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VIII-1

VIII

informe especial

C o n t e n i d o

glosario comercio internacional

el tlc y la nueva ley general de aduanas (parte iii) ............................. Viii-1

................................................................................................................................................................... Viii-4

Ficha Tcnica

Autor : Srta. Cintya Sharon Araujo Mattos

Ttulo : El TlC y la Nueva ley General de Aduanas (Parte III)

Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda Quincena de Febrero 2009

El Tlc y la Nueva ley General de Aduanas (Parte III)

c. Destinacin y despacho aduanero de las mercancas

Se denomina despacho aduanero al cumplimiento del conjunto de formalidades aduaneras necesarias para que las mercancas sean some-tidas a un rgimen aduanero y se

En este aspecto se ha dado un cambio transcendental para nuestros procesos aduaneros, puesto que se estar pasando de una destinacin posterior a la llegada de la mercanca a tener que solicitarla a priori de la llegada del medio de trans-porte a nuestro territorio.

Si bien es cierto que ya se vena tra-bajando con un sistema de despacho anticipado14 que permita la numeracin de la DUA antes de la llegada de la mer-canca siempre y cuando se encuentren consignadas a un mismo destinatario, e incluso habilitaba el derecho a trans-portarlas directamente a los almacenes

14 ElprocedimientoespecficoparaelsistemaanticipadodedespachoaduanerofueaprobadaporResolucinN0246-2008/SUNAT/A.

entiende por destinacin aduanera a la manifestacin de la voluntad del declarante mediante la cual se indica el rgimen aduanero al que ser sometida la mercanca que se encuentra bajo potestad aduanera.

Tal y como lo seala el artculo 131 de la nueva Ley, las declaraciones se tramitan bajo tres modalidades de despacho aduanero, es as que tenemos al despacho anticipado, urgente y el despacho excepcional. En cualquiera de las modalidades sealadas, el rgimen culminar dentro de los tres meses de iniciado (contados a partir de la fecha de la destinacin aduanera).

del importador o consignatario,15 este sistema de despacho era el menos uti-lizado respecto al total de despachos anuales que se realizaba en aduanas, siendo el despacho normal el que mayor frecuencia presentaba en las operaciones aduaneras.

La nueva Ley pretende hacer del despa-cho anticipado el sistema de despacho ms utilizado, dejando para los casos excepcionales lo que hoy se viene llaman-do como despacho normal (destinacin despus de la llegada de la mercanca).

Es as que mientras la anterior norma aceptaba el trmite de la declaracin

15 LaResolucinN076-2006/SUNAT/Aestablecelosrequisitosparaundespachoanticipadocontrasladoallocaldelimportador.

de mercancas slo a aquellas que se encuentren en territorio aduanero, otor-gando un plazo de treinta das a partir del trmino de la descarga para solicitar su destinacin; en contraste a ello, la nueva Ley establece como regla general que la destinacin aduanera de las mercancas se realice dentro del plazo de quince das calendario antes de la llegada del medio de transporte y, de manera excepcional, se podr solicitar hasta treinta das calen-darios posteriores a la fecha del trmino de la descarga.16

Es preciso mencionar que el artculo 132 de la nueva Ley establece que para que las mercancas puedan sujetarse al des-pacho anticipado las mercancas deben arribar en un plazo no superior a quince das calendario contados a partir de la fecha de numeracin de la declaracin. En caso de que la mercanca arribe en un plazo mayor, el despacho se realizar bajo la modalidad de despacho excepcional.

Otro punto importante es la validacin de los medios electrnicos como documen-tacin vlida para la solicitud del destino aduanero que tendr nuestra mercanca, la nueva Ley tambin menciona que en caso ocurra alguna discrepancia en los datos presentados por los operadores de comercio exterior con los de la SUNAT, se presumirn como correctos los de la autoridad aduanera.

