UNIDAD 9

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UNIDAD 9

El recurso administrativo

Objetivos:

Al finalizar la unidad el alumno:

• Distinguirá la diferencia entre el recurso que se interpone ante lamisma autoridad que dicta una resolución, o ante una autoridad distintay superior a ésta.

• Identificará los casos de procedencia del recurso de revocación enmateria fiscal y los dos grupos que existen para impugnar resolucionesdefinitivas y actos administrativos.

• Identificará los diferentes trámites que se deben realizar en los casosde improcedencia del recurso de revocación.

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Introducción

Para lograr el propósito de que la resolución dictada por la autoridadadministrativa en materia fiscal sea apegada a Derecho, resultaindispensable que prevea —cómo lo hace— medios para impugnar las

resoluciones que dicte la autoridad responsable, las cuales puede legalmentecombatir tanto el contribuyente como el responsable solidario o el terceroafectados, según lo disponga para cada caso la ley.

El medio idóneo para impugnar tales resoluciones y actos administrativoses el recurso de revocación, el cual puede interponer el particular ante la mismaautoridad que emitió el acto administrativo o dictó la resolución definitiva, aunqueéste no sea el único camino que puede seguir el afectado, porque está facultadopor la ley para acudir directamente ante un órgano jurisdiccional superior, comoes el Tribunal Fiscal de la Federación, sin necesidad de agotar el recurso derevocación ante la autoridad administrativa.

El recurso de revocación debe ser interpuesto en los términos de ley ysólo en materia fiscal, siempre que los actos y resoluciones a combatir seandictados por autoridades federales; asimismo, procede contra resolucionesdefinitivas que causen agravio al particular en materia fiscal. La ley prevé loscasos en que el recurso de revocación es improcedente y señala cuáles son, altiempo que los precisa en forma indubitable con el propósito de que el interesadointerponga el recurso, sin errores, ante la autoridad competente.

Además de lo expuesto, en esta unidad se estudiará lo relativo al casoespecífico de improcedencia del recurso de revocación contra actos para hacerefectivas fianzas que garanticen el cumplimiento de obligaciones fiscales a cargode terceros, y antes de concluir la primera mitad de la misma se presentará,además, la figura jurídica del sobreseimiento y las causales que la producen enmateria fiscal; esta figura adquiere gran valor cuando se estudien más adelantelas diversas opciones que puede contener la resolución al recurso dictadas porla autoridad fiscal.

El recurso de revocación debe ser interpuesto ante una autoridad fiscalcompetente; la ley señala cómo determinar la competencia de la autoridad y

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previene el caso de presentar equivocadamente el documento ante una autoridadincompetente, la cual, conforme a la ley, está obligada a turnarlo a la que seacompetente. El recurso de revocación debe ser presentado en un plazodeterminado, pero existen excepciones a la regla general; además, cuando sepresentan causas suficientes, el plazo legal de interposición del recurso puedesuspenderse por tiempo determinado.

Un objetivo fundamental de esta unidad es el estudio del trámiteadministrativo que requiere el recurso de revocación; para tal fin se examinarálo que dispone la ley en cuanto a los requisitos del escrito del recurso y lasconsecuencias jurídicas que tiene el incumplimiento de los mismos. Igualmente,al documento donde consta el recurso deberán adjuntársele algunos anexosprevistos en detalle por la ley, y en caso de incumplirse cualquiera de ellos,producirán consecuencias jurídicas para el recurrente. Las pruebas a aportarson un aspecto fundamental en el trámite del recurso de revocación; para talesefectos se estudiarán cuáles son las pruebas que acepta la ley en materiafiscal, cuáles otras rechaza, y cómo las valora a todas ellas.

También se estudiará la negativa ficta ante la falta de contestacióndel recurso por parte de la autoridad fiscal, así como los efectos que puedenpresentarse en la resolución respectiva. Se hará hincapié en los casos dedesechamiento, no interposición del recurso o sobreseimiento, señalando ladiferencia jurídica en cada uno, así como los casos de confirmación del actojurídico, reposición del procedimiento administrativo, carencia de efectos delacto impugnado y modificación del acto jurídico o emisión por uno nuevo, anteuna resolución parcial o totalmente favorable al recurrente.

9.1. El recurso administrativo

9.1.1. Concepto

La doctrina jurídica se ha ocupado desde hace muchos siglos de losmedios de impugnación a las resoluciones dictadas por los órganos

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jurisdiccionales, aspecto esencial para garantizar que la administración de justiciase cumpla cabalmente. Quien interpone un recurso (el recurrente) es la personaagraviada por el contenido de una resolución, y obliga al órgano revisor aexaminar el asunto reclamado y como resultado de ello emitir una nuevaresolución que se funde en derecho y en los hechos acreditados, pudiendo éstaúltima confirmar la resolución inicial, modificarla en parte, y hasta anularla ensu totalidad.

El lector sabe bien que el procedimiento administrativo no es un procesojurisdiccional porque lo realiza la autoridad fiscal que es administrativa y carecede jurisdicción, mas como todo procedimiento se integra por actos yformalidades que trascienden en la resolución dictada, bien puede ocurrir queexistan irregularidades en cualquiera de sus etapas y se concreten en dicharesolución, lo que afectaría las defensas del contribuyente causándole agravio,pudiendo éste en consecuencia impugnarlas conforme a derecho. El recursode revocación obliga al órgano al que se le reclama el acto de revisar loshechos suscitados en el procedimiento, para dictar una resolución final.

Eduardo Pallares ofrece su concepto de recurso en la forma siguiente:"Los recursos son los medios de impugnación que otorga la ley a las partes y alos terceros para que obtengan, mediante ellos, la revocación o modificaciónde una resolución judicial sea ésta auto o decreto. Excepcionalmente, el recursotiene por objeto nulificar la resolución o la instancia misma".1

A su vez, José Ovalle Fabela cita al jurista hispano Jaime Guasp, quienmanifiesta su concepto sobre el recurso como sigue: "Una pretensión de reformaa una resolución judicial dentro del mismo proceso en que dicha resolución hasido dictada".2

En suma, el recurso es el medio de impugnación establecido en la leypara ser interpuesto por la persona que se considera agraviada, en contra deuna resolución dictada por autoridad competente, en un procedimiento ya iniciadocon objeto de que dicha resolución sea modificada parcialmente o anulada

1 Eduardo Pallares, Diccionario de derecho procesal civil, p. 685.2 José Ovalle Fabela, Derecho procesal civil, p. 231.

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Derechos

Derechos

Aportaciones de

seguridad social

Contribuciones

de mejoras

Derechos

en su totalidad, y que se tramita por lo regular ante una autoridad u órgano demayor jerarquía, y eventualmente ante la misma autoridad que dictó laresolución.

El recurso administrativo en materia fiscal es también un medio deimpugnación autorizado por la ley, mediante el cual puede combatirse el actoadministrativo o resolución definitiva dictados por la autoridad fiscal en unprocedimiento administrativo previo o de ejecución, con el propósito de que laresolución impugnada sea modificada en parte o anulada en su totalidad, acausa del agravio que presuntamente le causa al particular.

9.2. El recurso fiscal de revocación

Figura 9.1. Instancias del recurso fiscal de revocación.

El recurso fiscal

de revocación

Procedencia

Improcedencia contra

determinados actos

Sobreseimiento

Improcedencia en

materia de fianzas

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9.2.1. Procedencia del recurso de revocación

contra autoridades fiscales federales

Procedencia del recurso en general

Conforme a lo dispuesto por el artículo116 del Código Fiscal de la Federación, elrecurso de revocación procede contra losactos administrativos dictados en materia fiscalfederal.

Esta disposición es contundente porquecircunscribe el empleo del recurso —en logeneral— exclusivamente para los actos administrativos pronunciados en materiafiscal, y sólo en el ámbito federal; de hecho son tres las disposiciones que estáncontenidas en la norma jurídica, a saber: 1. Deben ser actos administrativos; 2.Deben referirse a la materia fiscal; 3. Deben corresponder al ámbito federal.

Procedencia del recurso contra resoluciones definitivas dictadas

por autoridades fiscales federales

La fracción I del artículo 117 del Código Fiscal de la Federación señalaque el recurso de revocación procede contra resoluciones definitivas dictadaspor autoridades fiscales federales, y expresamente indica que éstas son las:

a) Que determinen contribuciones, accesorios o aprovechamientos.b) Que nieguen la devolución de cantidades que proceden de acuerdo

con la ley.c) Que dicten las autoridades aduaneras.d) Correspondientes a cualquier resolución de carácter definitivo que

cause agravio al particular en materia fiscal, salvo aquellas que se refieren alos artículos 33-A, 36 y 74 de este código.

