FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA - URBE
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FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
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FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
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CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Para la ejecución de esta investigación se tomaron en cuenta estudios
previos relacionados como las variables activos biológicos e inventario,
mismo que sirvieron como soporte para el desarrollo de la presente
investigación. A tal efecto, dicha investigación contó con evidenciar
experimentos previos a la investigación y los mismos se describen a
continuación:
Atendiendo a estos requerimientos, Cumare y Ramírez (2007)
realizaron una investigación con el objetivo de determinar la influencia de la
aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 41 en los procesos
contables de la Hacienda Paraíso del Municipio Monseñor Iturriza del Estado
Falcón. En tal sentido, la investigación fue tipo y nivel descriptivo, bajo la
modalidad de un diseño no experimental, transversal.
La población estuvo representada por el personal que labora en la
Hacienda Paraíso, constituyendo un total de 12 personas. Para obtener la
información realizaron una entrevista de tipo estructurada, cuyos resultados
indicaron que en la hacienda se llevan registros inadecuados de la
información evidenciado en la presentación de los estados financieros,
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relacionados con la compra y venta de ganado, las cuentas por cobrar y
cuentas por pagar.
Asimismo, detectaron deficiencias en cuanto a la falta de información
más real y ajustada a las circunstancias requeridas para el cumplimiento de
la NIC 41. En relación con los gastos operativos, no se registran
convenientemente para llevar el control de los mismos mediante alguna
partida de ingresos y egresos. Igualmente en la finca se considera
únicamente el precio de factura como costo de los materiales, no incluyendo
otras partidas que están vinculadas al proceso de adquisición. Tampoco se
registran los gastos relacionados con la mano de obra, sobre todo porque
estos cargos son asumidos por el propietario y su familia.
Como resultado evidenciaron que no existe consenso entre las personas
para la aplicación de la NIC 41 y en consecuencia se observó poca
receptividad hacia la misma. En razón de la utilización adecuada de los
conceptos expuestos por la NIC 41 lo que genera incorrecta presentación de
los estados financieros lo cual condiciona la evaluación de los beneficios
económicos futuros.
La investigación antes señalada sirvió de guía para el desarrollo de este
estudio, puesto que además de proporcionar fundamentación teórica
importante en relación al análisis de la adopción de la norma internacional de
contabilidad Nº 41 referida a los activos biológicos.
Por su parte, Acosta, Castro, Prada y Rodríguez (2007) en la
investigación cuyo objetivo fue analizar el impacto de la aplicación de la
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Norma Internacional de Contabilidad No.- 2 en la empresa Cordialsa Noel de
Venezuela S.A. Para el desarrollo del estudio consultaron teorías de los
siguientes autores Beck, (2004), Blanco (2005), Catácora (1998), Federación
de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela, (2000), entre otros
autores.
El tipo de investigación fue descriptiva, aplicada y de campo. La
población quedó constituida por el gerente de ventas, coordinador de
inventarios nacionales, gerente de logística nacional, analista de facturación;
los cuales totalizan cuatro (4) personas.
La recolección de datos la llevaron a cabo a través de una guía de
observación conformada por 16 interrogantes y un cuestionario a dicha
población constituido por 30 preguntas, los cuales fueron sometidos a juicio
de expertos, permitiendo obtener los elementos y características de su
contexto organizacional, al igual, que las especificaciones necesarias para
las actividades y funciones para analizar el impacto de las Norma
Internacional de Contabilidad No. 2 en la empresa Cordialsa Noel de
Venezuela, S.A.
Los datos obtenidos los analizaron cualitativamente y
cuantitativamente, soportados en frecuencias absolutas. Los resultados
arrojaron que la empresa aplica los Principios de Contabilidad Generalmente
aceptados en Venezuela, también se precisó que utilizan el método PEPS
mensualmente en la valuación de los inventarios, además del promedio
aritmético el cual no es de conocimiento por todos los empleados, se
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evidenció que emplean elementos de control, entre otros el control interno de
inventario.
Se afirmó que la adopción de las NIC No. 2 en los procesos contables
generales de la empresa no tendrá incidencia a nivel contable, no obstante,
circunstancias externas como el cambio en la moneda extranjera incidiría en
el valor histórico de los costos al momento de registrarse.
Esta investigación fue un aporte teórico para la presente investigación
en razón de la variable relacionada con el enfoque asociado con la adopción
de las Normas Internacionales de Información financiera en Venezuela.
Por otro lado, Borjas, Hernández, Leiva y Ruiz (2007) afirmaron en la
NIC Nº 11 en la empresa Construcciones Mar's, para ello se tomaron en
cuenta varios autores referidos a los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA) (2006); ley de impuesto sobre la renta (ISLR) (2001) y las
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) (2005).
Así mismo el tipo de investigación utilizado fue el descriptivo, de campo
y documental; ya que se analizó el comportamiento de la empresa ante la
adopción de la NIC 11, la población utilizada fue de 3 sujetos del
departamento de administración de la empresa Construcciones Mar's, y
PCGA, NIC'S, y ISLR como la población documental.
En cuanto a la técnica de observación utilizada fue la encuesta debido a
que los datos obtenidos a través del cuestionario sirvieron como instrumento
de la investigación, mismo que sirvió para obtener información clara y precisa
de operaciones utilizando una escala con alternativas de respuestas.
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El tratamiento estadístico utilizado en la población fue descriptivo con
frecuencias absolutas y un análisis cualitativo para la guía de observación
documental. Como principales resultados se evidenció que la mayoría de los
encuestados no conocen los principios de contabilidad generalmente
aceptados, ni las normas internacionales de contabilidad pero si tienen
conocimiento de las leyes venezolanas vigentes y cumplen con lo
establecido por la administración tributaria. Como recomendaciones
propusieron la implementación de un plan de cuentas de acuerdo con la NIC
11 que permite minimizar el impacto financiero que esta podría sufrir.
Dicha investigación se considera como antecedente para la presente
investigación ya que permitió conocer los aspectos relacionados con la
aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 11 referente a los
contratos de construcción, la cual sirvió como base para el desarrollo de este
trabajo.
Al mismo tiempo, Gonzáles, Hernández, Teixeira (2008) a lo largo de
esta investigación tuvieron como propósito analizar la adopción de Las
Norma Internacional de Información Financiera para las PYMES propiedad
planta y equipo en la empresa Naves de Venezuela, C.A; para sustentar la
misma se recurrió a la teoría de expertos como Catacora (2006), Romero
(2007), Blanco (2005), NIIF para PYMES (2009), entre otros.
