EJERCICIOS IFRS

5/27/2018 EJERCICIOS IFRS

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Profesor: Alexis Muoz Madariaga 1

I. Marco Conceptual

1. Ejercicio Clculo Valor Actual

La compaa ABC debe reconocer una provisin por desmantelar una planta en el

norte de Chile en 20 aos, el flujo estimado de dinero a incurrir en eldesmantelamiento de la planta es de MUS$500.000.- la tasa es de un 5%.

Realizar clculo y contabilizacin.

Desarrollo:

(La frmula financiera para realizar el clculo es: flujo/ (1+i%)^n)

Como quedara la transaccin (500.000/(1+5%) ^20) =

TasaMUS$ 5,00%

DesmantelamientoFlujos de caja 20

Gasto estimado 500.000

Factor de descuento 0,38

Valor actual 188.444,74

188.445

Asiento Contable 1/1/2010 Debe Haber

Propiedades, plantas y equipos 188.445Provisin por desmantelamiento 188.445


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II. Homologacin de cuentas contables

La compaa M&L debe converger de PCGA chilenos a NIIF, por lo cual a usted

como contador general de la compaa, le solicita realizar la homologacin del plan

de cuentas bajo PCGA chileno, al formato de presentacin NIIF.

Para realizar esta labor usted cuenta con un formato uniforme para presentacin

de estados financieros emitido por la SVS.

SVS Estado de Situacin Financiera Clasificado xx/xx/xxx

Estado de Situacin Financiera

Activos

Activos corrientes

Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Otros activos financieros, corrientes

Otros activos no financieros, corrientes

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes

Inventarios

Activos biolgicos, corrientes

Activos por impuestos, corrientes

Total de activos corrientes distintos de los activos o grupos de activos para su disposicinclasificados como mantenidos para la venta o como mantenidos para distribuir a lospropietariosActivos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidospara la venta

Activos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidospara distribuir a los propietariosActivos no corrientes o grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidospara la venta o como mantenidos para distribuir a los propietariosActivos corrientes totales

Activos no corrientes

Otros activos financieros, no corrientes

Otros activos no financieros, no corrientes

Derechos por cobrar, no corrientes

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, no corrientes

Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin

Activos intangibles distintos de la plusvala

Plusvala

Propiedades, Planta y Equipo

Activos biolgicos, no corrientes

Propiedad de inversin

Activos por impuestos diferidos

Total de activos no corrientes


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Total de activos

Patrimonio y pasivos

Pasivos

Pasivos corrientes

Otros pasivos financieros, corrientesCuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, corrientes

Otras provisiones, corrientes

Pasivos por Impuestos, corrientes

Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes

Otros pasivos no financieros, corrientes

Total de pasivos corrientes distintos de los pasivos incluidos en grupos de activos para sudisposicin clasificados como mantenidos para la ventaPasivos incluidos en grupos de activos para su disposicin clasificados como mantenidos parala ventaPasivos corrientes totales

Pasivos no corrientes

Otros pasivos financieros, no corrientes

Otras cuentas por pagar, no corrientes

Cuentas por Pagar a Entidades Relacionadas, no corrientes

Otras provisiones, no corrientes

Pasivo por impuestos diferidos

Provisiones por beneficios a los empleados, no corrientes

Otros pasivos no financieros, no corrientes

Total de pasivos no corrientes

Total pasivos

Patrimonio

Capital emitido

Ganancias (prdidas) acumuladas

Primas de emisin

Acciones propias en cartera

Otras participaciones en el patrimonio

Otras reservas

Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora

Participaciones no controladoras

Patrimonio total

Total de patrimonio y pasivos


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2. Realice el mapeo de cuentas de activo bajo PCGA al formato emitido por la

SVS

Rubro PCGA Rubro IFRS

DISPONIBLECuentas Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Caja Chica Efectivo y Equivalentes al Efectivo

Dep a plazo (menos de 3 meses) Efectivo y Equivalentes al Efectivo

DEUDORES POR VENTA Deudores comercialesy otras cuentas por cobrar, corrientes

DEUDORES VARIOS Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes

DOC X COBRAR Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar, corrientes

DOC Y CXC EERR Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas, corrientes

EXISTENCIAS Inventarios

IMPUESTOS POR RECUPERAR Activos por impuestos, corrientes

IMPUESTOS DIFERIDOS Activos por impuestos diferidos, no corrientes

GASTOS ANTICIPADOS Otros activos no financieros, corrientes

Activos circulantes

TERRENOS Propiedades, Planta y Equipo

CONSTRUCCION Y OBRAS DEINFRAEST

Propiedades, Planta y Equipo

MAQUINARIAS Y EQUIPOS Propiedades, Planta y Equipo

VEHICULOS Propiedades, Planta y Equipo

EQUIPOS COMPUTACIONALES Propiedades, Planta y Equipo

MUEBLES Y UTILES Propiedades, Planta y Equipo

OTROS (ACT. LEASING) Propiedades, Planta y Equipo

DEPRECIACION ACUM Propiedades, Planta y Equipo

INVERSIONES EN OTRAS SOC Otros activos financieros, no corrientes

INVERSIONES EN EERR Inversiones contabilizadas utilizando el mtodo de la participacin

INTANGIBLES Activos intangibles distintos de la plusvala

IMPUESTOS DIFERIDOS Activos por impuestos diferidos, no corrientesActivos no circulantes

Total Activos


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3. Realice el mapeo de cuentas de Pasivo bajo PCGA al formato emitido por la

SVS

Pasivos y Patrimonio

Pasivo circulante:

Pasivos Bancarios Otros pasivos financieros, corrientes

Ob leasing Otros pasivos financieros, corrientes

Cuentas por Pagar Cuentas comerciales y otras cuentas por pagar, corrientes

Provisiones y Retenciones

Provisiones Otras provisiones, corrientes

Vacaciones Provisiones por beneficios a los empleados, corrientes

Impuesto a la Renta Pasivos por Impuestos, corrientes

Ingresos percibidos por adelantado Otros pasivos no financieros, corrientesTotal pasivo circulante

Pasivo a largo plazo

Pasivos Bancarios Otros pasivos financieros, no corrientes

Ob leasing Otros pasivos financieros, no corrientes

Impuestos diferidos Pasivo por impuestos diferidosTotal pasivo a largo plazo

Capital Pagado Capital emitidoReserva Revalorizacin capital

propio Ver tratamiento de C.M. en Chile

Otras Reservas Otras reservas

Resultados acumulados Ganancias (prdidas) acumuladas

Utilidad (prdida del ejercicio) Ganancias (prdidas) acumuladas


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III. Elaboracin Estado de Flujos de Efectivo

La entidad Lombard, donde usted trabaja, necesita que prepare el Flujo de

Efectivo, la fecha solicitada es al 31 de diciembre de 2009 por el Mtodo Directo.

Adicionalmente se le solicita prepararlo por Mtodo Indirecto.

Los datos que posee son los siguientes:

Balance al 01-01-2009

Activos Pasivos

Disponible 110 Proveedores 165Cuentas por cobrar 55 Patrimonio 770Existencias 220

Activo Fijo 550Total Activos 935 Total pasivos 935

Transacciones del perodo:

Compra de Activo fijo por $88 al Contado Obtencin de prstamo corto plazo por $50 Pago a proveedores por $33 Ventas al contado por $77 Con costo de ventas de $55


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Desarrollo:

Preparar flujo de efectivo:

Activos Pasivos

Disponible 116 Proveedores 132Cuentas por cobrar 55 Obligacin Bancos 50Existencias 165 Patrimonio 792

Activo Fijo 638Total Activos 974 Total pasivos 974

4. Elabore el Estado de flujo de efectivo al 31-12-2009 (Mtodo Directo)

Activos

Flujo de actividades de operacin 44Cobrado a Clientes 77Pagados a proveedores (33)Flujo de actividades de inversin (88)Compra de activo fijo (88)Flujo de actividades de Financiamiento 50Obtencin de prstamo 50Flujo neto del perodo 6Saldo inicial de efectivo 110

Saldo Final de efectivo 116

5. Elabore el Estado de flujo de efectivo al 31-12-2009 (Mtodo Indirecto)

Activos

Flujo de actividades de operacin 44Utilidad del ejercicio 22Variacin de proveedores (33)Variacin de existencias 55Flujo de actividades de inversin (88)Compra de activo fijo (88)Flujo de actividades de Financiamiento 50Obtencin de prstamo 50Flujo neto del perodo 6Saldo inicial de efectivo 110

Saldo Final de efectivo 116


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IV. Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores

6. Caso Prctico Polticas contables, cambios en las estimaciones y errores

Una prestigiosa compaa de electrodomsticos vende licuadoras a las cuales le

entregan una garanta de 6 meses.