El artículo 33-A trata sobre casos de aclaraciones que le correspondehacer al contribuyente cuando la autoridad le ha notificado resoluciones por

¿Cuáles son, en lo

general, las causas

de procedencia del

recurso de

revocación?

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392

falta de presentación de declaraciones; en relación con el artículo 36 está lodispuesto en su tercer párrafo sobre la revocación discrecional de resolucionesde carácter general, si se demuestra que fueron emitidas en contravención a laley, pudiendo revocarlas la autoridad por una sola vez en favor del contribuyente.

Finalmente, en el segundo párrafo del artículo 74se menciona que la resolución de la autoridad sobrela solicitud de condonación de multas no podráimpugnarse con los medios de defensa queestablece el Código Fiscal de la Federación.

Es así que en los casos antes apuntados, tratándosede resoluciones definitivas dictadas por la autoridad

fiscal federal, procede interponer el recurso de revocación que se origina, enalgunos casos, debido a resoluciones concretas dictadas en el procedimientoprevio, como son las que determinan contribuciones, aprovechamientos yaccesorios, pero también pueden serlo las que se originan a causa de la negativade la autoridad hacendaria para devolver al contribuyente cantidades procedentespor concepto de contribuciones y, en general, a causa de cualquier resolucióndefinitiva que le cause agravio al particular.

El agravio es la afectación de los derechos eintereses jurídicos de una persona a causa de laresolución o acto administrativo dictado en sucontra por la autoridad fiscal; es, por tanto, lalesión o perjuicio que padece el contribuyente ensu interés jurídico, originada por la resolución

definitiva que dictó en su contra la autoridad fiscal, o por los actos administrativosque concretamente previene la ley, lo cual motiva que el contribuyente agraviadolegalmente pueda interponer la revocación para combatir el acto o resoluciónque le causa entuerto.

En materia aduanera, por sus características propias y especializadastambién procede este recurso, aunque para interponerlo debe cumplirse el mismorequisito común, que es ser una resolución definitiva dictada por la autoridadaduanera precisamente.

Tratándose de resolucionesdefinitivas, basta que causen agravioal interesado para que proceda elrecurso de revocación

¿Qué se entiende

por agravio?

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Procedencia del recurso contra actos de autoridades fiscales

federales

La fracción II del artículo 117 del Código Fiscal de la Federación señalaque el recurso de revocación procede contra actos de autoridades fiscalesfederales; muy distinto este concepto al anterior, ya que aquí se trata de actosjurídicos aislados que no por ello dejan de afectar al contribuyente, quien tieneel derecho de combatirlos, porque pueden llegar a convertirse en resolucionesdefinitivas o actos administrativos, que son expresión absoluta de la voluntaddel órgano de autoridad que los crea, con todas las consecuencias jurídicas queello implica.

En la referida fracción II se precisa que los actos recurribles de lasautoridades fiscales federales son:

• Los que exijan el pago de créditos fiscales, cuando se alegue:

1. Que éstos se han extinguido, o 2. Que su monto real es inferior al exigido,siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o serefiera a recargos, gastos de ejecución o a la indemnización a que se refiere elartículo 21 de este código.

• Los que se dicten en el procedimiento administrativo de

ejecución, cuando se alegue que éste no se ha ajustado a la ley. En estepunto debe recordarse el énfasis puesto al tratar sobre la observancia de lasformalidades en los muchos actos que forman el procedimiento administrativode ejecución (8.1.2), donde se apuntó que de no realizarlos la autoridadexactamente como lo dispone la ley, podrían ser recurridos por el particular, taly como ha sido explicado en este apartado.

• Los que afecten el interés jurídico de terceros, en los casos aque se refiere el artículo 128 de este código. Este último artículo estádestinado expresamente para los terceros, cuando se lleva a cabo el embargode bienes o negociaciones al contribuyente; recuerda que un tercero es quien noforma parte del procedimiento administrativo, razón por la que en caso deembargar bienes de su propiedad, puede hacer valer el recurso de revocaciónen defensa de sus intereses.

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• Los que determinen el valor de bienes embargados a que se refiere

el artículo 175 de este código. Este numeral se refiere a las bases que para laenajenación de bienes inmuebles embargados se deben aplicar dentro delprocedimiento administrativo de ejecución.

De todo lo expuesto puede concluirse que, en lo general, el recurso derevocación procede sólo en la materia fiscal y exclusivamente tratándosede actos administrativos dictados por autoridades fiscales federales. En cuantoa los casos específicos de procedencia, en lo particular se observa que la ley losdispone en dos grandes grupos: las resoluciones definitivas y los actos dictadospor autoridades fiscales federales.

Es importante enfatizar que para intentar el recurso de revocación, elagraviado debe acreditar en forma indubitable la existencia de cuando menosuna de las causas de procedencia antes apuntadas; si esto no se cumpleindefectiblemente tampoco procederá el recurso que se pretenda hacer valer,ante lo cual la autoridad receptora lo desechará de plano, puesto que no encuadraen ninguna de las hipótesis jurídicas que son causas de procedencia de larevocación.

9.2.2. Improcedencia del recurso de revocación

contra ciertos actos administrativos

Conforme al artículo 124 del Código Fiscal de laFederación, es improcedente el recurso derevocación cuando se haga valer contra lossiguientes actos administrativos:

1. Que no afecten el interés jurídico del promovente. Esta primera causade improcedencia del recurso de revocación es perfectamente lógica, ya queresulta claro que no puede existir un recurso cuando el acto impugnado no leafecta o no le causa agravio a quien lo promueve, toda vez que carece demateria para interponerlo.

2. Que sean resoluciones dictadas en recurso administrativo o encumplimiento de éstas o de sentencias. Esta segunda causal de improcedencia

No todos los actos administrativosson recurribles por el recurso derevocación

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puede explicarse dividiendo su contenido en tres partes: 1a. La imposibilidad decombatir con el mismo recurso de revocación la resolución que le fue dictadaanteriormente; 2a. La imposibilidad de combatir con el recurso de revocación laresolución que exige el cumplimiento de otra anterior, misma que le fue dictadaal propio recurso; 3a. La imposibilidad decombatir con el recurso de revocación unasentencia.

3. Que hayan sido impugnados ante elTribunal Fiscal de la Federación. Esta terceracausa de improcedencia del recurso derevocación simplemente se refiere a que sondiferentes instancias la autoridad administrativay el Tribunal Fiscal de la Federación. Para elrecurrente es opcional interponer la revocaciónante la misma autoridad que dictó la resolucióno ante el Tribunal Fiscal de la Federación, pero si optó por esto último deberácontinuarlo en la misma vía, lo cual resulta congruente con la disposiciónapuntada.

4. Que se hayan consentido, entendiéndose por consentimiento el deaquellos contra los que no se promovió el recurso en el plazo señalado al efecto.Para este cuarto caso de improcedencia del recurso de revocación la ley esdeclarativa y aclarativa; sobre lo primero declara que no puede promoverse larevocación si el agraviado consintió el acto administrativo; sobre lo segundoaclara que tal hecho ocurre sólo si éste no interpuso el recurso en los términosdel artículo 121 del Código Fiscal de la Federación, que establece como plazolos siguientes 45 días al siguiente a partir de que surtió efectos la notificacióndel acto administrativo, excepto en los casos de los artículos 127 y 175 delCódigo Fiscal de la Federación, en los cuales debe hacerse dentro de los plazosque en ellos se señala.

Sobre el artículo 127, previene violaciones cometidas antes del remateen el procedimiento administrativo de ejecución; en tal caso el recurso debehacerse valer en cualquier tiempo, pero antes de publicarse la convocatoria enprimera almoneda, excepto que sean: a) bienes inembargables, b) actos de

¿A qué se debe que si

un acto administrativo

se recurrió ante el

Tribunal Fiscal de la

Federación no pueda

continuarse ante la

autoridad

administrativa?

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396

imposible reparación material, c) en los casos de impugnación de notificaciones,cuando se alegue que el acto administrativo no fue notificado o que fue notificadoilegalmente; para estos últimos casos el recurso se interpondrá dentro de los 45días a partir del siguiente en que la autoridad los haya dado a conocer alinteresado, para efectos de ampliar el recurso, impugnar el acto y su notificación,o sólo la notificación.

El artículo 175 se refiere a su segundo párrafo, en el cual el embargadoo terceros acreedores no estando conformes con la valuación practicada a losbienes, pueden interponer el recurso dentro de los diez días siguientes a partirde que surtió efectos la notificación personal del avalúo.

