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Bogota, D.C.53014-16341

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I N l E R N A

Oficjna Juridica L o n s F e B " 8 A s ; 18

SenorFELIPE GARCIA PINEDACalle 90 No. 11A 34 Oficina 401BogotaRef: Consulta radicada bajo el nurnero 63131 de 09/08/2004

Cordial saludo, Senor Garda:

En el escrito de la referencia sollcita usted se Ie informe: a) en que lugar seconsideran prestados los servieios de un portal internet para efeetos tributarios y b)que impuestos deben pagar un portal de internet que se dediea a aetividades dejuego y apuestas en linea, que corresponde a una pagina web dornicillada en elexterior, estando el ganador ubicado en COlombia y de nacionalidad colornbiana.AI respecto me permito manifestarle que esta Division as competente para fijarpautas generales para la interpretacion y apllcaclon de las normas tributarias decaracter nacional, conforme 1 0 prescriben los artlculos 11 del Decreto 1265 de 1999y 10 de la Resoluci6n 5467 de 2001.De acuerdo can 1 0 sefialado en sentencia de 31 de octubre de 2001, expedienteC-1147 de la Corte Constitucionat, referida al articulo 91 de la Ley 633 de 2000,sefialo en apartes los apartes pertinentes y las notas remisorias, 1 0 siguiente:"Ahora bien: la solicitud de esta informacion a los agentes materia/es de lasactividades que se ejercen por medic de internet, debe respetar e/ a/cance y latinetided que la ley predica de cada tribute en particular y sequir los criterios querigen su epticscion esi, las obJigaciones tributeries a las que la informacion obtenidapuede contribuir, se ccntinuen gobernando, mientras el Congreso no disponga focontrerio, par las disposiciones generales del Estatuto Tributetio de tal forma quecuando en este se haya determinado un volumen de actividad economice, en otrocriteria, a efecto de precisar e/ a/cance de dichas obrigaciones, ei hecho de que elobligado realice sus ectividedes vie internet no hace m as onerosa su carga. 46.... "

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48. Esto as compatible con el principia de neutraJidad que rige la tributacion del comercio electronico.Confonne a este principio general intemacional la tributaci6n no se afectara en ningun caso debido atmedio virtual emp/eado en la actividad economics, con eJ fin de que no exista discriminacion entre etcomercio etectrooico y el tredicionel.

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De tal forma, Que la utilizacion para ejercer e1comercio de un medic electr6nico ennada afecta el regimen tributario aplicable en cada caso sequn et tributo de que setrate.Asi tenemos, que en e/ impuesto sabre la renta las normas hablan de contribuyentesnacionales 0 extranjeros residentes 0 sin residencia en el pais, para los prirnerosson gravadas sus rentas tanto de fuente nacional como de fuente extranjera,mientras que para los nacionales 0 extranjeros sin residencia en el pals 0sociedades extranjeras sin dornicilio en Colombia, unicarnente son gravadas susrentas de fuente naciona/. (Arts 90 y 12 E.T).De esta manera, si se ejerce el comercio par internet en el exterior par un extranjerosin residencia 0 domicilio en el pais, los ingresos obtenidos no son gravados enColombia. Pere si el beneficia rio de una renta en el exterior es nacional residente enColombia, para este ultimo son ingresos gravados en el pais, al titulo que losperciba. ya sea renta a ganancia ocasional sequn el caso. Igualmente, deberacumplir can las obligaciones que [a ley Ie asigna como contribuyente en Colombia,como son las formales y sustanciales, sin perjuicio del derecho al descuento delmonto del impuesto de renta pagado en el exterior sobre esas mismas rentas,siempre que el descuento no exceda e! manto del impuesto que deba pagar aqui eJcontribuyente por esas rentas. (Articulo 254 E.T).Lo expuesto, sin perjulcio del curnpllrnlento de otras obfigaciones espedficas, comoson las relativas al regimen cambia rio y de otros impuestos como es el Gravamen alos Movimientos financieros cuando disponga de los recursos en Colombia pormedia de cuentas de ahorro, corriente 0 sabre el giro de cheques de gerencia,cuando seael caso.Por otra parte en relaci6n con el IVA, es necesario tener en cuenta los elementosque configuran el hecho generador, aspecto tratado en el concepto Unificado 0001de 2003 cuando prescribe:"DESCRIPTORES: HECHOS GENERADORES. (PAGINAS 30-32)1. ELEMENTOS QUE CONFIGURAN EL HECHO GENERADOREI hecho generador del Impuesto sobre las ventas este compuesto de varioselementos, loscuales permiten estudiar el impuesto de una manerasistemetice. a saber:

