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FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

MODALIDAD A DISTANCIA

UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR

Contabilidad Superior 2



Carrera Contabilidad y Auditoría

Eje Profesional

Asignatura CONTABILIDAD SUPERIOR II

Docente: Juan Cagua Hidrovo Msc.

Número de créditos 4

Curso Sexto




1.2 INTRODUCCIÓN Regresar

1.2.1 CARACTERIZACION DE LA ASIGNATURA

La materia de Contabilidad Superior II permitirá al estudiante comprender y

analizar los fundamentos teóricos y prácticos necesarios para reconocer las

operaciones, preparar y presentar Estados Financieros Consolidados en base a aplicación

de las NIIF Y NIC, las cuales se terminaron de aplicar en el Ecuador en el año 2012.

Consideramos la disciplina contable como un lenguaje, una expresión razonable de la

realidad de las organizaciones, que a través de los Estados Contables brinda

información útil a los diversos usuarios para la toma de decisiones. De esta forma,

entendemos a la contabilidad como un lenguaje de la organización que tiene como

objetivo convertir en informes contables útiles los datos que recibe, realizando esa

transformación mediante un proceso determinado




Regresar

1.2.2 IMPORTANCIA PARA LA FORMACIÓN DEL PROFESIONAL

En nuestro País existen muchas empresas nacionales y extranjeras (multinacionales)

que poseen compañías relacionadas, por lo que el Contador debe estar en la

capacidad de consolidar la información contable de las diferentes empresas

relacionadas, tanto para la toma de decisiones por parte de los propietarios, socios y/o

accionistas, como para presentar los diferentes informes a las entidades de control.

Es importante entonces conocer y aplicar adecuadamente la información obtenida

de las empresas matrices o tenedoras de acciones (Holding), de tal forma que el

profesional contable debe dominar las NIIF y las NIC

A partir del 2010 las Empresas del Sistema Financiero, Auditoras y las Empresas que

cotizan en Bolsa aplicaron las NIIF y en el 2011 las demás empresas, deben realizar la

transición de NEC a NIIF y a partir del 1 de enero del 2012 llevar sus contabilidades

bajo NIIF (Normas Internacionales de Información Financiera). Es importante entonces

que el profesional contable conozca y sepa aplicar adecuadamente las NIIF, las NIC, la

Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento.

Además es necesario para el manejo de la información obtenida de las empresas

matrices y subsidiarias, el conocimiento de la NIIF 2, NIIF 3, NIC 7, NIC 24 y NIC

27, las mismas que están relacionadas con la consolidación de la información de estas

empresas.




1.2.3 RELACIONES CON OTRAS MATERIAS DEL PLAN DE ESTUDIOS.

Está relacionada con:

Administración

Auditoría

Economía.

Inversiones.

Costos.

Producción.

Marketing.

Tributación.

Legislación.

Otras afines.

En el marco de la economía global, es necesario que las empresas destaquen sus ventajas

competitivas para poder subsistir y crecer. En este sentido, requieren también asociarse con

otras empresas nacionales para poder sumar sus fuerzas e incursionar en el mercado

internacional.

Requieren también aliarse con empresas internacionales y crear empresas globalizadoras,

dándose los casos en los que la tecnología se desarrolla en un país, la producción se realiza en

otro y se atacan nichos de mercados en países vecinos a nuestro País.

El mundo cambiante en el cual nos vemos necesariamente inmersos, impone que la

preparación de los Contadores en los centros educativos del País sea siempre real y concreta;

los profesionales deben tener una sólida calidad moral y ética para enfrentar los desafíos que

se presentan en la cotidianidad de su vida personal y laboral.

Para tal fin, se hace imprescindible conocer la normatividad jurídica, contable, técnica y ética

que guardan relación con los temas estudiados para la asignatura de Contabilidad Superior II.

Estos días de globalización y apertura de fronteras presupone la fusión, escisión,

transformación y expansión de empresas; eventos que permitirá consolidarse en los

mercados nacionales e internacionales, razón por la que es fundamental que un profesional

contable conozca el ciclo de registro, control e información de este tipo de procesos que estén

acorde a los cambios socio económicos, financieros y empresariales.




1.3 MATRIZ DE PLANIFICACIÓN

DATOS INFORMATIVOS DE LA UNIDAD CURRICULAR No. 1

NOMBRE DE LA

UNIDAD:

"MATRICES Y SUBSIDIARIAS”

OBJETIVO DE LA

UNIDAD:

Establecer con precisión la relación legal y contable en este tipo de

empresas con el fin de tener un marco conceptual definido; aprehende la

técnica y los procedimientos de consolidación de la información contable y

la incidencia del mismo en las empresas que presentan esta relación

RESULTADOS DE

APRENDIZAJE DE

LA UNIDAD:

Selecciona con eficiencia métodos y técnicas pertinentes en el proceso de

consolidación de estados financieros en el marco de la relación matriz-

subsidiarias


NOMBRE DE LA

UNIDAD:

CONTROL MATRICES Y SUBSIDIARIAS

OBJETIVO DE LA

UNIDAD:

Delimitar los efectos de la consolidación, se fundamenta en las normas de

consolidación e identifica las condiciones de la información contable de las

empresas relacionadas a fin de realizar la consolidación de estados

financieros.

RESULTADOS DE

APRENDIZAJE DE

LA UNIDAD:

Elabora con eficacia el proceso de consolidación de estados financieros en

la relación matriz-subsidiaria y elabora los estados


NOMBRE DE LA

UNIDAD:

CONSOLIDACIÓN, FUSIÓN Y ESCISIÓN DE ESTADOS

FINANCIEROS

OBJETIVO DE LA

UNIDAD:

Lograr la correcta aplicación de las técnicas pertinentes en cada operación

particular que demanden las empresas relacionadas para manejar

eficientemente los requerimientos en el campo de su función empresarial.

RESULTADOS DE

APRENDIZAJE DE

LA UNIDAD:

Aplica con eficiencia y dominio la base conceptual producir información

económico-financiera en temas específicos de empresas relacionadas


NOMBRE DE LA

UNIDAD:

CONVERSIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS A MONEDA

EXTRANJERA

OBJETIVO DE LA

UNIDAD:

Analizar, sistematizar y aplicar la conversión a una moneda diferente

(patrón), los estados financieros preparados originalmente en moneda

nacional, a fin de cambiar la unidad de medida sin cambiar los principios

contables.

RESULTADOS DE

APRENDIZAJE DE

LA UNIDAD:

Aplica con eficiencia y destreza la base conceptual y la técnica para realizar

la conversión de estados financieros a moneda extranjera.

1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NET GRAFÍA

TEXTOS BÁSICOS

CONTABILIDAD SUPERIOR JOAQUÍN MORENO FERNÁNDEZ

LEY DE COMPAÑÍAS

NIIFS

BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

CÓDIGO DE COMERCIO

REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY ORGANICA DE RÉGIMEN

TRIBUTARIO Y SUS REFORMAS

CÓDIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL CONTADOR AUDITOR

CONTABILIDAD SUPERIOR INSTITUTO MEXICANO DE CONTADRES PÚBLICOS

CONTABILIDAD AVANZADA II. (AUTOR: JAVIER ROMERO LÓPEZ-2000).

“CONTABILIDAD SUPERIOR” (AUTOR: JAVIER ROMERO LÓPEZ-2009).

9




NET GRAFÍA:

- Adicionalmente a la bibliografía antes mencionada, una fuente de investigación acerca

de la materia la puede encontrar disponible en Internet:

Colegio de Contadores Asociación Interamericana Contabilidad Servicio de Rentas Internas Instituto de Auditores Internos Instituto Mexicano de Auditores Internos Institute of Internal Auditors Price Watherhouse Deloitte & Touche Ernest & Young Coopers & Lybrand Grant Thornton

[email protected] www.contadoresaic.org www.sri.gov.ec [email protected] www.imai.org.mx www.thelia.org www.pw.com www.dttus.com www.ey.com www.colybrnd.com www.gt-us.com

10

mailto:[email protected]

http://www.contadoresaic.org/

http://www.sri.gov.ec/

mailto:[email protected]

http://www.imai.org.mx/

http://www.thelia.org/

http://www.pw.com/

http://www.dttus.com/

http://www.ey.com/

http://www.colybrnd.com/

http://www.gt-us.com/




1.4 BIBLIOGRAFÍA Y NET GRAFÍA Regresar

CONTABILIDAD SUPERIOR 2

INDICE

Contenido

1.5 ÍNDICE DE CONTENIDOS... ........................................................................ ... 9 UNIDAD No. 1 ... ................................................................................................ .. 12 MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ............................................................................... .. 12

OBJETIVOS DEL TEMA... ............................................................................ ... 12 INTRODUCCIÓN... ....................................................................................... ... 12 COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS... ............................... . 13 POLÍTICAS DE CONTABILIDAD... ................................................................. . 14 IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS... ............................ ... 15

MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ............................................................................... .. 16 1.1 GENERALIDADES... ............................................................................... .. 16 1.2 SUBSIDIARIAS... ..................................................................................... .. 17 1.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS.... 18 1.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACIÓN... ................................... ... 19

1.4.1 EL CREDITO MERCANTIL.- Positivo o negativo... ..................................... . 20

1.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA... ................................... . 20 1.1 EJERCICIO PRÁCTICO... ..................................................................... ... 42

Se pide: ... .......................................................................................................... .. 43 UNIDAD No. 2 ... ..................................................................................... .. 44

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS... ........................................ .. 44 VIDEO http://www.youtube.com/watch?v=7ssmakU4N4Q ... ............................. .. 44

2 1. OBJETIVOS DEL TEMA... ...................................................................... .. 44 2.2 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.... 44 2.3 DEFINICIONES BÁSICAS... ................................................................... ... 45 2.5 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACIÓN... ................ .. 46 2.7 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LA CONSOLIDACIÓN... ..................................................................................... ... 47 2.8 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN... ....................................... ... 47 2.9 DETERMINACIÓN DEL GRUPO DE SOCIEDADES... ........................... .. 49 2.10 REGLAS PARA LA CONSOLIDACIÓN... .............................................. .. 51 2.11 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN. .. ..................................... .. 52 2.12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS. .. ................................... . 52 2.13 EJERCICIO PRÁCTICO......................................................................... .. 54

2.14 EJERCICIO A REALIZAR 4 PUNTOS ... ................................... .. 71

UNIDAD No. 3... ................................................................................................. .. 72 HOLDING ... ...................................................................................................... ... 72

3.1 INTRODUCCION ... ................................................................................ ... 73 3.2 IMPORTANCIA DEL HOLDING... ............................................................. . 74 3.3 HOLDING VS MONOPOLIO ... ............................................................... ... 75 3.4. ACTIVIDAD A REALIZAR 1 PUNTO OPCIONAL ... ........................... ... 75

11




UNIDAD No. 1

MATRIZ Y SUBSIDIARIA

OBJETIVOS DEL TEMA

Entender y aplicar los procedimientos especiales sobre la información que debe revelarse en los

Estados Financieros

INTRODUCCIÓN

Uno de los objetivos de las NIIF, es proporcionar una guía para lograr la armonización en la

presentación de los estados financieros de propósito general, para asegurar que se puedan

comparar con los estados financieros de la misma empresa de períodos anteriores y con los

estados financieros de otras empresas.

Por tal razón, hemos decidido iniciar esta guía con conceptos básicos que deben aprender, como

son los siguientes:

La información financiera que genera una empresa es amplia y extensa y una gran parte de ella

está diseñada como herramienta administrativa. Sin embargo, no toda esta información es de

utilidad para los usuarios externo de los estados financieros quienes, en términos generales,

requieren únicamente la información proporcionada por los estados financieros de propósito

general y sus notas.

