Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

A. RESUMEN

Los delitos de Funcionarios Públicos cometidos contra la Administración

Pública presentan diversas dificultades Político-Criminales, dogmáticas y

procesales. En efecto, debemos reconocer que en este tipo de delitos el bien

jurídico protegido está constituido por los Principios de Probidad, Transparencia

y Veracidad en el ejercicio de la función pública, mismos que están reconocidos

por el Código de Ética del Funcionario Público Ley Nº 27815, y tienen su base

implícita en la Constitución Política del Estado. Estos principios prohíben que el

Funcionario Público acepte el acrecentamiento o enriquecimiento de su

patrimonio a partir de fuentes no permitidas según su estatus especial.

B. PALABRAS CLAVE

ABC. Activity based consting sistem Sistema de costos basado en actividades.

Cost drivers o Activador de Costo. Es el multiplicador por el cual hay que

afectar el gasto para que el mismo se convierta en costo para una actividad

definida. Conductores de costos. Base de asignación de costos. Por ejemplo:

minutos de proceso.

Out puts. Beneficios tangibles e intangibles provistos a los clientes.

Pool. Costo de una actividad en particular.

Actividad. Es la parte de un proceso para la cual deseamos conocer su costo,

puede ser una operación, un subproceso o un movimiento especifico de una

operación.

1

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Gasto a Asignar: Dinero gastado en proceso de Mano de Obra Directa por

minuto.

Proceso. Conjunto de Actividades Vinculadas entre sí, que tienen definidas las

fronteras de inicio y fin, así como los elementos de entrada (inputs) y de salida

(outputs).

Formula de Costo: Es en general el Driver de Costo x Gasto a Asignar. Tomar

nota que las dimensionales de cada multiplicador deben de ser consistentes.

Elementos de Costo. Estos son las subdivisiones del costo que se desean

modelar.

Cadena de valor. el valor como la suma de los beneficios percibidos que el

cliente recibe menos los costos percibidos por él al adquirir y usar un producto

o servicio.

Marginalismo. Teoría económica según la cual el valor de cambio de un

producto lo determina la utilidad de la última unidad disponible del mismo.

Analisis de la utilidad. Es un método de evaluación económica que se basa

en la valoración de las preferencias o utilidades de los individuos. Una vez

determinadas esas utilidades se calculan y comparan los ratios (coste/ utilidad)

de cada una de las alternativas. Y luego se elige la ratio de menor

coste/utilidad.

2

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Economia. Ciencia que estudia los recursos, la creación de riqueza y la

producción, distribución y consumo de bienes y servicios, para satisfacer las

necesidades humanas.

Consumidor. es una persona u organización que

demanda bienes o servicios proporcionados por el productoro el proveedor de

bienes o servicios. Es decir, es un agente económico con una serie de

necesidades.

Proceso productivo. Es aquella serie de operaciones que se llevan a cabo y

que son ampliamente necesarias para concretar la producción de un bien o de

un servicio.

C. CUERPO DEL ENSAYO

I. Introducción

Historia del análisis de costo

La primera noción de análisis de costo beneficio fue puesta en práctica en

1848 por Arsène Jules Étienne Juvenel Dupuit (18 de mayo de 1804 - 15 de

septiembre de 1866), más conocido como Jules Dupuit, fue un ingeniero,

matemático y economista francés. Trabajó como ingeniero al servicio del

gobierno de su país. Al intentar solucionar los problemas que plantea la política

de precios de los ferrocarriles y otros servicios públicos, desarrolla un

3

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

pensamiento económico original que lo hace precursor del marginalismo. En

1844 publica una obra consagrada a los bienes colectivos titulada De la Mesure

de l´Utilité des Travaux Publics, (La medición de la utilidad de Obras Públicas)

obra que pasa totalmente desapercibida en el momento de su publicación. En

ella se encuentra un análisis de la utilidad, de la demanda y del excedente del

consumidor que convierte a su autor en un "padre fundador" del marginalismo.