Para facilitar el despacho anticipado de las mercancas que llegan a nuestro pas, la nueva LGA introduce el concepto de las resoluciones anticipadas que tiene por objeto determinar (para un caso particular) la aplicacin de la normativa tcnica y tributaria aduanera, relacio-nada con la clasificacin arancelaria de las mercancas, criterios de valoracin aduanera, devoluciones, suspensiones y exoneraciones de aranceles, etc.17

16 Artculo130delanuevaLGA.17 ElttuloIIdelaseccindcimadelReglamentodelaNuevaLGA

queversasobre losprocedimientosaduanerosy las resoluciones

N 177 segunda Quincena - febrero 2009

Envos de urgencia y de socorro (detallado en los Arts. 231 y 232 del Reglamento de la nueva LGA).

Despacho urgente

La destinacin podr ser solicitada hasta treinta das calendario posterio-res a la fecha del trmino de la descarga.

Despacho excepcional

La destinacin aduanera es solicitada dentro del plazo de quince das calendario antes de la llegada del medio de transporte.

Despacho anticipado

Informe Especial

Instituto PacficoVIII-2

VIII7. Rgimen Tributario Aduanero 7.1. Nacimiento de la Obligacin

Tributaria Aduanera Si comparamos los supuestos sealados en el artculo 12 de la anterior LGA con lo sealado en el artculo 140 de la nueva Ley, encontraremos que no existe mayor modificacin que el reemplazo de la nueva nomenclatura para cada uno de los regmenes indicados en el citado artculo.

Veamos que nos dice en el artculo 140 de la nueva LGA:

Laobligacintributarianace:a) Enlaimportacinparaelconsumo,enla

fechadenumeracindeladeclaracin.b) Eneltrasladodemercancasdezonasde

tributacinespecialazonasdetributa-cincomn,enlafechadepresentacindelasolicituddetraslado.

c) En la transferenciademercancas im-portadasconexoneracinoinafectacintributaria,enlafechadepresentacindelasolicituddetransferencia.

d) Enlaadmisintemporalparareexpor-tacinenelmismoestadoyadmisintemporalparaperfeccionamientoactivo,enlafechadenumeracindeladeclara-cinconlaquesesolicitelrgimen.

Sin embargo, al analizar el supuesto que da origen a la obligacin tributaria en la importacin definitiva (importacin para el consumo), notamos que la fecha de numeracin de la declaracin de im-portacin vara de acuerdo al modo de despacho que se est utilizando y la exi-gibilidad de la obligacin tributaria adua-nera variar tambin si el importador ha conformado la garanta correspondiente para asumir sus obligaciones.

7.2 . Base Imponible Detallado en el artculo 142 de la nueva LGA, la base imponible para la aplicacin de los derechos arancelarios se determina conforme al sistema de valoracin vigente.

Las normas de valoracin aduanera18 nos indican que forman parte del valor en aduana todos los gastos incurridos hasta el lugar de importacin con excepcin de los gastos de descarga y manipulacin en el puerto o lugar de importacin, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte.

El gasto de transporte, aceptado para la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, comprende todos aquellos gastos que permiten poner la mercanca en el lugar de importacin, sin perjuicio de quien reciba o efecte el

anticipadas, entra en vigencia recin a partir del 1de enerode2010.

18 El Acuerdo relativo a la Aplicacin del Artculo VII del AcuerdoGeneralsobreArancelesAduanerosyComerciode1994(denomi-nadoAcuerdodelValordelaOMCoelAcuerdo),aprobadoporResolucinLegislativaN26407,publicadoel18-12-94.

pago. El concepto de transporte tambin incluye los gastos conexos pagados por el transporte de las mercancas hasta el puerto o lugar de importacin y cargos adicionales al flete.19 Sin embargo, de acuerdo a la legislacin de valoracin aduanera, este valor puede ser ajustado; en caso la autoridad adua-nera proceda a ajustar el valor declarado por el importador,20 este nuevo valor en aduana corresponde a la nueva base imponible para la determinacin del total de adeudos aduaneros.

