EL MONOTRIBUTO - Aplicacion...

EL MONOTRIBUTORégimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes

Análisis – Casos Prácticos

SILVIA R. GRENABUENA

APLICACION TRIBUTARIA S.A.

APLICACION TRIBUTARIA S.A.Guido Spano 550

(1824) Lançus Oeste = BUENOS AIRESTelefax: 4374-5418/6692/8855

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Grenabuena, Silvia RamonaEl monotributo : Régimen Simplificado para PequeñosContribuyentes / Silvia Ramona Grenabuena. - 10a ed. . - Lanús Oeste :Aplicación Tributaria, 2015.312 p. ; 21 x 15 cm.ISBN 978-987-3812-21-71. Impuesto. I. Título.CDD 336.2

©COPYRIGHT 1998-2015 BY APLICACION TRIBUTARIA S.A.10ª Edición, Octubre de 2015I.S.B.N. 978-987-3812-21-7

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El presente trabajado ha sido minuciosamente revisado y corregido. No obstante, nila Editorial ni la autora se hacen responsables, bajo ningún concepto, de ningún

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Este libro será actualizado, en caso de corresponder porinternet ingresando a la página:

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hasta que se edite la nueva edición, lo que suceda primero.

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APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

Guido Spano 550

Lanús Oeste – Buenos Aires

Prólogo

El “Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes” (conoci-do como “Monotributo”) ha tenido importantes modificaciones lo quehace necesario preparar esta 10º edición de “El Monotributo”.

Para su mejor comprensión, en el presente libro este régimen es tra-tado en los capítulos:

� Características Generales

� Régimen Simplificado: Aplicable a los pequeños contribuyentesen general, a los profesionales y a las sociedades iregulares

� Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social paraPequeños Contribuyentes

� Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Indepen-diente.

� Régimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas deTrabajo

� Pequeños Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacional deEfectores de Desarrollo Local y Economía Social

� Regímenes de Retención

� Casos Prácticos

De esta manera, se reduce el tiempo a emplear por el lector en suanálisis, permitiéndole acceder directamente a los puntos de su interés.

Este régimen, pensado con la idea de que tenga una implementaciónsencilla para el contribuyente, implica, en el momento de decidir si es

conveniente o no acogerse a él, una serie de evaluaciones que no revis-ten esa sencillez deseada.

En la presente obra, la autora presenta distintos casos que se puedenplantear, y realiza su desarrollo para verificar si es conveniente o nopara los mismos el ingreso al Monotributo. Dichos casos base permitensu aplicación a prácticamente cualquier situación que se pueda dar enla vida real.

Además, como los demás libros de nuestra editorial, esta obra secomplementa con su página web: www.librosactualizados.com.ar, don-de estará publicada la legislación vigente sobre el tema.

La presente edición será actualizada en forma gratuita por Internet;de esta forma, cualquier modificación que pudiera surgir será analiza-da, y su tratamiento estará disponible en la forma de un archivo que po-drá ser descargado por cualquier poseedor del libro, ingreando alportal www.librosactualizados.com.ar.

Con la seguridad que el presente trabajo cumplirá con las expectati-vas y resultados de las anteriores ediciones, sólo nos resta agradecerlesnuevamente la confianza dispensada.

LA EDITORIAL

Sumario Analítico

CAPÍTULO 1

Características Generales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171. BASE LEGAL..................................................................................................... 172. DEFINICIÓN Y CONCEPTOS QUE INCLUYE...............................................243. REGÍMENES QUE INCLUYE........................................................................... 244. DEFINICIÓN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE ..........................................25

4.1. Sujetos excluidos..................................................................................... 295. DEFINICIÓN DE INGRESOS BRUTOS...........................................................306. DOMICILIO FISCAL ......................................................................................... 327. FACULTADES DE LA ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE

INGRESOS PÚBLICOS ..................................................................................... 377.1. Verificación ............................................................................................. 39

8. DESTINO DEL GRAVAMEN RECAUDADO .................................................39

CAPÍTULO 2

Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes . . . . . . . . . . 411. IMPUESTOS COMPRENDIDOS.......................................................................412. ADHESIÓN AL MONOTRIBUTO ....................................................................42

2.1. Efectos..................................................................................................... 422.2. Trámite de adhesión ................................................................................ 42

2.2.1. Sujetos que posean C.U.I.T. ...............................................................422.2.1.1. Requisitos y formalidades ....................................................42

2.2.2. Sujetos que no posean C.U.I.T. ..........................................................432.2.2.1. Solicitud de la Clave Única de Identificación Tributaria ......432.2.2.2. Inscripción en el Monotributo ..............................................46

2.3. Credencial para el pago ........................................................................... 472.3.1. Sustitución de la credencial de pago ..................................................47

2.4. Acreditación de la condición de monotributista ......................................483. MODIFICACIÓN DE DATOS ........................................................................... 494. CATEGORÍAS.................................................................................................... 49

4.1. Clasificación............................................................................................ 494.2. Parámetros............................................................................................... 51

4.2.1. Ingresos brutos ................................................................................... 514.2.2. Superficie de afectación .....................................................................52

APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A. El Monotributo / 5

4.2.2.1. Determinación......................................................................524.2.2.2. Aplicación............................................................................ 544.2.2.3. Actividades en las que no se considera este parámetro .........54

