Nic presentacion

© 2007 AGN Colombia Néstor A. Jiménez J..- Derechos reservados prohibida su reproducción sin autorización.

Estándares Internacionales de contabilidad e información

financiera NIC – NIIF (IAS - IFRS)

C.P. Néstor A. Jiménez(Contador público U. Externado y especialista en NIC

IFRS Universidad Complutense de Madrid)


NIC NIIF IFRS

Aspectos generales


Bloques económicos

UNION EUROPEA

TLC

ATPA

OMC

BANCO MUNDIAL

Etcétera

Países

Mundo

Empresas multinacionales

Negocios internacionales

GLOBALIZACION

TENDENCIAS MUNDIALES


Negocios internacionales

Producen

INFORMACION

E.F. (Antes)

INFORMACION FINANCIERA

(hoy)

Inversionistas y usuarios



INFORMACION

E.F. (Antes)

INFORMACION FINANCIERA

(hoy)

Toma de

decisiones

INVERSION – MOVILIZACION DE CAPITALES

Desarrollo

Mundial



PARA LOGRA ESTO QUE SE NECESITA?

(Desde la perspectiva de la profesión contable)

NEGOCIOSPRODUCEN

INFORMACION

Esta información se prepare en forma estandarizada, de

calidad y transparente

IASB – NIC-IFRS

EL PAPEL DE LOS CONTADORES PUBLICOS


International Accounting Standard Board (IASB)

Emitiendo estándares internacionales de contabilidad

que sean aceptados y aplicados por todos los países del mundo

que quieran participar de la economía mundial

Cómo se logra ello?


International Accounting Standard Committe (IASC)

En 1973 México, Estados Unidos y algunos países europeos crean un comité denominado IASC (comité

de estándares contables internacionales) con sede en Londres que se encargará de

recopilar estándares internacionales en uso en los diferentes países del mundo

Qué se ha hecho a nivel internacional?


International Accounting Standard Board (IASB)

Inicialmente solo se pretendía tener unos estándares que

sirvieran de consulta acerca de la aplicación contable en el

mundo



PARA LOS AÑOS 2001 CONSIDERANDO QUE:

- La globalización era un hecho irreversible

- Se incrementaban los negocios internacionales

- Los inversionistas estaban requiriendo información homogénea

- Se necesitaba darle mayor transparencia a los mercados de valores

- Se requería incentivar los flujos de mercados de capitales y la inversión



SE DECIDIO:

- Modificar el Comité del IASC por uno nuevo con mayor independencia denominado IASB.

- Su objetivo es desarrollar un nuevo set de estándares contables de calidad, transparencia y comparabilidad para el mercado mundial de capitales.

- Promover el uso y aplicación estricto de estos estándares por todo el Mundo.

- Ampliar el concepto de los estándares de contabilidad a información, por lo que cambia su nombre de NIC – IAS a NIIF - IFRS



Junta de estándares

internacionales de contabilidad –

IASB(14 Miembros)

Fundación IASC(19 Miembros)

Comité de interpretaciones de estándares internacionalesde información financiera (12)

Consejo asesor de normas

Director de actividades Técnicas - Staff técnico

Director de operacionesStaff no técnico

Comités asesores

Partes interesadas

Aspectos generalesCuerpo emisor – nueva estructura


FUNDACIÓN IASC

Objetivos:

1. Desarrollar un solo conjunto de normas contables mundial de calidad, comprensibles y transparentes

2. Promover su uso y aplicación

3.Producir convergencia con normas nacionales

La administran 19 personas

Nombra los miembros del IASB, del IFRIC y Consejo Asesor

Aspectos generalesCuerpo emisor – nueva estructura


Comité privado conformado por 110 países representados por 155 Asociaciones de contadores del Mundo

Representa la profesión contable mundial

Su sede es Londres

Trabaja con 14 miembros que deciden (12 de tiempo completo y 2 de tiempo parcial)

Tiene su propio presupuesto y un equipo amplio de profesionales que los apoyan

Aspectos generalesCuerpo emisor – IASB


TRABAJA CONJUNTAMENTE CON:

- Banco Mundial

- IOSCO (Controlador de las Bolsas de Valores del Mundo)

- Acuerdos de Basilea (Sector financiero)

- Gobiernos

- OMC

- SEC (USA)

- Unión Europea

- Organismos internacionales

- Organismos privados de contadores

- Foro de las firmas de auditoría

Aspectos generalesCuerpo emisor – IASB


Trabaja con 12 miembros que se encargan de interpretar las NIIF

emitiendo las guías denominadas CINIIF – IFRIC

(antes SIC)

Aspectos generalesCuerpo emisor – IFRIC


Trabaja con 50 miembros que se encargan de apoyar los

estudios técnicos del IASB

Aspectos generalesCuerpo emisor – Consejo asesor de normas


Pronunciamientos o disposiciones de carácter técnico que exigen seguir

prácticas contables que son aceptables tanto para los usuarios

como para los preparadores de información financiera que circula en

un ámbito internacional

Aspectos generalesCómo se definen las NIC NIIF – IAS IFRS


Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras

organizaciones para su información financiera en todo el Mundo

Aspectos generalesObjetivo de las NIC NIIF – IAS IFRS


Aplica a cualquier compañía sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero

Aplica para el sector privado y para las empresas públicas

El sector público tienen sus propias NIC SP (IFAC)

El IASB tiene en exposición pública comentarios estándares internacionales de información financiera para Pymes

Aspectos generalesAlcance de las NIC NIIF – IAS IFRS


Establece requisitos para el reconocimiento, medición, presentación y revelación de información de hechos económicos que se reflejan en estados financieros de

propósito general

Tratamientos únicos para situaciones similares

Aspectos generalesAlcance de las NIC NIIF – IAS IFRS


EXISTE UN DEBIDO PROCESO QUE INCLUYE:

- Los Miembros del Comité reciben información Mundial acerca de las tendencias de los negocios o áreas no cubiertas aún

- Preparan un borrador de estándar

- Lo publican para opinión pública (todo del mundo puede opinar)

- Reciben por escrito la opinión pública

- Estudian en forma pública el estándar y las opiniones recibidas

- Deciden realizar los ajustes que sean pertinentes

- Preparan el estándar final

- Lo divulgan para su aplicación (normalmente dan plazo de 2 años para iniciar su aplicación)

Aspectos generalesProceso de emisión


CADA NIC NIIF INCLUYE:

1. Introducción

2. Objetivos

3. Alcance

4. Definiciones

5. Contenido

6. Fecha de vigencia

7. Modificaciones a otros estándares

8. Razones para su emisión

9. Guía de implementación

10. Bases de conclusiones

Aspectos generalesAspectos formales de las NIC NIIF


Promulgación de los Estándares Internacionales de Contabilidad (NICs – IFRS) - Prologo

Marco Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros

NIC 1 - Presentación de estados financieros

NIC 2 - Inventarios

NIC 7 - Estado de flujo de efectivo

NIC 8 - Políticas contables, cambios contables y errores

NIC 10 - Hechos ocurridos después del balance

NIC 11 - Contratos de construcción

Aspectos generalesNIC NIIF vigentes


NIC 12 - Impuesto a las Ganancias

NIC 14 - Información financiera por segmentos

NIC 16 - Propiedades, planta y equipo

NIC 17 - Arrendamientos

NIC 18 - Ingresos

NIC 19 - Beneficios a empleados

NIC 20 - Contabilización de subvenciones del

Gobierno y ayudas gubernamentales

NIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio

NIC 24 - Información a revelar sobre partes vinculadas



NIC 26 - Contabilización e información financiera sobre planes por retiro

NIC 27 - Estados financieros consolidados

NIC 28 - Inversiones en asociadas

NIC 29 - Información financiera en economías hiperinflacionarias

NIC 31 - Información financiera de los intereses en negocios conjuntos

NIC 32 y 39 - Instrumentos financieros

NIC 33 - Ganancia por acción



NIC 34 - Estados financieros intermedios

NIC 36 - Deterioro del valor de los activos

NIC 37 – Provisiones, activos y pasivos contingentes

NIC 38 - Activos intangibles

NIC 40 - Propiedades de inversión

NIC 41 - Agricultura



IFRS 1 – Adopción primera vez de las NIC NIIF IFRS

IFRS 2 – Pagos basados en acciones

IFRS 3 – Combinación de negocios

IFRS 4 – Contratos de seguros

IFRS 5 – Activos no corrientes disponibles para la venta y operaciones discontinuadas

