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RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA
Honorarios, comisiones y servicios.
1. RETENCIÓN EN LA FUENTE
• La retención en la fuente es un mecanismo para recaudar impuestos
(Renta, IVA, Timbre, entre otros) anticipadamente.
• Su objetivo es facilita r, acelerar y asegurar el recaudo de los tributos.
• En el momento en que se declara, estas retenciones pueden ser
descontadas del valor total del impuesto.
• Para las personas no declarantes, la retención en la fuente será el
impuesto.
En esta nota vamos a tratar la retención en la fuente a los pagos o abonos
en cuenta por concepto de honorarios, comisiones y servicios. (Articulo 392
Estatuto Tributario).
Los honorarios, comisiones y servicios, son ingresos percibidos en dinero
o en especie en el desarrollo de una labor, pero que difieren en sus
características:
HONORARIOS
Características Tales como:
Es prestado por una persona natural
o jurídica. Las profesiones liberales.
Actividades que desarrollen los técnicos,
especialistas, artistas o expertos. No existe vínculo laboral.
Predomina el factor intelectual
SERVICIOS
Características Tales como:
Es prestado por una persona natural
o jurídica. Medir, pesar, colocar y remover materiales.
No existe vínculo laboral.
No predomina el ejercicio intelectual
COMISIONES
Características Tales como:
Es prestado por una persona natural
o jurídica. La colocación de seguros. La
intermediación en venta de bienes muebles
o inmuebles. La comisión de transporte.
No existe vínculo laboral.
Es la ejecución de una tarea de
intermediación
2. AGENTES DE RETENCIÓN.
Son las personas que realizan el pago y que, por disposición normativa,
deben retener una parte de ese valor a título de impuesto.
Se es agente retenedor si la ley le otorga esa calidad y por consiguiente los
pagos o abonos en cuenta que realice estarán sometidos a retención en la
fuente, a menos que por disposición legal se establezca lo contrario.
Estos agentes se encuentran en el artículo 368 y 368-2 del Estatuto Tributario.
3. OBLIGACIONES DEL AGENTE RETENEDOR
Los agentes de retención de los impuestos tienen las siguientes obligaciones:
1) Practicar las retenciones en la fuente a que haya lugar, cada vez que se
realice un pago o abono en cuenta sujeto a retención.
2) Presentar la declaración mensual de retención en la fuente en los formularios
prescritos por la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales.
3) Realizar el pago de las retenciones practicadas en las entidades autorizadas
para recaudar y dentro de los plazos establecidos por el gobierno.
4) Expedir la certificación sobre el concepto y monto de las retenciones que
hayan practicado.
5) Llevar registros contables donde consten las retenciones practicadas, así
como los montos cancelados a la administración tributaria.
4. CAUSACIÓN DE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTA
La retención en la fuente se aplica cuando se haga el pago o se cause, sin
importar si la compra ha sido realizada de contado o a crédito.
La norma general sobre retención en la fuente, contempla que la retención se
debe practicar en el momento en que se haga el pago o el abono en cuenta, lo
que ocurra primero.
5. BASES DE RETENCIÓN
TABLA DE RETENCIÓN EN LA FUENTE AÑO GRAVABLE 2011 (PRINCIPALES)
PORCENTAJE
CONCEPTO BASE MÍNIMA PERSONA
JURÍDICA
PERSONA
NATURAL
Servicios En General 101.000 4.0% 6.0%
Servicios En General
PERSONA NATURAL
DECLARANTE
101.000 No/Aplica 4.0%
Servicios En General Cuando el
contrato, pago o abono en
cuenta acumulados en el año
2011 =< a $82.936.000
101.000 4.0% 6.0%
Servicios Empresas de servicios
temporales 101.000 1.0% No/Aplica
Servicios Empresas de
vigilancia o aseo 101.000 2.0% No/Aplica
Servicios Restaurante, hotel y
hospedaje 101.000 3.5% 3.5%
Servicios Públicos 100% 2.5% No/Aplica
Honorarios y Comisiones 100% 11.0% 11%
Honorarios y Comisiones Pagos
acumulados en el año 2011 =< a
$82.936.000
100% 11.0% 10.0%
*Tomado de Multilegis (http://nxt.legis.com.co/nxt4/frmMainContainer.aspx#)
IMPORTANTE:
Si usted es declarante de impuesto de renta y complementarios, la retención que
le practican por servicios es de 4%, si no es declarante la retención que le
practicaran será del 6%, si los pagos efectuados sujetos a retención en el mismo
año superan 3.300 UVT, su tarifa de retención será del 4%.
Esto no sucede en las retenciones por honorarios, si es persona jurídica le
retienen el 11%, y si es persona natural, el 10%, si los pagos efectuados sujetos
a retención en el mismo año superan 3.300 UVT, su tarifa de retención será del
11%.
6. ACEPTACIONES DE COSTOS Y GASTOS
No practicar retención en la fuente cuando hay lugar a ello, impide que los pagos
correspondientes sean tratados como costo o deducción, adicional al hecho de
tener que responder con recursos propios por las retenciones dejadas de
practicar.
(Ver artículos 177 y 632 del Estatuto Tributario).
