E&Y. Repatriación Capitales Recursos Extranjero

7/30/2019 E&Y. Repatriacin Capitales Recursos Extranjero

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Boletn Fiscal

Mayo 15, 2009

Aspectos relevantes a considerar por parte de personas fsicas. Decreto para larepatriacin de ingresos derivados de recursos mantenidos en el extranjero.

I. Antecedentes

Como se inform en su oportunidad, con fecha 26 de marzo de 2009 se public en el Diario Oficial de la Federacin, el Decreto que

otorga diversos beneficios fiscales en materia del impuesto sobre la renta, relativos a depsitos o inversiones que se reciban en Mxico(en lo sucesivo el Decreto), con vigencia hasta el 31 de diciembre de 2009.

En dicha ocasin, se coment la necesidad de que las autoridades fiscales aclararan diversos aspectos con respecto a la aplicacin

del Decreto, y se mencion que dichas autoridades en su momento emitiran las reglas necesarias para el funcionamiento del mismo,as como esperbamos que tales reglas contemplaran algunos puntos que necesitaban ser precisados como por ejemplo, la

determinacin de la base del impuesto. En este sentido, tambin como fue comentado en su momento, con fecha 28 de abril de 2009,se public la Resolucin que establece las reglas de aplicacin del Decreto (en lo sucesivo las Reglas).

Las Reglas establecen, entre otras cosas: (i) en qu instrumentos, bienes o conceptos se podrn aplicar los ingresos repatriados a efecto

de que se considere que se cumple con el requisito de que los recursos que constituyen tales ingresos permanecen invertidos enterritorio nacional por un plazo de dos aos; y, (ii) que la base para el clculo del impuesto la constituye el ingreso derivado de los

recursos mantenidos en el extranjero cuyo monto es materia de repatriacin.

No obstante, consideramos que an existen ciertos aspectos que las autoridades fiscales deberan aclarar con la finalidad de que el

Decreto realmente cumpla sus objetivos de: incentivar la repatriacin de ingresos de la manera ms eficiente y clara posible y con

ello brindar la seguridad jurdica necesaria a los contribuyentes que a l se acojan.

Si bien el Decreto es aplicable tanto a personas morales como personas fsicas residentes en Mxico, en el presente documento slo

se externan comentarios en relacin con la repatriacin de ingresos que puedan llegar a realizar las personas fsicas; entre otros

aspectos, por el hecho de que el plazo para que stas procedan a presentar su declaracin anual del impuesto sobre la renta(ISR) correspondiente al ejercicio fiscal de 2008 vencer el 1 de junio de 2009; por lo que, las personas fsicas an estn en posibilidad

de decidir si los ingresos obtenidos en el ejercicio de 2008, derivados de recursos mantenidos en el extranjero, debern acumularlos en
http://www.eyboletin.com.mx/eysite2http://www.eyboletin.com.mx/eysite2/pdf/relevantes_765.pdfhttp://www.eyboletin.com.mx/eysite2http://www.ey.com/global/content.nsf/Mexico/Bienvenidos_eyMexicohttp://www.ey.com/global/content.nsf/Mexico/Bienvenidos_eyMexicohttp://www.eyboletin.com.mx/eysite2/index.php?option=com_content&task=view&id=469&Itemid=38http://www.eyboletin.com.mx/eysite2/index.php?option=com_wrapper&Itemid=37


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su declaracin anual (tasa mxima del 28%), o bien, optaran por aplicar el Decreto (tasa del 4%) respecto de dichos ingresos

provenientes del extranjero.

Por lo anterior, a continuacin efectuaremos algunos comentarios que consideramos son importantes conocer para la aplicacin

del Decreto.

II. Aspectos relevantes a considerar en la aplicacin del decreto para personas fsicas

a) Ingresos gravables

El monto de los ingresos gravablesen trminos de la Ley del ISR obtenidos con anterioridad al 1 de enero de 2009 (y no slo porel ejercicio de 2008) derivados de los recursos mantenidos en el extranjero que decidan repatriarse durante 2009 son la base para

el clculo y pago del ISR respectivo. Son ejemplo de dichos ingresos:

1. los derivados por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles ubicados en el extranjero

2. la ganancia derivada de la enajenacin de inmuebles ubicados en el extranjero3. la ganancia derivada de la enajenacin de acciones emitidas por sociedades residentes en el extranjero

4. los ingresos por regalas cuyo uso o goce del intangible respectivo se da en el extranjero

5. intereses y ganancias cambiarias derivados de inversiones o depsitos mantenidos en el extranjero6. la ganancia derivada de operaciones financieras derivadas celebradas con residentes en el extranjero

7. los dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero8. ingresos derivados de inversiones en territorios con regmenes fiscales preferentes o sujetos a un rgimen fiscal preferente, segn sea el

caso;

Los ingresos deben corresponder a fuente de riqueza ubicada en el extranjero, ya que el pago del impuesto mediante la estampilla quese regula en el Decreto, se instituye justamente para el pago del ISR correlativo a ingresos provenientes de fuente de riqueza del

extranjero. En este caso, nicamente el 100% de los ingresos que se retornen al pas podrn ser objeto de la aplicacin del Decreto.