4.2.3. Energía eléctrica consumida...............................................................564.2.3.1. Determinación......................................................................564.2.3.2. Actividades en que no se considera este parámetro ..............57

4.3. Alquileres devengados ............................................................................ 584.4. Precio máximo unitario de venta.............................................................594.5. Categorización......................................................................................... 59

4.5.1. Determinación .................................................................................... 594.5.2. Inicio de actividades........................................................................... 604.5.3. Inscripción en el Monotributo antes de los doce (12) meses

desde el inicio de actividades ...............................................................624.5.4. Inscripción en el Monotributo luego de los doce (12) meses

posteriores al inicio de actividades.......................................................634.5.5. Cambio de actividad ........................................................................... 634.5.6. Doble actividad................................................................................... 654.5.7. Rectificaciones ................................................................................... 65

4.6. Recategorización ..................................................................................... 654.6.1. Requisitos y formalidades ..................................................................664.6.2. Plazo para la recategorización............................................................664.6.3. Período comprendido en la recategorización. Obligación de pago ...674.6.4. Falta de recategorización....................................................................674.6.5. Sujetos no obligados a recategorizarse ..............................................68

4.7. Recategorización de oficio ......................................................................684.7.1. Procedimiento de recategorización de oficio, liquidación

de deuda y aplicación de sanciones ......................................................694.8. Declaración jurada categorizadora y recategorizadora............................71

5. DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA CUATRIMESTRAL.................725.1. Normativa................................................................................................ 725.2. Sujetos obligados .................................................................................... 725.3. Datos a informar...................................................................................... 735.4. Presentación de la información ...............................................................78

5.4.1. Procedimiento..................................................................................... 785.4.2. Declaraciones juradas presentadas con errores. Procedimiento

para corregirlas ..................................................................................... 785.5. Sujetos que disminuyen su categoría o dejan de ser empleadores o

cambia su condición ................................................................................ 785.6. Solicitud de la constancia de inscripción y de facturas ...........................795.7. Sanciones................................................................................................. 795.8. Vencimiento............................................................................................. 80

6 / El Monotributo APLICACIÓN TRIBUTARIA S.A.

6. EXHIBICIÓN DEL F. 960/NM ..........................................................................806.1. Elementos a exhibir ................................................................................. 80

7. OBTENCIÓN DE LA CONSTANCIA DE OPCIÓN ALMONOTRIBUTO................................................................................................ 81

8. IMPUESTO A INGRESAR ................................................................................ 828.1. Importe del gravamen.............................................................................. 828.2. Características del pago........................................................................... 848.3. Formas y fecha de vencimiento de los pagos ..........................................85

8.3.1. Débito en cuenta bancaria ..................................................................868.3.2. Caja de ahorro fiscal........................................................................... 878.3.3. Ingreso de las cotizaciones previsionales fijas...................................888.3.4. Ingreso de otros conceptos .................................................................90

8.4. Facultades del Poder Ejecutivo ...............................................................908.5. Incentivo al cumplimiento. Reintegro .....................................................91

8.5.1. Reintegro. Forma................................................................................ 919. EXCLUSIONES.................................................................................................. 92

9.1. Enumeración de las exclusiones..............................................................929.2. Efectos de la exclusión ............................................................................ 97

9.2.1. Comunicación al Fisco de la exclusión ..............................................989.3. Exclusión de oficio.................................................................................. 98

9.3.1. Resolución General Nº 2847 (A.F.I.P.). Exclusión depleno derecho........................................................................................ 99

9.3.2. Artículo 20, incisos e), f) y k) del Anexo de la Ley Nº 24.977.Exclusión. Reglamentación ................................................................101

9.3.3. Resolución General Nº 3640. Exclusión de pleno derecho .............1039.3.3.1. Procedimiento. Nómina de sujetos excluidos .....................1039.3.3.2. Recurso de apelación..........................................................1069.3.3.3. Consecuencias de la exclusión ...........................................108

9.3.4. Vias recursivas, Asignación devcompetencias. Facultadespara labrar actas .................................................................................. 110

9.4. Pago a cuenta......................................................................................... 1129.5. Relación de dependencia, jubilación, pensión o retiro ..........................1129.6. Reimportaciones de mercaderías ...........................................................1139.7. Actividades excluidas............................................................................ 1139.8. Sujetos excluidos ................................................................................... 114

10. RENUNCIA AL RÉGIMEN SIMPLIFICADO ................................................11411. CESE DEFINITIVO DE ACTIVIDADES........................................................115

11.1. Causas.................................................................................................... 11511.2. Cancelación de la inscripción ................................................................11611.3. Posibilidad de optar nuevamente por ser Responsable

Monotributista ....................................................................................... 117


12. BAJA AUTOMÁTICA ..................................................................................... 11813. BAJA RETROACTIVA .................................................................................... 11914. IMPUESTO A LAS GANANCIAS ..................................................................119

14.1. Exenciones............................................................................................. 11914.2. Compradores, locatarios y prestatarios. Cómputo como

gastos de las operaciones con inscriptos en el Monotributo..................12014.2.1.Pequeños contribuyentes aheridos Régimen de Inclusión

Social y Promoción del Trabajo Independiente .................................12214.3. Efectos de la renuncia al Monotributo ..................................................12214.4. Inscripción en el Monotributo. Efectos .................................................12314.5. Sujetos inscriptos en el Monotributo obligados a presentar la

declaración jurada del impuesto a las ganancias ...................................12414.6. Sujetos inscriptos en el Monotributo y en el impuesto a las

ganancias ............................................................................................... 12414.7. Anticipos ............................................................................................... 125

