EVOLUCIÓN DE LA AUDITORIA

En un principio, la función de la auditoría se limitaba la vigilancia con el fin de evitar errores y fraudes. Con el crecimiento de las empresas, la separación entre propietarios y administradores y los intereses de terceros, se ha hecho necesario GARANTIZAR LA INFORMACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA. Así que, su objetivo consiste en DETERMINAR LA VERACIDAD de los estados financieros de las empresas, en cuanto a la situación patrimonial y los resultados de sus operaciones.

Al Reino Unido se le atribuye el origen de la auditoría; fue en Gran Bretaña, debido a la Revolución Industrial y a las quiebras que sufrieron los pequeños ahorradores, donde la auditoría se desarrollo para conseguir confianza de inversores y otros interesados en la información económica.

En la actualidad, EE.UU. es el pionero y más vanguardista; este avance fue impulsado por la crisis de Wall Street de 1929.

LA REGULACIÓN DE LA AUDITORÍA

La iniciativa reguladora puede ser:

Pública: el sector público ha de regular los requisitos y normas de auditoría; se da en países del entorno continental europeo

Privada: la regulación pública se limita a cubrir vacíos que no contempla la normativa privada; se da en el Reino Unido y países de influencia sajona

Combinación de ambas: es la posición más ecléctica, las organizaciones profesionales emiten normas y principios de auditoría que, posteriormente, son reconocidas oficialmente; se da en EE.UU.

Organismos Internacionales emisores de normas (existen dos, y en Europa cabe destacar la FEE):

IASC: emite NIC (Normas Internacionales de Contabilidad)

IFAC: emite los NIA (Normas Internacionales de Auditoría)

FEE: Federación de Expertos Contables Europeos; prepara Directivas

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NORMAS Y PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

PRINCIPIO CONTABLE: el PGC expone los principios contables. Se asienta sobre el conocimiento teórico de la disciplina de la Contabilidad y se convierte en un precepto que emiten organismos con facultad reconocida para ello. Siguiendo a Cañibano los principios contables se definen como: “el conjunto de criterios, normas y procedimientos seguidos por la profesión contable para garantizar la adecuación de los estados financieros a la realidad económica de las empresas a que éstos se refieren. Versan, por tanto, sobre los criterios y normas de registro y valoración de las diferentes transacciones económicas que desemboca en los mencionados estados financieros”

NORMAS DE VALORACIÓN: son desarrollos de las legislaciones específicas que afectan a las principales partidas de las Cuentas Anuales, en concordancia con los principios contables, y tienen menciones expresas respecto a determinadas masas patrimoniales

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN: responden a las exigencias de los usuarios de la misma

En el caso de España, el Código de Comercio dice: “la valoración de los elementos integrantes de las distintas partidas que figuran en las cuentas anuales deberá realizarse conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados”.

La Norma de Valoración 22 del PGC considera principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en:

El Código de Comercio y la restante legislación mercantil

El PGC y sus adaptaciones sectoriales

Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el ICAC

La demás legislación específicamente aplicable

El ICAC es el órgano que tiene autoridad para dictar normas y fijar principios contables.

También hay que citar a la Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), por su influencia en el establecimiento de los principios contables del PGC.

La primera parte del PGC dice:

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La aplicación de los principios contables incluidos en los apartados siguientes, deberá conducir a que las cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.

La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los principios contables:

PRINCIPIO DE PRUDENCIA (tendrá carácter preferencial sobre los demás principios)

PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO: se considerará que la gestión de la empresa tiene una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación total o parcial ni el importe resultante en caso de liquidación

PRINCIPIO DEL REGISTRO

PRINCIPIO DEL PRECIO DE ADQUISICIÓN: todos los bienes y derechos se contabilizarán por su precio de adquisición o coste de producción. Este principio deberá respetarse siempre, salvo cuando se autoricen, por disposición legal, rectificaciones del mismo, en cuyo caso deberá facilitarse cumplida información en la memoria

PRINCIPIO DE IMPORTANCIA RELATIVA: podrá admitirse la no-aplicación estricta de alguno de los principios contables, siempre y cuando la importancia relativa de la variación que tal falta de aplicación produzca, no sea significativa

En el apartado de Memoria del PGC, se contemplan las “BASES DE PRESENTACIÓN” de las cuentas anuales; en ella se exige que se mencionen las razones excepcionales que justifican la falta de aplicación de un principio contable obligatorio, indicando la incidencia en el patrimonio, la situación financiera y los resultados de la empresa.

Las críticas doctrinales al principio de prudencia van encaminadas a que la aplicación del mismo puede alejar la consecución del objetivo de una prudente imagen fiel de la entidad de que se trate. El concepto de IMAGEN FIEL no tiene una aplicación práctica directa; es más un objetivo que un principio a seguir; no es concreto y admitirá puntos de vista diferentes, dado que las presunciones pueden no cumplirse y el juicio de un experto es subjetivo, y por lo tanto cuestionable.

Las Normas Técnicas de Auditoría emitidas por el ICAC, tras enunciar los principios y norma de contabilidad generalmente aceptados de índole legal dice: “Cuando existan operaciones o hechos económicos no contemplados en la normativa anterior, el auditor basará su opinión profesional en normas contables facultativas

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emitidas por organizaciones nacionales o internacionales solventes, siempre que las mismas reúnan todas y cada una de las siguientes condiciones”:

No sean contrarias a los principios y normas contables obligatorios

Hayan sido aceptados con generalidad por los profesionales mediante declaraciones expresas de las organizaciones en que aquéllas estén encuadradas

Su aplicación permita la obtención de la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la entidad auditada

EL CONTROL INTERNO

Conjunto de métodos y procedimientos usados para regular los recursos de una empresa.

