Elementos Fundamentales Elementos Fundamentales Impuesto Sobre la RentaImpuesto Sobre la Renta

Referencia al Concepto de Renta Referencia al Concepto de Renta MundialMundial

Luis Homes JimLuis Homes Jimééneznez

Primer Proyecto: Noviembre de 1797 Primer Proyecto: Noviembre de 1797 introducido por el legislador introducido por el legislador PittPitt. . El impuesto serEl impuesto seríía a ““proporcionado hasta donde proporcionado hasta donde fuera posible a los recursos de cada fuera posible a los recursos de cada individuoindividuo””. Por la cuant. Por la cuantíía de los gastos se a de los gastos se determinardeterminaríía la fortuna gravable. a la fortuna gravable. Critica: La base para el cCritica: La base para el cáálculo era la cuantlculo era la cuantíía a del consumo. Resultados: 4.5 millones de del consumo. Resultados: 4.5 millones de libras estimadas, solo produjo 2 millones libras estimadas, solo produjo 2 millones

Antecedentes en InglaterraAntecedentes en Inglaterra

Antecedentes en InglaterraAntecedentes en InglaterraLas baja recaudaciLas baja recaudacióón se atribun se atribuíía a: a a: ““la vergonzosa la vergonzosa evasievasióón y fraudes escandalosos con que la ley n y fraudes escandalosos con que la ley tropezaba en su aplicacitropezaba en su aplicacióónn””Nuevo Proyecto de Nuevo Proyecto de PittPitt: : ““ para evitar aquellos para evitar aquellos fraudes que un criterio imperfecto y una gran fraudes que un criterio imperfecto y una gran facilidad de modificacifacilidad de modificacióón habn habíían introducido y an introducido y reprimir aquellas evasiones tan desgraciadas para reprimir aquellas evasiones tan desgraciadas para el pael paíís, tan perjudiciales para los ciudadanos que s, tan perjudiciales para los ciudadanos que cumplcumplíían honorablemente su deber tributario y an honorablemente su deber tributario y sobre todo tan nocivas para el buen sobre todo tan nocivas para el buen ééxito de la xito de la empresa que la Naciempresa que la Nacióón tran traíía en sus manosa en sus manos”” (Dic. (Dic. 1798) Nace el 1798) Nace el ““IncomeIncome TaxTax”” que comenzque comenzóó en en Enero de 1799 Enero de 1799

Breve ReseBreve Reseñña Hista Históórica del rica del ISLRISLR

•• Origen en Europa como consecuencia de la Origen en Europa como consecuencia de la guerra Napoleguerra Napoleóónica. Inglaterra el primer panica. Inglaterra el primer paíís s en aplicarlo. Extensien aplicarlo. Extensióón a EEUU, Canadn a EEUU, Canadáá

•• LatinoamLatinoaméérica: Argentina, Chile, Mrica: Argentina, Chile, Mééxicoxico•• Venezuela. 1821, Primera LeyVenezuela. 1821, Primera Ley

1827, Contribuciones 1827, Contribuciones personales y realespersonales y reales1830, Separaci1830, Separacióón de la Gran n de la Gran ColombiaColombia1850, Grava rentas de industrias y 1850, Grava rentas de industrias y profesiones con tasas de 3 a 5%profesiones con tasas de 3 a 5%

Luis Homes Jiménez

Breve ReseBreve Reseñña Hista Históórica del ISLR rica del ISLR en Venezuelaen Venezuela

•• Ley de 1861. Se acoge el principio de Ley de 1861. Se acoge el principio de territorialidad. Aumento de las tarifasterritorialidad. Aumento de las tarifas

•• 1863. Impuesto de cuota fija. 1863. Impuesto de cuota fija. Suspendido por la guerra federalSuspendido por la guerra federal

•• Ley de ISLR DE 1943, con vigencia a Ley de ISLR DE 1943, con vigencia a partir del 1 de Enero de 1943partir del 1 de Enero de 1943