\ .~ .c.C""" 8No. 5-64P;" 5~t~197 268-4 TelBlono 6079999 Fa x 6079436www.dian.qov.co

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1.1. ELEMENTO OBJET/VO 0 MA TER/AL.Es el hecho pre vis to en la Ley como generador de la obtiqecion tributaria. Enel impuesto sobre las ventes el elemento objetivo consiste en la venta debienes corporeles muebles, conforme con la definicion que para eiectos delimpuesto contempla e/ articulo 421 del Estatuto Tributario, la prestaciOa de~erv;ciQs en el territorio naciana..! , la Importecion de bienes corporalesmueb/es y /a reetizecion de juegos de suerte y azar..

1.2. ELEMENTO SUBJETIVO.EI Estatuto Tributario setiele de manera express los responsebles delimpuesto sabre las veatas en los artlculos 420 lit. d), 437, 438, 441 a 446,468-2, paragrato y 468-3. AI tema se refiere el Decreta 522 de 2003,articulo 1.

1.3. ELEMENTO TEMPORAL.El lmpuesto sabre las ventas es de ceusecion instentenee porque cada hechogenerador que se realice se genera el impuesto. Los ertlculos 429 a 436seiielsn los momentos en los cuales se entiende reafizado el hecho generadory surge como consecuencie la obtiqecion de registrar contebtemente laoperecion y el impuesto. En el Impuesto sabre las ventas para una eficazedministrecion del mismo /a decterecion se presenta por per/ados bimestreles,consofidando operaciones reelizedes durante el lapso previsto en /a Ley, paraconformar la base de autaliquidaci6n del impuesto.

1.4. ELEMENTO ESPACIALBusca estableeer en donde se entiende realizado e t hecha generador, para 1 0eual es preciso estudiar los eiectos de la ley en el especio.E f articulo 18 del Codigo Civil establece: Le Ley es obligatoria tanto a losnecioneles como a los extranjeros residentes en Colombia. Conforme candicha disposici6n las leyes no ob/igan mas alia de las tronteres del pais. Laexcepcion a este principia es la extraterritorialidad de la ley en los casastexstivemente establecidos por el legislador. A su vez, ef erticulo 57 delCodiqo de Regimen Politico y Municipal (Ley 4 de 1913) se/iele: Las leyesobligan a todos los hebitentes del pars, inclusa a los extrenjeros, seandomiciliados 0 trenseiirites, salvo, respecto de estos, los derechosconcedidos por (as tratados pub/icos)}.Nuestro Ley acoge como principia la territorietided de las leves, es decir, quelas teves no obligan mas al/8 de las fronteras del pais; desde luego tienealgunas salvedades .. en desarrollo de la teorle de los estatutos, ya sea elestetuto personal, e! rea! 0 el mix to. Las excepciones se originanprincipa!mente por raz6n misme de su soberania toda vez que no se puedeedar sometido a la inituencie de la ley extranjera y es esi como nuestroQ.c. Carrera 8 No. 6-64 Piso 6 TelMono 6079999 Fax 6079436, 97 268-4 www.dian.gov.co