La entidad reconoce una provisin por los costos relacionados con las garantas en

funcin del historial de reclamos de sus licuadoras. En 2010, Domela ha detectado

que se ha producido una serie de averas en algunas licuadoras vendidas en 2008

por culpa de unas piezas defectuosas que se utilizaron. Por tanto, se esperan ms

reclamos con respecto a esas licuadoras en 2010.

Usted es el encargado de los EEFF Reconoce el aumento en el nmero de

reclamos como un cambio en la estimacin contable?

Respuesta

La NIC 8 establece que una estimacin podr necesitar una revisin si se

produjesen cambios en las circunstancias en las que se basa la estimacin o como

consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia.

El gasto adicional en el ejercicio corriente en concepto de reclamos por garantas

constituye un cambio en la estimacin contable porque la provisin de 2009 se cre

con arreglo al historial de reclamaciones recibidas. Dado que en 2010 se ha

obtenido nueva informacin en relacin con la existencia de piezas defectuosas en

las licuadoras lanzadas al mercado en 2009, el incremento previsto en el nmerode reclamos se contabilizar como cambio en la estimacin contable.

La NIC 8 tambin establece que "las estimaciones contables son, por su

naturaleza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga

conocimiento de informacin adicional".


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V. Hechos posteriores a la fecha del balance

7. Caso 1

Est usted revisando los EEFF de Aeronuticas correspondientes al ejerciciofinalizado al 31 de diciembre de 2010. En el marco de su anlisis de hechos

posteriores a la fecha del balance, de acuerdo a su revisin usted verific que en

los estados financieros de enero y febrero de 2011 se ha dado de baja una nave

por USD3.000.000.

Indagando en el tema averigua que uno de los aviones de Aeronuticas estaba

en condiciones regulares y la ltima vez que se utiliz tuvo un aterrizaje de

emergencia ya que una falla generalizada afect a su sistema y lamentablemente

no tiene arreglo. Este avin era nico en su clase. Sus caractersticas nicas le

proporcionaban a Aeronuticas una ventaja competitiva. Pasarn aos hasta que

dicha avin sea reemplazado.

Respuesta

Se deber revelar tanto el hecho en s como su efecto financiero previsto dado

que representa un cambio significativo en las actividades. Los estados financieros

no tendrn que ajustarse dado que la baja de este avin no es una situacin que

existiera al cierre del ejercicio.

Adems se debe tener en cuenta que hechos como ste dan a lugar a cuestionar si

la entidad podr continuar como empresa en marcha. Por ello esta entidad deberevaluar su capacidad para continuar en funcionamiento al elaborar sus estados

financieros. En caso de que se produzca un evento antes de que los estados

financieros sean autorizados para su divulgacin que implique que la entidad no

pueda seguir con sus actividades, sta no elaborar sus estados financieros sobre

la hiptesis de empresa en marcha.

8. Caso 2

Repul Ltda. Vende piezas de repuestos para un modelo en especfico de

motocicletas de alto prestigio. A la fecha de cierre del balance, la entidad Repul

tiene una cantidad elevada de estas piezas en sus inventarios. Con posterioridad

al cierre del balance la entidad de motocicletas de alto prestigio anuncia que

descontinuara el modelo. No existiendo un mercado alternativo para estas piezas.

Respuesta


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Repul Ltda. debe registrar la prdida por VNR en los estados financieros, debido aque mantena un elevado nmero de estas piezas en sus inventarios al cierre delbalance, lo cual es indicativo de una reduccin de la demanda del producto quefinalmente ha llevado al cese de su fabricacin.

9. Autorizacinde la administracin para la publicacin de los EEFF

La gerencia de una entidad completa el da 28 de febrero de 20X2 el borrador de

estados financieros para el periodo que termina el 31 de diciembre de 20X1. El

consejo de administracin u rgano de gobierno equivalente revisa estos estados

financieros el 18 de marzo de 20X2, autorizando su publicacin. La entidad

procede a anunciar el resultado del periodo, junto con otra informacin financiera

seleccionada, el 19 de marzo de 20X2. Los estados financieros quedan a

disposicin de los propietarios y otros interesados el da 1 de abril de 20X2. La

junta anual de propietarios aprueba los anteriores estados financieros el 15 de

mayo de 20X2, y se procede a registrarlos en el rgano competente el da 17 demayo de 20X2.

Indique desde y hasta que fecha aplica la NIC 10 o seccin 32

Respuesta


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VI. Correccin Monetaria en Chile

Ejercicios Correccin Monetaria en el Patrimonio

La compaa Naturel es una S.A. Abierta, por lo cual, en la transicin de acuerdo a

oficio circular 456 de la SVS, debe seguir las siguientes instrucciones

Oficio circular indica

En este caso Compaas que su moneda funcional sea el peso chileno1. Capital Pagado (No se deflacta)2. al finalizar periodo de transicin (La C.M es llevada a otras reservas)

Esta excepcin se debe a que el capital a esta fecha se encuentra establecido en losestatutos sociales.

Antecedentes bajo PCGA

10. De acuerdo a oficio circular 456 de la SVS, como quedara el Patrimonio al

01.01.2010 y a la fecha de balance pro forma 31.12.2010?

Solucin:

Capital pagado al 01.01.2010Capital pagado no se deflacta, por lo tanto se mantiene 53.198

Capital pagado al 31.12.2010Capital pagado tampoco se deflacta, pero la C.M delperiodo, es decir los M$2.660 son llevados contra otrasreservas varias.

55.858

M$Capital Pagado Histrico 01.02.2008 50.000

Revalorizacin del periodo 4.450

Capital Pagado Histrico 01.01.2009 54.450

Revalorizacin del periodo -1.252

Saldo al 31.12.2009 53.198

Revalorizacin del periodo 2.660

Saldo al 31.12.2010 55.858


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11. Con los mismos antecedentes realice el ejercicio anterior para una sociedad

de responsabilidad limitada, que no reporta a la SVS. Y que no ha capitalizado

en sus estatutos el capital reserva de revalorizacin capital propio.

Solucin:

Capital pagado al 01.01.2010Mantiene capital pagado histrico 50.000

Capital pagado al 31.12.2010Mantiene capital pagado histrico 50.000


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VII. Conversin de los estados financieros en moneda extranjera y

Moneda funcional

12. Ejercicio Conversin de los estados financieros en moneda extranjera yMoneda funcional

Antecedentes para definicin moneda funcional.

a) 33 Mineros S.A. posee una inversin de un 90% en San Esteban Ltda.,

representa un 5% de su patrimonio

b) San Esteban Ltda. Fue constituida con fecha 01.01.2009

c) 33 Mineros S.A.: comercia toda su produccin a Europa (Euro)

La mano de Obra es cancelada en pesos Chilenos

Su financiamiento es en Euro, con Banco Europeo

La adquisicin de Materiales e Inversin en Maquinarias, repuestos es

realizada a Francia (Euro)

d) San Esteban Ltda.

Realiza todas sus transacciones en el mercado Chileno.

La facturacin de San Esteban a 33 Mineros S.A. Corresponde a un 10%

del total de las Ventas.

