Evaluación de La Capacidad Recaudatoria Del Sistema Tributario y de La Evasión Tributaria

5/26/2018 Evaluaci n de La Capacidad Recaudatoria Del Sistema Tributario y de La Evasi n Tribu...

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Centro Interamericano de Administradores Tributarios-CIAT

EVALUACION DE LA CAPACIDAD RECAUDATORIA DEL SISTEMA

TRIBUTARIO DE LA EVASION TRIBUTARIA1

Mic!ae" #orratt De Luis#e$e de Estudios

Ser%icio de Im&uestos Internos de C!i"e

1 Documento preparado para la Conferencia Tcnica del CIAT, Viterbo, Italia, Octubre de 1996



INDICE

1. Introduccin

2. Variable !ue Influ"en en la Capacidad #ecaudatoria del $itema Tributario

2.1 %a Taa Impoiti&a

2.2 %a Amplitud de la 'ae Imponible

2.( )acilidad para *&adir " *ludir lo Impueto

(. Variable !ue Influ"en en la *&ain Tributaria

(.1 *ficacia de la Accin )icali+adora

(.2 $imple+a de la *tructura Tributaria

(.( $ancione

(. Aceptacin del $itema Tributario

. -edicin del Incumplimiento o *&ain Tributaria

.1 -todo Alternati&o de -edicin de la *&ain u Venta/a " De&enta/a

.2 Aplicacin del -todo del 0otencial Terico para el Cao del IVA en Cile

.( Aplicacin del -todo de la Auditora para la -edicin de la *&ain en el IVA



'( Introducci)n

3n ob/eti&o primordial del itema tributario e proporcionar lo recuro neceario para financiar el 4ato

p5blico. *ta caractertica e conocida como lasuficienciadel itema tributario, " depende de la 4eneralidad de

lo impueto !ue e aplican, el ni&el " etructura de la taa " la eficiencia de la adminitracin tributaria 0ita,

199(7. *l problema de la uficiencia de la recaudacin tributaria et8 plenamente &i4ente en lo pae

latinoamericano, pueto !ue lo recuro no tributario, tale como lo in4reo por pri&ati+acione o el

endeudamiento p5blico, on limitado, lo !ue i4nifica !ue en la medida !ue el 4ato p5blico no e redu+ca, lo

in4reo tributario e4uir8n iendo inuficiente &er #ain, 'e " )ebre, 19967.

*l propito de ete traba/o e anali+ar la &ariable !ue determinan la capacidad recaudatoria " la e&ain de un

itema tributario, " proponer medida !ue contribu"an a ele&ar la recaudacin efecti&a.

0ara efecto de ete traba/o, entenderemo por capacidad recaudatoriala recaudacin !ue e poible alcan+ar

con un itema tributario determinado " un efuer+o ficali+ador ptimo. *ta capacidad recaudatoria e menor

!ue la recaudacin potencial a!uella recaudacin !ue e obtendra i e:itiera un 1;;< de cumplimiento

&oluntario " ma"or !ue la recaudacin efectiva. %a breca !ue epara la recaudacin potencial de la

recaudacin efecti&a correponde a la e&ain tributaria= pero lo una parte de ella la !ue epara a la

recaudacin efecti&a de la capacidad recaudatoria e reponabilidad de la funcin ficali+adora de la

adminitracin tributaria, mientra !ue el reto, e decir, la breca entre la recaudacin potencial " la capacidad

recaudatoria, e conecuencia de factore de poltica tributaria " factore ambientale aceptacin de lo tributo

" tica de lo contribu"ente, por e/emplo7, !ue inciden obre la dificultad " dipoicin de lo contribu"ente

para e&adir o eludir lo impueto.

0ara lo4rar la uficiencia del itema tributario e dipone de do erramienta aumentar la capacidad

recaudatoria " me/orar la eficiencia de la adminitracin tributaria. %a primera de ella pertenece principalmente

al 8mbito de la poltica tributaria, " tiene !ue &er con &ariable tale como el ni&el de la taa, la amplitud de la

bae imponible, el ni&el de la ancione, etc. %a eficiencia de la adminitracin tributaria e relaciona con el

ob/eti&o de reducir la e&ain, para lo cual dipone principalmente de u facultade de ficali+acin. 0or eo

tambin dicutimo bre&emente cmo medir la e&ain tributaria, pueto !ue dica medicin e una erramienta

fundamental para e&aluar la efecti&idad de la accione tomada con el ob/eto de reducirla.

*l reto del traba/o e or4ani+a como i4ue en la e4unda eccin e anali+an la principale &ariable !ue

determinan la capacidad recaudatoria del itema tributario. *n la tercera eccin e etudian lo determinante

de la e&ain tributaria. )inalmente, en la cuarta eccin e dicuten la &enta/a " de&enta/a de do mtodo

de medicin de la e&ain, el del 0otencial Terico " el de la Auditora.

(



*( Variab"es +ue Determinan "a Ca&acidad Recaudatoria de" Sistema Tributario

%a capacidad recaudatoria e funcin de la taa le4al, la amplitud de la bae imponible, " la facilidade "

dipoicin de lo contribu"ente para e&adir o eludir lo impueto. %a do primera &ariable inciden obre la

5ltima= a por e/emplo, una taa e:cei&amente alta puede inducir a al4una perona a e&adir parte de u

impueto, o bien, una e:encin tributaria o un tratamiento epecial puede 4enerar epacio de e&ain !ue ante

no e:itan. A continuacin e anali+an cada una de eta tre &ariable.

