UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

Facultad de Jurisprudencia y Ciencias Sociales y Políticas.

DERECHO TRIBUTARIO

Tema:De las exenciones: conceptos, predicción de la ley,

alcance, derogatoria, exenciones generales, prohibiciones, 2 ejemplos de exoneración y sus trámites

en instituciones públicas, art. 31-36 C.T

Curso: 4to; Paralelo: “E”

Horario: INTENSIVO

Grupo N° 3

García FloreanaGómez Cabrera Alexandra

González Arcos JorgeLópez Farías Alan.

Facilitador

Abg. Posligua Mariana

Periodo Lectivo2015 – 2016

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

Facultad de Jurisprudencia y ciencias sociales y políticas

De las exenciones: conceptos, predicción de la ley, alcance, derogatoria, exenciones generales, prohibiciones, 2 ejemplos de exoneración y sus trámites en instituciones públicas, art. 31-36

Subtemas

Responsabilidad

García Floreana.

(Art 31 AL 34)

Conceptos, previsión en ley.

Alcance de la Exención.

Derogatoria o modificación ……………………..

Jorge González A.

(Art. 35)

Exenciones Generales ……………………..

Gómez Alexandra E.

(Art. 36)

Prohibiciones ……………………..

López Farías Alan.

2 ejemplos de exoneración

Y sus trámites en instituciones públicas. ……………………..

2

INTRODUCCIÓN

La exención o condonación en una figura legal de la norma tributaria, que permite

contribuir al desarrollo social e económico de un Estado solidario, exención es un

hecho legal donde la obligación del contribuyente o sujeto pasivo respecto al

tributo se extingue, como vemos esta norma tributaria, que cumple el principio

establecido en la Constitución de República del Ecuador, de la redistribución de

los ingresos, descrita en el artículo 300 inciso 2; El Estado ecuatoriano en estos

últimos cinco años ha cambiado su cultura tributaria, que es la base de toda

sociedad organizada, donde los tributos son parte vital del Presupuesto General

del Estado. La política tributaria, utiliza esta figura normativa, para beneficiar a los

grupos vulnerables en primer orden: adolescentes y adultos mayores, personas

con discapacidad, y a las comunidades, pueblos y nacionalidades en toda sus

etnias, Ecuador es un País pluricultural y multiétnico, El Estado incluye está

exoneración a todas las instituciones públicas, personas naturales o jurídicas que

de acuerdo a la ley se encuentre favorecidas con la normativa.

El Ecuador tiene una visión tributaria expansionista recaudatoria, donde en la

actualidad genera el primer ingreso al Presupuesto General del Estado, donde los

mecanismos de exoneración sobre todo a reinversión de acciones y dividendos

sirven para fortalecer el desarrollo productivo de la nación, esto genera diferentes

opiniones, desde el factor positivo comparten la política tributaria. Otros ven a la

exención como un elemento de paternalismo gubernamental y no cumple con el

principio básico de la exoneración, que es el fortalecimiento de los contribuyentes

que menos recursos disponen.

Ecuador es un País de organización democrática, donde el principal administrador

de tributos es el Presidente De la República y demás instituciones del Estado

ecuatoriano del sector público, dan origen a la obligación tributaria, que en este

caso se extingue la responsabilidad del Contribuyente, como describe la norma de

exención en cada uno de los tipos de contribuyentes y las actividades que ejercen

cada uno de ellos.

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DE LAS EXENCIONES

Art. 31.- Concepto.- Exención o exoneración tributaria es la exclusión o la dispensa legal de la obligación tributaria, establecida por razones de orden público, económico o social.1

“Las exenciones son la dispensa legal de la obligación tributaria o si se quiere decir de otra forma la liberación del pago del impuesto en virtud de una norma legal”. 2

Al analizar este concepto podemos distinguir que las exenciones:

Se tratan de la anulación del pago de un tributo o impuesto, quiere decir que el hecho gravado se ha producido, que éste se ha cuantificado y aplicando la tasa se ha determinado el impuesto a pagar, pero en virtud de una ley, el obligado al pago se ve liberado de cancelar.