5. Esta disposición constituye el quinto caso de improcedencia del recursode revocación; busca la acumulación de autos para impedir que se divida lamateria de la causa, por lo cual si el acto a reclamar es conexo a otro que seimpugnó con un recurso o medio de defensa distinto a la revocación, el recurrentecontinuará empleando aquél hasta agotarlo. Esta disposición persigue laacumulación de actuaciones en el mismo medio de defensa hecho valerinicialmente, con objeto de que la autoridad o el juzgador conozcan la totalidadde actuaciones, los elementos aportados, las pruebas, los acuerdos, etc., para

estar en condiciones de dictar válidamente suresolución apegada a Derecho.

6. En caso de que no se amplíe el recursoadministrativo o si en la ampliación no se expresaagravio alguno, tratándose de lo previsto por lafracción II del artículo 129 de este código.

El artículo 129 del Código Fiscal de la Federación,único que compone la sección II del capítulo I,

título V, se refiere a las reglas para impugnar las notificaciones de un actoadministrativo, cuando se alegue que no fue notificado o se notificó ilegalmente.La fracción II del artículo ordena cómo ha de interponerse el recurso cuando sedesconozca la notificación del acto, pero si fue notificado ilegalmente se recurrirádentro de los 45 días a partir del siguiente al que la autoridad lo haya dado a

Tratándose de

impugnación de

notificaciones, ¿por

qué es improcedente

la revocación si se

amplía el recurso?

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conocer, a fin de ampliar el recurso o impugnar el acto y su notificación, o sólola notificación, señalando en forma clara y precisa por qué le causa agravio alrecurrente; de no hacerlo así no procederá interponerlo, lo cual constituye lasexta causa de improcedencia legal.

7. Si son revocados los actos por la autoridad. Resulta obvia esta séptimacausa de improcedencia del recurso de revocación; cuando la autoridadadministrativa ha revocado el acto que origina la interposición del recurso, dejatambién de existir el agravio que es consecuencia de aquél, por lo que el recursoqueda sin materia y se extingue la respectiva causa de procedencia.

8. Que hayan sido dictados por la autoridad administrativa en unprocedimiento de resolución de controversias previsto en un tratado para evitarla doble tributación, si dicho procedimiento se inició con posterioridad a laresolución que resuelve un recurso de revocación o después de la conclusión deun juicio ante el Tribunal Fiscal de la Federación (sic).

Esta octava y última causa de improcedencia del recurso de revocaciónse origina debido a que luego de resolver la autoridad un recurso de revocación, seinicie posteriormente un procedimiento de resolución de controversias para evitarla doble tributación, conforme al tratado que le es relativo, caso en el cual elinteresado ya no podrá combatir los actos subsecuentes empleando el mismorecurso; tampoco podrá emplear la revocación contra actos administrativosdespués de concluir juicio de nulidad ante el Tribunal Fiscal de la Federación.

9.2.3. Improcedencia del recurso de revocación

contra actos para hacer efectivas fianzas que

garantizan obligaciones fiscales a cargo de terceros

Esta disposición está contenida en el artículo 126 del Código Fiscal de laFederación, y ordena en forma expresa y terminante que "el recurso de revocación

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no procederá contra actos que tenga por objeto hacer efectivas fianzas otorgadasen garantía de obligaciones fiscales a cargo de terceros".

El tercero no es parte en la relación tributaria, pero si contrajo obligacióncon el contribuyente afianzando el cumplimiento de sus obligaciones fiscales,llegado el momento de hacer efectiva dicha fianza, no procede que interpongael recurso de revocación para combatir los actos de la autoridad relativos alcobro de la misma; cabe señalar que si el afianzador llega a liquidar la fianza porcuenta del afianzado podrá repetir contra éste, pero no puede impedir que laautoridad haga efectiva la fianza que otorgó.

9.2.4. Sobreseimiento del recurso de revocación

La palabra sobreseimiento proviene del latínsupersedere, que significa cesar, desistir. Enmateria jurídica el sobreseimiento se producecuando la autoridad administrativa o el órganojurisdiccional resuelven declarar que existe unobstáculo jurídico o de hecho que impide ladecisión sobre el fondo de la controversia, por locual se da por terminado el proceso conanterioridad al momento en que debía darse.

En materia fiscal la figura del sobreseimiento está prevista en el artículo124-A del Código Fiscal de la Federación, el cual establece los casos deprocedencia para declarar sobreseído el recurso por la autoridad; a continuaciónse estudia cuáles son esos casos, haciéndose un breve comentario para cadauno de ellos.

1. Cuando el promovente se desista expresamente de su recurso. Esteprimer caso de procedencia del sobreseimiento es evidente; promover el recursopero desistirse luego de él se equipara a nunca haberlo promovido, por locual deja de existir la causa productora del mismo y extingue anticipadamente

El sobreseimiento significa unobstáculo legal que impide que laautoridad decida sobre lacontroversia, por lo cual lo desecha yda por terminada la revisión

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su trámite. Nota que el recurso fue interpuesto por el recurrente, y quizá lo hizoen tiempo y forma y hasta con causa fundada y suficiente, pero habiéndosedesistido del mismo es igual a nunca haberlo promovido; la consecuencia esdarlo por concluido anticipadamente, quizá sin que la autoridad haya entradosiquiera al fondo del asunto.

2. Cuando durante el procedimiento en que se substancia el recursoadministrativo, sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que serefiere el artículo 124 de este código. Esta segunda causa de sobreseimiento delrecurso de revocación es múltiple; al presentarse durante el trámite desubstanciación del recurso cualquiera de las ocho causas de improcedencia delmismo estudiadas en el anterior apartado, es motivo suficiente para declararlosobreseído.

Se hace notar que en este caso el sobreseimiento del recurso se producedurante su trámite, por lo que a priori se presume que hubo causa justificadapara promoverlo, es decir, efectivamente hubo afectación al interés jurídico delrecurrente, lo cual le causó agravio, pero como durante la substanciacióndel mismo sobreviene cualquiera de las ocho causas de improcedencia, esto esmotivo suficiente para que la autoridad revisora lo sobresea conforme a Derecho.

3. Cuando de las constancias en el expediente administrativo quededemostrado que no existe el acto o resolución impugnada. Esta otra causa desobreseimiento del recurso de revocación fue también estudiada con anterioridad;el promovente considera que existe el acto administrativo que le afecta a suinterés jurídico, y así lo argumenta y pretende justificarlo en su escrito deinterposición.

Sin embargo, la autoridad revisora examina los hechos que pretendehacer valer el recurrente y concluye de todo ello su conclusión de que tal actoadministrativo o resolución no existen, por lo cual tampoco se afecta su interésjurídico, procediendo en consecuencia a declararde inmediato el sobreseimiento del recurso.

Al tratar en el apartado 9.2.1 sobre laprocedencia del recurso de revocación, se hizo

Si los efectos del acto impugnadocesan, procede el sobreseimiento del

recurso de revocación

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400

hincapié en el párrafo final de dicho apartado sobre la importancia de acreditaren forma indubitable la existencia de cuando menos una de las causas deprocedencia del recurso de revocación, pues de otra manera sería desechado deplano por la autoridad revisora, manejándose de esa forma toda vez que noexistía en ese momento el antecedente de la figura jurídica del sobreseimiento.

4. Cuando hayan cesado los efectos del acto o resolución impugnada.Ésta es la última causa de sobreseimiento del recurso de revocación; la normapreviene que aun existiendo el acto o resolución que originó la promoción delrecurso, si cesan sus efectos cesa también la causa de afectación al interésjurídico del recurrente, y eso es razón suficiente para declararlo sobreseído.

Observa que la ley no dice que se extinga el acto o resolución, sino quecesen sus efectos que dan lugar a ser impugnados; de esto se infiere que el actojurídico o resolución pueden subsistir, pero si por cualquier causa cesa laafectación al recurrente, quien lo impugna queda sin materia el recursoequiparándose a la causal número 1 de las causas de improcedencia de larevocación, porque los actos o resoluciones de la autoridad no afectan al interésjurídico del promovente.

Ejercicio 1

Concordar, discordar y acordar

Lee cuidadosamente cada afirmación y responde sí, si está de acuerdocon ella. Por el contrario, en caso de no estar de acuerdo, escribe no. Si considerasque la frase quedaría más clara y completa, entonces escribe la palabra o fraseque completen o mejoren el enunciado.

1. Son causas de procedencia, en general, delrecurso de revocación: ser actos administrativos, ser denaturaleza fiscal y corresponder al ámbito federal. _______________________________

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401

2. Las resoluciones definitivas son tambiéncausas de procedencia del recurso de revocación, y enparticular las que dicten las autoridades.

