Facultad Fotriem | Instituto Superior de Formación ... · Víctor Raúl Mendoza, Sofía Paola...

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NORA RUOTIFigura Pública

AutoresNora Lucía Ruoti Cosp [email protected]

El Nuevo Impuesto a los Dividendos y Utilidades

Reynaldo Murillo Valverde [email protected]

Registro del Beneficiario Final

Colaboradores: Luciano Antonelli, Gustavo Daniel González, Vanessa Aranda, Patricia Garay, Gladys Lugo, Arístides Garcete, María Marcedes Rivas, Enrique Daniel Ramírez, Víctor Raúl Mendoza, Sofía Paola González.

Diseño y diagramación: Antonio Almada Gastón , Javier Salum.

Impreso por: Imprenta AGR, Austria 2832, Asunción.

Editorial: Emprendimientos Nora Ruoti S.R.L, Tte. Héctor Vera 1761, Tel: (59521) 660 088 - Asunción, Paraguay. Código Postal: 1749 - www.ruoti.com.py, [email protected]

Primera Edición - Mayo 2020

Asunción - Paraguay

Queda hecho el depósito legal. Ley Nº 1328/98. © Reservados todos los derechos. No se permite la reproducción total o parcial de esta obra, ni su incorporación a un sistema informático, o por cualquier medio (electrónico, mecánico, fotocopia, grabación u otros) sin autorización previa. La infracción de dichos derechos puede constituir un delito contra la propiedad intelectual.

El material es didáctico e ilustrativo. No habrá responsabilidad de la autora o la editora por las consecuencias de su uso. Pueden presentarse discrepancias con la Administración Tributaria. Modificaciones, actualizaciones y fe de erratas www.ruoti.com.py. - (0981) 405 373

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REFORMA TRIBUTARIA 2020

Nora Lucía Ruoti Cosp

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El Nuevo Impuesto a los Dividendos y Utilidades (IDU) Registro del Beneficiario Final

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Nora Lucía Ruoti Cosp y Colaboradores

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Agradecimientos

La Pandemia nos ha cambiado la vida. Nos ha llevado a plantearnos situaciones antes impensa-bles y menos aún esperadas.

La salud física y mental, la familia, los amigos, clientes, alumnos, profesores, equipo de trabajo, nuestro entorno cercano y lejano, siempre han sido valores que en mi caso, apoyados por Dios y la Virgen María, son y serán prioridades y a quienes van mi gratitud día a día.

Valores como la solidaridad, la Actitud y Mente Positiva ante tan difícil situación. Valores como el correcto uso del tiempo y saber encontrar lo “positivo a algo tan negativo” como la pandemia del Covid 19 que nos ha afectado a todos desde distintos puntos de vista: pérdida de seres queridos, de nuestra fuente de trabajo, de todo o parte del esfuerzo de muchos años, de la gran crisis económica, social, cultural e incluso familiar por el alejamiento de nuestros seres queridos, por el hecho de no poder darnos un gran abrazo, un beso, de compartir un terere, un vinito, música, baile, conversaciones, reuniones etc etc etc, son situaciones más difíciles de “agradecer”, pero que nos deben hacer “crecer” en todos los aspectos.

Y por ello, agradezco tener la oportunidad de presentar esta obra y las 5 siguientes que transversalmente he trabajado día, noche y sus madrugadas antes y durante el tiempo de “Quedarnos en casa” pero con Actitud y Mente Positiva, aprendiendo algo nuevo día a día para transmitirlos a los demás.

Escribir, tiene un solo fin y destinatario: El Lector, pues de nada sirve volcar todo el conoci-miento y compartirlo, sin que los lectores, en la mayoría alumnos de la Facultad FOTRIEM lo aprecien, aprendan a razonar, a interpretar, presenten posturas a favor y en contra.

No ha sido nada fácil, pero “lo logramos”. Y lo hicimos con mucho AMOR, y por ello todo agra-decimiento va dedicado a cada uno de Uds y además a los colaboradores, a Antonio Almada y a Javier Salum, por la dedicación y empeño en la diagramación.

A José Block, mi pareja y compañero de lucha diaria y como siempre a “mis padres”, mis hijos, mis hermanas, a Dios y a María Auxiliadora que siempre nos cobija bajo su manto.

Nora Lucía Ruoti Cosp Mayo 2020

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Curriculum de los Autores

Nora Lucía Ruoti CospMáster y Especialista Internacional en Administración Tributaria y Hacienda Pública - Instituto de Estudios Fiscales - Universidad Nacional de Educación a Distancia de España (UNED), Madrid (Año 2015), Máster en Derecho Económico por la Universidad Autónoma de Asunción, Paraguay (Año 2007), Experto en Fiscalidad Internacional por la Universidad Santiago de Compostela (Años 2014 - 2019), Especialista en Tributación por el Centro de Estudios Fiscales, Paraguay (Año 1998) España (Año 2014), Especialista en Didáctica Superior Universitaria, Notaria Pública y Abogada por la Universidad Católica “Nuestra Señora de la Asunción”. Paraguay (Año 1986-1989).

Profesora titular a nivel de postgrado: Directora General del Instituto Superior de Formación Tributaria y Empresarial (FOTRIEM). Autora de más de 60 obras sobre temas tributarios. Conductora y productora del programa educativo Educación Tributaria Paso a Paso, des-de octubre de 2005, cumpliendo 14 años. Premios Paraná 2011, declarado de interés por el Ministerio de Educación y Cultura, por Resolución Nº 1762/13, emitido actualmente desde el canal de YouTube.

Socia fundadora de la firma boutique Estudio Nora Ruoti & Asociados, Asesoramiento Integral. Primer puesto en el área de IMPUESTOS, destacado según el ranking Legal 500 2017.-

Nombrada por la Resolución Nº 137/18 del Ministerio de Hacienda como Experta Nacional e Integrante de la Comisión Técnica para el estudio y análisis de la Reforma Tributaria apro-bada por Ley Nº 6380/19. Ver www.ruoti.com.py

Reynaldo Murillo Valverde, NicaragüenseDoctorando en Derecho Económico y de la Empresa por la Universidad Internacional Iberoamericana (México). Especialista Certificado Antilavado de Dinero por ACAMS, identificada y reconocida mundialmente como el estándar de oro de las certificaciones. Máster en Derecho Empresarial (Nicaragua) Abogado y Notario Público. Con estudios en programas de formación sobre políticas tributarias, atención a contribuyentes por la Agencia Española de Cooperación Internacional para el desarrollo (AECID) y la Fundación CEDDET. Experto en Dirección de Entidades Financieras por Universidad Nacional de Educación a Distancia de España (UNED) España, Especialista en Derecho Tributario, Laboral, Mercantil, Administrativo, Bancario y Microfinanzas. Fue consultor en el Proyecto de Acceso Generalizado a Servicios Financieros (PAGF) con fondos del Banco Mundial en su país y también prestó ser-vicios profesionales al Banco Interamericano de Desarrollo (BID). Ex Juez Civil. Catedrático Universitario y Coordinador de Programas de Maestrías.

Actualmente Asociados del Estudio Nora Ruoti & Asoc. Dedicado especialmente al Asesoramiento Integral en temas laborales, tributarios, societarios, prevención de lavado de activos, Beneficiario Final, entre otros. Docente de diversos postgrados y cursos de actuali-zación en la Facultad FOTRIEM.




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Prólogo

El Nuevo Impuesto a los Dividendos y Utilidades, como imposición directa a las personas físicas y el Registro del Beneficiario Final, como exigencia de la Abogacía del Tesoro, en realidad de la nueva Dirección General de Personas y Estructuras Jurídicas y Beneficiarios Finales, constituyen los cambios fundamentales de la Reforma Tributaria 2020 que la presenta-mos con el siguiente cuadro demostrando la directa relación de estos temas:

En el Capítulo 1 se presenta el Marco Legal del IDU incluyendo el texto de la Ley N° 6380/19, decretos, reglamentaciones, Formulario N° 526, Guías de la SET y las disposiciones transitorias a causa de la pandemia del Coronavirus 19.

