Estados Financieros en La Regulacion Internacional Iasb 080414
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UNIVERSIDAD DEL VALLE FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA ASIGNATURA: Fundamentos de contabilidad financiera Agosto – diciembre de 2014 PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN LA REGULACIÓN NACIONAL (DECRETO 2649/93) E INTERNACIONAL (NIIF/IFRS PYMES) El 29 de diciembre de 1993 fue expedido el decreto 2649, por medio del cual se fijan los principios y normas contables generalmente aceptadas en Colombia. Por el proceso de convergencia hacia estándares internacionales de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información hacia donde avanza Colombia, se expidió la Ley 1314 de 2009. En julio de 2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF-PYMES). Las NIIF-PYMES tienen como objeto aplicarse a los EF con propósito de información general de entidades que no tienen obligación pública de rendir cuentas. Las entidades que tienen obligación pública de rendir cuentas, y que por lo tanto, se encuentran fuera del alcance de la NIIF- PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos instrumentos de pasivo se negocian en el mercado público, bancos, cooperativas de crédito, intermediarios de bolsa, fondos de inversión y compañías de seguros. Las NIIF son normas privadas, pertenecen al modelo contable anglosajón y no entran mucho en aspectos formales.
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PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN LA REGULACIÓN NACIONAL (DECRETO 2649/93) E INTERNACIONAL (NIIF/IFRS PYMES)
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UNIVERSIDAD DEL VALLE
FACULTAD DE CIENCIAS DE LA ADMINISTRACION
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
PROGRAMA ACADÉMICO DE CONTADURÍA PÚBLICA
ASIGNATURA: Fundamentos de contabilidad financiera
Agosto – diciembre de 2014
PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS EN LA
REGULACIÓN NACIONAL (DECRETO 2649/93) E INTERNACIONAL
(NIIF/IFRS PYMES)
El 29 de diciembre de 1993 fue expedido el decreto 2649, por medio del cual
se fijan los principios y normas contables generalmente aceptadas en
Colombia. Por el proceso de convergencia hacia estándares internacionales
de contabilidad, de información financiera y de aseguramiento de información
hacia donde avanza Colombia, se expidió la Ley 1314 de 2009. En julio de
2009, el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) publicó
la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas
Entidades (NIIF-PYMES). Las NIIF-PYMES tienen como objeto aplicarse a
los EF con propósito de información general de entidades que no tienen
obligación pública de rendir cuentas. Las entidades que tienen obligación
pública de rendir cuentas, y que por lo tanto, se encuentran fuera del alcance
de la NIIF- PYMES, abarcan aquellas entidades cuyas acciones o cuyos
instrumentos de pasivo se negocian en el mercado público, bancos,
cooperativas de crédito, intermediarios de bolsa, fondos de inversión y
compañías de seguros.
Las NIIF son normas privadas, pertenecen al modelo contable
anglosajón y no entran mucho en aspectos formales.
¿Por qué una norma de información financiera global para las PYMES?
Las normas de información financiera globales, aplicadas coherentemente,
mejoran la comparabilidad de la información financiera. Las diferencias
contables pueden oscurecer las comparaciones que los inversores,
prestamistas y otros hacen. Al exigir la presentación de información
financiera útil (es decir, información que sea relevante, fiable, comparable,
etc.), las normas de información financiera globales de alta calidad mejoran
la eficiencia de la distribución y el precio del capital. Esto beneficia no sólo a
quienes proporcionan deuda o capital de patrimonio sino también a quienes
buscan capital porque reduce sus costos de cumplimiento y elimina
incertidumbres que afectan a su costo de capital. Las normas globales
también mejoran la coherencia en la calidad de las auditorías y facilitan la
educación y el entrenamiento.
Las PYMES son entidades:
(a) que no tienen obligación pública de rendir cuentas, y
(b) publican EF con propósito de información general para usuarios externos.
Son usuarios externos los propietarios que no están implicados en la gestión
del negocio, los acreedores actuales o potenciales y las agencias de
calificación crediticia.
EF con propósito de información general
El objetivo de los EF con propósito de información general preparados en
conformidad con las NIIF- PYMES es proporcionar información útil sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad a una
amplia gama de usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la
medida de sus necesidades específicas de información. Por consiguiente, los
estados financieros con propósito de información general se dirigen a la
satisfacción de las necesidades comunes de información de un amplio
espectro de usuarios, por ejemplo accionistas, acreedores y empleados.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas si:
a- Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado
público o están en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en
un mercado público (ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un
mercado fuera de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o
regionales), o
b- Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de
fiduciaria para un amplio grupo de terceros. Este suele ser el caso de los
bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de seguros, los
intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión.
MARCO CONCEPTUALPARA LA INFORAMCIÓN FINANCIERA
El Marco Conceptual se emitió por el IASB en septiembre de 2010. Derogó el
Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados
Financieros publicado en 1989.El MC no es un estándar y trata de:
A. Propósitos, alcance y contenido de las normas.
B. Usuarios de los estados financieros e información requerida.
C. Objetivos de la información financiera.
D. Supuestos fundamentales.
E. Características cualitativas de la información financiera.
F. Definición, reconocimiento y medición de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
G. los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de la información financiera con propósito general constituye el
fundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del Marco Conceptual -el
concepto de entidad que informa, las características cualitativas y
restricciones de la información financiera útil, elementos de los estados
financieros, reconocimiento, medición, presentación e información a revelar
se derivan lógicamente del objetivo.
El objetivo de la información financiera con propósito general es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa que sea útil a los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales para
tomar decisiones sobre el suministro de recursos a la entidad. Esas
decisiones conllevan, comprar, vender o mantener instrumentos patrimonio y
de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.
Las decisiones que tomen inversores existentes o potenciales sobre la
compra, venta o mantenimiento de patrimonio e instrumentos de deuda
dependen de la rentabilidad que esperen obtener de una inversión en esos
instrumentos, por ejemplo dividendos, pagos del principal e intereses o
incrementos del precio de mercado.
Las NIIF-PYMES se basan en el Marco Conceptual (MC) del IASB, que se
refiere a los conceptos subyacentes a la información presentada en los EF
con propósito de información general. El objetivo del MC es facilitar la
formulación uniforme y lógica de las NIIF para la preparación y presentación
de los EF. También suministra una base para el uso del juicio profesional en
la resolución de cuestiones contables.
En gran medida, los informes financieros se basan en estimaciones, juicios
profesionales y modelos, más que en descripciones exactas.
Según el MC, el objetivo de los EF de una entidad es proporcionar
información sobre la situación financiera, el resultado (rendimiento, la
actividad), y los flujos de efectivo de la entidad, que sea útil para la toma de
decisiones económicas de una amplia gama de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas
de información.
Usuarios de los E.F.
inversores-accionistas,
empleados,
entidades financieras-prestamistas,
proveedores y acreedores,
clientes,
Estado y
público en general.
Los EF también muestran los resultados de la administración llevada a cabo
por la gerencia. Dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma.
Características cualitativas de la información financiera útil (capítulo 3,
MC IASB 2010)
Las características cualitativas fundamentales son relevancia y
representación fiel.
-Relevancia
La información proporcionada en los EF es relevante cuando influye en las
decisiones tomadas por los usuarios. La información tiene la cualidad de
relevanciacuando puede ejercer influencia sobre las decisiones si tiene valor
predictivo, valor confirmatorio o ambos; ayudándoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones
realizadas con anterioridad.
-Materialidad o importancia relativa
La información es material ―y por ello es relevante―, si su omisión o su
expresión inadecuada puede influir en las decisiones económicas que los
usuarios tomen a partir de los EF. La materialidad (importancia relativa)
depende de la cuantía de la partida o del error juzgados en las circunstancias
particulares de la omisión o de la presentación errónea.
Sin embargo, no es adecuado cometer, o dejar sin corregir, desviaciones no
significativas de la NIIF-PYMES, con el fin de conseguir una presentación
particular de la situación financiera, del rendimiento financiero o de los flujos
de efectivo de una entidad.
-Representación fiel
Los informes financieros representan fenómenos económicos en palabras y
números. Para ser una representación fiel perfecta, una descripción tendría
tres características. La información proporcionada en los EF debe ser fiable.