3. La resolución definitiva que niegue ladevolución de cantidades procedentes se impugnanmediante el recurso de revocación.

4. La solicitud de condonación de multas es causade procedencia del recurso de revocación.

5. El agravio a la persona en materia fiscal existeaunque no necesariamente afecte los intereses jurídicosdel recurrente.

6. ¿El recurso de revocación procede, además,contra actos de autoridades aduaneras?

7. La ley considera que el acto jurídicoconsentido es aquel que no impugnó el interesado.

8. El recurso de revocación procede cuandoel afianzador —con causa justificada— se niega apagar la cantidad que cubre la obligación delafianzado.

9. El sobreseimiento de una resolución debehacerlo la autoridad hasta después de haber agotado elestudio de fondo del asunto.

10. Una causa múltiple del sobreseimiento sedebe a causas de improcedencia del recurso derevocación.

________________________________________________________

_______________________________

_______________________________

_______________________________

_______________________________

_______________________________

_______________________________

_______________________________

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Derechos

Aportaciones de

seguridad social

Contribuciones

de mejoras

Derechos

Derechos

Derechos

9.3. Trámite del recurso de revocación

Figura 9.2. Esquema del trámite de recurso de revocación.

9.3.1. Autoridad competente. Facultad opcional

La ley fiscal confiere al interesado una importante facultad opcionalcuando considera que le causa agravio el acto o resolución que reclama, y ental virtud le concede la opción que se señala en el artículo 120 del CódigoFiscal de la Federación, cuyo texto dice: "La interposición del recurso derevocación será optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Fiscalde la Federación".

Trámite del recurso

de revocación

Autoridad competente.

Facultad opcional

Competencia

territorial

Su interposición

Su tramitación

Plazo para

presentarlo

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Esta disposición se traduce en que el particular puede optar por recurriral acto administrativo o resolución definitiva ante una autoridad administrativacompetente en los términos que establece la ley —los cuales estudiaremos enel siguiente apartado— para obtener de ella la resolución a su recurso.

La ley fiscal dispone también que esteproceder es opcional para el interesado, en tantopuede acudir directamente ante el Tribunal Fiscalde la Federación para promover juicio de nulidaden contra del acto o resolución dictadas por laautoridad, lo cual significa que opta por una nuevay diferente instancia, jerárquicamente superior ala autoridad administrativa, y que es un órganode plena jurisdicción, en el que su reclamo nohabrá de tramitarse como recurso, sino como proceso jurisdiccional, para queal final dicho tribunal emita una sentencia en la que declare la validez total oparcial del acto impugnado o, si procede, la nulidad absoluta del mismo.

Conviene mencionar que el Tribunal Fiscal de la Federación es unorganismo jurisdiccional dentro de la esfera formal de la administración pública,cuya función es dirimir las controversias que surjan entre ésta y los particulares,mediante un proceso que se conoce como "contencioso administrativo". ElTribunal Fiscal de la Federación funciona en Salas Regionales y en una SalaSuperior, y la sentencia que pronuncia se limita a declarar si debe o no anularsetotal o parcialmente el acto o resolución impugnados, por causas tales comoincompetencia del funcionario que dictó la resolución, omisión o incumplimientode las formalidades legales, vicios del procedimiento que afectan lasdefensas del demandante, falta de aplicación de la norma jurídica o aplicaciónindebida de la misma, entre otras que motivan la nulidad total o parcial.

9.3.2. Competencia territorial

A continuación procede conocer la competencia territorial de la autoridadpara presentar el escrito correspondiente, y para tal efecto debe acudirse a lo

La interposición del recurso derevocación es optativa para el

recurrente; la ley lo faculta a acudirdirectamente al Tribunal Fiscal de la

Federación, sin necesidad de agotar elrecurso

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dispuesto por el primer párrafo del artículo 121 del Código Fiscal de laFederación, el cual dice lo siguiente: "El escrito de interposición del recursodeberá presentarse ante la autoridad competente en razón del domicilio delcontribuyente o ante la que emitió o ejecutó el acto impugnado". A su vez, elúltimo párrafo del artículo 120 del propio código señala que "cuando un recursose interponga ante autoridad fiscal incompetente, ésta lo turnará a la que seacompetente".

De lo dispuesto en estos artículos es posiblededucir, en primer lugar, que la competenciaterritorial de la autoridad la determina el domiciliodel contribuyente, o el domicilio de la autoridadque emitió el acto o resolución que se impugnan,o el domicilio de la autoridad que lo ejecutó; ahorabien, si el interesado se equivocó y presentó surecurso ante autoridad incompetente, ésta loremitirá a la que sea competente, en los términosdel segundo párrafo del artículo 120 del CódigoFiscal de la Federación.

La presentación del escrito del recurso puedehacerse, inclusive, por correo certificado conacuse de recibo, el cual será dirigido a la autoridadcompetente, pero es requisito indispensable queel envío lo haga el recurrente desde el lugar de

su domicilio; para tal efecto se tendrá por presentado el escrito, a partir de lafecha en que se entregue o deposite en la oficina de correos.

9.3.3. Interposición del recurso

Interposición del recurso en distintas etapas del procedimiento

administrativo de ejecución

Los casos de violaciones en el procedimiento administrativo de ejecuciónanteriores al remate, pueden recurrirse por el interesado en términos del artículo

¿Por qué medios se

puede presentar el

recurso?

La competencia territorial de laautoridad para conocer del recursode revocación, se determina por eldomicilio del recurrente, o por el dela autoridad que emitió la resolución,o el de la autoridad que ejecutó elacto impugnado

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127 del CFF en cualquier tiempo, pero debe hacerlo antes de que se publique laconvocatoria en primera almoneda, salvo que se trate de bienes legalmenteinembargables, actos de imposible reparación material o de lo previsto conformeal artículo 129 del código citado.

En este caso también aplica lo estudiado sobre el contenido del artículo175 del Código Fiscal de la Federación, el cual versa sobre la inconformidadcon la valuación practicada a los bienes objeto de remate, para lo cual debeinterponerse la revocación dentro de los diez días siguientes al que surtió efectosla notificación personal del avalúo.

Interposición del recurso en caso de tercería

El tercero también puede interponer elrecurso de revocación por violaciones enel procedimiento administrativo de ejecución; estepunto ya fue estudiado en el apartado anterior, ytrata sobre la procedencia del recurso derevocación contra actos de autoridades fiscales federales cuando le embargan alcontribuyente bienes cuya propiedad —en parte o en su totalidad— correspondea un tercero y no al embargado, pudiendo aquél interponer el recurso en defensade su derecho, en los términos que dispone el artículo 128 del Código Fiscal dela Federación.

9.3.4. Plazo para presentar el recurso

Plazo general para presentar el escrito del recurso de revocación

Según lo dispone el primer párrafo delartículo 121 del Código Fiscal de la Federación,el plazo general para interponer el recurso derevocación es dentro de los 45 días siguientes aaquel en que haya surtido efectos la notificacióndel acto o resolución que se recurren.

Un tercero afectado también puedepresentar el recurso de revocación

Por regla general se cuentan con 45días para presentar el recurso de

revocación

DERECHO FISCAL

406

Plazos especiales para presentar el escrito del recurso de revocación

La ley establece casos particulares para presentar el recurso derevocación, los cuales pueden dividirse para fines académicos en dos partes: laprimera se refiere a la persona interesada, quien es parte en el procedimientoadministrativo y se encuentra en lo dispuesto por el artículo 127 del CódigoFiscal de la Federación. Este artículo trata de las violaciones cometidas en elprocedimiento de ejecución, las cuales puede hacer valer en todo tiempo,pero antes de la publicación de la primera almoneda, con las excepciones yaestudiadas de los artículos 129 y 175; para el artículo 129, el plazo es de 45 díasen tanto que para el artículo 175 es de 10 días, contados en ambos casos apartir del siguiente en que se notificó el acto reclamado o se notificó personalmenteel avalúo de bienes a remate.

La segunda se refiere al tercero, quien no es parte en el procedimientoadministrativo, pero en virtud de haber embargado la autoridad al deudor bienesque son de su propiedad, puede el tercero recurrir en todo tiempo dicho embargo,lo cual debe hacer antes de que se finque el remate o se enajenen los bienesfuera de éste o se adjudiquen al fisco federal, según lo dispone el artículo 128del Código Fiscal de la Federación.

Suspensión del plazo para interponer el recurso de revocación

La ley dispone que el plazo general para interponer el recurso derevocación tiene excepciones que se justifican atendiendo a los diversos casosde procedencia; en la norma jurídica se distinguen con claridad tres casosparticulares de suspensión:

1. Por fallecimiento del particular afectado porun acto o resolución administrativa. En este casola presentación del recurso se suspenderá hastapor un año, si antes no se hubiere aceptado elcargo de representante de la sucesión.