La tasa de derechos arancelarios que se aplica sobre el valor en aduana (base imponible) corresponde a la indicada por el Arancel de Aduanas21 de acuerdo a la

Es necesario tener en cuenta el concepto de recargos al momento de naciona-lizar la mercanca que estamos impor-tando, en tanto que el artculo 2 de la nueva LGA, menciona que son todas las obligaciones de pago diferentes a las que componen dicha deuda relacionadas con el ingreso y la salida de mercancas.

subpartida arancelaria correspondiente. En lo que respecta a los dems impuestos aplicables, el mencionado artculo indica que se aplicarn conforme a las normas propias de cada uno de ellos

7.3. Composicin de la deuda tribu-taria aduanera

De acuerdo al artculo 148, la deuda tributaria aduanera se compone por los derechos arancelarios y dems tributos y cuando corresponda, por las multas e intereses.

Entonces, segn lo indicado, tendramos los siguientes conceptos a incluir al mo-mento de determinar la deuda tributaria aduanera:

Ejemplo Prctico 1

Tenemos a la empresa Qsharona SAC que realiz una importacin de cigarros (puros) y cigarritos (puritos) corres-pondiente a la subpartida arancelaria 2402.10.00.00 y se encuentra gravado con los siguientes derechos e impuestos a la importacin. Veamos las tasas aplica-

bles para cada tributo y la base imponible correspondiente:

El valor FOB de la mercanca asciende a $ 28,540.00. La empresa Qsharona SAC desea saber el monto de los tributos que deber pagar a la administracin aduanera por su operacin, sabiendo que el costo del flete internacional (gastos de transporte conexos incluidos) fue de $ 9,540.00 y el costo del seguro a la carga fue de $ 3,580.00.

Tributos aduaneros

Tasa aplica-

bleBase imponible

Arancel Ad Valorem

9% Valor CIF

IGV 17% Valor CIF + Ad valorem

IPM 2% Valor CIF + Ad valorem

ISC 50% Valor CIF + Ad valorem

Percepc in del IGV

3.5% Valor CIF + Ad valorem +IGV +IPM + ISC

Tasa de Des-pacho Adua-nero (TDA)

2.35% 2.35% UIT vigente

N 177 segunda Quincena - febrero 2009

Derecho variable adicional

Intersmoratorio

Interscompensatorio

Tasa de DespachoAduanero (TDA)

Dems impuestos:IGV, IPM, ISC

Derechos arancelarios

Sanciones pecuniarias sealadas en D.S. N 031-2009-EF

Ad Valorem

Impuestos a la importacin

Tasas

Multas

Intereses

Deuda Tributaria Aduanera

19 Seincluyenaquconceptoscomo:BAF,CAF,Handling,Collectfee,entreotrosgastosdocumentarios.

20 ElProcedimientoEspecficoINTA-PE.01.10aestableceelprocedi-mientoaseguirparadeterminarelvalorenaduanasegnelAcuerdodeValordelaOMCydetallatambinelprocedimientoparaloscasosqueAduanasdeterminelaexistenciadeDudaRazonableGeneralyDudaRazonableEspecial.

21 ElnuevoAranceldeAduanasfueaprobadomedianteDSN017-2007-EFyseencuentravigentedesdeel1demarzode2007.

VIII-3Actualidad Empresarial

rea Comercio Internacional VIII

Ahora que tenemos el valor CIF de la mercanca, podemos empezar el clculo de los tributos aduaneros que deber liquidar la empresa Qsharona SAC. Para poder hallar la obligacin tributaria correspondiente a cada tributo aduanero, debemos multiplicar la tasa aplicable por la base imponible establecida por ley para cada tributo en particular, es as que tenemos:

Como podemos observar, la empresa importadora Qsharona SAC deber cancelar un total de $35,165.31 como monto total de adeudos aduaneros, la correcta y oportuna liquidacin de esta deuda le permitir nacionalizar los cigarros (puros) y cigarritos (puritos) que viene importando.