La metodología empleada fue tipo descriptiva y de campo, el diseño fue
de tipo no experimental. La población estuvo compuesta por (5) personas
responsables del área contable de la empresa. La recolección de información
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se sustentó con fuentes secundarias, el instrumento constó de un
cuestionario de (75) preguntas abiertas, cerradas y de selección siendo esto
previamente aprobados por un grupo de expertos, los resultados fueron
analizados mediante la estadística descriptiva, realizando el aná lisis de las
tablas de frecuencia y la discusión de los resultados obtenidos a través de la
aplicación de instrumento.
Como resultado de esta investigación evidenciaron que la entidad no
está adoptando la norma en la elaboración de sus estados financieros aun
cuando esto traerá beneficios futuros, evitando así incongruencias, errores y
dudas sobre la veracidad de la información y por consiguiente sanciones
legales para lo que surgieron documentarse mediante cursos académicos
para poder adoptar la norma facilitando así la comprensión y exactitud de los
estados financieros.
Los aportes realizados por medio de este trabajo, dieron origen a una
serie de recomendaciones que hacen posible llevar un sistema financiero a
través de las Normas Internacionales. Esto no solo beneficia a la población
estudiada, además a terceros que hagan uso de su información para fines
organizacionales.
Por su parte, Álvarez, Duarte, Fernández, Sáez (2011), realizaron una
investigación, la cual tuvo como misión analizar la adopción de las normas
internacionales de información financiera para las pequeñas y medianas
entidades, específicamente en los instrumentos financieros en la empresa
Well Control Logen B&B, C.A basado en los principios de Lugo (2004), Avila
(2006), Gomez (2008), Naranjo (007), IASB (2009).
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La investigación fue analítica, descriptiva y de campo, con un diseño no
experimental descriptiva, transeccional. La población estuvo conformada por
los integrantes del departamento contable de la empresa Well Control Logen
B&B, C.A el cual está constituido por un (1) gerente de contabilidad y tres (3)
auxiliares contables a los cuales se accedió mediante una entrevista y
cuestionario, considerando a cada individuo como fuente de información.
Como técnicas de análisis de datos se utilizaron la observación por
encuesta. Como instrumento se aplicó un cuestionario dirigido a los
integrantes del departamento de contabilidad. El instrumento fue validado por
tres (3) expertos. Los resultados obtenidos indican que en líneas generales la
empresa Well Control Logen, C.A no ha adoptado de forma correcta las NIIF
para pequeñas y medianas entidades específicamente lo que respecta a los
instrumentos financieros.
Observaron que la empresa necesita capacitar a sus empleados en
cuanto a conocimientos sobre la adopción de dichas normas e incluirlas en
sus prácticas contables. Se hicieron recomendaciones para la adecuada
adopción de las anteriormente mencionadas normas por parte de la empresa
recomendando realizar en proceso de medición bajo las técnicas de
valuación expuestos en las NIIF a todas aquellas partidas que estén en
riesgo de ser subvaluadas.
Esta investigación aportó contenido referencia bibliográfica para el
desarrollo de las bases teóricas del presente estudio, además, se utilizó
como guía para seleccionar la metodología a utilizar.
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Por último, Balzán, Carroz, Fernández y Mavares (2009) señalaron en
su investigación el análisis del impacto de las Normas Internacionales de
Contabilidad aplicables a los estados financieros de las agropecuarias del
municipio La Cañada de Urdaneta, sustentada teóricamente en los
planteamientos de Alexander y Archer (2005), Van Greuning (2006), Romero
(2006), Amat (2008), las Normas Internacionales de Contabilidad (2008) así
como los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela
(2005), entre otros.
Metodológicamente el estudio se clasificó como documental, descriptivo
comparativo; abordando como población dos (2) balances generales y dos
(2) estados de resultados del período 2008, provisto por las agropecuarias
del municipio la Cañada de Urdaneta. Utilizando la observación documental,
se diseñaron tres listas de verificaciones, la primera compuesta por catorce
(14) items que se utilizan para constatar los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
La segunda lista de verificación fue aplicada a las Normas
Internacionales de Contabilidad, en donde se comprobarán cinco (5)
parámetros de observación, y la tercera empleada para llevar a cabo un
análisis vertical conformada por diecinueve (19) parámetros de observación,
todas estas validadas a través del juicio de expertos por Comité Académico
de la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Rafael Belloso
Chacín.
Asimismo, demostraron el impacto derivado de la aplicación de las
Normas Internacionales de Contabilidad dentro del sector en estudio, donde
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se destaca la modificación en la presentación de la información financiera,
diferencias en las estimaciones contables, revelación de políticas contables,
variación en los métodos de valuación, entre otros aspectos, aportando una
guía para la aplicación de las Normas Internacionales de Contabilidad, así
como documentos válidos para la Agropecuaria La China, C.A. Como punto
final, recomendaron la actualización profesional, así como establecer enlaces
para la difusión de la información referente a las Normas Internacionales de
Contabilidad.
En tal sentido, la investigación mencionada representa un aporte
relevante para el desarrollo de la misma, ya que sustenta la adopción de las
Normas Internacionales de Contabilidad aplicadas en los estados financieros,
debida información sirvieron de referencia para determinar el grado de
adecuación de estas normas en la Agropecuaria La China, C.A.
2. BASES TEÓRICAS
A fin de conocer la fundamentación teórica del estudio a llevar a cabo,
se analizaron los planteamientos de diversos autores, para describir en
función de los mismos las categorías que ayudan al desarrollo de la
investigación. A través de los cuales se fundamenta la teoría de estudio el
cual está constituido por enfoques vinculados al análisis de la adopción de
las Normas Internacionales de Información financiera sección 10 en los
inventarios, así como la sección 34 de los activos biológicos.
De esta forma se presume la culminación bajo la teorización que
conforma la base teórica de las variables de estudio del presente trabajo de
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investigación las cuales están definidas por las Normas Internacionales de
Información Financiera, en las cuales se presentan las aplicaciones de las
referidas normas tomando en cuenta el proceso de reconocimiento,
medición, presentación y revelación de las transacciones asociadas a los
activos biológicos e inventarios.
2.1. ACTIVOS BIOLÓGICOS
Resulta de una actividad agrícola, pecuaria y/o piscícola, que realiza
para lograr la transformación de los activos biológicos, se destina la venta de
productos agrícolas (activos realizables), para convertirlos en otros activos
diferentes que agrupan los animales vivos y las plantas. Según la opinión de
otros autores los activos biológicos pueden definirse de la siguiente manera.