La Dirección General de Personas y Estructuras Jurídicas y Beneficiarios Finales (DGPEJ y BF), dependiente del Ministerio de Hacienda, tiene a su cargo las acciones relacionadas con la Transparencia Societaria. Este capítulo incluye el texto íntegro de la Ley Nº 6446/19. “Que crea el Registro Administrativo de Personas y Estructuras Jurídicas y el Registro Administrativo de Beneficiarios Finales del Paraguay” concordado artículo por artículo con las disposiciones del Decreto N° 3241/20 que los reglamenta, de manera a que el lector cuente en un solo documento, la normativa aplicable.

¿Quiénes y cómo determinar el Beneficiario Final? Las 100 preguntas, errores frecuentes y casos prácticos, son desarrollados Paso a Paso en el Capítulo 2, iniciando con los conceptos básicos de las recomendaciones del GAFI y a partir del resultado de los Informes de Evaluación Mutua del GAFILAT, organismo al que pertenece la República del Paraguay. Se explica por primera vez el funcionamiento de las Condiciones A),B), C), D) o E). El conocimiento de MSc. Reynaldo Antonio Murillo Valverde, Doctorando en Derecho Económico y de la Empresa con Certificación Internacional Antilavado de Dinero, sumado a las más de 100 capacitaciones llevadas a la práctica en Paraguay en la Facultad FOTRIEM, han hecho posible presentar con solvencia teórica y práctica, la respuesta concreta a las preguntas, incluyendo no solamente aquellas relacionadas con manejo de sociedades, sino entidades religiosas, clubes deportivos, sociales, fundaciones, asociaciones sin fines de lucro, pues éstas también se encuentran obliga-das al referido registro.

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A partir del Capítulo 3 abarcamos el Nuevo Impuesto a los Dividendos y Utilidades, iniciando con el sistema aplicado hasta el 2019, la importancia y relación del impuesto con la incorpora-ción de Paraguay al Centro de Desarrollo de la OCDE y con el Proyecto BEPS.

Hermenéutica Jurídica: El arte de interpretar la Ley y su importancia para la aplicación del IDU, es uno de los temas relevantes de este capítulo. Sin la interpretación histórica y comprender la diferencia entre el Hecho Generador de Contenido Económico y de Contenido Jurídico, y la técnica de los 5 elementos de la Obligación Tributaria no se podrá generar correctamen-te el “Comprobante de Retención Virtual IDU” el cual a su vez llena automáticamente el Formulario N° 526 para la liquidación y pago del mismo.

Y ese este uno de los tipos de hechos generadores en el IDU. Se aplica en todos los casos que se distribuyan utilidades, dividendos, rendimientos o beneficios gravados por el IDU pero que se generaron antes del 1 de enero del 2020. Pero también se aplican a aquellos que se generaron luego, en el caso que ocurra primero. Todo esto será analizado con mayor detenimiento en los ejercicios prácticos.

El Capítulo 4, continúa con el análisis paso a paso de los diferentes Hechos Generadores del IDU, reales o presuntos, de contenido jurídico o económico, respondiendo a las preguntas ¿Sobre qué se paga el IDU? El Art 40 y su relación con el Art. 142, a las del concepto de Ingresos Gravados, Exonerados, No Alcanzados, el tratamiento de las reservas legales, facultativas, las decisiones que se pueden tomar en las Asambleas, el rescate de acciones y lo más grave: Préstamos de la Empresa a Socio, Faltante de Cuenta Caja, pago de gastos personales de los socios, retiro de fondos entre otros son considerados ganancias y deben pagar IDU a la tasa del 5%, 8%, 10%, 15% dependiendo del concepto de Residencia Fiscal, del año de distribución o decisión entre otros temas. Estos ejercicios prácticos son desarrollados en el Capítulo 7.

¿Quién es el responsable del pago cuando del IDU cuando se detecten las presunciones? ¿Quiénes pueden y deben detectarlas?

Son algunas de las 1000 preguntas contestadas en este libro

En el Capítulo 5 se presentan los demás elementos de la Obligación Tributaria: Contribuyentes. Responsables. Base Imponible y Tasas del IDU ¿Quiénes cuánto y cómo se paga el IDU? El gran cambio la Pluralidad de los Sujetos Pasivos en el IDU, en el IRP y en el INR, sumado al hecho de que las denominadas “EGDUR” son al mismo tiempo: Responsables, Agentes de Retención y Agentes de Información, los dos tipos de Retenciones: Pago único y definitivo. Pago a Cuenta y lo más complicado: La interpretación del Art. 44 de la Ley N° 6380/19 que considera nacida la obligación tributaria con la simple decisión de la asamblea, exige a las SRL la protocolización de la decisión y el tratamiento de las unipersonales que reúnen en una sola persona todas las responsabilidades, son abordados para culminar de responder las interrogantes.




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Y los tres últimos Capítulos 6, 7 y 8 son dedicados a ejercicios prácticos de Generación del Comprobante de Retención IDU y llenado de Formulario N° 526, con la gran novedad: Los Audiolibros donde la autora Nora Lucía Ruoti Cosp demuestran en la práctica ingresando a la página de la SET. Sistema Marangatú para llevar a la práctica.

Aprendiendo las Retenciones del IDU que afectan a las personas físicas mediante la emisión del Comprobante de Retención y el Formulario Nº 526 es denominado el Capítulo 6, el que se encuentra destinado al desarrollo de los casos más frecuentes de hechos generadores reales y/ presuntos, de contenido económico, jurídico o mixto para dueños, consorciados, socios o accio-nista, personas físicas, aplicando al mismo tiempo las reglas transitorias para el año 2020 debido a la emergencia sanitaria.

Ejercicio 1: Empresa del IRACIS 2019 - IRE RG que posee dividendos del ejercicio 2017 y 2018 aprobados por Asamblea, pero no pagados. Se procede al pago el 2020

Ejercicio 2: IRE Régimen General 2020. Asamblea del 2020 convocada para aprobar el destino de utilidades 2019, resolviendo llevar una parte a reserva facultativa y la otra abonarla en agosto del 2020.

Ejercicio 3: EGDUR que otorga un préstamo de Gs. 150.000.000 a uno de los accionistas de la sociedad el día 27 de marzo del 2020.

Ejercicio 4: EGDUR que paga gastos personales de la accionista mayoritaria y de los familiares a su cargo: Compra de uniformes, consumición de cantina y compra de artículos de librería del Colegio xxx (en donde asiste su hijo menor) Pago mensual del seguro médico de los padres e hijos de la accionista/presidenta, Servicios de catering y delivery de alimentos a un domicilio diferente al de la firma, Pago por servicio de telefonía e Internet prestados en el domicilio; y a nombre del destinatario (padre de la accionista/presidenta

Ejercicio 5: Empresa solicita al Banco un préstamo, pero el mismo le manifiesta que el balance refleja que tiene Caja por un monto igual al préstamo solicitado entonces ¿Para que requiere el préstamo? ¿Qué impuestos corresponde abonar por el faltante de dinero? ¿Sobre qué base legal? ¿A quién se realiza la retención? ¿Cómo recupera la EGDUR el pago? ¿Cómo solucionar el pro-blema de la Caja Abultada o ficticia? ¿Es aconsejable disminuir la Cuenta Caja con dividendos a distribuir?

Y los ejercicios continúan en el Capítulo 7 al que denominamos las 100 preguntas del IDU y las respuestas mediante la Generación del Comprobante de Retención Virtual, continúan con ami-nan con mas, más y más ejercicios prácticos con las imágenes de los pasos que genera el Sistema Marangatú, detalles de resultados y bajo la técnica Preguntar y Responder.

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Aun cuando esta obra ha llevado más de 350 horas para su elaboración, se han contestado más de 1000 preguntas directa o indirectamente, siempre continuarán las preguntas y análisis de otros casos concretos, que gracias a la tecnología de lo más novedoso y moderno: LOS AUDIO libros seguiremos compartiendo.

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Gracias a la colaboración de nuestro Docente y Egresado de la Facultad FOTRIEM Gustavo Daniel González Dávalos presentamos en el Capítulo 8 más Ejercicios Prácticos y Cuestiones Controvertidas del IDU, con test de razonamiento, aplicación del IDU Crédito Fiscal, Residente, No Residente entre otros.

