NIIF, NIC Y FASB KAREN.docx

7/25/2019 NIIF, NIC Y FASB KAREN.docx

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INTRODUCCION

En la actualidad la economa crece a pasos agigantados, y muchas empresas llegan a

convertirse en verdaderos "titanes industriales". Esto ha originado que debido a la necesidad

de controlar el cabal desenvolvimiento de las actividades financieras de las empresas, se handiseado una serie de normativas y procedimientos a seguir son la finalidad de velar tanto por

el correcto funcionamiento de las actividades econmicas como por la transparencia de sus

cifras.

De tal manera, se han diseado un conjunto de normativas que velan de que esto se cumpla

las !#, las !$ y las D!%&, las cuales se encargan de 'reas particulares del 'mbito contable.

El marco conceptual de las !$ y !# establece los conceptos que subyacen en los estados

financieros. !o es una !$ y no deroga los requerimientos de las !$.

El tema relacionado de El FASB tiene una posicin (nica en el proceso de informacinfinanciera. )u objetivo principal es ofrecer lidera*go para las empresas p(blicas en el

establecimiento y mejora de los m+todos contables empleados para reali*ar los estados

financieros. El $%) tiene la autoridad de establecer, pero no e-igir, el cumplimiento de las

normas contables.


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PROLOGO

es presento con mucho agrado el siguiente trabajo de investigacin los temas que e-pondr+

son los siguientes/ !$, !# 0 $%), a continuacin les detallare un breve concepto de cada

uno de los temas/

as !$ son un tema de profesionalismo por parte del 'rea financiera de la entidad, los

contadores como profesionales estamos obligados a dominar las !$ no solo limitarse a

estudiarlas&.

as !#, conjunto de normas emitidas por el %)# que establecen la informacin que debe

presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer en

dichos estados. )u objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y

presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa.

E $%), se ocupa de desarrollar conceptos de contadura amplios y est'ndares para losreportes financieros, y provee una gua para su implementacin. os conceptos ayudan al

#onsejo a establecer los est'ndares y proveer un marco de referencia conceptual, para

resolver los problemas que puedan llegar a ocurrir. El marco ayudar' a establecer los lmites

ra*onables para ju*gar el proceso de preparacin de la informacin financiera y para

incrementar el entendimiento y la confian*a de los usuarios en esta informacin. 1ambi+n le

dar' herramientas al p(blico para entender la naturale*a y limitaciones de la informacin que

se da en los reportes financieros.

Espero que el siguiente trabajo monogr'fico sea de mucha utilidad, ya que puse todo mi

empeo para lograr que sea una buena gua de consulta para todos.


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INDICE

NIIF.........................................................................................................................................6

Marco conceptual................................................................................................................... 6NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera..7

NIIF 2 Pagos asados en acciones..........................................................................................7

NIIF ! "ominaciones de negocios.........................................................................................#

NIIF $ "ontratos de seguro.....................................................................................................%

NIIF & Activos no corrientes mantenidos para la venta ' operaciones discontinuadas........1(

NIIF 6 )*ploracin ' evaluacin de recursos minerales........................................................11

NIIF 7 Instrumentos +nancieros, Informacin a revelar........................................................11

)-)MP/0, "A0/ PA"I"/............................................................................................... 12

NI"....................................................................................................................................... 1%

NI" 1 Presentacin de estados +nancieros..........................................................................1%

NI" 2 Inventario................................................................................................................... 21

NI" 7 )stado de 3u4os de efectivo........................................................................................21

NI" # Pol5ticas contales camios en las estimaciones contales ' errores........................22

NI" 11 "ontratos de construccin........................................................................................2!

NI" 12 Impuesto a las ganancias.........................................................................................2$

NI" 16 Propiedades planta ' euipo................................................................................... 2&

NI" 17 Arrendamientos........................................................................................................ 27NI" 1# Ingresos de actividades ordinarias...........................................................................2#

NI" 1% 8ene+cios a los empleados...................................................................................... 2%

NI" 2( "ontailizacin de las suvenciones del goierno e informacin a revelar sorea'udas guernamentales.....................................................................................................!(

NI" 2! "ostos por pr9stamos............................................................................................... !1

NI" 2$ Informacin a revelar sore partes relacionadas......................................................!2

NI" 26 "ontailizacin e informacin +nanciera sore planes de ene+cio por retiro.........!!

NI" 27 )stados +nancieros consolidados ' separados.........................................................!!

NI" 2# Inversiones en asociadas..........................................................................................!&

NI" !1 Participaciones en negocios con4untos.....................................................................!6

NI" !2 Instrumentos +nancieros, Presentacin....................................................................!7

NI" !$ Informacin +nanciera intermedia............................................................................!#

NI" !6 :eterioro del valor de los activos............................................................................. !%

NI" !# Activos intangiles................................................................................................... $(

NI" !% Instrumentos +nancieros, reconocimiento ' medicin.............................................$2

a NI" !% estalece las condiciones para determinar cu;ndo deer5a darse de a4a del

alance un instrumento +nanciero.......................................................................................$&NI" $( Propiedades de inversin..........................................................................................$6

NI" $1 Agricultura................................................................................................................$7


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)-)MP/0............................................................................................................................. $#

"r9dito................................................................................................................................. $%

FA08..................................................................................................................................... &1

)l estalecimiento de normas..............................................................................................&2

Misin................................................................................................................................... &!

"ontailidad Financiera de la Fundacin A0A"..............................................................................................................................&$

Proceso de estalecimiento de normas................................................................................&&

"/N"?0I/N)0....................................................................................................................

8I8I/>AFIA.......................................................................................................................&%


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NIIF

as !ormas nternacionales de nformacin $inanciera corresponden a un conjunto de (nico

de normas legalmente e-igibles y globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad

basados en principios claramente articulados2 que requieren que los estados financieros

contengan informacin comparable, transparente y de alta calidad, que ayude a los

inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones econmicas.

)e rempla*a el t+rmino contabilidad por el de informacin financiera.

as !$ son un tema de calidad contable y de transparencia de la informacin financiera, m's

que un nuevo marco contable.

)on basadas mayormente en principio y no en reglas, lo cual incrementa el juicio profesional

que debe utili*ar la gerencia y el financiero de la entidad.

as !$ podran ser equiparables con un est'ndar de alta calidad contable, donde lo que

interesa es la informacin con propsito financiero y no (nicamente los requisitos legales

esencia sobre forma&.

3's que un nuevo marco contable o modelo contable es una buena pr'ctica en materia de

informacin financiera.

as !$ no est'n diseadas para reali*ar reportes impositivos, por lo que se hace necesario

que las autoridades tributarias del pas dejen claramente las bases sobre las cuales una

entidad debe calcular su impuesto sobre las ganancias y los valores patrimoniales por las

cuales debe declarar sus activos y pasivos.

%unque es posible que autoridades tributarias se basen en !$ para tomar polticas

impositivas, los requerimientos legales tributarios no deben afectar la presentacin de

informacin financiera que se presenta a los usuarios.

as !$, son promovidas dentro de los 4567ey recomendados por $inancial )tability oard

Marco conceptual

Define el objetivo de los estados financieros de uso general, que es proporcionar informacin

sobre la posicin financiera, los resultados y los cambios en la posicin financiera de una

entidad.

El 3arco identifica cuatro caractersticas cualitativas principales/ claridad, relevancia, fiabilidad

y comparabilidad.