Adicionalmente, es importante destacar:

1. que contra el ingreso de que se trate no se permite ejercer deduccin alguna. Tal es el caso de contribuyentes que tengan inversiones o

depsitos financieros en el extranjero, que en trminos de la Ley del ISR tengan prdidas cambiarias pendientes de disminuir a 2008contra ingresos por intereses y ganancias cambiarias, quienes no podrn efectuar la deduccin de tales prdidas para efecto del

Decreto. Desde luego cada caso deber ser analizado en lo particular en tratndose de supuestos en donde se determine una utilidadgravable conforme a la Ley del ISR.

2. que debe identificarse cada ingreso en lo particular, por el cual el contribuyente va a aplicar el Decreto. Como por ejemplo el caso de

dividendos distribuidos, por cuyo ingreso el contribuyente debe optar por: (i) pagar el impuesto en su declaracin anual, o; (ii) pagar elimpuesto va el Decreto; por lo tanto, el contribuyente seguira estando obligado al pago del ISR (28% como tasa mxima) en trminos


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las Normas de Informacin Financiera (NIFs).

4. El importe de los ingresos repatriados tambin puede aplicarse al pago de salarios por servicios prestado en Mxico, as como al pagode contribuciones; es decir, los recursos repatriados pueden destinarse a cubrir el mismo ISR por pagar, en trminos del Decreto.

5. El plazo para realizar la inversin de los recursos repatriados a Mxico vence dentro de los 15 das naturales siguientes a la fecha enque los recursos se hayan depositado en la casa de bolsa o institucin de crdito del pas de que corresponda. Es importante aclarar

que de un anlisis de la Reglas se puede concluir que cuando los recursos repatriados ser destinen al pago de pasivos, contribuciones o

salarios, el pago de stos conceptos tambin debe efectuarse a ms tardar dentro de los referidos 15 das naturales siguientes a lafecha en que se realice el aludido depsito.

6. El cmputo de los dos aos inicia desde la fecha en que se haya realizado la inversin, segn plazo aplicable para ello a que se hace

referencia en el punto previo.

c) Tasa y pago del impuesto

El impuesto sobre la renta que corresponda a las personas fsicas se calcular aplicando la tasa del 4%, sin deduccin alguna, sobreel monto total de los recursos o ingresos brutos que se retornen al pas.

Para tales efectos, se aplicar el tipo de cambio del da en que los recursos retornen al pas, de conformidad con lo establecido por

el artculo 20 del Cdigo Fiscal de la Federacin.

El impuesto que resulte se considerar como definitivo y se pagar mediante la adquisicin de estampillas en las instituciones de crdito

o casas de bolsa del pas, dentro de los 15 das naturales siguientes a la fecha en que se reciban en el pas los recursos provenientesdel extranjero; en cuyo caso, dichos recursos o ingresos se entendern efectivamente recibidos en territorio nacional en la fecha en que

se depositen en alguna de las instituciones mencionadas.

Por disposicin transitoria de las Reglas, el impuesto que resulte de los recursos provenientes del extranjero que se hayan recibido enel pas con posterioridad a la entrada en vigor del Decreto y con antelacin a la entrada en vigor de las Reglas, podr pagarse dentro de

los quince das naturales posteriores a la entrada en vigor de dichas reglas.

Se deber asentar en las estampillas en la misma fecha de su adquisicin, el monto del impuesto pagado as como el nombre y la firma

de la persona fsica que las adquiera; siendo sta responsable de la veracidad de los datos asentados en tales estampillas.

d) Obligaciones de los contribuyentes

Es obligacin de la persona poder probar que los recursos que generaron los ingresos gravados que provienen del extranjero, as comolos ingresos mismos, se encontraban mantenidos fuera del territorio nacional con anterioridad al 1 de enero de 2009 y desde luegosoportar que dichos ingresos fueron repatriados en 2009.

El impuesto que se pague se entender cubierto por el ejercicio en que se realice el pago y por los ejercicios anteriores al mismo.

III. Otras consideraciones


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Las personas que opten por pagar el impuesto conforme a las disposiciones del Decreto, no podrn acreditar en Mxico el ISR que

hayan pagado en el extranjero por los ingresos procedentes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero.Tal y como se contempla en el Considerando del Decreto, el mismo se considera como un estmulo fiscal. En este sentido, los

beneficios otorgados por el mismo, no sern acumulables para efectos del ISR de conformidad con lo establecido en el propio Decreto.

En este orden de ideas, los contribuyentes tambin debern estar a lo dispuesto por el artculo 32-D del Cdigo Fiscal de la Federacinen materia de estmulos fiscales.

