Fideicomisos Efectos de la Reforma del IG Noviembre 2013 Expositor: Dr. C.P. Pablo A. Gutiérrez.

Fideicomisos Fideicomisos Efectos de la Reforma del IGEfectos de la Reforma del IG

Noviembre 2013Noviembre 2013

Expositor:Expositor: Dr. C.P. Pablo A. Dr. C.P. Pablo A. GutiérrezGutiérrez

Modificaciones Introducidas por la Ley 26983Modificaciones Introducidas por la Ley 26983

Efectos sobre los FideicomisosEfectos sobre los Fideicomisos

SumarioSumario

Temas Pendientes de ResoluciónTemas Pendientes de Resolución

PreguntasPreguntas

Se modifica el ap. 3 del art. 2 de la LIG, incluyendo a Se modifica el ap. 3 del art. 2 de la LIG, incluyendo a resultados derivados de la enajenación de resultados derivados de la enajenación de acciones, cuotas acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, o participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtengacualquiera fuera el sujeto que las obtenga..

Resultados se independizan de la permanencia de la fuente, Resultados se independizan de la permanencia de la fuente, periodicidad ó habilitaciónperiodicidad ó habilitación


SSe reformula el artículo 45 (Rentas de la Segunda Categoría) e reformula el artículo 45 (Rentas de la Segunda Categoría) incorporando a los resultados provenientes de la compraventa, incorporando a los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y cambio, permuta o disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores.participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores.

Resultado impositivo determinado por “Precio - Costo de Resultado impositivo determinado por “Precio - Costo de Adquisición”Adquisición”

Aplicación de criterio FIFOAplicación de criterio FIFO No aplicación de A x I (desde 01/04/1991)No aplicación de A x I (desde 01/04/1991) No gravabilidad de “ajustes de valuación”No gravabilidad de “ajustes de valuación”

Se modifica el 90 de la LIG: resultados ahora gravados para Se modifica el 90 de la LIG: resultados ahora gravados para PFPF y y SUSU quedan alcanzados por quedan alcanzados por alícuota del 15%alícuota del 15%

Reglamentación necesaria para articular la determinación del Reglamentación necesaria para articular la determinación del gravamen consolidado (¿“lìmite del incremento de la obligación gravamen consolidado (¿“lìmite del incremento de la obligación fiscal”?)fiscal”?)


SSe reformula exención del inc. w) del art. 20, eximiendo a los e reformula exención del inc. w) del art. 20, eximiendo a los resultados resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposición de acciones, títulos, bonos y demás valores, obtenidos por PF y SI del país, que coticen en bolsas o mercados de valores y/o que tengan autorización de oferta pública.

Se mantienen sin cambios exenciones para Se mantienen sin cambios exenciones para PFPF y y SUSU

ON: Exención art. 36 bis punto 3) Ley 23576ON: Exención art. 36 bis punto 3) Ley 23576 Fideicomisos: exención art. 83 inc. b) Ley 24441Fideicomisos: exención art. 83 inc. b) Ley 24441

No se modifica el art. 19 de la LIG: No se modifica el art. 19 de la LIG: resultados negativosresultados negativos obtenidos como consecuencia de la obtenidos como consecuencia de la enajenación de accionesenajenación de acciones darán lugar a la existencia de darán lugar a la existencia de quebrantos específicosquebrantos específicos no no compensables con otras operacionescompensables con otras operaciones

Limitación no aplicable a otros títulos valores implica Limitación no aplicable a otros títulos valores implica “discriminación” respecto de estos activos“discriminación” respecto de estos activos


Se gravan dividendos ó utilidades, en dinero ó en especie, Se gravan dividendos ó utilidades, en dinero ó en especie, excepto acciones y cuotas parte, distribuidos por los excepto acciones y cuotas parte, distribuidos por los “sujetos empresa” “sujetos empresa” (art. 69 LIG)(art. 69 LIG)

Impuesto sobre dividendos = Impuesto sobre dividendos = 10%10%, ,

Carácter de Carácter de pago único y definitivopago único y definitivo Aplicable a Aplicable a PFPF ó ó SISI del país, y del país, y sujetos del exteriorsujetos del exterior Si corresponde, también se aplica el Si corresponde, también se aplica el “impuesto de igualación”“impuesto de igualación”

(art. 69.1 de la LIG)(art. 69.1 de la LIG)

Beneficiarios del Exterior:Beneficiarios del Exterior: se deroga el art. 78 del Dto. se deroga el art. 78 del Dto. 2284/912284/91

Quedan alcanzados los resultados por enajenación de títulos Quedan alcanzados los resultados por enajenación de títulos valores aunque posean cotizaciónvalores aunque posean cotización

Excepto: ON, VRD y CP, en la medida en que posean OP, y Excepto: ON, VRD y CP, en la medida en que posean OP, y los TP los TP


Alícuota: Alícuota: 15%15%, si se trata de “empresas” del exterior, si se trata de “empresas” del exterior

Interrogante: alícuota aplicable a PF y SIInterrogante: alícuota aplicable a PF y SI

Ganancia sujeta a impuesto: opciónGanancia sujeta a impuesto: opción

90% del valor de enajenación (art. 93 inc. h) LIG), ó90% del valor de enajenación (art. 93 inc. h) LIG), ó Resultado “real” (conf. segundo párrafo art. 93 LIG)Resultado “real” (conf. segundo párrafo art. 93 LIG)

FideicomisosFideicomisos


De GarantíaDe Garantía

Ordinario, no financiero, en el que coincide fiduciante y Ordinario, no financiero, en el que coincide fiduciante y beneficiario, ambos del paísbeneficiario, ambos del país

Ordinario, no financiero (resto)Ordinario, no financiero (resto)

Financiero, sin OPFinanciero, sin OP

Financiero, con OPFinanciero, con OP

Fideicomiso de GarantíaFideicomiso de Garantía


No se verifica afectación por parte de las disposiciones No se verifica afectación por parte de las disposiciones modificatorias de la LIGmodificatorias de la LIG

No sujeto porque no realiza actividadNo sujeto porque no realiza actividad

Casuística!!Casuística!!