12




Por la necesidad de dar a conocer información resumida y general a la propia gerencia y a terceros

interesados, se preparan los estados financieros de propósito general. Estos estados es la parte

esencial de la información financiera, la cual además de ser necesaria a la gerencia, se

suministra al usuario externo para que pueda sacar sus conclusiones sobre el desempeño de

la empresa en el logro de los objetivos financieros.

Son estados financieros de propósito general los que se preparan al cierre de un período para ser

conocidos por usuarios indeterminados, con el ánimo principal de satisfacer el interés del usuario en

evaluar la capacidad de una empresa para generar flujos favorables de efectivos. Los estados

financieros de propósito general deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situación

financiera de la empresa en cierta fecha, los resultados de sus operaciones, los flujos de efectivo y

cambios en la situación financiera por el período contable terminado en esa fecha, y los cambios en

el capital contable o patrimonio.

COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

El grupo completo de estados financieros incluye los siguientes componentes:

1. Estado de situación financiera;

2. Estado de resultados integral;

3. Un estado que debe mostrar por lo menos una de la siguiente información:

a. los cambios en el patrimonio; o

b. cambios en el patrimonio no causados por transacciones en el capital y las

distribuciones entre los propietarios. 4. Un estado de flujos de efectivo; y

5. Notas sobre las políticas contables y de ampliación de la información.

Las normas de contabilidad de aceptación general1 recomiendan presentar, por fuera de los

estados financieros, un resumen financiero de la gerencia que describa y explique los principales

puntos del desempeño financiero de la empresa, su situación financiera actual y las principales

incertidumbres que afronta. Este informe puede incluir:

13




POLÍTICAS DE CONTABILIDAD

Los estados Financieros deben reflejar la situación financiera, el desempeño financiero y los flujos

de efectivo de una empresa de una manera fiel. La aplicación apropiada de las normas de

contabilidad de aceptación general, con revelaciones cuando sea necesario, en la mayoría de las

situaciones, da como resultado una presentación adecuada de los estados financieros.

Una presentación adecuada requiere:

1. Seleccionar y aplicar políticas contables de acuerdo con las normas de contabilidad de

aceptación general;

2. Presentar la información y las políticas contables, de manera que muestren información

relevante, confiable, comparable y comprensible; y

3. Presentar revelaciones adicionales cuando los requisitos de las normas de contabilidad de

aceptación general sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el impacto de

una transacción o un evento particular, en el desempeño y situación financiera de la

empresa.

La característica esencial de los estados financieros es la de contener la información que permita a

los usuarios evaluar la situación de la empresa y tomar decisiones económicas sobre la misma. Por

esta razón los estados financieros no deben omitir información básica ni incluir información

excesiva que los puede hacer confusos.

La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables, que estén de acuerdo con los

requerimientos de las normas de contabilidad de aceptación general. Cuando no exista un

requerimiento específico, la gerencia debe desarrollar políticas que aseguren que la información

que aparece en los estados financieros sea:

1. pertinente para la toma de decisión de los usuarios; y

2. confiable en cuanto que:

a. representa fielmente los resultados y la situación financiera de la empresa;

b. refleja la esencia de los eventos y las transacciones, y no simplemente la forma

legal;

c. es neutral, es decir, que está libre de prejuicio; la información suministrada debe

prepararse con objetividad sin mirar los intereses particulares de los usuarios;

d. es prudente; y

e. está completa en todos los aspectos importantes.

14




IDENTIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros deben ser claramente identificados y

distinguibles de otra información publicada en el mismo

documento.

Las normas de contabilidad de aceptación general sólo

aplican para los estados financieros presentados, y no para

otra información incluida en el informe anual u otro

documento. Por consiguiente, es importante que los

usuarios puedan distinguir la información que se prepara

usando las normas de contabilidad de aceptación general de otra información que puede ser útil,

pero que no concierne a estas normas.

Cada componente de los estados financieros debe identificarse claramente. Además, la siguiente

información se debe mostrar de forma destacada (y repetida cuando sea necesario), para una

apropiada comprensión de la información:

1. El nombre de la empresa que elabora los estados u otros medios de identificación;

2. Si los estados financieros abarcan una empresa individual o un grupo;

3. La información relacionada con el cubrimiento que sea pertinente al componente (la fecha

del balance general o período que cubren los estados financieros);

4. La moneda en la que encuentran las cifras; y

5. El nivel de precisión que se utilizó en la presentación de las cifras (en miles, millones, etc.)

de los estados financieros.

15




MATRIZ Y SUBSIDIARIA

1.1 GENERALIDADES

NIC 27 Y 31 CONSOLIDACION PROPORCIONAL, nos indica lo siguiente “Método de

Contabilización y revelación de información financiera, en virtud del cual, en los estados financieros

de cada participante, se incluye su porción de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad

controlada conjuntamente, ya sea combinándola línea por línea en sus propios estados financieros

con partidas similares, o informando sobre ellos en partidas separadas dentro de tales estados.

Para que haya un claro entendimiento de la situación financiera, de los resultados de las

operaciones y de los cambios de la situación financiera de la empresa informante, se deben revelar

los “elementos necesarios de las transacciones importantes relacionadas y que normalmente son,

entre otros, los siguientes:

1. Naturaleza de la relación

2. Descripción de las transacciones, independientemente de que sean sin costo.

3. Monto de las transacciones

4. Efecto de los cambios en las condiciones de transacciones recurrentes

5. Cualquier otra información que se juzgue necesaria para el entendimiento de la

transacción.”

16




1.2 SUBSIDIARIAS

Las Subsidiarias, son sociedades organizadas en forma independiente, que cuentan con sus

propios elementos directivos, administrativos y de vigilancia, asambleas de accionistas, consejos de

administración y comisarios, cuya fundación y operación están respaldadas por una escritura

pública, una sociedad se considera de otra cuando esta última ejerce sobre la primera un dominio

decisivo, justificado por la participación que tenga en su capital.

Las inversiones especiales pueden clasificarse por analogía y atendiendo al móvil fundamental de

inversión en:

1. De carácter transitorio, destinadas a fines especulativos, forma parte del activo circulante;

2. De carácter permanente, necesarias para dominar a una sociedad, constituyen un activo

fijo.

El hecho de que una sociedad posea acciones de otra sociedad, no necesariamente significa que

esta sea subsidiaria. Para ello sería necesario que la inversión se hubiera realizado con carácter

permanente y no con la mira inmediata de revenderse a un mejor precio y por una cantidad que

permitiera el dominio en las votaciones de la asamblea.

Desde el punto de vista del comprador, la adquisición de acciones de otras compañías puede

obedecer a algunas de las siguientes finalidades:

a) Especulación procurada a base de comprar acciones en la bolsa cuando se cotiza a bajos

precios, para revenderlas precio superior tan pronto como la situación del mercado lo permita

b) Dominio de la sociedad cuyas acciones se adquiere, a fin de manejar en la forma que mejor

convenga a los intereses del comprador de acciones

c) Inversión transitoria de fondos sobrantes

d) Compra de acciones de asociaciones o confederaciones de comercio, industria o bien simples

agrupaciones científicas, sociales o deportivas a las que con frecuencias está obligada a

pertenecer la empresa.

La sociedad que tiene el dominio de otra, no se concreta a poseer el capital en una proporción más o

menos amplia, sino que considerando en parte como propia, aprovecha su organización en el

desarrollo de sus actividades.

17




La contabilidad se presenta en forma similar al de las sucursales, con la diferencia de que en las

subsidiarias, la compañía matriz invierte sólo parte del capital de estas y dicho capital está

respaldado por escritura pública y esta inversión no debe mezclarse con otras inversiones de

índole jurídica como préstamos en efectivo o en mercancías, en estas condiciones se hacen

necesarias dos cuentas en los libros de la matriz para registrar sus inversiones en la subsidiarias:

1.- Se destina a la inversión permanente (valor de las acciones de la subsidiaria).

2.- Inversión representada por ventas de créditos y por préstamos a la subsidiaria o por pagos

efectuados por su cuenta. En las compañías subsidiarias, se emplean las mismas cuentas en su

contabilidad. La cuenta destinada a contener las operaciones de compraventa, llevada en los libros

de la subsidiaria y sus respectivos saldos deben ser iguales y de naturaleza contraria.

No sucede lo mismo en los libros de la matriz en su cuenta de inversión pues el saldo de esta

cuenta se representa acciones y estas en la contabilidad de la compañía subsidiaria, figuran en su

cuenta de capital., además como la inversión es siempre menor que el capital, los saldos de las

cuentas de inversiones y capital respectivamente en las contabilidades de la principal y

subsidiarias nunca coinciden, representado la diferencia el valor nominal de las acciones en poder

de los socios minoritarios.

1.3 UTILIDADES ORIGINADAS EN DIVIDENDOS DE SUBSIDIARIAS

Cuando la compañía declara un dividendo se concreta a cobrar los cupones correspondientes,

cargando su importe a caja con abono a la cuenta de productos que corresponda a fin de mostrar

el resultado en el estado de pérdidas y ganancias; sin embargo las utilidades no siempre se

distribuyen en efectivo entre los socios, sino que con frecuencia se conservan en la sociedad en

cuentas reservas, destinadas a distintas finalidades. Mientras las utilidades se encuentren sólo

separadas en reservas especiales, los libros de la matriz no deben afectarse ni aumentar el valor

de las acciones poseídas., Cuando la subsidiaria distribuya sus utilidades, hasta entonces

reservadas en forma de “acciones de dividendos” es decir; cuando se aumente el capital social

aplicando al mismo las utilidades existente y amparando dicho aumento con una nueva emisión

que se distribuya entre los accionistas, proporcionalmente a la representación que cada uno

hubiera tenido en el capital primitivo

REGISTRO

Se requiere revelar las operaciones Inter compañías o partes relacionadas y para esto es

necesario efectuar un registro en forma separada para que la contabilidad informe sobre las

operaciones realizadas durante el período.

18




Para las operaciones realizadas que representan activos al cobro pueden establecerse un

concepto denominado “compañías afiliadas y asociadas”, en el grupo de activo corriente u otros

activos según su naturaleza.

Para las operaciones realizadas que representan un pasivo, con el concepto denominado también

como “compañías afiliadas y asociadas” en el grupo del pasivo corriente o no corriente,

dependiendo de la naturaleza.

En las cuentas de resultados se deberá separar el efecto de las operaciones.

REVELACIÓN

Como ejemplo de operaciones Inter compañías o transacciones entre partes relacionadas que

deben revelarse en la información financiera son:

1. Compra-Venta de inventarios

2. Compra-Venta de inmuebles, maquinaria y equipo

3. Prestación o recepción de servicios

4. Convenios de representación

5. Arrendamiento

6. Uso o explotación de activos

7. Transferencia de investigación o desarrollo

8. Convenios de licencia, regalías o asistencia técnica

9. Financiamiento en efectivo o en especie y su efecto financiero

10. Aportaciones de capital

11. Otorgamiento de garantías o avales

12. Contratos de administración

1.4 BALANCE INICIAL DE LA CONSOLIDACIÓN

El momento de la consolidación es aquel en el cual una sociedad entra en dominio de la o las

subsidiarias., en ese momento ocurre que se practique un balance tanto de la contabilidad propia

como en la de cada una de sus Afiliadas o Subsidiarias, con cuyo datos pueda obtenerse el

Balance del conjunto. En los libros de la compañía principal o matriz, aparecerá la inversión en las

subsidiarias a su precio de costo, representando cierto porcentaje en el capital contable de

aquellas. Dicho precio de costo puede ser igual, mayor o menor que el importe de la

representación a que se ha hecho referencia.

19




1.4.1 EL CRÉDITO MERCANTIL.- Positivo o negativo

La naturaleza del crédito mercantil se origina al adquirir la mayoría de acciones de una sociedad, el

comprador paga el crédito mercantil de la misma, aun cuando este no conste en libros de la o las

empresas que compra o la compra se haya realizado a los accionistas en el mercado libre.