•• Modificada 1966, 1978, 1986, 1994, Modificada 1966, 1978, 1986, 1994, 19991999

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Breve ReseBreve Reseñña Hista Históórica del ISLR rica del ISLR en Venezuelaen Venezuela

•• Etapas en la ConcepciEtapas en la Concepcióón del ISLRn del ISLR•• Un impuesto cedular territorial (1943) Un impuesto cedular territorial (1943) •• Global territorial (1966) Global territorial (1966) •• Concepto parcial de renta mundial (1986) Concepto parcial de renta mundial (1986) •• Renta mundial (1999) Renta mundial (1999) ““incompletaincompleta””, LHJ , LHJ

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Cambios FundamentalesCambios Fundamentales

•• ConsolidaciConsolidacióón de Rentasn de Rentas•• Ajuste por InflaciAjuste por Inflacióónn•• Reglamento de RetencionesReglamento de Retenciones•• AplicaciAplicacióón de un Rn de un Réégimen de gimen de

DividendosDividendos•• Tratamiento Especial a Determinadas Tratamiento Especial a Determinadas

ActividadesActividades•• Impuesto a los Activos EmpresarialesImpuesto a los Activos Empresariales

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CaracterCaracteríísticas Fundamentalessticas FundamentalesAdopciAdopcióón del concepto de n del concepto de ““Renta o rRenta o réédito: riqueza dito: riqueza nueva, material o inmaterial que deriva de una nueva, material o inmaterial que deriva de una fuente productiva que puede ser perifuente productiva que puede ser perióódica y dica y consumible que se expresa en moneda, en especie o consumible que se expresa en moneda, en especie o en los bienes y servicios finales que pueden en los bienes y servicios finales que pueden adquirirse con la conversiadquirirse con la conversióón del metn del metáálico o bienes lico o bienes recibidos como renta inmediatarecibidos como renta inmediata”” Garcia Garcia BelsunseBelsunseHenry Henry SimonsSimons (1938) considera ingreso neto al gasto (1938) considera ingreso neto al gasto en consumo mas o menos la diferencia del en consumo mas o menos la diferencia del patrimonio neto al principio y al final del perpatrimonio neto al principio y al final del perííodo. Por odo. Por ello: ello: ““ la suma algebraica de lo consumido mas los la suma algebraica de lo consumido mas los cambios en el valor del patrimonio constituyen la cambios en el valor del patrimonio constituyen la renta del perrenta del perííodoodo””

Cambio Fundamental en el Cambio Fundamental en el Sistema Tributario VenezolanoSistema Tributario Venezolano

IncorporaciIncorporacióón del IVAn del IVANuevo Sistema para el Estado y los Nuevo Sistema para el Estado y los Contribuyentes Contribuyentes Comienzan a cambiar el panorama de las Comienzan a cambiar el panorama de las finanzas pfinanzas púúblicas, particularmente en la blicas, particularmente en la recaudacirecaudacióón n Comienza un cambio en la AdministraciComienza un cambio en la Administracióón n Tributaria Tributaria Sistema Tributario como impacto mediSistema Tributario como impacto mediáático tico

Contribuyentes del ISLR (Art. 1)Contribuyentes del ISLR (Art. 1)

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•• Personas Naturales o JurPersonas Naturales o Juríídicas, residentes o dicas, residentes o domiciliadas en Venezuela, por ingresos de domiciliadas en Venezuela, por ingresos de carcaráácter territorial o extraterritorialcter territorial o extraterritorial

•• Personas Naturales o JurPersonas Naturales o Juríídicas, no residentes dicas, no residentes o no domiciliadas en el pao no domiciliadas en el paíís, cuando la causa s, cuando la causa del enriquecimiento ocurra en Venezueladel enriquecimiento ocurra en Venezuela

•• Personas residentes en el extranjero, con Personas residentes en el extranjero, con establecimiento permanente en el paestablecimiento permanente en el paííss

Criterios de VinculaciCriterios de VinculacióónnIncorporados en la LISLRIncorporados en la LISLR