La obra impresa se complementa con los audio libros de todos los impuestos de la Reforma Tributaria 2020, en donde no se limita simplemente a leer el contenido del mismo, sino son clases desarrolladas y ejercicios prácticos realizados

El compromiso de la FACULTAD FOTRIEM y de la autora representado en estos gráficos, explican de por tanto afano y dedicación en ésta y las demás obras que componen la Reforma Tributaria 2020.

Le invitamos a unirse al curso de Experto, Especialista y Máster y diferenciarse de los demás.

Nora Lucía Ruoti Cosp




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ÍNDICE

1 Siglas y Abreviaturas 25

CAPÍTULO 1

Marco Legal del IDU y del Registro del Beneficiario Final

1. Ley 6380/19. Art. 40º al 46º 27Art. 40. Hecho Generador 27Art. 41. Contribuyentes y Responsables 28Art. 42. Base Imponible 28Art. 43. Tasas 29Art. 44. Nacimiento de la Obligación 29Art. 45. Declaración Jurada y Pago 29Art. 46. Documentación 30

1.1. Disposiciones del IDU incluidas en el Libro III de la Ley N° 6390/19 30Art. 133. Reducción de Tasa del IDU para la promoción de la industrialización de pro-

ductos agrícolas 30

Art. 142. Disposición extraordinaria para dividendos generados en ejercicios anteriores al 2020 a los efectos del pago del IDU 30

Art. 151. Modificación del Art. 5 inciso h) de la Ley Nº 60/90. Exoneración del IDU 30Art. 143. Obligación de optar por el sistema SIMPLE o RESIMPLE para los contribuyentes

del IRPC y unipersonales del IRAGRO 31

Art. 145. Reglas específicas para que las Estructuras Jurídicas Transparentes se rijan por el IRE 31

Art. 153. Vigencia y Derogación de Leyes impositivas, incluyendo las que otorgan exo-neraciones específicas. 31

1.2. Disposiciones del IDU incluidas directamente en otros capítulos de la Ley N° 6380/19 32

Art. 26. Régimen Simplificado para Medianas Empresas (SIMPLE) 32Art. 27. Régimen Simplificado para Pequeñas Empresas (RESIMPLE) 33Art. 57. Las Rentas y las Ganancias del Capital (IRP) 33

2. Decreto Nº 3110/2019. Por el cual se reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) establecido en la Ley N° 6380/2019 “De Modernización y Simplifica-ción del Sistema Tributario Nacional”

34

2.1. Anexo del Decreto Nº 3110/2019. Por el cual se reglamenta el Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) establecido en la Ley N° 6380/2019 “De Modernización y Simplificación del Sistema Tributario Nacional”

34

Artículo 1 Conceptos y Definiciones 34Artículo 2 Alcance del Impuesto 35Artículo 3 Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades y Rendimientos (EGDUR) 35Artículo 4 Exclusiones del IDU 35Artículo 5 Estructuras Jurídicas Transparentes 36Artículo 6 Oportunidad de la Retención 36Artículo 7 Agentes de Retención 36Artículo 8 Documentación de la Retención 37Artículo 9 Agentes de Información 37

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Artículo 10 Base Imponible 38Artículo 11 Declaraciones Juradas y Pago 38Artículo 12 IDU Crédito 38Artículo 13 Aplicación del Impuesto en el Tiempo 38Artículo 14 Beneficios del IDU 39Artículo 15 Capitalización de Utilidades, Dividendos o Rendimientos 39

3. Resolución General Nº 31/2019. Por la cual se reglamenta la forma y condiciones de do-cumentación, liquidación y pago del Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades (IDU) 40

4. Formulario Nº 526. Liquidación del Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades - Versión Nº 1 43

4.1. Instructivo Formulario Nº 526. Liquidación del Impuesto a los Dividendos y a las Utilidades - Versión Nº 1 44

5. Guía Paso a Paso emitida por la SET. Solicitud de Autorización y Timbrado para Com-probante de Retención IDU 47

6. Guía Paso a Paso emitida por la SET para la Emisión del Comprobante de Retención IDU 487. Modificaciones transitorias relacionadas con el Impuesto a los Dividendo y Utilidades

(IDU) ante el Estado de emergencia por la pandemia del Coronavirus 51

8. Ley N° 6524/2020 “Que declara estado de emergencia en todo el territorio de la Repú-blica del Paraguay ante la pandemia declarada por la Organización Mundial de la Salud a causa del Covid-19 o coronavirus y se establecen medidas administrativas, fiscales y financieras”. (Parte pertinente a las disposiciones de carácter tributario)

52

8.1. Artículo 14. Prórroga de las fechas de vencimiento para presentación y pago de las Declaraciones Juradas 52

8.1.1. Medidas que afectan a dos ejercicios fiscales diferentes 528.2. Artículo 16. Prórroga para la convocatoria de la Asamblea General Ordinaria a los

efectos de aprobación del balance y distribución de utilidades del ejercicio fiscal 2019 53

8.2.1. Comentarios y posterior reglamentación por el Art. 2 de la R.G. N° 49/20 539. Resolución General N° 49 del 31 de marzo del 2020 “Por la cual se prorroga excep-

cionalmente el plazo para la presentación de las declaraciones juradas determinativas e informativas y el pago de las obligaciones tributarias”. Parte pertinente al IDU

54

9.1. Artículo 2°. Disposiciones excepcionales para la generación del comprobante de retención IDU y pago del mismo 54

9.2. Prórroga del plazo para realizar la retención IDU exclusivamente en aquellos casos que requieran de la aprobación por Asamblea Ordinaria a realizarse en el año 2020 y relacionados con el ejercicio fiscal 2019

54

9.3. ¿Esta prórroga se aplica para todos los casos de dividendos y utilidades? Interpre-tación del Art. 2 R.G. Nº 49/20 55

9.4. Artículo 3°. Prórroga para el plazo del deber de informar 5610. Ley Nº 6446/19. “Que crea el Registro Administrativo de Personas y Estructuras Jurídicas

y el Registro Administrativo de Beneficiarios Finales del Paraguay”. Con las concordan-cias del Decreto N° 3241/20

56

11. Comunicado DGPEJ y BF N° 04 /2020 04/mayo/2020. Aclaración sobre asambleas ordinarias y trámites obligatorios de sociedades 67

Diplomado 7 meses

MAESTRÍAS24 meses de clases

13 meses de clases ESPECIALIZACIONES

08 mesesEXPERTO/DIPLOMADOS

04 meses

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ACTUALIZACIONES

CURSOS X IMPUESTOS

CONVOCATORIA 2020 - 2021




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CAPÍTULO 2

¿Quiénes y cómo determinar el Beneficiario Final? Preguntas, errores frecuentes y casos prácticos

1. Fortalecimiento de la Transparencia de Personas y Estructuras Jurídicas a través del conocimiento del Beneficiario Final 71

2. ¿Cuál es el propósito de la Ley N° 6446/19 y Decreto N° 3241/20 y quiénes están obligados a cumplirla? Art. 1 y 2 Ley N° 6446/19. Art. 1 y 2 Decreto N° 3241/20 73

2.1 Juntas de Saneamiento, sindicatos, asociaciones de empleados, entre otros, son sujetos obligados, pero están temporalmente excluidos del Registro. Resolución Nº 01/20 de la Abogacía del Tesoro

74

3. ¿Quién es el Beneficiario Final de los sujetos obligados? Art. 4 Ley N° 6446/19. Art. 5 Decreto N° 3241/20 74

4. Criterios para identificar al Beneficiario Final Art. 4 Ley N° 6446/19. Art. 5 Decreto N° 3241/20 75

4.1. Condición A). Umbral o porcentaje de participación del 10% o más. Casos Prácticos 764.2. Condición B). Control de derecho de votación + del 25% 784.3. Condición C). Frecuencia al usar o beneficiarse de los activos o, en cuyo nombre

o beneficio se realice una transacción 78

4.4. Condición D). Derecho a designar o cesar parte de los órganos de administración, dirección o supervisión 79

4.5. Condición E). Condición de control de esa persona o estructura jurídica en virtud de sus estatutos, reglamentos u otros instrumentos 79