Realizar evaluacin de Moneda Funcional para ambas compaas

Datos Evaluacin33 Mineros S.Acomercia toda su produccin a Europa (Euro) EuroLa mano de Obra es cancelada en pesos Chilenos PesosSu financiamiento es en Euro, con Banco Europeo EuroLa adquisicin de Materiales e Inversin en Maquinarias, repuestos esrealizada a Francia (Euro)

Euro

Conclusin: la moneda funcional es el EURO

San Esteban Ltda.Realiza todas sus transacciones en el mercado Chileno. Pesos

La facturacin de San Esteban a 33 Mineros S.A. corresponde a un 10%del total de las Ventas.

No esextensin,por lo que


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mantiene elpeso comomonedafuncional

Conclusin: la moneda funcional es el Peso chileno.

13. Qu sucede con el ejercicio actual si San Esteban Ltda. factura el 100% de

sus ventas a 33 Mineros S.A.

En este caso San Esteban pasa a ser una extensin del 33 Mineros S.A. ente

informante, por lo cual su moneda funcional debera ser cambiada al EURO, es

decir su contabilidad debe ser en Euro.

14. Realice Conversin de estado financieros de San Esteban (Peso) a Euro.

Conversin de los estados financieros en moneda extranjera

a) Valor del Euro al:

31.12.2009 800

Promedio 790

01.01.2009 700


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b) Estados Financieros San Esteban Ltda.

M$

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1.500.550

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corrientes 9.750.000

Inventarios 20.009.500

Propiedades, Planta y Equipo 239.541.950

Activos por impuestos corrientes 150.000

Total Activos Corrientes y No Corrientes 270.952.000

Otros pasivos financieros corrientes 142.000.000

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 35.000.000

Otras provisiones a corto plazo 15.000.000

Pasivo por impuestos diferidos 6.952.000

Total Pasivos Corrientes y No Corrientes 198.952.000

Capital emitido 50.000.000Otras reservas -

Ganancias (prdidas) acumuladas 22.000.000

Patrimonio total 72.000.000

Total de patrimonio y pasivos 270.952.000

Conversin de estados financieros

Bajo el escenario anterior para poder consolidar (para incorporar los estadosfinancieros de San Esteban Ltda., en el consolidado de 33 Mineros S.A. ) hay queconvertirlos desde el peso chileno al Euro.

A continuacin veremos la metodologa de conversin

M$ Euro T/C

Efectivo y Equivalentes al Efectivo 1.500.550 1.876 cierre

Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar corrientes 9.750.000 12.188 cierre

Inventarios 20.009.500 25.012 cierre

Propiedades, Planta y Equipo 239.541.950 299.427 cierre

Activos por impuestos corrientes 150.000 188 cierre

Total Activos Corrientes y No Corrientes 270.952.000 338.690

Otros pasivos financieros corrientes 142.000.000 177.500 cierre

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 35.000.000 43.750 cierre

Otras provisiones a corto plazo 15.000.000 18.750 cierre


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Pasivo por impuestos diferidos 6.952.000 8.690 cierre

Total Pasivos Corrientes y No Corrientes 198.952.000 248.690

Capital emitido 50.000.000 71.429 histrico

Otras reservas - -

Ganancias (prdidas) acumuladas 22.000.000 27.848 PromedioPatrimonio total 72.000.000 90.000

Total de patrimonio y pasivos 270.952.000 338.690

Esta diferencia es la reserva de conversin 9.277

La diferencia obtenida es la diferencia de conversin que se pondr negativa en lacuenta (Otras reservas)

El patrimonio quedara as

Capital emitido 50.000.000 71.429

Otras reservas - (9.277)

(Ganancias (prdidas) acumuladas 22.000.000 27.848

Patrimonio total 72.000.000 90.000

Total de patrimonio y pasivos 270.952.000 338.690


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VIII. Propiedades, Plantas y Equipo

15. Contabilidad por componentes:

a. Una compaa instal 1 ascensores que tienen un costo total de 1.000 UM

b. La vida til estimada del ascensor es de 10 aos.c. Despus de 5 aos, se reemplazar el motor del ascensor. El costo de un

motor en el mercado asciende a 400 UM.

Realice contabilizacin por componentes:

Solucin:

si no aplicamos contabilidad por componentes el efecto es el siguiente (PCGA)

UM

Ascensor 1.000

Vida til (aos) 10

Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10

Depreciacin anual 100 100 100 100 100 100 100 100 100 10

Depreciacin acumulada 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1.00

al aplicar contabilidad por componentes de acuerdo a NIIF el efecto es el siguiente:

1. primero separamos del bien principal, el componente significativo (Motor)

UM Vida til (aos)

Ascensor 1.000 10

Componentes

Ascensor (estructura) 600 10

Motor 400 5

Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10

Depreciacin anual 60 60 60 60 60 60 60 60 60 6

Depreciacin acumulada 60 120 180 240 300 360 420 480 540 60

Motor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10

Depreciacin anual 80 80 80 80 80

Depreciacin acumulada 80 160 240 320 400

Efecto acumulado ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5 ao 6 ao 7 ao 8 ao 9 ao 10

Depreciacin anual 140 140 140 140 140

Depreciacin acumulada 140 280 420 560 700

al revisar el efecto combinado de las depreciaciones, aplicando contabilidad por componetespodemos apreciar que en los primeros 5 ao, la depreciacin es mayor, debido a que bajo

PCGA anterior el componente motor era depreciado en 10 aos.

16. Depreciacin:


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La compaa M&L S.A. adquiere un equipo computacional por un valor de

M$1.000; se sabe que este tipo de activos quedan obsoletos despus de 3 aos.

El equipo est preparado para ser utilizado desde su instalacin (01 de diciembre

de 20x8); pero comienza a utilizarse slo despus de 5 meses.

Cundo se comienza a depreciar el bien?

Solucin:

De acuerdo a los antecedentes el equipo est preparado para ser utilizado desde

su instalacin, es decir se cumple el requisito de la NIC 16, para el comienzo de

su depreciacin:

Se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para operar de la forma

prevista por la administracin.

Por lo tanto, este equipo computacional debera comenzar a depreciarse desde el

01 de diciembre de 20x8).

17. El modelo del Costo:

La compaa M&L agricultura adquiere con fecha 1 de 1 de enero de 2x09 cinco

tractores va leasing financiero (el valor razonable del bien es equivalente al valor

actual de los pagos mnimos (cuotas) del leasing, incluyendo la opcin de compra)Precio de compra: M$47.212.-

Vida til econmica: 5 aos

Vida til de acuerdo a tabla del SII (supuesto): 7 aos

Bien sin valor residual.

Moneda funcional de la compaa es el peso Chileno (por lo cual no aplica

correccin monetaria)

Considerar que la definicin del valor razonable: implica que tanto comprador

como vendedor al realizar una transaccin de compra-venta, lo hacen en

condiciones de independencia mutua, es decir ninguno influye sobre el precio del

bien.

Solucin


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Desarrollo

M$

(5 tractores) 47.212

Vida til econmica (aos) 5

Ascensor ao 1 ao 2 ao 3 ao 4 ao 5

Depreciacin anual 9.442 9.442 9.442 9.442 9.442Depreciacin acumulada 9.442 18.885 28.327 37.770 47.212

Activo Neto 37.770 28.327 18.885 9.442 -

Contabilizacin

-----------------------xx---------------------- debe haberTractor Plantas y Equipos (activo no corriente) 47.212

Arrendamientos por Pagar (leasing fin.) 47.212Adquisicin de los tractores

-----------------------xx---------------------- debe haberDepreciacin Tractor Plantas y Equipos (resultado) 9.442

Depreciacin acumulada Tractor Plantas y Equipos(Activo no corriente)

9.442

Depreciacin ao 1 (este asiento se debiese repetirdurante los 5 aos) si es que su valor no se ha

deteriorado


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18. Veamos que sucede si en el ao 2 detectamos que los tractores no generaran

los flujos deseados debido a que no podrn ser utilizados ya que en la regin

hay una gran sequa.