IFRS 6 – Industria extractiva

IFRS 7 – Instrumentos financieros – revelaciones

IFRS 8 – Información por segmentos



SIC 7 - Introducción al Euro

SIC 10 - Ayudas gubernamentales

SIC 12 - Consolidación – entidades de cometido especial

SIC 13 - Entidades controladas conjuntamente

SIC 15 - Arrendamientos operativos – Incentivos

SIC 21 - Impuesto a las ganancias – recuperación de activos revaluados

SIC 25 - Impuesto a las ganancias – cambios en situación fiscal

SIC 27 - Evaluación de la esencia de las transacciones en arrendamientos

Aspectos generalesSIC CINIIF vigentes



IFRIC 1 Changes in Existing Decommissioning, Restoration and Similar Liabilities

IFRIC 2 Members’ Shares in Co‑operative Entities and Similar Instruments

IFRIC 4 Determining whether an Arrangement contains a Lease

IFRIC 5 Rights to Interests arising from Decommissioning, Restoration and Environmental Rehabilitation Funds

IFRIC 6 Liabilities arising from Participating in a Specific Market—Waste Electrical and Electronic Equipment

IFRIC 7 Applying the Restatement Approach under IAS 29

IFRIC 8 Scope of IFRS 2



IFRIC 9 Reassessment of Embedded Derivatives

IFRIC 10 Interim Financial Reporting and Impairment

IFRIC 11 IFRS 2—Group and Treasury Share Transactions

IFRIC 12 Service Concession Arrangements


NIC NIIF IFRS

Nuevo modelo contable


PROTECCIÓN PATRIMONIAL

COLOMBIA NIC - IASB

UTILIDAD DE INFORMACIÓN

CONTROL - ESTATAL CARÁCTER PREDICTIVO

DUEÑOS Y GOBIERNO MULTIPLES USUARIOS

INFORMACIÓN LIMITADA INFORMACIÓN AMPLIA

Aspectos generalesCambio en el modelo contable


PRUDENCIA

COLOMBIA NIC - IASB

VALORATIVO DE PATRIMONIO

MODELO DEL COSTO VALORES RAZONABLES

RESULTADOS REALIZADOS

RESULTADOS TOTALES

PRINCIPIOS CON REGLAS PRINCIPIOS

Aspectos generalesCambio en el modelo contable


NIC NIIF IFRS

Marco conceptual


1. Visión General

2. Objetivos de los estados financieros

3. Hipótesis fundamentales

4. Características cualitativas

5. Elementos

6. Criterios de Reconocimiento

7. Criterios de Medición

8. Conceptos de capital

9. Diferencias con normas contables colombianas

Establece conceptos relacionados con la preparación y presentación de estados financieros para usuarios externos.

Marco conceptual


Ayudar a:

1. IASB en la emisión de futuras normas

2. Convergencia

3. Los organismos locales en la emisión de sus normas

4. Los preparadores de estados financieros en la aplicación de las NIC IFRS

5. Los auditores

6. Los usuarios en la interpretación de los EF

7. Suministrar información a los usuarios sobre la metodología de emisión de NIC IFRS

Marco conceptualPropósito


No es una NIC y no define reglas particulares Define conceptos básicos Conflicto entre marco y NIC, prevalece ésta Para estados financieros de propósito general

incluyendo los consolidados Para todo tipo de Compañías privadas y públicas Se preparan al menos anualmente Información común para múltiples usuarios y

puede incluir cuadros e información suplementaria

No cubre estados financieros prospectivos, sobre una base diferente (para impuestos) u otros

Marco conceptualAlcance


Diferentes personas, grupos y organizaciones así. Inversionistas: Riesgos y su rentabilidad Empleados: Estabilidad Prestamistas: Riesgo de su crédito Proveedores y acreedores: Pago de deudas Clientes: Continuidad de la empresas Gobierno: Impuestos, regulación de las

actividades económicas, fijar políticas Público en general: Impacto social o del medio

ambiente

Responsable de prepararlos y presentarlos

Administración de la Compañía

Marco conceptualUsuarios


1. Suministrar información acerca de :

- Situación financiera

- Desempeño

- Cambios en la posición financiera

2. Presentar la gestión de la administración sobre los recursos confiados a ella

Incluyen igualmente notas y cuadros complementarios

Marco conceptualObjetivo de los estados financieros


Base de acumulación o Base de acumulación o devengo – contabilidad devengo – contabilidad acumulativaacumulativa

Se reconocen cuando ocurran no cuando mueve el efectivo.Diferente de la contabilidad de caja

Negocio en marchaNegocio en marcha

Se espera que la empresa siga funcionando. Si no se usa otra base.

Marco conceptualHipótesis fundamentales


Atributos que hacen útil los estados financieros

Comprensibilidad

Comparabilidad

Relevancia

A lo largo del tiempo o entre

empresas. Coherencia en el

reconocimiento y medición de los

hechos económicos

Ejerza influencia en los usuarios

Predictiva y confirmativa

Entiendan los usuarios

Marco conceptualCaracterísticas cualitativas


Fiabilidad

Libre de errores materiales y de

sesgo o prejuicio y el usuario

confía en que es una imagen fiel (presentación razonable)

Representación fiel

Esencia sobre forma

Neutralidad

Prudencia

Integridad

Marco conceptualCaracterísticas cualitativas


Equilibrio entre las características

cualitativas

OPORTUNIDAD

COSTO -BENEFICIO

Marco conceptualLimitaciones a información relevante y confiable


SITUACION FINANCIERA:

•Activos•Pasivos•Patrimonio neto

Son las categorías en que

se agrupan los efectos

financieros de los hechos

económicos

RESULTADOS:

•Ingresos•Gastos

Marco conceptualElementos de los estados financieros


ACTIVOS

Recurso controlado

Sucesos pasados

Beneficios económicos futuros:

El potencial para generar flujos de

efectivo o equivalentes



PASIVOS

Obligación presente adquirida. Diferente de un compromiso futuro a menos que sea un acuerdo irrevocable

Debe desprenderse de recursos para su cancelación. Recursos que incorporan beneficios económicos

Sucesos pasados



PATRIMONIO

Parte residual de los activos de la empresas deducidos sus pasivos



INGRESOS

Incrementos en beneficios

económicos

Entradas o incrementos

de activos

Disminuciones de pasivos

Que den como resultado en un aumento del PATRIMONIO, neto,

diferente de aportes de capital


Incluye: Ingresos ordinarios (del curso normal del negocio) y las ganancias

(otras)


GASTOS

Disminución en los beneficios

económicos

Salidas o disminución

de activos

Aumento de pasivos


Que den como resultado una disminución del PATRIMONIO, neto,

diferente de aportes de capital

Incluye: gastos ordinarios (del curso normal del negocio) y las pérdidas

(otras)


RECONOCIMIENTO

1. Sea PROBABLE la entrada o salida de beneficios

2. Sea MEDIBLE fiablemente

Considerar la MATERIALIDAD

Marco conceptualCriterios de reconocimiento

Incorporar en los estados financieros

un hecho económico


BASES DE MEDICION:

1. Costo histórico

2. Costo actual o corriente

3. Valor realizable o de liquidación

4. Valor presente

5. Valor razonable (?)

Marco conceptualCriterios de medición

MEDICIÓN determinar el valor por el cual el hecho

económico será reconocido


NIC NIIF IFRS

Aspectos generales

Políticas contables, estimados y errores


OBJETIVO: Describir criterios para seleccionar y aplicar políticas

contables Determinar como reconocer los cambios en políticas y

en estimados contables Establecer la forma de corregir los errores de períodos

anteriores

ALCANCE:

Políticas contables, estimados contables y errores contables

Políticas, cambios y errores – IAS 8Visión general


para transacciones, eventos o hechos

similares

Políticas, cambios y errores – IAS 8Políticas contables

Las políticas contables

serán consistentes

excepto si otra NIC o SIC establece

que se pueden categorizar, en cuyo

caso la política debe ser similar para

cada categoría


Cambios en ellas solo si:


Usar las mismas políticas contables

de un período a otro

Es requerido por una NIC o SIC Si el cambio produce información

más confiable y relevante en ese momento


La aplicación a un hecho que no existía

La aplicación a un hecho que difiere sustancialmente de uno existente


No son cambios:


Donde se

origina?