Define las partidas b'sicas de los estados financieros y los conceptos para su reconocimiento

y medicin en los estados financieros. os elementos directamente relacionados con la

posicin financiera son el activo, el pasivo e-igible y el patrimonio neto. os elementos

directamente relacionados con los resultados son los ingresos y gastos.


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VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LAS NIIF

NIIF ADOPCI!N POR PRIMERA VE" DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DEINFORMACI!N FINANCIERA

Establece los procedimientos que sigue una empresa que adopta las !$ por primera ve*

como base de presentacin de los estados financieros.

)e necesita una declaracin e-plcita y sin reservas sobre el cumplimiento de las !$, en sus

estados financieros anuales.

Selecc#onar $u$ pol%t#ca$ conta&le$ en 'unc#(n )e la$ NIIF

8reparar al menos los estados financieros de por ejemplo el 5944 y 5949 y generar

retroactivamente el estado de situacin financiera de apertura aplicando las !$ vigentes.

NIIF * PAGOS BASADOS EN ACCIONES

O&+et#,o

Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad reciba o adquierabienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus instrumentos de patrimonio o mediante

la asuncin de pasivos de importe equivalente al precio de las acciones de la sociedad o a

otros instrumentos de patrimonio de la sociedad.

Re$u-en

1odas las operaciones de pago en acciones deben registrarse en los estados financieros a

valor ra*onable.

)e reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.

La NIIF *se aplica tanto a las sociedades de oferta p(blica como a las que no coti*an enolsa. )in embargo, si el valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio de entidades que


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no coti*an sus valores negociables no puede medirse de forma fiable, se utili*ar'n mediciones

del valor intrnseco.

En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios de no empleados como

contrapartida de instrumentos de patrimonio de la sociedad deben registrarse al valor

ra*onable de los bienes o servicios recibidos. )lo si el valor ra*onable de los bienes o

servicios no puede ser calculado de forma fiable se utili*ar' el valor ra*onable de losinstrumentos de patrimonio entregados.

En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten servicios similares, la

sociedad calcula el valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio entregados, ya que

normalmente no es posible estimar de forma fiable el valor ra*onable de los servicios recibidos.

En el caso de operaciones registradas al valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio

entregados como las operaciones con empleados&, el valor ra*onable deber' calcularse en la

fecha de concesin.

En el caso de operaciones registradas al valor ra*onable de los bienes o servicios recibidos, el

valor ra*onable deber' calcularse en la fecha de recepcin de dichos bienes o servicios.

En el caso de bienes o servicios medidos por referencia al valor ra*onable de los instrumentos

de patrimonio entregados, la !$ 5 especifica que, en general, no se tendr'n en cuenta las

condiciones de devengamiento de la concesin, a e-cepcin de las condiciones de mercado,

para el c'lculo del valor ra*onable de las acciones u opciones en la fecha de medicin

pertinente seg(n se ha especificado anteriormente&. En lugar de ello, las condiciones de

devengamiento de la concesin se tendr'n en cuenta mediante el ajuste del n(mero de

instrumentos de patrimonio incluidos en la medicin del importe de la operacin de forma que,en (ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio de los

instrumentos de patrimonio entregados se base en el n(mero de instrumentos de patrimonio

que finalmente se adjudiquen.

as modificaciones de enero de 5944 restringen la definicin de las condiciones de

devengamiento de la concesin a las condiciones de servicio y las condiciones de desempeo,

y modifican la definicin de las condiciones de desempeo de modo que, adem's de los

objetivos de rendimiento especficos, e-ijan completar un perodo de servicios.

El valor ra*onable de los instrumentos de patrimonio entregados se basa en precios demercado, si estuvieran disponibles, y tiene en cuenta las condiciones en las que se han

concedido dichos instrumentos de patrimonio. % falta de precios de mercado, el valor ra*onable

se calcular' por medio de un modelo de valuacin que permita estimar cu'l habra sido el

precio de dichos instrumentos de patrimonio en la fecha de medicin en una operacin

reali*ada atendiendo al principio de libre concurrencia entre un comprador y un vendedor

interesada y debidamente informada. a !$ 5 no especfica qu+ modelo de valuacin

concreto debe ser utili*ado.


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NIIF . COMBINACIONES DE NEGOCIOS

Pr#nc#p#o 'un)a-ental

El comprador de una empresa reconoce los activos adquiridos y los pasivos asumidos a su

valor ra*onable en la fecha de adquisicin y revela informacin que permite a los usuarios

evaluar la naturale*a y las consecuencias financieras de la adquisicin.

Re$u-en

:na combinacin de negocios es una operacin o un hecho por el que un comprador adquiere

el control de una o m's empresas. :na empresa se define como un conjunto integrado de

actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el objetivo de

proporcionar una rentabilidad directa a los inversores o a otros dueos, miembros o

participantes.

La NIIF .no es aplicable a la constitucin de joint ventures, combinaciones de entidades oempresas bajo control com(n, ni a la adquisicin de un activo o grupo de activos que no

constituyan un negocio.

El m+todo de adquisicin se utili*a para todas las combinaciones de negocios.

os pasos para la adquisicin son/

dentificacin de la entidad adquirente.

Determinacin de la fecha de adquisicin.

;econocimiento y medicin de los activos adquiridos y los pasivos asumidos que sean

identificables y de cualquier inter+s minoritario en la entidad adquirida. os activos y pasivos se miden a su valor ra*onable en la fecha de adquisicin.

)i la anterior diferencia resulta negativa, la plusvala llave de negocio& resultante se

reconoce en resultados como una adquisicin en t+rminos ventajosos.

En las combinaciones de negocio reali*adas por etapas, si la adquirente aumenta una

participacin e-istente con el fin de conseguir el control de la adquirida, la participacin

previamente mantenida debe volver a valuarse a su valor ra*onable en la fecha de adquisicin,

y reconocerse cualquier p+rdida o ganancia resultante en el estado de resultados.

)i la contabili*acin inicial de una combinacin de negocios puede determinarse sloprovisionalmente al cierre del primer perodo para el que haya que presentar informacin

financiera, la combinacin se reconocer' utili*ando valores provisionales. )e permiten ajustes

a los valores provisionales en el pla*o de un ao en relacin con hechos y circunstancias que

e-istiesen en la fecha de adquisicin. !o se permiten ajustes transcurrido un ao, e-cepto para

corregir un error, de conformidad con la NIC /0

a contraprestacin por la adquisicin incluye el valor ra*onable en la fecha de adquisicin de

contraprestaciones contingentes. os cambios en la contraprestacin contingente resultantes

de hechos posteriores a la fecha de adquisicin se reconocen generalmente en resultados.

1odos los costos relacionados con la adquisicin p. ej., honorarios de asesores en fusiones y

adquisiciones, honorarios de profesionales o consultores, costos del departamento interno de


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adquisiciones& se imputan a resultados, e-cepto los costos incurridos para la emisin de

instrumentos de renta fija o variable, que se reconocer'n de acuerdo con la !#


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NIIF 2 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONESDISCONTINUADAS

Establecer el tratamiento contable de los activos no corrientes mantenidos para la venta y los

requisitos de presentacin e informacin de operaciones discontinuadas.

Re$u-en

os activos no corrientes o grupos de enajenacin mantenidos para la venta se miden al menor

entre el importe en libros o al valor ra*onable menos gastos de venta.

os activos no corrientes mantenidos para la venta no se amorti*an.

:n activo no corriente clasificado como mantenido para la venta, y los activos y pasivos que

componen un grupo de enajenacin mantenido para la venta, se presentan por separado en el

estado de situacin financiera.