2. Por iniciarse el procedimiento de resoluciónde controversias contenido en un tratado paraevitar la doble tributación. Este caso requiere que

¿En qué consisten los

tres casos de

suspensión del plazo

para interponer el

recurso de

revocación?

UNIDAD 9

407

el particular solicite a la autoridad fiscal el inicio del procedimiento de resoluciónde controversias en un tratado para evitar la doble tributación, suspendiendo elprocedimiento por todo el tiempo que dure éste; cesará la suspensión cuando senotifique la resolución que da por terminado dicho procedimiento, o bien, cuandose dé por terminado a petición del interesado.

3. Por incapacidad o declaración de ausencia, decretadas por autoridadjudicial. Cuando el particular afectado es incapaz o es ausente, declarados amboscasos en la vía judicial, da lugar a que se suspenda la interposición del recursode revocación hasta por un año; nota que para estos supuestos debe existir unaresolución judicial que así lo determine, es decir, que se trata de una personaincapaz o de un ausente o ignorado, pero la suspensión cesa cuando se acreditela aceptación al cargo de tutor del incapaz o representante legal del ausente,siendo a perjuicio del particular si durante el plazo antes mencionado no seprovee sobre su representación.

9.3.5. Tramitación del recurso

Requisitos del escrito de la revocación

El escrito de revocación es el documento y forma del recursoadministrativo que tiene formalmente un contenido normado por la ley, en elcual se señalan los puntos que debe contener para ser admitido por la autoridadfiscal y proceder a su revisión; el artículo 122 del Código Fiscal de la Federaciónprecisa los requisitos del escrito de revocación, por lo que a continuación seprocede a señalar cuáles son y comentarlos brevemente.

1. Debe constar en un escrito que cumpla con los requisitos de todapromoción, conforme al artículo 18 del CódigoFiscal de la Federación, por tanto:

a) Debe constar por escrito.b) Indicar el nombre, denominación o

razón social y domicilio fiscal del recurrentepara efecto de fijar la competencia de laautoridad.

¿Cuáles son los

requisitos de las

promociones que debe

también cumplir el

escrito del recurso de

revocación?

DERECHO FISCAL

408

c) Indicar el número de registro federal de contribuyentes.d) Señalar la autoridad a quien se dirige.e) Precisar el propósito de la promoción.f) Indicar el domicilio para oír y recibir notificaciones, y el nombre de

la persona autorizada para recibirlas.

2. Debe indicar la resolución o el acto que se impugna.

Este requisito es fundamental en el escrito, pues sin precisarlo se ignorael acto o resolución que concretamente combate el recurrente; a tal grado resultaindispensable, que sin él puede tenerse por no presentado el recurso.

3. Debe indicar los agravios que le cause la resolución o el actoimpugnado.

Este punto se trató con el concepto de agravio al estudiar la procedenciadel recurso de revocación contra actos y resoluciones dictadas por autoridadesfiscales federales; se señaló que el agravio es la afectación de los derechos eintereses jurídicos que sufre una persona a causa del acto o resoluciónadministrativa dictada en su contra por la autoridad fiscal. El escrito del recursodebe señalar en forma concreta y precisa en qué consiste tal afectación al interésjurídico del recurrente, y si carecen de él la autoridad lo desecha.

4. Deben adjuntarse las pruebas y relacionarse con los hechoscontrovertidos de que se trate. El recurrente debe adjuntar a su escrito laspruebas con las cuales demuestra la existencia o inexistencia de los hechoscontrovertidos; es fundamental que indique cuáles son, en qué consisten y sunaturaleza, relacionándolas con los hechos controvertidos del acto administrativoo resolución que impugna, al tiempo que demuestra la idoneidad y suficienciade las mismas para acreditarlos o combatirlos.

Término para cumplir requisitos faltantes del escrito; sanciones

por incumplir

La ley señala en el penúltimo párrafo del artículo en comento, sancionesparticulares por incumplir los requisitos que debe contener el escrito del recurso,

UNIDAD 9

409

los cuales se concretan en: 1. No expresar agravios. 2. No señalar el acto oresolución que se impugna. 3. No señalar los hechos controvertidos. 4. Noofrecer pruebas. Para tales casos la ley dispone lo siguiente:

a) La autoridad fiscal requerirá al promovente para que dentro delplazo de cinco días cumpla con los requisitos faltantes.

b) Si dentro del plazo anterior no se expresan los agravios (1) quecausan los actos o resoluciones impugnados, la autoridad desecharáel recurso.

c) Si no se señala el acto que se impugna (2), se tendrá por no presentadoel recurso.

d) Si no se señalan los hechos controvertidos (3) o no se ofrecen laspruebas (4), el promovente perderá el derecho a señalarlos, o setendrán por no ofrecidas las pruebas, respectivamente.

Es de hacer notar que no es lo mismo desechar el recurso que tenerlopor no presentado; en cuanto a lo primero, al no expresar agravios (b), eldocumento es recibido por la autoridad y se le tiene por presentado, pero comono indica en qué afecta el interés jurídico del recurrente, la autoridad lo desechao sobresee; en cuanto a lo segundo, por no señalar el acto que se impugna (c),el escrito ni siquiera es aceptado por la autoridad, razón por lo cual se tiene porno presentado.

Representación. El último párrafo del artículo 122 se refiere a que cuandono se gestione en nombre propio, las personas físicas y morales deberán acreditarsu representación en los términos del artículo 19 de este código; el tema de larepresentación en materia fiscal ya fue estudiado con anterioridad, por lo queen caso de aclaración o recordatorio se remite al lector al apartado.

Anexos del escrito

El artículo 123 del Código Fiscal de laFederación señala los documentos que debenadjuntarse al escrito del recurso de revocacióny al efecto, a continuación, numerados en elmismo orden que lo dispone la ley, se indicacuáles son esos anexos:

¿Qué anexos deben

acompañar al escrito de

presentación del

recurso ante la

autoridad fiscal?

DERECHO FISCAL

410

1. Los documentos que acrediten la personalidad del promovente, cuandoactúe a nombre de otro o de personas morales, o en los que conste que ésta yahubiera sido reconocida por la autoridad fiscal que emitió el acto o resoluciónimpugnada, o bien que se cumpla con los requisitos del artículo 19 de estecódigo en caso de aclaración o recordatorio.

2. El documento donde conste el acto impugnado.

3. Constancia de notificación del acto impugnado, excepto que elpromovente bajo palabra de decir verdad declare que no recibió constancia, ocuando la notificación se haya practicado por correo certificado con acuse derecibo, o se trate de negativa ficta. Si la notificación fue hecha por edictos,deber señalar la fecha de la última publicación y el órgano en que ésta se hizo.

4. Las pruebas documentales que ofrezca y el dictamen pericial, ensu caso.

Forma de presentación de los documentos anexos al recurso

La ley previene que el recurrente puede presentarlos en copia simplesiempre que los originales obren en su poder, pero en caso de que la autoridadtenga indicios de que no existen o son falsos, podrá exigirle que presente losoriginales o copias certificadas de los mismos.

Posesión, presentación e identificación de las pruebas

documentales

En el tercer párrafo del artículo 123 del CFF se señala que si las pruebasno obran en poder del recurrente, a pesar de tratarse de documentos quelegalmente se encuentran a su disposición, deberá señalar el archivo o lugar enque se encuentren para que la autoridad fiscal requiera su remisión cuandoésta sea legalmente posible. El recurrente deberá identificar con toda precisiónlos documentos, y de los que tenga a su disposición, presentar copia sellada desolicitud de los mismos. A petición del interesado la autoridad fiscal recabarálas pruebas que obren en el expediente en que se haya originado el actoimpugnado, siempre que éste no hubiera podido obtenerlas.

UNIDAD 9

411

Plazos para cumplimentar los documentos faltantes; sanciones por

incumplimiento

Procede sancionar el incumplimiento en la presentación de losdocumentos que deben anexarse al escrito de la revocación, y al efecto la leydispone en los términos del último párrafo de este artículo 123 del CódigoFiscal de la Federación lo siguiente:

a) Cuando el recurrente no acompañe algún documento a que se refierenlos anexos al escrito del recurso, la autoridad fiscal lo requerirá para que lospresente dentro de un plazo de cinco días.

b) Si el recurrente no cumple en los términos del punto anterior, seaplicarán las siguientes sanciones:

• Por no presentar en término los documentos que acrediten lapersonalidad, el acto impugnado o la constancia de la notificacióndel acto, se tendrá por no interpuesto el recurso.