Cuando el comprador está dispuesto a pagar una cantidad mayor, cubre en este exceso, el crédito

mercantil de la compañía cuyas acciones adquiere, en la proporción correspondiente a las

acciones compradas.

Un crédito es positivo; si la adquisición se hace a un precio inferior al valor que las acciones

representan en el capital contable, esta diferencia constituye un importe del crédito mercantil

negativo de la propia compañía, que para el comprador representara en la consolidación de sus

propiedades, un superávit, ya adquiere las acciones a un valor menor de lo que valía,

RESUMEN

20




1.5 EJERCICIOS ENTRE MATRIZ Y SUBSIDIARIA TRANSACCIONES

1. La Matriz Adquiere $ 700 en acciones en Comercial Acosta.

2. La Matriz compra mercadería a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crédito simple.

3. La Matriz brinda asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo

4. La matriz Vende mercaderías a la empresa Rosales por un valor de $ 1.300, el 80% nos cancelan en

efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.

5. La matriz compramos mercaderías al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% de

descuento al contado.

6. La matriz concede a la empresa Acosta un préstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por el cual nos

firman una letra de cambio se firma una letra de cambio.

Datos adicionales:

Inventario final Matriz 830

Inventario final Subsidiaria 1100

REALIZAR

1. Libro diario sistema de cuenta múltiple

2. Mayorización

3. Balance de Comprobación

4. Estados financieros de matriz y subsidiaria

5. Hoja de trabajo

SUBSIDIARIA

1. Vendemos mercaderías al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del préstamo.

3. Compramos mercaderías por USD. 680 al contado

4. La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehículo en USD. 800 al contado

21




EMPRESA XX

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVOS PASIVOS

CAJA BANCOS $ 4.000,00 12% IVA $ 80,00

CUENTAS POR COBRAR $ 800,00 CUENTAS POR PAGAR $ 200,00

DOCUMENTOS POR COBRAR $ 700,00 DOCUM. POR PAGAR $ 300,00

MERCADERIAS $ 1.000,00 TOTAL PASIVOS $ 580,00

PATRIMONIO

CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00

INGRESOS RETENIDOS $ 500,00

TOTAL ACTIVOS $ 6.500,00 TOTAL PASIV. Y PATR. $ 6.500,00

22




DIARIO GENERAL

DETALLE DEBE HABER

1

CAJA BANCOS $ 4.000,00

CUENTAS POR COBRAR $ 800,00

DOCUMENTOS POR COBRAR $ 700,00

MERCADERIAS $ 1.000,00

12% IVA $ 80,00

CUENTAS POR PAGAR $ 200,00

DOCUM. POR PAGAR $ 300,00

CAPITAL EN ACCIONES $ 5.420,00

INGRESOS RETENIDOS $ 500,00

BALANCE INICIAL

2

INVERSIONES $ 700,00

CAJA BANCOS $ 700,00

COMPRA DE ACCIONES EN COMERCIAL ACOSTA

3

COMPRAS $ 410,00

12% IVA $ 49,20

RET. FUENTE POR PAGAR $ 4,10

CUENTAS POR PAGAR $ 455,10

COMPRA DE MERCADERIAS A LA SUBSIDIARIA

4

CAJA BANCOS $ 55,50

ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 0,50

INGRESOS POR ASESO. $ 50,00

12% IVA $ 6,00

SE DA ASESORAM IENTO A LA EM PRESA ACOSRA

5


DOCUMENTOS POR COBRAR $ 260,00

ANTICIPO RETENCION FUENTE $ 13,00

VENTAS $ 1.300,00

12% IVA $ 156,00

SE VENDE M ERCADERIA A LA EM PRESA RUALES

6

COMPRAS $ 500,00

12% IVA $ 58,20


RETENCION FUENTE $ 4,85

DESCUEN. COM PRAS $ 15,00

SE COM PRA M ERCADERIA AL SR M ARCELO FREIRE

7

DOCUMENTOS POR COBRAR $ 2.000,00


S E CONCEDE UN PRES TAMO A LA EMPRES A ACOS TA

8


DOCUM. POR COBRAR $ 200,00

9

DESCUENTO COM PRAS $ 15,00

COMPRAS $ 15,00

10

COSTO DE VENTAS $ 1.895,00

COMPRAS $ 895,00

INV. INICIAL MERCADERIA $ 1.000,00

TOTAL $ 13.839,40 $ 13.839,40

23




24




MAYORIZACION

MATRIZ

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR COSTO DE VENTAS

4000.00 700.00 800.00 1895.00 830.00

55.50 538.35 1065.00

1183.00 2000.00 1895.00 1895.00

200.00 0.00

DOCUMENTOS POR COBRAR MERCADERIAS UTIL. BRUTA EN VENTAS

700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00

260.00 830.00 0.00

2000.00 1830.00 1000.00

2960.00 200.00 830.00

2760.00

12% IVA CUENTAS POR PAGAR UTILIDAD DEL EJERCICIO

49.20 80.00 200.00 285.00

58.20 6.00 455.10

156.00

107.40 242.00 655.10

134.60

DOCUMENTOS POR PAGAR CAPITAL EN ACCIONES ANTIC. RETENCION FUENTE

300.00 5420.00 0.50

13.00

13.50

INGRESOS RETENIDOS INVERSIONES RETENCION FUENTE

500.00 700.00 4.10

4.85

8.95

COMPRAS INGRESOS POR ASESORIA DESCUENTO EN COMPRAS

410.00 15.00 50.00 50.00 15.00 15.00

500.00 895.00 0.00 0.00

910.00 910.00

0.00

VENTAS

1300.00 1300.00

0.00

25




COMERCIAL MALO-MATRIZ

BALANCE DE COMPROBACION

AL 31 DE DICIEMBRE 2012

CUENTA SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR

CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15

CUENTAS POR COBRAR 800.00 800.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00

MERCADERIAS 1000.00 1000.00

12% IVA 107.40 242.00 134.60

CUENTAS POR PAGAR 655.10 655.10

DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00

CAPITAL EN ACCIONES 5420.00 5420.00

INGRESOS RETENIDOS 500.00 500.00

INVERSIONES 700.00 700.00

INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00

VENTAS 1300.00 1300.00

COMPRAS 910.00 910.00

DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00

ANTICIPO RETENCION FUENTE 13.50 13.50

RETENCION FUENTE 8.95 8.95

TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65

EMPRESA COMERCIAL MALO

ESTADO DE RESULTADOS


VENTAS 1300.00

COSTO DE VENTAS -1065.00

COMPRAS 910.00

DESCUENTO EN COMPRAS -15.00

MERCADERIA INV. INICIAL 1000.00

MERCADERIA INV. FINAL -830.00

UTILIDAD BRUTA EN VENTAS 235.00

INGRESOS 50.00

INGRESOS ASESORIA 50.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO 285.00

26







ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES 7303.65

CAJA BANCOS 2200.15

CUENTAS POR COBRAR 800.00

DOCUMENTOS POR COBRAR 2760.00

MERCADERIAS INV. FINAL 830.00

ANT. RETENCION FUENTE 13.50

INVERSIONES 700.00

TOTAL ACTIVOS 7303.65

PASIVOS

PASIVOS CORRIENTES 1098.65

12% IVA 134.60

CUENTAS POR PAGAR 655.10

RET. FUENTE POR PAGAR 8.95

DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00

TOTAL PASIVOS 1098.65

PATRIMONIO 6205.00

CAPITAL EN ACCIONES 5420.00

INGRESOS RETENIDOS 500.00

UTILIDADES DEL EJERCICIO 285.00

TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 7303.65

27




SUBSIDIARIA

DETALLE DEBE HABER

1

CAJA BANCOS 950.00



MERCADERIAS 1100.00

12% IVA 30.00


DOCUM. POR PAGAR 1000.00


INGRESOS RETENIDO S 200.00

2

CAJA BANCOS 700.00


3

ANTICIPO RETENCION FUENTE 4 .10


VENTAS 410.00

12% IVA 49.20

4

GASTOS POR ASESORIA 50.00

12% IVA 6 .00

CAJA BANCOS 55.50

RETENCION FUENTE 0 .50

5

CAJA BANCOS 2000.00


6

CAJA BANCOS 599.40

ANTICIPO RETENCION FUENTE 5 .40

VENTAS 540.00

12% IVA 64.80 7

DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 CAJA BANCOS 200.00

8

COMPRAS 680.00

12% IVA 81.60

CAJA BANCOS 754.80

RETENCION FUENTE 6 .80 9

EDIFICIOS 1000.00

VEHICULOS 800.00

12% IVA 216.00

CAJA BANCOS 1998.00

RETENCION FUENTE 18.00 10

COSTO DE VENTAS 1780.00

IN V. IN IC IAL M E R C AD E R IA 1 100.00

COMPRAS 680.00 11

IN V. F IN AL M E R C AD E R IA 1 100.00


12

VENTAS 950.00


UTIL. BRUTA VENTAS 270.00

13


GASTO ASESORAMIENTO 50.00

UTILIDAD EJERCICIO 220.00

SUMAN 13527.60 13527.60

28




SUBSIDIARIA

CAJA BANCOS

950.00 55.50

700.00 200.00

2000.00 754.80

599.40 1998.00

4249.40 3008.30

1241.10

DOCUMENTOS POR

COBRAR

350.00

12% IVA

30.00 49.20

6.00 64.80

81.60

216.00

333.60 114.00

219.60

DOCUMENTOS POR PAGAR

200.00 1000.00

2000.00

200.00 3000.00

2800.00

INGRESOS RETENIDOS

200.00

COMPRAS

680.00 680.00

VENTAS

950.00 410.00

540.00

950.00 950.00

0.00

CUENTAS POR COBRAR

200.00

455.10

655.10

MERCADERIAS

1100.00 1100.00

1100.00

2200.00 1100.00

1100.00

CUENTAS POR PAGAR

930.00

CAPITAL EN ACCIONES

500.00

700.00

1200.00

VEHICULOS

800.00

GASTO ASESORIA

50.00 50.00

0.00

UTILIDAD DEL EJERCICIO

220.00

UTILIDAD BRUTA EN

VENTAS

270.00 270.00

0.00

COSTO DE VENTAS

1780.00 1100.00

680.00

1780.00 1780.00

0.00

RETENCION FUENTE

0.50

6.80

18.00

25.30

ANTIC. RETENCION FUENTE

4.10

5.40

9.50

EDIFICIOS

1000.00

29




COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA


AL 31 DE DICIEMBRE

CUENTA SUMAS SALDOS


CAJA BANCOS 4249.40 3008.30 1241.10


DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00


12% IVA 333.60 114.00 219.60


DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00



GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00

VENTAS 950.00 950.00

COMPRAS 680.00 680.00

EDIFICIOS 1000.00 1000.00



VEHICULOS 800.00 800.00

TOTAL 9427.60 9427.60 6105.30 6105.30

30




EMPRESA COMERCIAL ACOSTA


AL 31 DE DICIEMBRE

VENTAS 950.00


COMPRAS 680.00

MERCADERIA INV. INI 1100.00



GASTOS OPERACIONALES -50.00

GASTOS ASESOR IA 50.00




AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES 3575.30

CAJA BANCOS 1241.10





12% IVA 219.60

ACTIVOS FIJOS 1800

EDIFICIOS 1000.00

VEHICULOS 800.00

TOTAL ACTIVOS 5375.30

PASIVOS






PATRIMONIO 1620.00

C APITAL EN AC C ION ES 1200.00

IN GR ESOS R ETEN ID OS 200.00


TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 5375.30

31




EJERCICIO No. 3

CUANDO SE COMPRA LA SUBSIDIARIA A LOS ACCIONISTAS LA

COMPRA SE REALIZA A LA PAR

COMERCIAL MALO


AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE 6,500.00

CAJA BANCOS 4,000.00



MERCADERIAS 1,000.00

TOTAL ACTIVOS 6,500.00

PASIVOS


12% IVA 80.00




PATRIMONIO 5,920.00

CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00


TOTAL PASIVOS Y PATRIMONIO 6,500.00

COMERCIAL ACOSTA


AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVO

ACTIVO CORRIENTE 2,630.00

CAJA BANCOS 950.00



MERCADERIAS 1,100.00

12% IVA 30.00


PASIVOS

PASIVOS CORRIENTES 1,930.00


DOCUMENTOS POR PAGAR 1,000.00

TOTAL PASIVOS 1,930.00

PATRIMONIO 700.00




32




TRANSACCIONES

1. Adquirimos el 100% del patrimonio del Comercial Acosta cuyo valor en libros es de $ 700

2. Compramos mercadería a la subsidiaria Acosta por $ 410 a crédito simple.

3. Brindamos asesoramiento a la empresa Acosta por lo que recibimos $ 50 en efectivo

4. Vendemos mercaderías a la empresa Rosales por un valor de $ 1300, el 80% nos

cancelan en efectivo y por la diferencia nos firman una letra de cambio.