*(' Las Tasas Im&ositi%as

%a teora econmica u4iere !ue el impacto de un aumento de la taa le4al obre la recaudacin e ambi4uo,

debido a la eleccin !ue lo indi&iduo acen entre traba/o " ocio. $i la taa on mu" alta, todo aumento

poterior podra er contraproducente, en el entido de !ue la recaudacin cai4a al mimo tiempo !ue la prdida

de bienetar e incremente.

* importante tener preente lo anterior cuando e buca aumentar la recaudacin, pue no muetra !ue, por una

parte, aumento indicriminado de taa no neceariamente tendr8n lo efecto eperado, " por otra, !ue

forma alternati&a de aumento de recaudacin, tal como el combate contra la e&ain, on intrumento m8

eficiente, pue no neceariamente implican una prdida de bienetar para la ociedad.

3na pr8ctica com5n a ni&el de impueto al conumo e el etablecimiento de taa m5ltiple, la !ue tienen

ob/eti&o tanto recaudatorio como reditributi&o. $in embar4o, eta taa diferenciada preentan una erie de

problema !ue deben er tomado en cuenta. *n primer lu4ar, aumentan lo coto adminitrati&o de lo

contribu"ente " de la adminitracin tributaria, en trmino de diponibilidad de informacin " dificultade para

ficali+ar. *n e4undo lu4ar, e crean epacio de e&ain, tale como declarar &enta afecta a taa alta como

i e tratara de biene afecto a taa menore. *n tercer lu4ar, la taa diferenciada no neceariamente

benefician al conumidor final, pue el contribu"ente !ue &ende &ario producto afecto a ditinta taa puede

manipular lo precio, de tal forma !ue lo producto 4ra&ado con taa ba/a ubidien a a!uello 4ra&ado con

taa m8 alta. *n cuarto lu4ar, la taa m5ltiple ditorionan la ai4nacin de recuro. *n !uinto lu4ar, no

on la me/or erramienta reditributi&a, pueto !ue una taa m8 ba/a para determinado producto beneficia a

toda perona !ue conuma el bien, independientemente de u ni&el de in4reo. )inalmente, la e:itencia de

al4uno producto fa&orecido con taa ba/a incenti&a a otro 4rupo de contribu"ente a preionar por

beneficio imilare.



A ni&el de impueto a la renta, lo abitual e aplicar una taa pare/a a la utilidade de la emprea " taa

pro4rei&a a la renta peronale. %o impueto pro4rei&o a la renta peronale on criticado por do

apecto *n primer lu4ar, por!ue dicriminan contra el aorro, pueto !ue u rentabilidad e &e reducida por la taa

mar4inal. *n e4undo lu4ar, por!ue al er la taa mar4inal creciente repecto del ni&el de renta, cati4a el efuer+o

adicional. A ello e a4re4a el eco de !ue la taa ele&ada 4eneran incenti&o adicionale a la e&ain o eluin de

impueto, por lo !ue en la pr8ctica, cuando e:ite una taa mar4inal m8:ima demaiado alta, el n5mero decontribu"ente !ue declara en dica taa e batante inferior a lo !ue efecti&amente obtienen renta de ee ni&el. 0or

toda eta ra+one parece poco recomendable bucar aumento de recaudacin por la &a de incrementar la taa de

lo impueto peronale a ni&ele deproporcionado.

*(* La Am&"itud de "a Base Im&onib"e

3n importante factor de merma de la recaudacin e la limitacin de la bae tributaria, a tra& de e:encione,

fran!uicia, deduccione " tratamiento epeciale. *n el cao de lo impueto 4enerale al conumo, en

particular el IVA, la reforma efectuada en Amrica %atina en lo a>o ?; trataron de eliminar la e:encione "

ampliar la bae imponible. @o obtante, en la actualidad a5n ubiten un buen n5mero de biene " er&icio

e:ento. %a ra+one m8 com5nmente e>alada para /utificar eta e:encione on, entre otra, diminuir la

re4rei&idad del impueto, incenti&ar el conumo de biene o er&icio coniderado meritorios" la dificultad

para 4ra&ar cierto producto Tait, 19??7.

%a eliminacin de e:encione puede er una fuente importante de aumento de recuro ficale. *n el cuadro 1 e

muetra una etimacin, para al4uno pae de %atinoamrica, del impacto recaudatorio !ue tendra una

ampliacin de la bae imponible del IVA a todo el conumo final.

Cuadro N, 'Estimaci)n de" Aumento Potencia" de Recaudaci)n de IVA &or Am&"iaci)n de Base Im&onib"e

0a #ecaudacin 0otencial de

IVA 1

< del 0I'7

#ecaudacin 0otencial de IVA

con Ampliacin de 'ae 2

< del 0I'7

Aumento 0otencial de

#ecaudacino 199( I-)CIAT199(7.

