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Introduccin

Dentro de las leyes que rigen la actividad empresarial ennuestro pas, existe el Rgimen General de Impuesto a laRenta, el cual regula todos los tributos generados por laactividad comercial realizadas por las empresas. Estergimen genera rentas de tercera categora las cuales sonaquellas que provienen del capital, el traba!o, o lacombinaci"n de ambos #actores.

Debido a la poca capacidad de pago de las micro ypeque$as empresas, respecto a los tributos, el Estadobusco la manera en la cual los empresarios si puedantributar, creando as dos regmenes m%s, los cuales poseenciertos requisitos que los &acen m%s accesibles a lospeque$os empresarios. 'qu se encuentra el R() *Rgimen+nico simplicado- y el RER *Rgimen especial de impuestoa la renta- del cual &ablaremos en el presente traba!o.

El Rgimen especial de impuesto a la Renta representa unasoluci"n a la problem%tica que se vive en el sectorecon"mico del pas y trae como consecuencia ladisminuci"n de la tasa de in#ormalidad generando as, elalza en el aporte de los tributos. Es por eso que tanto elRER como el R() representan un #actor muy importante aestudiar, en la actualidad.

a nalidad del presente traba!o es explicar y dar a

conocer, de una manera breve, concisa y de #%cilentendimiento, todas las caractersticas que poseen estergimen, explicar tambin los pasos a seguir y cu%les sonlos requisitos que las empresas deben cumplir para poderincorporarse al Rgimen especial del impuesto a la renta,indicar cuales son las actividades que se encuentranpro&ibidas de ser realizadas, as como especicar cuanto esel importe a pagar.

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Rgimen Especial del Impuestoa la Renta (RER)

Defnicin:Rgimen tributario al cual pueden acogerse las personasnaturales y !urdicas que generan ingresos consideradoscomo rentas de tercera categora, derivados de suactividad econ"mica y 0 o servicios, su!eto a ciertosrequisitos.

Renta de Tercera Categora:1ersonas y empresas queperciben ingresos por empresas unipersonales o !urdicas,

que se dedican a la venta de bienes, produzcan omanu#acturen recursos naturales que se extraigan*incluidos la cra y el cultivo-, y necesitan emitir #actura.

2ambin, pueden acogerse las personas o empresas que sevayan a dedicar a actividades de servicio.

SUET!S:

SUET!S C!"#RE$DID!S

1odr%n acogerse al Rgimen Especial las personasnaturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas ypersonas !urdicas, domiciliadas en el pas, que obtenganrentas de tercera categora provenientes de las siguientesactividades3

Actividad Detalle

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Actividades de comercio y/o industria Se entiende por tales a los adquieran,

produzcan o manufacturen, as como

la de aquellos recursos naturales que

extraigan, incluidos la cra y el cultivo.

Actividades de servicios Se entiende por tales a cualquier otra

actividad no sealada expresamente

en el punto anterior.

as actividades antes se$aladas podr%n ser realizadas en#orma con!unta.

SUET!S $! C!"#RE$DID!S

5o pueden acogerse al presente Rgimen las personas

naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas ypersonas !urdicas, domiciliadas en el pas, que incurran encualquiera de los siguientes supuestos3

6uando en el transcurso de cada e!ercicio gravable elmonto de sus ingresos netos superen los )0.747,888.88 *quinientos veinticinco mil y 880/885uevos )oles-.

El valor de los activos !os a#ectados a la actividad,

con excepci"n de los predios y ve&culos, supere los )0./49,888.88 *ciento veintisis mil y 880/88 5uevos)oles-.

6uando en el transcurso de cada e!ercicio gravable elmonto de sus adquisiciones a#ectadas a la actividadacumuladas supere los )0. 747,888.88 *quinientosveinticinco mil y 880/88 5uevos )oles-.

6uando tengan personal a cargo no mayor a /8personas por turno.

2ampoco pueden acogerse al RER los su!etos que3

:

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Realicen actividades que sean calicadas comocontratos de construcci"n seg+n las normas delImpuesto General a las ;entas, aun cuando no seencuentren gravadas con el re#erido Impuesto.

1resten el servicio de transporte de carga demercancas siempre que sus ve&culos tengan unacapacidad de carga mayor o igual a 4 2< *dostoneladas mtricas-, y0o el servicio de transporteterrestre nacional o internacional de pasa!eros.