15. IMPUESTO A LA GANANCIA MÍNIMA PRESUNTA.................................12515.1. Exención................................................................................................ 12515.2. Anticipos ............................................................................................... 126

16. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO...........................................................12616.1. Exenciones ............................................................................................ 12616.2. Débito Fiscal y Crédito Fiscal ...............................................................12716.3. Cambio del Monotributo a ser responsables inscriptos en

el impuesto al valor agregado................................................................12716.4. Operaciones registradas en los mercados de cereales a término ...........12816.5. Operaciones de ventas en nombre propio por cuenta de terceros .........12816.6. Baja del impuesto .................................................................................. 128

17. NORMAS DE PROCEDIMIENTOS ................................................................12917.1. Facturación ............................................................................................ 129

17.1.1.Obligaciones ..................................................................................... 12917.1.2.Formas y condiciones.......................................................................12917.1.3.Solicitud de factura C con CAI ........................................................130

17.1.3.1. Procedimiento ....................................................................13017.1.3.2. Procedimiento para seguir utilizandolaslas

facturas C sin CAI ...............................................................13617.1.4.Factura electrónica ........................................................................... 138

17.1.4.1. Sujetos y operaciones alcanzados. Vigencia.......................13817.1.4.2. Comprobantes alcanzados..................................................13817.1.4.3. Operaciones exceptuadas ...................................................13817.1.4.4. Sujetos exceptuados ...........................................................13917.1.4.5. Emisión de comprobantes ..................................................14517.1.4.6. Resolución General Nº 3749, Título III ..............................146


17.1.5.Controlador fiscal ............................................................................. 15017.1.5.1. Controladores fiscales de nueva tecnología........................15117.1.5.2. Máquinas registradoras ......................................................152

17.1.6.Operaciones con pequeños contribuyentes. Comprobantesa emitir ................................................................................................ 152

17.1.7. Factura de exportación ....................................................................15317.1.8.Remitos............................................................................................. 15317.1.9.Fecha de inicio de actividades..........................................................153

17.2. Registración........................................................................................... 15417.3. Conservación de los documentos ..........................................................15417.4. Sanciones............................................................................................... 15417.5. Clausura................................................................................................. 155

17.5.1.Multa por omisión de impuesto........................................................15617.6. Recategorización. Multa........................................................................15617.7. Exclusión e inscripción de oficio en en régimen general ......................15717.8. Instrumento presentado para el pago.....................................................15717.9. Plazos .................................................................................................... 15717.10. Sujetos comprendidos en los Sistemas Integrados de

Control General y Especial....................................................................15817.11. Régimen Especial de Fiscalización .......................................................158

18. LOCACIÓN DE BIENES MUEBLES E INMUEBLES Y DE OBRAS ..........15919. RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA SOCIEDADES Y

SUS INTEGRANTES. DISPOSICIONES ESPECIALES................................16019.1. Requisitos .............................................................................................. 16019.2. Impuestos sustituidos ............................................................................ 16119.3. Categoría excluida................................................................................. 16119.4. Impuesto integrado................................................................................ 16119.5. Cotizaciones previsionales fijas de los socios .......................................16219.6. Efectos de la exclusión del Monotributo de la sociedad .......................162

20. DESASTRE O CATÁSTROFES NATURALES..............................................16221. INGRESOS DE VENTAS CORRESPONDIENTES A DOS

PERÍODOS ANUALES .................................................................................... 16322. CUENTA CORRIENTE DE MONOTRIBUTISTAS Y AUTÓNOMOS ........163

22.1. Normativa.............................................................................................. 16322.2. Caracterísiticas ...................................................................................... 16422.3. Operatoria.............................................................................................. 164

23. LEY Nº 26.565. NORMAS TRANSITORIAS .................................................16623.1. Pequeños contribuyentes eventuales .....................................................16623.2. Responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado.

Ahesión al Monotributo ........................................................................167


CAPÍTULO 3

Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Socialpara Pequeños Contribuyentes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1691. EMPLEADOR................................................................................................... 169

1.1. Contribuciones y aportes .......................................................................1692. TRABAJADORES AUTÓNOMOS..................................................................171

2.1. Cotizaciones personales fijas.................................................................1712.1.1. Aportes ............................................................................................. 1712.1.2. Ingreso de las cotizaciones previsionales fijas.................................174

2.1.2.1. Declaración jurada de salud y denuncia del grupofamiliar primario .................................................................175

2.2. Integrantes de sociedades ......................................................................1762.3. Prestaciones........................................................................................... 176

2.3.1. Enumeración..................................................................................... 1762.4. Efectos de la adhesión al Monotributo ..................................................1782.5. Sistema Nacional del Seguro de Salud..................................................178

2.5.1. Opción a la obra social .....................................................................1782.5.1.1. Sujetos que no podrán optar por una Obra Social ...............180

2.5.2. Requisitos para tener derecho a las prestaciones .............................1812.5.2.1. Ingreso de aportes...............................................................181

2.5.3. Acceso progresivo a la cobertura de salud.......................................1813. NORMAS DE APLICACIÓN SUPLETORIA .................................................1824. FINANCIAMIENTO DEL SISTEMA INTEGRADO DE