• Por no presentar las pruebas o el dictamen pericial, se tendrán porno ofrecidos.

Las pruebas y su valoración

Tratándose del estudio del recurso de revocación es importante conocercuáles son las pruebas que admite la ley al recurrente, el tratamiento que les day la forma en que las valora; esto se encuentra dispuesto por el artículo 130 delCódigo Fiscal de la Federación, que en sus distintospárrafos dispone lo conducente. A continuaciónse analiza el contenido de estas disposiciones.

1. El recurso de revocación admite todaclase de pruebas, excepto la testimonial y la de

confesión de las autoridades medianteabsolución de posiciones; sin embargo, noconsidera comprendida en esta última prohibiciónla petición de informes a las autoridades fiscales respecto de hechos que constenen sus expedientes o documentos agregados a ellos. Por el contrario, si existeconfesión expresa del recurrente respecto a un hecho ocurrido en elprocedimiento, ello hace prueba plena para la resolución del recurso.

Salvo las pruebas testimonial y laconfesional mediante la absolución deposiciones para la autoridad fiscal, se

admite toda clase de pruebas

DERECHO FISCAL

412

2. Las pruebas supervenientes pueden presentarsesiempre que no se haya dictado la resolución delrecurso. Una prueba es superveniente cuandoal presentar su escrito el recurrente desconocíade su existencia y le sobrevino de improviso,razón por la cual no pudo ofrecerla en el

momento procesal oportuno. Es por eso que la ley fiscal le otorga la facultad depresentarla en cualquier momento, mientras no se haya dictado la resolucióndel recurso.

3. La valoración de las pruebas se hará según dispone la ley, en la formasiguiente:

a) Hacen prueba plena: 1. La confesión expresa del recurrente; 2. Laspresunciones legales que no admiten prueba en contrario; 3. Los hechoslegalmente afirmados por autoridad en documentos públicos; sin embargo, si enestos últimos se contienen declaraciones de verdad o manifestaciones de hechosde particulares, los documentos sólo prueban que tales declaraciones omanifestaciones fueron hechas ante la autoridad, pero no prueban la verdad delo declarado o manifestado en ellos.

b) Las demás pruebas quedarán a la prudente apreciación de la autoridad.c) Podrán valorarse las pruebas sin sujeción a lo dispuesto en este artículo,

si por el enlace de las pruebas rendidas y de las presunciones formadas, lasautoridades adquieren convicción distinta acerca de los hechos materia delrecurso, debiendo en este caso fundar razonadamente esa parte de su resolución.

Resolución del recurso: negativa ficta, término

Luego de haber examinado las pruebas y conocido de todos los hechoscontrovertidos, la autoridad fiscal procede a dictar su resolución y notificarla alinteresado, lo cual hace en el término de tres meses, contados a partir de lafecha de interposición del recurso. El silencio de la autoridad significará quese ha confirmado el acto impugnado.

Nuevamente aquí se encuentra la figura de lanegativa ficta que ya fue estudiada, difiriendo deella sólo en cuanto al plazo, pues la autoridad debe

¿Qué es una prueba

superveniente?

El silencio de la autoridad confirma elacto impugnado; esto es, opera lanegativa ficta

UNIDAD 9

413

dictar su resolución dentro del término de tres meses contados a partir de lafecha de presentación del recurso.

El recurrente podrá esperar la resolución expresa o impugnar en cualquiertiempo la presunta confirmación del acto impugnado.

Examen y fundamento de la resolución

La autoridad fiscal, llegado este punto, ha emitido su resolución al recurso;por tanto, a continuación se estudian los aspectos importantes del documentoresolutivo con el que se concluye —al menos en esta instancia— para lo cualprocede examinar lo dispuesto por el artículo 132 del Código Fiscal de laFederación, mismo que dispone lo siguiente:

Fundamento de la resolución; alcance del examen

La resolución del recurso se fundará en derecho y examinará todos ycada uno de los agravios hechos valer por el recurrente, teniendo facultad laautoridad de invocar hechos notorios; cuando uno de los agravios sea suficientepara desvirtuar la validez del acto impugnado, bastará con el examen de dichopunto.

Es claro que la autoridad no pierde tiempo explorando todo el contenidodel recurso, cuando uno solo de los agravios es suficiente para desvirtuar el actoo resolución que se impugnan.

Corrección de preceptos legales invocados; revocación de actos

administrativos; agravios insuficientes

La autoridad podrá corregir los errores que advierta en la cita de lospreceptos legales que se consideren violados y examinar los agravios en suconjunto a efecto de resolver la cuestión planeada, pero sin cambiar los hechosexpuestos en el recurso. Podrá revocar los actos administrativos cuando adviertauna ilegalidad manifiesta y los agravios sean insuficientes, pero en este casodeberá fundar cuidadosamente los motivos por los que consideró ilegal el acto.

Resalta el hecho de que si bien la autoridad puede corregir la cita depreceptos legales, no por ello puede cambiar los hechos planteados; asimismo,

DERECHO FISCAL

414

puede revocar actos administrativos en los que advierta ilegalidad manifiesta,aunque los agravios resulten insuficientes; para este caso deberá fundarcuidadosamente su resolución.

Revocación o modificación exclusiva para las cuestiones

impugnadas. No se podrán revocar o modificar los actos administrativos enla parte no impugnada por el recurrente. Esta disposición limita la resolucióndel recurso sólo a lo efectivamente impugnado por el recurrente; lo que éste nocombatió tampoco podrá ser revocado ni modificado por la autoridad, pues aunpara el caso de que advierta alguna irregularidad manifiesta, revocar el actosólo si el recurrente lo impugnó —aunque sea débilmente— pero en caso deno hacerlo, no procede tal revocación ni modificación conforme a Derecho.

Alcance de la resolución. La resolución expresará con claridad losactos que se modifiquen, y si la modificación es parcial, se indicará el montodel crédito fiscal correspondiente.

Efectos de la resolución del recurso

A continuación estudiaremos el contenido de la resolución que dicte laautoridad fiscal al recurso de revocación que fue interpuesto por el recurrente.El documento resolutivo puede concluir en varias opciones, debiendo estartodas ellas apegadas a Derecho, y sólo para los casos que la ley señala. En talvirtud, procede a continuación estudiar el artículo 133 del Código Fiscal de laFederación, el cual trata sobre la resolución de la autoridad al recurso derevocación y las distintas opciones que puede contener.

1a. opción: desechar el recurso por improcedente, tenerlo por nointerpuesto o sobreseerlo, en su caso. Esta primera opción es múltiple porquetrata sobre figuras jurídicas distintas, como son la improcedencia, la nointerposición y el sobreseimiento.

En cuanto a lo primero, las causas deimprocedencia del recurso, debe tenerse presentelo estudiado en los apartados 9.2.1, 9.2.2 y 9.2.3,relativos a los casos de procedencia en generalque la determinan como causales positivas, y a

La resolución al recurso derevocación puede desecharlo,confirmar el acto, reponerlo, dejarlosin efectos o modificarlo

UNIDAD 9

415

los casos de improcedencia contra ciertos actos administrativos, que la determinancomo causales negativas. Cuando la revocación no procede por cualquier causa,la autoridad la desecha de plano, porque el medio de defensa que el recurrentepretende hacer valer no cumple con el requisito primigenio para acceder a surevisión por parte de la autoridad.

También te remitimos al apartado 9.2.1 en el cual se hizo énfasis sobrela importancia de acreditar, cuando menos, una de las causales de procedenciade la revocación.

La no interposición del recurso también fue analizada a lo largo deeste estudio; recuuerda que al examinar los requisitos del escrito de revocaciónse trató lo relativo a las sanciones por incumplimiento de alguno de ellos, comopuede serlo la falta de señalamiento del acto que se impugna; también se estudióla falta de alguno de los anexos que deben acompañarse al escrito, como sonlos documentos que acreditan la personalidad, el acto que se impugna y lanotificación del mismo, teniendo por no interpuesto el recurso de presentarseesos casos.

Sobre lo tercero, el sobreseimiento del recurso, también se mencionóque formando parte de las causas del sobreseimiento se encuentran dos deellas que son múltiples: la ausencia de cualquiera de las causas de procedenciadel recurso (9.2.1) y la existencia de cualquiera de las ocho causas deimprocedencia del mismo (9.2.2).

2a. opción: confirmar el acto impugnado.Se presenta cuando la autoridad fiscal ha revisadoel recurso interpuesto contra la resolución quedictó, y luego de estudiarlo concluye que el actoo resolución original fueron correctos y apoyados en Derecho, por lo queconfirma en todo y sin reservas el acto combatido. El recurrente, por tanto,fue vencido por la autoridad fiscal.