:na operacin discontinuada es un componente de una entidad que o bien ha sido enajenado,

o bien se ha clasificado como mantenido para la venta, y a& representa una lnea de negocio o

un 'rea geogr'fica, que es significativa y puede considerarse separada del resto, b& forma

parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra va de una lnea de

negocio o de un 'rea geogr'fica de operaciones que sea significativa y pueda considerarse

separada del resto, o c& es una entidad controlada adquirida e-clusivamente con la finalidad

de revenderla.

a entidad revelar' en el estado del resultado integral un (nico importe que comprenda el total

del resultado de las operaciones discontinuadas durante el perodo y el resultado de laenajenacin de las mismas o la nueva valori*acin de los activos y pasivos de las operaciones

interrumpidas considerados como mantenidos para la venta&. 8or tanto, el estado del resultado

integral constar' de dos apartados/ operaciones que contin(an y operaciones descontinuadas.

NIIF 3 E4PLORACI!N Y EVALUACI!N DE RECURSOS MINERALES

O&+et#,o

Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la e-ploraciny evaluacin de recursos minerales hasta que el %) concluya un proyecto global en esta

'rea.

Re$u-en

La NIIF 3no requiere ni prohbe polticas contables especficas para el reconocimiento y lamedicin de los activos de e-ploracin y evaluacin. as sociedades podr'n seguir aplicando

sus principios contables vigentes a estos activos siempre y cuando cumplan los requisitos del

apartado 49 de la !# ?, es decir, que se tradu*can en informacin fiable y relevante para toma

de decisiones econmicas por parte de los usuarios de la misma.


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a !orma permite una e-encin temporal de la aplicacin de los apartados 44 y 45 de la !# ?,

que especifican una jerarqua de fuentes de !$ y 8#@% en caso de que no e-ista una norma

especfica.

E-ige una prueba del deterioro de valor cuando e-isten indicios de que el importe en libros de

los activos de e-ploracin y evaluacin supera su valor recuperable. %simismo, se comprueba

si e-iste deterioro del valor en los activos de e-ploracin y evaluacin antes de sureclasificacin como activos de desarrollo.

8ermite comprobar el deterioro del valor en un nivel superior a la Aunidad generadora de

efectivoB de la !#


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Preparac#(n )el &alance )e apertura$ )e acuer)o con la NIIF 0 Ga$to$ a-ort#8a&le$0Acc#one$ Prop#a$

:na empresa decide que el balance de 4 de enero de 59!9 sea el balance de transicin a las

!$. En dicho balance hay dos partidas gastos amorti*ables y acciones propias& que tienen que

ser ajustadas de acuerdo con las !$/

enero *9N9

In-o,#l#8a)o -ater#al /905*2

Ga$to$ a-ort#8a&le$ 90999

Acc#one$ prop#a$ :0999

E-istencias 4C.=

Deudores 4.C4

nversiones financieras temporales 4.?9F

Disponible >.C9

Act#,o c#rculante *102*2

Total act#,o *10*29

Cap#tale$ prop#o$ *503..

Bene'#c#o *0/2

)ocios e-ternos 544

8r+stamos a largo pla*o

tras deudas a largo pla*o


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:na empresa muestra el siguiente 8asivo a 4 de enero de 5949/

Cap#tale$ prop#o$ :9Bene'#c#o .9Diferencias positivas de cambio

8r+stamos a largo pla*o 59

tras deudas a largo pla*o

E;#


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a empresa posee los siguientes activos/

Terrenos:#oste de adquisicin K 59.999L

Jalor ra*onable K 499.999 L

Edifcios:#oste de adquisicin K 4?.999L

;evalori*acin ao 4==! K 45.999L

%morti*acin acumulada


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&0*? Con e'ecto '#$cal0Esto supone que la legislacin fiscal no contempla la revalori*acin. 8or tanto, ni la revalori*acin

del terreno ni del edificio es admitida a efectos fiscales. !o lo ser' tampoco el e-ceso de

amorti*acin del edificio en ejercicios posteriores.

De acuerdo con la !# 45, el incremento de valor por aplicacin del valor ra*onable costeatribuido& debe ir acompaado del reconocimiento del pasivo por impuesto diferido debido a la

revalori*acin tributacin cuando sea imputable fiscalmente la revalori*acin o cuando se

produ*ca la baja del activo&.

El pasivo por impuesto diferido se registrar' con cargo a la reserva de revalori*acin por

transicin a las !$.

Terrenos:;evalori*acin del activo/ ?9.99

Efecto impositivo pasivo impuesto diferido&/ ?9.999 - 9..999

ncremento reserva revalori*acin por transicin a las !$/ ?9.999 M 5>.999 K C.999L

Edifcio:;evalori*acin del activo/


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:na empresa ha reali*ado los siguientes ajustes para adaptarse a las !$ en millones de L&

enero *9N9ante$ )e A+u$

enero*9N9

Ga$to$ )e e$ta&lec#-#ento 2 N 9Acc#one$ prop#a$ 6 9nvestigacin y desarrollo < 6 4easing maquinaria 4 6 9In-o,#l#8a)o #n-ater#al 1 >In-o,#l#8a)o -ater#al 4 4 4E-istencias 4 4#lientes 5 5Deudores < 9 y se adoptael modelo del valor ra*onable.

Arren)a-#ento$ '#nanc#ero$ Contal#)a) )el arren)atar#o6

6 os activos y pasivos se registran al valor actual de los pagos mnimos del arrendamiento

o al valor ra*onable del activo, el menor.

6 a poltica de amorti*acin es la misma que para los activos de propiedad de la entidad.

6 os pagos del arrendamiento financiero se distribuyen entre gastos por intereses y una

reduccin en el pasivo.

Arren)a-#ento$ '#nanc#ero$ Contal#)a) )el arren)a)or6

6 as cuentas por cobrar se reconocen por un importe equivalente a la inversin neta en el

arrendamiento.

6 os ingresos financieros se reconocen en funcin de un modelo que refleje un tipo de

rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.

6 os arrendadores fabricantes o distribuidores reconocen el beneficio o la p+rdida de la

venta en consonancia con la poltica de ventas.

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Arren)a-#ento$ operat#,o$ Contal#)a) )el arren)atar#o6

6 os pagos de arrendamientos operativos se reconocen como gasto en resultados, de

forma lineal a lo largo del perodo del arrendamiento, salvo que resulte m's representativa

otra base sistem'tica de reparto.

Arren)a-#ento$ operat#,o$ Contal#)a) )el arren)a)or6

6 os arrendadores deben presentar en el estado de situacin financiera los activos

mantenidos para arrendamientos operativos de acuerdo con la naturale*a de dichos

activos, que se amorti*an de conformidad con la poltica de amorti*acin del arrendador

para activos similares.

6 os ingresos del arrendamiento deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del

perodo de arrendamiento, salvo que resulte m's representativa otra base sistem'tica de

reparto.

os arrendadores aaden los costos directos iniciales al importe en libros del activo

arrendado y los amorti*an a lo largo del perodo de arrendamiento est' prohibido llevarlos

a gastos inmediatamente&.

a contabili*acin de operaciones de venta y posterior arrendamiento leasebac7& depende

b'sicamente de que se trate de arrendamientos financieros u operativos.

!# 4? ngresos de actividades ordinariasO&+et#,o

Establecer el tratamiento contable de los ingresos derivados de ventas de bienes,

prestacin de servicios y de intereses, c'nones y dividendos.