2.1.1. DEFINICIÓN DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
La International Accounting Standards Board (2010, p.1325), plantea
que es un animal vivo o una planta.
De acuerdo con el Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de
Gestión (2008, p. 15) activos biológicos representan un animal vivo o una
planta, que son controlados por una empresa como resultados de eventos
pasados.
En base a lo expuesto, se pueden encontrar algunas semejanzas en las
conceptualizaciones expuestas, ya que refieren a los activos biológicos como
aquellos representados por un animal o una planta. No obstante, para los
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efectos de la presente investigación se fijó posición con el International
Accounting Standards Board (2010, p.1325), por especificar que los activos
biológicos representan un animal vivo o una planta en función a las
transformaciones que realiza la Agropecuaria La China, C.A. la cual es el
objeto de estudio de la presente investigación.
2.1.2. PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF PARA PYMES PARA EL
RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO BIOLÓGICO
En cuanto al reconocimiento de los activos biológicos, International
Accounting Standards Board (2011, p. 1326) señala que la entidad
reconocerá un activo biológico o un producto agrícola bajo las siguientes
condiciones:
(a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) Sea probable que fluyan a la entidad beneficios económicos futuros
asociados con el activo;
(c) El valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma
fiable.
Por su parte, Blanco (2005, p. 470), explica que una empresa debe
reconocer un activo biológico o producto agrícola cuando:
(a) La empresa controla el activo como resultado de eventos pasados.
(b) Es probable que un beneficio económico futuro asociado con el
activo fluya para la compañía.
(c) El valor razonable o el costo del activo puede ser medido
confiablemente.
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Contrastando los planteamientos expuestos, se evidencian semejanzas
entre las situaciones dadas para el reconocimiento de los activos biológicos:
control del activo, el flujo de los beneficios económicos, el costo o valor los
cuales deben ser medidos confiablemente.
Sin embargo, se fijó posición en International Accounting Standards
Board (2011 p. 1326) por ser considerados sus planteamientos actuales y
acordes a los objetivos que se desean alcanzar en el presente estudio.
2.1.2.1. ACTIVIDAD AGRÍCOLA
De acuerdo con International Accounting Standards Board (2010,
p.1325) la actividad agrícola es la gestión, por parte de una entidad, de la
transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la
venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos
adicionales.
Por otra parte, Blanco (2005, p. 469) refiere que es el manejo de una
empresa en la transformación biológica de animales vivos o plantas (activos
biológicos), para la venta hacia el producto agrícola, o hacia activos
biológicos adicionales.
Analizando las conceptualizaciones anteriores, se pueden establecer
semejanzas, ya que los autores plantean que la actividad agrícola se basa en
el manejo de los activos biológicos usados para la venta o para la
transformación de activos biológicos adicionales.
Para los efectos de la presente investigación, se consideran relevantes
los aportes de International Accounting Standards Board (2010) ya que
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definen adecuadamente la actividad agrícola, siendo la conceptualización
que se apega a la realidad de la Agropecuaria La China, C.A.
2.1.2.2. PRODUCTOS AGRÍCOLAS
En relación a las definiciones relacionadas a producto agrícola,
International Accounting Standards Board (2010, p.1321) refiere que es el
producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad.
Por otra parte, Blanco (2005, p. 469) lo define como el producto
cosechado de los activos biológicos de la empresa.
En tal sentido, se observan semejanzas en las definiciones antes
expuestas, ya que ambos autores coinciden en aspectos como recolección del
activo biológico. Cabe destacar, que se fijó posición en la conceptualización de
International Accounting Standards Board (2010), por ser considerada acorde
a la realidad de la empresa Agropecuaria La China, C.A.
2.1.2.3. COSECHA O RECOLECCIÓN
Con respecto, el International Accounting Standards Board (2010, p.
1321), es la separación del producto del activo biológico del que procede, o
bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico. Por otra parte,
Blanco (2005, p. 469), lo define como el producto de un activo biológico o la
suspensión del proceso de vida de un activo biológico.
Contrastando las definiciones expuestas, se señalan algunas
diferencias, ya que International Accounting Standards Board (2010) describe
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a la cosecha como la separación del producto del activo biológico del que
procede, mientras Blanco (2005) la define como la suspensión del proceso
de vida de un activo biológico.
En tal sentido, se fija posición con lo expuesto por International
Accounting Standards Board (2010, p. 1321), por ser esta conceptualización
clara y detallada, considerándose de importancia para los efectos de la
presente investigación.
2.1.2.4. TRANSFORMACIÓN BIOLÓGICA
En cuanto, al International Accounting Standards Board (2010, p. 1321),
comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y
procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en
los activos biológicos.
Mientras tanto, Blanco (2005, p. 469), indica que el proceso de
crecimiento, degeneración, producción y procreación causa cambios
cualitativos o cuantitativos en un activo biológico.
En relación a lo expuesto anteriormente, cabe destacar que ambas
conceptualizaciones se asemejan y explican acerca de la transformación
biológica, procesos de crecimiento, degeneración o degradación,
producción y procreación causados por los cambios ocurridos en los
activos biológicos. No obstante, será tomada la definición realizada por
International Accounting Standards Board (2010), para los efectos de la
presente investigación.
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2.1.2.5. GRUPO DE ACTIVOS BIOLÓGICOS
Según, la International Accounting Standards Board (2010, p.1321), es
una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.
Igualmente, Blanco (2005, p. 469), es una agrupación de animales vivos
similares o plantas.
En tal sentido, se observa que las conceptualizaciones expuestas son
similares en su definición al referir que el grupo de los activos biológicos
están agrupados en animales vivos o plantas. Cabe señalar, que será
tomada la conceptualización de International Accounting Standards Board
(2010) para los efectos de la presente investigación.
2.1.3. CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD AGRÍCOLA
La actividad agrícola abarca diversas actividades, entre las cuales se
pueden encontrar características comunes:
2.1.3.1. CAPACIDAD DE CAMBIO
En cuanto a este punto a la capacidad de cambio, según
International Accounting Standards Board (2010, p. 1321), indica que tanto
las plantas como los animales vivos son capaces de experimentar
transformaciones biológicas. Asimismo, Blanco (2005, p. 469), explica que
las plantas y animales son susceptibles a una transformación
biológica.
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En relación a los conceptos anteriormente expuestos, se pueden
establecer semejanzas ya que ambos refieren la capacidad de cambio como
aquella relacionada con la susceptibilidad que tienen las plantas y los
animales para transformase biológicamente. No obstante, para los efectos de
la presente investigación, se fijó posición con el planteamiento de
International Accounting Standards Board (2010) por ser considerado como
el más relevante.