Criterio Objetivo de VinculaciCriterio Objetivo de Vinculacióón. Criterio o n. Criterio o Principio de Territorialidad o de la FuentePrincipio de Territorialidad o de la FuenteCriterios Subjetivos de VinculaciCriterios Subjetivos de Vinculacióón. Principio n. Principio de Domicilio o Residencia y Principio de de Domicilio o Residencia y Principio de Nacionalidad (Renta Mundial). Nacionalidad (Renta Mundial). Referencia a la existencia de otros criteriosReferencia a la existencia de otros criteriosFundamentos de estos principiosFundamentos de estos principiosReferencia a la Doble TributaciReferencia a la Doble Tributacióónn

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IncorporaciIncorporacióón del Principio de n del Principio de Renta MundialRenta Mundial

TributaciTributacióón de los residentes por sus rentas n de los residentes por sus rentas territoriales y extraterritorialesterritoriales y extraterritorialesConservaciConservacióón del Principio de Territorialidad o n del Principio de Territorialidad o de la Fuentede la FuenteAmpliaciAmpliacióón del Universo de Contribuyentesn del Universo de ContribuyentesNecesidad de establecimiento de mecanismo Necesidad de establecimiento de mecanismo de reconocimiento del impuesto pagado en el de reconocimiento del impuesto pagado en el extranjeroextranjero

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Justificaciones de la Renta MundialJustificaciones de la Renta Mundial

Principio de igual de las personas ante la ley. Principio de igual de las personas ante la ley. ““ ……quienes reciben ingresos en igual proporciquienes reciben ingresos en igual proporcióón que n que otros deban ser tratados de forma uniforme como otros deban ser tratados de forma uniforme como contribuyentes. De manera que todos aquellos contribuyentes. De manera que todos aquellos residentes y ciudadanos de un paresidentes y ciudadanos de un paíís dado que s dado que disfrutan de la proteccidisfrutan de la proteccióón y de otros privilegios dados n y de otros privilegios dados por el gobiernos de ese papor el gobiernos de ese paíís y/o tengan derecho al s y/o tengan derecho al voto, deben ser gravados por ese pavoto, deben ser gravados por ese paíís con tarifas s con tarifas iguales a aquellos que reciban igual renta, sea que la iguales a aquellos que reciban igual renta, sea que la fuente sea bien nacional o extranjerafuente sea bien nacional o extranjera”” PeggyPeggy BrewerBrewerRichmanRichman

Residencia en los Tratados Residencia en los Tratados InternacionalesInternacionales

““Los beneficios de los Tratados para Los beneficios de los Tratados para evitar la doble tributacievitar la doble tributacióón suscritos por n suscritos por la Repla Repúública de Venezuela, sblica de Venezuela, sóólo serlo seráán n aplicables cuando el contribuyente aplicables cuando el contribuyente demuestra, en cualquier momento, que demuestra, en cualquier momento, que es residente del paes residente del paíís del cual se trate y s del cual se trate y se cumplan con las disposiciones del se cumplan con las disposiciones del Tratado respectivoTratado respectivo”” (Art. 3 LISLR)(Art. 3 LISLR)

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NociNocióón de Residencia y n de Residencia y Domicilio segDomicilio segúún el COTn el COT

Personas naturales con permanencia en el Personas naturales con permanencia en el papaíís con ms con máás de 183 ds de 183 díías, continuos o noas, continuos o noPersonas naturales que hayan establecido su Personas naturales que hayan establecido su residencia o habitaciresidencia o habitacióón en el pan en el paííssVenezolanos con funciones en el exteriorVenezolanos con funciones en el exteriorPersonas jurPersonas juríídicas constituidas en el padicas constituidas en el paíís o s o domiciliados en domiciliados en ééll

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Mecanismo de AcreditaciMecanismo de Acreditacióón n del Impuesto (Art. 2)del Impuesto (Art. 2)