B



2 #ecaudacin de IVA !ue e obtendra con e&ain cero, i la bae a4re4ada del 4ra&amen correpondiera al Fato de Conumo )inal C*0A%199B7.%a recaudacin potencial ampliada de IVA e etima aplicando obre la bae anterior la taa implcita de IVA, !ue correponde a TG1HTIVAIVA7, con TIVA

la taa 4eneral &i4ente en cada pa al a>o 199 CIAT199B7.

De i4ual forma, " con el ob/eto de comparar ditinta alternati&a de aumento de recaudacin, en el cuadro 2 e

muetra una etimacin, para lo mimo pae, del impacto recaudatorio !ue tendra una reduccin de la taa

de e&ain en el IVA a un ni&el del 1;o 199 I-)199B7.

#ecaudacin de IVA !ue e abra obtenido en 199 con una e&ain del 1;o on la mima etimadapara 199( I-)CIAT199(7.

Como e aprecia, por amba &a e poible lo4rar aumento importante de recaudacin. Adem8, e debe tener

en conideracin !ue la dero4acin de e:encione contribu"e a u &e+ a diminuir la e&ain, por lo cual cabra

eperar incremento recaudatorio aun ma"ore.

3na correcta e&aluacin de la e:encione &i4ente en la le4ilacin, " u probable eliminacin, debiera al

meno coniderar lo i4uiente apecto

Impacto obre la adminitracin del impueto

*n muco cao la e:encione aumentan lo coto de cumplimiento tributario, pueto !ue el

contribu"ente debe re4itrar eparadamente la &enta e:enta " reali+ar permanentemente c8lculo de

proporcionalidad para la determinacin del crdito fical atribuible a la &enta 4ra&ada. Tambin la

e:encione aumentan lo coto de la adminitracin tributaria, tanto en relacin a la ficali+acin como

a la definicin de lo lmite de la e:encione.

Impacto obre lo conumidore

6



-uca &ece e uele obreetimar el beneficio !ue una e:encin tiene para lo conumidore. *n

trmino de impacto en lo precio, e debe tener preente !ue dado !ue lo e e:ime el &alor a4re4ado

de la etapa e:enta, la &ariacin de precio !ue afecta al conumidor final e iempre menor !ue la

alcuota del impueto. Tambin e importante e&aluar lo efecto reditributi&o de la e:encione.

*tudio eco en Cile an concluido !ue una buena parte de la e:encione &i4ente on re4rei&a,

pue !uiene m8 e benefician con ella on a!uello conumidore !ue tienen in4reo m8 alto.

Impacto obre la recaudacin tributaria

*l potencial recaudatorio de un producto e:ento depende no lo de la ma4nitud del conumo de dico

producto, ino tambin del porcenta/e del &alor a4re4ado !ue e incorpora en la etapa e:enta " del

conumo !ue correponde a conumo final.

* importante notar !ue dada la caractertica particulare del IVA, la eliminacin de una e:encin no

neceariamente implica un aumento de recaudacin. *n efecto, cuando una e:encin afecta a

tranaccione intermedia e produce una piramidacin de impueto, e decir, el &alor del bien o

er&icio e:ento ad!uirido por el productor paa a formar parte de u &alor a4re4ado. 0or lo tanto, la

eliminacin de la e:encin 4enerara una prdida de recuro ficale.

Impacto obre la e&ain tributaria

Con la e:encione e abren tre epacio de e&ain claramente identificable *l primero de ello e el

de la compra in factura pueto !ue no e:ite contrapoicin de interee, el e4undo e la compra

con factura a nombre de una perona !ue e contribu"ente de IVA con lo cual e e&ade tanto IVA como

impueto a la renta " el tercero !ue conite en alterar la proporcionalidad para la determinacin del

crdito fical, en el cao de inumo de uo com5n entre producto e:ento " 4ra&ado.

*(/ aci"idad 0 dis&osici)n de "os contribu0entes &ara E%adir 0 E"udir Im&uestos

Tal como e e:plic en la eccin anterior, para un mimo ni&el de eficiencia de la adminitracin tributaria

al4uno itema tributario preentar8n m8 o meno e&ain, dependiendo de la caractertica de la

le4ilacin tributaria. *l adecuado perfeccionamiento de la le4ilacin tributaria permite ir reduciendo la breca

entre la recaudacin potencial " la capacidad recaudatoria del itema tributario. Do apecto rele&ante en ete

entido on la ancione contemplada por lo cdi4o tributario " la implicidad de la etructura tributaria. *n

relacin a la ancione, e debe procurar !ue u ni&el iniba efecti&amente el comportamiento e&aor. *n

relacin a la implicidad, la ma"or comple/idad de la etructura tributaria repreentada en la forma de taa



m5ltiple, e:encione, fran!uicia, tratamiento epeciale, deduccione, etc. iempre 4enera epacio de

e&ain " eluin, " entraba la accin ficali+adora de la adminitracin tributaria. *n la eccin i4uiente e

dicuten ampliamente ambo tema.

/( Variab"es +ue In$"u0en en "a E%asi)n Tributaria

%a teora de e&ain tributaria e>ala una erie de &ariable !ue la e:plican. 0ara efecto de eta preentacin e

anali+ar8n eparadamente cuatro de ella la eficacia de la adminitracin tributaria, la implicidad de la

etructura tributaria, la ancione aplicada a la infraccione " delito tributario " el 4rado de aceptacin del

itema tributario por parte de lo contribu"ente. Ciertamente, de toda la &ariable mencionada, la

adminitracin tributaria e reponable directamente lo de la probabilidad de deteccin, no obtante !ue tiene

o puede tener incidencia parcial obre cai toda ella.