Es fiable cuando está libre de error significativo y sesgo, y representa
fielmente lo que pretende representar o puede esperarse razonablemente
que represente. Los EF no están libres de sesgo (es decir, no son neutrales)
si, debido a la selección o presentación de la información, pretenden influir
en la toma de una decisión o en la formación de un juicio, para conseguir un
resultado o desenlace predeterminado.
La información debe ser tanto relevante como fielmente representada si ha
de ser útil.
Comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y comprensibilidad son
características cualitativas que mejoran la utilidad de la información que es
relevante y está fielmente representada.
-Comparabilidad
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a los usuarios
identificar y comprender similitudes y diferencias entre partidas.Los usuarios
deben ser capaces de comparar los EF de una entidad a lo largo del tiempo,
para identificar tendencias de su situación financiera y su rendimiento
financiero. Los usuarios también deben ser capaces de comparar los EF de
entidades diferentes. La medida y presentación de los efectos financieros de
transacciones similares y otros sucesos y condiciones, deben ser llevadas a
cabo de una forma uniforme por toda la entidad, a través del tiempo para esa
entidad y también de una forma uniforme entre entidades. Además, los
usuarios deben estar informados de las políticas contables empleadas en la
preparación de los EF, de cualquier cambio en las políticas y de los efectos
de estos cambios.
Verificabilidad
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la información
representa fielmente los fenómenos económicos que pretende representar.
Verificabilidad significa que observadores independientes diferentes
debidamente informados podrían alcanzar un acuerdo, aunque no
necesariamente completo, de que una descripción particular es una
representación fiel.
-Oportunidad
Oportunidad significa tener información disponible para los decisores a
tiempo de ser capaz de influir en sus decisiones.Para ser relevante, la
información financiera debe ser capaz de influir en las decisiones
económicas de los usuarios. La oportunidad implica proporcionar
información dentro del periodo de tiempo para la decisión. Si hay un retraso
indebido en la presentación de la información, ésta puede perder su
relevancia.
-Comprensibilidad
La clasificación, caracterización y presentación de la información de forma
clara y concisa la hace comprensible.La información proporcionada en los
E.F. debe presentarse de modo que sea comprensible para los usuarios que
tienen un conocimiento razonable de las actividades económicas y
empresariales y de la contabilidad
-La esencia sobre la forma (Art. 11, decreto 2649/93)
Las transacciones y demás sucesos y condiciones deben contabilizarse y
presentarse de acuerdo con su esencia y no solamente en consideración a
su forma legal. Esto mejora la fiabilidad de los EF.
Una representación basada en la forma legal que difiera de la esencia
económica del fenómeno económico podría dar lugar a una representación
no fiel.
-Prudencia (Art. 17, Decreto 2649/93)
La incertidumbre que rodea muchos sucesos y circunstancias, se reconocen
mediante la revelación de información acerca de su naturaleza y extensión.
Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución al realizar los
juicios necesarios para efectuar las estimaciones requeridas bajo
condiciones de incertidumbre, de forma que los activos o los ingresos no se
expresen en exceso y que los pasivos o los gastos no se expresen en
defecto. Sin embargo, el ejercicio de la prudencia no permite la
infravaloración deliberada de activos o ingresos, o la sobrevaloración
deliberada de pasivos o gastos. En síntesis, la prudencia no permite el
sesgo.
-Integridad
Para ser fiable, la información en los EF debe ser completa dentro de los
límites de la importancia relativa y el costo. Una omisión puede causar que la
información sea falsa o equívoca, y por tanto, no fiable y deficiente en
términos de relevancia.
-Equilibrio entre costo y beneficio
Los beneficios derivados de la información deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio.
Hipótesis fundamentales
-Base contable de acumulación (o devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado
con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de
acumulación (o devengo). De acuerdo con la base contable de acumulación
(o devengo), las partidas se reconocerán como activos, pasivos, patrimonio,
ingresos o gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de
reconocimiento para esas partidas.
-Negocio en marcha
Al preparar los EF, la gerencia de una entidad que use esta NIIF evaluará la
capacidad que tiene la entidad para continuar como negocio en marcha. Una
entidad es un negocio en marcha, salvo que la gerencia tenga la intención de
liquidarla o de hacer cesar sus operaciones, o cuando no exista otra
alternativa más realista que proceder de una de estas formas. Al evaluar si la
hipótesis de negocio en marcha resulta apropiada, la gerencia tendrá en
cuenta toda la información disponible sobre el futuro, que deberá cubrir al
menos los doce meses siguientes a partir de la fecha de los EF, sin limitarse
a ese periodo.
Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la
existencia de incertidumbres significativas relativas a sucesos o
condiciones que puedan suscitar dudas importantes sobre la capacidad de la
entidad de continuar como negocio en marcha, revelará estas
incertidumbres. Cuando una entidad no prepare los EF bajo la hipótesis de
negocio en marcha, revelará este hecho, junto con las hipótesis sobre las
que han sido elaborados, así como las razones por las que la entidad no se
considera un negocio en marcha.
Elementos de los EF
Los EF reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupándolos en grandes categorías, de acuerdo con sus características
económicas. Estas grandes categorías se conocen como los “elementos” de
los estados financieros. Los elementos que se relacionan directamente con la
medida de la situación financiera, que se muestra en el estado de situación
financiera (a veces denominado balance), son los activos, los pasivos y el
patrimonio. Los elementos que se relacionan directamente con la medida del
rendimiento, que se muestra en el estado del resultado integral, son los
ingresos y los gastos. Los ingresos y los gastos se definen en relación con
los cambios en los activos y pasivos. Los activos y pasivos pueden ser
clasificados según su naturaleza, o de acuerdo con su función en el negocio
de la entidad, a fin de presentar la información de la forma más útil a los
usuarios para tomar decisiones económicas.
Situación financiera
La situación financiera de una entidad es la relación entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una fecha concreta, y se presenta en el estado de
situación financiera(o balance general).
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
Una entidad reconocerá un activo en el estado de situación financiera
cuando sea probable que del mismo se obtengan beneficios económicos
futuros para la entidad y, además, el activo tenga un costo o valor que pueda
ser medido con fiabilidad. Un activo no se reconocerá en el estado de
situación financiera cuando no se considere probable que, del desembolso
correspondiente se vayan a obtener beneficios económicos en el futuro más
allá del periodo actual sobre el que se informa. Se clasifican según su grado
de liquidez, naturaleza o función desempeñada.
Beneficios según el activo:
Uso en la producción o servicios
Intercambiarlo por otros activos
Aplicación contra pasivos
Distribución de dividendos
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos.
Una entidad reconocerá un pasivo en el estado de situación financiera
cuando:
-la entidad tiene una obligación al final del periodo sobre el que se informa
como resultado de un suceso pasado;
-es probable que se requiera a la entidad en la liquidación, para la
transferencia de recursos que incorporen beneficios económicos; y
-el importe de la liquidación puede medirse de forma fiable.
Cancelación de pasivos
Pago en efectivo
Transferencia de activos
Prestación de servicios
Sustitución por otro pasivo
Conversión a patrimonio
(c) Patrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos.
-Rendimiento
Es la relación entre los ingresos y los gastos de una entidad durante un
periodo sobre el que se informa. Las NIIF permiten a las entidades presentar
el rendimiento en un único estado financiero (estado del resultado integral) o
en dos estados financieros (un estado de resultados y un estado del
resultado integral). El resultado integral total y el resultado se usan a menudo
como medidas de rendimiento, o como la base de otras medidas, tales como
el retorno de la inversión o las ganancias por acción.
Los ingresos y los gastos se definen como:
(a)Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de entradas o
incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio, distintos de
las relacionadas con las aportaciones de inversores de patrimonio.
(b)Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a
lo largo del periodo sobre el que se informa, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien por la generación o aumento de
los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio, distintos
de los relacionados con las distribuciones realizadas a los inversores de
patrimonio.
Reconocimiento de activos, pasivos, ingresos y gastos
Reconocimiento es el proceso de incorporación en los EF de una partida que
cumple la definición de un activo, pasivo, ingreso o gasto, y que satisface los
siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier beneficio económico futuro asociado con la
partida llegue a, o salga de la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad
Probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
El concepto de probabilidad se utiliza, en el primer criterio de reconocimiento,
con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos
futuros asociados al mismo llegarán a, o saldrán de la entidad.