2.1.3.2. GESTIÓN DE CAMBIO
En cuanto a la gestión de cambio, International Accounting Standards
Board (2010, p. 1322) explica que la gerencia facilita las transformaciones
biológicas promoviendo, o estabilizando, las condiciones necesarias para
que el proceso tenga lugar. Tal gestión distingue a la actividad agrícola de
otras actividades. Sin embargo, Blanco (2005, p. 469) la manipulación facilita
la transformación biológica resaltando o al menos estabilizando las
condiciones necesarias para que el proceso tenga lugar, tales cambios
distinguen la actividad agrícola con las demás actividades.
De acuerdo a lo expuesto, se establecen similitudes entre las
definiciones antes presentadas, ya que plantean que gestión al cambio se
refiere a la facilitación de la transformación biológica promoviendo las
condiciones necesarias para tal fin. Cabe señalar que se fijó posición en lo
planteado por International Accounting Standards Board (2010) para los
efectos de la presente investigación.
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2.1.3.3. MEDICIÓN DEL CAMBIO
Describiendo, la International Accounting Standards Board (2010,
p.1322), establece el cambio cualitativo como cuantitativo en la
transformación biológica o cosecha, se medirá y controlará como una función
rutinaria de la gerencia.
Igualmente, Blanco (2005, p. 469) explica que el cambio la calidad y
cantidad sustraídas de la transformaciones biológicas son medidas para ser
monitoreadas como rutina funcional. Y logra así el resultado deseado en el
objeto de estudio.
De lo expuesto anteriormente, se pueden establecer algunas
semejanzas, ya que ambas conceptualizaciones resaltan que la medición del
cambio realiza como una rutina y funcional de la gerencia.
No obstante, se toma la definición realizada por International Accounting
Standards Board (2010) por ser considerada como la más acorde para ser
aplicada a la realidad de la Agropecuaria La China, C.A., además de resaltar
la medición del cambio en forma cualitativa y cuantitativa.
2.1.4. PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF PARA PYMES PARA LA
MEDICIÓN DEL ACTIVO BIOLÓGICO
De acuerdo con IASB (2010, p. 211) una entidad medirá un activo
biológico en el momento del reconocimiento inicial, y en cada fecha sobre la
que se informe, a su valor razonable menos los costos de venta, los cambios
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en el valor razonable menos los costos de venta se reconocerán en
resultados, los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan
de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos
los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Esta medición será
el costo a esa fecha, cuando se aplique la Sección 13 Inventarios u otra
sección de esta NIIF que sea de aplicación.
2.1.4.1. IMPORTE EN LIBROS
Al respecto, Moyer, Mc Guigan y Kretlow (2005, p. 215), afirma que el
importe en libros de una activo representa el valor contable o costo histórico
de adquisición menos cualquier depreciación o pérdida acumulada. Debido a
que el mercado se relaciona normalmente con los flujos de efectivo
esperados futuros y el valor en libros se basa en el costo histórico, el valor de
mercado de un activo no necesariamente guarda relación alguna con el valor
en libros.
De hecho el valor de mercado puede ser mayor o menor que el valor en
libros, dependiendo de los cambios que con el tiempo experimenta la tasa de
descuento en el mercado y los futuros flujos de efectivo esperados del activo.
Asimismo, Horngren (2003, p. 517), el valor en libros de una acción es la
cantidad de capital contable en los libros de la compañía para cada una de
sus acciones.
Los aportes realizados por los diferentes autores en este punto respecto
al importe en libros se basan en dos enfoques diferentes, mientras que
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Moyer y otros (2005) solo asume el importe en libros para el activo
representado a costo histórico de adquisición menos cualquier depreciación
acumulada, Horngren (2003) incluye la cantidad de capital contable en los
libros de la compañía.
Según los autores anteriormente citados los investigadores fijan posición
con la definición de Moyer y otros (2005) identificándose a la variable objeto
de estudio, en función al proceso de transición. En conclusión el importe en
libros será manejado como un activo por tanto, se recomienda a las
empresas presentar estas informaciones para ser reconocidas en el estado
de situación financiera.
2.1.4.2. DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
De acuerdo a Gutiérrez (2008, p. 527), a menos del cierre del ejercicio,
deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que
exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversión no será
recuperable.
Por otra parte, Accid, (2010, p.64), se producirá una pérdida por
deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor
contable supere a su importe recuperable, entendido éste como el mejor
importe entre su valor razonable menos los gastos de ventas y su valor en
uso.
Asimismo, Gutiérrez (2008) manifiesta que el deterioro del valor de
activos, deberán efectuarse las correcciones valorativas necesarias antes del
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cierre del ejercicio para evidenciar que la inversión no será recuperable. Sin
embargo Accid (2010) explica que se producirá una perdida cuando el valor
contable supere a su importe recuperable. Es por tanto que lo expuesto por
el autor Gutiérrez (2008) se considera relevante para los fines de la
investigación.
Con base a lo anteriormente expuesto, se puede definir que el deterioro
de valor de los activos ocurre cuando su valor contable supere a su importe
recuperable produciendo así la pérdida de la inversión.
2.1.4.3. VALOR RAZONABLE
Refiere al mencionado, IASB (2009, p 211) en la determinación del valor
razonable, una entidad considerará lo siguiente: Si existiera un mercado
activo para un determinado activo biológico o para un producto agrícola en
su ubicación y condiciones actuales, el precio de cotización en ese mercado
será la base adecuada para la determinación del valor razonable de ese
activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usará el
precio existente en el mercado que espera operar.
Asimismo, Paraninfo (2007, p.41), define que es el importe por el que
puede ser intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en condiciones de independencia
mutua. No incluye los costos de enajenación. Con carácter general, el valor
razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado. En este
sentido, el precio cotizado en un mercado activo será la mayor referencia.
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La IASB (2009) comienza señalando que una entidad considerará la
determinación del valor razonable, si existiera un mercado activo para un
determinado activo biológico o para un producto agrícola en su ubicación y
condición actuales, el precio de cotización en ese mercado será la base
adecuada para la determinación del valor razonable de ese activo.Por su
parte, Paraninfo (2007) lo define como el importe por el que puede ser
intercambiado un activo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
realizando una transacción en condiciones de independencia mutua. Sin
embargo ambos autores concuerdan al finalizar diciendo que el valor
razonable se calculará por referencia a un valor fiable de mercado a
operar.