Ver lo que dice la NIC 36

Tras el reconocimiento de una prdida por deterioro del valor, los cargos pordepreciacin del activo se ajustarn en los periodos futuros, con el fin de

distribuir el importe en libros revisado del activo, menos su eventual valor

residual, de una forma sistemtica a lo largo de su vida til restante.

Esto quiere decir que en el perodo 2 se debe ajustar el valor libro de los tractores

Valor de Mercado de los tractores =M$20.000.-

Valor de Uso (de los flujos que generar) =M$25.000.-

Valor Libro (incorpora depreciacin ao 1 y 2) =M$28.327.-

Deterioro =M$ 3.327.-

Para reconocer el deterioro del bien debemos comparar el valor libro del bien

versus su importe recuperable, y el importe recuperable es el mayor entre el valor

de uso y valor de mercado o razonable) en este caso son los M$25.000.-

-----------------------xx---------------------- debe haberPrdida por deterioro (resultado) 3.327

Tractor Plantas y Equipos (activo no corriente) 3.327Reconocimiento de perdida por deterioro del valor de

los tractores

Una vez reconocida la perdida por deterioro los cargos por depreciacin se

ajustarn en los perodos futuros. Esto quiere decir que a partir del ao 3, la base

de depreciacin es el nuevo valor libro considerando que no hay valor residual y la

vida til remanente se mantiene:

M$



Vida til econmica remanente 3


Depreciacin anual 9.442 9.442 8.333 8.333 8.333

Depreciacin acumulada 9.442 18.885 27.218 35.552 43.885

Activo Neto 37.770 28.327 19.994 11.660 3.327Deterioro de valor 3.327

Deterioro de valor acumulado - 3.327 3.327 3.327 3.327

Activo Neto Deteriorado 37.770 25.000 16.667 8.333 0-


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El valor deteriorado de un bien puede ser reversado, por ejemplo la sequa se

acab entonces el bien podr ser usado de acuerdo a la estimacin inicial de la

administracin, en este situacin es importante recordar que el deterioro puede ser

reversado solo por el monto reconocido como deterioro. En este caso anterior solo

podramos reversar contra resultado hasta un valor de M$3.327.-

-----------------------xx---------------------- debe haberDepreciacin Tractor Plantas y Equipos (resultado) 8.333

Depreciacin acumulada Tractor Plantas y Equipos(Activo no corriente)

8.333

Depreciacin ao 3 (este asiento se debiese repetirhasta el ao 5 ) si es que su valor deteriorado no

aumenta o disminuye


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19. El modelo de Revaluacin (este modelo se permite solo en aplicacin de NIIF

Plenas)

Si la compaa hubiese adoptado el modelo de revaluacin, considerando los

mismos datos vistos en el ejercicio 17, la contabilizacin hubiese sido idntica.

Ahora si consideramos por ejemplo que en el ao 2 en vez del activo sufrir un

deterioro de valor los tractores, estos aumentaron a M$35.000.-

M$



Vida til econmica remanente 3


Depreciacin anual 9.442 9.442 11.667 11.667 11.667

Depreciacin acumulada 9.442 18.885 30.552 42.218 53.885

Activo Neto 37.770 28.327 16.660 4.994 6.673-Revaluacin 6.673

Total Revaluacin - 6.673 6.673 6.673 6.673

Activo Neto 37.770 35.000 23.333 11.667 -

Asiento contable en el ao 2, despus de haber registrado la depreciacin.

-----------------------xx---------------------- debe haberTractor Plantas y Equipos (activo no corriente) 6.673

Supervit de Revaluacin (Patrimonio) 6.673

Reconocimiento del mayor valor de los tractores.

El supervit de revaluacin es un componente de patrimonio, por tanto

corresponde a utilidades no realizadas.

Estas utilidades podrn ser realizadas va depreciacin de los tractores o al

momento de la enajenacin del bien, sin embargo esta poltica deber ser definida

por la administracin.

Otro tipo de distribucin deber ser discutida con los auditores de la compaa, ya

que estas deben ser consistentes en el tiempo, y que provoque un sesgo al

momento de la toma de decisiones.


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IX. Activos Intangibles

20. Costos a Capitalizar

La Compaa M&L Tecnologa S.A. realiz la implementacin de un sistema de

gestin administrativa.La implementacin dur 6 meses, desde febrero x1, hasta julio x2.

Antecedentes.

Detalle M$Servidores y computadores relacionados al proyecto 5.000Software utilizados para el desarrollo 3.000Capacitacin personal informtica 2.000Capacitacin usuarios 6.000Remuneracin informticos (50%) dedicado al proyecto 15.000Error en la programacin genera costos anormales 7.000Sueldo gerente de administracin y finanzas 5.000Sueldo informticos mes de agosto (corregir erroresinesperados)

2.000

Total

Usted como contador de la compaa indique que se puede activar.

Solucin

Detalle M$ Activar Gasto

Servidores y computadores relacionados al proyecto (depreciacin) 5.000 5.000Software utilizados para el desarrollo (amortizacin) 3.000 3.000Capacitacin personal informtica 2.000 2.000Capacitacin usuarios 6.000 6.000Remuneracin informticos solo (50%) dedicado al proyecto 15.000 7.500 7.500Error en la programacin genera costos anormales 7.000 7.000Sueldo gerente de administracin y finanzas 5.000 5.000Sueldo informticos mes de agosto (corregir errores inesperados) 2.000 2.000

Total 45.000 15.500 29.50


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X. Costos de Financiamiento

21. Capitalizacin de intereses(en NIIF para PYME no se capitalizan inters)

Determine los intereses a capitalizar en un elemento de propiedad, plantas yequipos.

Antecedentes

El 1 de enero de 2009, la entidad M&L, contrata a la compaa JCS para que

construya su edificio corporativo, en un terreno que la compaa recibi de parte

del estado. JCS tarda exactamente un ao en construir el edificio corporativo

Durante el perodo se realizaron los siguientes desembolsos relacionados con la

construccin del edificio.

Fecha M$01 de enero de 2009 200.00031 de marzo de 2009 100.00031 de julio de 2009 100.00030 de noviembre de 2009 100.000Total 500.000

Las obligaciones de la compaa M&L al 31 de diciembre de 2009 son como sigue:

a) Prstamo obtenido en enero de 2009.

Tabla de amortizacin

Fecha M$ inters Cuota2009 20.000 134.3752010 10.000 134.3752011 5.000 134.3752012 2.500 134.375Total 37.500 537.500

b) Durante el perodo 2009, la compaa M&L invirti en fondos mutuos con los

dineros del prstamo antes de generar los pagos a JCS. Intereses ganados

M$10.000.-

Se pide: Registrar los intereses a capitalizar en el activo


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Solucin paso a paso:

1) Primero debemos definir cul es el inicio de la capitalizacin

01 de enero de 2009

2) Luego debemos definir hasta que fecha se capitaliza

31.12.2009 (un ao tardo la construccin).

3) Ahora debemos identificar los intereses devengados correspondientes a la

porcin del prstamo que se invirti en la construccin del activo cualificado

M$20.000.-

4) Tambin debemos considerar los intereses ganados por la inversin en fondos

mutuos

M$10.000.-

5) Conclusin el inters a capitalizar como parte del activo es de M$20.000-

M$10.000.- = saldo M$10.000

A hora que sucedera si al 31.12.2009 al edificio quedaron pendientes por

realizar obras de paisajismo y pintura, por un monto de M$10.000.-, las

cuales se postergaron hasta abril del 2010.

R: creemos que la obras pendientes son irrelevantes, por lo que los intereses

devengados a abril del 2010, no se activan

Qu sucedera si la construccin se detiene entre los meses de

Diciembre y marzo, debido a que en la regin que se construye, una

regulacin local prohbe todos los aos en esa misma fecha realizar

obras de infraestructura inmobiliaria?

No debiese suspenderse la capitalizacin de intereses, debido a que el factor

externo es habitual.