Re$u-en

os ingresos ordinarios deben medirse al valor ra*onable de la contrapartida recibida o por

recibir.

os ingresos se reconocen generalmente cuando es probable que la entidad obtenga

beneficios econmicos, cuando el importe de los ingresos pueda cuantificarse de manera

fiable y cuando se cumplan las siguientes condiciones/

6 8rocedentes de la venta de bienes/ :na ve* que se han transferido al comprador los

riesgos y beneficios significativos, que el vendedor ha perdido el control efectivo, y que el

importe pueda medirse con fiabilidad.

6 8rocedentes de la prestacin de servicios/ 3+todo del porcentaje de terminacin.

6 ntereses, c'nones y dividendos/ )e reconocen cuando es probable que la empresa

obtenga beneficios econmicos.

Intere$e$6)e utili*a el m+todo de la tasa de inter+s efectiva, tal como se define en la !#


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Cnone$6)e utili*a la base contable del devengamiento, de acuerdo con la esenciaeconmica del acuerdo en que se basan.

D#,#)en)o$6#uando se estable*ca el derecho del accionista a recibir el pago.

)i una transaccin se compone de m(ltiples componentes como la venta de bienes con unmonto identificable para servicios postventa&, se aplican los criterios de reconocimiento

para cada componente por separado.

NIC : BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

O&+et#,o

Establecer el tratamiento contable y la revelacin de informacin respecto de los beneficios

a los empleados, incluyendo beneficios a corto pla*o salarios, vacaciones anuales,

permisos remunerados por enfermedad, participacin en ganancias anuales, incentivos y

beneficios no monetarias&2 pensiones, seguros de vida y asistencia m+dica post6empleo2 y

otros beneficios a largo pla*o permisos remunerados despu+s de largos perodos de

servicio, incapacidad, compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a

largo pla*o& e indemni*aciones por despido.

Re$u-en

8rincipio subyacente/ el costo de los beneficios a empleados debe reconocerse en el

perodo en el cual la empresa recibe los servicios del empleado, no en el momento en que

se pagan o son e-igibles los beneficios.

os beneficios a los empleados a corto pla*o pagaderos en el pla*o de 45 meses& deben

reconocerse como gasto en el perodo en el cual el empleado presta el servicio. os

pasivos por beneficios pendientes de pago se miden a su importe sin descuentos.

os pagos de participacin en ganancias y de incentivos slo se reconocer'n cuando la

entidad tenga una obligacin legal o implcita de pagarlos y los costos puedan estimarse

con suficiente fiabilidad.

os planes de beneficios post6empleo como pensiones y asistencia sanitaria& se clasifican

o bien como planes de contribuciones definidas o como planes de beneficios definidos.

De acuerdo con los planes de contribuciones definidas, los gastos se reconocen en el

perodo en que es e-igibles la contribucin.

De acuerdo con los planes de beneficios definidos, se reconoce un pasivo en el estado de

situacin financiera equivalente al importe neto de/

6 el valor actual de las obligaciones por beneficios definidos el valor actual de los pagos

futuros esperados que son necesarios para liquidar las obligaciones derivadas de los

servicios prestados por los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores&2

2%


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6 las p+rdidas y ganancias actuariales diferidas y el costo diferido de los servicios pasados2

y

6 el valor ra*onable de cualquier activo afecto al plan al cierre del ejercicio.

as p+rdidas y ganancias actuariales pueden ser

a& reconocidas inmediatamente en resultados2

b& diferidas hasta un m'-imo, siendo amorti*ado cualquier e-ceso en resultados el

Acorridor approachB& o

c& reconocidas inmediatamente en un componente distinto del patrimonio neto Aotro

resultado integralB&.

os activos afectados al plan incluyen activos mantenidos en un fondo de beneficios a

empleados a largo pla*o y pli*as de seguros aptas.

8ara planes de grupo, el costo neto se reconoce en los estados financieros separados de

la entidad que legalmente respalda al empleado, a menos que e-ista un acuerdo

contractual o una poltica establecida de asignacin de costos.

os beneficios a empleados a largo pla*o deben reconocerse y calcularse del mismo modo

que los beneficios post6empleo de acuerdo con un plan de beneficios definidos. !o

obstante, a diferencia de los planes de beneficios definidos, las p+rdidas o ganancias

actuariales y los costos derivados de servicios pasados deben reconocerse siempre

inmediatamente en resultados.

as indemni*aciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se encuentre

comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la une a un empleado o

grupo de empleados antes de la fecha normal de jubilacin, o bien a pagar

indemni*aciones por cese como resultado de una oferta reali*ada para incentivar la

rescisin voluntaria por parte de los empleados.

!# 59Contal#8ac#(n )e la$ $u&,enc#one$ )el


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por pr+stamos aplicables a los pr+stamos pendientes generales durante el perodo& al

gasto efectuado durante el perodo, para determinar el importe de los costos por pr+stamos

aptos para la capitali*acin.

!# 5> nformacin a revelar sobre partes relacionadas

O&+et#,o

%segurarse de que en los estados financieros se hace constar la posibilidad de que la

situacin financiera y los resultados de las operaciones puedan haberse visto afectados

por la e-istencia de partes relacionadas.

Re$u-en

as partes relacionadas son partes que controlan o tienen una influencia significativa sobre

la entidad informante incluidas las sociedades controlantes, los propietarios y sus familias,

los inversores mayoritarios y los principales directivos&, as como partes sobre las que laentidad ejerce el control o una influencia significativa incluidas las sociedades controladas,

los negocios conjuntos, las empresas asociadas y los planes de beneficios post6empleo&.

a !orma e-ige revelar la siguiente informacin/

6 ;elaciones con partes relacionadas cuando e-ista control, incluso aunque no se hayan

producido operaciones entre ellas.

6 peraciones entre partes relacionadas.

6 ;etribucin de directivos incluido un an'lisis por tipo de retribucin&.

En cuanto a las operaciones con partes relacionadas, la !orma requiere la revelacin de la

naturale*a de la relacin entre las mismas, as como de informacin suficiente para que

sea posible comprender el efecto potencial de las operaciones.

Ejemplos de operaciones entre partes relacionadas que deben e-ponerse en virtud de esta

!orma/

6 #ompras o ventas de bienes.

6 #ompras o ventas de activos.

6 8restacin o recepcin de servicios.

6 %rrendamientos.

6 1ransferencias de investigacin y desarrollo.

6 1ransferencias mediante acuerdos de licencia.

6 1ransferencias mediante acuerdos de financiacin incluidos pr+stamos y aportes de

capital&.

6 8rovisin de garantas o avales.

!2


33/58

6 iquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la entidad en nombre de

otra parte.

!# 5C #ontabili*acin e informacin financiera sobre planes de beneficio por retiroO&+et#,o

Especificar los principios de medicin y e-posicin de informacin financiera en relacin

con los planes de beneficio por retiro.

Re$u-en

Establece los requisitos de presentacin de informacin tanto en relacin con los planes de

contribuciones definidas como con los de beneficios definidos, incluyendo un estado de

activos netos disponibles para el pago de beneficios y la e-posicin del valor actuarial

presente de los beneficios prometidos detallando los devengados y los no devengados&.

Especifica la necesidad de una valuacin actuarial de los beneficios correspondientes aplanes de beneficios definidos, as como la utili*acin de valores ra*onables para la

contabili*acin de las inversiones de los planes de pensiones.