Los contribuyentes Los contribuyentes podrpodráán n acreditar contra el acreditar contra el ISLR Venezolano, el ISLR pagado en el ISLR Venezolano, el ISLR pagado en el extranjero por sus enriquecimientos de fuente extranjero por sus enriquecimientos de fuente extraterritorialextraterritorialCONDICIONES. CONDICIONES. (i)(i) Se trata del mismo Se trata del mismo impuestoimpuesto (ii)(ii) El monto del impuesto El monto del impuesto acreditableacreditable de FE no podrde FE no podráá exceder a la exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas en la ley venezolana al total del establecidas en la ley venezolana al total del ENG del ejercicio de que se trate en ENG del ejercicio de que se trate en proporciproporcióón que ENFE represente del ENG n que ENFE represente del ENG

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Mecanismo de AcreditaciMecanismo de Acreditacióón n del Impuesto (Art. 2)del Impuesto (Art. 2)

EjemploEjemplo400.000.000 Renta Neta Global400.000.000 Renta Neta Global320.000.000 Renta territorial 320.000.000 Renta territorial 80.000.000 Renta extraterritorial 80.000.000 Renta extraterritorial ((20%)

ISLR (34%): 136.000.000 en su totalidadISLR (34%): 136.000.000 en su totalidadMonto mMonto mááximo del Crximo del Créédito fiscal: 27.2, equivalente dito fiscal: 27.2, equivalente al al 20% del ISLR venezolano del ISLR venezolano Una tasa 40% en el extranjero = 32 Millones, Una tasa 40% en el extranjero = 32 Millones, reconocimiento parcial de hasta 27.2 y con una reconocimiento parcial de hasta 27.2 y con una tarifa de 30%, reconocimiento total.

20%)

20%

tarifa de 30%, reconocimiento total.

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DeterminaciDeterminacióón de la base n de la base Imponible Calculo del ISLRImponible Calculo del ISLR

La determinaciLa determinacióón de la BI para el cn de la BI para el cáálculo del impuesto, serlculo del impuesto, seráá el resultado el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitirenriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitiráán la n la imputaciimputacióón de pn de péérdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o rdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o perdida de fuente territorial (art. 4) perdida de fuente territorial (art. 4)

Ley ReglamentoRenta local 1.250 1.250Renta extranjera 520 520Renta mundial 1.770 1.770Renta gravable 1.770 1.770

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DeterminaciDeterminacióón de la Base n de la Base ImponibleImponible

SEGUNDA HIPOTESISSEGUNDA HIPOTESIS

Ley ReglamLey ReglamentoentoRenta local 1.250 1.2Renta local 1.250 1.25050Perdida extranjera (Perdida extranjera (**) () (520)520) ((520)520)Renta mundial 1.250 1.250Renta mundial 1.250 1.250Renta gravable 1.250 1.250Renta gravable 1.250 1.250

ArtArt 4 3er 4 3er ParrafoParrafo Ley Ley Art. 4, Reglamento Art. 4, Reglamento

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DeterminaciDeterminacióón de la Base n de la Base ImponibleImponible

TERCERA HIPOTESISTERCERA HIPOTESIS

Expresada en millones de bolExpresada en millones de bolíívaresvaresLey ReglaLey Reglamentomento

PPéérdida local (250) (250rdida local (250) (250))Renta extranjera Renta extranjera 520520 520520Renta mundial 520 520Renta mundial 520 520Renta gravable 520 520Renta gravable 520 520

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NociNocióón de n de ““CausaCausa”” del del EnriquecimientoEnriquecimiento

““Un enriquecimiento proviene de actividades Un enriquecimiento proviene de actividades econeconóómicas realizadas en Venezuela, cuando micas realizadas en Venezuela, cuando alguna de las causas que lo originen ocurra alguna de las causas que lo originen ocurra dentro del territorio nacionaldentro del territorio nacional”” (Art. 6)(Art. 6)Causa en Sentido JurCausa en Sentido JuríídicodicoCausa en Sentido EconCausa en Sentido EconóómicomicoNociNocióón del Territorio Nacionaln del Territorio NacionalCasos PrCasos Práácticoscticos

Establecimiento PermanenteEstablecimiento Permanente(Art. 7 Par(Art. 7 Paráágrafo 3ro.)grafo 3ro.)