Características:

SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS: protección física y contable

ASEGURAR LA EXACTITUD Y VERACIDAD DE LAS TRANSACCIONES CONTABLES Y DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

PROMOVER LA EFICIENCIA OPERATIVA (control de gestión): se debe lograr la mayor eficacia de los recursos de la empresa en el desarrollo eficiente de sus actividades

ALENTAR LA ADHESIÓN A LA POLÍTICA DE LA GERENCIA: se ha de establecer un sistema de motivación e integración del personal, que propicie la identificación con las decisiones de la gerencia

LAS CLASES DE CONTROL INTERNO

CONTROLES CONTABLES: sistemas de organización y procedimientos establecidos para la elaboración de los estados financieros y contables, que han de cumplir la normativa vigente. Deben garantizar la salvaguarda de activos y la fiabilidad de los registros contables

CONTROLES ADMINISTRATIVOS: comprenden el plan de organización de la empresa, así como todos los métodos y sistemas concernientes a la eficiencia operativa y la adhesión a la política de la dirección

LOS OBJETIVOS Y LOS ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO

Objetivos:

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AUTORIZACIÓN: las transacciones se han de realizar de acuerdo con la política de la dirección. Las autorizaciones pueden ser generales o específicas

SEGURIDAD: la custodia física de activos se asigna a personas determinadas. El acceso a los activos puede estar limitado a un empleado en particular, o bien permitir el acceso indirecto a personas autorizadas

REGISTRO: todas las transacciones se registran en tiempo (periodo contable) y forma (cuentas adecuadas)

CONCILIACIÓN: confrontar los registros con los activos o documentos respectivos, recogiendo las diferencias en un memorando para realizar los ajustes pertinentes

VALORACIÓN: las cifras de los registros se revisan para depurar las diferencias mediante ajustes y/o eliminaciones apropiadas, según los PCGA

Según la NTA (Normas Técnicas Contables) los objetivos se deben relacionar con las etapas por las que discurre una transacción (autorización, ejecución y registro, responsabilidad respecto a la custodia o salvaguarda de los activos que resulten de dicha transacción).

Elementos:

PLAN DE ORGANIZACIÓN: que defina y delimite responsabilidades por medio de la segregación de funciones y la coordinación

PLANIFICACIÓN ESTRATÉGICA Y DE PRESUPUESTOS: en las que se determinen los objetivos de la empresa y los presupuestos, en términos cuantitativos previstos. Las desviaciones entre los resultados reales y los estimados se han de someter al análisis oportuno

SISTEMA DE AUTORIZACIÓN Y PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO: las autorizaciones han de materializarse por escrito en los manuales de procedimientos; la contabilidad ha de contar con planes de cuentas que faciliten la elaboración de éstas. Los registros de las transacciones se han de realizar con los mejores medios (informáticos) y archivos seguros

CANAL DE INFORMACIÓN ÚTIL, PERIÓDICO Y JERARQUIZADO: que permita tomar decisiones en el momento adecuado. Se establece mediante informes o reportes que los responsables de secciones envían a la dirección o gerencia

PERSONAL ADECUADO CUANTITATIVA Y CUALITATIVAMENTE: todo lo que se establezca para un eficiente sistema de control quedaría desvirtuado sin un factor humano capacitado y experimentado, que se identifique con la política general, que esté motivado y se motive con incentivos, promociones y, un plan de formación y perfeccionamiento permanente

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LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO

REVISIÓN DEL SISTEMA

El auditor obtiene la información necesaria, respecto a la organización, de los procedimientos implantados mediante:

Entrevistas con el personal apropiado de la empresa

Estudio de los manuales de procedimientos

Diagramas de responsabilidades y puestos de trabajo

Entre los diferentes métodos existentes para desarrollar el análisis y evaluación del sistema de control cabe destacar:

Sistema descriptivo: trata de dejar constancia detallada y explicativa de las características del sistema que se está evaluando

Sistema de cuestionarios: preguntas, de carácter general y estándar relativas al área de trabajo a auditar que se deben ajustar a las características específicas del negocio

Flujogramas o diagramas de flujos: representaciones gráficas de los circuitos operativos en un sistema de control, en función de los movimientos cronológicos de los documentos y registros contables

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Consiste en verificar que los procedimientos establecidos para el control interno se encuentran en uso y están funcionando, tal y como fueron planteados.

PRUEBAS VERIFICATIVAS O SUSTANTIVAS

El objetivo de estas pruebas es garantizar que los importes de los saldos son válidos. Estas comprobaciones específicas se realizan en función de las técnicas de muestreo estadístico.

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CONCLUSIÓN

La opinión sobre los procedimientos de control interno depende de diversos factores, aunque se trate de objetivar con la aplicación de métodos cuantificables.

El auditor concluirá sobre la fiabilidad de la información, la protección de los activos y la eficiencia de las operaciones. Este análisis le permitirá identificar las áreas relevantes y las de menor interés; la relevancia puede ser debida a:

Cifras de importancia relativa (materialidad)

Facilidad o posibilidad de comisión de errores (activación de gastos)

Trascendencia profesional o legal de un área determinada (emisión de residuos)

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