JUBILACIONES Y PENSIONES.....................................................................183

CAPÍTULO 4

Régimen de Inclusión Social y Promoción del TrabajoIndependiente . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1851. BASE LEGAL................................................................................................... 1852. REQUISITOS Y CONDICIONES ....................................................................1853. ACTIVIDADES INCLUIDAS..........................................................................1884. ADHESIÓN....................................................................................................... 1965. EXCLUSIÓN..................................................................................................... 1966. RENUNCIA....................................................................................................... 1977. COMPRAS A CONTRIBUYENTES ADHERIDOS AL RÉGIMEN DE

INCLUSIÓN SOCIAL Y PROMOCIÓN DEL TRABAJOINDEPENDIENTE............................................................................................ 197

8. BENEFICIOS .................................................................................................... 198


9. RÉGIMEN DE COTIZACIÓN .........................................................................1989.1. Impuesto integrado................................................................................ 1989.2. Cuota de inclusión social.......................................................................198

9.2.1. Determinación anual.........................................................................2009.2.2. Regímenes de percepción y modalidades de facturación.................201

9.3. Prestaciones........................................................................................... 2029.3.1. Prestaciones previsionales................................................................2029.3.2. Prestaciones de salud........................................................................203

CAPÍTULO 5

Régimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas deTrabajo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2051. SUJETOS COMPRENDIDOS ..........................................................................2052. IMPUESTO INTEGRADO Y COTIZACIONES PREVISIONALES A

INGRESAR ....................................................................................................... 2053. PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES ADHERIDOS AL RÉGIMEN DE

INCLUSIÓN SOCIAL Y PROMOCIÓN DEL TRABAJOINDEPENDIENTE............................................................................................ 206

4. AGENTES DE RETENCIÓN. INGRESO DE LA CUOTA.............................2075. INICIO DE ACTIVIDADES............................................................................. 208

5.1. Inscripción............................................................................................. 2085.1.1. Adhesión........................................................................................... 2085.1.2. Efectores asociados a Cooperativas de Trabajo ...............................209

6. OPCIÓN POR SER RESPONSABLES MONOTRIBUTISTAS......................210

CAPÍTULO 6

Pequeños Contribuyentes Inscriptos en el Registro Nacionalde Efectores de Desarrollo Local y Economía Social . . . . . . . . . . 2111. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 2112. REGISTRO NACIONAL DE EFECTORES DE DESARROLLO

LOCAL Y ECONOMÍA SOCIAL ....................................................................2113. ADHESIÓN AL MONOTRIBUTO ..................................................................213

3.1. Requisitos y condiciones .......................................................................2133.2. Cooperativas de trabajo .........................................................................2143.3. Categorización....................................................................................... 214

4. PROYECTOS PRODUCTIVOS Y DE SERVICIOS .......................................2155. BENEFICIOS EN EL MONOTRIBUTO..........................................................215

5.1. Impuesto integrado y cotizaciones previsionales ..................................2155.2. Pérdida de los beneficios.......................................................................216


5.3. Asignación universal por hijo para protección social............................2176. PROCEDIMIENTOS PARA LA IMPLEMENTACIÓN DEL

PAGO A CADA PRODUCTOR RURAL FAMILIAR ....................................2177. BAJA DEL REGISTRO .................................................................................... 222

7.1. Efectos................................................................................................... 2228. DISPOSICIONES NO APLICABLES..............................................................223

CAPÍTULO 7

Regímenes de Retención . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225

1. INTRODUCCIÓN............................................................................................. 2252. RÉGIMEN DE RETENCIÓN PARA CONTRIBUYENTES

ADHERIDOS AL RÉGIMEN DE INCLUSIÓN SOCIAL YPROMOCIÓN DEL TRABAJO INDEPENDIENTE .......................................2262.1. Alcance.................................................................................................. 226

2.1.1. Definición de actividad agropecuaria...............................................2262.2. Agente de retención............................................................................... 2262.3. Sujetos pasibles de retención.................................................................2272.4. Momento en que corresponde practicar la retención.............................2282.5. Importe a retener ................................................................................... 2282.6. Comprobante de la retención.................................................................2292.7. Información e ingreso de las retenciones ..............................................2302.8. Cómputo de la retención........................................................................2312.9. Incumplimientos de los agentes de retención. Sanciones......................2312.10. Obligaciones de los pequeños contribuyentes adheridos al

Régimen de Inclusión Social y Promoción del TrabajoIndependiente ........................................................................................ 231

3. RÉGIMEN DE RETENCIÓN PARA ASOCIADOS ACOOPERATIVAS DE TRABAJO....................................................................2323.1. Conceptos comprendidos ......................................................................2323.2. Agente de retención............................................................................... 2323.3. Sujetos pasibles de retención.................................................................2333.4. Sujetos excluidos................................................................................... 2343.5. Momento en que corresponde practicar la retención.............................2353.6. Importe a retener ................................................................................... 235

3.6.1. Responsables monotributistas ..........................................................2353.6.2. Pequeños contribuyentes adheridos al Régimen de

Inclusión Social y Promoción del Trabajo Independiente .................2363.6.3. Pago en efectivo y en especies .........................................................236