En este punto de la investigación se fija posición con lo señalado por la
IASB (2009), pues su perspectiva hacia el valor razonable concuerda con el
objeto de este estudio. Son por lo tanto valores que se manejan según el
mercado que se desea operar.
2.1.4.4. IMPOSIBILIDAD DE MEDIR EL VALOR RAZONABLE DE FORMA
FIABLE
De acuerdo al IASB (2009, p 213) la entidad medirá los activos
biológicos cuyo valor razonable no sea fácilmente determinable sin costo o
esfuerzo desproporcionado, al costo menos cualquier depreciación
acumulada y cualquier pérdida por deterioro del valor acumulada. Por ello se
hace necesario señalar que un activo biológico se mide, tanto en el momento
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de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa,
a su valor razonable menos los costos de ventas.
2.1.4.5. MERCADO ACTIVO
En efecto, Accid (2009, p.41) indica que el mercado activo son todos
aquellos bienes, servicios intercambiados son homogéneos, en el cual
pueden encontrarse en cualquier momento compradores o vendedores para
un determinado bien o servicio, y a su vez los precios son conocidos y
fácilmente accesibles para el público, además, refleja transacciones reales,
actuales y producidas con regularidad.
Sin embargo, Paraninfo (2007, p.41) afirma que un mercado activo es
aquel donde se dan las siguientes condiciones: los bienes o servicios
intercambiados son homogéneos, pueden encontrarse en cualquier momento
compradores o vendedores para un determinado bien o servicio, y los
precios son conocidos, fácilmente accesibles para el público, estos precios,
además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas
con regularidad.
Las definiciones que describen los autores coinciden y estos exponen
de manera detallada la definición mercado activo el cual permite concluir
como todos aquellos bienes y servicios intercambiados, pueden encontrarse
prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un
determinado bien o servicio, y los precios son conocidos, fácilmente
accesibles para el público.
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De acuerdo con los criterios de los autores anteriormente expuestos
cabe destacar que se aplican a esta investigación, sin embargo según la
teoría de Accid (2009) es la indicada para desarrollar esta investigación.
2.1.4.6. PRECIO DE TRANSACCIÓN
De acuerdo a IASB (2009, p.211) el precio de cotización en ese
mercado será la base adecuada para la determinación del valor razonable de
ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes,
usará el precio existente en el mercado en el que espera operar. Si no
existiera un mercado activo, una entidad utilizará el precio de la transacción
más reciente en el mercado, suponiendo que no haya habido un cambio
significativo en las circunstancias económicas entre la fecha de la
transacción y el final del periodo sobre el que se informa.
De igual forma, Blanco (2005, p. 471) señala la base apropiada para
determinar el valor razonable. Si una empresa tiene acceso a diferentes
mercados activos, debe usar el mercado más relevante. Si no existiese
dispondrá del precio de transacción más reciente, previéndose que no haya
habido un cambio importante en las circunstancias económicas entre la fecha
de la transacción y la fecha del balance.
Según lo anteriormente expuesto, los autores coinciden en su definición
del precio de transacción, señalando la base apropiada para determinar el
valor razonable, en caso de no existir el mercado activo se dispondrá del
precio de transacción más reciente.
39
Para esta investigación se consideró la definición de IASB (2009) ya que
explica de una forma detallada para su comprensión y aplicación en la
transición que requieren las entidades y pueden ser desarrolladas
teóricamente en la presente investigación.
2.1.4.7. PRECIOS DEL SECTOR
Al respecto, Baena (2010, p. 59) define como el coste que percibe el
consumidor para adquirir los productos y/o servicios ofrecidos por el mercado
yendo en función de un todo, que al aplicarse a la economía se traduce en
una parte de la actividad económica, definida según criterios preestablecidos
en función según se desea analizar y compuesta por elementos
caracterizables manteniendo cierta unidad y coherencia entre sí, permitiendo
ser diferenciados de otros.
En conclusión las técnicas del coste que percibe el consumidor para
adquirir los productos y servicios va en función al mercado que se traduce
como parte de su actividad económica.
2.1.4.8. REFERENCIAS DEL SECTOR
Para tal efecto, Schiffman (2005, p. 330) refiere al mencionado como el
conjunto de elementos suficientes detallados permitendo la identificación de
la fuente de la que se extrae la información, el cual servirá como punto de
comparación. En este sentido, el conjunto de elementos detallados servirá
como punto de comparación para la identificación de la referencia del sector.
40
2.1.4.9. VALOR PRESENTE DE LOS FLUJOS DE EFECTIVO FUTUROS
De acuerdo con, IASB (2009, p. 212) en virtud de algunas
circunstancias, el valor razonable puede ser fácilmente determinable, sin un
costo o esfuerzo desproporcionado, aun cuando no haya disponibles
precios o valores determinados por el mercado para un activo biológico en su
condición actual. Una entidad considerará si el valor presente de los
flujos de efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una
tasa corriente de mercado da lugar a una medición fiable del valor
razonable.
Sin embargo, Blanco (2005, p. 472) sugiere en algunas circunstancias
que el precio o valor determinado por el mercado puede no estar disponible
para un activo biológico en su condición presente. En estas circunstancias,
una empresa debe usar el valor presente o el flujo neto de efectivo esperado
del activo, descontado en un mercado corriente a una tasa antes del pago de
impuestos, para determinar el valor razonable.
Atendiendo a estas consideraciones los autores coinciden en su
definición ya que, en estas circunstancias, una empresa debe usar el valor
presente o el flujo neto de efectivo esperado del activo.
En este orden de ideas, se puede decir que es un concepto basado en
la premisa de que un inversor prefiere recibir un pago de una suma fija de
dinero hoy, en lugar de recibir el mismo monto en una fecha futura pero
queda igual si no lo tocas ni lo usas ni pides prestado.
41
De acuerdo a lo anteriormente señalado por los autores la presente
investigación se identifica con la definición de IASB (2009) ya que se
relaciona con la variable objeto de estudio.
2.1.4.10. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
De esta manera, la IASB (2010, p. 1330) explica que una subvención del
gobierno incondicional, relacionada con un activo biológico que se mide a su
valor razonable menos los costos de venta, se reconocerá en el resultado del
periodo cuando, tal subvención se convierta en exigible.
Sin embargo, si una subvención del gobierno, relacionada con un activo
biológico, se mide a su valor razonable menos los costos de venta, y está
condicionada a su realización, incluyendo situaciones donde la subvención
requiere que una entidad no emprenda determinadas actividades agrícolas,
la entidad reconocerá la subvención del gobierno en el resultado del periodo
cuando, se hayan cumplido las condiciones establecidas.