=rganicen cualquier tipo de espect%culo p+blico. )ean notarios, martilleros, comisionistas y0o

rematadores agentes corredores de productos, de

bolsa de valores y0u operadores especiales querealizan actividades en la >olsa de 1roductos agentesde aduana y los intermediarios de seguros.

)ean titulares de negocios de casinos, tragamonedasy0u otros de naturaleza similar.

)ean titulares de agencias de via!e, propaganda y0opublicidad.

Desarrollen actividades de comercializaci"n decombustibles lquidos y otros productos derivados de

los &idrocarburos, de acuerdo con el Reglamento parala 6omercializaci"n de 6ombustibles quidos y otrosproductos derivados de los ?idrocarburos.

Realicen venta de inmuebles. 1resten servicios de dep"sitos aduaneros y terminales

de almacenamiento

Realicen las siguientes actividades, seg+n la revisi"n de la6lasicaci"n Industrial Internacional (ni#orme *6II(-

aplicable en el 1er+ seg+n las normas correspondientes3

'ctividades de mdicos y odont"logos. 'ctividades veterinarias. 'ctividades !urdicas. 'ctividades de contabilidad, tenedura de libros y

auditora, asesoramiento en materia de impuestos. 'ctividades de arquitectura e ingeniera y actividades

conexas de asesoramiento tcnico. 'ctividades de in#orm%tica y conexas.

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'ctividades de asesoramiento empresarial y enmateria de gesti"n.

%C!&I"IE$T! %' RE&I"E$

De con#ormidad con el artculo //AB del 2(= de la ey delImpuesto a la Renta, el acogimiento al RER se e#ectuar% deacuerdo a lo siguiente3

a- 2rat%ndose de contribuyentes que inicien actividades enel transcurso del e!ercicio3

El acogimiento se realizar% +nicamente con ocasi"n de la

Declaraci"n y pago

de la cuota que corresponda al perodo de inicio deactividades declarado en el Registro Cnico de6ontribuyentes, y siempre que se e#ect+e dentro de la#ec&a de su vencimiento, de acuerdo a lo se$alado en elartculo /48 de esta ey. El numeral /- del artculo B delReglamento de la IR, se$ala que, trat%ndose decontribuyentes que inicien actividades en el transcurso dele!ercicio y que dentro de dic&o e!ercicio &ubieran estado

acogidos a otro rgimen, podr%n optar por acogerse alRgimen Especial con ocasi"n de la declaraci"n y pago dela cuota que corresponde al perodo en el que se e#ect+a elcambio de rgimen.

b- 2rat%ndose de contribuyentes que provengan delRgimen General o del 5uevo Rgimen Cnico )implicado3

El acogimiento se realizar% +nicamente con ocasi"n de laDeclaraci"n y pago

De la cuota que corresponda al perodo en que se e#ect+a elcambio de rgimen, y siempre que se e#ect+e dentro de la#ec&a de su vencimiento, de acuerdo a lo se$alado en elartculo /48 de esta ey. El numeral 4- del artculo B delReglamento de la IR, se$ala que, trat%ndose decontribuyentes que provengan del Rgimen General

= del 5uevo Rgimen Cnico )implicado3

Fue &ubieran comunicado la suspensi"n temporal de susactividades y que opten por acogerse al Rgimen Especial,

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les ser% de aplicaci"n lo previsto en el inciso b- del primerp%rra#o del artculo //A de la ey.

Fue &ubieran solicitado la ba!a de su inscripci"n en elRegistro Cnico de 6ontribuyentes o cuya inscripci"n &ubierasido dada de ba!a de ocio por la )(5'2 y que opten poracogerse al Rgimen Especial, e#ectuar%n el acogimiento+nicamente con la declaraci"n y pago de la cuota quecorresponda al perodo de reactivaci"n en el re#eridoregistro, y siempre que se e#ect+e dentro de la #ec&a de suvencimiento, de acuerdo con lo se$alado en el artculo /48de la ey. El acogimiento surtir% e#ecto a partir del perodoen que se e#ect+a la reactivaci"n en el Registro Cnicode 6ontribuyentes )e debe tener en cuenta que, en los

supuestos previstos en los incisos a- y b- del artculo //ABde la IR, el acogimiento surtir% e#ecto a partir del perodoque corresponda a la #ec&a declarada como inicio deactividades en el Registro Cnico de 6ontribuyentes o apartir del perodo en que se e#ect+a el cambio de rgimen,seg+n corresponda. 'simismo, deben tener en cuenta queel acogimiento al Rgimen Especial tendr% car%cterpermanente, salv" que el contribuyente opte por ingresar alRgimen General o acogerse al 5uevo Rgimen Cnico

)implicado, o se encuentre obligado a incluirse en elRgimen General de con#ormidad con lo previsto en elartculo /44B de la IR.