/(' E$icacia de "a Acci)n isca"i1adora

*l ob/eti&o de la adminitracin tributaria e ma:imi+ar el cumplimiento tributario, para lo cual u principal

erramienta e la ficali+acin. %a eficacia de la ficali+acin e reume en la probabilidad de deteccin del

incumplimiento tributario= e decir, una ma"or eficacia e lo4ra aumentando dica probabilidad.

* importante e>alar !ue el factor diuai&o de la e&ain e la probabilidad de deteccin percibida por el

contribu"ente, la !ue no neceariamente e i4ual a la probabilidad efecti&a. *te concepto, i e bien utili+ado,

puede er de muco beneficio para el ob/eti&o de la adminitracin tributaria. *n efecto, accione tale como el

en&o de correpondencia a lo contribu"ente, ad&irtiendo de lo rie4o de la ubdeclaracin, o publicitar la

ad!uiicin de nue&a tecnolo4a !ue permitir8 un me/or control de la declaracione, pueden aumentar la

enacin de control en lo contribu"ente, con un coni4uiente efecto poiti&o en el cumplimiento.

Ka" do lnea de accin !ue la adminitracin tributaria puede tomar con el propito de ele&ar la probabilidad

de deteccin. %a primera, e aumentar la diponibilidad de informacin relacionada con la ma4nitud de la

obli4acione tributaria de lo contribu"ente. %a e4unda, e optimi+ar el uo de eta informacin diponible.

%a primera lnea de accin e relaciona con el concepto de visibilidaddel delito, !ue a ido definido por

La4an 19?97 como lo coto " dificultade relati&a !ue enfrentan lo ficali+adore tributario en la deteccin

" prueba de la infraccione. Claramente el cumplimiento &oluntario debe er ma"or para a!uello in4reo

obre lo cuale la adminitracin tributaria recibe informacin de tercera perona.

?



*n ete 8mbito, la tarea de la adminitracin tributaria e aumentar la &iibilidad de lo impueto, lo cual e

lo4ra mediante medida adminitrati&a orientada acia la ma"or diponibilidad de informacin. Dentro de la

informacin intereante de olicitar a tercero et8n por e/emplo, el monto " detino de lo onorario

cancelado, de lo di&idendo pa4ado por la ociedade annima " de lo interee pa4ado por lo banco.

Otra fuente de informacin meno e:plotada !ue pueden er 5tile on la &enta efectuada con tar/eta de

crdito !ue puede er entre4ada por la emprea adminitradora de tar/eta de crdito " !ue permitira&erificar la correcta declaracin de lo dbito de IVA " la compra con factura en upermercado " 4rande

tienda !ue permitira detectar el uo indebido del crdito fical por parte de al4una emprea.

3n buen e/emplo de la importancia de ete tipo de medida e lo !ue a ocurrido recientemente en Cile, en

donde una le" aprobada en a4oto de 199B otor4 facultade al $er&icio de Impueto Interno $II7 para

olicitar a lo banco informacin obre lo interee bancario pa4ado a cada contribu"ente. Kata la feca lo

banco no an entre4ado informacin al4una, pueto !ue an recurrido al poder /udicial con el ob/eto de impedir

la aplicacin de eta medida. A pear de ello, la declaracione de impueto a la renta del preente a>o muetranun aumento importante en lo monto de interee declarado, etim8ndoe !ue la e&ain de eta renta abra

ba/ado de un B;< a un (B


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%a certidumbree refiere a i la obli4acione tributaria on claramente definida por la le"e. Cuando eto no

ocurre, la adminitracin tributaria tiene ma"ore dificultade para comprobar lo delito, pueto !ue el

contribu"ente puede ar4umentar un error in&oluntario o una interpretacin e!ui&ocada o ditinta de la le".

Ciertamente eta ituacin le i4nifica a la adminitracin tributaria de&iar recuro acia la comprobacin de

delito o interpretacin de la le"e.

%a e:itencia de le"e tributaria comple/a ob&iamente e traduce en ma"ore coto para la ficali+acin. A

por e/emplo, una auditora para comprobar la correcta declaracin de un impueto a la renta con abundante

crdito, deduccione " tratamiento epeciale re!uiere muco m8 tiempo !ue una auditora para comprobar la

correcta declaracin de un IVA con taa 5nica " in e:encione. * decir, la comple/idad merma la capacidad de

fiscalizacinde la adminitracin tributaria, pueto !ue para i4ual cantidad de recuro diponible, el n5mero de

auditora !ue e poible reali+ar en un determinado perodo e menor con un itema tributario comple/o !ue

con uno imple. Dico en otra palabra, con una ma"or comple/idad la probabilidad de detectar la e&ain e

menor.