El monto de la operacin que asciende a $76,825.31 servir como base para hallar el monto de la percepcin a las importaciones.

7.4. Aplicacin de los derechos aran-celarios

Tal y como lo seala el artculo 143 de la nueva Ley, los derechos arancelarios y dems impuestos que graven la impor-tacin de un determinado bien sern los vigentes a la fecha del nacimiento de la obligacin tributaria aduanera. Sin embargo, para aquellos casos en los que

Solucin: En primer lugar, debemos hallar el valor en aduanas, es decir, el valor CIF de los cigarros (puros) y cigarritos (puritos) im-portados; para ello sumaremos el valor FOB ms los costos correspondientes al flete y el seguro que cubrieron la mer-canca para poder hallar el valor CIF, es decir, de la base imponible.

Recordemos que para efectos de aplicar la nueva legislacin aduanera, el Art. 212 del Reglamento acepta como garantas a la Fianza, la Pliza de Caucin y la garanta nominal. Estas garantas pueden ser globales o especficas, siendo las globales aque-llas que aseguran el cumplimiento de las obligaciones a ms de una declaracin y cuentan con un plazo no mayor a un ao; y las garantas especficas aquellas que aseguran el cumplimiento de las obligaciones derivadas de una sola declaracin o solicitud de rgimen aduanero, siendo su plazo no mayor a los tres meses.

b) En la admisin temporal para re-exportacin en el mismo estado y en la admisin temporal para perfeccionamiento activo

Considerando que ambos regme-nes implican la constitucin de una garanta que asegure los derechos arancelarios y dems impuestos aplicables a la importacin para el consumo y recargos de corresponder a la mercanca que se est admitien-do temporalmente, la nueva Ley

establece que los plazos permitidos para cada uno de estos regmenes son contados a partir de la fecha del levante.

En este sentido, la Ley indica que la obligacin tributaria aduanera se hace exigible a partir del da siguiente del vencimiento del plazo autorizado por la autoridad aduanera para la conclusin del rgimen.

c) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin especial a zonas de tributacin comn

Para estos casos donde la obligacin tributaria nace en la fecha de pre-sentacin de la solicitud de traslado, la deuda aduanera se hace exigible a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la auto-ridad aduanera.

d) En la trasferencia de mercancas importadas con exoneracin o inafectacin tributaria

En la transferencia de este tipo de mercancas, la obligacin tributaria nace en la fecha de presentacin de la solicitud de transferencia y la obligacin tributaria aduanera se hace exigible, a partir del cuarto da siguiente de notificada la liquidacin por la autoridad aduanera.

Tributo aduanero

Tasa aplica-

ble

Base imponi-

ble

Monto resultante

($)

Arancel Ad Valorem

9% 41660 3,749.4

IGV 17% 45409.4 7,719.598

IPM 2% 45409.4 908.188

ISC 50% 45409.4 2,2704.7

Tasa de Despacho Aduanero (TDA)

2.35% 3550 83.425

Monto de la operacin 76,825.31

Total de tributos a cancelar 35,165.31

una norma legal aumente los derechos arancelarios para aquellas mercancas que se encuentren en alguno de los siguientes casos:14

- Que hayan sido adquiridas antes de su entrada en vigencia, acreditando mediante carta de crdito confirmada e irrevocable, orden de pago, giro, transferencia o cualquier otro do-cumento canalizado por el sistema financiero nacional que pruebe el pago o compromiso de pago corres-pondiente.

- Que se encuentren embarcadas con destino al pas, antes de la entrada en vigencia, probado mediante el documento de transporte correspon-

Rgimen aduanero

Sistema de despacho

Anticipado Excepcional

Sin garanta Con garanta Sin garanta Con garanta

Impor-tacin para el

consumo

La obligacin tri-butaria aduanera se hace exigible a partir del da ca-lendario siguiente de la fecha del trmino de la des-carga.

