NIC 2, NIC 7, Universidad de los Andes

7/24/2019 NIC 2, NIC 7, Universidad de los Andes

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Impacto de las NIIF a análisis de

riesgos

Curso en BBVA

Universidad de Los AndesJulio 2014

Imre Karulin

[email protected]



Agenda

– NIC 2 Inventarios

– NIC 7 Estado de flujos de efectivo



NIC 2- Resumen teórico

Según la norma internacional los inventarios son activos:(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal de la

operación; (ejemplo- carros nuevos en una concesionario )

(b) en proceso de producción con vistas a esa venta; o

(ejemplo- productos sin terminar en la fábrica demuebles, un escritorio a cual le falta la pintura porejemplo)

(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidosen el proceso de producción, o en la prestación de servicios.(ejemplo- madera y pintura que se usa en la fábrica demuebles para producir los escritorios)

Materialidad es importante: papelería si cumple con la definición,pero probablemente es más razonable llevarlo a los gastos



NIC 2- Resumen teórico

Componentes del costo de inventarios• los costos de compra,

• Precio de compra• Cualquier impuesto de aduana u otro impuesto no recuperable• Transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisición del inventario

• menos cualquier descuento, reembolso o similares• costos de conversión

• Costos de mano de obra y materiales usados• Asignación sistemática de costos de producción variables• Asignación sistemática de costos de producción fijos, basado en capacidad

normal de producción• En caso que se producen productos en conjunto, los costos de conversión son

asignados entre ellos, sobre una base razonable y consistente

• otros costos incurridos en el proceso de llevar a los inventarios asu actual ubicación y condición (es decir el punto de venta con elestado listo para vender).



Pregunta

¿Pueden incluirse en el costo del inventario las diferencias decambio surgidas por la adquisición de inventarios facturados enmoneda extranjera?

Respuesta

No es permitido capitalizar diferencias cambiarias.

Las NIIF (NIC 2 y NIC 21) no permiten que las diferencias

cambiarias sean incluidas en el costo de adquisición deinventarios.

Diferencia cambiaria está relacionado con CxP y no con losinventarios.

Medición de los InventariosEjemplo – Costo de adquisición



Pregunta

¿Pueden capitalizarse al costo del inventario los costos detransporte?

RespuestaSí. Son parte del costo del inventario los costos incurridos directao indirectamente, necesarios para llevar el inventario a sucondición y ubicación actual.

<NIC 2.10>




Los costos de transporte que se pueden incluir son:

• Transporte del proveedor.• Transporte en procesos intermedios de producción.

• Transporte a un punto temporal de almacenaje.

• Transporte del almacén al punto inicial de venta.

Los costos de transporte de un punto de venta a otro no debencapitalizarse, ya que los bienes se encontraban en condición yubicación para su venta con anterioridad a este traslado.




Antecedentes

La Compañía “Canela Ltda.” recibe un descuento del 10% en lascompras de inventario pagadas dentro de los 30 días de compra.

Pregunta¿Cómo debe reconocer el descuento por pronto pago?

Rebajas y descuentosEjemplo – Rebajas y descuentos



NIC 2-Resumen teórico

• Normalmente los siguientes gastos no cumplen con elprincipio mencionado antes y por eso no forman parte delgasto de inventarios y deberían ser registrados en losresultados del periodo: – Montos anormales de materiales, mano de obra u otros costos

de producción desperdiciados – Costos de almacenamiento (a menos que sea esencial al

proceso de producción)-• El ejemplo más famoso: vino, whiskey, coñac, son productos en donde

el producto ni siquiera es “listo para vender” antes de estar en bodega por un periodo extenso.

– Costos administrativos generales

– Costos de venta

• Otros ejemplos de gastos que hoy en día se registran comoparte de los inventarios, pero que no cumplen con ladefinición de los inventarios?



• La distribución de los costos se basa en la capacidadnormal de producción.

• No se deben asignar más gastos fijos a inventarios porperiodos de baja producción.

• No es apropiado enviar directamente a resultados loscostos indirectos

• No se permite el uso de costeo directo.

<NIC 2.12, 13>

Medición de los InventariosCosto de inventario - Conversión



Pregunta

¿Pueden incluirse los intereses como costos de producción?