CU!T% %#'IC%'E

a- os contribuyentes que se aco!an al Rgimen Especialpagar%n una cuota ascendente a /.7 *uno punto cinco porciento- de sus ingresos netos mensuales provenientes desus rentas de tercera categora-.

b- El pago de la cuota realizado como consecuencia de lodispuesto en el presente artculo, tiene car%ctercancelatorio. Dic&o pago deber% e#ectuarse en laoportunidad, #orma y condiciones que la )(5'2 establezca.

os contribuyentes de este Rgimen se encuentran su!etosa lo dispuesto por las normas del Impuesto General a las;entas.

C%"I! DE RE&I"E$

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os contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podr%ningresar al Rgimen General en cualquier mes del e!erciciogravable, mediante la presentaci"n de la declaraci"n !uradaque corresponda al Rgimen General.

os contribuyentes del Rgimen General podr%n optar poracogerse al Rgimen Especial en cualquier mes del a$o ys"lo una vez en el e!ercicio gravable. Ello, sin per!uicio delcumplimiento de sus obligaciones tributarias generadasmientras estuvieron incluidos en el Rgimen General.

E!emplo3

Es decir, si un contribuyente estuvo de enero a abril 488A,

en el Rgimen General y luego, en el mes de mayo opta poracogerse al RER, al nalizar el e!ercicio gravable, debepresentar su DH anual del Impuesto a la Renta de terceracategora correspondiente al Rgimen General declarandolas rentas de tercera categora de los perodoscorrespondientes de enero a abril 488A

*U+ !'I&%CI!$ES DE! CU"#'IR,

levar libros contables *Registro de ventas e ingresos,

Registro de compras y libro de inventario ybalances-. 'dem%s los Registros de consignaciones yde planillas de pago, de corresponder.

Emitir comprobantes de pago en las ventas o serviciosy solicitarlos en las compras que realice. 1uede emitirlos siguientes comprobantes de pago3 acturas,boletas de venta, ticJets, liquidaci"n de compra, notade crdito, nota de dbito, guas de remisi"n, entre

otros. Declarar y pagar sus obligaciones tributarias. E#ectuar las retenciones a sus traba!adores

*dependientes e independientes- y otras acciones quese$ale le ley.

6omunicar la suspensi"n de actividades y manteneractualizado su R(6.

E#ectuar la ba!a del R(6 en caso de cierre o cese deactividades.

C-"! DEC'%R! . #%&! E' I"#UEST!,

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6abe se$alar que este rgimen comprende el cumplimientode dos impuestos, el impuesto a la Renta y el ImpuestoGeneral a las ;entas.

a declaraci"n !urada mensual y el pago de los impuestospodr%n realizarla utilizando el 1rograma de Declaraci"n

2elem%tica *1D2-.

RE$T%S DE !TR%S C%TE&!RI%S

)i los su!etos del presente Rgimen percibenadicionalmente a las rentas de tercera categora, ingresosde cualquier otra categora, estos +ltimos se regir%n deacuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a

la Renta.'IR!S . RE&ISTR!S C!$T%'ES

os su!etos del presente Rgimen est%n obligados a llevarun Registro de 6ompras y un Registro de ;entas de acuerdocon las normas vigentes sobre la materia.

ibros que se obliga a llevar a los contribuyentes del RERpara el control y cumplimiento de sus obligacionestributarias. El primero de ellos les permite tener derec&o ae!ercer el crdito scal en el pago del IG;, y en el segundocaso les permite llevar en orden cronol"gico el monto desus ingresos a#ectos tanto al IG; como al impuesto a laRenta.

TI#! DE C!"#R!%$TE DE #%&! *UE #UEDESE"ITIR

actura o boleta de venta.