Fiabilidad de la medición
El segundo criterio para el reconocimiento de una partida es que posea un
costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En muchos casos, el
costo o valor de una partida es conocido. En otros casos debe estimarse.
Conceptos de capital y mantenimiento de capital (financiero y físico)
La cualificación del capital se hará considerando las necesidades de los
usuarios de los EF según: -considerar el dinero invertido y su poder
adquisitivo o --la capacidad productiva de la empresa.
Capital financiero
Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si el importe financiero (o
monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe
financiero (o monetario) de los activos netos al principio del mismo, después
de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a
los mismos en ese periodo. El mantenimiento del capital financiero puede ser
medido en unidades monetarias nominales o en unidades de poder
adquisitivo constante.
Mantenimiento del capital financiero
Bajo este concepto se obtiene ganancia sólo si la capacidad productiva en
términos físicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o
los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la
capacidad productiva en términos físicos al principio del periodo, después de
excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los
mismos durante ese periodo.
Capital físico
Capacidad operativa de la empresa
Mantenimiento del capital físico
Hay ganancia si la capacidad (productiva, operativa) de la empresa, en
términos físicos, al final del periodo excede al del inicio.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital
es el tratamiento de los efectos de los cambios en los precios de los activos y
pasivos de la entidad. En términos generales, una entidad ha mantenido su
capital si posee un valor equivalente al principio y al final del periodo. Toda
cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del
principio del periodo es ganancia.
Medición de activos, pasivos, ingresos y gastos
Medición es el proceso de determinación de los valores monetarios en los
que una entidad mide los activos, pasivos, ingresos y gastos en sus EF. La
medición involucra la selección de una base de medición.
Dos bases de medición habituales son el costo histórico y el valor
razonable.
a) Para los activos, el costo histórico es el importe de efectivo o
equivalentes al efectivo pagado, o el valor razonable de la contraprestación
entregada para adquirir el activo en el momento de su adquisición. Para los
pasivos, el costo histórico es el importe de lo recibido en efectivo o
equivalentes al efectivo o el valor razonable de los activos no monetarios
recibidos a cambio de la obligación en el momento en que se incurre en ella,
o en algunas circunstancias (por ejemplo, impuestos a las ganancias), los
importes de efectivo o equivalentes al efectivo que se espera pagar para
liquidar el pasivo en el curso normal de los negocios.
El costo histórico amortizado es el costo histórico de un activo o pasivo
más o menos la parte de su costo histórico reconocido anteriormente como
gasto o ingreso.
b) Costo corriente (reposición).
c) Valor realizable (liquidación).
d) Valor presente (actual neto).
Otras formas de medición (valoración)
“Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado
y debidamente informado, que realizan una transacción en condiciones de
independencia mutua.”
“El valor razonable es el precio que se recibirá por la venta de un activo o se
pagaría por la transferencia de un pasivo en una transacción ordenada en el
mercado principal (o más ventajoso) en la fecha de la medición en
condiciones de mercado presentes (es decir, un precio de salida)
independientemente de si ese precio es observable directamente o estimado
utilizando otra técnica de valoración.” NIIF 13 Medición del valor razonable,
emitida por IASB en mayo de 2011.
Valor contable o en libros.
Valor residual.
Se debe reconocer el deterioro del valor de los activos.
Las NIIF prohíben compensar activos con pasivos o ingresos con gastos.
El artículo 10 del Decreto 2649/93, establece como criterios de medición
aceptados el valor o costo histórico, el valor actual o de reposición, el valor
de realización o de mercado y el valor presente o descontado.
CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS
Estados Financieros de propósito general
Satisfacen el interés común del público y pueden ser: básicos o
consolidados.
Estados Financieros básicos
Balance general o de situación financiera (Decreto 2649/93 y NIC 1)
Estado de resultados o desempeño financiero (Decr. 2649/93 y NIC1)
Estado de cambios en el patrimonio (Decreto 2649/93 y NIC 1).
Estado de flujos de efectivo ((Decreto 2649/93, NIC 1 y NIC7).
Notas o revelaciones que incluyen un resumen de las políticas
contables y otras explicaciones sobre las partidas que conforman los
estados financieros (Decreto 2649/93 y NIC 1).
Cambios en la situación financiera. (Decreto 2649/93). Las NIIF no lo
incluyen.
Estados Financieros consolidados (Decreto 2649/93, Ley 222/95, NIIF
10, NIIF 12)
Entre una matriz y sus subordinadas, o una dominante y sus dominados.
Balance general o de situación financiera
Estado de resultados.
Estado de cambios en el patrimonio.
Estado de flujos de efectivo.
Estados Financieros para las microempresas (Decreto 2706/13)
Estado de situación financiera
Estado de resultados
Notas a los estados financieros
Información a revelar sobre partes relacionadas (NIC 24)
Asegurar que los EF contienen las revelaciones necesarias para
comprender los posibles efectos que sobre los resultados y la posición
financiera puedan tener la existencia de partes relacionadas.
Control
Control conjunto
Influencia significativa
Partes relacionadas
Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.
Naturaleza y riesgos asociados con sus intereses en otras entidades, y
los efectos de esos intereses en su posición financiera, desempeño
financiero y flujos de efectivo (NIIF 12).
Estados financieros separados (NIC 27, NIIF 10)
Prescribe la contabilización y la información a revelar para las inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad presenta
EF separados
Inversiones en asociadas y negocios conjuntos (NIC 28)
Incorpora criterios para determinar la existencia de influencia significativa e
instruye para aplicar el método de participación, para valorar inversiones en
EF separados y para el reconocimiento de pérdidas por deterioro.
Estados Financieros de propósito especial
Satisfacer necesidades específicas de ciertos usuarios de la información. De
circulación o uso limitado, y suministran mayor detalle de partidas u
operaciones.
Balance inicial (Art. 25, Decreto 2649/93)
De periodos intermedios (Art. 26, Decreto 2649/93, NIC 34)
De costos (Art. 27, Decreto 2649/93)
De inventario (Art. 28, Decreto 2649/93)
De liquidación (Art. 30 y 112, Decreto 2649/93). (0peraciones
descontinuadas Art. 111, Decreto 2649/93).
Para autoridades según sus requerimientos (Art. 34, INC 3, Ley
222/95)
Preparados sobre una base comprensiva de contabilidad distinta de los
PCGA (Art. 31, Decreto 2649/93)
E.F. extraordinarios (Art. 29, Decreto 2649/93, Ley 222 de 1995, y
Código de Comercio). Se preparan como base para realizar ciertas
actividades: transformación, fusión, escisión de sociedades, oferta
pública de valores, solicitud de “concordato” o reestructuración
empresarial (Ley 1116 de 2006, Ley de insolvencia), venta de un
establecimiento de comercio, disminución de capital o de liquidación
parcial.
E.F. comparativos (Art. 32, Decreto 2649/93)
Estados Financieros certificados y dictaminados (Art. 33, Decreto
2649/93)
Certificados (Art. 37, Ley 222 de 1995)
Dictaminados (Art. 37, Ley 222 de 1995)
Otros E.F. de propósito especial según NIIF (Art. 24, Decreto 2649/93.
De/para bancos y otras instituciones
En economías hiperinflacionarias (NIC 29)
Eventos ocurridos después de la fecha del balance (NIC 10)
Segmentos operativos
Partes relacionadas (NIC 24)
Utilidades o ganancias por acción (NIC 33)
EF separados (NIC 27). Requerimientos para informar por inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad
presenta EF separados
.Otras características de los E. F.
Autenticidad de los E.F. y de los dictámenes (art. 39, Ley 222 de 1995).
Rectificación de E.F. (art. 40 de la Ley 222 de 1995 y Supersociedades
CE 013 de 1997).
Publicidad de los E.F. (art. 41 de la Ley 222 de 1995).
Ausencia de E.F. (art. 42 de la Ley 222 de 1995).
Responsabilidad penal (art. 43 de la Ley 222 de 1995).
Rendición de cuentas (art. 45 de la Ley 222 de 1995).
o “Terminado el ejercicio contable, en la oportunidad prevista en ley
o en los estatutos, los administradores deberán presentar a la
asamblea o junta de socios para su aprobación o improbación,
los siguientes documentos: a) informe de gestión, b) E.F. de
propósito general, junto con sus notas, c) proyecto de distribución
de utilidades repartibles, d) dictamen sobre los E.F.”