Se presume la existencia de establecimiento Se presume la existencia de establecimiento en el caso de las PN o PJ residentes en el en el caso de las PN o PJ residentes en el extranjero que:extranjero que:

•• Posean local o lugar fijo de negociosPosean local o lugar fijo de negocios•• Cualquier centro de actividadCualquier centro de actividad•• Posean agencias o representaciones Posean agencias o representaciones

autorizadas para actuar por el contribuyenteautorizadas para actuar por el contribuyente•• Realice actividades de extracciRealice actividades de extraccióón de recursos n de recursos

naturalesnaturales

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Establecimiento PermanenteEstablecimiento Permanente

•• Realice actividades profesionales o artRealice actividades profesionales o artíísticas, sticas, por si o por medio de representantespor si o por medio de representantes

•• Posea instalaciones destinadas a la compra Posea instalaciones destinadas a la compra de bienes o prestacide bienes o prestacióón de serviciosn de servicios

•• Preste servicios profesionales independientes, Preste servicios profesionales independientes, mediante personas residentes en el mediante personas residentes en el extranjeroextranjero

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Establecimiento Permanente Establecimiento Permanente Tratado con EE.UUTratado con EE.UU

El Establecimiento Permanente NO INCLUYE El Establecimiento Permanente NO INCLUYE instalaciones, almacenes, depinstalaciones, almacenes, depóósitos, lugares sitos, lugares fijos, con el fijos, con el úúnico objeto de:nico objeto de:

•• Almacenar, exhibir o entregar mercancAlmacenar, exhibir o entregar mercancííasas•• Procesamiento para otras empresasProcesamiento para otras empresas•• Comprar bienes o mercancComprar bienes o mercancííasas•• Recopilar informaciRecopilar informacióón u otras actividades n u otras actividades

preparatoriaspreparatorias

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Situaciones AtSituaciones Atíípicas de picas de Establecimientos PermanentesEstablecimientos Permanentes

Buques, Naves y AeronavesBuques, Naves y AeronavesPlataformas MarPlataformas MaríítimastimasApartado PostalApartado PostalExhibiciExhibicióón de Mercancn de MercancííasasCasos de TranseCasos de TranseúúntesntesFerias y ExposicionesFerias y Exposiciones

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Establecimiento Permanente Establecimiento Permanente segsegúún OCDEn OCDE

Existencia de un Existencia de un lugar de negocios. lugar de negocios. Implica instalaciones como un local, o Implica instalaciones como un local, o en determinados casos, maquinarias y en determinados casos, maquinarias y equiposequiposEste lugar debe ser Este lugar debe ser fijo fijo y con cierto y con cierto grado de grado de permanenciapermanenciaLa realizaciLa realizacióón de actividades n de actividades desde ese desde ese lugar fijolugar fijo

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Condiciones de Procedencia. Normalidad y Condiciones de Procedencia. Normalidad y Necesidad. No imputables al costo y extra Necesidad. No imputables al costo y extra territorialidadterritorialidad

•• RelaciRelacióón con las ventas, servicios y gastos de n con las ventas, servicios y gastos de igual o similar naturaleza de empresas en el igual o similar naturaleza de empresas en el papaííss

•• ComprobaciComprobacióón con soportes emitidos en el n con soportes emitidos en el exterior y con las formalidades de ese paexterior y con las formalidades de ese paííss

•• TraducciTraduccióón al castellano de tales documentos, n al castellano de tales documentos, indicando domicilio y naturaleza de la indicando domicilio y naturaleza de la operacioperacióónn

AdmisiAdmisióón de Gastos en el n de Gastos en el Extranjero (Art. 27 Extranjero (Art. 27 --1616--))