Otra forma de contribuir, los términos y condiciones de las subvenciones
del gobierno pueden ser variados, no se reconocerá en resultados hasta que
hayan pasado los cinco años. Sin embargo, si los términos de la subvención
permitiesen retener parte de la misma conforme al tiempo que haya pasado, la
entidad reconocerá esa parte en resultados en función del tiempo transcurrido.
Por su parte, Blanco (2005, p. 470) define una concesión gubernamental
incondicional relacionada con un activo biológico medido a su valor
razonable menos los costos estimados para situarlos en el punto de venta
42
debe ser reconocido como un ingreso cuando, las subvenciones
gubernamentales se conviertan en cuentas cobrables.
A manera de análisis comparativo, se puede referir que los autores
citados reflejan que las subvenciones al gobierno no reconocerá en
resultados hasta que hayan pasado en cinco años, sin embargo, si los
términos de la subvención permitiesen retener parte de la misma conforme al
tiempo que hayan pasado la entidad reconocerá esa parte en función del
tiempo transcurrido.
En este sentido de la presente investigación se fijó posición en IASB
(2011) por ser considerado el enfoque adecuado al objeto de estudio con
relación a las subvenciones del gobierno.
En este orden de ideas, si una concesión gubernamental relacionada
con un activo biológico medido a su valor razonable menos los costos
estimados para situarlos en el punto de venta es condicional incluyendo
casos en los cuales una concesión gubernamental requiere que una empresa
no se comprometa con una actividad agrícola específica, la empresa debe
reconocer la concesión gubernamental como un ingreso cuando, y sólo
cuando, las subvenciones gubernamentales sean cumplidas.
2.1.5. PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF PARA PYMES PARA LA
REVELACIÓN DEL ACTIVO BIOLÓGICO
Una empresa debe revelar información que surja durante el período
actual o en el reconocimiento inicial de un activo biológico o un producto
agrícola, las condiciones son las siguientes:
43
2.1.5.1. GENERAL
De acuerdo con el IASB (2009, p. 212), la entidad revelará la
ganancia o pérdida total surgida durante el periodo corriente por el
reconocimiento inicial de los activos biológicos y los productos agrícolas,
así como por los cambios en el valor razonable menos los costos de venta
de los activos biológicos.
(a) La entidad debe presentar una descripción de cada grupo de
activos biológicos.
(b) La revelación exigida puede tomar la forma de una descripción
narrativa o cuantitativa.
(c) Se aconseja a las entidades presentar una descripción
cuantitativa de cada grupo de activos biológicos, distinguiendo, cuando
ello resulte adecuado, entre los que se tienen para consumo y para
producir frutos, o bien entre los maduros y los que están por madurar. En
consecuencia la entidad puede revelar el importe en libros de los activos
biológicos consumibles y de los que se tienen para producir frutos, por
grupo de activos. Una entidad revelará las bases sobre estas
distinciones.
(d) Son activos biológicos consumibles los que van a ser recolectados
como productos agrícolas o vendidos como activos biológicos. Los activos
biológicos para producir frutos no son productos agrícolas, estas se
consideran como auto-regenerativos.
44
(e) Los activos biológicos pueden ser clasificados como maduros o por
madurar. Los activos biológicos maduros son aquéllos que han alcanzado las
condiciones para su cosecha o recolección y son capaces de mantener la
producción, cosechas o recolecciones de forma regular
(f) Si no es objeto de reve lación en otra parte, dentro de la información
publicada con los estados financieros, la entidad debe describir: la naturaleza
de sus actividades relativas a cada grupo de activos biológico; y las
mediciones no financieras, o las estimaciones de las mismas, relativas a las
cantidades físicas de: cada grupo de activos biológicos al final del periodo; y
la producción agrícola del periodo.
(g) La entidad revelará los métodos e hipótesis significativas aplicadas
en la determinación del valor razonable de cada grupo de productos
agrícolas en el punto de cosecha o recolección, así como de cada grupo de
activos biológicos.
(h) La entidad revelará el valor razonable menos los costos de venta, de
los productos agrícolas cosechados o recolectados durante el periodo,
determinando el mismo en el punto de recolección.
(i) Una entidad revelará: la existencia e importe en libros de los activos
biológicos sobre cuya titularidad tenga alguna restricción, así como el importe
en libros de los activos biológicos pignorados como garantía de deudas; la
cuantía de los compromisos para desarrollar o adquirir activos biológico; y las
estrategias de gestión del riesgo financiero relacionado con la actividad
agrícola.
45
(j) La entidad presentará una conciliación de los cambios en el importe
en libros de los activos biológicos entre el comienzo y el final del periodo
corriente. La conciliación incluirá: la ganancia o pérdida surgida de cambios
en el valor razonable menos los costos de venta; los incrementos debidos a
compras; las disminuciones debidas a ventas y los activos biológicos
clasificados como mantenidos para la venta
(k) El valor razonable menos los costos de venta, para los activos
biológicos, puede variar por causa de cambios físicos, así como por causa de
cambios en los precios de mercado. La revelación por separado de los
cambios físicos y de los cambios en los precios, es útil en la evaluación del
rendimiento del periodo corriente y al hacer proyecciones futuras, en
particular cuando el ciclo productivo se extiende más allá de un año.
(l) La transformación biológica produce una variedad de cambios de tipo
físico - crecimiento, degradación, producción y procreación, cada una de las
cuales es observable y mensurable. Cada uno de esos cambios físicos tiene
una relación directa con los beneficios económicos futuros. El cambio en el
valor razonable de un activo biológico debido a la cosecha o recolección, es
también un cambio de tipo físico.
(m) La actividad agrícola a menudo está expuesta a riesgos naturales
como los que tienen relación con el clima o las enfermedades. Si se
produjese un evento de este tipo, que diese lugar a una partida de gastos o
ingresos con importancia relativa, se revelará la naturaleza y cuantía de la
misma, de acuerdo con lo establecido en la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros.
46
2.1.5.2. ACTIVOS BIOLÓGICOS CUYO VALOR RAZONABLE NO PUEDE
SER MEDIDO CON FIABILIDAD
Para tal efecto, IASB (2009, p .1333) según el estudio, si la entidad mide
al final del periodo los activos biológicos a su costo menos la depreciación
acumulada y las partidas por deterioro de valor acumuladas, debe revelar en
relación con tales activos biológicos:
(a) Una descripción de los activos biológicos.