Resultados económicos de los bienes afectados corresponden a Resultados económicos de los bienes afectados corresponden a los fiduciantes ó quienes revisten el interés económico sobre los fiduciantes ó quienes revisten el interés económico sobre los mismos los mismos

Fideicomiso Ordinario, no financiero, en el que coincide Fideicomiso Ordinario, no financiero, en el que coincide fiduciante y beneficiario, ambos del paísfiduciante y beneficiario, ambos del país


No se verifica afectación por parte de las disposiciones No se verifica afectación por parte de las disposiciones modificatorias de la LIGmodificatorias de la LIG

Determina resultado y lo atribuye a fiduciantes / Determina resultado y lo atribuye a fiduciantes / beneficiariosbeneficiarios

No paga dividendosNo paga dividendos Participación no reviste carácter de TV ni cuotasparteParticipación no reviste carácter de TV ni cuotasparte

Resultado derivado de cesiones de derecho Resultado derivado de cesiones de derecho

Gravadas para “empresas” y PF y SI “habitualistas”Gravadas para “empresas” y PF y SI “habitualistas” No Gravadas para PF y SI “no habitualistas”No Gravadas para PF y SI “no habitualistas”

Fideicomiso Ordinario (resto)Fideicomiso Ordinario (resto)


Asignaciones de resultados alcanzadas por la reformaAsignaciones de resultados alcanzadas por la reforma

Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35%Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35% Retención del 10% sobre utilidadesRetención del 10% sobre utilidades Aplicación del “impuesto de igualación”, de corresponderAplicación del “impuesto de igualación”, de corresponder

Participación no reviste carácter de TV ni cuotasparteParticipación no reviste carácter de TV ni cuotasparte

Resultado derivado de cesiones de derecho Resultado derivado de cesiones de derecho

Gravados para “empresas” y PF y SI “habitualistas”Gravados para “empresas” y PF y SI “habitualistas” Gravados para “sujetos del exterior”Gravados para “sujetos del exterior” No Gravados para PF y SI “no habitualistas”No Gravados para PF y SI “no habitualistas”

Fideicomiso Financiero sin OPFideicomiso Financiero sin OP



Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35%Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35% Retención del 10%Retención del 10% Aplicación del “impuesto de igualación”, de corresponderAplicación del “impuesto de igualación”, de corresponder

Resultado derivado de enajenación de TF (VRD ó CP)Resultado derivado de enajenación de TF (VRD ó CP)

Gravado para todos los sujetosGravado para todos los sujetos

Fideicomiso Financiero con OPFideicomiso Financiero con OP



Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35%Sujeto del IG, utilidades alcanzadas al 35% Retención del 10%Retención del 10% No aplica “impuesto de igualación”No aplica “impuesto de igualación”

Resultado derivado de enajenación de TF (VRD ó CP)Resultado derivado de enajenación de TF (VRD ó CP)

Gravado para sujetos “empresa” del paísGravado para sujetos “empresa” del país Exento para PF y SI del país y sujetos del exteriorExento para PF y SI del país y sujetos del exterior


En relación con la Reforma de la LIGEn relación con la Reforma de la LIG

Reglamentación de aspectos generalesReglamentación de aspectos generales

A x I de costosA x I de costos

Obligaciones de retenciónObligaciones de retención

En relación con los FideicomisosEn relación con los Fideicomisos


Fideicomiso de Garantía Fideicomiso de Garantía

No sujeción a IGMP – Correlación con IGNo sujeción a IGMP – Correlación con IG

Fideicomisos ordinarios “mixtos”Fideicomisos ordinarios “mixtos”

Beneficios “individuales” vs “determinación consolidada del Beneficios “individuales” vs “determinación consolidada del IG”IG”

Cambio de condición de un fiduciante / beneficiarioCambio de condición de un fiduciante / beneficiario Aportes en especieAportes en especie

Afectación de bienes con fines sucesorios Afectación de bienes con fines sucesorios

Problemática del ingreso y salida de los bienes del Problemática del ingreso y salida de los bienes del fideicomisofideicomiso


Desafectación de bienes previamente fideicomitidos Desafectación de bienes previamente fideicomitidos

Problemática del cambio de valor entre el ingreso y la salidaProblemática del cambio de valor entre el ingreso y la salida

Fideicomiso Financiero con OP Fideicomiso Financiero con OP

No aplicación del impuesto de igualación: sujeción a No aplicación del impuesto de igualación: sujeción a condiciones del último párrafo art. 69.1condiciones del último párrafo art. 69.1

PreguntasPreguntas

……

PreguntasPreguntas

MUCHAS GRACIAS!

Dr. C.P. Pablo A. GutiérrezDr. C.P. Pablo A. Gutiérrez

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