5. Compramos mercaderías al Sr. Marcelo Freire por $ 500 y nos conceden el 3% de

descuento al contado.

6. Concedemos a la empresa Acosta un préstamo de $ 2.000 a seis meses plazo por el cual

nos firman una letra de cambio

Dato adicional

Inventario final Matriz 830

Inventario final Subsidiaria 1100

REALIZAR

1. Libro diario sistema de cuenta múltiple

2. Mayorización

3. Balance de Comprobación

4. Estados financieros de matriz y subsidiaria

5. Hoja de trabajo

SUBSIDIARIA

1. Vendemos mercaderías al Sr. Juan Cruz por USD. 540 al contado.

2. La subsidiaria paga USD. 200 a la Matriz del préstamo.

3. Compramos mercaderías por USD. 680 al contado

4. - La subsidiaria compra un edificio en USD. 1000 y un vehículo en USD. 800 al contado

33




MATRIZ 100%

DETALLE DEBE HABER

1

CAJA BANCOS 4000.00



MERCADERIAS 1000.00

12% IVA 80.00





2

INVERSIONES 700.00

CAJA BANCOS 700.00

3

COMPRAS 410.00

12% IVA 49.20



4

CAJA BANCOS 55.50

ANTICIPO RETENCION FUENTE 0.50

INGRESOS POR ASESO. 50.00

12% IVA 6.00

5

CAJA BANCOS 1183.00



VENTAS 1300.00

12% IVA 156.00

6

COMPRAS 500.00

12% IVA 58.20

CAJA BANCOS 538.35

RETENCION FUENTE 4.85

DESCUEN. COMPRAS 15.00

7


CAJA BANCOS 2000.00

8

CAJA BANCOS 200.00

DOCUM. POR COBRAR 200.00

9

DESCUENTO COMPRAS 15.00

COMPRAS 15.00

34




10


COMPRAS 895.00

INV. INICIAL MERCADERIA 1000.00

11

INV. FINAL MERCADERIA 830.00


12

VENTAS 1300.00


UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00

13

UTIL. BRUTA EN VENTAS 235.00

ING. POR ASESORIA 50.00

UTIL. DEL EJERCICIO 285.00

SUMAN 16254.40 16254.40

MAYORIZACION

CAJA BANCOS CUENTAS POR COBRAR

4000.00 700.00 800.00

UTILIDAD DEL

EJERCICIO 285.00

55.50 538.35

1183.00 2000.00

200.00

5438.50 3238.35

2200.15

DOCUMENTOS POR

COBRAR

MERCADERIAS

UTIL. BRUTA EN

VENTAS

700.00 200.00 1000.00 1000.00 235.00 235.00

260.00 830.00 0.00

2000.00 1830.00 1000.00

2960.00 200.00 830.00

2760.00

12% IVA CUENTAS POR PAGAR COSTO DE VENTAS

49.20 80.00 200.00 1895.00 830.00

58.20 6.00 455.10 1065.00

156.00 1895.00 1895.00

107.40 242.00 655.10 0.00

134.60

DOCUMENTOS POR

PAGAR

300.00

CAPITAL EN ACCIONES RETENCION FUENTE

5420.00 4.10

4.85

8.95

35




INGRESOS RETENIDOS

500.00

COMPRAS

410.00 15.00

500.00 895.00

910.00 910.00

0.00

VENTAS

1300.00 1300.00

INVERSIONES

700.00

INGRESOS POR

ASESORIA

50.00 50.00

0.00

ANTIC. RETENCION

FUENTE

0.50

13.00

13.50

DESCUENTO EN

COMPRAS

15.00 15.00

0.00

COMERCIAL MALO


AL 31 DE DICIEMBRE

CUENTA SUMAS SALDOS


CAJA BANCOS 5438.50 3238.35 2200.15


DOCUMENTOS POR COBRAR 2960.00 200.00 2760.00


12% IVA 107.40 242.00 134.60


DOCUMENTOS POR PAGAR 300.00 300.00



INVERSIONES 700.00 700.00

INGRESOS ASESORIA 50.00 50.00

VENTAS 1300.00 1300.00

COMPRAS 910.00 910.00

DESCUENTO EN COMPRAS 15.00 15.00



TOTAL 11929.40 11929.40 8383.65 8383.65

36






AL 31 DE DICIEMBRE

VENTAS 1,300.00

COSTO DE VENTAS -1,065.00

COMPRAS 910.00

DESCUENTO EN COMPRAS -15.00

MERCADERIA INV. INI 1,000.00



INGRESOS 50.00

INGRESOS ASESORIA 50.00




AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES 7,303.65

CAJA BANCOS 2,200.15


DOCUMENTOS POR COBRAR 2,760.00



INVERSIONES 700.00


PASIVOS


12% IVA 134.60





PATRIMONIO 6,205.00

CAPITAL EN ACCIONES 5,420.00




37




DIARIO GENERAL SUBSIDIARIA

DETALLE DEBE HABER

1

CAJA BANCOS 950.00



MERCADERIAS 1100.00

12% IVA 30.00





2



VENTAS 410.00

12% IVA 49.20

3

GASTOS POR ASESORIA 50.00

12% IVA 6.00

CAJA BANCOS 55.50


4

CAJA BANCOS 2000.00


5

CAJA BANCOS 599.40


VENTAS 540.00

12% IVA 64.80

6


CAJA BANCOS 200.00

7

COMPRAS 680.00

12% IVA 81.60

CAJA BANCOS 754.80


8

EDIFICIOS 1000.00

VEHICULOS 800.00

12% IVA 216.00

CAJA BANCOS 1998.00


9


INV. INICIAL MERCADERIA 1100.00

COMPRAS 680.00

10

INV. FINAL MERCADERIA 1100.00


11

VENTAS 950.00



12


GASTO ASESORAMIENTO 50.00

UTILIDAD EJERCICIO 220.00

SUMAN 12827.60 12827.60

38




SUBSIDIARIA

CAJA BANCOS

950.00 55.50

2000.00 200.00

599.40 754.80

1998.00

3549.40 3008.30

541.10

DOCUMENTOS POR

COBRAR

350.00

12% IVA

30.00 49.20

6.00 64.80

81.60

216.00

333.60 114.00

219.60

DOCUMENTOS POR

PAGAR

200.00 1000.00

2000.00

200.00 3000.00

2800.00

INGRESOS RETENIDOS

200.00

COMPRAS

680.00 680.00

CUENTAS POR COBRAR

200.00

455.10

655.10

MERCADERIAS

1100.00 1100.00

1100.00

2200.00 1100.00

1100.00

CUENTAS POR PAGAR

930.00

CAPITAL EN ACCIONES

500.00

VEHICULOS

800.00

GASTO ASESORIA

50.00 50.00

0.00

UTILIDAD DEL

EJERCICIO

220.00

UTILIDAD BRUTA EN

VENTAS

270.00 270.00

0.00

COSTO DE VENTAS

1780.00 1100.00

680.00

1780.00 1780.00

0.00

RETENCION FUENTE

0.50

6.80

18.00

25.30

ANTIC. RETENCION

FUENTE

4.10

5.40

9.50

EDIFICIOS

1000.00

39




COMERCIAL MALO-SUBSIDIARIA


AL 31 DE DICIEMBRE

CUENTA SUMAS SALDOS


CAJA BANCOS 3549.40 3008.30 541.10


DOCUMENTOS POR COBRAR 350.00 350.00


12% IVA 333.60 114.00 219.60


DOCUMENTOS POR PAGAR 200.00 3000.00 2800.00



GASTOS POR ASESORIA 50.00 50.00

VENTAS 950.00 950.00

COMPRAS 680.00 680.00

EDIFICIOS 1000.00 1000.00



VEHICULOS 800.00 800.00

TOTAL 8727.60 8727.60 5405.30 5405.30



AL 31 DE DICIEMBRE

VENTAS 950.00


COMPRAS 680.00

MERCADERIA INV. INI 1,100.00

MERCADERIA INV. FINAL -1,100.00


GASTOS OPERACIONALES -50.00

GASTOS ASESORIA 50.00


40






AL 31 DE DICIEMBRE

ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES 2,875.30

CAJA BANCOS 541.10



MERCADERIAS INV. FINAL 1,100.00


12% IVA 219.60

ACTIVOS FIJOS 1,800.00

EDIFICIOS 1,000.00

VEHICULOS 800.00


PASIVOS




DOCUMENTOS POR PAGAR 2,800.00


PATRIMONIO 920.00





41




EVALUACIÓN A DISTANCIA No. 1

PRIMER TRABAJO

NOTA: VER EL INSTRUCTIVO DE PRESENTACION DE TRABAJOS.

42




UNIDAD No. 2 Regresar

CONSOLIDACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

2 1. OBJETIVOS DEL TEMA

Conocer y analizar las Normas Internacionales de Contabilidad, tendiente a la elaboración de los

Estados Financieros fundamentales y su consolidación.

Conocer y manejar los conceptos que involucran la realización de consolidaciones de estados

financieros

Conocer las excepciones a la consolidación de estados financieros

Preparar papeles de trabajo y eliminación de transacciones entre entidades consolidadas.

2.2 FINALIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS

Los accionistas de todo grupo de empresas tienen necesidad de contar con información útil y

confiable, no solamente con respecto a cada una de las empresas individuales que conforman su

patrimonio, sino que además requieren conocer acerca de la situación financiera del grupo.

Presentar los resultados de las operaciones y los cambios de la situación financiera de la

compañía, de la matriz y sus subsidiarias como si el grupo fuera una sola empresa.

44




2.3 DEFINICIONES BASICAS

Dominante o matriz.- Compañía que tiene una o más subsidiarias en las que usualmente posee

más del 50% de las acciones. Posee un interés en los derechos de voto de otras compañías.

Subsidiaria o filial.- Es una entidad controlada directamente o indirectamente por otra (conocida

como dominante o matriz) que usualmente posee más del 50% de las acciones en circulación con

derecho y voto.

Afiliadas o asociadas.- Empresas que se encuentran bajo control de una misma matriz

Sucursal.- Es la extensión de las operaciones de la matriz en el mismo país o en otro

Control.- Es el poder para gobernar las políticas financieras y de operación de una empresa con el fin

de obtener beneficios de sus actividades.

Intereses minoritarios.- Si la compañía matriz adquiere menos del 100% de las acciones de la

subsidiaría, ella comparte la propiedad de la subsidiaría con los extraños cuyas acciones no

adquirió. Estas acciones se llaman acciones minoritarias o intereses minoritarios.