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XI. Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes

Casos Prcticos

Usted es parte del nuevo equipo de una compaa que reporta bajo IFRS. Seencuentra ante dos situaciones posibles. Explique cmo tratara cada situacin deacuerdo con la NIC 37: determine si ha de reconocer una provisin, y en tal caso,cmo ha de calcular el monto. Justifique su respuesta. En caso de que slo setenga que revelar la informacin pertinente, indique la informacin que debe incluiren la revelacin de los estados financieros.

22. Caso 1

La entidad lanza al mercado un nuevo modelo de celular dos meses antes de lafecha de cierre. Este modelo, como todos los celulares vendidos por la entidad,tiene una garanta de 1 ao. En la fecha de cierre y en la fecha de la preparacinde los estados financieros, no se ha recibido ningn reclamo en relacin con dichomodelo. Se debiera realizar una provisin? Justifique.

Solucin

Se debiera reconocer una provisin para posibles reclamos efectuadas en elperiodo de garanta para celulares vendidos antes de la fecha de cierre. En base ala experiencia, existe una obligacin presente y es probable que se recibanreclamos. El hecho de que sea un nuevo modelo no afecta la decisin dereconocer una provisin ya que la entidad puede recurrir a las experienciasanteriores con otros modelos para determinar la mejor estimacin posible tanto delvolumen de reclamos que pueden recibirse como del costo de las mismas

23. Caso 2

Antes de la fecha del balance (31 de diciembre de 2010), el directorio anunci los

detalles de la propuesta de reparto de dividendos, pendiente de aprobacin por

parte de la Junta General de Accionistas. Dicha Junta se celebr en marzo de

2011 y se aprob dicha propuesta de reparto de dividendos.

Solucin

No existe obligacin alguna ya que no se ha producido ningn suceso que dorigen a una obligacin. El suceso que da origen a la obligacin es la aprobacinde los accionistas en junta general. Los dividendos no cumplen los criterios de unaobligacin presente segn se establece en la NIC 37. Por tanto, no se debereconocer ninguna provisin al respecto a 31 de diciembre de 2010.

Lo que se da en la actualidad es que si existe una aprobacin de dividendos por la

junta y esto se encuentran establecidos en los estatutos por ejemplo en una


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sociedad annima por ley de stas debe pagarse el 30%. Por lo cual queda

establecida una provisin por ese monto

24. Provisin de desmantelamiento

M&L explota una planta de Gas. La construccin de esa planta se complet en el2009, el costo fue de USD10.000.000 millones de dlares. El valor actual estimadode los costos de desmantelamiento y restauracin del lugar al final de su vida tilde 35 aos es de USD1.200.000. Indique cuales seran sus asientos contablesprimer y segundo ao. La tasa de descuento es de un 10%.

Solucin Casos Prcticos Provisin de desmantelamiento

USD USD

-----------------------2009-------------------------- Debe HaberPlanta de gas 1.200.000

Obligacin de desmantelamiento 1.200.000

Reconocimiento de la obligacin de desmantelamiento y restauracin

=1200000*((1+10%) ^35) = 33.722.924, matemticamente estas obteniendo el monto estimado,

pero la realidad, es estimar el costo futuro, y luego traer el valor actual.

=33722924/((1+10%) ^35) = 1.200.000.

-----------------------2010--------------------------

Intereses 120.000

Obligacin por desmantelamiento 120.000

Al 31 de diciembre 2010 se reconoce el inters devengado de la obligacin por desmantelamiento

=33722924/((1+10%) ^35) = 1.200.000.

=33722924/((1+10%) ^34) = 1.320.000.

----------------

US$ 120.000

Otra forma de clculo es el inters compuesto =1.200.000*10% = 120.000.-

-----------------------2010--------------------------

Depreciacin de la planta de gas 320.000

Depreciacin acumulada de la planta 320.000

Al 31 de diciembre de 2010 se reconoce la depreciacin anual de la planta

MUS 11.200.000/35*1=320.000

En la prctica se recomienda en el auxiliar de activo fijo, separar tanto la construccin, como la

provisin, ya que la provisin puede sufrir variaciones (no considerar las de tipo financiero) y

afectar el monto del activo, el cual deber ser depreciado en su vida til restante.


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Considerar el costo de construccin USD10.000.000+1.200.000 provisiones por desmantelamiento.

25. Provisin por garantas

La compaa A vende lavadoras con un ao de garanta, y en el ao 2010 vendi 100.000

lavadoras

Dentro de las reparaciones que ocurren, histricamente se conocen 2 tipos

Reparaciones menores en las lavadoras el costo asciende a $30.000 C/U y si fuerandefectos importantes a $80.000 C/U

Qu debemos hacer?

Preguntar por la historia, experiencias o estadsticas

Si la historia dice que 80% no presentar fallas, 15% reparaciones menores y 5% defectos

importantes, calcule la provisin

Reparaciones menores Defectos importantes

Lavadoras 100.000 100.000

Costo Unitario 30.000 80.000si se repararan todas 3.000.000.000 8.000.000.000

estimacin (historia) 15% 5%

Provisin por garantas 450.000.000 400.000.000


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XII. Reconocimiento de Ingresos

26. CASO A

CAIN vende a ABEL un Helicptero el 23 de noviembre de 2009 en M$40.000

El pago por parte de ABEL ser efectuado en 12 meses (condicionesnormales de crdito 2 meses)

CAIN no efectuar cargos por intereses en la deuda de ABEL La tasa de mercado actual es un 10%

27. CASO B

ABEL tiene dos opciones

Pagar el 30 de noviembre de 2009M$ 40.000 Pagar el 30 de noviembre de 2010M$ 44.000

28. CASO C

La deuda debe ser cancelada el 31 de diciembre 2009; si ABEL paga el 30 denoviembre de 2009 se le otorgar un 5% de descuento. CAIN espera que

ABEL pagar el 30 de noviembre de 2009.

Qu monto de ingresos debera reconocer CAIN en cada caso?

Solucin

NO SE CONSIDERO EL EFECTO DE IVA AL CONTABILIZAR LA CUENTA

POR COBRAR

Caso A

Facto r 1,10

40.000/ 1,10= 36.363,64

40.000-36.363,64=3.636,36

--------------------------2009------------------------------

Cuentas por Cobrar 36.363,64

Ingresos Ordinarios 36.363,64

Contabilizacin al inicio (se considera un inters implcito 10% para calcular el

valor actual)

En este caso, el inters (tasa de mercado) por el

perodo anormal es de un 10%, con la cual podem

calcular el valor actual de la deuda

Formula: 1

--------------

(1+i %)^n


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--------------------------2010-------------------------------

Cuentas por Cobrar 3.636,36

Ingresos Financieros 3.636,36

Contabilizacin del devengo de los intereses al final.

Caso B

Opcin 1

--------------------------2009------------------------------

Cuentas por cobrar 40.000

Ingresos Ordinarios 40.000

Contabilizacin al inicio (no hay inters implcito)

Opcin 2

--------------------------2009-------------------------------



Contabilizacin al inicio

--------------------------2010-------------------------------

Cuentas por Cobrar 4.000

Ingresos Financieros 4.000

Contabilizacin del devengo de los intereses al final.

Caso C

--------------------------2009------------------------------



Contabilizacin al inicio considera descuento pronto pago 5%

No se genera ingreso diferido, ya que se

cancela dentro de las condiciones normale

crdito (2 meses)


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29. CATERPILI vende mquina con las siguientes condiciones:

a) Se firma el contrato de compraventa en diciembre de 2009

b) La mquina se vende con el servicio de mantenimiento incluido en el precio

durante los 2 primeros aos de la vida.

c) La entrega y cobro de la mquina se produce el 15.01.2010 (Se transfieren losriesgos y ventajas)

d) El servicio de mantenimiento incluye revisiones y todas aquellas actividades de

conservacin necesarias para el buen funcionamiento de la maquinaria

e) El precio de venta es de M$ 20.000

f) Se estima que a valores de mercado el mantenimiento de la mquina supone

un 8% de su precio de venta.

