ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES NO LUCRATIVAS

1. Antecedentes

El auge de las Entidades No Lucrativas (ENL) en nuestro país, ha hecho necesario que se les norme contablemente para preparar su información financiera dirigida a los múltiples interesados y usuarios de dicha información. Dentro del universo de las ENL, encontramos a los hospicios, asilos, centros de educación, hospitales, museos, centros de recreo e iglesias, cuyos patrocinadores destinan recursos con el fin de que sean cumplidos los propósitos buscados de una manera razonablemente eficiente.

Entidades no lucrativas nos hace saber a todos los interesados en esta materia, la forma de reconocer, presentar y revelar, dentro del mar- co contable de la información financiera, cómo se logra obtener información completa y competente de las entidades sin propósito de lucro, siguiendo el conocimiento contable común de los negocios, aplicable en el ambiente económico y social de nuestro país

2. Definición

Una entidad no lucrativa, como una persona jurídica cuyo objetivo básico es la prestación de una servicio a la comunidad, sin perseguir la distribución de utilidades entre sus asociados. Los fines de estas entidades varían de acuerdo a su naturaleza, ya que existen entidades cuyos propósitos son gremiales, económicos, religiosos, culturales, profesionales, de desarrollo o promoción social, políticos, deportivos y otros. Dependiendo de la naturaleza de sus actividades, éstas pueden elegir los métodos contables que consideren adecuados para producir en forma sistemática y estructural su información financiera.

3. Clasificación:

Se define doce categorías de actividad de las ENLs en función de su actividad:

 Cultura, deporte y ocio: teatros, museos, zoos, acuarios, clubes deportivos, etc.

 Educación e investigación: escuelas de primaria, universidades, institutos de investigación.

 Salud: hospitales, centros de rehabilitación, etc.

 Servicios sociales: infancia, juventud, tercera edad, refugiados, etc.

 Medio ambiente: protección, conservación, etc.

 Desarrollo comunitario y vivienda: asociaciones de vecinos.

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 Derechos civiles, asesoramiento legal y política: asociaciones cívicas, asociaciones de consumidores, partidos políticos, etc.

 Intermediarios filantrópicos y de promoción del voluntariado: fundaciones, plataformas de voluntariado.

 Actividades internacionales: programas de ayuda, intercambio, derechos humanos, etc.

 Religión: organizaciones religiosas con servicios asistenciales.

 Asociaciones profesionales y sindicatos: asociaciones de empresarios, profesionales y trabajadores.

 Mutualidades de previsión social y otras.

Entidades lucrativas reguladas en Guatemala:1

Asociación Las asociaciones son entidades civiles no lucrativas, capaces de ejercer derechos y contraer obligaciones. Requiere formarse con un número de asociados mayor al número de los cargos que integran la Junta Directiva.

Fundación Las fundaciones son entidades no lucrativas que requieren de un acuerdo ministerial para su aprobación y autorización.

Cooperativa Existen dos tipos de cooperativas:Especializadas: las que se ocupan de una sola actividad económica, social o cultural, tales como agrícolas, pecuarias, artesanales, de comercialización, de consumo, de ahorro y crédito, de transportes, de vivienda, de seguros, de educación.

Integrales o de servicios varios: las que se ocupan de varias actividades económicas, sociales, culturales.

Organización no gubernamental Las organizaciones no gubernamentales son entidades sin fines de lucro, que requieren de una comparecencia de un mínimo de 7 asociados ante notario. Las ONG´s pueden contar entre sus asociados hasta un 25% de extranjeros siempre que éstos sean residentes del país.

Organización sin fines de lucro extranjera Se permite que las organizaciones extranjeras sin fines lucrativos se establezcan en el país, debiendo comprobar entre otros requisitos, su existencia en el extranjero. Sin embargo, es más usual y tiende a ser menos engorroso que dichas entidades constituyan localmente a la filial, y no que procedan a la incorporación de la entidad no lucrativa proveniente del extranjero.

4. Aspectos legales

1 /guatemala.e-regulations.org/default.aspx?Id=74&lang=es

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La legislación vigente en Guatemala considera en su ámbito normativo a las entidades de carácter no lucrativo. Las entidades que adoptan esta forma de organización legal se convierten en personas jurídicas por que poseen la capacidad de adquirir derechos y contraer obligaciones. Entre las leyes que están contempladas:

La Constitución Política de la República de Guatemala reconoce el derecho de libre asociación, así como el propósito de financiar programas de desarrollo económico y social que realizan las organizaciones no lucrativas del sector privado reconocidas legalmente en el país.

Que los Acuerdos de Paz reconocen la necesidad de involucrar a todos los actores sociales e institucionales, las Organizaciones No Gubernamentales, que en el espacio local cuentan con especialidades y capacidad para contribuir en la atención del desarrollo económico y social del país, sin fines de lucro.