Para Dupuit, la utilidad es subjetiva; varía en función de los individuos. Se debe

distinguir entre la utilidad absoluta, que para Dupuit es el precio que el

consumidor está dispuesto a pagar por una unidad de un bien, y la utilidad

relativa que es la diferencia entre la utilidad absoluta y el precio de compra. Por

ejemplo, dice Dupuit, un consumidor que aceptaría pagar 30 francos cuando el

precio de venta es 20 obtiene "una especie de beneficio" de 10, que es la

medida de la utilidad relativa. Pero como dice Dupuit: "cada consumidor otorga

el mismo una utilidad diferente al mismo objeto de acuerdo con la cantidad que

puede consumir", y esta estimación de unidades sucesivas es decreciente

según la cantidad consumida. De este modo. Dupuit enuncia, la ley de

decrecimiento de la utilidad marginal, que él asimila inmediatamente a una

curva de demanda, ya que escribe el precio al que el consumidor está

dispuesto a comprar el bien con la cantidad comprada. Estas curvas de

demanda individuales se pueden agregar obteniendo una demanda global de

mercado (D). Si S es la curva de oferta implícita, P será el precio de mercado.

"La utilidad absoluta, a nivel agregado, la utilidad total y la utilidad relativa,

todas a nivel agregado serán lo que Marshall denomine el excedente del

consumidor.

4

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Apoyándose en este análisis, Dupuit muestra, en un célebre ejemplo numérico,

como es posible (al menos teóricamente) medir la utilidad de un puente

peatonal sobre el que se circula gratuitamente". En el eje de cantidades está el

número de recorridos; en el de precios el importe del peaje. Si el peaje es nulo,

el número de recorridos es de 2.080.000 cuando éste es 0.01 franco se reduce

a 330.000, de esto resulta que para 330.000 recorridos "la utilidad es la menos

0.01 franco es decir 3.300 francos. Haciendo aumentar progresivamente el

precio obtenemos la utilidad total del puente. Dupuit cree haber encontrado un

método de evaluación de la utilidad de los bienes colectivos y resalta con

modestia " que el cálculo del que hemos obtenido la fórmula reposa sobre

datos que ninguna estadística nos puede proporcionar".

Es muy importante resaltar también el trabajo de Alfred Marshall (26 de julio

de 1842-13 de julio de 1924) fue un economista británico. Marshall fue el

economista británico más brillante de su época.1 También fue un profesor

sobresaliente y ejerció una gran influencia sobre los economistas de aquella

época. Su mayor contribución a la Economía fue sistematizar las teorías

económicas clásicas y el desarrollo del concepto de utilidad marginal. Subrayó

la importancia del análisis minucioso y la necesidad de adecuar las teorías a

los nuevos acontecimientos. Es considerado uno de los antecesores de

la economía.

El resultado de sus esfuerzos fue la denominada «síntesis neoclásica», base

de la teoría económica. En 1890 publicó su obra capital, Principios de

economía, que durante muchos años fue el principal libro de economía de todo

el mundo. En el primer volumen de la obra compaginó conceptos de la

economía clásica como riqueza, producción, trabajo, capital o valor con 5

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

aportaciones de la escuela marginalista como utilidad y utilidad marginal. A los

agentes de la producción (tierra, trabajo, capital) añadió un nuevo factor, el de

la organización industrial. Del bienestar. Entre sus obras destacan Principios de

Economía (1890) e Industria y comercio (1919).

Cabe señalar que el desarrollo más práctico del ACB se llevó a cabo en

Estados Unidos en 1936 con la firma de la ley de control de inundaciones. Esta

ley solicitaba al cuerpo de ingenieros a realizar los proyectos para la mejoría de

los sistemas de canales, cuando las ventajas totales de un proyecto exceden

los costos del mismo. Es de esa manera como los ingenieros crearon métodos

sistemáticos para medir tales ventajas y cerca de veinte años después ya en la

década del 50 los economistas intentaron proporcionar un riguroso y

consistente de métodos para medir ventajas y costos y decidir si un proyecto

ameritaba su ejecución.

II. Desarrollo

2.1. Información General Sobre El Tema

Para la mayoría de personas el ACB es considerado como un sistema, se trata

de un método de costeo de la producción basando en las actividades

realizadas en su elaboración. El método es diseñado de manera específica

para las empresas de manufactura, pero debido a los buenos resultados en el

manejo del mismo y el factor principal que es la globalización su aplicación se

extiende a las empresas de servicios.

6

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

La información que proporciona se usa para corregir deficiencias, al comparar

los recursos consumidos con los productos finales, más que para emplazar

acciones o decisiones que conduzcan a un mejoramiento de ganancias y

actuación operacional.

