UNIVERSIDAD DE ORIENTENÚCLEO DE SUCRE

ESCUELA DE CIENCIAS SOCIALESPROGRMA DE GERENCIA DE RECURSOS HUMANOS

ASIGNATURA: IMPUESTO SOBRE LA RENTACODIGO: 681-5692

PREPARADO POR: PROFESORA NUVIA LISBOA

Cumaná, Octubre 2012

Tema Nr 1. Antecedentes Historicos del Impuesto

CONTENIDO

I. CONCEPTOS DE TRIBUTOS, CONTRIBUCIONES, TASAS E IMPUESTOS.

II. DIFERENCIAR Y DISTINGUIR: TERRITORIALIDAD Y DISPONIBILIDAD,

EXENCIÓN Y EXONERACIÓN Y SU RELACIÓN CON LA OBLIGACIÓN

TRIBUTARIA.

I. ANTECEDENTES HISTORICOS DEL IMPUESTO SOBRE LA

RENTA.

Antes de dar inicio a lo que se conoce actualmente como

Impuesto Sobre la Renta, es bueno señalar que existió un tributo

cancelado por los propietarios de grandes extensiones de tierra o

aquellos que sólo la cultivaban, este tributo se conoció como

“Impuesto Sobra la Tierra”.

El Economista Adam Smith en su muy conocida obra “ La

Riqueza de las Naciones” en su V libro titulado “Ingresos del Soberano

o de la Comunidad”, hace referencia al Impuesto Sobre La Tierra,

expresa lo siguiente:

“ El Impuesto Sobre la Tierra puede fijarse de acuerdo

con un canon determinado, es decir, todo distrito se

valorará en una renta determinada , y esa valoración

permanece en adelante inalterable, o puede fijarse de

manera que varié con todo progreso o decrecimiento

del cultivo de las mismas” (Villegas2003, pág..)

Este tributo fue el inicio de un impuesto que pasó a ser en el

caso de Venezuela el mayor proveedor de recursos económicos

después de los ingresos producto de la explotación minera y

petrolera, el Impuesto Sobre la Renta. Veremos como se expandió el

impuesto a las tierras y su aplicación en varios países hasta llegar a

Venezuela.

El 10 de julio de 1942, el Congreso de Venezuela sancionó la 1era

Ley de Impuesto Sobre la Renta, a la que se le puso el ejecútese por el

Tema Nr 1. Antecedentes Historicos del Impuesto

General Isaías Medina Angarita, el 17 de julio de 1942, entro en vigencia el

01 de Enero de 1943.

C. PRINCIPIOS DEL IMPUESTO.

C.1.PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES

1.- PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Es también conocido como el principio de reserva legal de la

tributación y la regla fundamental del Derecho Público, en vista de

que todo tributo será sancionado por una ley.

Encontramos su base en la Constitución de la República Bolivariana

de Venezuela:

Artículo 317:

"No podrá cobrarse, impuesto, tasa ni contribución alguna que

no estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones y

rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos

previstos por las leyes. Ningún tributo puede tener carácter

confiscatorio”

Este principio halla su fundamento en la necesidad de proteger a los

contribuyentes en su derecho a la propiedad consagrada en la

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en su

Artículo 115 señalando:

“ Se garantiza el derecho a la propiedad. Toda persona tiene

derecho al uso, goce, disfrute y disposición de sus bienes. La

propiedad estará sometida a las contribuciones, restricciones y

obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pública o

interés social, mediante sentencia firme y pagos oportuno por

justa indemnización. Podrá ser declarada la apropiación de

cualquier clase de bienes”.

Por otro lado el Código Orgánico Tributario reafirma lo que señala la

constitución relacionado con la obligación de establecer leyes para

poder crear, modificar o eliminar tributos.

Artículo 3 del Código Orgánico Tributario

Tema Nr 1. Antecedentes Historicos del Impuesto

“Sólo a las leyes especiales tributarias corresponde regular con

sujeción a las normas generales de este código las siguientes

materias:

1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho

imponible, fijar las alícuotas del tributo, la base de su

calculo y los sujetos pasivos del mismo.

2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.

3. Autorizar al Poder Ejecutivo Nacional para conceder

exoneraciones y otros beneficios e incentivos fiscales.

4. Las demás materias que le sea permitida por este código.

Este principio es un freno a los posibles abusos de la administración

pública en contra de los administrados, ya que la exigencia de los

tributos es una intromisión del estado en la economía de los

particulares.