!# 5F Estados financieros consolidados y separadosO&+et#,o

E$ta&lecer6

os requisitos para la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados

de un grupo de empresas bajo el control de una controlante.

os requisitos de contabili*acin de las variaciones en el porcentaje de participacin en las

sociedades controladas, incluida la p+rdida de control de una sociedad controlada.

os requisitos de contabili*acin de las inversiones en sociedades controladas, sociedades

bajo control com(n y empresas asociadas en los estados financieros separados.

Re$u-en

:na sociedad controlada es una empresa que est' bajo el control de otra entidad,

conocida como controlante. El control es la facultad de determinar las polticas financierasy operativas.

os estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo de

empresas controlante y controladas& presentados como si fueran los de una sola entidad

contable.

#uando e-iste una relacin controlante6controlada, son obligatorios los estados financieros

consolidados.

os estados financieros consolidados deben incluir a todas las controladas. !o e-isten

e-enciones por Acontrol temporalB o por Adistintas lneas de negocioB o porque la

Acontrolada opere bajo restricciones significativas de transferencia de fondos a largo pla*oB.

!!


34/58

!o obstante, si, en caso de adquisicin, una controlada cumple los requisitos para ser

clasificada como mantenida para la venta conforme a la !$ , se contabili*ar' de

conformidad con dicha !orma.

)e eliminar'n en su totalidad, los saldos, operaciones, ingresos y gastos intragrupo.

1odas las empresas del grupo deben utili*ar las mismas polticas contables.

a fecha de presentacin de los estados financieros de una controlada no puede diferir en

m's de tres meses de la fecha de presentacin del grupo.

os intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto en el estado de

situacin financiera, separadamente del patrimonio de los propietarios de la controlante. El

resultado integral se distribuye entre los intereses minoritarios y los propietarios de la

controlante incluso aunque ello suponga un saldo deficitario para los intereses minoritarios.

a enajenacin parcial de una inversin en una controlada, siempre que se mantenga el

control, se contabili*a como una transaccin con instrumentos de patrimonio con los

propietarios, y no se reconoce la ganancia o p+rdida.

a adquisicin de una participacin adicional en una sociedad controlada tras obtener el

control, se contabili*a como una transaccin patrimonial y no se reconoce ninguna

ganancia, p+rdida ni ajuste en el valor llave.

a enajenacin parcial de una inversin en una sociedad controlada que tenga como

resultado la p+rdida de control sobre dicha sociedad controlada implica la revaluacin de la

participacin residual a su valor ra*onable. #ualquier diferencia entre el valor ra*onable y

el valor contable constituye una ganancia o p+rdida derivada de la enajenacin y debe

imputarse a resultados.

8osteriormente, se debe aplicar la !# 5?, la !#


35/58

fondo de inversin mobiliaria, y elija medir dichas inversiones a su valor ra*onable con

cambios en resultados, de conformidad con la !#


36/58

;egular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos Ajoint venturesB&,

con independencia de la estructura o la forma jurdica bajo la cual opera el negocio

conjunto.

Re$u-en

)e aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga control conjunto, e-cepto

negocios conjuntos en los que el inversor sea una empresa de capital de riesgo, un fondo

de inversin o un fondo de inversin mobiliaria y decida o se le requiera valorar dichas

inversiones al valor ra*onable con cambios en resultados, de conformidad con la !#


37/58

partcipe, tal como se definen en la !# 5F, las participaciones en entidades controladas

conjuntamente deben contabili*arse o bien al costo o como inversiones, de acuerdo con la

!#


38/58

:n activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados por su importe

neto (nicamente cuando la entidad tiene un derecho legalmente reconocido que le faculta

para compensar los importes de ambos instrumentos y tiene la intencin de liquidar por el

importe neto o reali*ar el activo y pagar el pasivo de forma simult'nea.

El costo de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de accionespropias tienen la consideracin de operaciones de patrimonio.

os costos de emisin o readquisicin de instrumentos de patrimonio se contabili*an como

deduccin del patrimonio neto, una ve* descontado cualquier beneficio fiscal a efectos del

impuesto sobre las ganancias.

!# nformacin financiera intermediaO&+et#,o

;egular el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios de

reconocimiento y medicin aplicables a la informacin financiera intermedia.

Re$u-en

a !# se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de

publicar informacin financiera intermedia de conformidad con las !$.

os organismos reguladores de cada pas y no la !# & determinan/

6 las sociedades que deben presentar estados financieros intermedios2

6 la frecuencia de presentacin2

6 en qu+ fecha a partir de la finali*acin de dicho perodo intermedio.

a informacin financiera intermedia es un juego completo o condensado de estados

financieros correspondientes a un perodo de tiempo inferior al ejercicio anual completo de

la entidad.

El contenido mnimo de la informacin financiera intermedia es/

6 un estado condensado de situacin financiera,

6 un estado condensado del resultado integral, presentado bien como un estado

condensado (nico, bien como un estado condensado de resultados separado y un estado

condensado del resultado integral.

6 un estado condensado de cambios en el patrimonio neto.

6 un estado condensado de flujos de efectivo.

6 un conjunto de notas e-plicativas.

!#


39/58

Establece los perodos comparativos para los que se requiere la presentacin de

informacin financiera intermedia.

a importancia relativa se basa en los datos financieros del perodo intermedio y no en los

de la proyeccin anual.

as notas e-plicativas de la informacin financiera intermedia deben proporcionar

informacin sobre las transacciones y hechos m's significativos para entender los cambios

acontecidos desde los (ltimos estados financieros anuales.

as polticas contables han de ser las mismas que las utili*adas en la preparacin de los

estados financieros anuales.

os ingresos y gastos deben reconocerse en el perodo en el que se devengan, no deben

anticiparse ni diferirse.

os cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la informacin incluida en

los anteriores estados financieros intermedios presentados.

!#


40/58

a tasa de descuento es la tasa antes de impuestos que refleja la medicin que el mercado

hace del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. a tasa de

descuento no debe reflejar los riesgos que ya est+n considerados en la estimacin de los

flujos de efectivo futuros y coincide con la tasa de rentabilidad que los inversores e-igiran

para elegir una inversin que generase flujos de efectivo equivalentes a los previstos paradicho activo.

En la fecha del cierre contable, se debe revisar la situacin de los activos para detectar

indicios de deterioro en su valor. )i e-isten indicios de deterioro, habr' que calcular el valor

recuperable.

a llave y otros activos intangibles con vida (til indefinida se someten a pruebas de

deterioro del valor al menos una ve* al ao y a un c'lculo de su valor recuperable.

)i no es posible determinar el valor recuperable de un activo, habr' que determinar el valor

recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese activo.as pruebas de deterioro del valor llave deben reali*arse en el nivel mnimo dentro de la

entidad en el que se la monitoree a efectos de la gestin interna, siempre que la unidad o

grupo de unidades a los que se asigna la llave no sea superior a un segmento operativo,

seg(n lo dispuesto en la !$ ?.

)e permite la reversin de p+rdidas por deterioro del valor reconocidas en aos anteriores

en determinadas circunstancias est' prohibida en el caso de llave&.

!#


41/58

os activos intangibles, incluidas las actividades de ND investigacin y desarrollo& en

curso, adquiridos en una combinacin de negocios deben reconocerse separadamente del

valor llave si surgen como resultado de derechos contractuales o legales o si pueden

separarse del negocio. En estas circunstancias, se considera que siempre se cumplen los

criterios de reconocimiento probabilidad de obtencin de beneficios econmicos futuros ymedicin fiable M ver m's arriba&.

os valores llave, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos o revistas, los

sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los gastos de puesta en marcha,

los costos de capacitacin, los costos de publicidad y los costos de reubicacin generados

internamente, nunca deben reconocerse como activos.