3a. opción: mandar a reponer el procedimiento administrativo o que seemita una nueva resolución. Esta tercera posibilidad es, de hecho, unpostergamiento a la resolución definitiva. La autoridad reconoce expresa otácitamente que existieron irregularidades en el procedimiento administrativo

Un acto administrativo viciado puedeser corregido

DERECHO FISCAL

416

o en la resolución dictada, porque aquél no se cumplió con ciertas formalidadesporque se afectaron las defensas del recurrente o porque la resolución adolecióde errores por no aplicarse ciertos artículos o haberlos aplicado indebidamente,es decir, hubo deficiencias. Por tales motivos, la autoridad ordena reponerel procedimiento administrativo o dictar nueva resolución, a efecto decorregir las deficiencias observadas.

4a. opción: dejará sin efectos el acto impugnado. Éste es el reconocimientopor parte de la autoridad de que fueron incorrectos el acto o resoluciónimpugnados por el recurrente; reconoce expresa o tácitamente que en vista deincumplir el acto administrativo con los requisitos de validez que debe contenertodo acto jurídico, dicho acto debe ser declarado nulo y resuelve en consecuenciadejarlo sin efectos para el recurrente. La autoridad fiscal, por tanto, fue vencidapor éste.

5a. opción: modificar el acto impugnado o dictar uno nuevo que losustituya, cuando el recurso interpuesto sea total o parcialmente resuelto afavor del recurrente. Esta quinta y última opción puede considerarse intermediay correctiva entre la que confirma sin reservas el acto administrativo y la quelo declara sin efectos. Toda vez que la resolución al recurso de revocación esparcial o totalmente favorable al recurrente, la autoridad ordena que semodifique o se dicte un nuevo acto administrativo, con objeto de hacerconcordante la resolución recaída al recurso con el acto administrativo corregidoo nuevo que se emita.

Ejercicio 2

1. El recurso de revocación se interpone ante la autoridadadministrativa.

Falso ( ) Verdadero ( )

2. La autoridad administrativa y el Tribunal Fiscal constituyen la mismainstancia.

Falso ( ) Verdadero ( )

UNIDAD 9

417

3. La autoridad administrativa dicta una resolución; el Tribunal Fiscaluna sentencia.

Falso ( ) Verdadero ( )

4. Si el contribuyente presenta ante una autoridad incompetente larevocación, ésta lo remitirá a la que sea competente.

Falso ( ) Verdadero ( )

5. Puede presentarse la revocación por correo certificado, pero debehacerse desde el lugar del domicilio del recurrente.

Falso ( ) Verdadero ( )

6. Por regla general el plazo para interponer la revocación es dentro delos 45 días siguientes en que surtió efectos la notificación.

Falso ( ) Verdadero ( )

7. La incapacidad o ausencia del interesado son causas de suspensióndel plazo para interponer el recurso de revocación.

Falso ( ) Verdadero ( )

8. El plazo para cumplir requisitos faltantes en el escrito del recurso, esde diez días.

Falso ( ) Verdadero ( )

9. La omisión de señalar agravios al recurrente es motivo desobreseimiento del recurso.

Falso ( ) Verdadero ( )

10. En la probanza del recurso no se admiten la prueba testimonial ni elconfesional de la autoridad absolviendo posiciones.

Falso ( ) Verdadero ( )

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418

Resumen

El recurso administrativo de revocación es el medio legal idóneo del quedispone el particular para combatir una resolución o un acto administrativodictados por la autoridad fiscal, sobre los cuales el recurrente manifiesta suinconformidad por considerar que afectan su interés jurídico o le causan agravios.

La ley fiscal procura en todo momento ser precisa, y por ello establece,además de los casos de procedencia del recurso de revocación, las causas deimprocedencia del mismo, para las cuales no basta la sola ausencia de los casosde procedencia, sino requiere además de aspectos sutiles del acto administrativoo relacionados con él, como son la no afectación al interés jurídico delpromovente, la impugnación previa del acto ante un órgano jurisdiccional enmateria administrativa, el consentimiento del acto por el agraviado, y la revocacióndel acto por la autoridad, entre otras. Una causa particular de improcedencia deeste recurso es para impugnar actos tendentes a hacer efectivas fianzas quegarantizan obligaciones fiscales a cargo de terceros; en tal supuesto no procedela promoción de este recurso, y el afianzador debe cubrir al Estado el importede la obligación fiscal que asumió por cuenta del obligado.

El sobreseimiento es una figura jurídica con caracteres propios que ladistinguen con claridad. Cuando se presentan algunos de los supuestos estudiadosse produce el sobreseimiento del acto o de la resolución, por lo cual el recursoadministrativo lo desecha la autoridad fiscal aun sin haber entrado al fondo delasunto.

La competencia territorial de la autoridad fiscal es otro tema estudiadoen esta unidad; siendo competente la autoridad del domicilio del contribuyenteo la que dictó la resolución, o la ejecutora, puede sin embargo presentarse elcaso de ser turnado el escrito a una autoridad incompetente, la cual está obligadapor ley a reenviarlo a la autoridad competente.

El recurso administrativo debe ser presentado dentro de los 45 díassiguientes a aquel en que surtió efectos la notificación del acto o resoluciónrecurridos. Sin embargo, existen casos especiales que atienden a violacionescometidas durante el procedimiento de ejecución, así como para el caso deltercero perjudicado.

UNIDAD 9

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En cuanto a la tramitación administrativa del recurso, uno de los másimportantes requisitos es el referido al escrito que elabora el promovente; debeéste contener los requisitos de toda promoción fiscal, indicar la resolución o elacto que impugna, el agravio o agravios que le causa la resolución, y las pruebascon las que demuestra lo que afirma; además, el escrito debe hacerse acompañarde los documentos que señala la ley, como son los que acreditan la personalidaddel promovente cuando lo hace a nombre de otro o de personas morales, eldocumento donde consta el acto impugnado, la constancia de notificación delacto que reclama, y las pruebas documentales o dictamen pericial que ofrece.Ante la falta de cualquiera de los datos o documentos mencionados, la leysanciona al promovente a veces en forma severa pero necesaria, como tenerpor no interpuesto el recurso, desecharlo o sobreseerlo.

La resolución del recurso bien puede consistir en el silencio de laautoridad; después de transcurrir tres meses sin que sea notificada la resoluciónal recurrente, éste podrá considerar que fue resuelto negativamente el recurso,pudiendo combatirlo, si así lo desea, ante el Tribunal Fiscal de la Federación;aquí nuevamente se presenta la figura de la negativa ficta ya explicada. Laresolución puede consistir en desechar el recurso por improcedente o tenerlopor no interpuesto o sobreseerlo; puede también consistir en confirmar el actoimpugnado, en reponer el procedimiento y aun dejar sin efectos el acto que seimpugna, lo que equivale a la expresa o tácita aceptación de que el acto recurridofue ilegal, por cualquier causa, razón por la cual la autoridad le niega valor y lodeja sin efectos para el recurrente.

Por último, la resolución puede también ordenar que el acto impugnadolo modifique la autoridad o dicte uno nuevo, toda vez que la resolución recaídaal recurso favorece al particular en todo o en parte, y debe adecuar el acto oresolución impugnados a la resolución recaída al recurso.

Actividades recomendadas

1. Si bien es cierto que la formulación y presentación de los diversosrecursos administrativos previstos en la ley es de la competencia de los abogados,también es importante que compruebes tus conocimientos sobre los requisitoslegales que debe contener el recurso de revocación, para ello a continuación seanexa un modelo del recurso para que subrayes sus principales elementos.

DERECHO FISCAL

420

SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO

ADMINISTRACION LOCAL JURIDICA DE INGRESOS

BAHIA DE SANTA BARBARA, No. 23 COL. VERONICA

ANZURES MEXICO, D. F.

PRESENTE

RECURSO DE REVOCACION

LUIS MARIO SANROMAN representante legal de

CUADRIPLASTIC, S.A. de C. V., según la escritura

número 46910 pasada ante la fe del Lic. Ernesto del

Rincón Rico, Notario Publico número cincuenta y

cinco del D. F., con fecha 28 de octubre de 1985,

con R.F.C. COMB 401310-SZ4, señalando como domicilio

para escuchar notificaciones y recibir toda clase

de documentos la casa No. 632 de la calle de Pino,

en la colonia Arboledas, Xochimilco, D.F., y

autorizando en mi nombre para escuchar notificaciones,

hacer trámites y recoger documentos indistintamente

a los C. P. Concepción Sánchez Romero, Ana García

Lama, Fernando Montes Luna, con el debido respeto

comparezco para exponer lo siguiente:

Con fundamento en los artículos, 116, 117, 121,

122, 123 y demás relativos y aplicables del Código

Fiscal de la Federación, vengo a promover a nombre

de mi representada recurso de revocación en contra

de los Créditos Fiscales Número N-00768391 y N-

00768392 derivados ambos del pedimento de importación

número 01143 del 14 de marzo de 1990, y notificados

UNIDAD 9

421

por conducto de la Administración Local de Recaudación

del Norte del D. F., relativos a diferencias en el

pago de contribuciones por la importación definitiva

de una máquina de serigrafía de 10" marca Cannon II

Modelo BCJ 250/2 Serie 19999 y que más adelante se

detallan.