Dede el punto de &ita del contribu"ente, la comple/idad e innimo de dificultad para cumplir con la

obli4acione tributaria, en el entido de lo coto en !ue debe incurrir para tal fin. *to coto no on otra coa

!ue el tiempo !ue el contribu"ente dedica a entender la le"e e intructi&o, /untar lo antecedente e:i4ido "

declarar, a como el dinero 4atado en aeora tributaria. %a iptei e !ue la comple/idad aumenta lo

coto de cumplimiento. 3n cao epecial de eta iptei lo contitu"e el fenmeno de lo no declarante,

!uiene prefieren aumir el rie4o de no declarar a aumir lo coto de la declaracin. Adem8 lo coto de

cumplimiento ele&ado per/udican la aceptacin del itema tributario por parte de lo contribu"ente, lo !ue

tambin tiene efecto ne4ati&o obre el cumplimiento, como e &er8 m8 adelante.

*l 5ltimo apecto de la comple/idad e la manipulabilidaddel itema tributario, !ue e refiere a la ma"ore

poibilidade de e&ain " eluin !ue e 4eneran a partir de eta comple/idad. *&identemente, la etero4eneidad

en la determinacin de la bae imponible o la multiplicidad de impueto " taa dentro de la le"e tributaria

dan al contribu"ente una ma"or fle:ibilidad para minimi+ar u pa4o de impueto, pue e abren nue&a forma

de e&adir " eludir la obli4acione tributaria.

$i bien e cierto !ue cual!uier implificacin del itema tributario e finalmente una reponabilidad de !uiene

formulan la poltica tributaria, no e meno cierto !ue la adminitracin tributaria debe /u4ar un rol importante

en ete tema, obre todo por!ue la e:periencia muetra !ue !uiene no adminitran lo impueto frecuentemente

e ol&idan de lo apecto adminitrati&o, a pear de !ue eto on fundamentale en lo reultado de la poltica

tributaria. *n ete entido, la adminitracin tributaria debe tomar la iniciati&a en proponer cambio en la etructura

impoiti&a !ue tiendan a implificarla " a reducir lo epacio de eluin tributaria " ad&ertir de lo coto de

1;



cumplimiento " lo coto adminitrati&o de e&entuale propueta de modificacin a la le"e tributaria. 0or otro

lado, la adminitracin tributaria debe procurar no introducir demaiada comple/idad al itema tributario a tra& de

u facultade interpretati&a, de olicitud de informacin " de lo tr8mite e:i4ido a lo contribu"ente.

/(/ Sanciones

%a teora tradicional &e en la ficali+acin " la ancione la do principale erramienta !ue la adminitracin

tributaria poee para reducir la e&ain. %a combinacin de amba determina lo incenti&o econmico a e&adir !ue

tienen lo contribu"ente. $in embar4o, no e claro !ue el aumento de la ancione neceariamente condu+ca a un

ma"or cumplimiento tributario. *l cati4o e:cei&o puede conducir en la pr8ctica a la inaplicabilidad de la

ancione, obre todo cuando la le4ilacin tributaria tiene un alto 4rado de incertidumbre. 0or otro lado, la

ancione ele&ada pueden incenti&ar la corrupcin, pueto !ue la ne4ociacin entre contribu"ente " ficali+ador

e ace m8 rentable para amba parte.

Otro factor importante, e>alado por Tan+i " $come 199(7 e el tiempo !ue trancurre entre el delito " la

aplicacin del cati4o. * frecuente !ue paen &ario mee e incluo a>o ante !ue la infraccione ean

cati4ada, con lo cual el cati4o pierde todo efecto diuai&o. *n ete 8mbito a la adminitracin tributaria le

compete la tarea de a4ili+ar lo procedimiento de aplicacin de ancione " ele&ar la e:actitud /urdica de la

entencia.

A modo de e/emplo, en Cile el $II introdu/o en el a>o 1992 cambio en el mecanimo de reclamo ante la

denuncia por infraccione, unificando criterio para aplicar la ancione en bae al tipo de infraccin,

reincidencia " 4ra&edad de la falta. Como conecuencia, en la actualidad el contribu"ente abe en un pla+o bre&e

cu8l e la ancin !ue le correponde " puede obtener la condonacin autom8tica " normada i reconoce la

infraccin " cumple con una erie de indicadore de buen comportamiento, conforme lo indica el cdi4o

tributario. *to a i4nificado !ue lo reclamo diminu"an de un ?;< a un 1;< de la infraccione curada por

lo ficali+adore, " !ue el tiempo promedio dedicado al proceo repecti&o e redu+ca de 1?; da a lo 2;.

/(2 Ace&taci)n de" Sistema Tributario

$i un contribu"ente iente !ue el itema tributario e in/uto, ob&iamente etar8 meno dipueto a cumplir con

u obli4acione tributaria= m8 a5n, dede u perpecti&a la e&ain podra er un acto de /uticia m8 !ue un

delito.