2.-PRINCIPIO DE GENERALIDAD

Este principio alude al carácter extensivo de la tributación y significa

que cuando una persona natural o jurídica se halla en las condiciones

que marcan, según la ley, la aparición del deber de contribuir, este

deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto,

categoría social, sexo, nacionalidad, edad o cultura.

La generalidad tiene su base en el Artículo 133 de la Constitución

de la República Bolivariana de Venezuela donde se establece que:

"Toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos

públicos mediante el pago de impuestos, tasas y

contribuciones que establezca la ley."

Se impone una obligación jurídica general a todos los habitantes del

país, excluyéndolos de privilegios que trate de relevar esa condición.

Esta generalidad no excluye la posibilidad de establecer exenciones o

exoneraciones.

3.- PRINCIPIO DE IGUALDAD

Tema Nr 1. Antecedentes Historicos del Impuesto

En este caso estamos ante un principio busca dar un tratamiento

igualitario para todos. Señala que tiene que respetar las igualdades

en materia de cargas tributarias o sea que los legisladores deben

cuidar que se de un tratamiento igualitario a los contribuyentes. El

principio de igualdad es un límite para el Poder Legislativo.

En la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela se puede

encontrar las bases de este principio en su Artículo 21 "todas las

personas son iguales antes la ley, en consecuencia:

1.- No se permitirá discriminaciones fundadas en la raza, el

sexo, el credo, la condición social o aquella que, en general,

tenga por objeto o por resultado anular el reconocimiento, goce

o de ejercicio en condición de igualdad, de los derechos y

libertades de toda persona .

2.- La ley garantizará las condiciones jurídicas y administrativas

para que la igualdad ante la ley sea real y efectiva, adoptará

medidas positivas a favor de personas o grupos que puedan ser

discriminados, marginados o vulnerables.

3.- Sólo se dará el trato oficial de ciudadano o ciudadana, salvo

las fórmulas diplomáticas.

4.- No se reconocen títulos nobiliarios ni distinciones

hereditarias."

La igualdad se orienta por lo cuantitativo patrimonial antes que por la

equiparación plena en las contribuciones personales, para que aporte

más quien más tiene o gana.

4.- PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

El principio conocido como el de la proporcionalidad, que exige que la

fijación de los tributos a los ciudadanos habitantes de un país, sean

en proporción de sus ingresos o sus manifestaciones de capacidad

contributiva, considera que a mayor ingreso mayor impuesto ya que

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habrá un alto nivel de vida de la población dando paso a la obtención

de un sistema tributario eficiente para la recaudación de los tributos.

Establecido en la Constitución de la República Bolivariana de

Venezuela donde se consagra, Articulo 316:

“El sistema tributario procurará la justa distribución de las

cargas según la capacidad económica del o la contribuyente,

atendiendo al principio de progresividad , así como la protección de la

economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población y

se sustentará para ello en un sistema eficiente para la creación de los

tributos.

5.- PRINCIPIO DE NO CONFISCATORIEDAD

Un tributo tiene carácter confiscatorio cuando absorbe una parte

sustancial de la propiedad o de la renta.

Establece que no debe cobrarse el tributo de manera personal, s

decir, ninguna persona podrá ser sometida a esclavitud o

servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con las

de niños, mujeres y adolescentes en todas sus formas estarán sujetas

a las normas previstas en la ley.

C.2-PRINCIPIOS NO CONSTITUCIONALES

1.-PRINCIPIO DE CERTEZA

Señala que el tributo debe estar establecido con todo lo relativo a

éste lo más claro posible.

2. PRINCIPIO DE SIMPLICIDAD

Debe ser lo más simple posible para el acceso del contribuyente.

3. PRINCIPIO DE SUFICIENCIA

Se relaciona con el principio de simplicidad, y éste se traduce que en

menor número de tributos mayor será la recaudación. Se hará más

eficiente porque si los tributos son pocos se necesita que sean

altamente rendidores.

