Taller de Fiscalidad en Comercio Electrónico y Venta a Distancia

Jordi Fábregas / Jose Ramón MallolBarcelona, 14 de Julio de 2011

Introducción

Regulación del Comercio Electrónico y Venta a Distancia en el IVA:

• La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA y el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, del IVA

• Directiva 2006/112/CE, del Consejo, de 28 de noviembre

• PAQUETE IVA, compuesto por 2 Directivas (Directiva 2008/8 y 2008/9) y un Reglamento (143/2008)

• El Reglamento UE/282/2011, del Consejo, de 15 de marzo de 2011

Clases de Comercio Electrónico

Comercio electrónico indirecto (Off-line): La contratación de los bienes o servicios se realiza por vía electrónica, en tanto que los bienes se entregan y se transportan por los medios convencionales o los servicios se prestan por los canales tradicionales y no se efectúa la prestación de servicios a través de la Red.

Comercio electrónico directo (On-line): La contratación y la transmisión de los bienes o servicios se realizan por vía electrónica o a través de la Red (formato digitalizado) ⇨ servicios prestados por vía electrónica.

Regla general:

Obligaciones formales del prestador:• Condición del destinatario• Calidad del destinatario• Lugar de establecimiento del destinatario

Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (1/5)

B2B B2C

Sede del destinatario Sede del prestador

Condición del destinatario:• Transacciones cuando el destinatario está establecido en

la UE:o NIF IVAo Principio general de libertad de pruebao Presunción negativa a favor del prestadoro Caso especial: NIF IVA en tramitación

• Transacciones cuando el destinatario está establecido fuera de la UE:o Certificado emitido por las autoridades fiscales competenteso Otros medios de prueba: NIF IVA o similar, documentación

impresa, etc.

Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (2/5)

Calidad del destinatario:• Declaración del cliente• Presunción “iuris tantum” a favor del cliente• Servicios con destino mixto

Lugar de establecimiento del destinatario:• Pluralidad de establecimientos• Criterios para determinar el establecimiento destinatario

del servicio

Nuevas Reglas de Localización de los Servicios Reglamento UE/282/2011 (3/5)

Concepto de sede de actividad económica, establecimiento permanente, domicilio y residencia habitual:

• Sede de actividad económica: El lugar en el que se ejercen las funciones de administración central de la empresao Medida cautelar: Dirección postal ≠ Sede de actividad

económica

• Establecimiento permanente: Permanencia + Estructura (medios técnicos y humanos)o Medida cautelar: NIF IVA ≠ EP por sí soloo EP que interviene. Presunción de intervención. Exclusión del

criterio de intervención del EP

• Domicilio

• Residencia habitual

Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (4/5)

Abolición de la VIS ATRACTIVA del establecimiento permanente:

Nuevas Reglas de Localización de los Servicios. Reglamento UE/282/2011 (5/5)

Sede de Actividad Económica

EP Cliente

B2B FRANCIA

ESPAÑA SERVICIOS

EP

Sede de Actividad Económica Cliente

B2B FRANCIA

ESPAÑA SERVICIOS

VIS ATRACTIVA de la sede de actividad económica:

Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA

Concepto de establecido Concepto de sede de actividad económica y de establecimiento

permanente • Sede de actividad económica: Lugar en el que los empresarios/profesionales

centralizar la gestión y el ejercicio habitual de su actividad empresarial / profesional

• Establecimiento permanente:

o Lugar fijo de negocios

o Conceptos especiales: Sedes de dirección, sucursales, oficinas, fábricas, etc. y

representaciones autorizadas para contratar en nombre y por cuenta del sujeto pasivo

Lugares de extracción de productos naturales /explotaciones agrarias Obras >12 meses Explotaciones permanentes para almacenamiento/distribución de

mercancías Centros de compras Inmuebles explotados

Condiciones / requisitos del régimen de las ventas a distancia (B2C): Ventas de bienes cuyo transporte se inicia en un Em. con destino a otro Em. El transporte se efectúa por el vendedor o por su cuenta Condición de los destinatarios Bienes excluidos del régimen Ventas > límites fijados por los respectivos Estados Miembros de destino

durante el año natural precedente / año en curso (tributación en destino) Opción por la tributación en destino ventas < límites fijados por los

respectivos Estados Miembros de destino

Régimen de las Ventas a Distancia (1/2)

Localización de Ventas a Distancia

Ventas de empresarios de otros Em de la UE Con destino a España

Hasta 35.000€ de ventas de cada empresario

Localizadas en origen (salvo opción por tributar en destino)