3.7. Comprobante de retención.....................................................................236


3.8. Información e ingreso de las retenciones practicadas ...........................2373.9. Sujetos pasible de retención. Acreditación del ingreso de sus

obligaciones........................................................................................... 2383.10. Incumplimientos de los agentes de retención. Sanciones......................2393.11. Obligación del pequeño contribuyente..................................................239

4. RÉGIMEN DE RETENCIÓN DE LOS IMPUESTOS A LASGANANCIAS Y AL VALOR AGREGADO ...................................................2404.1. Conceptos alcanzados ........................................................................... 2404.2. Agentes de retención ............................................................................. 2414.3. Momento en que corresponde practicar la retención.............................2424.4. Importe a retener ................................................................................... 243

4.4.1. Retención del impuesto a las ganancias. Monto a retener ...............2434.4.2. Retención del impuesto al valor agregado. Monto a retener ...........243

4.5. Pagos en moneda extranjera ..................................................................2444.6. Pago insuficiente para la retención........................................................2444.7. Imposibilidad de retener........................................................................2444.8. Omisión de la retención.........................................................................2454.9. Certificado de retención ........................................................................2454.10. Ingreso e información de las retenciones ..............................................2454.11. Carácter de la retención.........................................................................2464.12. Aplicación de normas............................................................................ 2464.13. Regímenes de retenciones generales .....................................................2474.14. Sanciones............................................................................................... 2474.15. Vigencia................................................................................................. 247

CAPÍTULO 8

Casos Prácticos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249INSCRIPCIÓN Y CATEGORIZACIÓN . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

1. SUJETOS CON C.U.I.T. ................................................................................... 2491.1. Persona física que desarrolló actividades en todo el año calendario

anterior .................................................................................................. 2491.2. Persona física. Profesional y comerciante .............................................2521.3. Sociedad de personas. Inicio de actividades menor a

doce (12) meses..................................................................................... 2562. SUJETOS QUE NO POSEAN C.U.I.T. ............................................................260

2.1. Persona Física que inicia actividades ....................................................2602.2. Sociedades que inicien actividades .......................................................262


Recategorización . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2651. PERSONA FÍSICA ........................................................................................... 2652. SOCIEDADES DE PERSONAS.......................................................................267

Monotributo vs. Régimen General . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2701. PERSONA FÍSICA. PRESTACIÓN DE SERVICIOS SIN

EMPLEADOS ................................................................................................... 2701.1. Datos: .................................................................................................... 2701.2. Solución: ............................................................................................... 272

1.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2721.2.1.1. Categorización ...................................................................2721.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto de autónomo............2721.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2721.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................273

1.2.2. Determinación según el Régimen General.......................................2741.2.2.1. Impuesto al valor agregado ................................................2741.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................2741.2.2.3. Aporte como trabajador autónomo.....................................2751.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................2751.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................275

1.2.3. Conclusión........................................................................................ 2752. PERSONA FÍSICA. COMERCIANTE.............................................................276

2.1. Datos: .................................................................................................... 2762.2. Solución: ............................................................................................... 278



2.2.3. Conclusión........................................................................................ 2823. PROFESIONAL INDEPENDIENTE................................................................283

3.1. Datos: .................................................................................................... 2833.2. Solución: ............................................................................................... 284

3.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2843.2.1.1. Categorización ...................................................................284


3.2.1.2. Impuesto integrado y aporte como trabajador autónomo....2853.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2853.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................286


3.2.3. Conclusión........................................................................................ 2884. PROFESIONAL INDEPENDIENTE Y EN RELACIÓN DE

DEPENDENCIA ............................................................................................... 2894.1. Datos: .................................................................................................... 2894.2. Solución: ............................................................................................... 290

4.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2904.2.1.1. Categorización ...................................................................2904.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto autónomo ................2914.2.1.3. Carga fiscal total.................................................................2914.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................292


4.2.3. Conclusión........................................................................................ 2955. SOCIEDADES DE HECHO. PRESTACIÓN DE SERVICIOS .......................295

5.1. Datos: .................................................................................................... 2955.2. Solución: ............................................................................................... 297

5.2.1. Determinación según el Monotributo...............................................2975.2.1.1. Categorización ...................................................................2975.2.1.2. Impuesto integrado y aporte sustituto de autónomo............2985.2.1.3. Carga fisca1 total................................................................2985.2.1.4. Resultado para el contribuyente .........................................299

5.2.2. Determinación según el Régimen General.......................................3005.2.2.1. Impuesto al valor agregado (sociedad) ...............................3005.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................3005.2.2.3. Aporte como trabajador autónomo.....................................3015.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................3025.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................302

5.2.3. Conclusión........................................................................................ 302


6. SOCIEDAD DE HECHO. COMERCIALIZACIÓN DE BIENES ...................3036.1. Datos: .................................................................................................... 3036.2. Solución: ............................................................................................... 305


6.2.2. Determinación según el Régimen General.......................................3086.2.2.1. Impuesto al valor agregado (sociedad) ...............................3086.2.2.2. Impuesto a las ganancias ....................................................3086.2.2.3. Aporte como trabajador autónomo.....................................3096.2.2.4. Carga fiscal total.................................................................3106.2.2.5. Resultado para el contribuyente .........................................310

6.2.3. Conclusión ........................................................................................ 311


CAPÍTULO 1

Características Generales

1. BASE LEGAL

La Ley Nº 24.977 (B.O. del 06/07/98) establece un nuevo sistema parael ingreso de los impuestos nacionales y los recursos de la seguridad socialde los pequeños contribuyentes, llamado “Régimen Simplificado para Pe-queños Contribuyentes”, y conocido como “Monotributo”.