Las personas a las que las autoridades fiscales les hubieran iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacin, en los trminosdel artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin, o bien, cuando stos hayan interpuesto un medio de defensa en relacin con el

rgimen fiscal de los ingresos materia del Decreto, con anterioridad a la fecha de pago del impuesto correspondiente, no podrn optar

por aplicar el rgimen establecido en dicho ordenamiento.

Los ingresos derivados de recursos mantenidos en el extranjero no sern objeto del beneficio que se comenta cuando hayan sido

deducidos por un residente en territorio nacional.

El Decreto no es aplicable para fines de la determinacin del impuesto empresarial a tasa nica a cargo de las personas; aunado a que

se establece que el ISR pagado conforme al Decreto no ser acreditable para tal efecto.

Finalmente, es importante que cada caso y tipo de ingreso se analice de manera particular, para as estar en posibilidad de que el

criterio aplicado, conforme a los trminos del Decreto y sus Reglas, cuente con el soporte fiscal-legal respectivo.

Para mayor informacin al respecto, sobre este comunicado, los profesionales de Ernst & Young se encuentran a sus rdenes:

Fernando Becerri l (55) 5283 1349 Hctor Gama (55) 1101 6436

Rodolfo Calvo (55) 5283 1456 Jorge Garca (55) 5283 8649Hctor Garca (55) 5283 1385 Germn Vega (55) 5283 8636

ANEXO

TIPO DE BIENES E INVERSIONES

Los ingresos o recursos provenientes del extranjero que se retornen debern permanecer invertidos en territorio nacional y destinarse

a cualquiera de los siguientes bienes o inversiones:

1. La adquisicin de:1. Bienes de activo fijo que sean deducibles para los efectos del impuesto sobre la renta.

2. Terrenos y construcciones ubicados en Mxico. 2. La realizacin de inversiones en Mxico a travs de instituciones residentes en Mxico que sean parte del sistema financiero en

instrumentos de deuda emitidos por sociedades residentes en Mxico, el Gobierno Federal, sus organismos descentralizados, las


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Entidades Federativas o el Banco de Mxico, o en certificados emitidos por los fideicomisos de deuda a que se refiere la Resolucin

Miscelnea Fiscal para 2008, siempre que en ambos casos se encuentren colocados en bolsa de valores concesionada en los trminosde la Ley del Mercado de Valores, as como en acciones de sociedades de inversin en instrumentos de deuda.

Se excluyen de lo dispuesto en la presente fraccin a las inversiones que se realicen enoperaciones financieras derivadas de deuda.

3. La realizacin de inversiones en Mxico a travs de instituciones residentes en Mxico que componen el sistema financiero en accionesemitidas por sociedades residentes en el pas o en certificados emitidos por los fideicomisos accionarios a que se refiere la Resolucin

Miscelnea Fiscal para 2008, siempre que en ambos casos se encuentren colocados en bolsa de valores concesionada en los trminos

de la Ley del Mercado de Valores, as como en acciones de sociedades de inversin de renta variable.Se excluyen de lo dispuesto en la presente fraccin a las inversiones que se realicen ensociedades de inversin de cobertura cambiaria, en operaciones financieras derivadas decapital y en certificados de depsito negociables emitidos en los Estados Unidos deAmrica, conocidos comnmente como American Depositary Receipts (ADRs).

4. La adquisicin de acciones emitidas por sociedades residentes en Mxico, siempre que en todo momento al menos el 50% de los

activos de la sociedad emisora de las acciones que se adquieran est conformado por bienes ubicados en el territorio nacional.

La adquisicin de acciones a que se refiere el prrafo anterior, se podr realizar mediante compraventa o aportacin de capital a lasociedad emisora y el contribuyente no podr enajenar dichas acciones ni disminuir su participacin en el capital de la sociedad, por un

periodo de al menos dos aos contados a partir de que se efecte la adquisicin.

5. El depsito de los recursos en entidades de ahorro y crdito popular autorizadas para operar como tales en los trminos de la Ley deAhorro y Crdito Popular, as como los prstamos a las entidades mencionadas.

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Este boletn ha sido preparado cuidadosamente por los profesionales de Ernst & Young, contiene comentarios de carcter general sobre la aplicacin de las normas fiscales, sin que en ningn momento, deba considerarse como asesora profesional sobre el caso concreto. Por tal motivo, no se

recomienda tomar medidas basadas en dicha informacin sin que exista la debida asesora profesional previa. Asmismo, aunque procuramos brindarle informacin verz y oportuna, no garantizamos que la contenida en este documento sea vigente y correcta al momento que se reciba o consulte, oque continuar siendo vlida en el futuro; por lo que Ernst & young no se responsabiliza de eventuales errores o inexactitudes que este documento pudiera contener. Derechos reservados en trmite.
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