Ley De Organizaciones No Gubernamentales Para El Desarrollo tiene por

objeto normar la constitución y funcionamiento de las Organizaciones No

Gubernamentales.

Las Organizaciones No Gubernamentales tienen obligación de inscribirse en la

Superintendencia de Administración Tributaria, para su registro y control, y de

llevar contabilidad completaren forma organiza da, así como, los registros que

sean necesarios, de acuerdo al sistema de partida doble, aplicando principios

de contabilidad generalmente aceptados, y apegada a lo que disponen las

leyes del país a ese respecto.

La contabilidad de las Organizaciones No Gubernamentales constará de los

libros de inventario, diario, mayor, estados financieros, pudiendo llevarlos de

conformidad con los sistemas electrónicos legalmente aceptados, los cuales

serán habilitados por la Superintendencia de Administración Tributaria o en sus

dependencias departamentales.

PARTICULARIDADES DE LAS ENTIDADES QUE AFECTAN A SU CONTABILIDAD

 - Su capital no es propiedad de agentes interesados en su

rentabilidad económica. La protección de la inversión bursátil no es un objetivo que deba estar presente en la contabilidad de estas entidades.

 - Su capital deja de pertenecer al patrimonio del fundador y

posteriores donantes para personificarse en otro autónomo, afecto a la realización de un fin, y tutelado por los poderes públicos. La obtención de información sobre el grado de

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cumplimiento de tales fines y el mantenimiento de la integridad del patrimonio es objetivo prioritario a satisfacer por sus estados contables.

 - Se trata de entidades híbridas donde se mezclan elementos de

Derecho Público administrativo con los de Derecho Privado. Su sistema contable debería permitir uniformar y facilitar los controles financieros a realizar desde los ámbitos público y privado.

 - Su misión básica consiste en la conversión de recursos en

servicios sociales. La comprobación periódica del grado de cumplimiento de los objetivos operacionales es un requisito que debe estar presente en su sistema contable.

 - Junto con las actividades de interés general, estas entidades

también suelen realizar algún tipo de actividad mercantil de carácter instrumental como fuente accesoria de recursos a destinar a la prestación de servicios sociales. Una adecuada separación de partidas contables afectas a unas y otras actividades, debería estar presente en su sistema de información contable.

 - Dada la ausencia de ánimo de lucro, y la naturaleza de sus

actividades, el dato de beneficio neto no es un buen indicador de los logros de la entidad. Los informes contables deberían incidir en la posición financiera real de la entidad más que en su resultado económico, y suministrar un tipo de información que no está presente en el caso de las empresas de negocios.

 - Los agentes económicos que aportan los recursos de la entidad,

son normalmente distintos de los beneficiarios de los servicios prestados por ésta, por lo que los primeros no condicionan su donación basándose en la satisfacción experimentada en el disfrute de tales servicios, sino en otro tipo de percepciones que les aporten una medida sobre la calidad y oportunidad de las actividades de la entidad. El acceso a este tipo de percepciones debería formar parte de los objetivos de información presentes en sistema de información contable de estas entidades.

5. Importancias y objetivos de los estados financieros de entidades no lucrativas

  Las necesidades de información de los usuarios de los estados contables, estarán en función del interés participativo que cada grupo de usuarios mantenga respecto de la entidad. Aunque estos intereses serán diversos, los pronunciamientos doctrinales al respecto los delimitan en unas pocas áreas. Este proceso de simplificación de objetivos resulta crucial para poder resolver el dilema que se plantea entre el coste de la obtención de la información contable y los beneficios obtenidos por los usuarios por el uso de la

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información.  El objetivo primario de los estados financieros de las ENL será proporcionar información relevante que satisfaga los intereses comunes de donantes, miembros, acreedores y otros que suministran recursos a estas entidades (usuarios externos). Los intereses comunes de tales usuarios externos de los estados contables consisten en determinar: 

a) Los servicios proporcionados por la entidad y su capacidad para seguir proporcionándolos.

b) La manera en que los gestores de la entidad desempeñan sus responsabilidades y otros aspectos de su actuación.