2.4 APLICACIÓN DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD.

El tratamiento contable que se otorgue a las inversiones en acciones de otras empresas en los

casos en que se adquiere el control de éstas debe estar fundamentado en los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados. Al respecto, se puede identificar el efecto que tienen los

siguientes principios:

Entidad: El objetivo de este principio es identificar y definir los diferentes tipos de entidades que

realizan actividades económicas. Para ello define la entidad, es decir, aquella unidad identificable

que realiza actividades económicas, constituida por combinaciones de recursos humanos,

naturales y capital coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la

consecución de los fines para lo que fue creada.

Realización: Este principio responde a qué deberá considerar como un evento susceptible de ser

valuado y representado en la información financiera. Según este principio la contabilidad cuantifica

en términos monetarios las operaciones que realizan una entidad con otros participantes en la

actividad económica y ciertos hechos económicos que la afectan.

45




Las operaciones y sucesos económicos que la contabilidad cuantifica se consideran para ella

realizados:

Cuando afectan transacciones con otros entes económicos.

Cuando generan transformaciones internas que modifican la estructura de re

cursos o de sus fuentes.

Cuando producen sucesos económicos externos a la entidad o derivados de las operaciones de ésta

y cuyo efecto puede cuantificarse razonablemente en términos monetarios.

2.5 CUANDO SE DEBE PROCEDER A LA CONSOLIDACION

Para proceder a la consolidación de estados financieros, la empresa debe cumplir con ciertos

requerimientos financieros:

Cuando la compañía tenedora tiene la posibilidad inmediata de controlar permanentemente

a las empresas emisoras de esas acciones.

La condición usual para controlar una empresa, es poseer más del 50% de las acciones

comunes en circulación con derecho a voto.

Un porcentaje de tenencia menor puede otorgar poder para controlar (ej: por contrato,

arrendamiento, acuerdos con otros accionistas o por sentencia judicial).

No se excluye de consolidación, cuando las actividades de las compañías son diferentes.

2.6 CRITERIOS DE CONSOLIDACION

Como ya se ha explicado, derivada de la adquisición de acciones de otra empresa y del poder de

controlarla como un centro de toma de decisiones, surge una nueva entidad económica constituida

por los recursos humanos, naturales y capital de todas las sociedades que forman el grupo. Por lo

tanto, de acuerdo con los PCGA, debe presentarse información independientemente de que la

entidad consolidada no posea personalidad jurídica para efectos legales.

La consolidación de estados financieros se elabora, tomando en cuenta los siguientes criterios:

1. En los estados financieros consolidados se incluirá todas las subsidiarias de la matriz.

2. Las políticas contables debe ser uniformes y reveladas

3. Se presumirá que existe control cuando la matriz posea, directa o indirectamente a través

de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad.

46




4. También existirá control cuando una matriz, que posea la mitad o menos del poder de voto

de otra entidad disponga:

a. De poder sobre más de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo

con otros inversores.

b. Del poder para dirigir las políticas financieras y de explotación de la entidad según

una disposición legal, estatutaria o por algún tipo de acuerdo.

c. Del poder de nombrar o revocar a la mayoría de los miembros del consejo de

administración u órgano de gobierno equivalente.

d. Del poder para emitir la mayoría de los votos en las reuniones del consejo de

administración u órgano de gobierno equivalente.

2.7 CUANDO SE DEBE EXCLUIR UNA SUBSIDIARIA DE LA CONSOLIDACION Se debe excluir de la consolidación a una subsidiaria en los siguientes casos:

Se tiene intención de que el control se a temporal, debido a que la subsidiaria se adquiere

y se mantiene exclusivamente con la intención de su venta en un futuro

Opera bajo severas restricciones a largo plazo que limitan significativamente su capacidad

para transferir fondos a la matriz

Cuando la dominante no tenga el poder de control para dirigir las políticas financieras y de

explotación de la subsidiaria con el fin de obtener beneficios de sus actividades.

2.8 PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACION

Los procedimientos a seguir para realizar la consolidación de los estados financieros son los

siguientes:

La entidad combinará los estados financieros de la matriz y sus subsidiarias línea por línea,

agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de

contenido similar, de la siguiente manera:

El importe en libros de la inversión de la matriz en cada una de las subsidiarias será

eliminado junto con la porción del patrimonio neto de cada una de las subsidiarias.

Se identificarán los intereses minoritarios en los resultados del ejercicio de las subsidiarias

consolidadas, que se refieren al ejercicio sobre el que se informa

47




Se identificarán los intereses minoritarios en los activos netos de las subsidiarias

consolidadas, de forma separada de la parte del patrimonio neto que corresponda a la

matriz. Los intereses minoritarios en los activos netos estarán compuestos por:

El importe que alcancen estos intereses minoritarios en la fecha de la combinación

inicial, y

La participación de los minoritarios en los cambios habidos en el patrimonio neto

desde la fecha de la combinación.

Se eliminarán en su totalidad los saldos de las siguientes transacciones:

1. Ventas y compras entre compañías consolidadas (intragrupo)

El valor total de las ventas y /o compras entre las compañías consolidadas se elimina en los

papeles de trabajo consolidados. Cuando ya se hayan ajustado los inventarios, el asiento de

eliminación se realiza afectando al costo de ventas. Cuando el ajuste a los inventarios no ha

sido registrado, la eliminación en ese caso se realiza afectando a la cuenta compras.

2.- Cuentas por cobrar y pagar, las mismas que incluyan anticipos, intereses, otras

Las partidas por cobrar y por pagar entre compañías afiliadas que se consolidan incluyen lo

siguiente:

Cuentas por cobrar y cuentas por pagar

Adelantos por o de compañías afiliadas

Efectos por cobrar y efectos por pagar

Intereses por cobrar e intereses por pagar

3.- Utilidades no realizadas en los inventarios

Aun cuando existan intereses minoritarios, deben eliminarse en los papeles de trabajo

consolidados el total (100%) de las utilidades brutas en inventarios que surjan de ventas entre

compañías afiliadas. Sin esta eliminación, las ventas, el costo de ventas y las utilidades netas

consolidadas estrían sobrevaluadas.

4.- Utilidades no realizadas en los activos a largo plazo.

Aun cuando existan intereses minoritarios, el total (100%) de las utilidades en la venta y/o

compra de activos a largo plazo entre las compañías afiliadas se elimina en los papeles de

trabajo consolidados. Cando una compañía construye y vende activos a largo plazo a una

filiada y esa venta incluye utilidad, la utilidad debe eliminarse en los papeles de trabajo

consolidados.

5.- Dividendos entre subsidiarias.

48




Los dividendos entre afiliadas deben eliminarse en los papeles de trabajo consolidados. Las

utilidades retenidas consolidadas deben reflejar las utilidades acumuladas del grupo

consolidado que han surgido con posterioridad a la adquisición y que no se han distribuido a

los accionistas de la compañía matriz o que no han sido capitalizados por ella.

6.- Inversiones en acciones de una subsidiaria

Si una subsidiaria es propietaria de acciones e la matriz, estas acciones se tratan como

acciones en tesorería en el balance general consolidadas y se deduce de la participación

consolidada de los accionistas.

2.9 DETERMINACIÓN DEL GRUPO DE SOCIEDADES Un grupo de sociedades está configurado por una sociedad dominante, y una o varias sociedades dependientes. El concepto de dominio es difuso, por ello las normas de consolidación determinan en qué casos se puede presumir la existencia de dominio

49




EMPRESAS ASOCIADAS

SOCIEDADES MULTI-GRUPO

50




2.10 REGLAS PARA LA CONSOLIDACION 1. Eliminar las distintas cuentas entre compañías consolidadas

2. Presentar los estados financieros individuales de las distintas compañías de acuerdo a

principios de contabilidad generalmente aceptados.

3. Sumar las cuentas similares del activo, excepto la cuenta “Inversiones en acciones de la

subsidiaria”. Que figura en el rubro “Inversiones de la matriz”

4. Sumar las cuentas similares del pasivo

5. Determinar el “patrimonio contable” de las empresas controladas.

6. Obtener el valor contable de la inversión hecha en cada una de las empresas controladas.

7. Comparar el valor invertido de la empresa matriz en cada empresa con el “valor contable

de la inversión” de cada una de ellas.

8. Si la empresa tenedora no posee la totalidad de acciones emitidas por la empresa

controladora, se restará el patrimonio contables de cada empresa el valor contable de la

inversión.

9. El rubro patrimonio del balance consolidado incluirá el patrimonio minoritarios de las

empresas controladas y el patrimonio minoritario de la empresa tenedora

51




2.11 HOJA DE TRABAJO DE CONSOLIDACIÓN.

Una vez realizados los ajustes previos se está en condiciones de elaborar la hoja de trabajo de

consolidación. En este papel de trabajo se suman los saldos de la contabilidad de la matriz y de la

subsidiaria que integran los estados financieros consolidados. Para obtener una suma de activos,

pasivos, patrimonio y cuentas de resultados de las empresas que constituyen el grupo, los saldos se

suman línea por línea.

La hoja de trabajo está de consolidación está formada por columnas para los saldos de cada una

de las entidades que intervienen en la consolidación: una para las cuentas de la matriz, otro para

las cuentas de la sucursal, otra para los asientos de eliminación y otro para los saldos

consolidados.

La hoja de consolidación no forma parte de la contabilidad de la matriz. Constituye un papel de

trabajo que, además de ser útil para elaborar la información financiera consolidada del ejercicio, se

emplea como un medio de referencia, junto con los demás papeles de trabajo, en la elaboración de

los estados financieros consolidados de períodos subsecuentes.

2.12 ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS.

Una vez terminados los asientos de eliminación pueden elaborarse los estados financieros

consolidados.

Se ha discutido la validez de los estados financieros individuales sin la información que

proporcionan los estados consolidados. Esta discusión se debe a que legalmente sólo existe la

entidad individual, mientras que contablemente existe además la entidad consolidada.

A partir de que la contabilidad financiera produce información financiera produce información

principalmente para usuarios externos, entre quienes están los accionistas, se entiende que la

información financiera individual por si misma no cumple los requisitos del contenido informativo

que demandan los usuarios.

Por otra parte, cuando la información se requiere para fines legales, o para otros fines específicos,

podrán presentarse solamente los estados financieros individuales.

52

Esta condición considera que como entidad legal separada, los estados financieros individuales de una

matriz cumplen con los principios de contabilidad generalmente aceptados si se observan los siguientes

requisitos:

1. Los estados financieros deben indicar claramente que se refieren a la entidad legal.

2. Debe existir una razón válida para la preparación de los estados financieros

individuales, la

cual debe divulgarse.

3. Las inversiones en subsidiarias deberán valuarse por el método de participación.

4. Deben existir estados financieros consolidados para que el lector de los estados financieros

individuales pueda recurrir a los primeros. La existencia de los estados financieros consolidados

deben divulgarse en los estados financieros individuales, indicando que la evaluación de la

información financiera y los resultados de operación de la entidad económica deba basarse en los estados

consolidados.

5. Debe juzgarse la conveniencia de presentar conjuntamente los estados financieros

individuales y consolidados. Si esto no es práctico, las notas a los estados

financieros individuales deberán divulgar datos condensados respecto de los activos,

pasivos y resultados de operación consolidados.

Los estados financieros que deben elaborarse son los básicos para toda entidad económica:

1. Estado de situación financiera.

2. Estado de situación económica.

3. Estado de flujo de efectivo.

4. Estado de cambios en el patrimonio.

5. Notas a los estados financieros.

NUEVAS NORMAS DE CONSOLIDACION SEGÚN NIIF

El International Accounting Standards Board (IASB) publicó que a partir del 1 de enero de

2013. Estas normas sean utilizadas para la consolidación de estados financieros

• NIIF 10 – Estados financieros consolidados

• NIIF 11 – Acuerdos conjuntos

• NIIF 12 – Información a revelar sobre participaciones en otras entidades

Principales aspectos de las nuevas normas

► La NIIF 10 Estados financieros consolidados introduce una nueva definición de control,

base para la inclusión en el perímetro de consolidación.