Las exenciones se dan, por razones de política económica, porque a través de ellas se busca que los agentes económicos, al ser liberados del pago del impuesto, se vean incentivados a invertir.

También se pretende alcanzar el principio de la justicia tributaria y evitar la doble tributación.

Art. 32. Previsión en ley.- Sólo mediante disposición expresa de ley, se podrá establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarán los requisitos para su reconocimiento o concesión a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o parcial, permanente o temporal.3

Este artículo nos explica que las exenciones se deben establecer por ley. Es decir actúa el principio de la legalidad, debido a que la exención sólo se puede establecer por ley.4

Las personas adultas mayores, las personas con discapacidad, las tierras de las comunidades, pueblos y nacionalidades, gozan de exención a nivel constitucional, es decir, la Constitución en los art. 37, 47, 57 los prevé.

Art. 33. Alcance de la exención.- La exención sólo comprenderá los tributos que estuvieren vigentes a la fecha de la expedición de la ley. Por lo tanto, no se extenderá a los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposición expresa en contrario.

En el presente artículo, podemos observar que la exención se aplica a aquellos tributos, que existan en el momento en que se la otorga, esto implicaría que si se

1 Cód. Tributario, Codificación. 14-JUNIO-20152 José Luis Zavala Ortiz. Manual de Derecho Tributario.33 Cód. Tributario, Codificación. 14-JUNIO-20154 CONSTITUCION DE LA REPUBLICA DEL ECUADOR 2008, Arts. 37, num. 5; 47, num. 4; 57, num. 4.

4

establece un nuevo impuesto éste no está incluido, es decir no actúa su exención, por lo que el agente pasivo estará obligado a su pago. Para que el agente pasivo, pueda acceder a la exención del nuevo tributo, deberá existir alguna disposición previa.

Art. 34.- Derogatoria o modificación.- La exención, aun cuando hubiere sido concedida en atención a determinadas situaciones de hecho, podrá ser modificada o derogada por ley posterior.

Sin embargo, la concedida por determinado plazo, subsistirá hasta su expiración.

Existen ciertas características en cuanto a las exenciones, y es que pueden ser modificadas, a conveniencia del ente regulador, por cuestiones de políticas económicas, mediante una nueva ley que la derogue o transforme. Pero no sucede así, con aquellas que están fijadas a determinados plazos, deberá cumplirse este plazo, para que la exención expire.

Exenciones Generales.

Capítulo III

EXENCIONES.

Art. 9.- Exenciones.- Para fines de la determinación y liquidación del impuesto a la

renta, están. Exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:5

Art. 35.- Exenciones generales.- Dentro de los límites que establezca la ley y sin

perjuicio de lo que se disponga en leyes orgánicas o especiales, en general están

exentos exclusivamente del pago de impuestos, pero no de tasas ni de

contribuciones especiales:

1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de

derecho público, las empresas públicas constituidas al amparo de la Ley Orgánica

de Empresas Públicas y las entidades de derecho privado con finalidad social o

pública;

2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno

seccional o local, constituidos con independencia administrativa y económica

como entidades de derecho público o privado, para la prestación de servicios

públicos;

5 Fuente: Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno

5

3. Las empresas de economía mixta, en la parte que represente aportación del

sector público;

4. Las instituciones y asociaciones de carácter privado, de beneficencia o de

educación, constituidas legalmente, siempre que sus bienes o ingresos se

destinen a los mencionados fines y solamente en la parte que se invierta

directamente en ellos;

5. Las Naciones Unidas, la Organización de Estados Americanos y otros

organismos internacionales, de los que forme parte el Ecuador, así como sus

instituciones por los bienes que adquieran para su funcionamiento y en las

operaciones de apoyo económico y desarrollo social; y,

6. Bajo la condición de reciprocidad internacional:

a) Los Estados extranjeros, por los bienes que posean en el país;

b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del

sector público de los respectivos Estados; y,

c) Los representantes oficiales, agentes diplomáticos y consulares de naciones

extranjeras, por sus impuestos personales y aduaneros, siempre que no

provengan de actividades económicas desarrolladas en el país.