El ACB es una filosofía actual pero se utilizaba desde hace varios años en

numerosas empresas sin asignarle un nombre las actividades desarrolladas en

la producción como se hace ahora, simplemente se llevaban a cabo.

Su metodología se basa en el tratamiento que se les da a los Gastos Indirectos

de Producción (GIP) no fácilmente identificables como beneficios. Muchos

costos indirectos son fijos en el corto plazo, ACB toma la perspectiva de largo

plazo, reconociendo que en algún momento determinado estos costos

indirectos pueden ser modificados por lo tanto relevantes para la toma de

decisiones.

Las actividades también reciben el nombre de “transacciones”, los conductores

de costos (cost drivers) son medidas del número de transacciones envueltas o

involucradas en una actividad en particular. Los productos de bajo volumen

usualmente causan más transacciones por unidad de producción, que los

productos de alto volumen, de igual manera los proceso de manufactura

altamente complejos tienen más transacciones que los procesos más simples.

Entonces si los costos son causados por el número de transacciones, las

asignaciones basadas en volumen, asignarán demasiados costos a productos

de alto volumen y bajos costos a productos de poca complejidad.

7

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Anteriormente en la mayoría de los centros de costos el único factor de medida

para asignar los costos a los productos era usando factores en base a las

horas máquina u horas hombre, que pueden reflejar mejor las causas de los

costos en su ambiente específico.

El costo ACB utiliza tanto la asignación (cost drivers) basada en unidades,

como los usados por otras bases, tratando de producir una mayor precisión en

el costo de los productos.

Establecimiento del método ABC:

1. Definir objetos de costo, actividades clave, recursos y causantes de

costo relacionados. Definir actividades que apoyan beneficios (out puts)

como causa de esas actividades.

2. Desarrollar un diagrama basado en procesos que represente el flujo de

actividades, los recursos y la relación entre ellos. Definir la vinculación

entre actividades y beneficios (out puts)

3. Recopilar datos pertinentes que se refieren a costos y flujo físico de las

unidades del causante de costo entre recursos y actividades. Desarrollar

los costos de las actividades.

4. Calcular e interpretarla nueva información basada en actividades. La

administración ahora dispone de información de costos más exacta para

la planeación y la toma de decisiones.

8

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Aplicaciones del ABC

a) Involucrarse en el análisis de actividades, identificarlas y describirlas,

determinando como se realizan y como se llevan a cabo, cuánto tiempo y que

recursos son requeridos, así como, que datos operacionales reflejan su mejor

actuación y qué valor tiene la actividad para la organización.

b) El proceso de asignación de costos de las actividades a cada objeto de

costos usando “cost drivers” apropiados que se puedan medir

cuantitativamente.

Los costos por una actividad se convierten en “pool” de costos y el “cost driver”

es usado para asignar los costos a los productos o servicios.

 Objetivo

Es la asignación de costos en forma más racional para mejorar la integridad del

costo de los productos o servicios. Prevé un enfrentamiento más cercano o

igualación de costos y sus beneficios, combinando la teoría del costo

absorbente con la del costeo variable, ofreciendo algo más innovador.

2.2. Ideas Principales Del Autor

Cuando los resultados y costos del proyecto pueden traducirse en unidades

monetarias, su evaluación se realiza utilizando la técnica del Análisis Costo-

Beneficio (ACB). Así sucede en los proyectos económicos.

9

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Siendo un poco mas especifico el costo es el gasto económico que

representa la fabricación de un producto o la prestación de un servicio. Al

determinar el costo de producción, se puede establecer el precio de venta al

público del bien en cuestión (el precio al público es la suma del costo más el

beneficio).

2.3. Argumento Del Ensayo

Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los

procesos productivos, los que son ordenados de forma secuencial y

simultánea, para así obtener los diferentes estados de costo que se

acumulan en la producción y el valor que agregan a cada proceso (ABM).

Los procesos se definen como "Toda la organización racional de

instalaciones,  maquinaria, mano de obra, materia prima, energía

y procedimientos para conseguir el resultado final". En los estudios que se

hacen sobre el ABC/M se separan o se describen las actividades y los

procesos, a continuación se relacionan las más comunes: 

Actividades Procesos

10

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Homologar productos.

Clasificar proveedores.

Negociar precios.

Recepcionar materiales.

Planificar la producción.

Expedir pedidos.

Facturar.

Cobrar.