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B. TRIBUTOS

1.-DEFINICIÓN:

Como noción general se dice que los tributos son "las prestaciones en

dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio en

virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el

cumplimiento de sus fines"

CARACTERISTICAS DE LOS TRIBUTOS

A modo de explicación se describe:

a) Prestaciones en dinero: es una característica de la economía

monetaria que las prestaciones sean en dinero, aunque no es forzoso

que así suceda. Es suficiente que la prestación se "pecuniariamente

valuable" para que se constituya un tributo, siempre que concurran

los otros elementos caracterizantes y siempre que la legislación de

cada país no disponga de lo contrario.

b) Exigidas en ejercicio del poder del imperio: el elemento

esencial del tributo es la coacción, el cual se manifiesta

esencialmente en la prescindencia de la voluntad del obligado en

cuanto a la creación del tributo que le sea exigible. La bilateralidad de

los negocios jurídicos es sustituida por la unilateridad en cuanto a su

obligación.

c) En virtud de una Ley: no hay tributo sin ley previa que lo

establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones, la

norma tributaria es una regla hipotética cuyo mandato se concreta

cuando ocurre la circunstancia fáctica condicionante prevista en ella

como presupuesto de

la obligación. Tal condición fáctica e hipotética se denomina "hecho

imponible", es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestación

tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley

tributaria disponga y exige.

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d) Para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus

bienes: el objetivo del tributo es fiscal, es decir, que su cobro tiene

su razón de ser en la necesidad de obtener ingresos para cubrir los

gatos que le demanda la sastifacción de las necesidades públicas.

Además el tributo puede perseguir también fines extra fiscales, o sea,

ajenos a la obtención de ingresos

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

1.-IMPUESTO

2.-TASA

3.-CONTRIBUCIONES

1.-DEFINICIÓN IMPUESTO

las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en

virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones

consideradas por la ley como los hechos imponibles

CARACTERISTICAS IMPUESTO

Una obligación de dar dinero o cosa (prestación).

Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su

obligatoriedad y la compulsión para hacerse efectivo su

cumplimiento.

Establecida por la ley.

Aplicable a personas individuales o colectivas.

Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como

puede ser determinada capacidad económica, realización de

ciertos actos, etc.

2.-DEFINICIÓN TASA

Un tributo cuyo hecho generador está integrado con un actividad del

Estado divisible e inherente, hallándose esa actividad relacionada

directamente con el contribuyente

CARACTERISTICAS DE LAS TASASTema Nr 1. Antecedentes Historicos del Impuesto

El carácter tributario de la tasa, lo cual significa, según la

caracterización general "una prestación que el Estado exige en el

ejercicio de su poder de imperio".

Es necesario que únicamente puede ser creada por la ley.

La noción de tasa conceptúa que su hecho generador "se integra

con una actividad que el Estado cumple" y que está vinculada con

el obligado al pago.

Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa

se halla la circunstancia de que "el productode la recaudación sea

exclusivamente destinado al servicio respectivo".

El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles".

Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde

"debe ser inherente a la soberanía estatal".

2.-DEFINICIÓN CONTRIBUCIONES

los tributos obligatorios debidos en razón de beneficios individuales o

de grupossociales derivados de la realización de obras, o gastos

públicos, o especiales actividades del Estado.

TERRITORIALIDAD

Artículo 6° Ley de Impuesto Sobre la Renta

Un enriquecimiento proviene de actividades económicas realizadas en

Venezuela,

cuando alguna de las causas que lo origina ocurra dentro del territorio

nacional, ya se

refieran esas causas a la explotación del suelo o del subsuelo, a la

formación, traslado,

cambio o cesión del uso o goce de bienes muebles o inmuebles

corporales o

incorporases o a los servicios prestados por personas domiciliadas,

residentes o

transeúntes en Venezuela y los que se obtengan por asistencia

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técnica o servicios

tecnológicos utilizados en el país.

EXENCIONES

Artículo 73.- Ley ISLR

Exención es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria otorgada por la ley.

EXONERACION

Artículo 73.- Exoneración es la dispensa total o parcial del pago la obligación tributaria concedida por el Poder Ejecutivo en los casos autorizados por la ley.

Artículo 4.- En materia de exenciones, exoneraciones, desgravámenes, rebajas y demás beneficios fiscales, las leyes determinarán los requisitos o condiciones esenciales para su procedencia.

EJERCICIO ANUALArtículo 1.- Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en

dinero o en especie, causarán impuestos según las normas establecidas en esta Ley.disposición en contrario de la presente ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la causa o la fuente de ingresos esté situada dentro del país o fuera de él.

Tema Nr 1. Antecedentes Historicos del Impuesto

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