Las exenciones generales de este artículo no serán aplicables al impuesto al valor

agregado IVA e impuesto a los consumos especiales ICE.

Análisis del artículo 35.

Las exenciones o dispensas tributarias, es la extinción de obligación tributaria que

tiene con el sujeto activo (Estado), que cumple esta figura legal, con el orden

público, económico y social de la nación.

Este conjunto de principios jurídico, político, moral, económico y social, que tiene

el poder político lo vincula con el orden social; esta relación, del poder político con

el poder social, es el nacimiento del orden público en una sociedad organizada y

democrática, Elemento técnico tributario que cumple la exoneración de tributos en

un país.

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La exención es una figura jurídica, que tiene su nacimiento en el presupuesto de

extinción, y sirve para el desarrollo social y económico de un Estado.

El artículo 554 de la COOTAD, describe de manera categórica las instituciones

públicas y empresas públicas, que son sujetas del beneficio de Exención. Y todas

las que describe el artículo 35 del código tributario.

1. Los Consejos Provinciales, Concejos Municipales y juntas parroquiales esta

exentas del pago de impuesto a la renta y de las Empresas Públicas que

está sujeta a ley orgánica de empresas públicas

2. La Empresa mixta, en la proporción que corresponda al Estado ecuatoriano

3. La Instituciones públicas o privadas, sin fines de lucro , las empresas privadas que

no cumplan con la función social , objetivo básico , pagaran tributo normalmente.

4. Todas las actividades realizadas con organismo Internacionales y gobiernos de

otros países, que incluyen prestación de servicios e inversiones de carácter social

están exenta en el pago de tributos.

5. Están exonerado de tributos

a) Los adolescentes y niños, y adultos mayores

b) Personas que reciban los diferentes tipos de préstamos por parte del

BIESS.

c) Los dividendos y beneficios que los accionistas y participantes de una

organización decidan reinvertir para la compra de bienes de capital,

materia primas o tecnología, durante el periodo del año económico que

transcurre

d) Préstamos a los empleados u obreros para compra de acciones o

participaciones siempre que estén en posesión del dueño de la empresa.

e) Las personas con discapacidad

f) Las comunidades, pueblos indígenas y demás etnias.

g) Las inversiones no monetarias con otros países, que presten servicios

empresariales o profesionales están exentas.

h) Las utilidades que reciben los trabajadores. y los beneficios sociales

como son, el décimo tercero y décimo cuarto sueldo.

i) Los bienes adquiridos al Banco de la Vivienda.

j) Los acuerdo Diplomáticos y Consulares de bienes de inversión

económica y de servicios para el sector social.

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k) Y demás exenciones.

Nota. La exención de impuestos solamente es para el impuesto a la renta, el IVA y el

ICE, no están incluidos.

IMPUESTO A CONSUMO ESPECIALES… ICE

Es un impuesto que grava el consumo de determinados bienes. En un primer momento gravo solo a los vehículos, cigarrillos, cerveza bebidas alcohólicas y gaseosas, luego se amplió a determinados bienes suntuarios como yates, aviones, avionetas y otros , y otros hay también grava los servicios de telecomunicación y radio electrónicos.

EL ICE

EL ICE no forma parte de la base de cálculo de las retenciones de impuesto a la renta..

CUANDO SE DEBE PAGAR

Los fabricantes de bienes y prestados de servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos deben pagar el impuesto al momento de presentar la declaración en el mes siguiente de realizadas las ventas u operaciones.

QUE DEBE HACER UN PRODUCTO DE BEBIDAS. ALCOHOLICAS

Los productos de bebidas alcohólicas deberán solicitar cada ano exoneración en la adquisición en la adquisición de alcohol junto con del plan de producción anual.

El SRI asignara un cupo al alcohol para cada contribuyente, esta información estará disponible para los vendedores y compradores.