Combinación, consolidación y conversión de EF
Combinación de negocios (NIIF 3)
Conversión de EF
Inversiones en entidades asociadas
Participación en negocios conjuntos
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa NIC 10
Determina cuando una entidad debe ajustar sus EF por eventos ocurridos
después de la fecha del balance: ajustes, reconocimiento y medición,
empresa en marcha.
PROCEDIMIENTO PARA CONVERSIÓN DE E.F. A NIIF
Ver hoja resumen.
Aplicación IAS-IFRS en los EF
-Conocimiento detallado de la entidad
-Políticas contables, cambios en estimaciones contables y errores (NIC 8)
-NIC-NIIF específica (juicio de la gerencia y comité)
-SIC-IFRIC específica
-NIC, NIIF, SIC, IFRIC, similar
-Marco conceptual. No forma parte de las NIIF, sirve de guía para la emisión
de normas y sólo debe ser considerado en ausencia de normas que traten
temas no incluidos en las NIIF
-Otros PGCA similares
-Prácticas en las industrias.
Proceso:
Reconocimiento-medición-revelación
-Reconocer activos y pasivos según NIIF
-Dar de baja activos y pasivos no permitidos
-Realizar reclasificaciones
-Valuar activo y pasivo
Revelaciones o notas a los EF
Las notas contienen información adicional a la presentada en los EF.
Suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas
presentadas en los EF, e información sobre partidas que no cumplen la
condición para ser reconocidas en ellos
Cumplimiento con la NIIF
Una entidad cuyos E.F. cumplan la NIIF para las PYMES efectuará en las
notas una declaración explícita y sin reserva de su cumplimiento. También
enunciará:
Resumen de políticas contables
Bases preparación E.F.
Estimaciones y juicios contables
Información de respaldo de cifras
Pasivos contingentes, compromisos, información no financiera,
dividendos
Naturaleza de las actividades
Ámbitos de aplicación de las NIIF
Entidad legal
Grupo de entidades
Segmento de una entidad (Unidad Generadora de Efectivo UGE)
Beneficios de adopción de NIIF, según IASB
+ calidad y comparabilidad de IF
Elimina barreras para circulación de capitales.
- costos de elaboración de IF
Facilita proceso de consolidación
Ayuda a evaluar riesgos crediticios
Mejora competitividad empresarial
Asignación eficiente de recursos
POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables son las directrices definidas en principios, métodos,
bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos adoptados y utilizados
por una empresa para la preparación y presentación de sus reportes
financieros, para divulgar información de interés público con destino a
terceros. Las políticas contables orientan a los usuarios de la información
sobre la manera como fue preparada la información para garantizar la
realidad financiera de la entidad
NIC/IAS 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Un conjunto completo de EF estará conformado por:
a) Un estado de situación financiera.
b) Un estado de resultado integral que muestre todas las partidas de
ingresos, gastos reconocidos en el periodo, o un estado de resultados
separado y un estado de resultado integral separado.
c) Un estado de cambios en el patrimonio.
d) Un estado de flujos de efectivo.
e) Notas a los EF, que comprenden un resumen de las políticas contables
y otra información explicativa.
Objetivo: servir de guía para la estructura y contenido mínimo de
cualquier estado financiero elaborado conforme a las NIIF.
Encabezado: nombre de la entidad emisora, nombre del estado
financiero, unidad monetaria utilizada, nivel de redondeo y el periodo
que se reporta.
Cuerpo del EF:
Balance o estado de situación financiera:activo, pasivo y
patrimonio
Estado de resultado: ingreso, costo y gasto.
Clasificacióndel estado de situación financiera
Activo: corriente y no corriente. Según la liquidez
Pasivo: corto y largo plazo. Según la exigibilidad.
Un activo corriente generará capital de trabajo, será vendido o
consumido en un ciclo normal de operaciones, negociado, realizado
para la generación de efectivo en un periodo máximo de doce meses.
Un activo que no cumpla estas condiciones será un activo no corriente.
Componentes del activo (Decretos 2649 y 2650 de 1993)
Disponible
Inversiones
Cuentas y documentos por cobrar
Inventarios
Propiedades, planta y equipo
Intangibles
Diferidos
Otros activos
Valorizaciones
Un pasivo cuyo propósito sea generar liquidez, negociación o
liquidación en los doce meses siguientes a la fecha del informe, será
considerado pasivo corriente, el que no cumpla esas condiciones será
considerado pasivo no corriente.
Componentes del pasivo (Decretos 2649 y 2650 de 1993)
Obligaciones financieras
Proveedores
Cuentas por pagar
Impuestos gravámenes y tasas
Obligaciones laborales
Pasivos estimados y provisiones
Diferidos
Otros pasivos
Bonos y papeles comerciales
El patrimonio: valor residual del activo menos el pasivo externo. Está
constituido por aportes de los socios, utilidades del ejercicio y de
ejercicios anteriores, reservas, superávit por valorizaciones,
revalorización del patrimonio, prima en colocación de acciones.
Componentes del patrimonio (Decretos 2649 y 2650 de 1993)
Capital social: suscrito y pagado, autorizado, por suscribir,
suscrito por cobrar.
Aportes sociales.
Superávit de capital: prima en colocación de acciones,
donaciones, crédito mercantil, knowhow, superávit método de
participación.
Reservas.
Revalorización del patrimonio.
Dividendos o participaciones decretadas.
Resultados del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
Superávit por valorización
Pie de página: nombre, cargos e información de contacto de quienes
elaboraron los EF.
Estado de situación financiera (NIC 1)
Información a presentar en el estado de situación financiera. (NIC 1,
párrafos 54 a 80A).
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general
de una pequeña o mediana entidad es proporcionar información sobre la
situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que
sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de
usuarios que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus
necesidades específicas de información. Al cumplir ese objetivo, los estados
financieros también muestran los resultados de la gestión de los recursos
que la gerencia realiza y que tiene a su cargo (véanse los párrafos 2.2 y 2.3).
Los elementos de los estados financieros relacionados directamente con la
medida de la situación financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio.
Estos elementos se definen como sigue:
•Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos (véanse los párrafos 2.15(a) y 2.17 a 2.19).
•Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos
(véanse los párrafos 2.15 (b), 2.20 y 2.21).
•Patrimonio es la participación residual en los activos de la entidad, una vez
deducidos todos sus pasivos (véanse los párrafos 2.15(c) y 2.22).
Es posible que algunas partidas que cumplen la definición de activo o pasivo
no se reconozcan como activos o como pasivos en el estado de situación
financiera porque no satisfacen el criterio de reconocimiento. El
reconocimiento y la medición de los activos, los pasivos y las partidas de
patrimonio se determinan en otras secciones de la NIIF. La Sección 4
especifica cómo las transacciones y los eventos que se reconocen y miden
de acuerdo con otras secciones de la NIIF para las PYMES se presentan en
el estado de situación financiera.
Ejemplo: presentación de un estado de situación financiera
Un grupo prepara sus estados financieros consolidados de acuerdo
con la NIIF para las PYMES. El estado consolidado de situación
financiera del grupo se detalla a continuación. (Ver ejemplo según NIIF).
Estado de Resultado integral
Una entidad presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas
en un periodo en:
a) un único estado de resultado integral, o
b) en dos estados; uno que muestre los componentes del resultado (estado
de resultados separado) y un segundo que muestre el resultado y los
componentes de otro resultado integral (estado de resultado integral)
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo,
que procede de transacciones y otros sucesos distintos de transacciones con
propietarios. El resultado integral total comprende todos los componentes
del “resultado” y de “otro resultado integral”.
El resultado es la diferencia aritmética entre ingresos y gastos, excluyendo
las partidas de ingresos y gastos que la NIIF clasifica como partidas de otro
resultado integral.
Componentes de otro resultado integral
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo
ajustes por reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo
requieren o permiten otras NIIF.
Superávit o revaluaciones de activos (NIC 16 y NIC 38).
Ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios (NIC 19).
Valorizaciones o desvalorizaciones de activos disponibles para la venta
Participación en el superávit por aplicación del método de participación
G. y P. por la valoración de activos financieros disponibles para la
venta (NIC 39).