5. Personas Jurídicas Vs. Estructuras Jurídicas 795.1. Titularidad sobre los activos 805.2. El control y la forma en que se ejerce 80

6. Beneficiario Final en las Estructuras Jurídicas. Art. 5 Ley N°6446/19 y Art. 6 numeral 9 literal b) Decreto N° 3241/20 81

7. Registro Administrativo. Personas y Estructuras Jurídicas y Beneficiarios Finales Art. 3 Ley N° 6446/19. Arts. 3 y 4 Decreto N° 3241/20 82

7.1. ¿Dónde se debe registrar a la Persona y Estructura Jurídica y al Beneficiario Fi-nal? Art. 1, 14 Literal b Ley N° 6446/19 y 14 Decreto N° 3241/20 82

7.2. Plazos para el Registro y su Actualización. Art. 5 y 7 Ley N° 6446/19 y Art. 8 y 10 Decreto N° 3241/20 83

7.3. Datos del Registro de Personas y Estructuras Jurídicas. Art. 4 Ley N° 6446/19 837.4. Datos del Registro de Beneficiarios Finales. Art. 6 Ley N° 6446/19 85

8. Régimen Sancionador: ¿Qué pasa si no se informa? Infracciones y Sanciones. Art. 8 al 10 de la Ley Nº 6446/19 y Art. 12 y 13 del Decreto Nº 3241/20 86

8.1. Multas por Incumplimiento e Irregularidad. Art. 9 Ley N° 6446/19 y Art. 13 De-creto N° 3241/20 87

8.2. Atenuantes y Agravantes. Aplicación Supletoria Ley N° 125/91. Art. 9 Ley N° 6446/19 y Art. 13 Decreto N° 3241/20 87

9. Preguntas y respuestas sobre el Beneficiario Final y su Registro 889.1. A los efectos del Registro de Beneficiario Final por la condición de participación

accionaria ¿Se consideran las acciones suscriptas o solamente las integradas? 88

9.1.1. Diferencia entre acciones emitidas, suscriptas, integradas 889.2. Las personas jurídicas no domiciliadas y los entes jurídicos constituidos en el

extranjero, ¿Están obligados a presentar la Declaración de Beneficiario Final? Si es así, ¿Cómo deben identificar al Beneficiario Final? Art. 3 (párrafo 3 y 4) de la Ley Nº 6446/19. Art. 2 numeral 1) literal m) del Decreto Nº 3241/20

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9.3. Los Consorcios ¿Deben cumplir con el Registro del Beneficiario Final? 909.4. La persona jurídica nunca ha operado o se encuentra bajo un proceso de diso-

lución un procedimiento o acuerdo de disolución, liquidación o quiebra. ¿Debe registrarse y presentar la Declaración de Beneficiario Final?

90

9.5. ¿En qué casos se debe aplicar el criterio de propiedad indirecta para determinar la Condición A de beneficiario(s) final(es) de las personas jurídicas? Art. 5 párrafo segundo del Decreto Nº 3241/20

91

9.6. ¿Siempre el Gerente debe ser considerado Beneficiario Final? Art. 4 Condición C de la Ley Nº 6446/19 91

9.7. ¿Debo declarar aquellos accionistas que tengan nacionalidad extranjera, que sean considerados Beneficiario Finales? Art. 4 de la Ley N° 6446/19 y Art. 4 y 5 del Decreto N° 3241/20

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9.8. Juan Pérez no es accionista de la sociedad, ¿Debo evaluar si puede ser conside-rado Beneficiario Final o solo aplica para los socios? Art. 4 inciso c) de la Ley N° 6446/19

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9.9. Una sociedad tiene dos accionistas cuya participación es del 50% cada uno res-pecto al capital total. Uno de ellos falleció por lo que se inició una sucesión in-testada ¿Cómo debo declarar respecto a este último? Art. 7 de la Ley N° 6446/19

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9.10. ¿Cómo deben hacer los sujetos obligados para obtener y conservar la información actualizada sobre el(los) Beneficiario(s) Final(es)? Art 7 del Decreto N° 3241/20 92

9.11. ¿Cuál es el tiempo que se debe conservar la documentación que contenga la infor-mación del sujeto obligado y del Beneficiario Final y su respaldo? Art. 13 literal b) del Decreto N° 3241/20

92

9.12. ¿Existe responsabilidad solidaria por parte del Representante del sujeto obligado en caso de incumplir la Ley N° 6446/19? Art. 9 de la Ley N° 6446/19 93

9.13. ¿El Condominio debe cumplir con la Ley N° 6446/19? ¿Es lo mismo que un Con-sorcio? Art. 2 de la Ley N° 6446/19 y Art. 2 del Decreto N° 3241/20 93

9.14. Tengo un club constituido y desde hace dos años se le dio de baja al RUC, ante la SET, pero no se disolvió, por lo cual está constituido. ¿Le aplica la Ley Nº 6446/19? Art. 2 de la Ley N° 6446/19 y Art. 2 del Decreto N° 3241/20

93

9.15. Una empresa se transformó de SRL a S.A. Al momento de registrar a la persona jurídica, ¿solamente se debe adjuntar los estatutos de la S.A.? 93

9.16. ¿Qué se debe completar respecto a “categoría de acciones” en el Registro de Per-sonas y Estructuras Jurídicas? 93

9.17. ¿Qué sucede si se ha establecido un usufructo oneroso sobre las acciones de una S.A., que cobra los dividendos y además se beneficia frecuentemente de los ac-tivos de la empresa, pero los dos socios son los que toman las decisiones en la sociedad al tener 50% de acciones cada uno? ¿Quién es el Beneficiario Final? Art. 4 Ley Nº 6446/19

94

9.18. Una Sociedad Anónima subirá la información al Sistema del Registro de Persona Jurídica. Aparece en el mismo, que es opcional subir la última acta de Junta Ge-neral de Accionistas ¿Entonces no es necesario subirla? Art. 4 numeral 2, literal f del Decreto N° 3241/20

94

9.19. ¿Se puede dejar casillas en blanco, al momento de cargar la información en el Sistema del Registro de la Persona y Estructura Jurídica y en el Registro del Be-neficiario Final?

94

9.20. Al establecer una coma (,) en una de las casillas del formato del Sistema en el Registro del Beneficiario Final se movió toda la información, no me di cuenta y así lo subí. Es mi primera comunicación ¿Puedo subir una actualización?

94

10. Paso a Paso para el Registro de Personas y Estructuras Jurídicas y del Beneficiario Final 9410.1. Comunicación por primera vez, en el Registro de Personas y Estructuras Jurídicas 95




15

10.1.1. Paso 1: Contar con toda la información de la persona o estructura jurídi-ca (documentos escaneados) y archivos en Excel 96

10.1.2. Paso 2: Iniciar a completar la Comunicación en el Registro: Cargar ar-chivos en .pdf 97

10.1.3. Paso 3: Completar formato, con los datos de la Persona o Estructura y del Solicitante 97

10.1.4. Paso 4: Completar formato, con los datos de sus Socios. Asociados. In-tegrantes y de los Directores o Autoridades 102

10.1.5. Paso 5: Verificar Datos de la Constancia y Finalización del Registro 10410.2. Comunicación por primera vez, en el Registro de Beneficiarios Finales 105

10.2.1. Paso 1: Contar con toda la información de los Beneficiario Finales 10510.2.2. Paso 2: Completar formato, con los datos de la Persona y Estructura

Jurídica, datos del Solicitante e Información de los Beneficiarios Finales 107

10.2.3. Paso 3: Verificar Datos de la Constancia y Finalización del Registro de Beneficiarios Finales 107

CAPÍTULO 3

Antecedentes Nacionales e Internacionales para Interpretar el Nuevo Impuesto a los Dividendos y Utilidades

1. Del Tratamiento de los Dividendos y Utilidades en la legislación paraguaya antes de la Ley N° 6380/19 109

1.1 Tasa General del 10% y especial por distribución de Dividendos y Utilidades en el IRACIS 110

1.2 Ley N° 125/91 texto actualizado por la Ley N° 2421/04. Artículo 20º. Tasas 1101.2.1 Utilización de la presunción de distribución por la simple decisión de la