► La NIIF 11 Acuerdos conjuntos define la contabilización de los acuerdos regidos por

control conjunto. La opción de aplicar el método de integración proporcional queda

eliminada para los negocios conjuntos (entendidos bajo su nueva definición).

► La NIIF 12 Información a revelar sobre participaciones en otras entidades reúne en una

norma todos los requerimientos de desgloses referentes a subsidiarias, acuerdos

conjuntos, asociadas y entidades estructuradas.

► Las nuevas normas serán aplicables a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de

enero de 2013, inclusive.

► Los cambios exigirán un mayor uso del juicio por parte de la dirección de las empresas.

La NIIF 10 reemplaza a la NIC 27 Estados financieros consolidados e individuales en lo

referente a los estados financieros consolidados e incorpora la anterior normativa incluida

en la SIC 12 Consolidación – Entidades con cometido especial. No obstante, el tratamiento

contable de las inversiones en filiales, entidades controladas conjuntamente y asociadas

en los estados financieros individuales seguirá regulándose en la NIC 27.

La nueva NIIF 10 se basa en un único modelo de control aplicable a cualquier entidad

(incluyendo las entidades con cometido especial, actualmente denominadas entidades

estructuradas). En comparación con la norma anterior, los cambios introducidos llevarán

consigo un aumento considerable de la aplicación del juicio de la dirección para determinar

que entidades están bajo control y, por tanto, deben ser incluidas en los estados

financieros consolidados del grupo.

.

La nueva NIIF 11 sustituye a la NIC 31 Inversiones en negocios conjuntos y la SIC 13

Entidades controladas conjuntamente

– Aportaciones no monetarias de los partícipes. Para evitar confusiones, es importante

resaltar que la NIIF 11 emplea algunos de los términos de la norma anterior pero con

significado distinto.

En este sentido, la NIC 31 identificaba tres formas de negocios conjuntos (activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y entidades

controladas conjuntamente) mientras que la NIIF 11 tan solo distingue entre dos tipos de

acuerdos conjuntos (operaciones conjuntas y negocios conjuntos).

Dado que la NIIF 11 se basa en el principio de control definido por la NIIF 10, la nueva

consideración de presencia o no de control conjunto puede variar con respecto a las

prácticas actuales. Principales efectos de las nuevas normas

► Efectos significativos sobre los estados financieros que causarán cambios en los

principales ratios y parámetros financieros que miden el desempeño de una entidad.

► La necesidad de realizar cambios en los sistemas y/o procesos para reunir la

información necesaria, realizar los juicios de valor y cumplir con los nuevos requerimientos

de desgloses.

► La necesidad de comunicación adecuada a analistas, inversores y otros grupos de

interés.

► Los inversores requieran un mayor detalle de información de sus participadas.

Adicionalmente, la NIIF 11 elimina la opción de consolidar entidades controladas

conjuntamente mediante el método de integración proporcional. En su lugar, aquellas

entidades controladas conjuntamente que cumplan la definición de negocio conjunto serán

valoradas en los estados financieros consolidados de acuerdo con el método de puesta en

equivalencia.

Por lo contrario, en el caso de las operaciones conjuntas (anteriormente activos

controlados conjuntamente, operaciones controladas conjuntamente y potencialmente

algunas entidades controladas conjuntamente) los estados financieros consolidados

incorporarán la proporción de los activos, pasivos, ingresos y gastos correspondientes al

inversor.

.

La NIIF 12 incorpora en una única norma todos aquellos requerimientos de desgloses que

anteriormente se recogían en la NIC 27, en lo referente a los estados financieros

consolidados, así como en la NIC 31 y en la NIC 28.

Uno de los cambios más importantes introducidos por la NIIF 12 es que, a partir de su

aplicación, se desglosarán en los estados financieros los juicios emitidos por la dirección

para decidir sobre la inclusión de una empresa en el perímetro de consolidación del grupo.




2.13 EJERCICIO PRÁCTICO La empresa Holding tiene participación accionaria en las siguientes empresas:

ASOCIADAS CAPITAL HOLDING OTRAS

ACEROS 30.918 93,73% 6,27%

COMPLEJO 1.734 99,83% 0,17%

EXPLOR 1.900 60,00% 40,00%

DINAMICA 611 99,94% 0,06%

SANTA BARABARA 2.570 99,75% 0,25%

DINEAGROS 15 100,00% 0,00%

AGROS 1 99,92% 0,08%

SEGURATEC 160 99,94% 0,06%

FLORICOLA 5 99,51% 0,49%

CONSTUCCION 2.269 99,77% 0,23%

TOTAL 40.183

La empresa Holding tiene las siguientes cuentas por cobrar, pagar y ha facturado a sus

subsidiarias:

Cuentas por Cobrar Honorarios 1.608 Intereses por cobrar 87

Dividendos por Cobrar 301 Intereses cobrados 993

Prestamos por Cobrar 4.783 Vta. activos fijos explor 168

Otras cuentas por Cobrar 626 Servicios Publicidad Aceros 37

Gastos Ant. Y otras cxc 721 Asistencia técnica Aceros 1500

Cuentas por Pagar Aceros 3.512 Asistencia técnica Complejo 200

Cuentas por Pagar Sta Bárbara 295 Asistencia técnica Construcción 300

Préstamos por pagar 128 Asistencia técnica Dinámica 200

Otros por pagar 107 Asistencia técnica Santa Bárbara 100

Ingresos por Dividendos Dinámica 19 Asistencia técnica Seguratec 120

Compra Activos Fijos Sta Bárbara 2.831 CxP aceros por mantenimiento 627

Arriendos por cobrar Agros 109

Aceros, transacciones relacionadas con las otras subsidiarias.