CAMBIOS EN POLÍTICAS:

Siga la transición indicada

en la NICNueva NIC - NIIF

Retroactivo

- Ajusta las ganancias retenidas

- Reestablece los estados

comparativos


Voluntario


La empresa no puede determinar la retroactividad luego

de hacer los esfuerzos para ello


SI ES IMPRACTICABLE

No es determinable los efectos retroactivos

Se determinará efectos prospectivos desde el último período en que sea practicable


Partidas que no se miden con precisión y

conllevan juicios tales como:

Provisión para deudores

Inventarios dudosos

Valor razonable de instrumentos

financieros

Vidas útiles

Garantías - provisiones

Se revisan si hay cambios en las

circunstancias iniciales por:

Nueva información

Mayor experiencia

Políticas, cambios y errores – IAS 8Cambios en estimados contables

Estimados

son


Un cambio en las bases de medición es un

cambio en política contable y no en estimado


Si es difícil distinguir entre cambios en

estimado y política se le trata como cambio en

estimado


Se reconocen con efecto

prospectivo en el período o

períodos futuros y afecta

también los valores de activos,

pasivos o patrimonio

relacionado


Cambios en

estimados

A partir de la fecha del cambio


Generados en reconocimiento, medición,

presentación o revelación y ocurren por:

Cálculos matemáticos

Aplicación de una política

Sobrestimaciones

Subestimaciones

Fraudes

Políticas, cambios y errores – IAS 8Errores


Se reconoce

retrospectivamente

Políticas, cambios y errores – IAS 8Errores

Errores

Si no es posible determinar el

efecto, se hará prospectivamente

Se corrigen estados

financieros como si el

error no hubiera ocurrido

Es practicable efecto retroactivo?

Reestablece los

estados financieros

desde cuando pueda

Si

No


NIC NIIF IFRS

Módulo II - Activos

Tema 1 – Inventarios


ALCANCE:

Aplica para todo tipo de inventarios

excepto:• Trabajos en curso• Instrumentos financieros• Activos biológicos• Productos agrícolas, forestales y

minerales que sean medidos al valor neto realizable

• Commodity broker-traders que se miden al valor neto realizable

Inventarios – IAS 2Visión general


Activos para venta – curso de la operación En proceso de producción para la venta Materiales y suministros a ser consumidos

en el proceso productivo o en el suministro de servicios

InventariosInventarios

Valor neto realizableValor neto realizable

Fair ValueFair Value

Valor estimado de venta normal menos costos

(gastos) de terminación y venta

El valor en que un activo puede ser intercambiado

o un pasivo adquirido entre dos partes

debidamente informadas en una transacción libre

Inventarios – IAS 2Definiciones


Materia prima Materiales Trabajos en proceso Producto terminado Mercancías Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de

servicios

Tipos de inventariosTipos de inventarios

Inventarios – IAS 2


Al costo o al valor neto realizable

Inventarios – IAS 2Medición

EL MENOR



Componentes del COSTO:

No se permite capitalizar diferencia en cambio

Costo de producciónCosto de compraNeto de descuentos y

similares

Otros costos Intereses si es calificable

según NIC 23



Costo de compra:

Los descuentos, rebajas y otros

similares se deducen del costo

Si el precio de compra incluye un costo

financiero (por ser a crédito) ese mayor

valor se reconoce como costo financiero

en el plazo de pago


Costo de producción:

• Costos directos con las unidades producidas

• Mano de obra• Asignación sistemática de costos

indirectos fijos y variables incurridos para transformar la materia prima. Incluyen:

-Depreciación

-Mantenimiento de activos

-Costo de gestión de la planta



Asignación de los costos fijos de producción:


La capacidad ociosa o nivel bajo de producción no

debe alterar la distribución de costos indirectos

fijos

El costo fijo no distribuido se reconoce en

resultados

Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal):


• En períodos anormales de alta producción el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real

• Los costos indirectos variables se distribuyen según el nivel real de uso de los medios de producción


Asignación de los costos fijos de producción:


OTROS COSTOS QUE NO DEBENOTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTOASIGNARSE AL PRODUCTO

Cantidades anormales de desperdicio

Costos de

almacenamiento

Costos indirectos

de administración

Costos de

comercialización y ventas

Estos serán gastos cuando se incurren



COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS:

• Mano de obra• Costos directos de personal• Personal de supervisión• Otros costos indirectos distribuibles

Gastos de administración y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos



SISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTOSISTEMAS DE MEDICIÓN DEL COSTO

REAL

(1) Que sean cercanos al costo real

ESTANDAR (1)

RETAIL (al por menor o minorista y utilidad bruta) (1)



1. FIFO o PEPS

2. Costo promedio

3. Identificación específica en:

Productos a ser usados en proyectos específicos

Bienes no intercambiables entre si

Para las versiones al 2004 se permitía el LIFO o

UEPS. Ahora no es permitido

Inventarios – IAS 2Fórmulas del costo


El inventario debe ser medido al

menor del costo o el valor neto realizable (NRV)

Inventarios – IAS 2Valor neto realizable

El NRV es el precio estimado de venta menos los costos

estimados para su terminación y necesarios para realizar la

Venta. Se debe tener en cuenta:

- Obsolescencia

- Deterioro

- Precios que disminuyen

- Incremento en costos de conversión

Se realiza por cada período y por cada ítem


• Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta)

• Cualquier rebaja o pérdida de inventarios se reconoce

cuando ellas ocurren

• Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario

Inventarios – IAS 2Reconocimiento como costo


• Políticas contables para medir el inventario y fórmula del costo

• Detalle de los inventarios• Valor de los inventarios medidos a NRV• Inventarios medidos a valor razonable• El valor de los inventarios en gastos (costo de

ventas)• El valor de las rebajas de valor del período• El valor de las rebajas reversadas y su origen• Inventarios entregados en garantía

Revelaciones Revelaciones

INVENTARIOS

Inventarios – IAS 2Revelaciones


NIC NIIF IFRS


Tema 2 – Propiedades, planta y equipo


OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable

de PPE Lo que constituye costo del activo Medir el activo con posterioridad Reconocer desembolsos

posteriores y el retiro del activo Reconocer la depreciación

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Visión general


ALCANCE:

Aplica para todo tipo de PPE excepto:• Activos biológicos• Derechos y reservas minerales• Propiedades de inversión

Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biológicos y de minería

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Visión general


Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activoCostoCosto

Valor en librosValor en libros


Costo del activo menos depreciaciones y pérdidas de valor por deterioro


entre dos partes debidamente informadas en una

transacción libre

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Definiciones


SE RECONOCE SOLO SI:

1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa

2. El costo del activo puede ser medido confiablemente

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Reconocimiento


Repuestos mayores y equipos de sustitución deben ser reconocidos como PPE si su uso va más de un periodo

Juicios serán usados para determinar

La unidad de medida Que constituye una partida

separada de PPE Que partidas menores tales

como moldes, herramientas o troqueles se podrían agregar al activo

Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso



Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de pérdidas de valor

Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente:



COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:

Precio de compra Impuestos de importación Otros impuestos (no deducibles o no

recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para

su uso Costos estimados de desmantelar y remover

un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo

cuando culmine su vida útil Costos de intereses por deudas en activos

calificables según IAS NIC 23



EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:

Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o

servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo

cliente Administración y generales Pérdidas iniciales de operación Costos de relocalización u organización de

parte o de toda la compañía Costos incurridos hasta que el activo es

usado en su máxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma

compañía



El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,

se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice

Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si:

- La operación no tiene un propósito comercial

- El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición inicial


Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios económicos futuros

El reemplazo de partes o las reparaciones que amplían los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente

Lo demás debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como

- Mantenimiento normal

- Costos de repuestos

- Costos de mano de obra en mantenimiento

TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición inicial


SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición posterior


Luego del reconocimiento inicial, si el

VALOR RAZONABLE puede ser medido

confiablemente deberá ser medido al

VALOR REVALUADO que es el valor

razonable menos cualquier depreciación

acumulada y cualquier pérdida de valor

subsecuente

AL VALOR REVALUADO:

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Medición posterior


Si no hay valor de mercado se usará el método del costo de reemplazo depreciado Si se revalúa un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados

EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO

OTRAS PPEUSUALMENTE EL

VALOR DE MERCADO

BASES DE LAS REVALUACIONES:

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Revaluaciones


Será el nuevo valor del activo

Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminución de una pérdida previa afecta el estado de resultados

Cualquier pérdida en revaluación afecta

resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes

La revaluación puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciación del activo

TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:



Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros para que el valor neto sea igual al revaluado. Se usa cuando se revalúa con índice hasta el costo de reposición

Eliminada del monto bruto en libros de tal forma que el valor neto sea igual al valor revaluado

TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DE REVALUACIÓN:



Es el reconocimiento del uso de los beneficios económicos del activo durante cada período

Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente

Si las partes de un item tienen vidas útiles y métodos de depreciación similares pueden agruparse un uno solo

El cargo de depreciación se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios)

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Depreciación


El activo se deprecia sobre una base sistemática en su vida útil

Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente

La depreciación inicia cuando el activo está

disponible para su uso (se use o no)

Cesa cuando el activo es retirado definitivamente

No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible

POLITICAS CONTABLES:



Se determina con base en:

- uso esperado del activo

- deterioro natural esperado

- obsolescencia técnica y comercial

- limitaciones o restricciones legales

Se define en términos de la utilidad que aporte

La vida útil puede ser inferior a su vida económica

Los terrenos y edificios se tratan separadamente

VIDA ÚTIL:



Se usará el que mejor refleje el patrón esperado de los beneficios económicos que serán consumidos por la compañía

Se debe revisar cada año

Algunos métodos incluyen:

- línea recta

- unidades de producción

- saldos decrecientes

METODOS DE DEPRECIACIÓN:



USAR LA NIC 36

Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con pérdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Pérdidas de valor


Será retirado de PPE un activo cuando

- se vende

- no generará beneficios futuros

La pérdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)

Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, será un ingreso por intereses

Propiedades, planta y equipo – IAS 16Retiros


NIC NIIF IFRS


Tema 3 – Arrendamientos


OBJETIVO: Establecer para arrendadores y arrendatarios las

políticas contables y revelaciones para arrendamientos operativos y financieros

ALCANCE:

Aplica para todo tipo de arrendamientos excepto:• Arriendo para explorar recursos minerales• Licencias • Arrendatarios de propiedades de inversión y de

activos biológicos• Transferencia del derecho de uso de activos (aún

con servicios)

Arrendamientos – IAS - NIC 17Visión general


FINANCIERO OPERATIVO

TRANSFERENCIA SUSTANCIAL DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO

Arrendamientos – IAS - NIC 17Clasificación

NO HAY TRANSFERENCIA DE RIESGOS Y VENTAJAS INHERENTES AL ACTIVO


Situaciones que lo clasificarían como tal:

Transfiere la propiedad al fin del contrato

El arrendatario posee la opción de compra a un valor menor que su valor razonable

Plazo cubre la mayor parte de la vida económica

Al inicio, el valor presente de los cánones equivale al valor razonable del activo

Por la naturaleza del activo solo el arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes

ARRENDAMIENTO FINANCIERO:

ESTA DETERMINADO MÁS POR LA SUSTANCIA QUE POR LA FORMA LEGAL



El arrendatario puede cancelar el contrato antes de tiempo pero asume las pérdidas

Cambios en el valor residual a cargo del arrendatario

Arrendatario puede prorrogar el arrendamiento



MEDICIÓN INICIAL:

Se reconoce un activo y un pasivo al menor de:

- El valor razonable

- El valor presente de los pagos mínimos

La tasa de descuento es la tasa de interés implícita en el contrato.

Los costos directos iniciales se adicionan al activo

ARRENDAMIENTO FINANCIERO

Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendatario


MEDICIÓN POSTERIOR:

Cada pago se distribuirá entre interés y capital

El interés se distribuye en el plazo obteniendo una tasa de interés constante sobre el saldo de la deuda

Cualquier cuota adicional no fija (contingente) se carga a gastos tan pronto se incurra en ella

El activo será objeto de depreciación según IAS - NIC 16

Si hay incertidumbre para ejercer la opción de compra, la depreciación se hará en el tiempo menor entre la vida útil y el plazo del contrato




Las cuotas se reconocen como gastos en forma lineal en el plazo del contrato u otra base que

mejor refleje los beneficios

ARRENDAMIENTO OPERATIVO




MEDICIÓN INICIAL:

El activo debe ser reconocido como una cuenta por cobrar igual a la inversión neta (inversión bruta menos ingresos no devengados) en el arrendamiento

Costos directos iniciales del contrato se cargan al saldo deudor y serán un menor valor a reconocer como ingreso futuro

Si es productor o comercializador del bien se reconoce en gastos

Arrendamientos – IAS - NIC 17Arrendamientos para el arrendador



MEDICIÓN POSTERIOR:

El ingreso se reconoce sobre una tasa de rendimiento constante sobre la inversión neta

Se generan dos tipos de ganancias o pérdidas:

- por la venta del activo a precios normales

- por el ingreso financiero en el tiempo del

arriendo



ARRENDAMIENTO OPERATIVO

Los activos en arrendamiento operativo serán activo según su naturaleza

El ingreso de arrendamiento se reconoce en forma lineal u otra base que mejor refleje el ingreso

Los costos directos iniciales incurridos son tratados como mayor valor del activo y reconocidos como gastos en el tiempo del contrato

Depreciación seguirá lo indicado en IAS - NIC 16



TRATAMIENTO DEL RESULTADO EN LA VENTA

SI ES DE UN ARRIENDO FINANCIERO:La ganancia se distribuye para su reconocimiento en el plazo del contrato

SI ES DE UN ARRIENDO OPERATIVO:

Precio de venta similar al valor razonable: ingreso o gasto inmediatoPrecio de venta inferior a valor razonable: a resultados excepto si la pérdida se compensa con cuotas futurasPrecio de venta superior a valor razonable: el exceso se difierePrecio de venta inferior a valor en libros: la pérdida se reconoce en forma inmediata

Arrendamientos – IAS - NIC 17Lease back


NIC NIIF IFRS

Intangibles


OBJETIVO:

Establecer el tratamiento contable de los activos intangibles

ALCANCE:

Aplica para cualquier clase de activos intangibles excepto:• Aquellos que cubra otro estándar (arrendamientos,

impuesto diferido)• Activos financieros indicados en la NIC 39• Derechos en minería y gastos de exploración,

desarrollo y extracción de minerales, gas, petróleo y recursos no renovables

Activos intangibles – IAS NIC 38

Visión general


Estudio original y planeado para obtener nuevos

conocimientos científicos o tecnológicos

Valor residualValor residualValor que la empresa espera obtener de un

activo al final de la vida útil después de deducir

los costos de la venta

InvestigaciónInvestigación

DesarrolloDesarrollo

La aplicación de los resultados de una

investigación o conocimiento a un plan para la

producción de materiales productos, procesos,

métodos o sistemas nuevos


Definiciones


Un activo intangible se reconoce si :

IDENTIFICABLE

Si es separable y se

pueden determinar

los beneficios

económicos futuros

del activo

individualmente

CONTROL

Si la empresa tiene

el poder de obtener

los beneficios

económicos futuros

y puede restringir el

acceso a terceros

BENEFICIOS

ECONÓMICOS

FUTUROS

Si genera ingresos,

ahorro en costos o

rendimientos de su

uso


Identificación


Solo se reconoce si, además:

1. Es probable que beneficios económicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa

2. El costo del activo puede ser medido confiablemente


Reconocimiento y medición


Elementos que no se activan:

Los incurridos para introducir un nuevo producto Los incurridos para ingresar a un nuevo mercado Publicidad Entrenamiento Administración Generales Erogaciones en la fase de investigación Marcas Sellos editoriales Lista de clientes Activos generados internamente




COSTOS FINANCIEROS:

El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra

Si el pago se difiere mas allá del plazo normal,

se reconoce como si se compra de contado, la diferencia en un gasto de interés en el período del crédito a menos que se capitalice




FASE DE DESARROLLO

Son activos intangibles si:

1. Técnicamente se puede terminar su

producción

2. Intención de venderlo o usarlo

3. Hay capacidad de uso o venta

4. Se pueden determinar los beneficios

económicos futuros

5. Se puede medir confiablemente




Erogaciones que no cumplan los requisitos para ser

intangible debe ser reconocido como gastos en

forma inmediata


Reconocimiento como gastos


Deben ser reconocidos como gastos a menos que

se pruebe que genera beneficios futuros

adicionales

Erogaciones de intangibles reconocidos

previamente como gastos no se pueden activar con

posterioridad


Desembolsos posteriores


SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR REVALUADO


Medición posterior


Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente

deberá ser medido al VALOR REVALUADO

que es el valor razonable

menos cualquier amortización acumulada y cualquier pérdida de valor subsecuente

AL VALOR REVALUADO:


Medición posterior


Es la distribución sistemática del valor de un activo intangible entre los años de su vida útil estimada

Se debe determinar si la vida útil es definida o indefinida

Para la vida útil definida se calcula el tiempo que generará beneficios futuros

La determinación de una vida indefinida se basa en factores que indiquen que no es previsible determinar un límite de los beneficios


Amortización


La vida útil de un activo intangible generado en derechos legales será el término del contrato o menos si los beneficios se consumen antes

El método de amortización será el que mejor refleje el consumo de los beneficios

Al cierre de cada período se debe revisar las vidas útiles y métodos de amortización

Un activo con vida indefinida no se amortiza pero se revisa su pérdida de valor


Amortización


USAR LA NIC 36

Se deben estimar al cierre de cada período


Pérdidas por deterioro de valor


Será retirado un activo intangible cuando

- se vende





Retiros


NIC NIIF IFRS

Propiedades de inversión


ALCANCE: Para la medición en el arrendatario de

las propiedades de inversión que se tiene en arrendamiento operativo y han sido recibidas en arrendamiento financiero u operativo

Para la medición en el arrendador de las propiedades de inversión arrendadas en sistema operativo

Propiedades de inversión – IAS 40Visión general


Propiedades de Propiedades de inversióninversión

Son terrenos y edificios que se tienen para

obtener rentas o valorización en lugar de ser

usadas en producción de bienes y servicios o

administración o para la venta

Propiedades de inversión – IAS 40Definiciones


SE HARA AL COSTO SE HARA AL VALOR RAZONABLE

LA POLÍTICA ESCOGIDA APLICARA A TODAS LAS PROPIEDADES DE INVERSIÓN

Propiedades de inversión – IAS 40Medición posterior


Se determina con base en el conocimiento y estimaciones reales del mercado

Los cambios en el valor razonable se reconocen en resultados

Si no es posible determinar confiablemente el valor razonable se debe usar el modelo del costo

AL VALOR RAZONABLE:

Propiedades de inversión – IAS 40Medición posterior


CUANDO CAMBIEN LAS CONDICIONES DE USO

DEL ACTIVO SE RECLASIFICA SEGÚN SU NUEVA

NATURALEZA

Propiedades

de inversión

Valor

Razonable

Propiedades

Inventarios

Valor

Razonable

Propiedades Propiedades

de inversión

Valor

Razonable

La diferencia

con libros va a

revaluación

Propiedades de inversión – IAS 40Traslados


Propiedades

de inversión

autoconstruida

Valor

Razonable

Inventarios Propiedades

de inversiónValor

Razonable

La diferencia

con libros va a

resultados

La diferencia

con libros va a

resultados

Propiedades de inversión – IAS 40Traslados


Será retirado de propiedades de inversión un activo cuando

- se vende




Propiedades de inversión – IAS 40Retiros


NIC NIIF IFRS

Deterioro del valor de los activos

(Impairment)


OBJETIVO:

Establecer procedimientos para asegurar que el valor de los activos no supere el valor recuperable de los mismos

reconociendo una pérdida

ALCANCE:

Aplica para cualquier clase de activos excepto:• Inventarios• Contratos de construcción • Impuestos diferidos• Activos de planes de beneficios• Instrumentos financieros • Propiedades de inversión• Activos biológicos

Deterioro del valor de los activos – IAS 36

Visión general


Es el mayor valor entre el precio de venta neto y su valor en uso

Valor en usoValor en usoValor presente de flujos futuros de efectivo

esperados tanto en su funcionamiento normal como de su venta

Valor recuperableValor recuperable

Precio de venta netoPrecio de venta netoValor que se puede obtener por la venta en forma

libre por partes informadas una vez deducidos los costos del retiro


Definiciones


Costos adicionales por la venta o retiro

Costos del retiroCostos del retiro

Pérdida por deterioroPérdida por deterioroValor en que excede el valor en libros de un activo

a su valor recuperable


Definiciones


PARA IDENTIFICAR LAS PERDIDAS DE VALOR SE RECURRE A:

1. Fuentes externas

2. Fuentes internas


Identificación de activos


SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO

El precio de venta neto se determina a partir de: Precio de un compromiso formal de venta

libre Precio en el mercado menos gastos Precio de la transacción más reciente La mejor información disponible considerando

activos similares en industrias similares


Medición del valor recuperable


SERA EL MAYOR ENTRE EL PRECIO DE VENTA NETO Y EL VALOR EN USO

El valor en uso se calcula considerando: Estimar entradas y salidas del funcionamiento

del activo y de su venta o retiro Aplicar la tasa de descuento adecuada Las proyecciones se basan en:

- hipótesis razonables y fundamentadas

- presupuestos financieros recientes

- para períodos posteriores al de los presupuestos se usan

tasas de crecimiento constantes o decrecientes




No es necesario calcular los dos: si uno de ellos es superior al valor en libros no hay deterioro

Si no es posible determinar el precio de venta neto se toma el valor en uso para el cálculo

El cálculo se realiza para cada activo en forma individual a menos que sea una unidad generadora de efectivo




El valor en libros se reduce hasta el valor recuperable si este es menor que el valor en libros; esto se denomina pérdida por deterioro

La pérdida se reconoce como un gasto

Si el activo se reconoce por el valor revaluado, la pérdida por deterioro disminuye éste valor; la parte que exceda se reconoce en gastos

Se debe ajustar los cargos por depreciación para distribuir el nuevo valor en libros en el resto de su vida útil


Reconocimiento y medición de la pérdida


Es un grupo identificable de activos mas pequeño cuyo funcionamiento continuado genera entradas de efectivo independientes de las generadas por otros activos

Se identifican de forma homogénea

Se conocen porque la generación de efectivo se realiza con la existencia de otro (s) activos. Por sí sola no produce el efectivo

Si hay plusvalía comprada se debe asociar al activo o unidad generadora para determinar si ha habido deterioro del activo


Unidades generadoras de efectivo


NIC NIIF IFRS

Instrumentos financieros


OBJETIVO: Establecer el tratamiento para el reconocimiento,

medición y revelaciones de los instrumentos financieros

ALCANCE:

Aplica para todo tipo de instrumentos financieros excepto:• Inversiones en subsidiarias, asociadas o negocios

conjuntos que se reconozcan según lo indicado en esa normas

• Arrendamientos• Beneficios a empleados• Seguros• Instrumentos de capital

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Visión general


Es el que da lugar simultáneamente a un activo

financiero en una empresa y un pasivo o capital

otra

InstrumentoInstrumentofinancierofinanciero

Efectivo

Instrumento de capital de otra empresa

Un derecho a recibir dinero u otro activo financiero o un intercambio en condiciones favorables