Diseñar nuevos productos,

etc.

Compras.

Ventas.

Finanzas.

Personal.

Planeación.

Investigación y desarrollo,

etc.

 Procesos

Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de

eficiencia, necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los

productos.

ABM IDENTIFICACIÒN DE ACTIVIDADES

En el proceso de identificación dentro del modelo ABM se debe en primer lugar

ubicar las actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan

valor, para que en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la

capacidad de responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le

imponga. Después que se hayan especificado las actividades en la empresa y se

agrupen en los procesos adecuados, es necesario establecer las unidades

11

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

de trabajo,  los transmisores de costos y la relación de transformación de los

factores para medir con ello la productividad de los inputs y para transmitir

racionalmente el costo de los inputs sobre el costo de los outputs. 

Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos

asociados, podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los

puntos críticos de la cadena de valor, así como la información relativa para

realizar una mejora continua que puede aplicarse en el proceso creador de

valor. Al conocer los factores causales que accionan las actividades, es fácil

aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos factores que influyen

decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de eficiencia de la

actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la

combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de

la calidad o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los

plazos, a mejorar el camino crítico de las actividades centrales y a reducir

costos.  

Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que

muestren continuamente cómo va el funcionamiento de las actividades y

procesos y el progreso de los inductores de eficiencia. Este control consiste en

la comparación del estado real de la acción frente al objetivo propuesto,

estableciendo los correctores adecuados para llevarlos a la cadena de valor

propuesta.

La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión

tratan los costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones

de producción a corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas

importantes categorías de costos no varían con los cambios de producción a

12

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

corto plazo, sino con cambios (durante varios años) en el diseño, composición

y variedad de los productos y clientes de la empresa. Estos costos de

complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.

El ABM es un valioso sistema que dirige los costos de una organización a los

productos y servicios. Estas organizaciones utilizan el ACB como

un método para mejorar las operaciones por la administración de los inductores

de las actividades que generan el costo, para apoyar mejores decisiones sobre

líneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes,

simular el impacto del mejoramiento de los procesos (Administración

de Calidad Total) utilizando la intermisión financiera y no financiera del ACB

como un sistema de medición.

De forma general, se debe aplicar el ACB, cuando el porcentaje de costos

indirectos sobre el total de costos de la organización tenga un peso

significativo, si bien es cierto que no tendría sentido su implantación si ésta

fabricase un sólo producto para un cliente único.

Un segundo caso de aplicación del ACB es en organizaciones donde estén

sometidas a fuertes presiones de precios en el mercado y deseen conocer

exactamente la composición del costo de los productos, ya que los sistemas

tradicionales de gestión suelen incorporar los costos indirectos de fabricación

en función de volúmenes de unidades producidas o vendidas y por lo tanto,

algunos de los productos pueden estar subsidiado al costo de otros, y en

definitiva, se pueden estar definiendo precios incorrectamente.

Un tercer caso en donde se pudiese aconsejar la implantación del ACB, es en

organizaciones que posean una alta gama de productos con procesos de

13

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

fabricación diferentes, y en donde es muy difícil conocer la proporción de

gastos indirectos de cada producto.

Por último, incluso se podría llegar a plantear la recomendación de

implantación del ACB en organizaciones con altos niveles de gastos

estructurales y sometidas a grandes cambios estratégicos / organizativos.

FUNDAMENTOS DE LOS MODELOS DE COSTOS ABC – ABM.

Los sistemas de costos que tienen que afrontar, han sido divididos en dos

grandes tipos, los sistemas de costos tradicionales y los contemporáneos. Los

primeros tienen una duración aproximada de ciento cuarenta años, cuando en

las últimas décadas del siglo XIX se crean los primeros sistemas de costos con

el fin de medir la eficiencia en el uso de los factores de producción dentro de la

coyuntura de la segunda revolución industrial. Los segundos son relativamente

nuevos ya que tienen una duración de 20 años.

La diferencia entre ambos es la manera en que cada uno afronta el problema

más grande que tiene el análisis de costos, la adjudicación de los costos

indirectos de fabricación. Los sistemas tradicionales en particular el sistema de

costos total o por absorción adjudica los costos indirectos de fabricación con

respecto a una base de volumen o de actividad (horas-hombre, horas-máquina,

dólares-material), mientras que el sistema de costos contemporáneo

representado por el sistema de costos por actividad (ABC) o costeo

transaccional, reparte los mismos en función a las actividades relevantes de la

empresa.