Más de 35.000€ de ventas de cada empresario

Localizadas en España (régimen ventas a distancia)

Ventas de empresarios españoles

Destino a los demás Em de la UE

Hasta el límite fijado por cada Em

Localizadas en España (salvo opción por tributar en destino)

Por encima de dicho límite Localizadas en destino (régimen ventas a distancia)

Alemania - 100.000€

Austria - 100.000€

Bélgica - 35.000€

Bulgaria 70.000 BGN Equivalente a 35.791€

Chipre - 35.000 €

Dinamarca 280.000 DKK Equivalente a 37.551€

Eslovenia - 35.000€

Estonia 550.000 EEK Equivalente a 35.151€

Finlandia - 35.000€

Francia - 100.000€

Grecia - 35.000€

Hungría 8.800.000 HUF Equivalente a 34.671€

Irlanda - 35.000€

Italia - 35.000€

Letonia 24.000 LVL Equivalente a 34.433€

Lituania 125.000 LTL Equivalente a 36.203€

Luxemburgo - 100.000€

Malta - 35.000€

Países Bajos - 100.000€

Polonia 160.000 PLN Equivalente a 40.000€

Portugal - 35.000€

Reino Unido 70.000 GBP Equivalente a 79.465€

República Checa

1.140.000 CZK Equivalente a 43.420€

República Eslovaca

- 35.000€

Rumania 118.000 RON Equivalente a 32.702€

Suecia 320.000 SEK Equivalente a 33.869€

Umbrales de Ventas a Distancia en los Em de la UE

Régimen de las Ventas a Distancia (2/2)

Prestaciones Intracomunitarias de Servicios

Regla general de localización:

• B2B: Sede del destinatario• B2C: Sede del prestador (aunque sujeto a excepciones):

Reglas especiales de localización:

Servicios relacionados con bienes inmuebles; servicios de transporte; servicios prestados por vía electrónica; servicios de restauración y catering; servicios de mediación; servicios accesorios a los transportes; servicios sobre bienes muebles corporales; servicios culturales; servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión; y servicios de arrendamiento de medios de transporte.

Destinatario Servicios intangibles(*)Servicios prestados por vía

electrónica

Residente en la UE Sede prestador Sede prestador

Residente fuera de la UE No sujeto No sujeto

Residente Canarias, Ceuta o Melilla Sede prestador No sujeto(*) Art. 69.Dos, letras a) a la l) de la Ley 37/1992, del IVA

Suministro y alojamiento de sitios informáticos, el mantenimiento a distancia de programas y de equipos:

alojamiento de sitios web y de páginas web;

mantenimiento a distancia, automatizado y en línea, de programas;

administración de sistemas remotos;

almacenamiento de datos en línea en los casos en que los datos específicos se almacenan y obtienen electrónicamente;

suministro en línea de espacio de disco a petición.

Suministro de programas y su actualización:

acceso o descarga de programas informáticos, así como de sus actualizaciones;

programas para bloquear la descarga de banners publicitarios;

descarga de controladores;

instalación automatizada en línea de filtros de acceso a sitios web;

instalación automatizada en línea de cortafuegos.

Suministro de imágenes, texto e información y la puesta a disposición de bases de datos:

acceso o descarga de fondos de escritorio;

acceso o descarga de imágenes fotográficas o pictóricas o de salvapantallas;

contenido digitalizado de libros y otras publicaciones electrónicas;

subscripción a periódicos y revistas en línea;

estadísticas de weblog y de sitios web;

notificaciones en línea, información sobre el tráfico y pronósticos meteorológicos;

información en línea generada automáticamente por programas informáticas tras la introducción de datos específicos por el cliente;

suministro de espacio publicitario;

uso de motores de búsqueda y de directorios de internet.

Suministro de música, películas y juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de emisiones y manifestaciones políticas, culturales, artísticas, deportivas, científicas o de ocio:

acceso o descarga de música en ordenadores personales y teléfonos móviles;

acceso o descarga de melodías, fragmentos musicales, tonos de llamada u otros sonidos;

acceso o descarga de películas;

descarga de juegos a ordenadores personales y teléfonos móviles;

acceso automatizado a juegos en línea que dependan de internet.

Suministro de enseñanza a distancia:

enseñanza a distancia automatizada que dependa de internet;

ejercicios realizados por el alumno en línea y corregidos automáticamente, sin intervención humana.