7. CERTIFICADOS
Los agentes de retención deben expedir una certificación sobre el concepto y
monto sobre el cual se hayan practicado, con el fin de que los sujetos pasivos
puedan efectuar el descuento de las retenciones practicadas de sus impuestos.
Para los no obligados a presentar declaración de renta y complementarios, el
certificado constituye la prueba del pago del impuesto.
8. ILUSTRACIÓN DE CASOS
CASO 1
La compañía ASERRÍN LTDA., decide solicitar a Sebastián Gallo que transcriba
una documentación del personal, esto requiere que Sebastián sepa leer y
escribir, por esta actividad el cobra $200.000, para efectos del ejercicio no
tendremos en cuenta el IVA y asumimos que el pago es en efectivo.
ASERRIN LTDA., quiere saber cómo debe efectuarle el pago a Sebastián, en
términos de retención en la fuente por concepto de renta:
Aunque Sebastián sabe leer y escribir esto no se tipifica como una actividad de
carácter intelectual, por lo tanto es un servicio, y el valor del
pago cumple el tope para aplicar retención, además para efectos de la tarifa de
retención se sobrentiende que Sebastián es persona natural, por lo que se le
aplicara la tarifa de retención del 6%.
Sebastián es no declarante del impuesto a la renta y complementarios.
La contabilización de ASERRIN LTDA. Sería así:
ASERRIN LTDA
Gasto por servicios (Transcripción) $ 200.000
Rete fuente por pagar 12.000
Proveedores de servicios 188.000
Y el pago a Sebastián:
Sebastián Gallo
CC,0000000000
Medellín
DESCRIPCION DEL SERVICIO
Proveedores de servicios 188.000
Disponible 188.000
CASO 2
La misma compañía, ASERRÍN LTDA., como persona jurídica ha tenido algunos
problemas en el área tributaria, entonces le solicita a Iván Arango que les brinde
una asesoría tributaria, para lo cual, no solo debe saber leer y escribir, sino que
debe ser contador público titulado (Profesión liberal), además, tener
especialización en el área fiscal, por esta asesoría el cobra $5.000.000, para
efectos del ejercicio no tendremos en cuenta el IVA y asumimos que el pago es
en efectivo.
ASERRÍN LTDA., quiere saber cómo debe efectuarle el pago a Iván Arango, en
términos de retención en la fuente por concepto de renta:
Por las características antes mencionadas, este pago se tipifica como honorarios,
pero el señor Iván Arango no presta sus servicios como persona natural, el tiene
una firma de asesorías tributarias y contables, llamada CONTABILIDAD EXACTA
SAS., persona jurídica, se le aplicara la tarifa de retención del 11%.
La contabilización de ASERRÍN LTDA. Sería así:
ASERRÍN LTDA.
Gasto por Honorarios (Asesoría) 5.000.000
Rete fuente por pagar 550.000
Proveedores Honorarios 4.450.000
Y el pago a CONTABILIDAD EXACTA SAS:
CONTABILIDAD EXACTA SAS
NIT 0000000000
Medellín
DESCRIPCIÓN DEL SERVICIO
Proveedores Honorarios 4.450.000
Disponible 4.450.000
Aclaración: CONTABILIDAD EXACTA SAS. emitiría una factura a ASERRÍN
LTDA., este es solo un formato ilustrativo para fines del ejercicio.
CASO 3
La misma compañía, ASERRÍN LTDA., decide solicitar a Juan Martínez que
pinte las oficinas del personal, esto requiere que Juan sepa usar brocha y pintura,
por esta actividad el cobra $500.000, para efectos del ejercicio no tendremos en
cuenta el IVA y asumimos que el pago es en efectivo.
ASERRIN LTDA., quiere saber cómo debe efectuarle el pago a Juan, en términos
de retención en la fuente por concepto de renta:
Aunque Juan sabe usar la brocha y pintar esto no se tipifica como una actividad
de carácter intelectual, por lo tanto es un servicio, y el valor del pago cumple el
tope para aplicar retención, además para efectos de la tarifa de retención se
sobrentiende que Juan es persona natural, por lo que , en principio se le aplicaría
la tarifa de retención del 6%., pero al momento de prestar sus servicios el lleva su
RUT (registro único tributario) actualizado , con la responsabilidad (05), es decir,
es declarante de impuesto de renta y complementarios, por lo tanto la tarifa a
aplicar es de 4%.
La contabilización de ASERRÍN LTDA. Sería así:
ASERRIN LTDA
Gasto por servicios de pintura $ 500.000
Rete fuente por pagar 20.000
Proveedores de servicios 480.000
Y el pago a Juan Martínez:
Juan Martínez
CC,0000000000
Medellín
DESCRIPCION DEL SERVICIO
Proveedores de servicios 480.000
Disponible 480.000
9. JURISPRUDENCIA Y DOCTRINA
Para más profundidad de este tema se puede consultar:
CONSEJO DE ESTADO Sentencia 15968 de diciembre 11 de 2008
DIAN Circular 4 de 2004 Enero 14
DIAN Concepto 96449 del 2006 Noviembre 15
DIAN Concepto 89984 del 2007 Septiembre 15