Asamblea u órgano equivalente para la tasa adicional del 5% 110

1.3 Reglamentación de presunción de distribución de dividendos y utilidades del IRA-CIS Tasa Adicional del 5%. Su ilegalidad y su antecedente interpretativo para el IDU 111

1.4 Presunción de distribución de utilidades para la remesa de ganancias. Su diferen-cia con la tasa adicional del 5%. Importante antecedente para la aplicación de las presunciones “juris tantum”

112

1.5 Dividendos y utilidades como hecho generador del Impuesto a la Renta Personal en un 50%, conforme a la Ley N° 2421/04 T.A. 114

1.6 Dividendos y Utilidades como imposición a las personas físicas en un 50%, pero no como tasa directa sino como ingreso gravado que permitía deducir gastos e inversiones

115

1.7 De la nueva imposición a los Dividendos, Utilidades y Rendimientos a partir del 2020 con la Ley N° 6380/19 115

1.7.1 Presentación de la SET relacionadas con la Imposición de los Dividendos y Utilidades 116

1.7.2 Presentaciones esquemáticas de la Reforma Tributaria. Nora Ruoti 1162. Tratamiento de los dividendos y utilidades en América Latina 117

2.1. Doctrina sobre el tratamiento de las utilidades de las empresas y de sus titulares 1183. La incorporación de Paraguay al Centro de Desarrollo de la OCDE y su relación con la

Reforma Tributaria 2020 119

3.1 Problemas de la Fiscalidad Internacional y deficiencias del Sistema Tributario Para-guayo relacionadas con las Personas Físicas como Centro de la Reforma Tributaria 120

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4. El IDU y el INR. Su directa relación con la Incorporación al Centro de Desarrollo de la OCDE. Su importancia para la interpretación histórica 121

4.1 ¿Qué es la OCDE? ¿Porque es necesario tener un sistema tributario donde se encuentren separadas las rentas de las personas jurídicas de las ganancias de sus beneficiarios finales: Los accionistas o cuotistas?

122

5. El proyecto BEPS y su relación con el IDU 1235.1 Paraguay, muy pronto deberá suscribir la “Convención Multilateral para aplicar

las medidas relacionadas con los Tratados Fiscales para prevenir la Erosión de las Bases Imponibles y el Traslado de Beneficios (BEPS)

123

6. Hermenéutica Jurídica: El arte de interpretar la Ley y su importancia para interpretar el IDU 1256.1 Diferentes elementos, clases, y métodos de interpretación de las normas jurídicas

en general 125

6.2 ¿Cuál método utilizar para interpretar la Ley 6380/19? 1266.3 Elemento gramatical o literal 1266.4 Elemento lógico 1276.5 Elemento histórico 128

6.5.1. Elemento Histórico en la Interpretación del IDU 1286.6 Elemento sistemático 1286.7 Interpretación subjetiva y objetiva de la Ley 1296.8 Interpretación de acuerdo a los resultados 1296.9 Interpretación literal: El gran error en el IDU. Conclusiones sobre sus anteceden-

tes nacionales e internacionales 130

7. Mapa conceptual para la interpretación del IDU. Impuesto a los Dividendos y Utilidades – IDU. Artículos a interpretar 130

7.1 Art. 40 al 46. Libro I. Título II. Ley Nº 6380/19 1317.2 Art. 133. Libro III. Beneficio del IDU a la incorporación de valor agregado a

materia agrícola 132

7.2.1. Requisitos para aplicación de los beneficios. Art. 14 del Decreto N° 3110/19. Formulario 526 132

7.3 Normativa vigente a la fecha de edición del libro 1338. Conclusiones generales sobre la interpretación del IDU y de la Ley N° 6380/19 1339. La técnica de los 5 elementos de la Obligación Tributaria para interpretar el IDU 13310. Elemento objetivo o material del hecho generador 134

10.1. Presupuesto de hechos de contenido económico 13410.2. Presupuesto de hechos de contenido jurídico 13510.3. La decisión de la Asamblea, Reunión de Cuotistas o Dueño de la Unipersonal

como principal hecho generador de Contenido Jurídico que dá nacimiento a la obligación de pago del IDU

135

11. Los 5 elementos de la obligación tributaria del IDU y sus reglamentaciones 13512. Los 5 elementos de la obligación de retención del IDU de acuerdo a la Ley Nº 6380/19 13613. ¿Qué es el IDU? Conceptualización Propia de Nora Lucía Ruoti Cosp. Se solicita respe-

tar los derechos autorales. 137

2005 2007 2009 2011 2013 2014 2015 2017 2018 2020

NORA RUOTIPerfil público

@noraruoti

@NoraRuoti

(0981) 40537314 AÑOS EN TU PANTALLA

conduce:nora lucia ruoti cosp

Martes 21:00 hs.Emisión

TRIBUTARIAREFORMA

Acceso 24 hs.




17

CAPÍTULO 4

Hecho Generadores de Contenido Jurídico y Económico ¿Sobre qué se paga el IDU?

1. La nueva Imposición a las Utilidades, Dividendos y Rendimientos 1392. El Centro de la Reforma: La Persona Física y su responsabilidad penal por el Delito de

Evasión de Impuestos. Art. 261 del Código Penal. Ley Nº 1160/97 y Nº 5655/19 141

3. Costos impositivos dependiendo de la figura jurídica adoptada para la realización de actividades empresariales o de servicios no personales 142

4. De la relación del IDU con el Impuesto a la Renta Empresarial IRE y la denominada Entidad Generadora de Dividendos, Utilidades y Rendimientos (EGDUR) 142

5. El nuevo concepto de Residencia Fiscal para las Personas Físicas o Jurídicas. Su importancia para el IDU 143

5.1. La gran diferencia del concepto de Residencia Fiscal 1435.2. Nuevo concepto de Residencia Fiscal tanto para personas físicas como jurídicas

y su relación con el INR y el IDU 144

5.3. Residencia Fiscal no es el mismo concepto que domicilio y de esto depende el Sistema de Tributación 145

5.4. Error de conceptualización para los nacidos en Paraguay 1455.5. ¿Es necesario que tengan RUC? ¿Qué pasa si la Residencia Permanente se

encuentra en Trámites? ¿Sirve la contraseña? ¿Y si tiene Residencia Temporal? 145

6. Hecho Generador del IDU. Importancia en su diferenciación 1467. ¿Sobre qué se paga el IDU? ¿Sólo los dividendos están gravados? ¿Cuál es la diferencia? 147

7.1. ¿Cuál es la diferencia entre rendimiento, utilidad y dividendo? 1487.2. Otras definiciones y conceptos del IDU claves para su aplicación 148

8. Alcance del IDU con relación a las Unipersonales. Art. 2 Decreto Nº 3110/19 1498.1. Disposiciones especiales para Unipersonales 149

9. Beneficios adicionales al trabajador no considerados dividendos a los efectos del IDU 1509.1. Requerimiento de conocimiento transversal de normas societarias 1509.2. Art. 93º de la Constitución Nacional 1509.3. Exoneración específica del Art. 153 num. 5 de la Ley Nº 6380/19 1519.4. Disposiciones de la Ley Nº 285/93 para el otorgamiento de beneficios adicionales 151

10. Bonos de participación considerados Dividendos y Utilidades del IDU. Art. 1075 al 1077 del Código Civil 152

11. Técnica para establecer los Hechos Generadores del IDU 15212. Tratamiento del Rescate de Capital 154

12.1. Tratamiento de Rescate de Acciones en la Renta Personal 15413. Entidades Generadoras de Dividendos y Utilidades (EGDUR) conforme al Art. 40º

primer párrafo de la Ley Nº 6380/19 154

13.1. Las Entidades Sin Fines de Lucro (ESFL), también deben inscribirse como EGDUR 15513.2. ¿Porque los clubes deportivos, entidades educativas, rotarios o entidades de

beneficios públicos deben inscribirse como agentes de retención de los Divididos y Utilidades?