Cuentas por Cobrar Holding 3.384 Asesoría Técnica por pagar Holding 222

Cuentas por Cobrar Construcción 157 Asesoría Técnica por pagada holding 1.278

Otras cuentas por Cobrar 172 Pago Intereses a Relacionadas 514

Cuentas por Pagar relacionadas 329 Gasto Seguridad Seguratec 212

Compra de Mercadería a dinámica 2.602

Servicio de Administración Dinámica 603

Complejo transacciones con otras subsidiarias

Cuentas por pagar relacionadas 2.990 Intereses x pagar relacionadas 35

Ventas entre relacionadas 302 Intereses pagados relacionadas 119

Servicios prestados por Santa Bárbara 68 Gasto seguridad Seguratec 14

54




Explor transacciones con otras subsidiarias

Ventas a dinámica 995

Ventas a Hoding 168

Compras de inventario con relacionadas 980

Dinámica transacciones con otras subsidiarias

Cuentas por Cobrar relacionadas 95

Cuentas por Pagar Holding 108

Ctas por Pagar otras subsidiarias 3

Santa Bárbara transacciones con otras subsidiarias

Cuentas por Cobrar Holding 298

Cuentas por Cobrar Complejo 167

Cuentas por Cobrar Construcción 36

Cuentas por Cobrar Otras 10

Cuentas por Pagar relacionadas 86

Dineagros transacciones con otras subsidiarias

Cuentas por cobrar relacionadas 1125

Cuentas por pagar Holding 290

Agros transacciones con otras subsidiarias

Cuentas por cobrar relacionadas 7

Cuentas por pagar Holding 267 Seguratec transacciones con otras subsidiarias

Cuentas por cobrar Aceros 21

Cuentas por cobrar Complejo 3

Cuentas por cobrar Construcciones 193

Florícola


Intereses pagados 23

Construcciones

Cuentas por pagar relacionadas 2745 Intereses pagados 214

Ventas servicios a dinámica 1107

Gastos seguridad Seguratec 6

Venta Inventarios Aceros 2978

Compras a subsidiarias 2206

Gasto seguridad Seguratec 19

Intereses pagados 101

Vta Activos Fijos Holding 2676

Utilidad Ac, Fijos Holding 155

Ventas subsidiarias 1199

Pago intereses 20

Intereses por pagar 1

Intereses pagados 5


Serv, prestados Relacionadas 323

Int. Por Pagar 21

Int por Pagar 27

Gasto seguridad Seguratec 72

55




INTERESES MINORITARIOS

ASOCIADAS VALOR HOLDING VALOR OTRAS VALOR

% %

CAPITAL SOCAL

ACEROS 30.918 93,73% 28.979 6,27% 1938,56

COMPLEJO 1.734 99,83% 1.731 0,17% 2,95

EXPLOR 1.900 60,00% 1.140 40,00% 760,00

DINAMICA 611 99,94% 611 0,06% 0,37

SANTA BARABARA 2.570 99,75% 2.564 0,25% 6,43

DINEAGROS 15 100,00% 15 0,00% 0,00

AGROS 1 99,92% 1 0,08% 0,00

SEGURATEC 160 99,94% 160 0,06% 0,10

FLORICOLA 5 99,51% 5 0,49% 0,02

CONSTUCCION 2.269 99,77% 2.264 0,23% 5,22

TOTAL 40.183 37.469 2.714

Aportes Futuras Capitalizaciones

ACEROS 0 93,73% 0 6,27% 0,00

COMPLEJO 612 99,83% 611 0,17% 1,04

EXPLOR 0 60,00% 0 40,00% 0,00

DINAMICA 0 99,94% 0 0,06% 0,00

SANTA BARABARA 20 99,75% 20 0,25% 0,05

DINEAGROS 237 100,00% 237 0,00% 0,00

AGROS 163 99,92% 163 0,08% 0,13

SEGURATEC 0 99,94% 0 0,06% 0,00

FLORICOLA 380 99,51% 378 0,49% 1,86

CONSTUCCION 0 99,77% 0 0,23% 0,00

TOTAL 1.412 1.409 3

Reservas

ACEROS 6.923 93,73% 6.489 6,27% 434,07

COMPLEJO 169 99,83% 169 0,17% 0,29

EXPLOR 374 60,00% 224 40,00% 149,60

DINAMICA 142 99,94% 142 0,06% 0,09

SANTA BARABARA 38 99,75% 38 0,25% 0,10

DINEAGROS 5 100,00% 5 0,00% 0,00

AGROS 6 99,92% 6 0,08% 0,00

SEGURATEC 8 99,94% 8 0,06% 0,00

FLORICOLA 0 99,51% 0 0,49% 0,00

CONSTUCCION 27 99,77% 27 0,23% 0,06

TOTAL 7.692 7.108 584

56




INTERESES MINORITARIOS

ASOCIADAS VALOR HOLDING VALOR OTRAS VALOR

% %

Reserva de Capital ACEROS 0 93.73% 0 6.27% 0.00

COMPLEJO 1,892 99.83% 1,889 0.17% 3.22

EXPLOR 3 60.00% 2 40.00% 1.20

DINAMICA 3 99.94% 3 0.06% 0.00

SANTA BARABARA 452 99.75% 451 0.25% 1.13

DINEAGROS 304 100.00% 304 0.00% 0.00

AGROS 298 99.92% 298 0.08% 0.24

SEGURATEC 160 99.94% 160 0.06% 0.10

FLORICOLA 0 99.51% 0 0.49% 0.00

CONSTUCCION 1,049 99.77% 1,047 0.23% 2.41

TOTAL 4,161 4,153 8

Reserva Especial ACEROS -10,000 93.73% -9,373 6.27% -627.00

COMPLEJO 176 99.83% 176 0.17% 0.30

TOTAL -9,824 -9,197 -626.70

Utilidades acumuladas ACEROS -860 93.73% -806 6.27% -53.92

COMPLEJO -355 99.83% -354 0.17% -0.60

EXPLOR 0 60.00% 0 40.00% 0.00

DINAMICA -32 99.94% -32 0.06% -0.02

SANTA BARABARA 239 99.75% 238 0.25% 0.60

DINEAGROS -641 100.00% -641 0.00% 0.00

AGROS -1 99.92% -1 0.08% 0.00

SEGURATEC 54 99.94% 54 0.06% 0.03

FLORICOLA -325 99.51% -323 0.49% -1.59

CONSTUCCION -994 99.77% -992 0.23% -2.29

TOTAL -2,915 -2,857 -58

Utilidades del año ACEROS 14,373 93.73% 13,472 6.27% 901.19

COMPLEJO 64 99.83% 64 0.17% 0.11

EXPLOR 1,409 60.00% 845 40.00% 563.60

DINAMICA 322 99.94% 322 0.06% 0.19

SANTA BARABARA 21 99.75% 21 0.25% 0.05

DINEAGROS 7 100.00% 7 0.00% 0.00

AGROS -5 99.92% -5 0.08% 0.00

SEGURATEC 10 99.94% 10 0.06% 0.01

FLORICOLA 15 99.51% 15 0.49% 0.07

CONSTUCCION -2,216 99.77% -2,211 0.23% -5.10

TOTAL 14,000 12,540 1,460

57




HOLDING

ASIENTOS DE ELIMINACION PARA CONSOLIDACION

DESCRIPCION DEBE HABER

1

Capital Social 2.714,00

Aportes Futuras Capitalizaciones 3,00

Reservas 584,00

Reserva de Capital 8,00

Reserva especial 626,70

Utilidades retenidas 58,00

Interés minoritario (pasivo) 2.624,30

Registrar interés minoritario

2

Capital Social 37.469,00

Aportes Futuras Capitalizaciones 1.409,00

Reservas 7.108,00

Reserva de Capital 4.153,00

Reserva especial 9.197,30

Utilidades retenidas 2.857,00

Ingresos por VPP 12.540,00

Interés Minoritario (resultados) 1.460,00

Inversiones en Asociadas 50.464,00

Interés minoritario (pasivo) 1.460,00

Para eliminar la participación en asociadas

HOLDING 3

Cuentas por pagar 8.039,00

Cuentas por cobrar honorarios asesoría 1.608,00

Dividendos por cobrar 301,00

Préstamos a compañías relacionadas 4.783,00

Otras cuentas por cobrar 626,00

Gastos anticipados y otras cuentas por cobrar 721,00

Eliminar cuentas por cobrar con relacionadas del Holding

4

Otros Ingresos 19,00

Bancos 19,00

Eliminar ingresos por pago dividendos

5

Cuentas por Cobrar 2.831,00

Activos fijos 2.831,00

Eliminar adquisición activos fijos-santa bárbara

6

Intereses ganados 1.080,00

Cuentas por cobrar 87,00

Bancos 993,00

Eliminar interese ganados entre relacionadas

7

Cuentas por Pagar 168,00

Activos fijos 168,00 Eliminar adquisición activos explor

58




HOLDING



8

Aceros 3,512.00

Santa Bárbara 295.00

Prestamos a compañías relacionadas 128.00

Otros 107.00

Cuentas por Cobrar 4,042.00

Eliminación cuentas por pagar con relacionadas Holding

9

Otros Ingresos 37.00

Cuentas por Cobrar Aceros 37.00

Eliminar ingresos por serv. Publicidad -Aceros

10

Ingreso Asistencia técnica Aceros 1,500.00

Ingreso Asistencia técnica Complejo 200.00

Ingreso Asistencia técnica Construcciones 300.00

Ingreso Asistencia técnica Dinámica 200.00

Ingreso Asistencia técnica Santa Bárbara 100.00

Ingreso Asistencia técnica Seguridad 200.00

Bancos 1,278.00

Cuentas por cobrar 1,142.00

Eliminar ingreso asistencia técnica con relacionadas

11

Cuentas por cobrar Aceros 627.00

Bancos 627.00

elimi factura con el holding

12

Otros ingresos 109.00

Cuentas por cobrar Agros 109.00

Eliminar ingresos por arriendo

ACEROS

13

Cuentas por pagar 3,713.00

Holding 3,384.00

Construcciones 157.00

Otras cuentas por cobrar 172.00

Eliminar cuentas por cobrar con relacionadas

14

Cuentas por pagar compañías relacionadas 329.00

Cuentas por cobrar compañías relacionadas 329.00

Eliminar cuentas por pagar con relacionadas

15

Bancos 2,602.00

Inventarios 2,602.00

Eliminar compra mercadería a dinámica

16

Bancos 603.00

Gastos de administración 603.00

Eliminar pagos serv. Administración dinámica

59




HOLDING



17

Cuentas por pagar Holding 37.00

Gastos de administración 37.00

Eliminación serv. De publicidad con holding

18

Bancos 627.00

Cuentas por cobrar Holding 627.00

Eliminar factura con holding

19

Bancos 1,278.00


Otros egresos asesoría técnica 1,500.00

Eliminar gastos asesoría técnica

20

Bancos 514.00

Gasto intereses 514.00

Eliminar reg. Gastos intereses

21

Cuentas por pagar con Seguridad 212.00

Gasto seguridad 212.00

Gasto serv. Seguridad con la cia seguridad

COMPLEJO

22

Cuentas por pagar compañías relacionadas 2,990.00

Cuentas por cobrar compañías relacionadas 2,990.00

Eliminar cuentas por pagar con relacionadas

23


Otros egresos asesoría técnica 200.00

Eliminar gastos asesoría técnica

24

Ventas 302.00

Costo de ventas 302.00

Eliminar ventas entre relacionadas

25

Cuentas por pagar Santa Bárbara 68.00

Gastos administración 68.00

Eliminar pagos servicios

26

Bancos 119.00

Intereses por pagar 35.00

Gasto intereses 154.00

Eliminar registro gasto interés

27


Gasto seguridad 14.00 gasto serv. Seguridad con la cia seguridad

60




HOLDING



EXPLOR

28

Ventas 1,163.00

Costo de ventas Dinámica 995.00

Costo de ventas Holding 168.00

Eliminación serv. De publicidad con holding

29

Cuentas por pagar 980.00

Inventarios 980.00

Eliminar compras entre relacionadas

30

Ventas 1,107.00

Costo de Ventas 1,107.00

Eliminar ventas inventarios a dinámica

31


Gasto Seguridad 6.00

Eliminar registro gasto seguridad empresa seguridad

DINAMICA

32

Cuentas por pagar holding 200.00


Eliminar gasto asesoría técnica

33


Cuentas por cobrar relacionadas 95.00

Eliminación cuentas por cobrar relacionadas

34

Holding 108.00

Otros 3.00

Cuentas por cobrar 111.00

Eliminar cuentas por pagar relacionadas

35

Bancos 19.00

Otros gastos 19.00

Eliminar dividendos por pagar al Holding

36

Ventas 2,978.00

Costo de ventas 2,978.00

Eliminar ventas inventario a aceros

37

Otros Ingresos 603.00

Bancos 603.00

Eliminar ingresos serv. Administración aceros

38

Cuentas por pagar Explor 995.00

Inventarios 995.00


61




HOLDING



39

Bancos 2,206.00

Inventarios 2,206.00


40



Eliminar servicio seguridad con empresa Seguridad

SANTA BARBARA

41


Holding 298.00

Complejo 167.00

Construcciones 36.00

Otras 10.00

Eliminar cuentas por cobrar relacionadas

42

Dinámica 86.00



43




44

Bancos 101.00

Gasto interés 101.00

Eliminar gasto interés

45

Activos fijos 2,676.00

Utilidad vta activos fijos 155.00

Cuentas por pagar holding 2,831.00

Eliminar vta activos fijos

46

Otros ingresos 68.00

Cuentas por cobrar complejo 68.00

Eliminar ingreso por servicios

47

Venta 1,199.00

Costo de venta 1,199.00

Eliminar venta inventarios dinámica

DINEAGROS

48

Cuentas por pagar 1,125.00

Cuentas por cobrar relacionadas 1,125.00


62




HOLDING



49




50

Bancos 20.00



AGROS

51


Gtos anticipados otras cuentas por cobrar relacionadas 7.00

Eliminar cuentas por cobrar

52




53

Bancos 5.00


Gasto interés 6.00


54


Gasto arriendo 109.00

Eliminar gasto arriendo

SEGURIDAD

55


Aceros 21.00

Complejo 3.00

Corpcys 193.00


56




57

Ingresos por servicios prestados 323.00


Eliminar ingresos servicios prestados

58


Otros egresos, asesoría técnica 120.00

Eliminar gsto asesoría técnica

63




HOLDING



FLORICOLA

59



Eliminar cuentas por pagar

60

Bancos 23.00




CONSTRUCCION

61

Cuentas por pagar relacionadas 2,745.00

Cuentas por cobrar 2,745.00


62

Bancos 214.00




63




64



Eliminar gasto seguridad con cia seguridad

TOTAL 55,460.00 55,460.00

64




MAYORIZACION

BANCOS Cuentas por Cobrar Cuentas por pagar Gastos anticipados

2,602.00 19.00 2,831.00 167.00 3,512.00 2,831.00 721.00

603.00 993.00 157.00 627.00 7.00

627.00 1,278.00 36.00 8,039.00

1,278.00 627.00 111.00 168.00

514.00 603.00 627.00 3,713.00

119.00 290.00 980.00

19.00 4,042.00 95.00 0.00 728.00

20.00 1,142.00 1,125.00

23.00 86.00 1.00 Interes minoritario

214.00 267.00 217.00 2,624.30

2,206.00 323.00 27.00 1,460.00

101.00 87.00 21.00

5.00 37.00 511.00

109.00 7.00

329.00 329.00

8,331.00 3,520.00 2,990.00 2,990.00

68.00 212.00

Aportes Futuras Capit. 1,608.00 14.00

3.00 95.00 6.00 0.00 4,084.30

1,409.00 1,125.00 19.00

301.00 72.00

3,384.00 995.00 Inversiones en acciones

298.00 37.00 50,464.00

10.00 222.00

626.00 200.00

172.00 200.00

4,783.00 100.00

1,412.00 0.00 21.00 290.00

3.00 267.00

Capital social 193.00 109.00

2,714.00 2,745.00 302.00

37,469.00 302.00 120.00 0.00 50,464.00

657.00 657.00

300.00 utilidad neta

2,745.00 12,540.00

68.00 1,460.00

86.00 155.00

108.00

35.00

40,183.00 0.00 107.00

3.00

128.00

295.00

14,155.00 0.00

2,831.00 27,191.00 30,059.00 2,831.00

Inventarios Reserva de capital Utilidades Retenidas gastos de administración

995.00 8.00 58.00 109.00

2,602.00 3,993.00 2,857.00 212.00

980.00 14.00

2,206.00 6.00

19.00 72.00

68.00

37.00

0.00 6,783.00 603.00

4,001.00 0.00 0.00 2,915.00 1,500.00

200.00

Activos fijos costo de ventas 200.00

2,676.00 2,831.00 302.00 100.00

168.00 1,107.00 300.00

995.00 120.00

168.00 19.00

1,199.00

2,978.00

2,676.00 2,999.00 0.00 6,749.00 0.00 0.00 0.00 3,579.00

65




HOLDING Y SUBSIDIARIAS

BALANCE GENERAL CONSOLIDADO

HOLDING ACEROS COMPLEJO EXPLOR DINAMICA STA DINEAGROS AGROS SEGURATEC FLORICOLA CONSTRUC. SUMATORIA AJUSTE AL CONSOLIDADO TOTAL