2icJet o cinta emitidos por m%quinas registradoras queno dan derec&o al crdito scal ni pueden utilizarsepara sustentar gasto o costo con e#ectos tributarios.

Gua de remisi"n K remitente y transportista. 2icJet o cinta emitidos por m%quinas registradoras que

sustentan gasto o costo y dan derec&o a crdito scal. =tros comprobantes autorizados por el Reglamento de

comprobante de pago.

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CU/'ES S!$ '%S C!$SECUE$CI%STRIUT%RI%S DE '% I$C'USI-$ %'RER DE U$ C!$TRIU.E$TE *UE #R!0IE$E DE'R+&I"E$ &E$ER%',

S%'D!S % 1%0!R DE' IR:

os contribuyentes del Rgimen General que se aco!an alpresente Rgimen aplicar%n contra sus pagos mensualeslos saldos a #avor a que se reere el inciso c- del 'rtculode la ey.

#ERDID%S %RR%STR%'ES:

Dic&os contribuyentes perder%n el derec&o al arrastre delas prdidas tributarias a que se reere el 'rtculo 78 de la

ey.CR+DIT! 1ISC%' (I&0):

os pagos mensuales del RER no tienen incidencia sobre elImpuesto General a las ;entas, por tanto, lasconsecuencias de las operaciones relacionadas con el IG;,que #ueron realizadas en el Rgimen General, ser%n lasmismas en el RER, es decir no se alteran.

ase legal:'rtculo /B del Reglamento de la IR

I"#UEST!S *UE SE #%&%$ E$ RER

os contribuyentes que se aco!an al RER, deben cumplir condeclarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta*Rgimen Especial- y el IG;, de acuerdo a las siguientestasas3

A

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2ributo2asa

Impuesto a la Renta 2ercera

6ategora

*RLGI

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a declaraci"n y pago se realiza en los >ancos autorizados,a travs de los siguientes medios3

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rentas de segunda y quinta categora, as como lascorrespondientes a contribuyentes no domiciliarios.

'!S SUET!S DE' RER EST%$ !'I&%D!S %E1ECTU%R RETE$CI!$ES DE' I"#UEST! % '% RE$T%,

os su!etos que se aco!an al Rgimen Especial deber%ncumplir con e#ectuar las retenciones correspondientes a lasrentas de segunda y quinta categoras, as como lascorrespondientes a contribuyentes no domiciliados. 6omose sabe, la obligaci"n de e#ectuar retenciones del Impuestoa la Renta en calidad de agente de retenci"n, se encuentraprevista en el artculo /B de la ey del Impuesto a la Renta.'s, el precitado artculo se$ala que son agentes en calidad

de retenci"n3 a- as personas que paguen o acreditenrentas consideradas de segunda y quinta categora. b- aspersonas, empresas y entidades obligadas a llevarcontabilidad de acuerdo al primer y segundo p%rra#os delartculo 97 de la IR *Rgimen General-, cuando paguen oacrediten &onorarios u otras remuneraciones queconstituyan rentas de cuarta categora. c- as personas oentidades que paguen o acrediten rentas de cualquier

naturaleza a beneciarios no domiciliados. 6omo sepuede apreciar, el inciso b- est% re#erido a aquelloscontribuyentes del Rgimen General, ya que los su!etos delRER +nicamente est%n obligados a llevar Registro de6ompras y Registro de ;entas, sea cual #uere el monto desus ingresos *obviamente siempre y cuando este dentro delos par%metros permitidos por las normas especiales-.Enese sentido, los contribuyentes del RER no se encuentranobligados a e#ectuar retenciones de cuarta categora.

>ase legal3

*N- 'rtculo 4B del Reglamento de la IR.

E3ISTE RE'%CI-$ DE '%S ".#ES . E' RER,

as

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competitividad, ormalizaci"n y desarrollo de la

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se encuentren su!etos a lo dispuesto por las normas del IG;,estando en la obligaci"n de llevar registro de compras yregistro de ventas, adem%s de los otros libros y registroscontables que se encuentran obligados a llevar, entre ellos

el ibro de Inventarios y >alances.