La Ley Nº 26.565 (B.O. del 21/12/2009) sustituye el Anexo de la LeyN° 24.977 (B.O. del 06/07/98), estableciendo la nueva normativa apli-cable a los Responsables Monotributistas, con vigencia a partir del21/12/2009, y efectos a partir del primer día del primer cuatrimestre ca-lendario completo siguiente a la fecha de publicación, es decir a partirdel 1º de enero de 2010.

El Poder Ejecutivo Nacional, en cumplimiento de lo dispuesto en laLey Nº 26.565, dictó el Decreto Nº 1/2010 (B.O. del 05/01/2010), regla-mentario del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes, elcual dispone que las normas de la Ley Nº 26.565 tiene efectos a partirdel 1º de enero de 2010.

Asu vez, la Ley Nº 26.940 (B.O. del 02/06/2014) modificó el artículo20 del Anexo de la Ley de Monotributo incorporando como motivo deexclusión de pleno derecho, que el contribuyente sea incluido en el Re-gistro Público de Empleadores con Sanciones Laborales (REPSAL).


CAPÍTULO 1

Además, el 2 de diciembre de 2009 se publicó en el Boletín Oficial, laLey Nº 26.545 que prorrogó la vigencia del Anexo de la Ley Nº 24.977hasta el 31 de diciembre de 2013.

Por último, la Ley Nº 26.897, publicada en el Boletin Oficial del22/12/2013, prorrogó hasta el 31 de diciembre de 2015, inclusive, la vi-gencia del Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes.

A su vez, la Administración Federal de Ingresos Públicos dicto las si-guientes resoluciones generales:

� Resolución General Nº 2746 (A.F.I.P.) (B.O. del 06/01/2010): Cu-yas principales disposiciones se refieren a:

� Formas, condiciones y requisitos para poder optar por inscri-birse, recategorizarse o dar la baja en el Monotributo.

� Formas y vencimientos para realizar los pagos.

� Aclaraciones sobre la forma de considerar los parámetros autilizar para realizar la categorización o recategorización.

� Reglamentaciones sobre todo el régimen simplificado parapequeños contribuyentes en general.

� Resolución General Nº 2819 (A.F.I.P.) (B.O. del 05/05/2010):Esta norma modifica la fecha de vencimiento de pago del mono-tributo y la de la recategorización, dispononiendo que es el día20.

� Resolución General Nº 2888 (A.F.I.P.) (B.O. del 12/08/2010):Esta norma dispone la forma, condiciones y plazos para dar cum-plimiento de la obligación de presentación de la declaración jura-


CAPÍTULO 1

da informativa cuatrimestral dispuesta por el artículo 14 de laResolución General Nº 2746 (A.F.I.P.)

� Resolución General Nº 2989 (A.F.I.P.) (B.O. del 09/12/2010):Esta norma es complementaria de la Resolución General Nº 2888(A.F.I.P.) y dispone un plazo especial para presentar las declara-ciones juradas informativas cuatrimestrales correspondiente alprimer y segundo cautrimestre del año 2010.

� Resolución General Nº 3377 (A.F.I.P.) (B.O. del 29/08/2012):Esta norma deroga el artículo 28 del Anexo de la Ley de Mono-tributo, que disponía la obligación de exhibir la constancia de op-ción al monotributo y del comprobante de pago. Además disponela obligación de exhibir el F. 960NM.

� Resolución General Nº 3529 (A.F.I.P.) (B.O. del 11/09/2013):Esta norma fija los parámetros de ingresos brutos anuales y elimporte de los alquileres devengados anualmente, vigentes a par-tir del 1º de septiembre de 2013.

Además dispone, que para los Monotributistas que se encuentreninscriptos en el Registro Nacional de Efectores de Desarrollo Lo-cal y Economía Social del Ministerio de Desarrollo Social, se fijaen cuarenta y ocho mil pesos ($ 48.000) el límite para que estoscontribuyentes sigan incluidos en este régimen.

Por último, esta norma dispone que los “Proyectos Productivoso de Servicios", podrán gozar de los beneficios previstos en dichanorma, siempre que sus ingresos brutos devengados anuales nosuperen la suma que, de acuerdo con la cantidad de sus integran-tes, se indica a continuación:

a) De tratarse de dos (2) integrantes: $ 96.000


CAPÍTULO 1

b) De tratarse de tres (3) integrantes: $ 144.000

� Resolución General Nº 2847 (A.F.I.P.) (B.O. del 14/06/2010):Por medio de esta norma se aprueban los procedimientos para laexclusión de pleno derecho dispuesta en el segundo párrafo delartículo 21, y para la recategorización de oficio, liquidación dedeuda resultante y aplicación de sanciones previstas en el incisoc) del artículo 26 del Anexo de la Ley de Monotributo.

� Resolución General Nº 3328 (A.F.I.P.) (B.O. del 11/05/2012):Esta norma reglamenta la exclusión de pleno deracho por verifi-carse las causales dispuestas en los incisos e), f) y k) del artículo20 del Anexo de la Ley de Monotributo.