Servicios Prestados por Vía Electrónica (1/5) Ámbito de aplicación:

Servicios Prestados por Vía Electrónica (2/5)

Servicios excluidos:• Servicios de telecomunicaciones, radiodifusión y televisión• Mercancías cuyo pedido o tramitación se efectúa por vía electrónica• CD-ROM, disquetes o soportes tangibles similares• Material impreso, como libros, boletines, periódicos o revistas• CD y casetes de audio• Cintas de vídeo y DVD• Juegos en CD-ROM• Servicios de profesionales que asesoran a sus clientes por correo electrónico• Servicios de enseñanza que se impartan por conexión remota• Servicios de reparación física no conectados de equipos informáticos• Servicios de almacenamiento de datos fuera de línea• Servicios de publicidad (periódicos, carteles o por televisión)• Servicios de ayuda telefónica• Servicios de enseñanza por correspondencia• Servicios de videofonía• Acceso a Internet y a la World Wide Web• Servicios telefónicos a través de Internet

Comunicación por correo electrónico Software standard /software específico

Servicios Prestados por Vía Electrónica (3/5)

Regla general de localización:

• B2B: Tributan en sede del destinatario

• B2C: o Destinatario establecido en la UE: Tributan en sede del

prestador Régimen especial cuando el prestador está establecido

fuera de la UE Tributan en sede del destinatario a partir de 1/01/2015

o Destinatario establecido fuera de la UE: No tributan en el TAI español

Regla especial de localización:

• B2B: Tributan en el TAI español cuando el destinatario está establecido fuera de la UE + utilización efectiva en el TAI español

• Utilización o explotación efectivas (Criterios Comité de IVA): Donde el cliente dispone de acceso a Internet y tiene una dirección de IP, salvo que existe evidencia de que el servicio se ha recibido en otra parte

Servicios Prestados por Vía Electrónica (4/5)

Régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica:

• Ámbito de aplicación:o B2C: Prestador establecido fuera de la UE / Destinatario establecido

en la UE (*)o Regla especial de localización: Tributación en sede del destinatarioo Carácter opcional

• Obligaciones formales: o Estado Miembro de Identificación (NOE)o Presentar autoliquidaciones del IVA por cada trimestre natural

(Modelo 367)o Mantener y conservar un registro de las operaciones incluidas en el

régimen especialo Expedir y entregar facturaso Derecho a la deducción de las cuotas soportadas: (i) procedimiento

devolución no establecidos; (ii) no exigibilidad reciprocidad de trato; (iii) no nombramiento representante

Servicios Prestados por Vía Electrónica (5/5)

DESTINATARIO

La sede, establecimiento permanente o domicilio de

empresario o profesional

establecido en Península y Baleares

Empresario o profesional

establecido en Estado miembro

distinto de España

Empresario o profesional establecido

fuera de la Unión Europea

Empresario o profesional

establecido en Canarias, Ceuta o

Melilla

Particular establecido en algún Estado

miembro (incluido Península y Baleares)

Particular establecido fuera

de la Unión Europea

Prestador establecido en Península y

Baleares y que presta el servicio desde la

sede de dicho establecimiento

TAI No TAI

TAI si la utilización efectiva de los

servicios se produce en Península y

Baleares

No TAITAI

No TAI

Prestador establecido en Estado miembro distinto de España

TAINo TAI

TAI si la utilización efectiva de los

servicios se produce en Península y

Baleares

No TAI No TAI No TAI

Prestador establecido fuera de la Unión

Europea (*)TAI

No TAI

TAI si la utilización efectiva de los

servicios se produce en Península y

Baleares

No TAITAI si particular establecido en

Península y Baleares

No TAI

Nota: Los cuadros sombreados indican las situaciones en las que la operación se entiende realizada en Península y Baleares y por tanto quedan sujetas al IVA español por aplicación de todas las reglas aplicables

Cuadro resumen localización servicios prestados por vía electrónica:

Servicios Relacionados con Bienes Inmuebles

Localización de los servicios relacionados con bienes inmuebles: Tributan donde radiquen los inmuebles (B2B / B2C):• Los arrendamientos o cesiones de uso por cualquier título de dichos

bienes

• Los servicios relativos a la preparación, coordinación y realización de las construcciones inmobiliarias / servicios de carácter técnico (arquitectos, aparejadores e ingenieros)

• Los servicios de gestión relativos a bienes inmuebles y operaciones inmobiliarias

• Los de vigilancia o seguridad

• Los servicios de alquiler de cajas de seguridad / utilización de vías de peaje

• Los servicios de alojamiento en establecimientos de hostelería

Servicios de Almacenamiento?