Casos #r4cticos

Caso #r4ctico $5 6

(n contribuyente inicia sus actividades generadoras derenta de tercera 6ategora en el mes de Hulio de 488:@y susingresos a Diciembre de 488@ son los siguientes3

Hulio /8888

'gosto /8888

)etiembre /4888

=ctubre /8888

5oviembre 48888

Diciembre 48888

2otal de Ingresos 78999

En este caso se pide determinar si el contribuyente puedeacogerse al Rgimen especial del impuesto a la Renta.

Solucin:

Dic&o contribuyente se va podr% acoger al Rgimen

especial del impuesto a la Renta, siempre y cuando el totalde los ingresos netos provenientes de Rentas de 2ercera6ategora en dic&o e!ercicio, no superar% el montore#erencial multiplicado por el n+mero de mesestranscurridos

"onto

Re;erencial 3 6?9999

uego dic&o resultado se compara con el monto de ingresosnetos que vendra a ser )0. :8888.88

6omo el importe de los ingresos netos es menor al montore#erencial, el contribuyente podr% acogerse al RgimenEspecial del Impuesto a la Renta.

Caso #r4ctico $5 ?a empresa Q'ir ).'. obtiene durante el perodo 4884ingresos netos por la cantidad ascendente a )0. 488888 yadem%s ingresos por concepto de servicios por el mismoperodo 4884 ascendente a )0.98888.

2eniendo en cuenta estos datos se pide determinar si dic&ocontribuyente puede acogerse al Rgimen Especial a partir

de Enero de 488:..Solucin:

1ara determinar si el contribuyente puede acogerse alrgimen especial, se determinar% en primer lugar laparticipaci"n de sus ingresos con respecto al total de losingresos netos percibidos durante el a$o 48843

Ingresos por Ser@icios delEAercicio ?99?

Ingresos $etos delEAercicio &ra@aBle ?99?

/7

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8 89 ?99999

6omo se puede apreciar, los ingresos por servicios tienenuna participaci"n porcentual del :8, por lo que dic&o

contribuyente no podr% acogerse al Rgimen Especial delimpuesto a la Renta.

CONCLUSIONES

En el RER tenemos la venta!a de que s se permite la

emisi"n de #acturas y la inclusi"n de personas

!urdicas, que como &emos se$alado son las

principales limitaciones del 5uevo R(). a venta!a de

la emisi"n de #acturas, tiene como contrapartida que

los su!etos de este Rgimen se encuentran su!etos a

lo dispuesto por las normas del IG;. Es preciso se$alar

que en el caso de las

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margen de utilidad sobre las ventas, etc. En

consecuencia, se debe analizar caso a caso. En el RER se tiene la limitaci"n de que no se puede

arrastrar prdidas, tampoco se deducen gastos y sedebe tener un nivel de utilidad sobre las ventas de

por lo menos /.7 a n de cubrir el impuesto.

'dem%s, el n+mero de personal a#ectado a la

actividad no debe superar /8 personas. En

consecuencia, si se tiene m%s de /8 traba!adores, el

nivel de utilidad sobre las ventas es in#erior a /.7,se proyecta que en los primeros e!ercicios se tendr%

prdida, etc. no resultara conveniente optar por el

RER. 'nalizar bien la situaci"n de la empresa *persona

natural o persona !urdica-, giro, n+mero de

traba!adores, clientes potenciales, nivel de ventas,

posibilidad de prdidas en los primeros a$os, margen

de utilidad sobre las ventas, para poder elegir

correctamente su rgimen. El rgimen especial del impuesto a la renta es

recomendable para aquellos que desarrollen

actividades de comercio y0o industria, entendindose

por tales a la venta de los bienes que adquieran,produzcan o manu#acturen, as como la de aquellos

recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y

el cultivo, para los peque$os y medianos

contribuyentes se &a dise$ado un rgimen m%s

simple. 1ara saber si la sociedad conyugal se encuentra

domiciliada o no en el pas se debe vericar el

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cumplimiento de lo se$alado en el numeral @ del

literal a- del artculo @P del Reglamento de la ey del

Impuesto a la Renta, el cual determina que Qas

sociedades conyugales se consideran domiciliadas

en el pas cuando cualquiera de los c"nyuges

domicilie en el pas, en el caso que se &ubiese

e!ercido la opci"n a que se reere el 'rtculo /9P de

la ey.

iBliogra;a:

>ravo 6ucci, Horge, Qundamentos del Derec&o2ributario, editorial Gri!ley, 488A.

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