Un contrato que puede ser cancelado con instrumentos de capital propios

ActivoActivofinancierofinanciero

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Definiciones


Supone la obligación de entregar dinero o activos financieros a otra empresa o intercambiar a condiciones desfavorables

Que puede ser cancelado con instrumentos de capital

PasivoPasivofinancierofinanciero


Contrato que pone de manifiesto interés en los activos netos de una empresa


entre dos partes debidamente informadas en una

transacción libre

InstrumentoInstrumentode capitalde capital



Aquel que:

Su valor cambia por cambio en una tasa de referencia

No requiere una inversión al inicio

Se liquidará en una fecha futura

Ejemplos: forward, futuros, opciones, swaps

DerivadoDerivado

Costo Costo amortizadoamortizado

Es el valor al que fue medido inicialmente menos

los reembolsos de capital más o menos la

amortización acumulada de cualquier diferencia

entre el monto inicial y el valor a su vencimiento

menos la pérdida de valor



Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39

Los instrumentos financieros son: Efectivo,

inversiones temporales y permanentes,

préstamos y deudores, obligaciones

financieras, bonos, proveedores, cuentas

por pagar, los derivados, aportes de capital


Existen dos métodos para reconocer los instrumentos financieros

METODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIÓN

METODO DE LA FECHA DE LIQUIDACIÓN

Se reconoce cuando se realiza el negocio

Se reconoce cuando se transfiere el instrumentos

financiero – cuando se cumple el compromiso

Se reconoce cuando la empresa se convierte en parte obligada

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Reconocimiento y medición


Activos

financieros

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Activos - Clasificación para su valoración

Negociables oValor razonable

Para mantener vencimiento

Préstamos y deudores

Disponibles Para laventa

Depende de

la

intención


NEGOCIABLES O A VALOR RAZONABLE

Si cumple cualquiera de estos requisitos:

Se adquiere para su venta o recompra en el corto plazo Parte de un portafolio de instrumentos administrados

conjuntamente con un patrón de comportamiento que ha generado resultados a corto plazo

Derivado excepto si es cobertura Si en el reconocimiento inicial se realiza a valor razonable

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Clasificación


MANTENIDAS AL VENCIMIENTO

Si es un no derivado cuyos pagos son determinables o fijos al igual que su vencimiento y que la empresa quiere y puede mantener hasta el vencimiento

No son reconocidos al valor razonable No están disponibles para la venta No son préstamos ni cuentas por cobrar



PRESTAMOS Y CUENTAS POR COBRAR:

Si sus pagos son fijos no determinables No tiene un mercado activo Diferentes de los antes mencionados



DISPONIBLES PARA LA VENTA:

Los demás



Se reconocen por el neto de descuentos y similares o por el método bruto si ellos no son probables

Si el saldo es a largo plazo se descuenta a una tasa financiera de mercado; la de corto plazo no se descuenta

Requieren análisis de pérdida de valor La pérdida de valor se puede determinar

en forma individual o por estadísticas según los vencimientos

Existe el enfoque del balance (% del saldo deudor), enfoque resultados (% de las ventas a crédito) y el de anticuación (% de cartera según fecha de vencimiento)

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Préstamos y cuentas por cobrar


Avales no se reconocen en los estados financieros, excepto si se convierte en parte obligada

Las cesiones (factoring) de cartera que son garantías se separan pero se crea una obligación. Los riesgos y beneficios normalmente no se ceden

Si se transfieren riesgos y beneficios (factoring con venta total) desaparece la cuenta por cobrar y se mide al valor razonable, la diferencia será una ganancia o pérdida. Ver ejemplo

Las operaciones repo con cartera no retiran el activo sino que crea una obligación

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Préstamos y cuentas por cobrar


Se reconocen a valor actual descontando los flujos de caja futuros a la TIR o a una tasa de mercado (si la tasa es cero)

La diferencia en la amortización periódica será gastos financiero (incluye interés y descuento)

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Documentos por cobrar


Pasivos

financieros

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Pasivos - Clasificación para su valoración

Otros

Depende de

la

intención

Negociables oValor razonable


VALORACIÓN Y RECONOCIMIENTO

A ser mantenidas al vencimiento

Préstamos y cuentas por cobrar

Activos financieros

disponibles para venta

NegociablesValor razonable Resultados

Costo amortizado

Costo amortizado

Costo amortizado

Valor razonable

Resultados

Resultados

Resultados

Patrimonio



VALORACIÓN

Pasivos

financierosCosto amortizado Resultados



SE RECONOCEN SI:

Está definida la estrategia y el objetivo respecto a la gestión del riesgo

Se espera que sea altamente efectiva frente al riesgo cubierto

Para cobertura de flujo de efectivo, la partida cubierta debe estar altamente expuesta a variaciones que afecten los resultados

Es medible la eficacia de la cobertura Se evalúa considerando el concepto de negocio en marcha

Instrumentos financieros – IAS NIC 32-39Coberturas


Planes de aportesPlanes de aportesdefinidosdefinidos

Retribuciones por los servicios prestados por los

empleadosBeneficios a Beneficios a empleadosempleados

Planes donde la empresa realiza contribuciones

predeterminadas a una entidad (fondo) quién es el

responsable de atender los beneficios

Planes de beneficiosPlanes de beneficiosdefinidosdefinidos

Planes en los que la empresa se obliga a

suministrar los beneficios acordados asumiendo

los riesgos de atenderlos

Beneficios a empleados – IAS NIC 19Definiciones


COMPRENDEN:

1. Sueldos, salarios2. Aportes de seguridad social3. Ausencias remuneradas (vacaciones o por enfermedad)4. Participación en ganancias e incentivos5. Médicos, arriendos, viajes y similares

Se reconocen en la medida en que el trabajador presta sus servicios por el valor acordado (sin descontar)

Se le trata como un gasto (o un activo)

Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a corto plazo


COMPRENDEN:

PENSIONESSEGUROS DE VIDAATENCIÓN MÉDICA

SON DE DOS TIPOS:

1. PLANES DE APORTES DEFINIDOS

2. PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS

Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios a empleados retirados


La obligación legal de la empresa se limita al aporte que ha acordado entregar al fondo y no tiene obligación de entregar sumas adicionales en caso que el fondo sea insuficiente El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume el empleado

PLANES DE APORTES DEFINIDOS:



Si no se espera pagar dentro de los 12 meses siguientes debe ser objeto de descuento

RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN

Se deben reconocer como gasto (o activo) en la medida en que el empleado presta sus servicios a la empresa

PLANES DE APORTES DEFINIDOS:



La empresa se obliga a suministrar los beneficios (pensiones) El riesgo actuarial y el riesgo de la inversión lo asume la

empresa Puede no estar o estar parcialmente o totalmente cubiertos

por un fondo

PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS:



El V.P. del pasivo y el valor razonable de los activos del plan se deben determinar con cierta regularidad que refleje su realidad económica


RECONOCIMIENTO

Y MEDICIÓN

Se reconocen las obligaciones legales y las implícitas

El valor se reconoce como un pasivo y será la suma de: V.P. de las obligaciones a la fecha del balance Ganancia o pérdida actuarial Menos costo del servicio pasado no reconocido Menos valor de los activos del plan



HIPOTESIS ECONÓMICAS

Tasa de descuento Niveles futuros de sueldos y

beneficiosCostos futuros de asistencia

sanitaria Tasa de rendimiento

esperado del plan

LAS SUPOSICIONES ACTUARIALES DEBEN CONSIDERAR:

HIPÓTESIS DEMOGRÁFICAS

Mortalidad

Tasa de rotación, incapacidad, retiros

Beneficiarios del empleado

Tasas de petición de atención por asistencia medica




Para la medición se usa el método de la unidad de crédito proyectada

Los beneficios se reconocen a medida que el empleado presta el servicio según la formula del plan menos que servicios futuros le den más beneficios El cálculo de los beneficios debe tener en cuenta variables demográficas y financieras La tasa de descuento debe estar referida a tasas de mercado de títulos de deuda emitidas por empresas de prestigio