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c6digo consagr6 las excepciones que brevemente analizadas son lassiguientes:B. Estatuto Personal.Segun el articulo 19 del C6digo CivN los colombianos residentes 0domiciliados enpals extranjero permeneceren sujetos a la ley colombiana: (... JEI Estatuto personal define, pues, como el colombieuo:este sometido a su leynecionel, lex fori, en multitud de situeciones en que no podIa dejarse sureqlemeotecion a la ley extranjera; esas leyes son las del estado civil, las quefijan su cepecided, determinan los derechos y ob/igaciones de familia entreparientes colombianos y entre parientes colombianos y extrenjeros, desdefuego cuando se trate de ejecutar aetas que deben tener efecto en Colombia.Par 1 0 mismo sera la ley colombiana la que determine el lugar que el decujus ocup6 en la sociedad y en la familia, su calidad de cesedo, soltero,viudo, padre, hijo, etc., y ella misme seneter los derechos de loscolombianos, aun en sucesi6n abierta en el extrenjero, 1 0 mismo que losderechos que se deriven del patrimonio, separaci6n, divorcio, paternidad yfiliaci6n, leqltime, natura! 0 adoptiva, patria potestad, potestad marital,alimentos, ordenes de sucesiones leg/timas, pardon conyugal, etc.b. Estatuto RealLos bienes, como parte del territorio naeional en cadapais, deben regirse parla ley local cualesquiera que sean sus dueiios, en virtud del derecho desoberanfa del Estado que no permitirle en materia tan trascendental lainjerencia de la ley extranjera y es por esopor 1 0 que el articulo 20 del C6digoCivil preceptue: Los bienes situados en los territories, y aquellos que seencuentren en los estedos, en cuya propiedad tenga interes 0 derecho laNecion, esten sujetos a las dlsposiciones de este c6digo, aun cuando susdueiios sea" extranjeros y residan fuera de Cotombie.Sera entonces la ley colombiana la que regira toda relaei6n jurldica referida alos bienes situados dentro del territorio nacional; es ella la que regula lanaturaleza y extension de los derechos reeles, los modos de adquirir ytrensmitir, 1 0 reletivo a la posesion, tenencia y goce de los bienes, impondreimperetivos tales como los de la libre enejenecion de bienes ralces,~laprohibiei6n de que estos pertenezcan a gobiernos extrenjeros: la Iimitecion delos usufructos y fideicomisos sucesivos; la intransmisibilidad de los derechosde usa y habitaci6n, el regimen de las servidumbres legales, las solemnidadespara la transmisi6n de bienes ralees y otros derecbos, la expropiecion parcausa de uti/idae{pUblica, etc.. (C. E, Sent. Mar. 18/7J)Ahora bien el Estatuto Tributerio seriate los hechos generadores del gravamen(Art. 420 y s.s) y a continuaci6n consagr6 ciertas reglas a seguir en ,

\ , : l ( D.C. Carrera 8 No. 6.64 Piso 6~~~O' 197 268~4 Teletono 6079999 Fax 6079436www.dian.gov.co

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eventuales casas en que podrfa generarse el impuesto.En el caso de las ventes de bienes corporales muebles es clero que elprincipio de territorialidad impone que se tenga como referenda la situecion 0ubicaci6n material de los bienes.Para el caSQ de la prestpci6n de serVIClOS. la Lev es clara 8/ sellalar ele/emento espacial. el territorio nacional, Lo que aquf.l,,!-eresa para que surja elcobro del impuesto es que el servicio se preste dentro del territorio del Estaday no eptlce sabre servicios que se presten en el exterior. La determinante ese//ugar donde se materia/ice la ob/igaci6n de hacer correspondiente, al menosen su inicio, eunque la reetizecion se complete 0 perfeccione fuera delterritorio necionel. Posteriormente se enelizeren las reglas que acoge nuestroEstatuta Tributsrio para la prestaci6n de servicios.

No obstante, como cuesti6n exceocianal. la Ley 488 de diciembre 24 de1998, (articulo 53) introdujo una modificaci6n en materia del impuesto sabrelas ventas, especfficamente en materia de prestaci6n de servicios que afectael principia de territorialidad de la ley en cuento los servicios taxativamenteenumerados en el Estetuto Tributario articulo 420, paragrafa 3numeral 3auncuando ejecutados desde el exterior a favor de usuarios a destinatariosubicados en el territorlo nacional, se entienden prestados en Colombia y parto mismo generan el impuesto sobre las ventas .... If (Subrayado fuera detexto)Flnalmente, es del caso reiterar Que los responsables de paqlnas Web y sitios deinternet de origen colombiano Que operan en el internet y cuya actividadeconornica es de caracter comercial, financiera 0 de prestaclon de servicios,deben inscribirse en el registro mercantil y suministrar a la DIAN la informacionde las transacciones econ6micas que esta entidad requiera en e[ ejercicio de sucompetencia .Atentamente

6{~'vAN ORLANDO CASTfe Division de Normativa y Doctrina Tributaria

P:CPR. Cvg

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