)i un elemento intangible no cumple con la definicin y los criterios de reconocimiento

aplicables a activos intangibles, los gastos relacionados con dicho elemento deben

imputarse a resultados en el momento en que se incurren, salvo cuando el costo incurrido

forme parte de una combinacin de negocios tratada como adquisicin, en cuyo caso

pasara a formar parte del importe reconocido como valor llave en la fecha de adquisicin.

:na entidad puede reconocer como activo un pago anticipado para un gasto publicitario o

promocional. El reconocimiento como activo se permitira hasta el momento en el que la

entidad tenga derecho a acceder a los bienes adquiridos o hasta el momento en el que se

le presten los servicios. os cat'logos de venta por correo se han identificado

especficamente como un tipo de actividad publicitaria y promocional.

% efectos de la contabili*acin posterior a la adquisicin inicial, los activos intangibles

atienden a la siguiente clasificacin/

= V#)a #n)e'#n#)a6!o e-iste un lmite previsible para el perodo en el que se espera que elactivo genere ingresos netos de flujos de efectivo para la sociedad. !ota/ AndefinidaB no

significa AinfinitaB&.

= V#)a )e'#n#)a6E-iste un perodo limitado de generacin de beneficios para la sociedad.

os activos intangibles pueden contabili*arse seg(n el m+todo de costo o el m+todo de

revaluacin permitido (nicamente en determinadas circunstancias M ver posteriormente&.

De acuerdo con el m+todo de costo, un activo intangible se reconocer' por su costo menosla amorti*acin acumulada y el importe acumulado de las p+rdidas por deterioro del valor.

)i un activo intangible tiene un precio de coti*acin en un mercado activo lo cual no es

frecuente&, se permite elegir una poltica contable basada en un modelo de revaluacin. De

acuerdo con este m+todo, un activo intangible se contabili*ar' por su valor revaluado, que

es su valor ra*onable en el momento de la revaluacin menos la amorti*acin practicada

con posterioridad y el importe de las p+rdidas por posteriores deterioros del valor.

8or lo general, el costo el valor residual suele ser cero& de un activo intangible con vida (til

definida se amorti*a a lo largo de dicho perodo. a entidad aplicar' la !#


42/58

os activos intangibles con vida (til indefinida no se amorti*an sino que deben ser

sometidos a pruebas de deterioro del valor con car'cter anual. )i el valor recuperable es

inferior al importe en libros, se reconoce una p+rdida por deterioro del valor. a entidad

tambi+n debe considerar si el activo intangible sigue teniendo una vida indefinida.

De acuerdo con el m+todo de revaluacin, las revaluaciones deben reali*arse conregularidad. 1odas las partidas de una determinada clase deben ser revaluadas a menos

que no e-ista un mercado activo para un activo particular&.

os incrementos por revaluacin se reconocen en otro resultado integral, y se acumulan en

el patrimonio neto, mientras que las disminuciones por revaluacin se registran primero

con cargo a la reserva por revaluacin en el patrimonio neto, y cualquier e-ceso con cargo

a resultados. #uando el activo revaluado es enajenado, la reserva por revaluacin

permanece en el patrimonio neto y no se reclasifica a resultados.

8or lo general, los gastos ocasionados por un activo intangible despu+s de su adquisicino completamiento se registran como gasto. )lo en raras ocasiones se cumplen los

criterios de reconocimiento como activo.

!#


43/58

hasta su vencimiento, y para lo cual cuenta con los recursos financieros necesarios. )i una

empresa vende de forma anticipada cualquier inversin mantenida hasta vencimiento

salvo en circunstancias e-cepcionales&, se vera obligada a reclasificar el resto de

inversiones incluidas en esta categora como disponibles para la venta ver categora >

siguiente& tanto para el ejercicio en curso como para los dos siguientes.. %ctivos financieros disponibles para la venta. )e incluyen en esta categora el resto de

los activos financieros no incluidos en las anteriores categoras. Esto incluira todas las

inversiones en instrumentos de patrimonio que no se val(en al valor ra*onable con

cambios en resultados. %dem's, una empresa podr' dar consideracin de activo financiero

disponible para la venta a cualquier pr+stamo y cuenta por cobrar.

El uso de la Aopcin del valor ra*onableB punto < anterior& se limita a los instrumentos

financieros clasificados en el momento del reconocimiento inicial que cumplen al menos

alguno de los siguientes requisitos/

6 #uando la opcin del valor ra*onable elimina una asimetra contable que, de lo contrario,

se producira al valuar los activos o pasivos o reconocer las ganancias o p+rdidas

derivadas de los mismos con distintos criterios.

6 %qu+llos que forman parte de un grupo de activos o de pasivos financieros, o de ambos,

que son gestionados y su rendimiento es evaluado por la Direccin teniendo en cuenta su

valor ra*onable de conformidad con una estrategia de inversin o de gestin del riesgo

documentada.

6 %qu+llos que contienen uno o varios derivados incorporados, e-cepto si los derivados no

modifican de forma significativa los flujos de efectivo asociados o se pone claramente de

manifiesto, mediante un somero an'lisis o sin necesidad de an'lisis en absoluto, que la

separacin est' prohibida.

Determinados activos financieros pueden reclasificarse fuera de la categora de valor

ra*onable con cambios en resultados o de la de activos financieros disponibles para la

venta en caso de cumplir ciertos requisitos.

Tra$ el reconoc#-#ento #n#c#al6

6 1odos los activos financieros de las categoras 4 y 5 anteriores se registran al costo

amorti*ado y se someten a una prueba de deterioro del valor.

6 1odos los activos financieros de la categora < anterior se registran al valor ra*onable,

reconoci+ndose los cambios de valor en resultados.

$!


44/58

6 1odos los activos financieros de la categora > anterior se miden al valor ra*onable en el

estado de situacin financiera, y las variaciones de valor se reconocen en el patrimonio

neto Aotro resultado integralB&, con sujecin a una prueba de deterioro del valor. )i el valor

ra*onable de un activo disponible para la venta no puede medirse de forma fiable, se

contabili*ar' al costo.1ras la adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se miden al importe originalmente

registrado menos los reembolsos de capital y de amorti*acin.

Oay tres categoras de pasivos que se registran a valor ra*onable ajust'ndose los cambios

en su valor en la cuenta de resultados/

6 8asivos derivados a menos que se designen como instrumento de cobertura en una

cobertura de flujos de efectivo efectiva&.

6 8asivos mantenidos para negociacin ventas a corto pla*o&.

6 #ualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su emisin, para que sea

registrado al valor ra*onable a trav+s de la cuenta de resultados la Aopcin del valor

ra*onableB6 ver apartados anteriores&.

El valor ra*onable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado

un pasivo entre partes interesadas, debidamente informadas, en una operacin reali*ada

aplicando el principio de libre concurrencia. a jerarqua establecida por la !#


45/58

6 #obertura de valor ra*onable/ )i una entidad cubre un cambio en el valor ra*onable de un

activo, pasivo o compromiso en firme reconocido, el cambio en el valor ra*onable tanto del

instrumento de cobertura como del elemento cubierto se reconoce en resultados cuando se

produce2

6 #obertura de flujos de efectivo/ )i una entidad cubre los cambios en los flujos de efectivofuturos relacionados con un activo o pasivo reconocido o con una transaccin considerada

altamente probable, el cambio en el valor ra*onable del instrumento de cobertura se

reconoce en patrimonio neto Aotro resultado integralB&, en la medida en que es efectiva,

hasta que se realicen dichos flujos de efectivo futuros.