BENEFICIOS DIFERIDOS

AUSENCIAS REMUNERADAS

PREMIOS DE ANTIGÜEDAD

BENEFICIOS POR INVALIDEZ

PARTICIPACIÓN EN GANANCIAS E INCENTIVOS

INCLUYEN:

Beneficios a empleados – IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo


POR EL VALOR PRESENTE DE LAS OBLIGACIONES MENOS EL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS DEL

PLAN

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

Beneficios a empleados – IAS NIC 19Otros beneficios a largo plazo


Se debe reconocer el pasivo y el gasto solo si:

Hay compromiso de rescindir el vínculo con empleado antes de la fecha normal de retiro

Hay compromiso de pagar beneficio por terminación como

incentivo por retiro voluntario de los empleados por un plan formal para ello

Si el pago se hará después de los doce meses al cierre se debe descontar

MEDICIÓN Y RECONOCIMIENTO:

Beneficios a empleados – IAS NIC 19Beneficios por terminación


NIC NIIF IFRS

Impuesto a las ganancias


Gasto ingreso por Gasto ingreso por impuestoimpuesto

La que se calcula según las normas tributariasGanancia (pérdida) Ganancia (pérdida) fiscalfiscal

Valor que se incluye al determinar la ganancia

neta conteniendo tanto el impuesto corriente como

el diferido

Impuesto corrienteImpuesto corriente Es el valor a pagar (o recuperar) por el impuesto a

las ganancias fiscales

Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Definiciones


Activo por impuestoActivo por impuestodiferidodiferido

El que se espera pagar en períodos futuros por

diferencias temporariasPasivo por impuestoPasivo por impuesto

diferidodiferido

Que se espera recuperar en períodos futuros por:

- Diferencias temporarias deducibles

- Compensación de pérdidas

- Compensación de créditos fiscales no utilizados

Diferencias Diferencias temporariastemporarias

Divergencias entre valor libros de activos y

Pasivos con su base fiscal. Las hay imponibles y

deducibles



Base fiscal de unBase fiscal de unactivoactivo

Valor atribuido a los bienes para fines fiscalesBase fiscalBase fiscal

Valor que será deducible en el futuro cuando se

recupera el valor en libros de dicho activo. Si no

hay tributación su base es cero

Base fiscal de unBase fiscal de unpasivopasivo

Valor en libros menos montos deducibles

fiscalmente en un futuro



Es el valor a reconocer sobre las ganancias tomando como base la renta fiscal (calculada sobre las normas

fiscales)

Se reconoce como una obligación de pago si no se ha liquidado e incluye el impuesto corriente y el de años

anteriores

Si el valor pagado excede el valor a pagar, se reconoce

como un activo

Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto corriente


Surgen producto de diferencias temporarias entre el valor reconocido contablemente como activo o pasivo y su valor reconocido fiscalmente y que generan en un futuro beneficios (deducciones) o sacrificios (gravables)

BAJO ESTA NIC SE USA EL MÉTODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE

Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Impuesto diferido


TIPOS DE DIFERENCIAS

PERMANENTES:

No se revierten

TEMPORALES:

Las diferencias entre la renta fiscal

y la utilidad contables que se revierten en un

futuro

TEMPORARIAS: Las temporales más las diferencias entre

activos y pasivos contables con

respecto a su base fiscal que se

revertirán en un futuro



RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Cuando surgen diferencias

temporarias que implicarán el pago de

impuestos en un futuro

Si el valor en libros de un activo supera su base fiscal genera impuesto diferido pasivo y se va revirtiendo a medida que se recupere el valor en libros

EXCEPTOEXCEPTO

Si surge de:- plusvalía comprada cuya amortización no sea deducible

- el reconocimiento inicial de un activo o pasivo (excepto si es una combinación de negocios y que no afectó la ganancia contable ni fiscal)



ACTIVOS REVALUADOS

Cuando hay revaluaciones contables (o fiscales) que no afectan

la base fiscal (o contable) surge el impuesto diferido si en un futuro

afectaran la tributación por venta o por uso

RECONOCIMIENTO DE UN PASIVO POR IMPUESTO DIFERIDO



RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO

Cuando surgen diferencias temporarias

deducibles y es probable que haya ganancias fiscales

futuras

EXCEPTOEXCEPTO

Si surge del:- Reconocimiento inicial de un activo o pasivo

- Minusvalía tratado como ingreso diferido



Se mantendrán activos por impuestos diferidos solo si es probable que se dispongan en un futuro de beneficios fiscales suficientes que permitan cargar dichas deducciones por:

Diferencias temporarias imponibles a ser usadas en el mismo periodo de la deducción


Pérdidas fiscales para compensar en ese período

Posibilidad de aprovechar oportunidades de planeación fiscal

Ganancias fiscales esperadas en el período en que se revierten las diferencias



Al cierre de cada año la empresa debe revaluar la situación de impuestos diferidos y reconocerá aquel impuesto diferido activo que cumpla las requisitos para ello




Se miden a la tasa y según la base fiscal que se espera aplicar cuando se reviertan las diferencias según las normas vigentes a la fecha del balance

Si hay diferentes tasas se aplica una media

LOS IMPUESTOS DIFERIDOS NO SE DESCUENTAN

MEDICION DE LOS IMPUESTOS



Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar generan impuesto diferido activo solo si es probable que se puedan

compensar con ganancias fiscales futuras

Impuesto a las ganancias – IAS – NIC 12Pérdidas y créditos fiscales


NIC NIIF IFRS

Ingresos


ALCANCE:

Para reconocer los ingresos ordinarios procedentes de:

Ingresos – IAS – NIC 18Visión general

Venta de bienes

Prestación de servicios

Uso por terceros de activos

Intereses

Regalías

Dividendos


Dos tipos de ingresos

Ingresos – IAS – NIC 18Visión general

Provienen del curso de las actividades normales de una compañía.

Ordinarios

Ganancias Las demás

Este estándar


Entradas en los beneficios económicos, producidas

en el período contable, en la forma de incremento

de los activos o disminución de los pasivos que den

como resultado un aumento del patrimonio neto y

que no esté relacionado con aportes de los socios

(excluye ingresos para terceros)

IngresosIngresos

Ingresos – IAS – NIC 18Definiciones

IngresosIngresosordinariosordinarios

Entradas de beneficios económicos, durante el

período, surgido en el curso de las actividades

ordinarias, que genera un aumento del patrimonio

neto y que no esté relacionado con aportes de los

socios


Venta de bienes

Ingresos – IAS – NIC 18Ingresos ordinarios

MercancíasProductos terminadosTerrenos e inmuebles para venta

Otros

Desempeno de una tarea acordada en un período de tiempo

ArriendosCambios en instrumentos financierosInteresesRegalías

Prestación de servicios


Al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir

Ingresos – IAS – NIC 18Medición

Acuerdo entre la empresa y el vendedor

Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales


El valor razonable se determina descontando los pagos futuros

usando la mejor tasa de:


Si la transacción se vuelve financiera (otorga plazo)

Tasa vigente de un instrumento similar

con calificación crediticia parecida a

la que tiene el cliente que lo acepta

Tasa que iguale el valor de contado de

los bienes o servicios vendidos

Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del

crédito


Intercambio de bienes y servicios similares


No hay lugar a reconocer un ingreso

Intercambio de bienes y servicios de naturaleza diferente

Se reconoce un ingreso

Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado

Al valor razonable de los bienes y servicios entregados


Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos:

Han transferido los riesgos y beneficios significativos

El vendedor no conserva ni la gestión ni el control del activo

El valor se mide fiablemente

Es probable que de ella se deriven beneficios económicos

Los costos se pueden medir fiablemente

Ingresos – IAS – NIC 18Venta de bienes


Ingresos – IAS – NIC 18Venta de bienes

Los ingresos y gastos relacionados con una misma transacción se reconocen en forma simultánea:

La ventaEl costo de la ventaLos gastos asociados a la ventaDevoluciones, descuentos, garantías

Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo


Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos

Se reconocen según el grado de terminación y si cumple la totalidad de:

Valor puede ser medido fiablemente

Es probable de obtener beneficios económicos

El grado de terminación puede ser medido

Ingresos – IAS – NIC 18Prestación de servicios

Se reconocen en el período en que los servicios son prestados


Inspección de los trabajos ejecutados

Ingresos – IAS – NIC 18Prestación de servicios

Avance físico del contrato

Proporción de los trabajos ejecutados

Avance del ingreso

Proporción de los costos incurridos

Avance del costo


Se reconocen si: - Es probable obtener beneficios económicos futuros

- El valor es medible fiablemente

Incluyen:

Intereses

Dividendos

Regalías

Ingresos – IAS – NIC 18Otros ingresos


NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Presentación de estados financieros


SUMINISTAR INFORMACIÓN

ACERCA DE

1. SITUACION FINANCIERA (Activos, pasivos y patrimonio)

2. DESEMPEÑO (ingresos y gastos)

3. FLUJOS DE EFECTIVO

4. RESULTADOS DE LA GESTIÓN

Para una amplia gama de usuarios en la toma de decisiones económicas

Presentación de estados financieros NIC IAS 1Objetivo de los estados financieros

Es responsabilidad de la administración


BALANCE

ESTADO DE RESULTADOS

FLUJO DE

EFECTIVO

ESTADO DE CAMBIOS

EN EL PATRIMONIO

(Dos métodos)POLITICAS CONTABLES

Y NOTAS

Presentación de estados financieros NIC IAS 1Componentes


Se debe presentar información comparativa con respecto (cifras descripción) al periodo anterior.

Si hay modificaciones en la presentación los valores del año anterior se reclasifican explicando los detalles de ello

Si es imposible revelar los detalles

INFORMACIÓN COMPARATIVA

Presentación de estados financieros NIC IAS 1Consideraciones en su preparación


Presentar como mínimo en el cuerpo de este estado: Ingresos y gastos Costos financieros Resultado por uso del método de participación Gasto de impuesto Resultado de operaciones discontinuadas Utilidad o pérdida

Separar en el estado de resultados la ganancia o pérdida asignable a intereses minoritarios y la asignable a la matriz


Presentación de estados financieros NIC IAS 1Estructura y contenido


Los gastos se presentarán bajo uno de dos métodos: Función Naturaleza




Método de la función Presenta el costo de

ventas, los gastos de administración, ventas y operación separados

Debe presentar en notas la naturaleza de estos gastos

Método de la naturaleza

Presenta las variaciones en el inventario inicial y final, la mano de obra, materia prima, gastos de personal, depreciaciones y otros

Usar el que mejor represente los elementos inherentes a la rentabilidad de la empresa




Bases para la elaboración de los E.F. Políticas contables Información adicional no incluida en los E.F.

Se presentan en forma sistemática y referenciadas

Incluyen narraciones y detalles de cifras

Incluye información adicional requerida por las NIC NIIF

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS



Orden de las notas sería: Estado de cumplimiento con NIC NIIF Resumen de políticas contables Detalles de la información incluida en los estados

financieros Otras revelaciones tales como contingencias, acuerdos

contractuales, revelaciones no financieras como riesgos, objetivos y políticas gerenciales




En políticas contables revelar: Bases de medición usadas en la preparación de los

estados financieros Otras políticas contables relevantes Los juicios efectuados por la gerencia en el proceso

de aplicar las políticas contables que tienen efectos significativo en los estados financieros




Otras revelaciones: Asumpciones claves sobre el futuro e incertidumbres

que puedan generar riesgos sobre el valor de activos y pasivos

Domicilio y forma legal Naturaleza de las operaciones y actividades Nombre de la matriz actual y de la última (si hay

cambio) Dividendos declarados antes de la autorización de los

E.F. Dividendos preferentes acumulados no pagados




NIC – NIIF (IAS - IFRS)

Grupos económicos


Es la empresa que posee el control sobre una o más subsidiarias

ControlControl

Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa.

Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 50% de los derechos de

voto- Se posee menos pero se tiene el poder de:

+ Obtener más del 50% de los votos

+ Dirigir las políticas financieras y operación

+ Nombrar o revocar miembros de la Junta

+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea

ControladoraControladora

Inversiones

Consolidación de estados financieros – IAS 27


Se deben incluir todas las subsidiarias excepto si elo control es temporal (antes de 12 meses)

No se exige la consolidación si y solo si: La controladora es subsidiaria de otra controladora y

los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones

La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores

La controladora no va a ir al mercado público de valores

La controladora última presenta estados financieros consolidados

Consolidación de estados financieros – IAS 27 Alcance de la consolidación


Se eliminan:

Operaciones recíproca

inversión de la matriz con el patrimonio de las subsidiarias

Saldos entre companias

Ganancias y pérdidas no realizadas

Consolidación de estados financieros – IAS 27 Reconocimiento de las inversiones

Se reconocen intereses minoritarios


Entidad sobre la cual existe influencia significativa que no es subsidiara ni negocio conjunto

Influencia significativaInfluencia significativa

Es el poder de participar en las decisiones de políticas financieras y operativas de una empresa pero sin tener el control

Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 20% de los derechos a voto- Tiene representación en la junta- Participa en los procesos de definir políticas,

dividendos y distribuciones- Existen operaciones entre inversor y asociada- Intercambio de personal directivo- Provee soporte técnico

AsociadaAsociada

Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Definiciones


Las inversiones en asociadas se reconocen por el método

de participación con las mismas excepciones de la NIC 27

Si se preparan estados financieros individuales según NIC

27, las inversiones en asociadas se reconocen al costo o al

valor razonable

Si se espera vender la inversión dentro de los 12 meses se

reconocen bajo NIC 39 al valor razonableajo NIC 39 al valor razonable

Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Reconocimiento de las inversiones


No se exige método de participación si y solo si:

La controladora es subsidiaria de otra controladora y los otros accionistas han sido informados y no hay objeciones

La controladora no tiene accione ni títulos en el mercado de valores

La controladora no va a ir al mercado público de valores

La controladora última presenta estados financieros consolidados

Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Reconocimiento de las inversiones


La inversión se reconoce inicialmente al costo La diferencia entre el costo (valor de compra) y la

participación en el patrimonio de la asociada se reconoce como good will en los activos

Se elimina ganancias o pérdidas no realizadas Se reconocen las variaciones provenientes de

resultados y de patrimonio Los dividendos disminuyen la inversión Ajustes por depreciaciones y amortizaciones sobre

valores revaluados (si difieren del existente en la fecha de compra)

Abandona el método cuando se llegue a cero Reconoce provisión si cumple otra NIC

Inversiones en asociadas – IAS – NIC 28Método de participación


Es la unificación de entes independientes en una

empresa única. La compradora obtiene el control

ControlControl

Cuando se tiene el poder de dirigir las políticas financieras y operativas de una empresa.

Se presume que la hay cuando:- Se posee más del 50% de los derechos de

voto- Se posee menos pero se tiene el poder de:

+ Obtener más del 50% de los votos

+ Dirigir las políticas financieras y operación

+ Nombrar o revocar miembros de la Junta

+ Controlar la mayoría de votos en al asamblea

CombinaciónCombinación

Combinación de negocios – IFRS 3

Definiciones


SE RECONOCE POR EL METODO DE LA COMPRA DEBIENDO:

Identificar el comprador

Medir el costo de la combinación

Asignar el valor de la combinación a los activos adquiridos y pasivos asumidos


Reconocimiento


Se mide al valor razonable de activos, pasivos, emisión de acciones (Si hay)

Adicionan los costos directos de la compra

Se reconocen activos y pasivos identificables (cumplen la definición del marco conceptual)

Se pueden incluir activos intangibles de la comprada no reconocidos en la medida que cumpla NIC 38

Beneficio fiscal de pérdidas no reconocidas, se reconoce según NIC 12


Reconocimiento


La diferencia entre el valor razonable de la combinación y

el valor pagado será:

Si es positiva un good will (activo intangible)

Si es negativa un ingreso

El good will no se amortiza pero se debe analizar la

pérdida de valor


Good will


Conceptos específicos del modelo

IASB NIC NIIF IFRS

Separa C

MUCHAS GRACIAS !!!!!

Nic presentacion

Business

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