Se pide:

Determinar el importe de los ingresos que CATERPILI imputar al ejercicio 2009,

2010 y la naturaleza de dichos ingresos.

Solucin

La naturaleza de los ingresos de acuerdo a NIC 18, seran

1. Venta de Bienes (maquinaria) y

2. Prestacin de servicio (mantencin y revisin)

Luego debemos calcular el valor razonable de ambos componentes

1. Venta de Bienes (maquinaria) 20.000 / 1,08 = 18.519.-

2. Prestacin de servicio (mantencin y revisin) 20.000-18519 = 1.481.-

--------------------------2010-------------------------------

Cuentas por cobrar / Banco 20.000


Ingresos Diferidos 1.481

XIII. Contratos de Construccin

MOISES_NOE S.A. Firma un contrato para la construccin de un ARCA

MM$1.500.- Los costos estimados ascienden a MM$834. El contrato comienza a

principios de 2011 y su fecha de trmino es el 31-12-2014


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Suposicin costos estimados e incurridos son iguales.

costos incurridos al 31-12-2011 MM$ 224.-

costos incurridos en el ao 2012 MM$ 200.-



En el perodo 2013 se estima que el costo total ser de M$ 723.- Ladisminucin se da de la siguiente forma (MM$50) en el 2013 y (MM$61) en el

2014.-

Basndose en el mismo caso, que sucedera si al 31-12-2013 se detecta quelos costos totales sern de M$ 1.510.-

Cul ser el ingreso a reconocer en cada perodo?

Frmula clculo

Ingresos del periodo = Costes incurridosCostes totales

X IngresosTotales

Soluciones

30. Caso 1, costo estimado, igual al real:

Perodo 2011 2012 2013 2014 Total MM

El grado de avance lo mediremos por medio de los costos

Costos Estimados / Real M$ 224 200 210 200

Costos Estimados / acumulado 224 424 634 834

Grado de avance 26,86% 50,84% 76,02% 100,00%

Ingreso M$ 403 360 378 360

Ingreso acumulado M$ 403 763 1.140 1.500

margen 179$ 339$ 506$ 666$


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31. Caso 2, variaciones en el costo

Contabilizacin sin IVA

.--------------2011-----------

Clientes 403Ig. Exp (pres serv) 403

.--------------2012-----------


.--------------2013-----------


.--------------2014-----------


Perodo 2011 2012 2013 2014 Total MM$


Costos Estimados / Real M$ 224 200 160 139 834

Costos Estimados / acumulado 224 424 584 723 723Grado de avance 26,86% 50,84% 80,77% 100,00%

Ingreso M$ 403 360 449 288 1.500


margen 179$ 339$ 628$ 777$


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32. Caso 3, costo supera al ingreso (Contratos oneroso)

Contabilizacin sin IVA

.--------------2013-----------Clientes 241

Ig. Exp (pres serv) 241

.--------------2013-----------

Perdida contr oneroso 10Provisin contrato oneroso 10

.--------------2014-----------Clientes 497

Ig. Exp (pres serv) 497

.--------------2014-----------Costo por construir 500

Proveedores 500

.--------------2010-----------

Provisin contrato oneroso 10Costo por construir 10

Perodo 2011 2012 2013 2014 Total MM$


Costos Estimados / Real M$ 224 200 586 500 8

Costos Estimados / acumulado 224 424 1.010 1.510 1.5

Grado de avance 26,86% 50,84% 66,89% 100,00%Ingreso M$ 403 360 241 497 1.5


margen 179$ 339$ 7-$ 10-$


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XIV. Contabilizacin de las Subvenciones Gubernamentales e

Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

33. Caso 1

Una Empresa de Transportes en Iquique recibe una Subvencin de un 25%

sobre adquisicin activos fijos

El costo de adquisicin de un Minibs asciende a: $10.000.000,

Y la vida til del bien es de 5 aos.

Ao 01.01.x1

34. Caso 2

La Compaa El Shaddai contrata personal en Punta Arenas, por lo cual

recibe del Gobierno una subvencin por contratacin en zonas extremas.

Costo del Mes de diciembre 2009 $10.00.000.-

Reembolso por parte del Gobierno de un 30% el 15 de enero del 2010

Indique a qu tipo de Subvencin corresponde, cada ejercicio y realice su

contabilizacin.


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Solucin Caso 1

esta es una Subvencin relativa a activos

Clculo de la Subvencin

Minibus 10.000.000$Subvencin 25% 2.500.000$

7.500.000$Mtodo "deduccin del activo"

Ao 01.01.x1

ADQUISICION DEL MINIBUS1 ACTIVO FIJO 10.000.000$

BANCO 10.000.000$2 SUBVENCION DEL GOBIERNO

BANCO 2.500.000$ACTIVO FIJO 2.500.000$

3 DEPRECIACION DEL PRIMER AODEPRECIACION A.F. (RESULTADO) 1.500.000$DEPRECIACION ACUMULADA A.F. 1.500.000$

Mtodo "Ingresos diferidos"

Ao 01.01.x1

1 ADQUISICION DEL MINIBUSACTIVO FIJO 10.000.000$

BANCO 10.000.000$2 SUBVENCION DEL GOBIERNO

BANCO 2.500.000$INGRESO DIFERIDO 2.500.000$

3 DEPRECIACION DEL PRIMER AODEPRECIACION A.F. (RESULTADO) 2.000.000$

DEPRECIACION ACUMULADA A.F. 2.000.000$4 AMORTIZACION DEL INGRESO DIFERIDO

INGRESO DIFERIDO 500.000$INGRESO POR SUBVENCION 500.000$

Ahora rev isemos como queda el Estado de Resultado con cada mtodo

ESTADO DE RESULTADO

DEDUCCION

DEL ACTIVO

INGRESOS

DIFERIDOS

INGRESOS (SUPUESTO) 3.500.000$ 3.500.000$COSTOS (depreciacin relacionad con la operacin 1.500.000-$ 2.000.000-$

Margen B. 2.000.000$ 1.500.000$

otros Ingresos 500.000$RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 2.000.000$ 2.000.000$


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Solucin Caso 2

Clculo de la Subvencin

Sueldo de los empleados diciembre de 2009 10.000.000$Subvencin 30% 3.000.000$ pago 15 de enero de 2011

7.000.000$

Reconocimiento como ingreso:

se reconocera como ingresos ordinarios u otros ingresos, denpendiendo del negocio de la compaa

31-12-20091 Sueldos 10.000.000

RxPgagar / Banco 10.000.000

31-12-20092 CxC al Gobierno 3.000.000

INGRESO POR SUBVENCION 3.000.00015-01-2010

3 Banco 3.000.000CxC al Gobierno 3.000.000

Reconocimiento rebaja del gasto:

se rebajar del gasto por remuneraciones (en estado de resultado es un menor costo)

31-12-20091 Sueldos (resultado) 10.000.000

RxPgagar / Banco 10.000.00031-12-2009

2 CxC al Gobierno 3.000.000Sueldos (resultado) 3.000.000

15-01-20103 Banco 3.000.000

CxC al Gobierno 3.000.000

esta es una Subvencin relativa a ingresos

el reconocimiento de la Subvencin debe realizarce, al momento en que se devenga, y no cuandose paga (considerando que se cumplan los requerimientos de la nic 20)


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XV. Estados Financieros Consolidados y Separados

35. Caso prctico 1 Consolidacin inicial de la inversin en una dependiente

El 1 de enero de 20X3 Isla Margarita adquiri el 60% de participacin en el capitalde la sociedad Sant Vinent por un importe de 8.500.000 u.m. siendo los costosderivados de la transaccin de 62.000 u.m. El esquema de balance de situacin deSant Vinent en dicha fecha es el que se muestra a continuacin, expresado enu.m. (se indican tambin los valores razonables de elementos patrimoniales):

Activo Patrimonio Neto y Pasivo

Valor

Contable

Valor

Razonable

Valor

Contable

Valor

Razonable

Activos diversos 7.890.000 15.600.000 Capital Social 1.000.000

Reservas 3.450.000

Ajuste valoracin 2.100.000

Pasivos diversos 1.340.000 1.320.000Pasivos contingentes 230.000

Total activos 7.890.000 Total pasivos 7.890.000

El valor de Sant Vinent es 14.500.000 u.m.