6 #obertura de la inversin neta en un negocio en el e-tranjero/ )e considera una cobertura

de flujos de efectivo.

:na cobertura del riesgo de cambio en un compromiso en firme podr' registrarse como

cobertura del valor ra*onable o como cobertura de flujos de efectivo.

)e permite reconocer el riesgo de tipo de cambio de una transaccin altamente probable

entre entidades del mismo grupo como el elemento cubierto en una cobertura de flujos de

efectivo en los estados financieros consolidados, siempre y cuando la transaccin est+

denominada en una moneda distinta de la moneda funcional de la entidad que participa en

ella y el riesgo de tipo de cambio afecte a los resultados consolidados.

)i la cobertura de una operacin prevista entre empresas del mismo grupo cumple los

requisitos para ser registrada como cobertura, cualquier ganancia o p+rdida que sea

reconocida en patrimonio, de conformidad con las normas de cobertura de la !# 9 8ropiedades de inversin

$&


46/58

O&+et#,o

;egular el tratamiento contable de las propiedades de inversin y la correspondiente

e-posicin.

Re$u-en

as propiedades de inversin son terrenos y edificios en propiedad o bajo arrendamiento

financiero& destinados al alquiler o a la obtencin de incrementos de valor o a ambos.

a !# >9 no se aplica a terrenos o edificios utili*ados por el propietario o que se

encuentren en fase de construccin o desarrollo para su uso futuro como inversin, o que

se encuentren a la venta como consecuencia de la actividad normal de la sociedad.

as propiedades de uso mi-to en parte utili*adas por el propietario y en parte destinadas a

arrendamiento o revalori*acin& deber'n separarse y contabili*ar sus componentes por

separado.

as empresas pueden elegir entre el modelo de valor ra*onable y el de costo.

6 3odelo de valor ra*onable/ a propiedad de inversin se registra a su valor ra*onable y

los cambios en +ste se contabili*an directamente en la cuenta de resultados.

6 3odelo de costo/ a propiedad de inversin se registra a su valor neto contable corregido

por las p+rdidas por deterioro del valor. %simismo, es necesario revelar el valor ra*onable.

El modelo elegido ha de aplicarse a todas las propiedades de inversin de la sociedad.

)i una entidad utili*a el modelo del valor ra*onable pero, a la hora de comprar una

propiedad determinada, e-isten claros indicios de que la entidad no podr' determinar su

valor ra*onable de forma continuada, se aplicar' el modelo del costo al activo hasta su

enajenacin.

)e permite cambiar de un modelo a otro cuando as se logre una presentacin de

informacin m's adecuada e-isten muy pocas probabilidades de que se produ*ca un

cambio del modelo del valor ra*onable al modelo del costo&.

:na propiedad de inversin de un arrendatario que se encuentre bajo arrendamiento

operativo podr' ser considerada propiedad de inversin siempre que el arrendatario utilice

el modelo del valor ra*onable establecido en la !#

>9. En este caso, el arrendatario contabili*ar' el arrendamiento como si se tratara de un

arrendamiento financiero.

!# >4 %griculturaO&+et#,o

$6


47/58

Establecer los criterios para la contabili*acin de la actividad agrcola, que comprende la

gestin de la transformacin de activos biolgicos plantas y animales& en productos

agrcolas.

Re$u-en

3edicin de todos los activos biolgicos a valor ra*onable menos los costos estimados

hasta el punto de venta a la fecha de balance, a menos que el valor ra*onable no pueda

ser determinado de forma fiable.

3edicin de los productos agrcolas a valor ra*onable en el punto de cosecha menos los

costos estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrcolas cosechados

son mercancas comerciali*ables, no hay e-cepciones para la determinacin del valor

ra*onable.

as variaciones en el valor ra*onable de un activo biolgico en un perodo se registran enresultados.

E-cepcin a la determinacin del valor ra*onable de un activo biolgico/ cuando en el

momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado activo y

no es determinable por otro m+todo de medicin fiable, el activo biolgico especfico se

valuar' de acuerdo con el modelo del costo. os activos biolgicos deben ser

contabili*ados a su valor neto contable corregido por las p+rdidas por deterioro del valor.

El precio de mercado coti*ado en un mercado activo constituye generalmente la mejor

estimacin de valor ra*onable para un activo biolgico o un producto agrcola. )i no e-istemercado activo, la !# >4 incluye pautas para seleccionar otros criterios de medicin.

as modificaciones de mayo de 5944 permiten tomar en consideracin la transformacin

biolgica adicional a la hora de calcular el valor ra*onable de los activos biolgicos

utili*ando flujos de efectivo descontados.

a medicin a valor ra*onable se aplica hasta el momento de la cosecha. a !# 5, sera

de aplicacin a partir del momento de la cosecha.

ESE38)#ompensacin y p+rdida por deterioro

En diciembre 4 de 5999, el fuego estalla en el centro de comunicaciones telefnicas. El

edificio es daado pero permanece intacto en su mayora, sin embargo, el equipo de

comunicaciones y otras instalaciones fueron completamente destruidas. El da anterior a

que el centro fuera destruido, el edificio tena un valor en libros de T4,5 millones y el equipo

de comunicaciones y otras instalaciones tena un valor en libros de T5,9 millones. El valor

ra*onable de un tipo similar de edificio en el 'rea es de apro-imadamente T4, millones.

a empresa que posea el centro de comunicaciones estaba totalmente asegurada. )in

embargo, su compaa de seguros se ha declarado insolvente al


48/58

% la fecha del balance general de la compaa, era incierto si sus reclamos pudiesen ser

cubiertos por la compaa aseguradora.

En enero de 5994, la reconstruccin del edificio y del centro de comunicaciones empe* yfueron terminados en mar*o


49/58

Dbito Cr)#to

8ropiedad, planta y equipo 99,999

)uper'vit por revaluacin 99,999

)uper'vit por revaluacin 499,999

Depreciacin acumulada 499,999

Eliminar la depreciacin acumulada e incrementar el costo con el super'vit remanente/

Pre-revaluacin Post-revaluacin

#osto 99,999 ?99,999

Depreciacin acumulada 499,999&

Jalor neto en libros >99,999 ?99,999

Dbito Crdito

8ropiedad, planta y equipo


50/58

a empresa avalista, debido a que no es probable que deba hacer frente a la deuda

generada frente a la entidad financiera por su participada debido a la e-celente situacin

financiera de +sta, no deber' proceder al reflejo contable de pasivo alguno. !o obstante,

como sea que siempre e-iste la posibilidad de fracaso y de que, al ser responsablesolidaria de la deuda, la avalista deba hacer frente a la misma, e-iste por tanto la

posibilidad de una salida futura de recursos que incorporen beneficios econmicos. 8or

dicho motivo proceder' a informar del pasivo contingente en cuestin en las

correspondientes notas a los estados financieros.

Ju$t#'#cac#(n6

a !#


51/58

FASB

S#


52/58

3ejorando el entendimiento com(n de la naturale*a y propsitos de la informacin

contenida en dichos reportes financieros.