  Tanto los órganos de gobierno como los de órganos de vigilancia y control (Ministerio o Gobierno Autónomo correspondiente a través de su Protectorado), pueden ser denominados como “usuarios internos” y como tales, además de la información suministrada por los informes financieros necesitan gran cantidad de información contable interna para poder llevar a cabo sus responsabilidades en la planificación y control de las actividades. Los órganos de control, precisan en especial información relacionada con las decisiones tomadas por los órganos de gobierno con el fin de analizar el cumplimiento de los requisitos legales y del mandato presupuestario, asegurando que los recursos fueron utilizados en los objetivos propuestos. No obstante, estos usuarios poseen la autoridad que les permite obtener la información necesaria para cumplir sus objetivos.  El establecimiento de unos objetivos para la información financiera, implica su sometimiento a unos requisitos que le doten de unas determinadas características que permitan evaluar su cumplimiento y garantizar la eficacia en el proceso de toma de decisiones por parte de los diferentes usuarios de dicha información.  En este punto es donde hemos de remitirnos a la figura de usuario principal que el marco conceptual contable para ENL ha elegido. Ello será de utilidad para soslayar las divergencias en cuanto a las características de la información. Así, tomando como usuario principal a los suministradores de recursos de la entidad, tanto presentes como futuros, se ha de otorgar mayor importancia al objetivo de utilidad para toma de decisiones en su vertiente predictiva.

USUARIOS DE LA INFORMACIÓN

Patrocinadores: patronos, donantes, asociados, etc. Que no son directa y proporcionalmente compensados de acuerdo con sus aportaciones.

Acreedores

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Beneficiarios: son los que reciben los servicios de las organizaciones no lucrativas. En algunos casos los beneficiarios son patrocinadores, por ejemplo, en los grupos colegiados de profesionistas.

Gobierno corporativo de la entidad y los órganos de supervisión internos

o externos.

Administradores.

Utilidad de la información financiera

1. En la toma de decisiones para asignar recursos a las entidades no lucrativas.

2. En la evaluación de la capacidad de la entidad para generar ingresos por

sus actividades operativas y mantener fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones.

3. En la toma de decisiones de crédito por parte de los acreedores (liquidez, endeudamiento, flujos de efectivo).

4. Para evaluar el origen, la aplicación y las características de los recursos financieros de la entidad.

5. En la evaluación de la gestión de la administración, en cuanto a su logro de sus objetivos.

6. Estados financieros de entidades no lucrativas 2

Los estados financieros de estas entidades deben comprender:

Un balance general Un estado de actividades Un estado de cambios en la situación financiera Notas a los estados financieros

La presentación de los estados financieros mencionados anteriormente debe hacerse con base en el boletín b-16 “estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos”, en donde vienen ciertas reglas y formatos para tal efecto.

6. 1 Balance general  

2 Boletín B-2“Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con Propósitos No Lucrativos”

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La información proporcionada por el balance, usada junto con datos relacionados e información procedente de otros estados financieros, permite a donantes, miembros, acreedores y otros usuarios evaluar: 

a) La capacidad de la organización para seguir suministrando servicios; y

b) La liquidez, flexibilidad financiera y capacidad de la organización para hacer frente a sus obligaciones, así como de sus necesidades de financiación externa.

  

Las normas de adaptación al PGC para entidades sin ánimo de lucro, ofrecen un modelo y contenidos de Balance de situación (en formatos normal y abreviado), en sintonía con los contenidos con carácter general para las empresas mercantiles: "Se han respetado en lo posible los títulos y estructura de los grupos del PGC, pero la elaboración y adaptación sectorial ha exigido, en algunos casos, la modificación de denominaciones de cuentas y el desglose de varias de ellas en cuentas de cuatro cifras. Además, se han habilitado cuentas específicas para estas entidades, así como otras que, sin ser específicas, se ha considerado conveniente su incorporación porque aclaran ciertas operaciones no recogidas expresamente en el PGC".3

La información se estructura de forma similar a la existente para las empresas lucrativas, sin diferenciar los elementos patrimoniales afectos a la actividad propia de los aplicados a actividades lucrativas, ni informar sobre las restricciones de uso que les son de aplicación, por lo que las particularidades específicas que en cuanto a información afectan a estas entidades, se han reservado para su registro en la Memoria.  Debe contener:

Que muestre los activos, pasivos y patrimonio de la entidad a una fecha determinada.

Los activos en orden de su liquidez y se revelen sus restricciones.

Los pasivos atendiendo a su exigibilidad y se revelen sus riesgos financieros.

Los activos se clasifican en circulantes y no circulantes.

Los pasivos se clasifican como de corto y largo plazo.

El patrimonio neto se presenta clasificado en patrimonio permanentemente restringido, patrimonio temporalmente restringido y patrimonio sin restricciones (en notas se revelan detalles sobre las restricciones párrafo 15 b-16).

6.2 Estado de actividades

3 Fernández Daza, Eliseo. Estudio y análisis de los aspectos económicos, financieros y de control en las fundaciones.

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Muestra los cambios en el patrimonio de la entidad durante el periodo.

Incluye las contribuciones, los ingresos, costos y gastos, que modificaron el patrimonio permanentemente restringido, el patrimonio temporalmente restringido y el patrimonio no restringido.

El cambio total en el patrimonio debe clasificarse en sus componentes

de cambios en patrimonio permanentemente restringido, temporalmente restringido y no restringido.