Respuesta

Sí, siempre y cuando el activo sea calificable o apto.

Bajo NIC 23.8, los costos por préstamos (incluyendo intereses),directamente atribuibles a la adquisición, producción oconstrucción de un activo, pueden capitalizarse como parte del

costo del activo, en la medida que el activo sea calificable, esdecir, que el activo necesariamente toma un periodo sustancialpara estar listo para su uso planeado o venta.

Medición de los InventariosEjemplo – Costos de producción



Valuación de los inventariosEjemplo – Costo de producción

Antecedentes• Para la producción de una planta, La compañía ABC tuvo costos indirectos

fijos por USD$900.000 durante un periodo de un mes en el que produjo250.000 unidades producidas. Cuando opera a su capacidad normal, laentidad produce 250.000 unidades por mes.

Pregunta• ¿Cuanto deberá asignar la entidad de costo indirecto fijo por unidad

producida?

Respuesta

• La compañía ABC deberá asignar USD$3,6 de costo indirecto fijo a cadaunidad producida durante el mes.

• Cálculo: USD$900.000 de costos indirectos fijos ÷ 250.000 unidades (esdecir, capacidad normal) = USD$3,6 por unidad producida.



Valuación de los inventariosEjemplo – Costo de producción

Antecedentes

• Los hechos son los mismos que en el ejemplo anterior. Sin embargo, en esteejemplo, la entidad produjo 200.000 unidades durante el mes.

Pregunta

• ¿Cuanto deberá asignar la entidad de costo indirecto fijo por unidad producida?

Respuesta

• La entidad asigna USD$3,6 de costo indirecto fijo a cada unidad producida duranteel mes.

• Los costos indirectos fijos asignados serían de USD$720.000; es decir, 200.000

unidades producidas x USD$3,6 de tasa de distribución sobre la base de una tasade producción normal (véase el ejemplo 1 anterior).

• Los costos indirectos fijos no asignados de USD$180.000 deben reconocersecomo un gasto (costo) en los resultados.



Costo inicial- ejercicio

La compañía Cositas produce unidades de los productos debelleza (par de aretes). Los siguientes costos han sidoincurridos:

• Costo por unidad

• Costos de materiales y laborales directos 180• Costos variables de producción 25• Costos administrativos de la fábrica 15• Costos fijos de producción 20¿Bajo NIC 2, cuál es el valor correcto del inventario por unidad

de aretes?

A. 240B. 225C. 205D. 195



Técnicas de medición de formularios• Sistemas de costeo estándar (lo más común en las empresas de

manufactura, en donde el costo está basada en costospresupuestados)

• Método retail (el método más común para sector de comercio, endonde al precio de venta se deduce un margen común, una

variación del método es separarlo por grupos de inventarios odepartamentos)• Identificación específica (común en casos, en donde hay pocos

inventarios y todos son fácilmente identificables, ejemplo carrosnuevos en un concesionario)

• FIFO/PEPS (Primero Entra, Primero Sale) o Promedioponderado (en donde hay muchos artículos de inventarios y su

precio de compra (u otros componentes del costo) cambian entiempo, ejemplo materia prima para una manufacturera)• Cualquier otro método sistemático que refleja al fondo económico

del tratamiento de los inventarios está permitido (menosLIFO/UEPS)



Valor neto realizable

Los inventarios se medirán al costo o al valorneto realizable, según cuál sea menor.

Valor neto realizable debe tener en cuenta dos componentes:

– el precio de venta

– gastos necesarios para realizar la venta (gastos de producciónsí el producto está sin terminar y gastos de venta).

De cierto modo es la prueba de deterioro que siempre hay

que hacer para los inventarios, en práctica como lo

mínimo una vez al año cerca a la fecha de balance.




Razones que causan el deterioro pueden serinternas o externas a la empresa:

• daño físico, obsolencia (no solamente física o demoda, sino también obsolencia tecnológica),

– ejemplo celulares, tabletas que se actualizan en la manerasustancial en 8-12 meses:

– Caída en precio de venta – Subida en costos de terminación a cambio están

afuera de control de la empresa.