� Resolución General Nº 3640 (A.F.I.P.) (B.O. del 26/06/2014):Esta norma establece el procedimiento de la exclusión de plenoderecho del monotributo.

� Disposición Nº 253/2015 (A.F.I.P: La misma dispone quién tienecompetencia en cada etapa en la exclusión de pleno derecho, enla recategorización de oficio, liquidación de deuda y aplicaciónde sanciones.

� Resolución General Nº 3775 (A.F.I.P.) (B.O. del 01/06/2015):Esta norma fija el valor de la cotización previsional con destinoal Régimen Nacional del Seguro de Salud a ingresar por el titulary cada uno de su grupo familiar primario adherido, a partir delperíodo julio de 2015 y siguientes.

� Resolución General Nº 1822 (A.F.I.P.) (B.O. del 28/01/2005): Lamisma establece el procedimiento para solicitar la apertura deuna Caja de Ahorro Fiscal en el Banco Nación, para realizar elpago a través del débito directo.


CAPÍTULO 1

� Resolución General Nº 1996 (A.F.I.P.) (B.O. del 20/01/2006):Esta norma aprueba el sitema informático "Cuenta Corriente deMonotributista y Autónomos", en el cual se podrá consultar la si-tuación del Responsable Monotributista en cuanto al cumpli-miento de sus obligaciones impositivas y previsionales.

� Resolución General Nº 3701 (A.F.I.P.) (B.O. del 15/12/2015):Esta norma dispone los vencimientos para el año 2015 del ingre-so de las cotizaciones del monotributo.

� Circular Nº 4/2010 (A.F.I.P.) (B.O. del 21/05/2010): Esta normaaclara que para determinar la cantidad de habitantes de una ciu-dad o población a los fines de la aplicación del parámetro super-ficie afectada a la actividad, se deberán considerar los datosoficiales públicados por el Instituto Nacional de Estadiísticas yCensos (I.N.D.E.C.) correspondientes al último censo poblacio-nal realizado.

� Resolución General Conjunta Nros. 2.190/2004 y 1711 (M.D.S.y A.F.I.P.) (B.O. del 27/07/2004): A través de la misma se esta-blecen los requisitos, formalidades y plazos para gozar de los be-neficios para los sujetos inscriptos en el Registro Nacional deEfectores de Desarrollo Local y Economía Social.

� Resolución General Conjunta Nros. 2564 y 365/2009 (A.F.I.P. yM.D.S.) (B.O. del 04/03/2009): Esta norma dispone el procedi-miento para la inscripción ante el Registro Nacional de Efecto-res de Desarrollo Local y Economía Social.

� Resolución General Conjunta Nros 4.263/2010, 9/2010 y 2880(A.F.I.P., S.C.yM.I. y S.D.R.yA.F.) (B.O. del 23/07/2010): Estanorma aprueba las normas procedimentales para la implementa-ción del pago por parte del Ministerio de Agricultura, Ganadería


CAPÍTULO 1

y Pesca, por cuenta y orden de cada productor rural familiar ad-herido al monotributo social.

� Resolución General Nº 3067 (A.F.I.P.) (B.O. del 29/03/2015):Esta norma dispone que responsables monotributistas deberánfacturar electrónicamente.

� Resolución General Nº 3665 (A.F.I.P.) (B.O. del 04/09/2014):Esta norma establece que los responsables monotributistas debe-rán solicitar factura C con CAI.

� Resolución General Nº 3704 (A.F.I.P.) (B.O. del 06/01/2015):Dispuso que los monotributistas podían seguir usando las factu-ras en existencias sin CAI si cumplian con el régimen de infor-mación reglamentado en esta norma.

� Resolución General Nº 3749 (A.F.I.P.) (B.O. del 11/03/2015),modificada por la Resolución General Nº 3779 (B.O. del12/06/2015), dispone que los contribuyentes incluidos en elAnexo que se aprueba y forma parte de dicha norma, sin distin-ción de su condición frente al impuesto al valor agregado, debe-rán emitir comprobantes electrónicos originales, en los términosde la Resolución General N° 2485.

� Resolución General Nº 3561 (A.F.I.P. ) (B.O. del 17/12/2013):Esta norma dispone que responsables monotributistas se encuen-tran obligados a utilizar controladores fiscales de nueva tecnolo-gía cuando sean homologados.

� Nota Externa Nº 9/2004 (A.F.I.P.) (B.O. del 29/09/2004): Lamisma brinda aclaraciones sobre el régimen de emisión de com-probantes y la fecha de inicio de actividades a consignar en losmismos.


CAPÍTULO 1

� Resolución General Nº 2616 (A.F.I.P.) (B.O. del 01/06/2009):Esta norma dispone un régimen de retención de los impuestos alas ganancias y al valor agregado aplicable a los responsablesmonotributistas, cuando las operaciones realizadas con los mis-mos sea por un monto total acumulado que implique la exclusióndel Monotributo.

� Resolución General Nº 2745 (A.F.I.P.) (B.O. del 28/12/2009):Esta norma modifica la Resolución General Nº 2616 (A.F.I.P.),disponiendo entre otras cosas que será de aplicación a los pagosque se realicen a partir del 01/05/2010, inclusive.