De estar garantizada la obligacin tributaria aduanera, la exigibili-dad es a partir del vig-simo primer da calen-dario del mes siguiente a la fecha del trmino de la descarga.

La obligacin tri-butaria aduanera es exigible a partir del da calendario siguiente a la fecha de la numeracin de la declaracin.

Ser exigible a partir del vigsimo primer da calendario del mes siguiente a la fecha de la numeracin de la declaracin, siem-pre y cuando se haya constituido la garanta correspondiente.

N 177 segunda Quincena - febrero 2009

diente emitido antes de la entrada en vigencia de la norma.

- Que se encuentren en zona primaria y no hayan sido destinadas a algn rgimen aduanero antes de la entrada en vigencia de la norma.

No ser aplicable el aumento establecido en aquella norma legal para aquellas mercancas que se encuentren en alguno de los supuestos sealados, siempre y cuando se presenten los documentos probatorios correspondientes.

7.5. Exigibilidad de la obligacin tributaria

a) En la importacin para el consumo

14 SupuestossealadosenelArt.144delaLey,complementadoporelArt.208delReglamento.AmbostienensuantecedenteenelArt.14delTUOdelaanteriorLGAyenelArt.18desurespectivoReglamento.

FOB FLETE SEGURO CIF

$ 28,540.00 + $ 9,540.00 + $3,580.00 = $41,660

Informes Especiales

Instituto PacficoVIII-4

VIII

Retomando el caso de la empresa im-portadora Qsharona SAC, veamos de

8.Comentariosfinales- La implementacin del TLC

implicaba reestructuraciones internas a nivel legislativo, adua-nero y comercial que faciliten el comercio exterior. En este sentido, el texto del Acuerdo Comercial firmado con los EE.UU. establece requerimientos muy precisos y especficos en materia aduanera para la puesta en vigencia del tratado.

- Como producto principal de la adecuacin a estos requeri-mientos, se emite la nueva Ley General de Aduanas que recoge y normar todos aquellos cambios a implementarse con la finalidad de obtener un despacho de las mercancas cada vez mas rpido y de facilitar las operaciones de comercio exterior.

- Dentro de las principales mo-dificaciones e innovaciones se encuentra el reordenamiento de los regmenes aduaneros y sus re-gularizaciones respectivas, siendo el despacho para la importacin el rgimen con mayores innova-ciones.

- La nueva legislacin procura la agilizacin del levante y el des-pacho anticipado mediante el uso de garantas que permitan asegurar la deuda aduanera exigible para las operaciones de importacin.

Despachoexcepcional

Ejemplo Prctico 2

N 177 segunda Quincena - febrero 2009

manera grfica los modos de despacho a los que se puede acoger la mercanca que est importando y de este modo poder observar las fechas correspondientes al nacimiento de la obligacin aduanera y su respectiva exigibilidad de acuerdo al modo de despacho utilizado.

Despachoanticipado

* Encasodenohaberconstituidolagaranta,ladeudatributariaaduanerasehaceexigiblealdasiguientedeltrminodeladescarga.

Numeracin de la DUA

Arribo del medio de transporte

Deuda tributaria exi-gible (con garanta)

Nace la obligacin tributaria

aduanera

Trmino dela descarga*

Plazo para destinar numerar la DUA

15 das 21 das

Arribo del medio ambiente

Numeracinde la DUA

Deuda tributaria exi-gible (con garanta)

Trmino dela descarga*

Nace la obligacin tributaria aduanera y es exigible al da siguiente de no existir garanta

Plazo para destinar numerar la DUA

* Encasodenohaberconstituidolagarantacorrespondiente,laobligacintributariaserexigibleapartirdeldacalendariosiguientealafechadenumeracindelaDUA.

30 das 21 das