Solucin Caso prctico 1

1. Negocio adquirente: Salvo informacin en contra, se debe considerar que, enprincipio, Isla Margarita es el negocio adquirente.

2. Fecha de primera consolidacin: 1 de enero de 20X3.

3. Clculo del valor razonable neto a 1 de enero de 20X3, de los activosadquiridos y de los pasivos asumidos:

i. Valor razonable de activos 15.600.000ii. Valor razonable de pasivos -1.320.000iii. Valor razonable de pasivos contingentes -230.000iv. Valor razonable neto 14.050.000

Ajustes por aplicacin de valor razonable a realizar:

Valor razonable Valor contable DiferenciaActivos diversos 15.600.000 7.890.000 7.710.00Pasivos diversos 1.320.000 1.340.000 -20.00Pasivos contingentes 230.000 0 -230.00

Determinacin del fondo de comercio o de la ganancia:


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Contraprestacin entregada:Importe de la adquisicin 8.500.000Gastos de adquisicin imputables No incluibles

Coste de adquisicin 8.500.000

Clculo de la participacin no dominante (de no control): 40 % del valorrazonable neto del negocio adquirido = [0,40x14.050.000] 5.620.000

NOTA: Se ha calculado en funcin del porcentaje de participacin en el valorestimado de Sant Vinent, pero debe recordar que tambin podra habersecalculado en funcin del valor razonable de los ttulos de participacin en SantVinent correspondiente a dicha participacin no dominante (de no control).

Diferencia:

+ Contraprestacin entregada+ Participacin no dominante (de no control)

8.500.0005.620.000

- Valor razonable neto [14.050.000 -14.050.000Diferencia (goodwill) 70.000

En la elaboracin del balance consolidado, despus de la agregacin proceder:

Eliminar: las partidas representativas del patrimonio neto de Sant Vinent, ascomo de la participacin de Isla Margarita en dicho negocio:

Capital social 1.000.000Reservas 3.450.000

Ajustes por valoracin 2.100.000Participacin en Sant Vinent 8.500.000

Actualizar la valoracin de las partidas que corresponda:

Activos diversos 7.710.000Pasivos diversos 20.000

Reconocer las siguientes partidas nuevas:

Fondo de comercio de consolidacin 70.000Socios de no control 5.620.000Provisin por pasivos contingentes 230.000


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36. Caso prctico 2 Procedimiento de consolidacin: eliminaciones

Durante el ejercicio econmico 20X3 Isla Margarita, entidad dominante de ungrupo, ha vendido un determinado terreno a Sant Vinent, dependiente de aqulla.El valor contable por el que el terreno figuraba en el balance de Isla Margarita esde 9.000.000 u.m., siendo el precio de venta de 13.500.000 u.m.

Solucin Caso prctico 2

Para preparar el balance consolidado, despus de la agregacin habr que:

1. Rebajar el valor del terreno en el importe del beneficio obtenido por lavendedora: 4.500.000 u.m., de manera que figure por el valor que habra tenidoen dicha entidad en la hiptesis de que la compraventa interna no se hubieraproducido: 9.000.000 u.m.

2. Eliminar el resultado derivado de la operacin interna: 4.500.000 u.m.,difirindolo hasta aquel ejercicio econmico en que pueda considerarse

realizado frente a terceros ajenos al grupo.

En caso de que la operacin interna se hubiera realizado a crdito habra que

eliminar el saldo vivo del crdito-dbito interno y los ingresos y gastos financieros

derivados.

XVI. Inversiones en Empresas Asociadas

37. Caso prctico Mtodo de la participacin

El 29 de diciembre de 20X0 la sociedad Islas Granadinas, entidad dominante deun grupo, adquiere una participacin del 30% en la entidad Aruba, que a partir deese momento deber ser calificada como asociada. El precio pagado por dichaparticipacin es de 7.000.000 u.m. El valor razonable del patrimonio neto de Arubaen dicho momento coincide con su valor contable: 6.000.000 u.m. (capital:1.000.000 u.m.).

Al cierre de 20X1 el patrimonio neto de Aruba es de 8.000.000 u.m. (no se haalterado la cifra de capital).

Solucin Caso prctico

Conforme al mtodo de la participacin:

Para preparar el balance consolidado del ejercicio 20X0, Islas Granadinasincorporar su participacin en Aruba por 7.000.000 u.m., que es el valorrazonable de la participacin.


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Para preparar el balance consolidado del ejercicio 20X1, Islas Granadinasincorporar su participacin en Aruba por 7.600.000 u.m., que es el valorrazonable de la participacin en el patrimonio neto de esta entidad que lecorresponde a aqulla. El incremento se corresponde con el 30% delaumento del patrimonio neto de la participada (2.000.000 u.m.), es decir se

suma 7.000.000 Y 600.000 (0,30 X 2.000.000).

XVII.Combinacin de Negocios

38. Caso prctico Combinacin de Negocios

El 1 de enero de 20X3 Isla Margarita adquiri el 100% de participacin en el capital dela sociedad Sant Vinent por un importe de 15.000.000 u.m. y unos costos de la

transaccin imputables de 62.000 u.m. El balance de situacin de Sant Vinent endicha fecha es el que se muestra a continuacin, expresado en u.m. (se indicantambin los valores razonables de elementos patrimoniales):

Activo Patrimonio Neto y Pasivo

Valor

Contable

Valor

Razonable

Valor

Contable

Valor

Razonable

Activos diversos 7.890.000 15.600.000 Capital Social 1.000.000

Reservas 3.450.000

Ajuste valoracin 2.100.000

Pasivos diversos 1.340.000 1.320.000

Pasivos contingentes 230.000Total activos 7.890.000 Total pasivos 7.890.000

Solucin Caso prctico

1) Negocio adquirente: Salvo informacin en contra, se debe considerar que, enprincipio, Isla Margarita es el negocio adquirente

2) Fecha de primera consolidacin: 1 de enero de 20X3.

3) Clculo del valor razonable neto a 1 de enero de 20X3, de los activos adquiridos y delos pasivos asumidos:

i) Valor razonable de activos 15.600.000ii) Valor razonable de pasivos -1.320.000iii) Valor razonable de pasivos contingentes -230.000iv) Valor razonable neto 14.050.000


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Ajustes por aplicacin de valor razonable a realizar:

Valor razonable Valor contable DiferenciaActivos diversos 15.600.000 7.890.000 7.710.000Pasivos diversos 1.320.000 1.340.000 -20.000

Pasivos contingentes 230.000 0 -230.000

Clculo del costo de la combinacin de negocios (contraprestacin):Importe pagado 15.000.000Gastos de adquisicin imputables No incluiblesContraprestacin 15.000.000

Determinacin del fondo de comercio o de la ganancia:Contraprestacin entregada:Contraprestacin* 15.000.000

Valor razonable neto 14.050.000Diferencia 950.000

*NOTA: En caso de que el porcentaje de participacin hubiera sido inferior al 100%, a lacontraprestacin habra que haberle sumado el importe correspondiente a socios de nocontrol.

Como el valor razonable neto es menor que el costo de adquisicin (contraprestacin), ladiferencia se identifica con un fondo de comercio.


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XVIII. Arrendamientos

39. Clasificacin de arrendamientos

Antecedentes caso:

Caso 1

Arica Center arrienda una fotocopiadora que es propiedad de Grfica Ltda. durante 5

aos y medio. Al finalizar el periodo del arrendamiento, la fotocopiadora ser devuelta

a Grfica Ltda. La vida til esperada de la fotocopiadora es de 6 aos. La vida

econmica de una fotocopiadora es de 6 aos.