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Adm. Gastos Establecimiento Adm. Gastos Establecimiento Permanente (Art. 27 Permanente (Art. 27 --1717--))

•• AdmisiAdmisióón de gastos para fines de las n de gastos para fines de las transacciones del E.P., incluyendo gastos de transacciones del E.P., incluyendo gastos de direccidireccióón y administracin y administracióón, territoriales o non, territoriales o no

•• No serNo seráán deducibles los pagos a la casa n deducibles los pagos a la casa matriz o subsidiarias, filiales que impliquen matriz o subsidiarias, filiales que impliquen regalregalíías, honorarios, asistencia tas, honorarios, asistencia téécnica o cnica o pagos por derecho a utilizar patentespagos por derecho a utilizar patentes

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Adm. Gastos Establecimiento Adm. Gastos Establecimiento Permanente (Art. 27 Permanente (Art. 27 --1717--))

•• AdmisiAdmisióón de gastos para fines de las n de gastos para fines de las transacciones del E.P., incluyendo gastos de transacciones del E.P., incluyendo gastos de direccidireccióón y administracin y administracióón, territoriales o non, territoriales o no

•• No serNo seráán deducibles los pagos a la casa n deducibles los pagos a la casa matriz o subsidiarias, filiales que impliquen matriz o subsidiarias, filiales que impliquen regalregalíías, honorarios, asistencia tas, honorarios, asistencia téécnica o cnica o pagos por derecho a utilizar patentespagos por derecho a utilizar patentes

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Deducciones (Deducciones (ArtsArts. 27 al 33). 27 al 33)Condiciones de ProcedenciaCondiciones de Procedencia

•• Normalidad, necesidad, no imputables al Normalidad, necesidad, no imputables al costo y destinadas al enriquecimientocosto y destinadas al enriquecimiento

•• Casos ImportantesCasos ImportantesServicios prestados por familiares 27 (1)Servicios prestados por familiares 27 (1)Sueldos a administradores 27 (2)Sueldos a administradores 27 (2)Gastos de AdministraciGastos de AdministracióónnDepreciaciDepreciacióón y gastos de avionesn y gastos de avionesLiberalidadesLiberalidades

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Rebajas de Impuesto (Art. 56)Rebajas de Impuesto (Art. 56)

•• ExplotaciExplotacióón de hidrocarburos, un 8% de las n de hidrocarburos, un 8% de las N.I. representadas en activos fijosN.I. representadas en activos fijos

•• Actividades industriales y agroindustriales, Actividades industriales y agroindustriales, construcciconstruccióón, electricidad, telecomunicaciones n, electricidad, telecomunicaciones y todas aquellas actividades industriales que y todas aquellas actividades industriales que impliquen activos fijos, un 10%impliquen activos fijos, un 10%

•• Servicios turServicios turíísticos, un 75% de las nuevas sticos, un 75% de las nuevas inversionesinversiones

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Rebajas de ImpuestoRebajas de ImpuestoActividades AgrActividades Agríícolas (Art. 57)colas (Art. 57)

PROBLEMAS QUE PUEDEN PROBLEMAS QUE PUEDEN PRESENTARSE CON LAS REBAJAS A PRESENTARSE CON LAS REBAJAS A

LAS ACTIVIDADES AGRICOLASLAS ACTIVIDADES AGRICOLASConcepto de Concepto de “á“área de influenciarea de influencia””DeterminaciDeterminacióón del tipo de beneficion del tipo de beneficioCalificaciCalificacióón previa y posterior por parte n previa y posterior por parte

del Ejecutivo Nacionaldel Ejecutivo Nacional

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ExoneraciExoneracióón Agropecuarian Agropecuaria(Decreto No. 838, G.O. 36.995)(Decreto No. 838, G.O. 36.995)

Publicado en fecha 18 de julio 2000Publicado en fecha 18 de julio 2000Condiciones de procedenciaCondiciones de procedencia