HECHOS

1. Al amparo del Pedimento de Importación Número

180- 2 -Y-00 0 1426 de fecha 14 de marzo de 1990, mi

representada importó en forma definitiva una Máquina

de Serigrafía de 10" marca Cannon II Modelo BJC 250/

2 Serie 19999.

2. Que mediante actas de notificación con fecha 2 de

octubre de 1996 se le hacen saber a mi representada

los Créditos Fiscales Número N-00768391 y N-00768392,

así como los formularios múltiples de pago con número

3289698 y 3298699 referentes a las supuestas

diferencias en el pago de las contribuciones por la

importación a que hago referencia en el punto anterior,

determinando contribuciones y multas en los

siguientes términos:

ADVALOREM

I.V.A

RECARGOS

TOTAL A COBRAR

CREDITO

SIN ACTUALIZAR

$ 10,113.45

$ 1,517.02

CREDITO

ACTUALIZADO

$ 16,714.50

2,507.18

31,369.77

50,591.45

Las contribuciones y multas a que se hace referencia

en el punto anterior fueron identificadas por la

ADUANA FRONTERIZA DE MATAMOROS, TAMAULIPAS.

3. El oficio de la Aduana Fronteriza de Matamoros,

Tamaulipas, que dio origen a los créditos de referencia

DERECHO FISCAL

422

no es correcto ni tiene ningún fundamento por lo que

debe revocarse en atención al siguiente:

AGRAVIO

UNICO. Deben de revocarse los créditos fiscales de

referencia en virtud de que mi representada pagó la

totalidad de los impuestos generados, según se

desprende del pedimento de importación número 180-2-

Y-0001426 pasado por la aduana de Matamoros, Tamaulipas

en el cual fueron liquidados todos los impuestos

generados por la importación ya referida, con lo cual

quedó extinguida toda obligación a cargo de mi

representada, por lo que es indiscutible que tanto el

crédito fiscal como la resolución que le dio origen,

deben revocarse en virtud de no estar debidamente

fundamentadas y motivadas de acuerdo con el art. 38,

fracción 111 del Código Fiscal de la Federación.

PRUEBAS

Se ofrecen como pruebas las siguientes:

1. Originales de las actas de notificación de fecha 2

de octubre de 1996 referentes a los créditos N-

00768391 y N-00768392 prueba que relaciono con todos

y cada uno de los hechos del presente recurso.

2. Originales de los formularios múltiples de pago

con números 3289698 y 3289699 de fecha 22 de agosto

de 1996 y que se relacionan a los créditos N-00768391

y N-00768392.

3. Copia fotostática del pedimento de importación

número 180-2400-01426 de fecha 14 de marzo de 1990,

mismo que si esa H. Autoridad lo crea conveniente lo

podrá cotejar con el original que obra en poder de la

Aduana de Matamoros.

UNIDAD 9

423

4. Copia fotostática del oficio número 4228XXII de

fecha 27 de septiembre de 1994, emitido por la Aduana

de Matamoros y en el cual se exhorta a la Administración

Fiscal Federal del Centro del D. F. que haga efectivo

el crédito fiscal que se indica.

5. Copia fotostática de la escritura número 46910

de fecha 28 de octubre de 1985.

6. La presuncional legal y humana en todo lo que

favorezca a mi representada.

Por lo expuesto, atentamente pido:

PRIMERO. Tenerme por presentado en términos del

presente escrito, en legal representación de

CUADRIPLASTIC, S. A. de C. V.

SEGUNDO. Dejar sin efecto la resolución contenida

en el oficio número 4228-XXII de fecha 27 de septiembre

de 1994, emitido por la Aduana de Matamoros, mediante

el cual se exhorta al cobro del crédito fiscal a

cargo de CUADRIPLASTIC, S.A. DE C.V.

Atentamente

LUIS MARIO SANROMAN

REPRESENTANTE LEGAL DE CUADRIPLASTIC, S.A. DE C.V

3 de noviembre de 1996.

DERECHO FISCAL

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Autoevaluación

1. El recurso de revocación procede contra:

a) Resoluciones definitivas y actos administrativos dictados porautoridades locales.

b) Resoluciones provisionales y actos administrativos dictados porautoridades fiscales.

c) Resoluciones definitivas y actos administrativos dictados porautoridades fiscales federales.

d) Resoluciones provisionales y actos administrativos dictados porautoridades federales.

2. La resolución definitiva sobre un crédito fiscal:

a) Puede recurrirse en revocación, sólo que cause agravio al particular.b) Puede recurrirse en revocación, sólo por un tercero.c) Puede recurrirse en revocación, sólo si es un crédito fiscal prescrito.d) No puede recurrirse en revocación.

3. La revocación procede contra actos jurídicos dictados:

a) En el procedimiento administrativo y en el administrativo deejecución, indistintamente.

b) Sólo en el procedimiento administrativo.c) Sólo en el procedimiento de ejecución.d) En el procedimiento administrativo previo, y excepcionalmente

en el de ejecución.

4. La resolución que ordena el cumplimiento de una resolución dictadaen el recurso de revocación:

a) Sí puede impugnarse con el mismo recurso.b) Dependiendo del procedimiento, puede o no impugnarse con el

mismo recurso.c) No puede impugnarse con el mismo recurso.d) Dependiendo del acto jurídico, puede o no impugnarse con el

mismo recurso.

UNIDAD 9

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5. El recurso de revocación ante la autoridad fiscal contra actos conexosa otro, impugnado con un recurso diferente:

a) Es improcedente, invariablemente.b) Es procedente, siempre.c) Es improcedente algunas veces; depende del acto que se impugne.d) Es procedente algunas veces; depende del procedimiento

administrativo que lo creó.

6. El sobreseimiento tiene varias causas que lo producen; indica la causaque es múltiple por involucrar varias:_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

7. El plazo de presentación del recurso de revocación se suspendecuando fallece el interesado; dicho plazo es:

a) Hasta por 45 días.b) Hasta por tres meses.c) Hasta que alguien acepta el cargo de la sucesión.d) Hasta por un año.

8. El escrito del recurso de revocación debe cumplir con los requisitosde toda promoción, según lo dispuesto por el artículo 18 del Código Fiscal,como son:_______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________._______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________._______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________._______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________._______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________.

9. Si la autoridad fiscal no resuelve el recurso de revocación en elplazo legal:

a) La resolución continúa pendiente, en forma indefinida.b) La resolución fue dictada, pero surte efectos hasta notificársele al

interesado.c) La resolución es negativa ficta, y surte efectos al cumplirse el

término de ley.d) La resolución es afirmativa ficta.

DERECHO FISCAL

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10. El recurso de revocación es:

a) Obligatorio.b) Opcional.c) Parcialmente procedente.d) Opcional a juicio de la autoridad.

UNIDAD 9

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Respuestas a los ejercicios

1. Sí.2. Hacendarias.3. Sí.4. No.5. No.6. Sí.7. En el plazo legal.8. No.9. No.10. Sí.

1. Verdadero.2. Falso.3. Verdadero.4. Verdadero.5. Verdadero.6. Verdadero.7. Verdadero.8. Falso.9. Verdadero.10. Verdadero.

Ej. 1

Ej. 2

DERECHO FISCAL

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Respuestas a la autoevaluación

1. c)2. a)3. a)4. c)5. a)6. Cuando durante el procedimiento en que se sustancia el recurso

administrativo, sobrevenga alguna de las causas de improcedencia a que serefiere el artículo 124 del Código Fiscal de la Federación.

7. d)8. a) Debe constar por escrito.

b) Indicar el nombre, denominación o razón social y domicilio fiscaldel recurrente para efecto de fijar la competencia de la autoridad.

c) Indicar clave del registro federal de contribuyentes.d) Señalar la autoridad a quien se dirige.e) Precisar el propósito de la promoción.f) Indicar el domicilio para oír y recibir notificaciones, y el nombre

de la persona autorizada para recibirlas.9. c)10. b)