Caso 2

El mismo caso anterior pero suponiendo que si la fotocopiadora falla, Grfica Ltda.

Cambia la fotocopiadora otorgando una nueva. Por el mismo plazo inicial.

Caso 3

Conese S.A. arrienda 2 maquinarias nuevas que son propiedad de Plstix durante 1

ao y medio, y transcurrido dicho periodo, las maquinarias son devueltas a Plstix. Los

pagos totales del arrendamiento ascienden a cerca del 65% del precio de las

maquinarias nuevas.

Solucin clasificacin de arrendamientos

Caso 1El plazo del arrendamiento dura la mayor parte de la vida econmica de la

fotocopiadora Cuando a Grfica Ltda. le sea devuelta la fotocopiadora, su vida til

esperada estar prcticamente agotada (5 aos y medio de un total de 6 aos = 91%).

Arica Center asume prcticamente todos los riesgos y beneficios de la propiedad

asociados con la maquinaria. Por lo tanto, se trata de un arrendamiento financiero.

Caso 2

Agregando el supuesto de que falle la fotocopiadora y el riesgo sea asumido por

Grfica Center estamos hablando de un arriendo de servicios de fotocopiado y no de

el arriendo de un bien especifico por lo cual es un arrendamiento operativo.

Caso 3

No se cumplen los indicadores de clasificacin de un arrendamiento como financiero

en Conese S.A. ya que slo tiene el derecho de uso de las maquinarias durante un

perodo limitado, y por tanto, no asume sustancialmente todos los riesgos y beneficios

de la propiedad de los maquinarias dado que es probable que la vida til y econmica


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de los mismos sea sustancialmente superior a 1 ao y medio. A Plstix se le

devuelven las maquinarias cuando todava tienen valor, es decir, despus de

transcurrida una parte relativamente pequea de su vida econmica, y no ha

renunciado a su inters por dichas maquinarias. No existe por tanto opcin de compra

en condiciones favorables. Finalmente, al inicio del arrendamiento, el valor actual de

los pagos mnimos por el arrendamiento es sustancialmente ms reducido que el valorrazonable de las maquinarias. Por lo tanto, se trata de un arrendamiento operativo.


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40. Contabilizacin de arrendamientos financieros

Antecedentes

Desde el 1 de enero, Alantario arrienda una maquinaria durante un plazo de 5 aosque es propiedad de Alendor. La vida econmica de la maquinaria es de 5 aos. Setrata de un arrendamiento no cancelable y la maquinaria ha de devolverse al finalizarel plazo del arrendamiento. No se contempla ninguna opcin de compra encondiciones favorables. Los pagos por el arrendamiento de 5.000 dlares fijos al aose efectan al final de cada ao. Tanto el valor actual de los pagos por elarrendamiento como el valor razonable de la maquinaria ascienden ambos a 20.000dlares. Se espera que el valor residual sea igual a 0. El tipo de inters implcito en elarrendamiento es 7,931%.

Preguntas

1. A qu tipo de arrendamiento corresponde? Calcule el valor actual de la inversinbruta.

2. Qu asientos de diario deben efectuar ALENDOR y ALANTARIO a 1 de enero?

3. Complete las tablas para el arrendador y el arrendatario.

ALENDOR:

ao cuentas por

cobrar al 1 deenero

Pago

recibido

Intereses Amortizacin

deuda

Cuentas por

cobrar al 31 dedic.

1 20.000 5.000 1.586 3.414 16.5862345

25.000 5.000 20.000

ALANTARIO:

Ao Pasivo a 1 de

enero

Pago

realizado

Gasto por

intereses

Amortizacin

deuda

Pasivo a 31 de

diciembre

1 20.000 5.000 1.586 3.414 16.5862345

25.000 5.000 20.000


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4. Realice los asientos de diario para ALENDOR y ALANTARIO al 31 de dic. Asuma quela amortizacin es por el mtodo lineal.

Solucin contabilizacin de arrendamientos financieros

1. A qu tipo de arrendamiento corresponde?Calcule el valor actual de la inversin bruta.

ALENDOR:

El arrendamiento es un arrendamiento financiero ya que abarca la totalidad de la vidaeconmica de la maquinaria y el valor actual de los pagos por el arrendamientoequivale al valor razonable de la maquinaria.

En este caso, la inversin bruta en el arrendamiento de la maquinaria se correspondecon el total de los pagos mnimos efectuados en el arrendamiento (5 x 5.000 = 25.000

dlares) dado que el valor residual esperado es cero y por tanto no hay valor residualno garantizado devengado por el arrendador.

A continuacin se calcula el valor actual de la inversin bruta en el arrendamientoconforme a un inters del 7,931 %:

= 20.000

Los ingresos financieros no devengados son la diferencia entre la inversin bruta en elarrendamiento y el valor actual de la inversin bruta en el arrendamiento, conforme altipo de inters implcito en el arrendamiento (25.000 - 20.000 = 5.000 dlares).

El tipo de inters implcito en el arrendamiento es el tipo de descuento que, al iniciodel arrendamiento, produce la igualdad entre el valor razonable de la maquinaria y elvalor actual de la inversin bruta en el arrendamiento.La inversin neta equivale a la inversin bruta en el arrendamiento menos los ingresosfinancieros no devengados (25.000 - 5.000 = 20.000).

ALANTARIO:

El arrendatario debe reconocer los arrendamientos financieros como activos y pasivosen su balance conforme a los montos equivalentes, al inicio del arrendamiento, al valorrazonable del bien arrendado o conforme al valor actual de los pagos mnimos por elarrendamiento si ste ltimo fuera inferior. El factor de descuento es el tipo de intersimplcito en el arrendamiento. Tanto el valor razonable como el valor actual asciendena 20.000 dlares. La amortizacin anual es 4.000 dlares.


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2. Qu asientos de diario deben efectuar ALENDOR y ALANTARIO a 1 de enero?

ALENDOR

DB CR

Inversin neta en el arrendamiento

Maquinaria

20.000

20.000

ALANTARIO

DB CR

Maquinaria

Obligacin por leasing no corriente

Obligacin por leasing corriente

20.000

16.586

3.414

3. Complete las tablas para el arrendador y el arrendatario.

Como se puede ver a continuacin, tanto el clculo del arrendador como delarrendatario es similar en este caso, porque el valor residual es cero y no hay valoresresiduales garantizados. No obstante, se debe tener en cuenta que no siempre ha deser as. Ambos aplican el tipo de inters implcito en el arrendamiento (7,931%) a lahora de determinar el principal y el inters del arrendamiento financiero.

ALENDOR:

ALANTARIO:

ao

cuentas por

cobrar al 1 de

enero Pago recibido Intereses

Amortizacin

deuda

Cuentas por

cobrar al 31 de

dic

1 20,000 5,000 1,586 3,414 16,586

2 16,586 5,000 1,315 3,685 12,902

3 12,902 5,000 1,023 3,977 8,925

4 8,925 5,000 708 4,292 4,633

5 4,633 5,000 367 4,633 0

25,000 5,000 20,000 43,046

ao

Pasivo a 1 de

enero

Pago

realizado

Gasto por

intereses

Amortizacin

deuda

Pasivo a 31 de

diciembre

1 20,000 5,000 1,586 3,414 16,586

2 16,586 5,000 1,315 3,685 12,902

3 12,902 5,000 1,023 3,977 8,925

4 8,925 5,000 708 4,292 4,633

5 4,633 5,000 367 4,633 0

25,000 5,000 20,000 43,046


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4. Qu asientos de diario debern efectuar ALENDOR y ALANTARIO al finalizar elprimer ao?

ALENDOR:

DB CR

CajaIngresos por arrendamiento financiero

Inversin neta en arrendamiento

5.0001.586

3.414

ALANTARIO:

DB CR


Gasto por arrendamiento financiero

Caja

3.414

1.586

5.000

Depreciacin

Depreciacin acumulada de maquinaria

4.000

4.000

Obligacin por leasing no corriente


3.685

3.685

EJERCICIOS IFRS

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