%a aceptacin del itema tributario por parte de lo contribu"ente e eencial para ele&ar el cumplimiento

tributario. *ta aceptacin depende de &ario factore. *l primero de ello e la moderacin de la car4a tributaria=

11



un itema tributario !ue impone una car4a e:cei&a puede er &ito como in/uto o e:propiatorio. 3n e4undo

factor e la e!uidad del itema tributario= una de la principale fuente de ine!uidad e la e&ain tributaria, por

lo cual etamo frente a un circulo &icioo en el cual la e&ain e retroalimenta $erra " Toro, 1997. Tercero,

tambin e importante la opinin !ue lo contribu"ente ten4an del detino de lo impueto= i perciben !ue lo

recuro e 4atan bien, !ue e financian biene p5blico en cantidad uficiente, !ue lo pro4rama ociale on

adecuado " !ue el 4ato en burocracia e ra+onable, entonce abr8 una ma"or predipoicin a cumplir con elpa4o de impueto. $i bien la adminitracin tributaria no tiene nin4una in/erencia obre cmo e 4atan lo

recuro, puede al meno informar a la ciudadana al repecto, pueto !ue muca &ece la percepcin ne4ati&a

de la 4ente e conecuencia de una falta de informacin. %a incluin del tema de la importancia " el detino de

lo impueto en la campa>a publicitaria de la adminitracin tributaria puede tener efecto poiti&o obre el

cumplimiento. 3n cuarto factor e la relacin entre la adminitracin tributaria " lo contribu"ente= en la

medida en !ue lo tr8mite tributario ean e:pedito " lo contribu"ente reciban un trato /uto " di4no, tendr8n

una me/or dipoicin a pa4ar u impueto. *n ete 8mbito la adminitracin tributaria puede emprender

&ariada accione encaminada a me/orar la atencin a lo contribu"ente, como por e/emplo, reducir lo tiempode epera " de atencin, reducir del n5mero de tr8mite o me/orar la infraetructura. Tambin e importante !ue

la adminitracin tributaria interprete la le"e imparcialmente " !ue permanentemente e bu!ue de una ma"or

/uticia en la aplicacin de la ancione.

0or 5ltimo, en la aceptacin del itema tributario inciden otro factore, tanto ociol4ico, picol4ico o

culturale, obre lo cuale no no e:tenderemo ma"ormente, pueto !ue ecapan a la influencia de la

autoridade tributaria.

2( Medici)n de "a E%asi)n

Diponer de etimacione de lo monto de e&ain e importante por &ario apecto *n primer lu4ar, e

importante por!ue permite dimenionar el problema. *l conocimiento de la ma4nitud de la e&ain tributaria

puede determinar !ue e ai4nen recuro adicionale para la adminitracin tributaria, e definan poltica de

ficali+acin o e modifi!ue la le4ilacin tributaria. *n e4undo lu4ar, la e&ain tributaria e en cierto modo

una medida de eficiencia de la adminitracin tributaria, " conocer u e&olucin en el tiempo permite e&aluarla.

*n tercer lu4ar, permite medir el efecto de la poltica de ficali+acin " tomar accione correcti&a. Idealmente,

i la adminitracin tributaria tu&iera a u dipoicin etimacione de e&ain por impueto " ector econmico,

podra focali+ar lo recuro de ficali+acin en a!uello 4rupo de contribu"ente !ue m8 e&aden, me/orando

a u eficacia " efecti&idad.

2(' M3todos A"ternati%os de Medici)n de "a E%asi)n. sus Venta4as 0 Des%enta4as

12



$on do lo principale mtodo utili+ado para medir la e&ain tributaria

i7 -todo -uetral *te mtodo etima el porcenta/e de e&ain a partir de una muetra de contribu"ente. 0or

lo 4eneral, la medicin e reali+a contratando el impueto declarado por lo contribu"ente con lo reultado de

auditora practicada a u declaracione. %a diferencia entre el impueto ante " depu de auditora

e:tendida obre el uni&ero de contribu"ente da cuenta del ni&el de e&ain. %a confiabilidad de la medicin

et8 determinada principalmente por la calidad " profundidad de la auditora " por la repreentati&idad de la

muetra.

ii7 0otencial Terico Va Cuenta @acionale *te mtodo conite b8icamente e calcular la bae terica a

partir de una fuente de informacin independiente. *ta fuente correponde por lo 4eneral, al itema de Cuenta

@acionale C@, en adelante7. %a recaudacin terica e etima aplicando la taa impoiti&a le4al a la bae

terica contruida con C@, " lue4o e la compara con la recaudacin efecti&a a!uella !ue in4rea

&erdaderamente en arca ficale de modo !ue la diferencia da cuenta del incumplimiento tributario a4re4ado.

0ara una aplicacin adecuada, el mtodo i7 re!uiere !ue la muetra ea etadticamente repreentati&a. %a

etadtica de cao detectado diponible abitualmente lo departamento de ficali+acin por lo 4eneral no

e pueden utili+ar pue tienen un e4o de eleccin. Adem8 de eo, la calidad de lo reultado de ete mtodo

depende de la profundidad " calidad con !ue e practi!uen la auditora, "a !ue ella pueden decubrir lo

parte de la e&ain total. %o anterior depender8 entre otra coa de la e:periencia de lo ficali+adore !ue la

lle&en a cabo2.

%a &enta/a relati&a de i7 e !ue i e reali+a apropiadamente permite aplicar todo el arenal de tcnica

etadtica para definir ni&ele de confian+a " preciin para lo reultado, claificar lo mimo por cate4ora,

&alidar determinada iptei, etc. 3na de&enta/a relati&a e !ue lo permite obtener medida de la &ariable

para el a>o o me7 en !ue e reali+a.