-- Fuente venezolana (territorialidad) Art.1Fuente venezolana (territorialidad) Art.1-- ExplotaciExplotacióón primaria n primaria ArtsArts. 2 y 3. 2 y 3-- Necesidad de InscripciNecesidad de Inscripcióónn-- InversiInversióón del 100% del monto del eventual n del 100% del monto del eventual

ISLR en la actividad Art. 5ISLR en la actividad Art. 5-- Llevar libros de ingresos, costos y gastosLlevar libros de ingresos, costos y gastos-- Cumplimiento de deberes formales (emitir Cumplimiento de deberes formales (emitir

facturas, RIF)facturas, RIF)Luis Homes Jiménez

El Impuesto a los dividendos es un impuesto El Impuesto a los dividendos es un impuesto proporcional que se origina en la renta neta proporcional que se origina en la renta neta del pagador que exceda de la renta neta del pagador que exceda de la renta neta fiscal. Los sujetos pasivos del impuesto, son fiscal. Los sujetos pasivos del impuesto, son los accionistaslos accionistasLos accionistas pagan el impuesto cuando,Los accionistas pagan el impuesto cuando,

-- No hay ISLR por parte de la sociedad o No hay ISLR por parte de la sociedad o ééste ste sea menor al impuesto al dividendo sea menor al impuesto al dividendo determinado por el accionistadeterminado por el accionista

-- La utilidad segLa utilidad segúún libros es mayor al n libros es mayor al enriquecimiento gravableenriquecimiento gravable

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Impuesto a los DividendosImpuesto a los Dividendos((ArtsArts. 67 al 79. 67 al 79))

Orden de ImputaciOrden de Imputacióón a los n a los Dividendos (Art. 70)Dividendos (Art. 70)

Renta Neta Fiscal Gravada en el ejercicio Renta Neta Fiscal Gravada en el ejercicio anterior, no seranterior, no seráá gravada como dividendo por gravada como dividendo por tratarse de RNFtratarse de RNFDividendos recibidos de empresa anterior, no Dividendos recibidos de empresa anterior, no serseráá gravado por tratarse de DIVIDENDOS ya gravado por tratarse de DIVIDENDOS ya gravadosgravadosRenta Neta que excede de la Renta Fiscal, Renta Neta que excede de la Renta Fiscal, que si serque si seráá gravada por tratarse del supuesto gravada por tratarse del supuesto previsto en el artprevisto en el artíículo 68culo 68

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Los ParaLos Paraíísos Fiscalessos Fiscales

CaracterCaracteríísticas y Condiciones de los Parasticas y Condiciones de los Paraíísos sos FiscalesFiscales

Baja o ninguna presiBaja o ninguna presióón tributaria en materia n tributaria en materia de ISLR para las personas jurde ISLR para las personas juríídicasdicasConfidencialidad bancariaConfidencialidad bancariaFacilidades para la constituciFacilidades para la constitucióón de sociedades n de sociedades y traspaso de accionesy traspaso de accionesOportunidades de inversiOportunidades de inversióón a extranjerosn a extranjerosMecanismo de PlanificaciMecanismo de Planificacióón Tributarian Tributaria

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Transparencia Fiscal Transparencia Fiscal Internacional (Internacional (ArtsArts. 101 al 111). 101 al 111)

Sujetos Pasivos del RSujetos Pasivos del Réégimen. Quienes posean gimen. Quienes posean inversiones de manera directa o indirecta, en inversiones de manera directa o indirecta, en sucursales, bienes muebles o inmuebles, sucursales, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversiacciones, cuentas bancarias o de inversióón o n o participaciparticipacióón, con o sin personalidad jurn, con o sin personalidad juríídica, dica, fideicomisos, asociaciones en participacifideicomisos, asociaciones en participacióón asn asíícomo cualquier otra forma jurcomo cualquier otra forma juríídica ubicada en dica ubicada en jurisdicciones de baja imposicijurisdicciones de baja imposicióón fiscaln fiscal

