FORO ARANZADI TRIBUTARIO BILBAO 2014-2015Novedades en la Imposición Indirecta (I): modificaciones en supuestos de no sujeción, exenciones, base imponible y tipos impositivos.

José GonzálezSocio de Euskaltax

Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican entre otras, la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del

Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 28 de noviembre)NO SUJECIÓN

Transmisión de un patrimonio empresarial.

Objetos publicitarios.

Entes públicos.

EXENCIONES

Educación.

Organizaciones sin finalidad lucrativa.

Servicios de fedatarios públicos conexos a operaciones financieras.

Entregas de terrenos urbanizados o en curso de urbanización.

Entregas y adjudicaciones de terrenos: juntas de compensación/propietarios.

Renuncia a las exenciones inmobiliarias.

Exportaciones, regímenes aduaneros y de depósito distinto al aduanero.

BASE IMPONIBLE

Subvenciones no vinculadas al precio.

Operaciones con contraprestación no dineraria.

Modificación de la BI: concurso/créditos incobrables.

TIPOS IMPOSITIVOS

Medicamentos y productos sanitarios.

Flores y plantas vivas.

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: NO SUJECIÓN

Transmisión de un patrimonio empresarial.

Se precisa que la unidad económica lo sea en sede del transmitente.

Unidad económica autónoma = Exigencia de estructura organizativa de medios materiales y/o humanos. Se aclara que la mera cesión de bienes o derechos queda excluida del supuesto.

Se amplia el ámbito objetivo añadiendo que además de que constituyan una unidad económica, “sean susceptibles de constituir” dicha unidad económica.

Objetos publicitarios.

Se actualiza el límite del coste total de entregas no sujetas de objetos publicitarios a un mismo destinatario a 200 euros.

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: NO SUJECIÓN

Entes públicos. Se suprime la mención a entes públicos y se sustituye por el de

Administraciones públicas.

Se delimita el concepto de Administraciones públicas (Estado, CCAA, Adm. Local, Org. Autónomos, Ent. Gestoras de la S.Social…)

NO sujeción (1): prestaciones de servicios en encomiendas de gestión (medio propio instrumental y servicio técnico de la Administración pública encomendante).

NO sujeción (2): “Entes técnico-jurídicos” (servicios de entes, organismos y entidades del sector público a favor de las Administraciones públicas de las que dependan y otras dependientes de éstas).

No exigencia del 100% del capital público ni titularidad en una única Administración pública sino que sean de titularidad íntegramente pública.

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: NO SUJECIÓN

Entes públicos.

Deducibilidad parcial del IVA soportado para “entes duales”:

Realización conjunta de operaciones sujetas y de otras no sujetas.

Deducción según criterio razonable y sostenido en el tiempo.

Elevación a rango legal de doctrina administrativa (base en STJUE 13.03.2008 “Securenta”)

Referencia en el artículo 93 al artículo 7.8 LIVA

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: EXENCIONES

Educación. Se extiende la aplicación de la denominada “exención educativa” a los servicios de

atención a niños en el centro docente prestados en tiempo interlectivo en el comedor escolar, así como en servicio de guardería fuera del horario escolar.

Organizaciones sin finalidad lucrativa. Se elimina la referencia a que el objetivo de las entidades sin ánimo de lucro de

carácter político, sindical, religioso, patriótico, filantrópico, cívico, … sea “exclusivo”. Ampliación del ámbito subjetivo de la exención.

Servicios fedatarios públicos conexos a operaciones financieras.

Se suprime la exención de los servicios prestados por fedatarios públicos en relación con operaciones financieras exentas. Pasan a estar sujetos a IVA los servicios prestados por notarios, registradores de la propiedad y registradores mercantiles en relación con dichas operaciones. DICTAMEN CE 24.10.2012

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: EXENCIONES

Entregas de terrenos urbanizados o en curso de urbanización.

Se suprime la exigencia, para excluirlos de la exención, de que la transmisión sea realizada por el promotor. Se aplica a toda entrega de terrenos urbanizados o en curso de urbanización realizadas por empresarios o profesionales.