EXENCIONES Y REBAJAS

En el Ecuador exenciones y rebajas, están exentos de este impuesto el alcohol que se destine a la producción farmacéuticas y el alcohol y aguardiente que se destina a la producción de bebidas alcohólicas. Además están exentos los productos destinados a la exportación.

NO EXISTEN REBAJAS EN ESTOS IMPUESTO

CASOS ESPPECIALES.

Los Vehículos motorizados de transporte terrestre importados para personas con

discapacidades se encuentra exentos del 100 por ciento, en el pago ICE.

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LOS DESTINADOS PARA DIPLOMATICOS

Los destinados para diplomáticos estarán exentos de acuerdo al cupo

asignado por el ministerio de relaciones exteriores.

PERSONAS CON DISCAPACIDAD

Las personas con discapacidad debidamente calificadas por el Organismo competente, tienen derecho a la devolución del IVA pagado en la compra de bienes o servicios de primera necesidad adquiridos para su uso y consumo personal, así como en la adquisición de los bienes establecidos en los números del 1 al 8 del Artículo 74 de la Ley Orgánica de Discapacidades.  

Se consideran bienes y servicios de primera necesidad aquellos referentes a: Vestimenta, vivienda, salud, comunicación, alimentación, educación, cultura, deporte, movilidad y transporte.

BASE LEGAL

Código Tributario Ley Orgánica de Discapacidades

         Artículo 78 – Impuesto al Valor Agregado

Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

.         Artículo 177 - Devolución del IVA a personas con discapacidad

         Artículo 178 - Contenido de la solicitud de devolución IVA

         Artículo innumerado a continuación del Artículo 181 – Bienes y servicios de primera necesidad

Reglamento de Comprobantes de Venta y Retención PROCEDIMIENTO GENERAL DEVOLUCION DEL IVA

Los trámites de devolución son personales y deberán ser presentados en las ventanillas de la Administración asignadas para el ingreso de la solicitud, con la documentación respectiva. En caso de ser efectuados por el representante legal éste debe presentar la documentación que lo acredite como tal.  Si es un tercero (no representante legal) quien ingrese al solicitud, deberá presentar la respectiva autorización simple, en la cual la persona con discapacidad autorice al firmante realizar el trámite de solicitud de devolución, debe adjuntar la copia de la cédula de la persona que autoriza el trámite así como la del autorizado.

  

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Para los trámites de devolución de IVA opera la prescripción cuando han transcurrido más de cinco años desde la fecha de emisión del comprobante de venta o importación, de acuerdo a los artículos 2414 y 2415 del Código Civil.

Son documentos necesarios para solicitar la devolución del IVA los originales de los Comprobantes de Venta, que deberán cumplir con los requisitos señalados en el Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención, en los que constará el respectivo IVA desglosado

. En caso de no disponer de comprobantes electrónicos físicos que le hayan sido emitidos se deberá presentar un listado que justifique la adquisición realizada, para el efecto se adjunta el formato de dicho listado

FORMA DE PAGO DE LOS VALORES DE PERSONAS DISCAPACITADA

La forma de pago de los valores a ser devueltos será mediante acreditación en cuenta. A la primera solicitud, se adjuntará la copia del certificado bancario.

La cuenta debe estar a nombre del solicitante, el tutor o el representante legal

PROCEDIMIENTO APLICABLE PARA LA VIGENCIA DE LA LEY ORGANICA DE DISCACIDADES

A partir del 26 de septiembre del 2012

Las personas con discapacidad tienen derecho a que el impuesto al valor agregado que paguen en la adquisición de bienes y servicios de su uso y consumo personal les sea reintegrado. A partir del año 2015, estos bienes y servicios corresponderán únicamente a los de primera necesidad, entendiendo como tales a los relacionados a: vestimenta, vivienda, salud, comunicación, alimentación, educación, cultura, deporte, movilidad y transporte.

La devolución del IVA prevista en el artículo 78 de la Ley Orgánica de Discapacidades, debe sustentarse en adquisiciones locales respaldadas en comprobantes de venta emitidos a partir del 26 de septiembre del 2012. En ningún caso estas solicitudes de devolución se fundamentarán en comprobantes de venta emitidos con anterioridad a la fecha indicada.