El FASBse ocupa de desarrollar conceptos de contadura amplios y est'ndares para losreportes financieros, y provee una gua para su implementacin. os conceptos ayudan al

#onsejo a establecer los est'ndares y proveer un marco de referencia conceptual, para

resolver los problemas que puedan llegar a ocurrir. El marco ayudar' a establecer los

lmites ra*onables para ju*gar el proceso de preparacin de la informacin financiera y

para incrementar el entendimiento y la confian*a de los usuarios en esta informacin.

1ambi+n le dar' herramientas al p(blico para entender la naturale*a y limitaciones de la

informacin que se da en los reportes financieros.

Hu $#


53/58

subtemas son conocidos como las #odificaciones Est'ndares de #ontabilidad %)#, por

sus siglas en ingl+s&. Esta reclasificacin proporciona una (nica fuente y hace que sea

mucho m's f'cil encontrar una orientacin sobre temas especficos.

El establecimiento de normas

El proceso para la emisin de declaraciones de orientacin es muy riguroso y e-haustivo.:na ve* que se identifica un problema y que es seleccionado por el presidente del $%)

como un proyecto adecuado, es investigado por el personal y luego revisado en una o m's

reuniones p(blicas. El consejo emite un "borrador de proyecto" de una norma para abordar

la cuestin y solicita comentarios del p(blico. 1ambi+n podr' reunirse en una sesin

p(blica de mesa redonda. El personal anali*a las cartas de comentarios y la discusin de

la mesa redonda.

El consejo delibera sobre todas las entradas recibidas y luego finali*a una nueva

%ctuali*acin de las !ormas #ontables.

Huien es y que hace $%). #omo emite la #odificacin #ontable :.). @%%8&

Desde 4=F


54/58

E$tructura #n)epen)#ente

El $%) es parte de una estructura que es independiente de todos los otros negocios y las

organi*aciones profesionales. Esta estructura incluye la $inancial %ccounting $oundation

$undacin&, el $%), #onsejo #onsultivo la !ormas de #ontabilidad $inanciera $%)%#&,

el #onsejo de !ormas de #ontabilidad @ubernamental @%)&, y el #onsejo %sesor de!ormas de #ontabilidad @ubernamental @%)%#&.

Contal#)a) F#nanc#era )e la Fun)ac#(n FAF?a $undacin es la organi*acin del sector privado independiente que se encarga de la

supervisin, administracin y finan*as de la $%), el @%), y sus consejos consultivos

$%)%# y @%)%#. a principal responsabilidad de la $undacion incluyen la proteccin de la

independencia y la integridad del proceso de establecimiento de normas y la designacin

de los miembros de la $%), @%), $%)%# y @%)%#. El sitio Web de la $undacinincluye una descripcin completa de la $undacin, proporciona una lista de informacin de

antecedentes acerca de los miembros de la Sunta de )ndicos, y proporciona otra

informacin (til.

Con$e+o )e Nor-a$ )e Contal#)a) F#nanc#era FASB?En 4=F


55/58

1iene la responsabilidad de asesorar al @%) sobre cuestiones t+cnicas en la agenda del

consejo, las prioridades del proyecto, los asuntos que puedan requerir la atencin del

@%), y toda los otros asuntos que puede ser solicitada por el @%) o su presidente.

El Per$onal6 Lo$ -#e-&ro$ )el FASB el Per$onal FASB

os cinco miembros de tiempo completo de la $%) son nombrados por la Sunta de

)ndicos de la $undacin y pueden servir un m'-imo de dos mandatos de cinco aos. :n

personal N C9 apoya la Sunta.

#ada uno de los miembros y el personal del #onsejo tiene su preocupacin concentrada

en los inversionistas, otros usuarios, y el inter+s p(blico en materia de contabilidad e

informacin financiera2 y colectivamente poseen conocimientos y e-periencia en

inversiones, contabilidad, finan*as, negocios, ensean*a de la contabilidad, y la

investigacin. 8ara garanti*ar la independencia de los miembros de la Sunta y el personal,

la $undacin ha puesto en pr'ctica las polticas sobre las inversiones en personal y otrasactividades personales que est'n diseados para prevenir los posibles conflictos de

inter+s.

Proce$o )e e$ta&lec#-#ento )e nor-a$

El FASBcumple su misin a trav+s de un proceso global e independiente que promueve laparticipacin 'mplia, objetiva en cuenta todas las opiniones de los interesados, y est'

sujeta a la supervisin de los )ndicos de la $undacin de #ontabilidad $inanciera.

El reglamento describe los procedimientos operativos $%) , incluido las actividades del

debido proceso que han de estar abiertos a la participacin del p(blico o su observacin

para dotar de transparencia el proceso de establecimiento de normas.En particular, el

reglamento describe/

a misin $%)cmo se lleva a cabo la misin y los principios que guan las actividadesde establecimiento de normas del #onsejo

Xa organi*acin en la que opera el $%)

Xas modalidades de funcionamiento de la $%), incluidas las responsabilidades del8residente, la composicin del personal t+cnico del $%), el papel de los grupos

consultivos, incluidos los temas emergentes 1as7 $orce, y el papel de los foros p(blicos

enel debido proceso

Xas diferentes formas de comunicacin, incluida la forma y el contenido de %ctuali*acin

de !ormas de #ontabilidad, los temas de e-posicin, y los conceptos sobre las

declaraciones finales

X8rotocolos de las reuniones de la $%) y tr'mites relativos al voto

X!ormas que rigen los anuncios p(blicos y los tipos de informacin ampliamente disponible

para el p(blico.

&&


56/58

Para lo. a Sunta emite un proyecto de e-posicin para solicitar participacin amplia a los

interesados . En algunos proyectos, la Sunta podr' emitir un documento de debate para

obtener comentarios en las primeras etapas de un proyecto&

. a Sunta celebra una reunin p(blica en mesa redonda sobre el borrador para discusin,en caso necesario.

&6


57/58

C. El personal anali*a las cartas de comentarios, discusin publicas de mesa redonda, y

cualquier otra informacin obtenida a trav+s de actividades del debido proceso. El #onsejo

redelibera las disposiciones propuestas, considerando cuidadosamente los comentarios

recibidos de los interesados, en una o m's reuniones p(blicas.

F. El #onsejo de !ormas de #ontabilidad emite una actuali*acin de la descripcin de lasenmiendas a la #odificacin de !ormas de #ontabilidad.

CONCLUSIONES

La$ NIIFes un tema de suma importancia, por el mundo globali*ado en que nos

desenvolvemos se busca que todo sea igual en todos los pases. 8or lo que todas las transacciones financiera deben ser sean transparentes, de

calidad y comparables, esto con el fin de darle mucha credibilidad a la informacinfinanciera.

Es por ello, que como futuros contadores, es necesario una continua capacitacin

en estos temas y tambi+n actuali*arse constantemente con los distintos tpicos

nuevos que surgen en el trascurso del tiempo. La$ NIC, a educacin contable requiere de nuevos cambios en el proceso de

ensean*a y aprendi*aje tanto en los m+todos, metodologas y modelos

pedaggicos, que permitan asegurar en el futuro, profesionales ntegros altamente

calificados y competitivos.

el FASBse ocupa de desarrollar conceptos de contadura amplios y est'ndarespara los reportes financieros, y provee una gua para su implementacin. os

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conceptos ayudan al #onsejo a establecer los est'ndares y proveer un marco de

referencia conceptual, para resolver los problemas que puedan llegar a ocurrir.

BIBLIOGRAFIA

http/PPjornadasniifcontaduriaunicauca.blogspot.peP5945P94Pejemplos6sobre6nic6

4C.html http/PPWWW.gerencie.comPnic6

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