– Grandes descuentos posteriores a la fecha debalance pueden ser una indicación de posiblesprovisiones




Ejemplo:

Fabrica de Ropas Bonitas SAS tiene siguiente información sobre sus inventarios:

Producto Cuantidad Cost

o

Valor neto

realizable

Valor de los inventarios

Chaqueta hombre 1200 90 105 1200*90=108,000

Gabán mujer 500 250 370 500*250=125,000

Gorro niño 8000 40 35 8000*35=280,000

Falda niña 700 100 150 700*100=70,000

Pantalón abuelo 250 150 100 250*100=25,000

Por esta razón la empresa debe provisionar al final del periodo por gorros de niñosy pantalones de abuelo el siguiente monto: 8000*(40-35)+250(150-100)=52,500



Valor neto realizable-ejercicio

La empresa Placer de Sentar (fábrica de muebles) ha completadoparcialmente el inventario ubicado en su fábrica con las siguientescondiciones:Costos de producción incurridos hasta la fecha de balance 1,000Costos de producción por completar 700

Costo de transporte a los clientes 100Futuros costos de venta 50Precio de venta 900¿Cuál es el valor neto realizable? A. 900B. 700C. 50D. 850



Estado de flujos de caja

NIC 7



NIC 7: Definiciones deefectivo

•Flujos de efectivo, son flujos de entrada ysalida de efectivo y efectivo equivalente

•Efectivo, consiste efectivo “en mano” y

depósitos pagaderos a la vista•Efectivo equivalente son inversiones a cortoplazo, altamente líquidas que son: – Convertibles rápidamente a montos conocidos en

efectivo

– Expuestas a un riesgo de cambio de valorinsignificante

Cual es la diferencia con la norma colombiana?



Estructura general

Estado de flujos de efectivo

Actividades de operación XXX

Actividades de inversión XXX

Actividades de financiación XXX

Aumento (disminución) neto en efectivo y equivalentes XXX

Efectivo y equivalentes al inicio del periodo XXX

Efectos por tipo de cambio sobre efectivo y equivalentesen moneda extranjera XXX

Efectivo y equivalentes al final del periodo XXX



Actividades de operación

– Derivan de operaciones que constituyen la principal fuentede ingresos de la entidad.

– Generalmente resultan de transacciones que intervienen enla determinación de la utilidad neta. ejemplos:

- Cobros de las ventas. regalías. cuotas. comisiones y otrosingresos.

- Pagos a proveedores.

- Pagos por beneficios a empleados.- Pagos o devoluciones de impuestos a las ganancias (Salvoque se pueden identificar específicamente con actividades deinversión o financiamiento).



Actividades de inversión

Operaciones donde la Entidad canaliza recursos. esencialmente.hacia partidas que generarán ingresos y flujos de efectivo. ejemplos:

• Pagos y cobros por adquisición. instalación. desarrollo y venta de activos fijos.activos intangibles y otros activos a largo plazo.

• Pagos y cobros por adquisición. disposición o rendimientos de instrumentosfinancieros no clasificados como negociables.

• Préstamos y cobros a terceros (no relacionados con la operación).

• Adquisición y venta de subsidiarias. asociadas. negocios conjuntos y otrosnegocios.

• Pagos y cobros por contratos de futuros. forwards. opciones y swaps.

- Excepto que sean negociables o se pueden clasificar como actividades definanciamiento.

- Cuando un contrato califica como una cobertura contable. los flujos de efectivose clasifican en la misma sección que los de la partida cubierta.



Actividades de financiamiento

Producen cambios en el tamaño y composición del capital propio yde los préstamos tomados por parte de la entidad. Ejemplos:

• Cobros de la emisión de acciones u otros instrumentos decapital de la entidad.

• Pagos por reembolso de capital. dividendos o recompra deacciones.

• Cobros de la emisión de instrumentos de deuda. netos delos gastos de emisión.

• Pagos de deuda y arrendamientos capitalizables.

• Adquisición o pago de préstamos bancarios.