Ajustes resultantes de coberturas de flujos de efectivo e inversión neta
en moneda extranjera (NIC 39).
Diferencias en conversión de operaciones o negocios en el extranjero
(NIC 21).
Información a presentar en el estado de resultado integral. (NIC 1, párrafos
82 a 105).
Estado de resultados y ganancias acumuladas de una entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X8 (en miles de unidades monetarias). ( Clasificado por naturaleza de gastos)
20X8 20X7
Reexpresadas
Ingresos de actividades ordinarias 745.000 693.000
Otros ingresos 45.000 36.520
Variación en los inventarios de productos terminados y en proceso
31.000 23.000
Consumos de materias primas y consumibles (461.000) (342.000)
Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente)
(220.000) (197.000)
Gastos por depreciación y amortización (45.000) (40.500)
Otros gastos (9.000) (8.900)
Costos financieros (18.000) (21.320)
Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. expresadas anteriormente)
68.000 142.800
Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 u.m. expresadas anteriormente)
(42.000) (35.700)
GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente)
26.000 107.100
Ganancias acumuladas al comienzo del año 307.100 250.000
como se expresó anteriormente 349.850 280.000
corrección de un error de un periodo anterior (42.750) (30.000)
Ganancia del año (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente)
26.000 107.100
Dividendos declarados y pagados (60.000) (50.000)
Ganancias acumuladas al final del año 273.100 307.100
Una entidad presentará un desglose de los gastos reconocidos en el
resultado, utilizando una clasificación basada en la naturaleza o en función
de ellos dentro de la entidad, lo que proporcione una información que sea
fiable y más relevante. El desglose puede ser por según la naturaleza de los
gastos, o según la función de los gastos o del costo de ventas. Una entidad
que clasifique los gastos por función revelará información adicional sobre la
naturaleza de ellos; e incluirá gastos por depreciación y amortización, y el
gasto por beneficios a empleados. NIC 1 Párrafos 97 a 105.
Estado de cambios en el patrimonio
Muestra la variación (aumentos o disminuciones) de cada una de las cuentas
del patrimonio durante un periodo. Para mejor comprensión de la
información se debe presentar comparando los movimientos de dos periodos
consecutivos.
Información a presentar en el estado de cambios en el patrimonio integral.
(NIC 1, párrafos 106 a 110)
Un estado de cambios en el patrimonio refleja todos los cambios en el
patrimonio producidos entre el comienzo y el final del periodo sobre el que se
informa que surgen de transacciones con los propietarios en su carácter de
propietarios (es decir, cambios procedentes de transacciones con los
propietarios) que reflejen un incremento o una disminución en los activos
netos del periodo. Este estado suministra una conexión entre el estado de
situación financiera de la entidad y su estado del resultado integral.
El estado de cambios en el patrimonio le presenta al usuario información
acerca de cada componente del patrimonio, lo que incluye:
una conciliación entre el valor en libros al comienzo y el final del
periodo de cada componente del patrimonio;
los efectos de la aplicación retroactiva de las políticas contables; y
los efectos de la reexpresión retroactiva de errores de periodos
anteriores.
El estado consolidado de cambios en el patrimonio (de un grupo que incluye
una o más subsidiarias parcialmente participadas) también brinda
información sobre la participación del patrimonio atribuible a los propietarios
de la entidad controladora y aquella que es atribuible a las participaciones no
controladoras, e información acerca de los cambios en dichas
participaciones.
Estado de cambios en la situación financiera
Revela los movimientos en el capital de trabajo de un ente económico
durante un periodo, diferenciando entre las fuentes de los recursos y las
aplicaciones de los recursos.
Capital de trabajo es el exceso del activo corriente menos el pasivo corriente.
De acuerdo con el Dec. 2649/93, el estado de cambios en la situación
financiera debe divulgar:
1. Monto acumulado de todos los recursos provistos en el periodo y su
utilización.
2. Capital de trabajo proporcionado o usado en las operaciones del
periodo.
3. Efecto en el capital de trabajo de las partidas extraordinarias.
4. Erogaciones por compra de subordinadas consolidadas.
5. Adquisiciones de activos no corrientes.
6. Producto de la venta de activos no corrientes.
7. Conversión de pasivos a largo plazo en aportes.
8. Contratación, redención o pago de deuda a largo plazo.
9. Emisión, redención o compra de aportes.
10. Cambios en cada elemento del capital de trabajo.
Requerimientos para la elaboración del estado de cambios en la S. F.
Balances generales de dos periodos consecutivos.
Estado de resultados del último periodo.
Determinar la variación de cada una de las cuentas del balance.
Clasificar las variaciones obtenidas en: variaciones de capital de
trabajo y en partidas que no constituyen capital de trabajo.
Análisis de fuentes, recursos (aumentos) y usos, aplicaciones
(disminución) del capital de trabajo.
Información sobre algunas actividades durante el periodo tales como:
a) Precio de venta de activos no corrientes.
b) Depreciación acumulada cancelada en venta de p.p. y equipo.
c) Utilidad en venta de p.p. y equipo.
d) Compra de activos no corrientes.
e) Préstamos recibidos de largo plazo.
f) Abonos a préstamos de largo plazo.
g) Nuevas emisiones de acciones o aumentos de cuotas o partes de
interés social.
h) Compra o venta de acciones propias readquiridas.
El capital de trabajo no se afecta si:
Aumenta y disminuye una cuenta del activo corriente.
Aumenta una cuenta del activo corriente y una del pasivo corriente.
Disminuye una cuenta del activo corriente y una del pasivo corriente.
Aumenta y disminuye una cuenta del pasivo corriente.
En las empresas algunas actividades no se relacionan con el capital de
trabajo, por lo tanto, no lo modifican, y pueden ser: valorizaciones,
reclasificaciones, distribución de utilidades entre cuentas del patrimonio,
dividendos en acciones, entre otras.
Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo debe presentar un detalle del efectivo recibido
y pagado a lo largo del periodo, clasificado por actividades: (Art. 120, Dec.
2649/93) tales como:
1. De Operación, aquellas que afectan el estado de resultados.
2. De Inversión de recursos, cambios en los activos diferentes de los
operacionales.
3. De Financiación de recursos, cambios en los pasivos y en el
patrimoniodiferente de las partidas operacionales.
Proporciona a los usuarios una base para evaluar la capacidad de la entidad
para generar efectivo y equivalentes en efectivo y las necesidades para
utilizar esos flujos de efectivo, clasificándolos por actividades de operación,
de inversión y de financiación. La NIC 7 establece los requerimientos para
presentación y revelación sobre el estado de flujos de efectivo.
La información acerca de los flujos de efectivo históricos suministra a los
usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que
tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las
necesidades de liquidez que esta tiene. Para tomar decisiones económicas
sobre la entidad, se debe evaluar la capacidad que la entidad tiene de
generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se
producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.La información
sobre el flujo de efectivo histórico también es útil para examinar la relación
entre el rendimiento y los flujos de efectivo netos.
Cuando se usa con el resto de los estados financieros, el estado de flujos de
efectivo suministra información que permite a los usuarios evaluar los
cambios en los activos netos de una entidad, su estructura financiera
(incluida su liquidez y solvencia) y su capacidad para afectar a los valores y
las fechas de los flujos de efectivo, a fin de adaptarse a la evolución de las
circunstancias y a las oportunidades.La información de los flujos de efectivo
también mejora la comparabilidad de la información sobreel rendimiento de
las operaciones de diferentes entidades, puesto que elimina los efectos
deutilizar distintos tratamientos contables para las mismas transacciones y
sucesos económicos.
De acuerdo con la Sección 7 de las NIIF para PYMES, una entidad debe
presentar por separado los flujos de efectivo queprocedan de actividades de
operación, inversión y financiación. También debe elegir una políticacontable
para presentar los flujos de efectivo de las actividades de operación, sea ésta
por el métododirecto o el indirecto. La Sección 7 también prescribe los
requerimientos para presentarinformación correspondiente a flujos de
efectivo específicos.
¿Cuál es la diferencia entre el método directo y el indirecto para presentar los
flujos de efectivode las actividades de operación?