*n relacin con el mtodo ii7, te tiene como principal limitante !ue la preciin de u reultado e encuentra

condicionada por la propia confiabilidad del itema de C@. $i en u contruccin por e/emplo, e utili+a

informacin tributaria, el potencial terico pierde independencia " la etimacin de e&ain reulta ubetimada.

Otra fuente de error aociada a te mtodo e encuentra en lo upueto !ue e a4an neceario para

determinar la bae terica. *te tipo de errore depende fundamentalmente de la pro:imidad !ue la bae del

4ra&amen ten4a con al4uno de lo componente medido por C@.

2 %a auditora no on perfecta. 0arte de la e&ain no er8 detectada por lo ficali+adore. -8 a5n, la

capacidad de deteccin pueden &ariar fuertemente de un ficali+ador a otro, lo cual debe tenere preente al

e:tender lo reultado al uni&ero de indi&iduo.

1(



*l mtodo ii7 ofrece ma"ore &enta/a cuando e aplica obre 4ra&8mene indirecto, por!ue u bae puede er

apro:imada a partir de cifra de 4ato de C@ " por!ue como 4eneralmente eto impueto conideran taa

proporcionale, el pao de la bae terica a la recaudacin terica no conlle&a ma"ore problema. Adem8,

permite contruir de una ola &e+, etimacione de e&ain para &ario perodo, con lo cual e puede e&aluar, in

ma"ore incon&eniente, cu8l a ido la tendencia temporal de eta &ariable. *n el cao de 4ra&8mene directo,

!ue contan 4eneralmente de taa pro4rei&a, la etimacin con C@ e torna meno &enta/oa por la cantidadde upueto !ue e re!uiere aplicar para lle4ar a contruir una apro:imacin ra+onable de la recaudacin

terica.

2(* A&"icaci)n de" M3todo de" Potencia" Te)rico &ara e" Caso de" IVA en C!i"e

%a etimacione de e&ain del IVA de !ue dipone actualmente el $II, e baan en la etimacin de la bae

terica del impueto a partir de C@. $e an aplicado do tipo de etimacin $erra M1991N7. *l primero, calcula

la &enta " compra 4ra&ada a ni&el ectorial " lue4o a4re4a la informacin a ni&el total. *l e4undo, e baa

en la cifra de 4ato conumo e in&erin7 de C@ para determinar la parte de te !ue contitu"e bae del IVA.

*n ete cao, e calcula el 4ato con IVA no deducible, e decir, a!uel 4ato !ue in&olucra un pa4o de IVA pero

!ue no 4enera crdito.

Cuadro N, *Estimaci)n de "a E%asi)n en e" IVA en C!i"e

A5O TASA DE EVASION 678

19?6

19?

19??

19?9

199;

1991

1992

199(

199

199B

2;,

2,(

2(,

2(,?

2(,2

21,9

19,B

1,

1?,2

1?,

)uente *laborado por la $ubdireccin de *tudio del $er&icio de Impueto Interno.

0or ra+one de diponibilidad de informacin, la erie de e&ain de IVA a ido contruida i4uiendo ta

5ltima forma de medicin baada en el 4ato con IVA no deducible. *te 4ato comprende el conumo final de

biene " er&icio 4ra&ado " la ad!uiicin por parte de emprea de biene " er&icio intermedio " de capital

afecto detinado a la produccin e:enta.

1



*l componente de conumo final 4ra&ado e calcula decontando del conumo final de C@, el conumo en

epecie e:enta, la donacione internacionale, la importacione de biene de conumo de ona )ranca, el

conumo de e:tran/ero no reidente, la propina " el autoconumo a4rcola. A la cifra reultante e le a4re4a

el conumo de cileno en el e:terior.

*l componente de conumo intermedio 4ra&ado detinado a produccin e:enta e determina decontando del

conumo intermedio total, el conumo intermedio e:ento " en e4uida etimando cu8nto de ete reultado

correponde a conumo intermedio 4ra&ado !ue tiene como detino la produccin de epecie e:enta. %a

in&erin 4ra&ada detinada a produccin e:enta e calcula de manera an8lo4a.

A la bae imponible terica a calculada debe decontare el IVA recaudado efecti&amente "a !ue la cifra de

C@ lo inclu"en. )inalmente, la recaudacin potencial e etima aplicando la taa le4al a la bae imponible

terica. *ta recaudacin terica e compara con la recaudacin efecti&a IVA Taa Feneral m8 IVA Taa

Importacione7 reultando la diferencia el monto de e&ain. %a recaudacin efecti&a no conidera lo

remanente de crdito de IVA "a !ue la medida de recaudacin en la cifra de C@, e:clu"en tale remanente

conider8ndolo tal como i to fueran reembolado a lo productore en el perodo en !ue e ori4inan.

*n trmino 4enerale, la limitacione del mtodo de medicin e relacionan principalmente con la

confiabilidad del itema de C@ como fuente idnea para cuantificar la recaudacin potencial. *ta limitacin

comprende al meno tre apecto. 0rimero, el &alor a4re4ado informal (!ue no re4itra C@ " el cual 4enerara

una ubetimacin del potencial de recaudacin. $e4undo, el uo de antecedente tributario en la contruccin

de C@ " la fuente no tributaria por e/emplo lo balance o etado contable, !ue pueden etar PcontaminadaQ

con e&ain, tambin podran implicar una ubetimacin. Tercero, la preciin con !ue e mide la &ariacin de

in&entario en cierto ectore, lo cual podra ubetimar o obreetimar la recaudacin potencial del IVA, e45n

ea el cao.