Los sistemas tradicionales de costos diseñados a finales del siglo XIX

y principios del siglo XX, han venido sirviendo hasta hace algunos años de una

14

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

manera indiscutible. Pero el problema radica en la distorsión que generan al

"castigar" con un mayor costo fijo los productos que tienen una menor

complejidad de elaboración y de hacer exactamente lo contrario con los

productos especiales de bajo volumen de producción y cuya complejidad en las

actividades que se realiza para obtenerlos no son reflejadas por los sistemas

tradicionales de costos.

Para Robert S. Kaplan & Robin Cooper (1980) los sistemas de contabilidad de

costos pasan por cuatro fases; estas fases coexisten, dos de las cuales

representan a los sistemas de costos tradicionales y dos a los

contemporáneos.

FASE I: Esta fase la constituyen los Sistemas de Costos Históricos en

los cuales no se hace distinción de costos fijos y variables, ni entre reales y

estándares. No se posibilita la planificación ni el control.

FASE II: Se ubican en esta fase los costos estándares y

los presupuestos flexibles en un intento de posibilitar la planeación y control,

efectuándose distinción de costos Fijos y Variables.

FASE III: Es la aplicación del Costo Basado en Actividades o Costo ABC

tomando como base costos reales, es considerado un sistema de costos

contemporáneo, donde su diferencia con los sistemas de costos tradicionales

de las fases I y II son reparto de los costos indirectos de fabricación el cual se

realiza en función de las actividades relevantes de la empresa.

FASE IV: Es igualmente la aplicación del Costo Basado en Actividades,

pero utilizando el enfoque adicional del cálculo de costos estándar y análisis de

variaciones. "El costo ABC tiene como base el concepto de la Cadena de

Valor".

15

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

Por otro lado es importante aclarar que los costos de un producto, se

componen de los costos directos más una parte proporcional de los costos

indirectos en que se incurre en la actividad productiva. De esta forma, el

problema central de la contabilidad de costos reside en la validez que se

confiera al reparto de los costos indirectos.

Como se mencionó, los problemas de costos, se manifiestan en la asignación

de los costos indirectos de fabricación, así Dearden (1999), lo manifiesta

cuando dice: "En casi todos aquellos casos en que los sistemas de contabilidad

proporcionan una información inexacta (y, por ende, errónea) sobre los costos

de producto, el fallo reside en los métodos utilizados para asignar los gastos

generales de fabricación a esos productos".

De ésta situación y sobre la base de que existen empresas que consiguen sus

fines mejor que otras, se debe articular el conjunto de conocimientos recogidos

de los diferentes modelos de costos, los cuales en mi opinión, no son mejores

ni peores, sino que representan diversos enfoques de la actuación de la

empresa. Los modelos de costos son los distintos procedimientos utilizados

para asignar y acumular costos de los productos, para controlar la actuación de

los responsables y para dar información relevante que pueda ser utilizada en la

toma continuada de decisiones a corto y largo plazo.

Los costos directos, es decir, aquellos costos que mantienen una relación

funcional expresable matemáticamente, no presentan duda razonable sobre su

asignación o reparto sobre el costo de los productos, pero los costos indirectos,

no encuentran una explicación y justificación objetivas en su imputación. Así

surge la tendencia a renunciar al reparto de los costos indirectos sobre los

16

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

portadores, asignándolos al período como consumo o expiración

del mantenimiento de un determinado nivel de la capacidad productiva.

A continuación se dan los alcances teóricos que se utilizarán en la

presente investigación: Costos estándar vs. Costos históricos.

IDENTIFICACIÒN DE LOS COSTOS: ESTANDAR – HISTORICOS.

Los estándares de costo son instrumentos para la evaluación de la actuación,

siempre y cuando sean realistas. Estimulan a los individuos a trabajar de

manera más efectiva.

Exigen una cooperación estrecha entre los departamentos

de Ingeniería y Contabilidad de Costos, para desarrollar y mejorar la

estandarización del diseño de los productos, la calidad y los métodos de

fabricación.

1. Una vez establecido, su uso es sencillo.

2. Permite tener la información más oportunamente.

3. Tipos de estándares: teóricos y alcanzables.

CARACTERÍSTICAS DE LOS COSTOS HISTÓRICOS

Son el resultado real de las operaciones de la empresa al final de un período.