BARABARA DEBITO CREDITO CONSOLIDADO

ACTIVOS

ACTIVOS CORRIENTES

Caja Bancos 2.068 13.278 1.021 774 736 1.457 38 41 106 62 19.581 8.331 3.520 24.392

Inversones temporales 9.314 9.314 9.314

Cuentas por corar comerciales 6.270 12.304 2.813 1.420 425 585 104 102 379 88 1.749 26.239 2.831 27.191 1.879

Inventarios 27.167 4.286 2.175 5 1.550 41 131 21 13 197 35.586 6.783 28.803

Gtos anticipados y o.porcobrar 1.619 460 290 264 148 280 80 122 13 647 3.923 728 3.195

Total Activos Corrientes 19.271 53.209 8.410 4.633 1.314 3.872 183 354 522 220 2.655 94.643 11.162 38.222 67.583

CTAS POR COBRAR L/P 3.862 3.862 3.862

ACTIVOS FIJOS

Inmobilizado 616 386 15 8 5 6 130 140 1.306 1.306

Depreciable 2.870 35.846 2.055 2.243 281 1.285 565 919 153 133 4.409 50.759 2.676 2.999 50.436

Total 3.486 36.232 2.070 2.251 286 1.285 571 919 153 263 4.549 52.065 2.676 2.999 51.742

Menos Dep. Acumulada (157) (18.899) (1.156) (1.772) (252) (577) (293) (335) (65) (42) (2.705) (26.253) (26.253)

Activos Fijos, Neto 3.329 17.333 914 479 34 708 278 584 88 221 1.844 25.812 2.676 2.999 25.489

INVERSIONES L/P 2.299 2.299 2.299

INVERSIONES EN ACCIONES 116.538 116.538 50.464 66.074

OTROS ACTIVOS 496 1 21 431 316 1.265 1.265

TOTAL ACTIVOS 145.299 71.038 9.325 5.133 1.348 5.011 461 938 610 757 4.499 244.419 13.838 91.685 166.572

66





BALANCE GENERAL CONSOLIDADO



PASIVOS

PASIVO CORRIENTE

Obligaciones Bancarias 722 16.401 263 5 350 17.741 17.741

O.xPagar Cias Relacionadas 85.683 5.202 3.760 316 119 296 528 407 317 669 3.684 100.981 30.059 2.831 73.753

Participacion a Trabajadores 3.783 48 351 79 22 4 4.287 4.287

Impuesto a la Renta 203 2.351 79 355 60 64 1 3.113 3.113

O.Gtos Acumulados y O. Ctas 493 845 831 345 44 1.289 6 39 56 8 330 4.286 4.286

Total pasivos corrientes 87.101 28.582 4.981 1.367 302 1.671 534 446 378 682 4.364 130.408 30.059 2.831 103.180

PROV.JUBILACION Y DESAH. 1.102 52 80 1.234 1.234

OBLIGACIONES L/P 30 30 30

TOTAL PASIVOS 87.101 29.684 5.033 1.447 302 1.671 534 476 378 682 4.364 131.672 30.059 2.831 104.444

INTERES MINORITARIO 4.085 4.085

PATRIMONIO

Capital Social 7.879 30.918 1.734 1.900 611 2.570 15 1 160 5 2.269 48.062 40.183 7.879

A.Futuras Capitalizaciones 612 20 237 163 380 1.412 1.412 0

Reservas Especiales (10.000) 176 (9.824) (9.824) 0

Reserva Capial 1.892 3 3 452 304 298 1.049 4.001 4.001 0

Reserva Legal 3.670 6.923 126 374 140 46 5 6 8 27 11.325 7.655 3.670

Reserva por Valuacion 12.180 43 2 (8) 12.217 37 12.180

Utilidades Ret.(Deficit Acum) 10.106 (860) (355) (32) 239 (641) (1) 54 (325) (994) 7.191 (2.915) 10.106

Utilidad (Perdida Neta) 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 14.155 24.208

Total Patrimonio 58.198 41.354 4.292 3.686 1.046 3.340 (73) 462 232 75 135 112.747 54.704 0 58.043

TOTAL PASIVO Y PATRIM. 145.299 71.038 9.325 5.133 1.348 5.011 461 938 610 757 4.499 244.419 84.763 6.916 166.572

67





ESTADO DE RESULTADOS CONSOLIDADO



Venatas Netas 2.524 118.359 9.297 8.022 6.930 2.975 1.499 674 1.065 476 8.532 160.353 9.169 151.184

ing.Valor Patrimonial Proporc. 24.354 24.354 12.540 11.814

Costo de Ventas 0 (82.618) (7.084) (5.176) (5.341) (1.953) (1.111) (472) (779) (233) (7.887) (112.654) 6.749 (105.905)

Margen Bruto 26.878 35.741 2.213 2.846 1.589 1.022 388 202 286 243 645 72.053 21.709 6.749 57.093

GTOS ADMINST. Y VTAS

Gastos Administracion 4.277 3.040 1.429 340 1.066 932 240 189 294 95 2.661 14.563 3.579 10.984

Gastos de Ventas 6.479 309 399 74 51 77 7.389 7.389

Total 4.277 9.519 1.738 739 1.066 932 314 240 294 172 2.661 21.952 0 3.579 18.373

UTIL(PERDIDA)OPERACIONAL 22.601 26.222 475 2.107 523 90 74 (38) (8) 71 (2.016) 50.101 21.709 3.170 38.720

OTROS INGRESOS(GASTOS)

Intereses Pagados (89) (154) (101) (20) (5) (241) (610) 610 0

Ingresos por fletes 140 140 140

Ingresos financieros 1.459 4 9 17 1.489 610 879

Otros Ingresos (gastos)netos 659 (2.864) (4) 1 (15) 160 (37) 38 18 (47) 41 (2.050) 1.314 (3.364)

Total 2.029 (2.864) (154) 150 2 59 (57) 33 18 (47) (200) (1.031) 1.924 610 (2.345)

UTILIDAD(PERDIDA)ANTES DE PARTICIPACION

A TRABAJA. IMP.RENTA 24.630 23.358 321 2.257 525 149 17 (5) 10 24 (2.216) 49.070 23.633 3.780 36.375

MENOS:

Particpacion a Trabajadores 3.783 48 351 79 22 3 4 4.290 4.290

Impuesto a la Renta 267 5.202 209 497 124 106 7 5 6.417 6.417

Total 267 8.985 257 848 203 128 10 0 0 9 0 10.707 0 0 10.707

UTILIDAD(PERDIDA)NETA

ANTES DE INT.PATRIMONIAL 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 23.633 3.780 25.668

MENOS INTERES PATRIMONIAL 1.460 (1.460)

UTILIDAD(PERDIDA)NETA 24.363 14.373 64 1.409 322 21 7 (5) 10 15 (2.216) 38.363 25.093 3.780 24.208

68




69




70

HOLDING

3.1 INTRODUCCION

El término en cuestión se pasó del verbo Inglés to hold, lo que significa conservar, mantener,

gestionar y almacenar.

Se entiende como Holding una organización económica que controla una serie de compañías

que la garantizan un control sobre los diferentes factores de un mercado.

Holding es una palabra inglesa utilizada para referirse a la compañía que controla las

actividades de otras empresas mediante la adquisición de todas o de una parte importante de

sus acciones.

Los Holdings son considerados como una forma de integración y colaboración empresarial,

similar a lo que se conocemos como Grupo empresarial o Grupo económico, con todos los

beneficios que esto representa.

El principal de los beneficios económicos de este tipo de estructura empresarial es el de la

eficiencia fiscal: la carga tributaria sobre la cuenta de resultados consolidada puede ser menor

que la suma de las cargas sobre cada una de las empresas del grupo consideradas

individualmente. Este efecto puede ser todavía más importante cuando la sede del holding se

encuentra en un país con una legislación fiscal más laxa o con unos tipos impositivos más

reducidos que aquél o aquéllos donde operan las compañías del grupo.

El código tributario ni el código de Comercio hacen referencia al Holding, pero la Ley de

Compañías estipula lo siguiente:

73




“Las compañías Holding o tenedoras de acciones y sus vinculadas que estén sujetas al control

y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, siempre que reúnan las condiciones

señaladas en el artículo 429 de la Ley de Compañías, podrán presentar sus estados

financieros consolidados, y pagarán la contribución sobre los activos reales que se reflejen en

dichos estados financieros consolidados.

En el caso de que en el grupo empresarial, existieren compañías vinculadas que estén sujetas al

control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías y de Bancos y hasta que se

expidan las normas de que trata el último inciso del antes citado artículo 429, la contribución se

calculará sobre los activos reales que consten en los estados financieros consolidados

presentados y que correspondan solamente a las compañías sujetas al control de la

Superintendencia de Compañías.

Con los estados financieros consolidados, el representante legal de la Compañía Holding,

presentará una declaración en la que indique si es que los referidos estados financieros

consolidados incluyen a compañías bajo el control de la Superintendencia de Bancos.

En caso de no presentarse dicha declaración, la contribución para la Superintendencia de

Compañías, se calculará tomando como base el total de los activos reales, que consten en los

mencionados estados financieros consolidados.

Fuente: Resolución PYP- 2008106. RO 401 de 12 de agosto de 2008.”

Los holdings pueden considerarse como una forma de integración empresarial, con todos los

beneficios que ésta representa, pero surgen también cuando un grupo de capitalistas va

adquiriendo propiedades y firmas diversas, buscando simplemente la rentabilidad de cada una

y no la integración de sus actividades. Las leyes antimonopolio pueden restringir esta práctica.

Existen varios tipos de Holdings que se crean a través de los bancos y otras entidades

financieras. Holdings que parten del patrimonio de una familia y también Holdings conformados

por empresas estatales. En fin, son aplicables a todos los tipos de empresas y a todos los

sectores económicos.

3.2 IMPORTANCIA DEL HOLDING

Constituir un Holding tiene grandes beneficios en la medida en que logra controlar importantes

sectores de un mismo mercado, lo cual asegura que las empresas que forman parte del

Holding tengan acceso a Materia prima, Logística, transporte, financiación, etc.

Un ejemplo de los beneficios que se obtienen con un Holding, pues ser el caso de una empresa

productora de gaseosas. En este caso, hay una egresa que produce las gaseosas, otra que




Fabrica los envases, otra que distribuye las gaseosas, otra que embotella las gaseosas y otra que

puede financiarlas a todas. En estas circunstancias, ninguna de las empresas puede ser afectada

directamente por una competencia fuerte, pues tiene proveedores asegurados lo mismo que a

sus clientes. Todos los recursos de las empresas circulan entre el Holding, y la rentabilidad no va a

manos deferentes que al mismo grupo.

Mediante un Holding se logra tener el control de buena parte de los factores y elementos que hacen

parte de un proceso productivo, lo que permite que el Holding controle desde la extracción

de la materia prima, su transformación y la colocación final del producto en manos del consumidor.

Un Holding puede controlar toda la cadena o proceso de un bien o servicio, lo cual le permite

minimizar riesgos y maximizar utilidades.

3.3 HOLDING VS MONOPOLIO

Un Holding, puede en un momento dado convertirse en un Monopolio, razón por la cual, el

desarrollo de un Holding, está limitado por las regulaciones de los estados para impedir la

aparición de monopolios.

Las normas antimonopolio imponen límites a los grandes grupos económicos para evitar que

abusen de su posición dominante en el mercado y causen distorsión en el mismo, lo que en

ningún momento es negativo ni para el mercado ni para el mismo Holding, en el entendido que éste

gozará de un mercado que se desarrolla en condiciones normales y adecuadas, gracias a las

regulaciones estatales.

EVALUACION A DISTANCIA No. 2

SEGUNDO TRABAJO

NOTA: VER EL INSTRUCTIVO DE PRESENTACION DE TRABAJOS.

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