156

14. Estructuras Jurídicas Transparentes como Entidades Generadoras de Dividendos y Utilidades gravadas por el IDU. Art. 40º segundo Párrafo de la Ley Nº 6380/19 156

14.1. Tratamiento de las EJT para el IDU conforme el Art. 5 del Decreto Nº 3110/19 15714.2. Rendimientos Financieros como ingresos gravados por el IRP 157

15. Distribución de beneficios en dinero o en especie y Base Imponible a los efectos del pago del IDU 157

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16. Tratamiento del exceso de la reserva legal, de las reservas facultativas y de la reducción del capital. Art. 40º cuarto Párrafo Decreto Nº 3110/19 Art. 12 158

17. Las 3 presunciones de distribución de utilidades dispuestas en el quinto párrafo de la Ley Nº 6380/19 159

18. Tipos de presunciones como Hecho Generador del IDU 16019. El otorgamiento de préstamos de la empresa al dueño, socio, o accionista como presun-

ción de distribución de dividendos y utilidades. Art. 40 Num. 1) de la Ley Nº 6380/19 160

19.1. ¿Registra el balance del 2019 la cuenta Préstamo de la Empresa al Accionista? 16119.2. Diferencia con la presunción establecida en el Art. 20 de la Ley Nº 125/91 161

20. Hermenéutica Jurídica. El arte de interpretar la Ley y la aplicación del Principio de la Realidad Económica. Art. 147 de la Ley N° 125/91 161

20.1. ¿Es legal que la presunción no admita prueba en contra? ¿Es una norma solamente dispuesta en la legislación nacional? 162

21. El faltante de dinero superior al 10% del monto de la cuenta Caja Art. 40 - Num. 2. Form. 526 Rubro 2 Presunciones inc. b) Casilla 16 162

22. Todo Retiro de Fondos como presunción de distribución de dividendos. Art. 40. Párrafo 3 de la Ley Nº 6380/19 Form. 526 162

22.1. No más facturas de gastos personales a nombre de la empresa. No más uso indis-criminado de la chequera de la empresa 163

22.2. Responsabilidad de los inscriptos en IRE 16323. ¿Quién es el responsable del pago cuando del IDU cuando se detecten algunas de las

presunciones? ¿Quiénes pueden y deben detectarlas? Art. 6 Decreto Nº 3110/19 163

CAPÍTULO 5

Contribuyentes. Responsables. Base Imponible y Tasas del IDU ¿Quiénes cuánto y cómo se paga el IDU?

1. Pluralidad de los Sujetos Pasivos en el IDU, en el IRP y en el INR 1652. Contribuyentes y Responsables del IDU. Art. 41º. Párrafo Primero 166

2.1. ¿Quiénes son sujetos pasivos y cómo se paga el IDU? 1673. Dos tipos de Retenciones: Pago único y definitivo. Pago a Cuenta. Crédito fiscal IDU.

Art. 41 de la Ley y reglamentaciones168

3.1. IDU Crédito Fiscal 1683.1.1. IDU para empresas con socios personas jurídicas y/o empresas consorcia

das para obras públicas169

3.2. IDU Pago único y definitivo 1694. Base Imponible sobre la cual se aplica la tasa del IDU. Art. 42 de la Ley y Art. 10 del

Decreto N° 3110/19169

4.1. Casos especiales de reducción, rescate, capitalización, reservas legales, facultati-vas y otras. Exclusión de la Base Imponible

170

4.2. Exclusiones que vuelven a integrar la base imponible en los otros ejercicios 1714.3. Base imponible para casos de beneficiarios de regímenes de incentivos fiscales:

Maquila. Ley 60/90 y Zona Franca. Obligación como Agentes de Información. Art. 9 y 10 del Decreto 3110/19

171

5. Tasas del IDU en sus diferentes etapas 1735.1. Tasa general del IDU a partir del 2021. Art. 43º de la Ley Nº 6380/19 1745.2. Tasas del 5% o 10% para ganancias de ejercicios anteriores al 2020 y distribuidas

en el 2020174

5.3 Tasa reducida del IDU para quienes incorporen valor agregado a la materia prima agrícola. Art. 133 de la Ley 6380/19

175




19

6. Tratamiento del pago de dividendos y utilidades realizados antes del 1 de enero del 2020 1766.1. ¿Es posible no asignar ningún destino específico a las utilidades del ejercicio

fiscal 2019 y que serán consideradas en la Asamblea General del 2020?176

6.2. Compensación entre pérdidas del ejercicio y reservas voluntarias o facultativas. Por Federico Morínigo, Gerente de Legales de Deloitte Paraguay

176

7. ¿Qué pasa si, resuelta la distribución de dividendos de ejercicios anteriores al 2020 se emitió la factura “crédito” para la recepción de los dividendos, pero no se pago?

178

7.1. Implicancia para las personas físicas accionistas o cuotistas de sociedades inscriptas en el IRACIS.

179

7.2. Implicancias para los accionistas contribuyentes de IRAGRO 1797.2.1. El gran paso del IRAGRO e IRACIS al IRE. Costo Impositivo 1807.2.2. A partir del 2020 no más ejercicio fiscal especial para el IRAGRO 1817.2.3. Del IRAGRO al IRE Régimen General o Regímenes Simplificados y sin

exoneraciones181

7.3. Si la Asamblea del 2017 o 2018 resolvió capitalizar una parte, la otra llevarla a reserva especial y un porcentaje distribuirlo ¿Qué tratamiento tiene?

181

8. ¿Qué decisión hubiera sido mejor en el año 2019? 1829. Nacimiento de la Obligación del IDU a partir del ejercicio fiscal 2020. Art. 44º 182

9.1 ¿Cuál es el elemento temporal del IDU? 1839.2 ¿Cuándo se debe abonar el IDU? ¿Sólo se paga por lo puesto disposición? Art. 44º

Ley Nº 6380/19, aplicable a partir del ejercicio fiscal 2020184

10. ¿Es posible seguir utilizando la técnica de no asignar ningún destino específico para no pagar el IDU?

185

10.1 La razonabilidad de las Reservas Facultativas. Aspectos relacionados con los de-rechos de los accionistas, socios o cuotistas

185

10.2 ¿Elusión o Evasión? 18610.3 ¿Hasta cuánto tiempo podría mantener las reservas facultativas? 187

11. Modificación del elemento temporal para el IDU a causa de la Pandemia 18711.1 Artículo 16 de la Ley N° 6524/20 por el cual se declara estado de emergencia en

todo el territorio de la República del Paraguay187

11.2 ¿Incluye la prórroga para los casos de dividendos pagados antes del 31 de agosto del 2020?

187

11.3 ¿Y si no se asignó ningún destino específico? 18811.4 ¿Cómo se interpreta el Art. 24 del Decreto Nº 3506/2020? 18811.5 ¿Pero es posible decir que se ha asistido un día en que regía la “Cuarentena”? 190

12. Situación de las SRL con relación al pago del IDU 19012.1. ¿Dónde encuentro las reglas aplicables a las SRL? 19012.2. Deliberación y decisiones de los socios (Código Civil Arts. 1176 y 1178) 19112.3. ¿Cómo ha quedado la prórroga para las SRL a los efectos del pago del IDU por las

ganancias del ejercicio fiscal 2019?191

12.4. ¿Y si no es posible llevar a cabo la Asamblea General Ordinaria o la reunión de socios?

192

12.5. Cuadro de fechas por Pandemía y Regla General 19213. Declaración Jurada y Pago del IDU. Art. 45º. Formulario 526 19214. Agentes de Información. Documentación. Art. 46 de la Ley Nº 6380/19 19315. Documentación a partir del 2020: Recibo de dividendo y utilidades 193

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CAPÍTULO 6

Aprendiendo las Retenciones del IDU que afectan a las personas físicas mediante la emisión del Comprobante de Retención

y el Formulario Nº 5261. De los casos más frecuentes de hechos generadores reales y/ presuntos, de contenido

económico, jurídico o mixto para dueños, consorciados, socios o accionista, personas físicas

195

2. Primer Paso: Solicitar la inscripción como Agente de Retención del IDU 1972.1. Problemas en el proceso de dar de alta la Obligación 726. Retención IDU. Fecha

de inicio y multas198

2.2. ¿Quiere decir que la obligación es de tipo mensual? ¿Por el hecho de la inscrip-ción tardía, ya arroja por cada mes contravención mensual de Gs 50.000?