(b) Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con
fiabilidad el valor razonable.
(c) Si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente
probable que se encuentre el valor razonable.
(d) El método de depreciación utilizado.
(e) Las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas.
(f) El importe en libros bruto y la depreciación acumulada a la que se
agregaran las perdidas por deterioro de valor acumuladas, al principio y al
final del periodo.
Considerando esto al final del periodo los activos biológicos se mediarán
a su costo menos su depreciación acumulada y a las partidas de por
deterioro de valor las cuales no pueden medirse con fiabilidad.
2.1.5.3. SUBVENCIONES DEL GOBIERNO A REVELAR
En cuanto a IASB (2009, p.1334) la entidad debe revelar la siguiente
información, relacionada con la actividad agrícola cubierta por esta norma:
47
(a) La naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno
reconocidas en los estados financieros.
(b) Las condiciones no cumplidas y otras contingencias anexas a las
subvenciones del gobierno.
(c) Los decrementos significativos esperados en el nivel de las
subvenciones del gobierno.
Según este criterio la entidad debe revelar información relacionada con
la actividad agrícola cubierta por esta norma.
De acuerdo a lo establecido por Amat (2005, p. 19) la NIIF 1 muestra el
procedimiento que debe seguir una compañía al adoptar por primera vez las
Normas Internacionales de Información Financiera para preparar sus estados
financieros, ello significa que su aplicación debe ser relevante y oportuna en
todo el mundo.
En objeto, Blanco (2005, p. 139) establece la aplicación por primera vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera, la cual
garantiza que los primeros estados financieros anuales e intermedios
preparados bajo NIIF contengan información de alta calidad que sea
transparente para los usuarios y comparables para todos los periodos
presentados.
Asimismo, la Internacional Accounting Standard Board (2009, p. 14) de-
fine las pequeñas y medianas entidades como: entidades que no tienen obli-
gación pública de rendir cuentas y publicar estados financieros con propósito
de información general para usuarios externos.
48
De igual forma Blanco, (2005 p. 469) denomina un activo biológico co-
mo un animal vivo o una planta.
2.2. INVENTARIOS
Desde el punto de vista de la empresa, inventarios son los bienes de
una empresa destinados a la elaboración de artículos para su posterior
venta, tales como materias primas, producción en proceso, artículos
terminados y otros materiales que se utilicen en los diferentes almacenes, en
términos generales este término se emplea para designar la relación o lista
de los bienes materiales y derechos pertenecientes a una empresa o entidad
hecha con orden y claridad.
2.2.1. DEFINICIÓN DE INVENTARIOS
De acuerdo con Catacora (2009, p.148) los inventarios representan
partidas del activo generadoras de ingresos para varios tipos de empresas,
las cuales son aquellas que poseen una actividad de transformación y se
dedican a la compra, venta y comercialización.
Por su parte, Brito (2007, p.559) admite a los inventarios como la
representación del conjunto de bienes propiedad de una empresa, a fin de
obtener un margen razonable.
Dentro del estudio se observan dos autores manejando similitud en lo
que a inventarios se refiere, destacándose como factor interno en el balance
general de empresas u organizaciones para el adecuado funcionamiento.
49
Los investigadores se identifican con el autor Brito (2007) en su
definición de inventarios debido a que cualquier tipo de entidad, posee y
maneja algún tipo de inventario, todas estas razones indica que dicha teoría
se adapta a la presente investigación.
Finalizando, las normas contables establecen como se deben incluir los
inventarios para todos aquellos productos o artículos que posea la empresa,
sobre los cuales tenga la propiedad independientemente el sitio donde se
encuentran, ello propicia la verificación de las fuentes generadoras de
ingresos operacionales, ya que estos representan uno de los principales
recursos de que dispone una entidad comercial.
2.2.2. PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF PARA PYMES, EN EL
RECONOCIMIENTO DEL INVENTARIO
De esta manera, la IASB (2011, p. 350) establece de manera puntual los
significados que a continuación se especifican:
Inventarios son activos; poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación y en el proceso de producción para la venta que formen
materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de producción,
o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable: Es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos; estimando así
terminar su producción para tener lo necesario y poder llevar a cabo la
venta.
50
Valor razonable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado
y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
En función a lo descrito, cuando los inventarios se vendan, la entidad
reconocerá el importe en libros de éstos como un gasto en el periodo en el
que se reconozcan los correspondientes ingresos de actividades ordinarias.
2.2.2.1. ACTIVOS COMPRADOS
En razón, de lo descrito por los autores Amat y Perramon (2005, p. 172)
los activos comprados son aquellos poseídos para ser vendidos en el curso
normal de la explotación. Así junto a los productos terminados, se incluyen
los bienes comprados y almacenados para revender, entre los que se
encuentran las mercaderías adquiridas por un minorista para revender a sus
clientes y también los terrenos u otras inversiones inmobiliarias que se tienen
para ser vendidas a terceros.
Del mismo modo, Brito (2009, p.560) describe este rubro de inventario
como aquellos bienes que fueron comprados a terceros y que serán
destinados a la venta sin someterlos a ninguna modificación o
transformación.
Dentro del estudio se esta investigación los autores llegaron a la
conclusión de que los activos comprados son aquellos productos o
inventarios adquiridos con la finalidad de ser revendidos al consumidor con el
fin de recuperar la inversión.
51
Para los efectos de la presente investigación se fijara posición con los
autores Amat y Perramon (2005) en su definición de activos comprados la
cual son aquellos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotación. Así junto a los productos terminados, se incluyen los bienes
comprados y almacenados para revender.
2.2.4.2. RESERVAS CONSUMIBLES
De acuerdo con Heredia (2007, p. 120) la mayoría de las empresas
deben mantener cierta existencia de reservas para hacer frente a una
demanda superior a la esperada. Estas reservas se crean para amortiguar
las situaciones generadas por cambios impredecibles en la demanda de los
artículos. Los inventarios de reservas consumibles a veces son mantenidos
en forma de artículos semiterminados para balancear los requerimientos de
producción de los diferentes procesos de que consta la producción para
poder ajustar las programaciones de producción y surtir a tiempo.
Con lo anteriormente expuesto los autores estiman que las reservas
consumibles se crean o incrementan los beneficios con el objeto de hacer
frente a las eventualidades que pudieran presentarse ya sea por los
requerimientos de la producción en los diferentes procesos.
2.2.4.3. MATERIA PRIMA
En relación a este aspecto, Brito (2007, p. 561) señala que está
compuesto por la existencia de aquellos materiales que en una fábrica son
utilizados en la elaboración de los productos finales que venden.