Con todo lo anterior e conidera !ue el itema de C@ ofrece un 4rado aceptable de confiabilidad en rdene de

ma4nitud de la e&ain. *ntre otra ra+one por el eco !ue u contruccin obli4a a conciliar una mima cifra

con dato pro&eniente diferente fuente " diferente a4ente econmico. %o anterior puede conducir a

ubanar lo problema decrito en el p8rrafo anterior.

Otro problema in&olucrado en la etimacin de la erie de e&ain de IVA, e refiere a la diponibilidad de

informacin actuali+ada " definiti&a de C@ para lo a>o m8 reciente. *llo obli4a a aplicar al4uno upueto

para pro"ectar la informacin diponible en la matri+ de inumo producto de 19?6, la cual e alla actuali+ada

(

0or acti&idad informal e entiende a!uella acti&idad econmica Pubterr8neaQ, eto e, fuera de la etadtica

nacionale, pero en la cual et8 in&olucrada la tranaccin de un bien o er&icio con e:itencia le4al.

1B



por C@ lo ata 19??, trat8ndoe de 19?9 en adelante de cifra Ppro&iionaleQ. *te apecto cobra rele&ancia

por!ue la taa de e&ain etimada reulta batante enible a la re&iione de cifra !ue lle&a a cabo el 'anco

Central.

2(/ A&"icaci)n de" M3todo de "as Auditor9as &ara "a Medici)n de "a E%asi)n en e" IVA

%a aplicacin del mtodo de la auditora e batante meno comple/o " cotoo de lo !ue parece, " puede

permitir etimacione confiable de e&ain para lo ditinto impueto " por ditinta &ariable de

e4mentacin, tale como acti&idad econmica, ubicacin 4eo4r8fica, etc. Dede el punto de &ita de lo

recuro re!uerido para la aplicacin de ete mtodo, cabe e>alar !ue la auditora para medir e&ain no tiene

por !u diferir de la auditora !ue normalmente efect5an lo ficali+adore, " lo 5nico !ue cambia e el criterio

de eleccin de lo contribu"ente a auditar, !ue en ete cao debe er al a+ar. Tampoco e re!uiere una muetra

demaiado 4rande para obtener un buen 4rado de confiabilidad la muetra necearia no e proporcional al

tama>o del uni&ero7.

%a aplicacin de ete mtodo al cao del IVA debera coniderar la etimacin por eparado de la do 4rande

forma de e&ain de ete impueto ubdeclaracin de &enta " abultamiento de crdito.

0ara medir la primera forma de e&ain e debera eco4er una muetra de contribu"ente al a+ar, de entre todo

lo !ue &enden al conumidor final, para er ometido a una auditora de Punto Fijo o de Medicin del

Inventario, dependiendo del cao. Ambo mtodo correponden a forma de ficali+acin en terreno, utili+ada

abitualmente por la adminitracione tributaria. *l mtodo del punto fi/o conite en !ue el ficali+ador e

preenta ante el contribu"ente " permanece &aria ora ober&ando u cumplimiento tributario, para lue4o comparar

el &olumen de &enta 4enerado durante u permanencia en el local con el obtenido anteriormente en perodo

imilare. 0ara !ue ete mtodo ten4a :ito e re!uiere !ue la preencia del ficali+ador altere el comportamiento del

&endedor pero no el del comprador. *n ete entido, reulta m8 adecuado para emprea !ue &enden biene de

conumo, de precio no mu" ele&ado " en donde la ne4ociacione entre comprador " &endedor on poco

frecuente. *n el mtodo de la medicin del in&entario, el ficali+ador reali+a un conteo fico de la e:itencia

de cada producto, para lue4o comparar ete reultado con la cantidad de e:itencia !ue e deprende de lo

documento. *l monto de e&ain correponde a la diferencia entre el in&entario fico " el in&entario contable

multiplicada por el precio de &enta del producto repecti&o. *te mtodo e adecuado para emprea con poco

producto " de &enta no mai&a.

0ara medir la e&ain por abultamiento de crdito e debiera eco4er una muetra al a+ar de contribu"ente de

IVA, para er ometido a una re&iin e:auti&a de factura, aciendo cruce de factura con lo pro&eedore,

i e neceario.

16



Ob&iamente, i e deea conocer la e&ain por ector econmico, tama>o del contribu"ente, ubicacin

4eo4r8fica u otra &ariable, la muetra a coniderar debe er m8 4rande. $in embar4o, e debe notar !ue una

medicin como la ante decrita, baada en un n5mero reducido de auditora, permite conocer cu8nto e e&ade

por ubdeclaracin de &enta " cu8nto e e&ade por la ditinta forma de abultamiento de crdito factura

fala, compra peronale a nombre de la emprea, etc7, etimacin !ue el mtodo del potencial terico no

proporciona " !ue e de uma importancia para la adminitracin tributaria.

1



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Evaluación de La Capacidad Recaudatoria Del Sistema Tributario y de La Evasión Tributaria

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