El método directo presenta los flujos de efectivo de las actividades de
operación por categoríasprincipales de cobros (por ejemplo, cobros a
clientes) y pagos (por ejemplo, pagos aproveedores o a empleados) en
términos brutos. Por el contrario, el método indirecto calcula losflujos de
efectivo de las actividades de operación ajustando los resultados por los
efectos de losingresos y gastos que no requirieron uso de efectivo, por todo
tipo de partidas de pago diferido yacumulaciones (o devengos)
correspondientes a cobros y pagos de operaciones pasadas ofuturas, y por
las partidas de ingresos o gastos asociadas con flujos de efectivo de
actividades deinversión o de financiación.
La clasificación por actividad (operación, inversión o financiación) ofrece
información más detallada para ayudar a los usuarios a evaluar la capacidad
de la entidad para generar flujos de efectivo en un periodo contable
determinado y en el futuro. Esta información también es útil para evaluar las
relaciones entre dichas actividades al momento de predecir los flujos de
efectivo futuros.
Para clasificar ciertos flujos de efectivo como procedentes de actividades de
operación, inversión o financiación, se requiere el juicio profesional. En la
clasificación, se aplicará la esencia de la transacción que subyace al flujo de
efectivo (en vez de su forma legal), juzgada según las circunstancias
particulares de la entidad. Dado que estos juicios también se aplican a
clasificaciones realizadas en el estado de situación financiera y en el estado
del resultado integral, deberá haber uniformidad en el tratamiento de los
distintos estados. Además, el concepto de uniformidad en la presentación
permitirá a la entidad realizar presentaciones coherentes a lo largo del
tiempo.
Actividades de operación Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Por ello, los
flujos de efectivo de actividades de operación generalmente proceden de las
transacciones y otros sucesos y condiciones que entran en la determinación
del resultado. Son ejemplos de flujos de efectivo por actividades de
operación los siguientes:
(a) Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
(b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de
actividades ordinarias.
(c) Pagos a proveedores de bienes y servicios.
(d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos.
(e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias, a menos que puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión y
financiación.
(f) Cobros y pagos procedentes de inversiones, préstamos y otros contratos
mantenidos con propósito de intermediación o para negociar que sean
similares a los inventarios adquiridos específicamente para revender.
Algunas transacciones, tales como la venta de propiedades, planta y equipo
por una entidad manufacturera, pueden dar lugar a una ganancia o pérdida
que se incluye en el resultado. Sin embargo, los flujos de efectivo
relacionados con estas transacciones son flujos de efectivos procedentes de
actividades de inversión.
Notas
Las actividades de operación son las actividades que constituyen la principal
fuente de ingresos de actividades ordinarias de la entidad. Ingreso de
actividades ordinarias es la entrada bruta de beneficios económicos, durante
el periodo, surgidos en el curso de las actividades ordinarias de una entidad,
siempre que la entrada dé lugar a un aumento en el patrimonio, y que no
esté relacionado con las aportaciones de los propietarios de ese patrimonio.
El valor de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es
un indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado
fondos líquidos suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la
capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y realizar nuevas
inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación.
Actividades de inversión
Actividades de inversión son las de adquisición y disposición de activos a
largo plazo, y otras inversiones no incluidas en equivalentes al efectivo.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión
(a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo (incluidos
trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y equipo),
activos intangibles y otros activos a largo plazo.
(b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y
otros activos a largo plazo.
(c) Pagos por la adquisición de instrumentos de patrimonio o de deuda
emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos
(distintos de los pagos por esos instrumentos clasificados como equivalentes
al efectivo, o mantenidos para intermediación o para negociar).
(d) Cobros por la venta de instrumentos de patrimonio o de deuda emitidos
por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos (distintos de los
cobros por esos instrumentos clasificados como equivalentes de efectivo o
mantenidos para intermediación o negociar).
(e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros.
(f) Cobros procedentes del reembolso de anticipos y préstamos a terceros.
(g) Pagos procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediación o para negociar, o cuando los pagos se clasifiquen como
actividades de financiación.
(h) Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y de
permuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por
intermediación o para negociar, o cuando los cobros se clasifiquen como
actividades de financiación.
Notas En ciertas situaciones, quizá no sea posible determinar con claridad si un
flujo de efectivoprocede de actividades de operación o de inversión. En estos
casos, la entidad deberáutilizar su juicio profesional para desarrollar y aplicar
una política contable conuniformidad para clasificar estos flujos de efectivo.
Ante la ausencia de guías explícitas en la NIIF para las PYMES, una entidad
puede,según lo establecido en el párrafo 10.6, considerar los requerimientos
y las guías en lasNIIF completas (plenas). La NIC 7 Estados de Flujos de
Efectivo, en la que se basa la Sección 7,establece como guía de aplicación
que solo los desembolsos que den lugar alreconocimiento de un activo
cumplen las condiciones para su clasificación como flujos deefectivo por
actividades de inversión (véase el párrafo 16 de la NIC 7).
Actividades de financiación
Actividades de financiación son las actividades que dan lugar a cambios en
el tamaño ycomposición de los capitales aportados y de los préstamos
tomados por una entidad. Sonejemplos de flujos de efectivo por actividades
de financiación:
(a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de
capital. La entrada de efectivo procedente de la emisión de acciones es un
flujo de efectivo por actividades de financiación, ya que aumentó el tamaño
del patrimonio aportado de la entidad.
(b) Pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad.
(c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,
bonos,hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo. El valor recibido del
préstamo a corto plazo (préstamo a reembolsar cuando se reclama el pago)
es un flujo de efectivo por actividades de financiación, ya que aumentó el
tamaño de los préstamos de la entidad.
(d) Reembolsos de los importes de préstamos y el reembolso de la deuda a
largo plazo. La liquidación del préstamo a largo plazo es una salida de
efectivo por actividades de financiación ya que redujo el tamaño de los
préstamos de la entidad.
(e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendiente
relacionadacon un arrendamiento financiero. La Sección 20 (NIIF PYMES)
Arrendamientos, exige al arrendatario distribuir los pagos por arrendamiento
en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la
reducción del pasivo pendiente (párrafo 20.11).La entidad presentará como
una salida de efectivo por actividades de financiación, la parte de los pagos
por el arrendamiento que se contabilice como una reducción del pasivo, ya
que se reducirá el tamaño de los préstamos de la entidad.
(f) El párrafo 7.15 permite a las entidades elegir una política contable para los
intereses pagados, de modo que la entidad presentará la parte de los pagos
por el arrendamiento que, según la Sección 20, se contabilice como un costo
financiero de la siguiente manera:
como actividades de financiación, porque la entidad considera el
interés como una financiación del activo, o
como actividades de operación, porque los costos por préstamos se
reconocen como gastos en el resultado del periodo en el que se
incurren (véase el párrafo 25.2).
(g) Pago de dividendos. La entidad puede clasificar los dividendos pagados
de la siguiente manera (véase elpárrafo 7.16):
como actividades de financiación, porque constituyen un costo por la
obtención derecursos financieros (es decir, redujeron el tamaño del
patrimonio aportado de laentidad), o
como actividades de operación, porque se pagan con flujos de efectivo
procedentes de dichas actividades.
Notas
El método directo presenta los flujos de efectivo de la entidad de forma
directa (básicamente, como un resumen de los flujos de efectivo por
actividades de operación que entraron y salieron de la cuenta bancaria de la
entidad durante el periodo contable).
El método indirecto determina la entrada de efectivo neta procedente de las
actividades de operación de forma indirecta, realizando un ajuste en los
resultados por todas las acumulaciones (o devengos), por los ajustes que
afectan al capital de trabajo y por todos los flujos de efectivo que se
presentan fuera de las actividades de operación (es decir, en actividades de
inversión o financiación).
El método directo es fácil de comprender, dado que muestra los principales
flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación de la entidad y
ofrece información más detallada para proyectar dichos flujos.El método
indirecto presenta una conciliación del resultado y el flujo de efectivo
procedente de las actividades de operación.
Método indirecto
En el método indirecto, el flujo de efectivo neto por actividades de operación
sedetermina ajustando el resultado, en términos netos, por los efectos de:
(a) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por
cobrar yobligaciones por pagar de las actividades de operación;
(b) las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,
provisiones,impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados)
(gastos) no recibidos(pagados) todavía en efectivo, pérdidas y ganancias de
cambio no realizadas,participación en ganancias no distribuidas de
asociadas, y participaciones nocontroladoras; y
(c) cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen con
inversión o financiación.