Servicios de Transporte

Localización de los transportes de pasajeros: Tributan en el TAI español por la parte del trayecto que discurra por dicho territorio (B2B / B2C)• Los transportes por vía marítima o aérea procedentes de / con destino a

un puerto o aeropuerto situado fuera del TAI español. Exentos

Localización de los transportes de bienes:• Transporte intracomunitario:

B2B: Tributan en sede del destinatario

B2C: Tributan en el TAI español si el transporte se inicia en dicho territorio

• Transporte no intracomunitario:

B2B: Tributan en sede del destinatario

B2C: Tributan en el TAI español por parte del trayecto que discurra por dicho

territorio

Servicios de Acceso o Relacionados con Manifestaciones Culturales, Artísticas, Deportivas, Científicas, Educativas, Recreativas o similares

Localización del acceso y los servicios accesorios al acceso a dichas manifestaciones: Tributan donde tengan lugar efectivamente dichas manifestaciones (B2B)

Servicios de mediación en la venta de entradas ≠ servicios accesorios al acceso

Localización de los servicios relacionados con dichas manifestaciones:• B2B: Tributan en sede del destinatario• B2C: Tributan donde se prestan materialmente

Servicios de Restauración y Catering

Suministro de alimentos/bebidas + servicios auxiliares suficientes + consumo inmediato de los mismos

Localización de los servicios de restauración y catering: Tributan donde se prestan materialmente (B2B / B2C)

• Reglas especiales para los servicios de restauración y catering prestados a bordo de medios de transporte

Servicios de Mediación

La regla de los servicios de mediación sólo se aplica cuando dichos servicios se prestan en nombre y por cuenta ajena, no cuando se actúa en nombre propio, pues en este caso se prestan los mismos servicios que se reciben

Localización de los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena:• B2B: Tributan en sede del destinatario• B2C: Tributan en el mismo lugar que la operación

principal

Servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena en servicios de alojamiento hotelero

Servicios Efectuados sobre Bienes Muebles Corporales

Localización de los trabajos y las ejecuciones de obra realizados sobre bienes muebles corporales y los informes periciales, valoraciones y dictámenes relativos a dichos bienes:• B2B: Tributan en sede del destinatario• B2C: Tributan donde se presten materialmente

Prestación de servicios de instalación / montaje de piezas de una máquina versus entrega de bienes con instalación / montaje

Servicios de ensamblaje de bienes que pasan a formar parte de un inmueble

Arrendamiento de Medios de Transporte

Arrendamiento corto / largo plazo

Localización de los arrendamientos de medios de transporte:

(*) Puesta a disposición (si coincide con sede del prestador) o sede del destinatario (si no coincide con sede del prestador)

2013Corto Plazo Largo Plazo

B2B B2C B2B B2C

Medios de transporte

Medios de transporte

Medios de transporte

Medios de transporte

(salvo yates *)

Puesta a disposición Puesta a disposiciónSede del

destinatarioSede del

destinatario

2010-2012Corto Plazo Largo Plazo

B2B B2C B2B B2C

Puesta a disposición Puesta a disposiciónSede del

destinatarioSede del prestador

Relocalización de Servicios por Utilización o Explotación Efectivas

Relocalización de servicios en el TAI español cuando no se entienden localizados en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, pero su utilización o explotación efectivas se realizan en el TAI español:• Los servicios prestados por vía electrónica y otros servicios

intangibles (B2B)• Los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de

televisión (B2B / B2C)• Los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena

(B2B)• Los servicios de arrendamiento de medios de transporte

(B2B / B2C)

Las entregas de bienes muebles corporales que no sean objeto de transporte

Las entregas de bienes muebles corporales que sean objeto de transporte

Las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación / montaje

Las entregas de bienes inmuebles que radiquen en el TAI español Las entregas de bienes a los pasajeros que se efectúen a bordo de

un buque, avión o tren Régimen de las ventas a distancia Medios de transporte nuevos Las entregas intracomunitarias de bienes Operaciones triangulares Las exportaciones indirectas

Reglas de Localización en las Entregas de Bienes

Solicitudes de devolución de empresarios / profesionales establecidos en Península y Baleares correspondientes a cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepción de las realizadas en Península y Baleares

Régimen especial de devoluciones a empresarios / profesionales no establecidos en Península y Baleares pero establecidos en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla.

Régimen especial de devoluciones a determinados empresarios / profesionales no establecidos en Península y Baleares, ni en la Comunidad, Canarias, Ceuta o Melilla.

Devoluciones a Empresarios / Profesionales no Establecidos en el Estado Miembro de la UE en el que Soportan el IVA

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