198

2.3. ¿Cómo podría realizarse este trámite a fin de que el Sistema Marangatú no arroje multa?

199

2.4. ¿Solamente se debe dar de alta la obligación de retención del IDU en los casos en que se llamará a asamblea, reunión de socios o se distribuirán dividendos y utilidades?

199

3. Los pasos previos a verificar antes de la distribución real o presunta a los dueños, socios o accionistas personas físicas: Beneficiario Final

199

4. Ejercicio 1: Empresa del IRACIS 2019 - IRE Régimen General 2020 que posee dividen-dos del ejercicio 2017 y 2018 aprobados por Asamblea, pero no pagados. Se procede al pago el 26 de marzo del 2020

201

4.1. Planteamiento del Ejercicio 2014.2. ¿Cuándo nace la obligación de Villa Jardín S.A. de generar el Comprobante de

Retención Virtual IDU? ¿Cuál es la fecha máxima que tiene para hacerlo?201

4.3. ¿Cuándo la EGDUR en carácter de responsable del IDU debe abonar al fisco este impuesto? ¿Cómo lo hará?

201

4.4. ¿Cuánto dinero se debe haber pagado efectivamente al accionista? ¿La totalidad de G. 9.000 o menos la tasa del IDU? ¿Qué cálculos auxiliares corresponden realizar antes del pago?

202

4.5. ¿Cómo se llena el Comprobante de Retención IDU? 2024.6. Para tener en cuenta: Marco legal aplicable 2024.7. Análisis del Elemento Temporal y los elementos cuantitativos del ejemplo Tasa

y Base Imponible202

4.8. Elemento Subjetivo: ¿Quién debe soportar la carga del Impuesto? 2034.9. ¿Se debe emitir factura? ¿Por qué monto? 2034.10. ¿No existe doble imposición atendiendo a que Villa Jardín pagó la tasa del 5%

de IRACIS? ¿Por qué se paga el IDU si los dividendos se generaron en el 2017 y 2018?

203

4.11. Ejercicio práctico de su registro en el Sistema Marangatú acompañado del Audio Libro

204

5. Ejercicio 2: Empresa del IRACIS 2019 - IRE Régimen General 2020 que realiza Asam-blea General Ordinaria en fecha 12 de marzo del 2020 para aprobar destino de utilidades 2019, resolviendo llevar una parte a reserva facultativa y la otra abonarla en agosto del 2020.

205

5.1. Planteamiento del Ejercicio 2055.2. ¿Qué tratamiento recibirán las utilidades destinadas a la reserva legal y aquellas

destinadas a las Reservas Facultativas para hacer frente a la posible recesión eco-nómica como consecuencia de la pandemia del coronavirus?

206




21

5.3. ¿Qué significa a expresión: “no estarán sujetas”? ¿Esto es una exoneración? 2065.4. ¿Es posible cambiar el destino de las Reservas Facultativas? ¿Cómo se hace?

¿Qué tratamiento tributario tendría?207

5.5. ¿Cuándo nace la obligación de Villa Jardín S.A. de emitir el Comprobante de Retención Virtual IDU? ¿Cuál es la fecha máxima que tiene para hacerlo?

208

5.6. Ejercicio práctico de su registro en el Sistema Marangatú acompañado del Audio Libro

208

6. Ejercicio 3: Empresa del IRE Régimen General 2020 que otorga un préstamo de Gs. 150.000.000 a uno de los accionistas de la sociedad el día 27 de marzo del 2020, sin que existan resultados acumulados o dividendos pendientes a distribuir.

211

6.1. Planteamiento del Ejercicio 2116.2. El préstamo otorgado y desembolsado por Villa Jardín S.A al accionista ¿Es Hecho

Generador del IDU? ¿Existen excepciones en la Ley? ¿Es relevante que generen intereses o no?

211

6.3. ¿Por qué la EGDUR al desembolsar el préstamo al socio debe considerarlo divi-dendos? ¿Qué pasa si no procede a hacerlo?

211

6.4. ¿Cuándo se debe proceder a generar el Comprobante de Retención del IDU? ¿En qué norma se encuentra?

212

6.5. ¿Qué cálculos auxiliares realizar antes del desembolso del crédito a fin de que sea el accionista/prestamista el que soporte la carga del IDU?

212

6.6. ¿Cómo se llena el Comprobante de Retención IDU? 2126.7. ¿Cuál es la base imponible en caso de presunción de préstamos? ¿Lo que recibe

el accionista? ¿Los intereses? ¿Qué pasa si devuelve todo el capital y paga inte-reses?

213

6.8. ¿Quién debe soportar la carga del Impuesto? 2136.9. Ejercicio práctico de su registro en el Sistema Marangatú acompañado del Audio

Libro214

6.10. ¿Se debe emitir factura? ¿Por qué monto? 2147. Ejercicio 4: Generación del Comprobante de Retención IDU en tiempo y forma por

parte de la EGDUR que paga gastos personales del socio y de sus familiares en forma regular, sin recibir una contraprestación y/o vincularse con la actividad de la firma

214

7.1. Planteamiento del Ejercicio 2147.2 ¿Qué impuestos corresponde abonar en caso que una EGDUR asuma el pago de

gastos personales de un accionista/cuotista o dueño de una unipersonal o a favor de sus familiares? ¿Sobre qué base legal?

215

7.3. ¿Qué significa sin la debida contraprestación? ¿No podría ser considerado estos pagos como contraprestación del servicio de la accionista/presidenta de la Firma?

216

7.4. ¿Quién es el responsable de detectar este IDU presunto? ¿El auditor externo? ¿El contador?

216

7.5. ¿Cuándo se debe generar el Comprobante de Retención IDU? ¿Uno por cada factura? ¿Al final del mes? ¿Al final del año?

216

7.6. ¿Cómo se debe realizar a fin de que sea la accionista/presidenta la que asuma la carga del IDU debido a que el Comprobante de Retención es innominado y el pago se realiza al proveedor por la totalidad?

217

7.7. ¿Qué pasa si no conocía esta norma o se desea regularizar el pago con fechas posteriores al Nacimiento de la Obligación Tributaria?

218

7.8. Generación del Comprobante de Retención IDU correspondiente al ejercicio planteado

218

7.9. ¿Qué consecuencias tienen para Villa Jardín S.A. como contribuyente de IRE Régimen General el pago de gastos personales de los accionistas/socios/dueños o directores?

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7.10. Gastos personales del contribuyente o de sus socios y su relación con el Principio de Causalidad y el pago del Impuesto a los Dividendos y Utilidades – IDU

219

8. Ejercicio de Liquidación IDU por la detección por parte de la EGDUR de la faltante de dinero superior al 10% en la Cuenta Caja declarada en los Estados Contables

220

8.1. Planteamiento del Ejercicio 2208.2. ¿Qué impuestos corresponde abonar por el faltante de dinero? ¿Sobre qué base

legal?220

8.3. ¿Quién lo debe hacer y en qué momento? 2208.4. ¿A quién se realiza la retención? ¿Cómo recupera la EGDUR el pago? 2218.5. ¿Puede ser normal o creíble que el balance registre una Cuenta Caja de Gs.