NIC 7. permite usar cualquiera de los 2 métodos:

Presentación de flujos de operación

DirectoPresentar por separado los cobros y

pagos en términos brutos. Ejemplos:

• Cobros a clientes

• Pagos a proveedores• Pagos a empleados

• Pagos o cobros de impuestos a lautilidad

Indirecto Ajustar la utilidad o pérdida antes de

impuestos por:

• Cambio en inventarios. cuentas por

cobrar y por pagar operativas• Partidas que no generan flujo

‒ Depreciación o deterioro

‒ Provisiones

‒ Fluctuaciones cambiarias norealizadas

• Partidas cuyos flujos sean deinversión o financiamiento



Reportando otros flujos de efectivo

•Informar separadamente las principales clasesde ingreso de efectivo bruto y pagosatribuibles a actividades de inversión yfinanciamiento.

•Solo en limitadas circunstancias, NIC 7permite algunos compensaciones (neteos) deflujos de efectivo – Cuando los flujos de efectivo son efectuados en

nombre de los clientes y reflejan sus actividades

en vez de los de la compañía – Si los flujos de efectivo se relacionan con ítemes

cuya rotación es alta, son de grandes montos ylos vencimientos son a corto plazo



Método Directo e Indirecto

Ejemplo: datos

2012Débito

(Crédito)2013

Efectivo 100 500 600

Cuentas por Cobrar 500 (200) 300

Patrimonio (600) (300)* (900)

- - -

* Utilidad Antes de Impuestos (300)

La compañía “Reina S.A.” realizó las siguientes transaccionesdurante el periodo 2013:

a) Cobro a un cliente de un saldo del periodo anterior (2012) por$500.

b) Ingreso por $300. el cual no ha sido cobrado.



INDIRECTO

Utilidad antes de impuestos $300

Disminución en Cuentas porCobrar

$200

Flujos de efectivo de actividadesde operación

$500

Efectivo al principio del periodo $100

Efectivo al final del periodo $600

DIRECTO

Cobros a Clientes $500

Flujos de efectivo deactividades

de operación$500

Efectivo al principio del periodo $100

Efectivo al final del periodo $600

Método Directo e Indirecto

Ejemplo: solución



Partidas que no afectan flujos

Sólo las partidas que generan movimiento de efectivo debenpresentarse en el estado de flujos de efectivo. A continuaciónejemplos que no cumplen esta condición:

• Adquisición a crédito de activos fijos (arrendamiento capitalizable)

• Fluctuaciones cambiaras devengadas no realizadas

• Ajustes por reconocimiento del valor razonable

• Conversión de deuda a capital

• Distribución de dividendos en acciones

• Adquisición de una subsidiaria con pago en acciones

• Donaciones o aportaciones de capital en especie

• Operaciones negociadas con intercambio de activos

• Creación de reservas y cualquier otro traspaso entre cuentas delpatrimonio



Intereses y dividendoscobrados y pagados

– Cada uno debe presentarse por separado en el flujo de efectivo.

– Deben clasificarse de manera consistente entre periodos. comoactividades de operación. inversión o financiamiento.

Dividendos pagadospodrían clasificarsecomo:•Operación - Sirvepara determinarcapacidad parapago de dividendosa partir de los flujos

de operación.• Financiamiento -

Representa elcosto de obtenerfinanciamiento.

Intereses pagados

podrían clasificarsecomo:•Operación – Entranen la determinaciónde la utilidad opérdida.

•Financiamiento -Representa elcosto de obtenerfinanciamiento.

Intereses y

dividendos cobradospodrían clasificarsecomo:•Operación - Entranen la determinaciónde la utilidad opérdida.

•Inversión -Representanretornos por lainversión.



NIC 7 Ejercicios

• Como deberia revelar la entidad las perdidasde la venta de un activo no-corriente en elinforme de caja de flujos?

A. Como un item de reconciliación entre utilidadoperativa y flujo de caja de operativo

B. En caja de flujo operativoC. En caja de flujo de inversiones

D. No se muestra en el estado de flujos de caja



NIC7 Ejercicios

• Como debería revelar la entidadagrandamiento de la provision de CxC en elinforme de caja de flujos?

A. Como un item de reconciliación entre utilidadoperativa y flujo de caja de operativo

B. En caja de flujo operativoC. En caja de flujo de financiamento

D. No se muestra en el estado de flujos de caja

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