Se considera persona con discapacidad a toda aquella que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales, con independencia de la causa que la hubiera originado, ve restringida permanentemente su capacidad biológica, sicológica y

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asociativa para ejercer una o más actividades esenciales de la vida diaria, en la proporción que establezca el Reglamento. Se considera para efectos de la Devolución de IVA el 30% para acceder a este beneficio.

A partir de la vigencia del Reglamento de la Ley Orgánica de Discapacidades, emitido según registro oficial Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 145, de fecha 17 de diciembre de 2013, se establece el 40% como porcentaje mínimo para acceder a la devolución.

Se establece un monto máximo anual a devolver de impuesto al valor agregado pagado de hasta el doce por ciento (12%) del equivalente al triple de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago de impuesto a la renta; sin embargo, el valor a devolver por cada período mensual no podrá exceder a la doceava parte del monto máximo anual, anteriormente señalado, es decir

El monto indicado en el párrafo anterior no será aplicable en el caso de que la persona con discapacidad solicite la devolución del IVA pagado en adquisiciones locales, para su uso personal y exclusivo de cualquiera de los bienes establecidos en los números del 1 al 8 del Artículo 74 de la Ley Orgánica de Discapacidades.

Los bienes del Artículo 74 de la Ley Orgánica de Discapacidades son los siguientes:

1. Prótesis para personas con discapacidad auditiva, visual y física2. Órtesis;3. Equipos, medicamentos y elementos necesarios para su rehabilitación;4. Equipos, maquinarias y útiles de trabajo, especialmente diseñados y

adaptados para ser usados por personas con discapacidad;5. Elementos de ayuda para la accesibilidad, movilidad, cuidado, higiene,

autonomía y seguridad;6. Equipos y material pedagógico especiales para educación, capacitación,

deporte y recreación;7. Elementos y equipos de tecnología de la información, de las

comunicaciones y señalización;8. Equipos, maquinarias y toda materia prima que sirva para elaborar

productos de uso exclusivo para personas con discapacidad.El tercer inciso del artículo 6 del Reglamento a la Ley Orgánica de Discapacidades publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 145, de 17 de diciembre de 2013, establece que el beneficio tributario de devolución del Impuesto al Valor Agregado se aplicará de manera proporcional de acuerdo al grado de discapacidad del beneficiario de conformidad con la siguiente tabla:

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Grado de Discapacidad

Porcentaje para aplicación del beneficio

Del 40% al 49% 60%

Del 50% al 74% 70%

Del 75% al 84% 80%

Del 85% al 100% 100%

Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales,

congénitas o adquiridas, previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera

normal, en el desempeño de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con los rangos que para el efecto establezca el CONADIS, y para efectos de devolución en base al Impuesto al Valor Agregado (IVA) generado al

momento de la compra del bien sujeto a devolución. Según el Artículo 74 de la Ley de Régimen Tributario Interno y el Artículo 177 del Reglamento Ley de Régimen

Tributario Interno

En el caso de la importación de vehículos, se presentarán copias de las facturas comerciales o de los documentos de importación (DAU) en las que se identificarán los datos del solicitante así como las respectivas copias de la autorización de la SENAE y CONADIS.

Puede reemplazarse con la copia del original certificada por el proveedor del bien o casa comercial. Serán sujetos a devolución los valores de IVA pagados en la adquisición de vehículos ortopédicos o no ortopédicos importados o adquiridos localmente, siempre que estén destinados para el uso y traslado de personas con discapacidad; aparatos médicos especiales, materia prima para órtesis y prótesis, adquiridos localmente e importados, según lo estipulado en la Ley de Régimen Tributario Interno

. La Devolución en cuanto a la importación procede única y exclusivamente

por períodos anteriores a la vigencia del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, COPCI, es decir el 1ro de enero de 2011.

 EXONERACION Y BENEFICIOS A PERSONAS DE LA TERCERA EDAD.