Entregas y adjudicaciones de terrenos: juntas de compensación/propietarios.

Se suprime la exención de entregas de terrenos a las juntas de compensación con la finalidad de eliminar distorsiones por diferente tratamiento entre fiduciarias y no fiduciarias (en este último caso, la junta no podía deducir el impuesto soportado por los servicios de urbanización).

 

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: EXENCIONES

Renuncia a las exenciones inmobiliarias. Se amplia el ámbito de aplicación de la renuncia a las exenciones inmobiliarias, al no

vincular la misma a la exigencia de que el empresario o profesional adquirente tenga derecho a la deducción total del impuesto, si bien se exige que dicho empresario tenga un derecho a la deducción total o parcial del impuesto soportado al realizar la adquisición o en función del destino previsible del inmueble adquirido.

Exportaciones, regímenes aduaneros y de depósito distinto del aduanero.

Se delimita sólo a los representantes aduaneros como intermediarios susceptibles de la recepción de los servicios exentos relacionados con las exportaciones.

Desde 1 de enero de 2016, se estructura el uso del régimen de depósito distinto del aduanero para restringir la exención de las importaciones de bienes que se vinculen a dicho régimen a bienes objeto de Impuestos Especiales en régimen suspensivo, bienes procedentes del territorio aduanero de la Comunidad y bienes señalados por Directiva IVA (patatas, aceitunas, cacao, estaño, cobre…).

 

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: BASE IMPONIBLE

Subvenciones no vinculadas al precio. Se diferencia expresamente las subvenciones no vinculadas al precio, que no forman

parte de la base imponible de las operaciones, de las propias contraprestaciones pagadas por un tercero, que sí forman parte de aquélla.

STJUE 14.03.2014 C-151-13

Operaciones con contraprestación no dineraria. Se sustituye la regla actual (valor de mercado del bien entregado) por el valor

acordado entre las partes, que tendrá que expresarse de forma monetaria.

Reglas de valoración del autoconsumo como criterio residual.

STJUE 19.12.2012 C-549-11

 

9

Ley 28/2014, de 27 de noviembre: BASE IMPONIBLE

Modificación de la Base Imponible. Se amplían los plazos para poder modificar la Base Imponible.

Deudores en concurso: de 1 a 3 meses, desde publicación Auto declaración concurso en el BOE.

Créditos incobrables en el caso de PYMEs: Opción por plazo de 6 meses o el general de 1 año.

Régimen especial del criterio de caja: Cabe modificación al tiempo de devengo del Impuesto, cuando se produzca por aplicación de la fecha limite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la realización de la operación. Actualmente había que esperar 6 meses (PYME) o 1 año desde dicho devengo.

 

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: TIPOS IMPOSITIVOS

Medicamentos y productos sanitarios. Pasan a tributar del tipo del 10% al 21% los equipos médicos, aparatos, productos

sanitarios y demás instrumental de uso médico u hospitalario no incluidos en el apartado octavo Anexo Ley IVA.

Pasan a tributar del tipo del 4% al 21% los productos intermedios para fabricación de medicamentos.

Mantienen tributación del 4%: medicamentos uso humano, fórmulas galénicas, magistrales y preparados oficinales.

vehículos para personas con movilidad reducida.

prótesis, órtesis e implantes internos para personas con discapacidad.

Mantienen tributación 10%: medicamentos de uso veterinario.

determinados productos farmacéuticos (guatas, gasas, vendas y otros análogos), productos de higiene femenina y anticonceptivos.

listado de productos nuevos apartado octavo Anexo Ley IVA de uso personal y exclusivo de personas con deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales.

 

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Ley 28/2014, de 27 de noviembre: TIPOS IMPOSITIVOS

Flores y plantas vivas de carácter ornamental. Vuelven a tributar al tipo reducido, tras salir del ámbito de su aplicación en 2012 (se

añaden las flores y plantas a lo ya considerado en el tipo reducido: semillas, bulbos, esquejes, …).

 

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