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Presunciones de ParaPresunciones de Paraíísos sos Fiscales (Art. 103)Fiscales (Art. 103)

Cuentas o inversiones en instituciones de BIFCuentas o inversiones en instituciones de BIFDomicilio o apartado postal en JBIFDomicilio o apartado postal en JBIFSede o direcciSede o direccióón den JBIFn den JBIFConstituciConstitucióón de sociedades en JBIFn de sociedades en JBIFPresencia fPresencia fíísica en JBIFsica en JBIFCelebraciCelebracióón de cualquier negocio en JBIFn de cualquier negocio en JBIFPresunciPresuncióón sobre cuentas de ascendientes, n sobre cuentas de ascendientes, descendientes (art. 105)descendientes (art. 105)

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ParaParaíísos Fiscales Tradicionalessos Fiscales TradicionalesAruba, Aruba, BarabadosBarabados, Bahamas, Jamaica, Bahamas, JamaicaAntigua y Barbuda, Islas CaimAntigua y Barbuda, Islas Caimáán, Islas n, Islas VVíírgenes, Islas Salmrgenes, Islas Salmóón, n, FijiFiji, Bermudas, , Bermudas, MontserratMontserratGranada, Jersey, Isla de Granada, Jersey, Isla de ManMan, Trinidad y , Trinidad y TobagoTobagoSanta LucSanta Lucíía, Isla a, Isla CookCookAntigua, GranadaAntigua, GranadaPanamPanamáá, Principado de M, Principado de Móónaco, Principado naco, Principado de Andorra, de Andorra, HongHong KongKong, Singapur, Singapur

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Obligaciones de los Sujetos Obligaciones de los Sujetos Pasivos del RBIF (108 al 110)Pasivos del RBIF (108 al 110)

Presentar declaraciPresentar declaracióón informativa sobre las n informativa sobre las inversiones, junto a la declaraciinversiones, junto a la declaracióón de rentas n de rentas Llevar cuenta de ingresos brutos, dividendos Llevar cuenta de ingresos brutos, dividendos o utilidades provenientes de JBIFo utilidades provenientes de JBIFDeterminar los EN de conformidad con el Determinar los EN de conformidad con el procedimiento de determinaciprocedimiento de determinacióón para rentas n para rentas obtenidas en el extranjeroobtenidas en el extranjeroOtros deberes formalesOtros deberes formales

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Gravabilidad de los Ingresos Gravabilidad de los Ingresos en Paraen Paraíísos Fiscales (Art. 106)sos Fiscales (Art. 106)

““Se consideran gravables en el ejercicio Se consideran gravables en el ejercicio en que se causen, los ingresos derivados en que se causen, los ingresos derivados de las inversiones a que hace referencia de las inversiones a que hace referencia el artel artíículo 101, en la proporciculo 101, en la proporcióón de la n de la participaciparticipacióón directa o indirecta que n directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no tenga el contribuyente, siempre que no hayan sido gravados con anterioridad. hayan sido gravados con anterioridad. Esta disposiciEsta disposicióón se aplica an se aplica aúún en el caso n en el caso que no se hayan distribuido ingresos, que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidadesdividendos o utilidades””

Luis Homes Jiménez

A modo de ConclusiA modo de Conclusióónn

DisminuciDisminucióón de la importancia del ISLR en el sistema n de la importancia del ISLR en el sistema tributario venezolano en ttributario venezolano en téérminos de recaudacirminos de recaudacióónnTendencias modernas en la legislaciTendencias modernas en la legislacióón con existencia n con existencia de instituciones caducasde instituciones caducasInequidades e Injusticias en el sistema de renta Inequidades e Injusticias en el sistema de renta Mundial Mundial Necesidad de Profundizar los mecanismos de controlNecesidad de Profundizar los mecanismos de controlConcientizaciConcientizacióón por parte de los contribuyentesn por parte de los contribuyentesImportancia de los tratados internacionales para Importancia de los tratados internacionales para evitar la doble tributacievitar la doble tributacióón n