En el Sistema Tributario Nacional existen beneficios que se otorgan a las personas de la tercera edad, como la devolución de IVA e ICE, así como la exoneración del pago al fisco en la matriculación vehicular.

En el país existe poco o nada de conocimiento sobre este tema, por lo que hay pocas personas que se acogen a este beneficio y siguen pagando normalmente impuestos.

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CAUSAS Y BENEFICIOS Y DEVOLUCION DE IMPUESTO

Una de las causas de este problema es la falta de difusión por parte del SRI. Sin embargo, si todas las personas de la tercera edad que existen en el Ecuador estuvieran inscritas y se acogieran al beneficio de devolución de impuestos provocarían disminución en el presupuesto general del Estado. Aun así, es necesario que sea aplicado de forma equitativa para toda esta población mayor de 65 años.

JUSTIFICACIÓN

La administración tributaria, tiene un rol importante dentro del Estado, ya que de acuerdo a su recaudación el Estado podrá contar con una mayor cantidad de dinero para su presupuesto, y a la vez cumplir con la redistribución equitativa para la sociedad.

LA LEY DEL ANCIANO

El Estado por medio de leyes como la Ley de Anciano, crea beneficios para las personas de la tercera edad o Adultos mayores, en este sentido, el presente trabajo de investigación se basa en una parte de los beneficios tributarios otorgados a esta población, como son la devolución de impuestos, que consiste en devolverles parte de sus años trabajados y la ayuda que prestaron al país hasta el momento de su jubilación

. Por lo tanto es importante hacer un análisis de la situación actual del sistema nacional de devoluciones de impuestos para los adultos mayores, verificando cuantas personas se acogen a este beneficio, explicando la forma de acceder a este sistema, y determinando los efectos que causaría en el presupuesto del estado si toda la población de la tercera edad recibiera estos beneficios. Cabe recalcar que en estos momentos la Economía Ecuatoriana, no es la mejor, los índices de desempleo y pobreza son altos; y que los adultos mayores reciben una pensión regular o mala después de jubilados, esta devolución les sirve de mucha ayuda.

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Conclusión

Al explorar el tema de las exenciones Tributarias, podemos afirmar categóricamente que

estas en sí persiguen estimular la inversión en ciertas áreas de la economía, aunque a

nivel Constitucional encontramos exenciones dirigidas no exactamente a ese fin, y que

pueden incluirse como fines sociales, nos referimos a las exenciones a grupos

vulnerables como: personas de la tercera edad, personas con discapacidades o como le

llaman personas con capacidades especiales.

También, hemos observado las exenciones en cuanto a las tierras de pueblos,

nacionalidades, etc., exentas del pago de tasas e impuestos.

Partiendo desde la Constitución encontramos estas exenciones, y que solo se pueden

permitir, o participar bajo norma, sin ley expresa no hay exención.

Por otra parte las exenciones, pueden ser modificadas y derogadas, pero aquellas que

están determinadas bajo un periodo de tiempo, se debe cumplir el plazo correspondiente

para su extinción.

Bibliografía.

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José Luis Zavala Ortiz. Manual de Derecho Tributario.

Constitución de la República del Ecuador 2008

Ley Orgánica de Régimen Interno 2010

Reglamento a la Ley Orgánica de Régimen interno.

Código Tributario.

Código orgánico de Organización Territorial de Autonomía y Descentralización

Ley del Banco Ecuatoriano de la Vivienda

Codificación de la ley Compañías.

Ley de Cámaras Provinciales de turismos y su Federación Nacional

Ley de Defensa contra incendios

Codificación de la Ley general de Instituciones del Sistema Financiero.

Ley sobre Inmunidades, Privilegios y Franquicias diplomáticas, Consulares y de

Organismos Internacionales.

Codificación de la ley de Patrimonio Cultural

Ley de Régimen Administrativo Portuario Nacional

Reglamento al título de la facilitación aduanera para el comercio, del libro v del

código orgánico de la producción, comercio e inversiones. Capítulo I

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