Además, reglamentan el Régimen Simplificado para Pequeños Con-tribuyentes las siguientes normas:

� Resolución Nº 19/2009 (S.S.S.) (B.O. del 17/06/2009): Regla-mentación de las normas previsionales establecidas en los Títu-los V –Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Socialpara Pequeños Contribuyentes– y VI –Asociados a Cooperativasde Trabajo– del Anexo de la Ley Nº 24.977.

� Resolución Nº 576/2004 (S.S.S.) (B.O. del 27/07/2004): Esta-blece los procedimiento para la elección de Obra Social, opciónde cambio de Obra Social y unificación de aportes de los cónyu-ges.

� Resolución Nº 362/2009 (S.S.S.) (B.O. del 25/03/2009): Dispo-ne las normas de procedimiento para la unificación de aportes ycontribuciones.

� Resolución Nº 667/2004 (S.S.S.) (B.O. del 02/09/2004): La mis-ma dispone el procedimiento de asignación de Obra Social paraaquellos contribuyentes monotributistas que no eligieron ObraSocial al inscribirse o reempadronarse.


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� Resolución Nº 762/2004 (S.S.S.) (B.O. del 12/10/2004): Normacomplementaria de las Resoluciones Nros. 576/2004 y 667/2004.

� Resolución Nº 466/2005 (S.S.S.) (B.O. del 27/07/2005): Estanorma dispone que los sujetos inscriptos en el Registro Nacionalde Efectores de Desarrollo Local y Economía Social que no eli-gieron Obra Social serán asignados según el mecanismo dispues-to por la Resolución Nº 667/2004 (S.S.S.).

� Resolución Nº 170/2011 (S.S.S.) (B.O. del 25/02/2011): Estanorma aprueba el procedimiento de procesamiento, validación yconsistencia definitiva de la opción de cambio de obra social.

2. DEFINICIÓN Y CONCEPTOS QUE INCLUYE

El Régimen del Monotributo es un sistema integrado y simplificadode recaudación de gravámenes a cargo de la Administración Federal deIngresos Públicos, que alcanza a los pequeños contribuyentes y abarcalos siguientes conceptos:

� Impuesto a las ganancias

� Impuesto al valor agregado

� Sistema de la Seguridad Social (previsional y obra social)

3. REGÍMENES QUE INCLUYE

El Anexo a la Ley Nº 24.977, modificado por la Ley Nº 26.565, con-tiene cinco (5) regímenes diferentes a saber:

� Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes: Aplicablea los pequeños contribuyentes en general y a los profesionales.


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� Régimen de Inclusión Social y Promoción del Trabajo Indepen-diente.

� Régimen Especial de los Recursos de la Seguridad Social: Apli-cable a los pequeños contribuyentes adheridos al Monotributo.

� Régimen Simplificado para los Asociados a Cooperativas deTrabajo: Aplicable a aquellas personas físicas que estén asocia-dos a Cooperativas de Trabajo.

� Régimen Simplificado para los Pequenos ContribuyentesInscriptos en el Registro Nacional de Efectores de DesarrolloLocal y Economía Social (Monotributo Social).

4. DEFINICIÓN DE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE

El artículo 1º del Anexo de la Ley Nº 24.977, texto según la LeyNº 26.565, define como pequeño contribuyente, a los fines del Monotri-buto, a aquellas personas físicas o sucesiones indivisas continuadoras delas mismas, que reúnan las siguientes características:

� Realicen venta de cosas muebles, locaciones y/o prestaciones deservicios, incluso la actividad primaria.

A las actividades primarias y de fabricación se les aplicará el tra-tamiento previsto para la venta de cosas muebles.

� Hayan obtenido en los doce (12) meses calendario inmediatosanteriores a la fecha de adhesión, ingresos brutos por las activi-dades a ser incluidas en el monotributo, inferiores o iguales acuatrocientos mil pesos ($ 400.000), o

� En el caso de venta de cosas muebles cuyos ingresos brutos supe-ren los cuatrocientos mil pesos ($ 400.000) y hasta la suma de


CAPÍTULO 1

seiscientos mil pesos ($ 600.000), se deberá cumplir con el requi-sito de cantidad mínima de personal dispuesto en el tercer parra-fo del artículo 8º del Anexo de la Ley Nº 24.977, que dispone:

� De cuatrocientos mil pesos ($ 400.000) hasta cuatrocientossetenta mil pesos ($ 470.000): Un (1) empleado

� Más de cuatrocientos setenta mil pesos ($ 470.000) hasta qui-nientos cuarenta mil pesos ($ 540.000): Dos (2) empleados

� Más quinientos cuarenta mil pesos ($ 540.000) hastaseiscientos mil pesos ($ 600.000): 3 empleados

� No superar, en el mismo período –doce (12) meses calendario in-mediatos anteriores a la fecha de adhesión–, los parámetros má-ximos de las magnitudes físicas y alquileres devengadosestablecidos para su categorización e ingreso del impuesto inte-grado.

� En los casos de venta de cosas muebles, que el precio máximounitario de venta no sea superior a dos mil quinientos pesos($ 2.500).

� No realizar importaciones de cosas muebles y/o servicios duran-te los últimos doce (12) meses del año calendario.

El artículo 8º del Decreto Reglamentario dispone que se conside-rarán directamente relacionadas con la actividad que desarrolleel contribuyente, a las importaciones realizadas en los doce (12)meses calendario inmediatos anteriores a la adhesión.

� No realizar más de tres (3) actividades simultáneas o no tenermás de tres (3) unidades de explotación.


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