La National Association of Acountants define los costos históricos como "el

costo que se acumula durante el proceso de producción de acuerdo con los

métodos usuales de costeo histórico.

Son costos incurridos en un determinado período a diferencia de los costos

proyectados o previstos.

Los costos de los productos se registran sólo cuando estos se incurren. Así lo

ha reconocido el Instituto Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo

17

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

siguiente: "el registro de las cuentas de inventarios por medio de los costos

históricos ha consistido en acumular los elementos del costo incurridos para la

adquisición o producción de artículos."

VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Los estándares pueden estimular a trabajar a los individuos de manera más

efectiva. Es de esperar que las personas actúen de manera eficiente cuando

saben que cosa es lo que se espera de ellas.

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a

implantar programas de reducción de costos. Estos programas pueden incluir

métodos mejorados, mejor selección de personal y materiales, capacitación,

mejor calidad de materias primas e inversiones.

Son útiles en la toma de decisiones, particularmente si se segregan de acuerdo

a su comportamiento: fijos o variables, y si los costos de materiales o de mano

de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos.

Da origen a presupuestos más realistas.

VENTAJAS DE LOS COSTOS HISTORICOS

1. Son de gran ayuda para predecir el comportamiento de los costos

predeterminados.

2. Son precisos ya que no están basados en ninguna estimación.

DESVENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANDAR

Las normas tienden a adquirir rigidez. Mientras que las condiciones de

fabricación podrían cambiar aceleradamente.

Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la

actuación podría debilitarse, ya que ello es medir actividades con un criterio

18

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

elástico poco uniforme. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se

producen cambios de fabricación importantes, se podría obtener una medición

deficiente.

En periodos de inflación galopante es necesario cambiar constantemente

dichos estándares, especialmente si las cifras de costos son en términos

nominales.

Shank & Govindarajan 1995, pone como una de las deficiencias de los

sistemas de costos estándares la interpretación de las variaciones y su

vinculación con un problema específico. Aunque debe decirse que lo

importante no es percibir las variaciones sino las causas que las originan y

tomar acciones correctivas inmediatas.

DESVENTAJAS DE LOS COSTOS HISTÓRICOS

Son extemporáneos ya que son obtenidos después de concluir los registros de

costos del período.

D. Conclusión

En conclusión la tradicional contabilidad de costos mide lo que cuesta hacer

una tarea, mientras que la contabilidad basada en la actividad, registra

además el costo de no hacer, como el costo de período de indisponibilidad de

máquina, de espera de una herramienta, de inventario, de reprocesado, etc..

Estos costos de no hacer frecuentemente igualan y a veces exceden a los

costos de hacer.

El sistema de costos permite superar las fallas del costeo historico el los

siguientes aspectos.

1. Eludir el problema de la fluctuacion en el costo de los insumos estimando

costos estandares.

19

Relación de los costos ACB con La Globalización y La Gerencia Basadas en la ABM

2. Permite una mas eficiente utiizacion de recursos.

3. Dara a conocer rapidamente la determinacion de costos especiales

4. Permite determinar desviciones de mano de obra directa de costos indirectos

de fabricacion y detectar las causas y responsabiidad a fin de tomar medidas

correctivas.

BIBLIOGRAFÍAS

BRAUSCH, J.M., (1993). "Vendiendo nuevos sistemas de costos"

- Nº 7 (marzo 1993).

CARTIER, E.N., "El costo basado en actividades y la teoría del costo" -

Nº 11 (marzo 1994).

DRUCKER, PETER. (1996), La Administración en una época de

Grandes Cambios", Editorial Sudamericana.

H. THOMAS JOHNSON, "Es tiempo de detener la sobreventa de los

conceptos del análisis por actividades (activity based)" - Nº 8 (Junio de 1993).

KAPLAN, R.S. Y COOPER, R., (1999). "Costo y Efecto", editorial

Gestión 2000, Barcelona.

J.A.BRIMSON (1991), "En defensa de la gestión basada en el costo por

actividades" México.

PLAYER STEVE & LACAERDA R., (2002) "Gerencia Basada en

Actividades" Andersen. Mc Graw H ill. Colombia.

SHANK JOHN y GOVINDARAJAN V. (1995), "Gerencia Estratégica de

Costos". Grupo Editorial NOR MA.

20