Ejemplo: método indirecto
Una entidad que presenta su estado de flujos de efectivo utilizando el
métodoindirecto reconoció una ganancia de 7.000 u.m. para el año
finalizado el 31 dediciembre de 20X8.
Los ingresos de 20X8 se componen de 100.000 u.m. de ingresosde
actividades ordinarias por la venta de bienes, una ganancia de 750
u.m. por laventa de propiedades, planta y equipo, y un incremento de
250 u.m.en el valor razonable de sus propiedades de inversión. Los
gastos de 20X8 secomponen de 50.000 u.m. de costo de los bienes
vendidos, 42.600 u.m. de costos depersonal, 800 u.m. de depreciación
del equipamiento de oficina, 100 u.m. deamortización de sus activos
intangibles y una disminución de 500 u.m. en el valorrazonable de su
inversión en acciones de otra entidad que cotizan en
mercadospúblicos.
El estado de situación financiera de la entidad al 31 de diciembre de
20X8 incluye1.700 u.m. de deudores comerciales (20X7: 1.000 u.m.),
1.200 u.m. de inventarios(20X7: 2.200 u.m.) y 2.000 u.m. de
acreedores comerciales (20X7: 2.400 u.m.).
Extracto del estado de flujos de efectivo de la entidad para el año
finalizadoel 31 de diciembre de 20X8
Flujos de efectivo por actividades de operación
Ganancia del año 7.000
Ajustes por ingresos y gastos que no requirieron uso de efectivo:
Incremento en el valor razonable de propiedades de inversión (250)
Disminución en el valor razonable de la inversión en valores negociados 500
Gastos por depreciación 800
Gastos por amortización 100
Ajuste por el flujo de efectivo presentado en actividades de inversión:
Ganancias obtenidas por la venta de propiedades, planta y equipo (750)
Cambios en el capital de trabajo:
Incremento en deudores comerciales (700)
Disminución en inventarios 1.000
Disminución en acreedores comerciales (400)
Flujo de efectivo neto proveniente de actividades de operación 7.300
Método directo
En el método directo, el flujo de efectivo neto de las actividades de operación
se presenta revelando información sobre las principales categorías de cobros
y pagos en términos brutos. Esta información se puede obtener:
(a) de los registros contables de la entidad; o
(b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado
del resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:
(i) los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por
cobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;
(ii) otras partidas sin reflejo en el efectivo; y
(iii) otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de
inversión o financiación.
Ejemplo: flujos de efectivo por actividades de operación utilizando el método
directo
Los hechos son idénticos a los del ejemplo anterior. No obstante, en este ejemplo,
la entidad presenta el estado de flujos de efectivo utilizando el método directo.
Extracto del estado de flujos de efectivo de la entidad para el año finalizado el 31de
diciembre de 20X8
Flujos de efectivo por actividades de operación
Cobros en efectivo a clientes 99.300 (a)
Pagos en efectivo a proveedores y a empleados (92.000) (b)
Flujo de efectivo neto proveniente de actividades de operación 7.300 (c)
Notas que no forman parte del estado de flujos de efectivo de la entidad:
(a) Extraído directamente del libro de caja de la entidad (desglose de sus cobros en 20X8)
o indirectamente de la siguiente manera: 1.000 u.m. de deudores comerciales que
surgieron en 20X7 y se pagaron en 20X8 + 100.000 u.m. de ingresos de actividades
ordinarias por la venta de bienes en 20X8 menos la cuenta por cobrar de 1.700 u.m. al
31 de diciembre de 20X8 que se espera sea pagada en 20X9 = 99.300 u.m.
(b) Extraído directamente del libro de caja de la entidad (desglose de sus pagos en 20X8)
o indirectamente de la siguiente manera: 2.400 u.m. de acreedores comerciales que
surgieron en 20X7 y se pagaron en 20X8 + 50.000 u.m. de costo de bienes vendidos
menos 1.000 u.m. de disminución en inventarios en 20X8 menos 2.000 u.m. de
acreedores comerciales al 31 de diciembre de 20X8 que se espera que se paguen en
20X9 más 42.600 u.m. de costos de personal pagados en 20X8 = 92.000 u.m.
(c) El efectivo cobrado por la venta de propiedades, planta y equipo de la entidad no se
incluye en los flujos de efectivo por actividades de operación porque se presenta como un
flujo de efectivo por actividades de inversión.
Ejemplo. Una entidad elige presentar el estado de flujos de efectivo utilizando el método directo. La información financiera seleccionada para 20X4 y 20X3 es la siguiente: Ingresos y gastos para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4 - ingresos de actividades ordinarias 35.960.000 u.m. - costo de bienes vendidos 15.789.500 u.m. - gasto por sueldos y salarios 10.220.000 u.m. - otros gastos (serviciosrecibidos) 4.956.500 u.m. - costos financieros (gasto por intereses) 456.452 u.m. - ingreso por el impuesto a las ganancias 1.360.000 u.m.
Cuentas del estado situación financiera
Saldo a 31/12/20x3
Saldo a 31/12/20x4
Cambios en los saldos 20x3 y 20x4
Cuentas por cobrar 1.752.000 2.150.000 398.000
Cuentas por pagar 2.125.000 3.050.000 925.000
Pagos anticipados (servicios recibidos)
345.000 345.000
Otros gastos por pagar (serv. Recibidos)
496.000 496.000
Sueldos y salarios por pagar 535.000
Interés acumulado (gastos por intereses)
7.800
Cuentas por pagar por impuesto
235.000
Activo por impuestos diferidos 380.000
Extracto del estado de flujos de efectivo de la entidad para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X4 (en miles de unidades monetarias)
20X4
Flujos de efectivo por actividades de operación Cobros en efectivo a clientes 35.562 (a) Pagos en efectivo a proveedores y a empleados (28.665) (b) Pagos a proveedores de bienes (14.865) (c) Pagos a proveedores de servicios (4.116) (d) Pagos a empleados (9.685) (e) Efectivo generado por las operaciones 6.897 Intereses pagados (449) (f) Impuestos a las ganancias pagados (1.975) (g) Efectivo neto proveniente de actividades de operación 4.473
Notas que no forman parte del estado de flujos de efectivo de la entidad: (a) Cobros a clientes = 35.960.000 u.m. de ingresos de actividades ordinarias por ventas +1.752.000 u.m. de saldo inicial de cuentas por cobrar menos 2.150.000 u.m. de saldo final de cuentas por cobrar = 35.562.000 u.m. (b) Pagos en efectivo a proveedores y a empleados = 14.864.500 u.m.(c) de pagos aproveedores + 4.115.500 u.m.(d) de pagos a proveedores de servicios +9.685.000 u.m.(e) de pagos a los empleados = 28.665.000 u.m. (c) Pagos a proveedores de bienes = 15.789.500 u.m. de costo de bienes vendidos + 2.125.000 u.m. de saldo inicial de cuentas por pagar menos 3.050.000 u.m. de saldofinal de cuentas por pagar = 14.864.500 u.m. (Nota: al principio y al final del periodo, laentidad no tiene inventarios). (d) Pagos a proveedores de servicios = 4.956.500 u.m. de otros gastos menos345.000 u.m. de disminución en los pagos anticipados menos 496.000 u.m. deincremento en otros gastos por pagar = 4.115.500 u.m. (e) Pagos a empleados = 10.220.000 u.m. de gasto por sueldos y salarios menos 535.000 u.m. de incremento en sueldos y salarios por pagar = 9.685.000 u.m. (f) Intereses pagados = 456.452 u.m. de gasto por intereses menos 7.800 u.m. deincremento en el interés acumulado = 448.652 u.m. (g) Impuesto a las ganancias pagados = 1.360.000 u.m. de impuesto por el impuesto a lasganancias + 380.000 u.m. de ingreso por impuestos diferidos = 1.740.000 u.m. de gastopor impuesto corriente. 1.740.000 de gasto por impuesto corriente + 235.000 u.m. dedisminución en las cuentas por pagar por impuesto corriente = 1.975.000 u.m.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y
financiación
Una entidad presentará por separado las principales categorías de cobros y
pagos brutos procedentes de actividades de inversión y financiación. Los
flujos de efectivo agregados procedentes de adquisiciones y ventas, y
disposición de subsidiarias o de otras unidades de negocio deberán
presentarse por separado, y clasificarse como actividades de inversión.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Una entidad registrará los flujos de efectivo procedentes de transacciones en
unamoneda extranjera en la moneda funcional de la entidad, aplicando al
valor enmoneda extranjera la tasa de cambio entre ambas monedas en la
fecha en que se produjo el flujo de efectivo.