300.000.000 y se solicite un préstamo de Gs. 500.000.000?221

8.6. ¿Cómo solucionar el problema de la Caja Abultada o ficticia? 2228.7. ¿Es aconsejable disminuir la Cuenta Caja con dividendos a distribuir? 222

CAPÍTULO 7

Las 100 preguntas del IDU. Casos de aplicación práctica1. El gran error, preguntar sin analizar, sin leer, sin interpretar. De esto depende el destino

de los profesionales contables, auditores y asesores tributarios223

2. El gran error de los empresarios y afectados por el IDU. Creer que la liquidación de este impuesto depende del profesional contable y está incluida en una remuneración ínfima

223

3. Caso Villa Jardín S.A.: Distribución de Utilidades correspondientes a una S.A inscripta en el IRACIS hasta el 2019 y actualmente en el IRE R.G. en la cual la Asamblea General Ordinaria del año 2019 resolvió distribuir las ganancias del ejercicio fiscal 2018, supedi-tada a la disponibilidad de los fondos

224

3.1. Detalles del caso práctico 2243.2. ¿Se debe pagar igual el 8% de IDU si se distribuye en el 2020 aun cuando ya se

abonó la tasa del 5% del IRACIS?224

3.3. Desarrollo del Ejercicio de acuerdo a la decisión del Acta de Asamblea General Ordinaria N° 12 de fecha 12/04/2019

225

3.4. Obligación de Villa Jardín S.A. como contribuyente de IRACIS 2253.5. Pedido de los accionistas de pago libre de impuesto. Decisión del directorio 2253.6. ¿Es posible que la firma remese el 100% de los dividendos y asuma el IDU que

corresponde abonar a los socios?226

3.7. ¿Se debe abonar e IDU? ¿No se encuentra afectada a la prórroga por la Ley de Emergencia Sanitaria?

227

3.8 Desarrollo práctico de la Generación del Comprobante de Retención Virtual IDU y llenado de Formulario Nº 526

227

4. Caso La Granja S.A: Dividendos y utilidades de ejercicios anteriores al 2020, cuya asamblea no asignó ningún destino específico

228

4.1 ¿Qué tratamiento reciben los dividendos del año 2018 que aún no se han distribuido y cuya distribución operará en el año 2020?

228

4.2. Desarrollo del ejercicio práctico. Caso La Granja S.A. inscripta en IRAGRO. Asamblea que resolvió no asignar ningún destino específico. Dividendos acumu-lados año 2018 y decisión sobre dividendos 2019 en la Asamblea del año 2020

230

4.3 Temas a incluirse en la convocatoria de la Asamblea General Ordinaria del 2020 para cambiar el destino de “Resultados Acumulados” del Ejercicio Fiscal 2018

231

4.4 Detalles del caso práctico. Cambio de destino de utilidades no asignadas. Prórro-ga por Pandemia o “Resultados Acumulados”

231

4.5 Ejercicios de Confección de Comprobante de Retención IDU para los dos accio-nistas

231




23

4.6 ¿Qué pasaría si esta decisión se toma en la Asamblea General del 2021? 2334.7 Generación de Comprobante de Retención Virtual IDU. Accionista A: Pago real

en fecha 9/07/2020233

4.7.1 Modelo de Recibo de Dinero en concepto de Dividendos y Utilidades 2344.8 Generación del Comprobante de Retención Virtual IDU. Accionista B: Roberto

Amigo. Caso aprobación de distribución, pero sin pago real234

5. Caso La Venta S.A. inscripta en IRACIS. Asamblea que resolvió no asignar ningún destino específico. Dividendos acumulados año 2018 y decisión sobre dividendos 2019 en la Asamblea del año 2020

235

5.1 Detalle del caso práctico 2355.2 ¿Cuál sería el costo impositivo en caso de que la Asamblea del 2020 resuelva

distribuir los resultados acumulados del 2018 y los del 2019?236

5.3 Se requiere alguna precisión en el edicto de convocatoria a la Asamblea General Ordinaria del 2020?

236

5.4 ¿Se requiere el pago de la tasa adicional del IRACIS? 2366. Caso Agroganadera LCK Inc S.A Remesa de utilidades a accionistas no residentes

correspondientes a ejercicios del 2014, 2015 y 2016. Cálculo de impuestos por ganancias del ejercicio 2019

236

6.1 Datos registrados en el Balance 2376.2 Planteamiento 1: Remesa de dividendos acumulados de ejercicios 2014 al 2016

a los 2 socios del exterior.237

6.3 Accionista A: LCK. Inc Islas Caimán 2386.4 Accionista B: Williams Smith - Estados Unidos 2396.5 ¿Es posible realizar el comprobante de retención IDU en Dólares? ¿Cómo se

hace?239

6.6 Planteamiento 2: Caso en que los dividendos y utilidades del ejercicio fiscal 2014, 2015 y 2016 no sean remesados en el 2020

240

6.6.1 Informe sobre costo impositivo a los accionistas no residentes fiscales sobre utilidades no remesadas de los años 2014 al 2016

240

6.7 Planteamiento 3: Costo impositivo de la remesa de Gs. 340.000.000 correspon-diente al ejercicio fiscal 2019 a fin de tomar la decisión en próxima asamblea ¿Remesarlos en el 2020? ¿Remesarlos en el 2021?

241

6.7.1 Informe sobre costo impositivo a los accionistas no residentes fiscales 2417. Las preguntas más frecuentes del IDU a los No Residentes 242

7.1 ¿Es posible no remesar el 100% de las utilidades y absorber el IDU dejando dicha absorción reflejada en el documento?

242

7.2 Cuando el sistema solicita el País de Residencia, ¿Es posible que tenga dos resi-dencias? ¿Cuál se coloca?

242

7.3 ¿Existe diferencia entre un accionista no residente persona física y un no residente persona jurídica?

242

8. ¿Se debe pagar IDU por utilidades del IRAGRO de ejercicios anteriores al 2020? 2429. ¿Qué tratamiento tienen las ganancias de las Unipersonales? ¿Hay diferencia con las que

están inscriptas en el IRE? ¿Las del IRAGRO e IRACIS? ¿Las de SIMPLE? ¿Se paga IRP?

243

9.1 ¿Cómo se comprueba la reinversión en una Empresa Unipersonal? 24310. ¿Se debe pagar el IDU por utilidades que se han decidido capital o llevarla a reserva

facultativa o legal en el ejercicio 2017, 2018, o 2019? ¿Cuánto tiempo se dispone para capitalizar?

243

11. ¿Es relevante la documentación del pago de dividendos? ¿Importa que sean dividendos bienes propios o gananciales? ¿Se debe retener por separado, es decir 50% cada uno?

244

Índi

ce

24 + 595 21 660 088+ 595 981 405 373


12. ¿Qué tratamiento reciben los dividendos y utilidades que corresponden a accionistas no residentes y que no abonaron la tasa adicional del 15% por no haberse remesado tales dividendos?

244

13. Los dividendos del ejercicio fiscal 2019 sean del IRAGRO o del IRACIS cuyo destino será aprobado en la asamblea del 2020 ¿Pagarán IDU? ¿Pagarán la Tasa Adicional de IRACIS?

244

CAPÍTULO 8

Más Ejercicios Prácticos y Cuestiones Controvertidas del IDU

1. Comprobando el conocimiento teórico necesario para generar correctamente el Comprobante de Retención IDU

245

1.1. De los siguientes hechos indica cuáles están gravados por el IDU 2451.2. De los siguientes hechos, indica cuáles están incluidos en el IDU y aquellos

excluidos246

1.3. De los siguientes sujetos, indica quiénes son contribuyentes del IDU y quiénes son responsables, o si pueden reunir ambas cualidades

246

2. Ejercicio 1: S.R.L que posee acciones en una S.A. Distribución de Utilidades gravadas por IDU

247

2.1. Planteamiento del problema y cuestiones a resolver 2472.2. Determinación IDU pagado por La Inversionista S.R.L. como accionista de

Captaciones de Capital S.R.L248

3. Ejercicio 2. Distribución de cuotas de una S.R.L. Retención en carácter de pago único y definitivo

249

4. Ejercicio 3. Rescate de acciones. Accionistas. Residentes y No Residentes 2505. Ejercicio 4. IDU Tasa reducida para industrialización de la materia agrícola. Art.

133 del Ley 6380/19252

Anexos1. Decreto N° 3599/20. Por el cual se actualiza la cuantía máxima de la multa por la comi-

sión de la infracción de contravención, conforme con lo establecido en el Artículo 179 de la Ley N° 125/1991, “Que establece el nuevo régimen tributario”.

255

2. Decreto N° 3605/20. Por el cual se establece un régimen extraordinario de medidas para la celebración de asambleas y reuniones a distancia de órganos colegiados de las socieda-des anónimas utilizando medios telemáticos.

255

Bibliografía 257

Facultad Fotriem | Instituto Superior de Formación ... · Víctor Raúl Mendoza, Sofía Paola...

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