La terminación de restricciones impuestas por los donantes que

impliquen la reclasificación de una clase de patrimonio a otro, debe mostrarse en el estado de actividades.

Los gastos incurridos se presentan como disminuciones del patrimonio no restringido.

Los gastos que impliquen la disminución del patrimonio restringido, deben mostrarse como una reclasificación de este concepto incrementando el patrimonio no restringido, con la finalidad de que los activos netos restringidos coincidan con el patrimonio restringido.

El isr y ptu que resulte de actividades gravables, debe reconocerse

conforme a las disposiciones del boletín d-4, e incluirse en el estado de actividades dentro del patrimonio no restringido.

Las contribuciones, ingresos, costos y gastos deben presentarse por sus

montos brutos.

Las ganancias y pérdidas incidentales (boletín a-11) deben presentarse en sus montos netos.

Los gastos en el estado de actividades deben presentarse por su clasificación funcional, tales como:

servicios de programas (actividades propias del objeto social de la entidad)

servicios de apoyo (administración y generales)

6.3Estado de cambios en la situación financiera4

4 BOLETÍN B-16 “ESTADOS FINANCIEROS DE ENTIDADES CON PROPÓSITOS NO LUCRATIVOS”

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Ayuda evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos, conocer y evaluar las razones de las diferencias entre el incremento o decremento neto del patrimonio y recursos generados o utilizados por sus actividades operativas, financieras y de inversión Incluye los cambios en la situación financiera, clasificados por actividades operativas, actividades de inversión y actividades de financiamiento (b-12). Así mismo debe incluirse la información estadística y narrativa necesaria para evaluar el cumplimiento de la entidad. Esto puede hacerse en un estado complementario o en notas a los mismos. El boletín e-2 “ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas” establece reglas para el registro de este tipo de ingresos y gastos. Contribución Es la transferencia económica voluntaria y no recíproca de otra entidad que actúa en un carácter distinto al de un propietario, que consiste en el traspaso incondicional de efectivo, bienes o servicios o la liquidación o cancelación de sus pasivos. Se consideran contribuciones los fondos proporcionados por el gobierno. Contribuciones restringidas Son aquéllas en las que el donante o el patrocinador establecen específicamente una o varias restricciones que limitan el uso de los activos contribuidos. Patrimonio El residuo de los activos menos los pasivos, o activo neto, representa el patrimonio o recursos netos con que cuenta una entidad con propósitos no lucrativos para llevar a cabo sus objetivos y actividades operativas.

PROMESA CONDICIONAL DE DAR DEPENDE DE LA OCURRENCIA DE UN SUCESO FUTURO E INCIERTO ESPECIFICADO PARA OBLIGAR AL PROMITENTE. LA CONTRAPARTIDA DE LOS ACTIVOS RECIBIDOS PROVENIENTES DE ESTAS PROMESAS SE RECONOCEN COMO PASIVO Y NO COMO CONTRIBUCIÓN HASTA QUE SE CUMPLAN LAS “CONDICIONES”.

En resumen, la reciente normatividad se presenta en los siguientes boletines de los pcga

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B-2 “objetivos de los estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos”

Boletín b-16 “estados financieros de entidades con propósitos no lucrativos”

Boletín e-2 “ingresos y contribuciones recibidas por entidades con propósitos no lucrativos, así como contribuciones otorgadas por las mismas” Esta normatividad inició su vigencia en el ejercicio de 2004 6.4 Notas a los estados financieros

Divulgan toda información importante q sea necesaria para ser claros y comprensibles los estados financieros básicos.

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Conclusión

Las entidades de carácter no lucrativo no persiguen la distribución de utilidades, SUS ACTIVIDADES PERSIGUEN CUBRIR FINES DE BENEFICIO SOCIAL.

Como cualquier entidad debe llevar una contabilidad que refleje su situación financiera, ya que esta sirve para la toma de decisiones y es utilizada por patrocinadores, beneficiarios acreedores y el gobierno. La información financiera se debe presentar a través de los estados financieros entre los cuales se encuentran: Balance General, Estado de actividades, estado de cambios en el patrimonio y las notas a los estados financieros.

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Bibliografía

1. Guatemala.e-regulations.org/default.aspx?Id=74&lang=es

2. Fernández Daza, Eliseo. Estudio y análisis de los aspectos económicos, financieros y de control en las fundaciones.

3. Boletín B-2“Objetivos de los Estados Financieros de Entidades con Propósitos No Lucrativos

4. Boletín B-16 “Estados Financieros De Entidades Con Propósitos No Lucrativos”

5. Boletín E-2 “Ingresos Y Contribuciones Recibidas Por Entidades Con Propósitos No Lucrativos, Así Como Contribuciones Otorgadas Por Las Mismas”

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