Notas: transacciones en moneda extranjera
Una entidad debe medir sus resultados y su situación financiera en su
moneda funcional, es decir, la moneda del entorno económico principal en el
que opera dicha entidad. La moneda funcional de una entidad se determinará
de acuerdo con las guías que se detallan en los párrafos 30.3 a 30.5.
Una moneda extranjera (o divisa) es cualquier otra distinta de la moneda
funcional de la entidad. Cuando una entidad realiza transacciones en
moneda extranjera de forma directa, se expone a cambios en el valor de la
moneda extranjera en relación con la moneda funcional.
Una entidad convertirá una partida en moneda extranjera a su moneda
funcional cuando la partida haya sido reconocida en primer lugar, de acuerdo
con la NIIF-PYMES, aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de
cambio de contado entre la monedafuncional y la moneda extranjera en la
fecha de la transacción. Al final de cada periodocontable, la entidad deberá
realizar lo siguiente:
convertir las partidas monetarias en moneda extranjera utilizando la
tasa decambio de cierre;
convertir las partidas no monetarias que se midan en términos de costo
históricoen una moneda extranjera, utilizando la tasa de cambio en la
fecha de latransacción;
convertir las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en
una moneda extranjera, utilizando las tasas de cambio en la fecha en
que sedeterminó dicho valor razonable.
Flujo de Intereses y dividendos
Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes de
intereses y dividendos recibidos y pagados. La entidad clasificará los flujos
de efectivo de forma coherente, periodo a periodo, como de actividades de
operación, de inversión o de financiación.
Notas: Intereses y dividendos
Una entidad cambiará la presentación o la clasificación de intereses y
dividendos recibidos y pagados en su estado de flujos de efectivo solo
cuando dicho cambio proporcione información fiable y más relevante para los
usuarios de los estados financieros, y la nueva clasificación tenga visos de
continuidad, de modo que la comparabilidad en el tiempo no quede
perjudicada. De acuerdo con el párrafo 3.11, este cambio en la clasificación
solo se puede realizar luego de producirse un cambio significativo en las
operaciones de la entidad o una revisión de sus estados financieros.
Una entidad puede clasificar los intereses pagados y los intereses y
dividendos recibidos como actividades de operación porque se incluyen en
los resultados. De forma alternativa, la entidad puede clasificar los intereses
pagados y los intereses y dividendos recibidos como actividades de
financiación y de inversión respectivamente, porque son costos de obtención
de recursos financieros o rendimientos de inversión.
La clasificación de los cobros y pagos de intereses y dividendos es
determinado por la entidad sobre una base adecuada al negocio. La
presentación de intereses y dividendos recibidos como flujos de efectivo por
actividades de inversión relaciona dichos flujos directamente con las
actividades de inversión de las que proceden. La presentación de pagos de
intereses como flujos de efectivo por actividades de financiación relaciona
estos flujos directamente con el capital suministrado.
Una entidad puede clasificar los dividendos pagados como flujos de efectivo
de financiación, porque son costos de obtención de recursos financieros.
Alternativamente, la entidad puede clasificar los dividendos pagados como
componentes de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operación porque se pagan con flujos de efectivo de operaciones.
La clasificación de dividendos pagados también es una cuestión de
preferencia. Los dividendos pagados se podrán clasificar como procedentes
de actividades de operación o financiación, siempre y cuando la presentación
elegida se aplique de forma coherente entre un periodo y el siguiente.
La presentación de pagos de dividendos en actividades de operación refleja
el grado en que tales dividendos se pagan con los flujos de efectivo de
dichas actividades. Por ejemplo, en algunos casos los dividendos se
distribuyen a los propietarios en proporción al volumen de sus transacciones
con la entidad durante el periodo contable, y no en proporción a las
participaciones relativas que poseen en el capital aportado de la entidad.
Este es el caso de ciertas cooperativas rurales en algunas jurisdicciones. Por
consiguiente, en este caso particular puede ser más adecuado clasificar los
dividendos pagados como flujos de efectivo utilizados en actividades de
operación.
Impuesto a las ganancias
Una entidad presentará por separado los flujos de efectivo procedentes del
impuesto a las ganancias, y los clasificará como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser
específicamente identificados con actividades de inversión y de financiación.
Cuando los flujos de efectivo por impuestos se distribuyan entre más de un
tipo de actividad, la entidad revelará el importe total de impuestos pagados.
Notas sobre Impuesto a las ganancias
Los impuestos sobre las ganancias surgen de transacciones que dan lugar a
flujos de efectivo que se clasifican como actividades de operación, de
inversión o de financiación en el estado de flujos de efectivo. Aun cuando el
gasto acumulado (o devengado) por impuesto sobre las ganancias pueda ser
fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o
financiación, los flujos de efectivo asociados a este son, a menudo,
imposibles de identificar y pueden surgir en un periodo diferente del que
corresponda a la transacción subyacente. Por consiguiente, los impuestos
pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de
operación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo de efectivo
impositivo con operaciones individuales, que den lugar a cobros y pagos
clasificados como actividades de inversión o financiación, se clasificará igual
que la transacción a la que se refiere, según corresponda y en la medida en
que pueda ser distribuido con fiabilidad. En caso de distribuir el pago por
impuestos de flujo de efectivo entre más de un tipo de actividad, seinformará
también el importe total de impuestos pagados en el periodo.
Transacciones no monetarias
Una entidad excluirá del estado de flujos de efectivo las transacciones de
inversión y financiación que no requieran el uso de efectivo o equivalentes al
efectivo. Una entidad revelará estas transacciones en cualquier parte de los
estados financieros, de manera que suministren toda la información relevante
acerca de esas actividades de inversión y financiación.
Muchas actividades de inversión y financiación no tienen un impacto directo
en los flujos de efectivo corrientes aun cuando afectan a la estructura de los
activos y del capital de una entidad. La exclusión de transacciones no
monetarias del estado de flujos de efectivo es coherente con el objetivo de
un estado de flujos de efectivo, puesto que estas partidas no involucran flujos
de efectivo en el periodo corriente. Son ejemplos de transacciones no
monetarias:
(a) La adquisición de activos asumiendo directamente los pasivos
relacionados, o mediante una operación de arrendamiento financiero.
(b) La adquisición de una entidad mediante una ampliación de capital.
(c) La conversión de deuda en patrimonio.
Notas Transacciones no monetarias
La entidad deberá excluir todas las actividades de inversión y financiación no
monetarias (es decir, que no tengan un impacto directo en los flujos de
efectivo) de su estado de flujos de efectivo. Por consiguiente, la entidad solo
presentará las transacciones que tengan un impacto directo en el efectivo y
los equivalentes al efectivo en el periodo contable. La lista de ejemplos del
párrafo 7.19 no es exhaustiva. Otras actividades no monetarias incluyen lo
siguiente:
(a) la reclasificación de la deuda a largo plazo como deuda a corto plazo, o
viceversa;
(b) cambios en pasivos o activos sin entradas o salidas de efectivo (por
ejemplo, condonación de la deuda);
(c) ingresos y gastos que surgen de permutas; y
(d) dividendos no monetarios pagados o recibidos.
Ejemplo: una entidad adquirió un edificio a crédito que deberá pagar cinco
años después. El valor razonable de la transacción fue de 10.000 u.m.
Mientras la transacción no conlleve una entrada o salida directa de efectivo,
la entidad deberá excluirla del estado de flujos de efectivo. No obstante, la
entidad deberá revelar la actividad de inversión y financiación no monetaria
en alguna parte de los estados financieros (por lo general, en las Notas). De
acuerdo con el párrafo 7.18, la entidad podría revelar la siguiente
información.
Nota (x). Actividades de inversión y financiación no monetarias Edificio adquirido a crédito 10.000 u.m.
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