52
Para el autor Rojas (2007, p. 147) estas constituyen el primer elemento
de los costos de producción; se definen como aquellos materiales que se
pueden identificar claramente, dentro del producto terminado y cuyo importe
sea considerable.
Dentro del estudio, se observa que los autores manejan similitud en lo
que a materia prima se refiere, destacando la constitución de los materiales
conformados por la estructura del producto considerado a vender.
Según los autores anteriormente expuestos los investigadores se
identifican con el autor Brito (2007) en su definición de materia prima se
maneja como un concepto complejo y cercano a lo que se desea aplicar
dentro de la investigación permitiendo el conocimiento por parte del lector.
En conclusión materia prima es la base principal dentro de las
organizaciones, el cual depende de ellas la producción, siendo parte del
proceso productivo del inventario.
2.2.4.4. PRODUCTOS Y SERVICIOS
Con respecto a productos y servicios, Grande (2005, p. 26) señala un
producto como un resultado tangible de una actividad transformadora en
distinto grado. Un servicio es una prestación, un esfuerzo o una acción. Toda
actividad empresarial conduce a un producto, puede ser un bien o un
servicio, podemos entender entonces que los bienes y los servicios son
materializaciones de actividades diferentes. Un producto puede ofrecerse al
mercado para ser adquirido.
53
Por otra parte, Fullana (2005, p. 150) indica que todos estos elementos
y personas involucrados en la consecución del fin o razón de la empresa
como puede ser la prestación de servicios, la comercialización de artículos o
la producción y venta de productos.
En referencia a lo expuesto por los autores, ambos coinciden que un
bien o un servicio se comprenderán por la comercialización de artículos en la
producción y venta de productos.
Sobre las bases de las ideas expuestas los investigadores fijaran
posición en el autor Fullana (2005) debido a que esta definición se acopla a
los objetivos de la investigación.
Finalmente, en cualquier proceso operativo que la empresa siga para
conseguir sus objetivos de producir y colocar en el mercado bienes,
productos o servicios, utilizaran una serie de valores que transformen el
producto dando así lugar a lo estimado por el cliente y ello provoca la
aceptación del producto o servicio obtenido por parte del mercado.
2.2.4.5. PRODUCTOS ACABADOS
Para Brito (2007, p.560) los productos acabados son bienes que la
empresa posee a una fecha determinada provenientes de la transformación
de otros bienes primarios previamente adquiridos con ese fin. Inventarios de
productos terminados se presentan, específicamente, en empresas fabriles a
manufactureras donde se compran materiales de diferentes tipos y los
transforman en un producto más cercano al consumo humano.
54
De igual manera, el Código Real Decreto (2008, p. 231) señala que los
productos acabados se incluyen los productos fabricados por la empresa y
destinados al consumo final o a su utilización para otras empresas.
Como complemento la Guía de la Declaración (2007, p. 371) indica que
estos son los que salen al mercado y es el que rápidamente podrá
convertirse en liquidez a través de su venta y cobro, refiriéndose a que estos
productos acabados vendrán por la vía del equipo vendedor, es decir, por la
adecuada actividad de los gestores comerciales.
Los investigadores se identifican con el autor Brito (2007) en su
definición de productos acabados en síntesis debido a que estos deben
registrarse como productos terminados. Establecen como se deben incluir
estos para aquellos productos o artículos que posea la empresa, así como
los materiales y suministros para ser usados en el proceso productivo sobre
los cuales tenga la propiedad independientemente el sitio en el cual se
encuentran.
2.2.5. PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF PARA PYMES PARA LA
MEDICIÓN DEL INVENTARIO
De acuerdo con la International Accounting Standards Board (2009, p.
81) refiere que una entidad medirá los inventarios al importe menor entre el
costo y el precio de venta estimado menos los costos de terminación y venta.
Con respecto a la medición de los inventarios, Alexander y Archer
(2006, p.23.01) indica que los inventarios deben comprender todos los costos
55
de la compra, los costos de la conversión, y otros costos incurridos en
disponer los inventarios a su ubicación y condición presentes.
De esta manera los autores antes mencionados poseen similitud en
referencia a la definición de medición de los inventarios. Por otra parte, los
investigadores se identifican con el autor IASB (2009) en cuanto a su
definición por ser explicativa y precisa adaptándose al objeto de estudio. En
conclusión la medición de los inventarios cabe señalar que los costos
asociados con los inventarios fluyen a través de los estados financieros, en la
medida que incurren en ellos.
2.2.5.1. COSTOS DE LOS INVENTARIOS
De acuerdo con Brito (2007, p. 572) los costos de inventarios de
acuerdo a las normas de contabilidad, la base para el registro de los
elementos que componen los inventarios es el costo, entendiéndose por tal
la suma de lo ganado por la empresa y ha erogado para comprar o fabricar
los bienes que forman tales inventarios en una fecha determinada.
Por otra parte, Alexander y Archer (2006, p. 23) refiere que los costos de
compra, de conversión, y otros costos incurridos al trasladar los inventarios a
su ubicación y condición presentes. Esto engloba el precio de compra;
derechos de importación y otros impuestos; el transporte y la
comercialización.
Para García (2004, p. 309) implica la selección de una alternativa entre
varias, las decisiones que se tomen en relación con la afectación de los
56
inventarios de la empresa, tienen consecuencia sobre el desarrollo de la
misma, y puede conducir a la empresa hacia problemas financieros por sobre
inversión en inventarios, o lo contrario a pérdida de mercado, por carecer de
los mismos. Ello conduce a la selección de alternativas apropiadas para la
toma de decisiones.
Dentro del estudio se observa que los tres autores manejan similitud en
los costos de inventarios, entendiéndose que estos son la suma de lo ganado
por la empresa y ha erogado para comprar o fabricar los bienes que forman
tales inventarios en una fecha determinada.
Los investigadores se identifican con el autor Brito (2007) debido a su
definición de costos de los inventarios la cual explica de manera adecuada
su teoría, ajustándose a la investigación de la variable en a la empresa
objeto de estudio, los costos se consideran la base para el registro de los
elementos; refiriéndose a las decisiones que se tomen en relación con la
afectación de los inventarios de la empresa.
2.2.5.2. COSTOS DE ADQUISICIÓN
De acuerdo con Brito (2007, p. 572) estos comprenden el precio de
compra, aranceles de importación y otros impuestos así como transportes,
almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de
mercancías, materiales o servicios.
Según la IASCB (2007, p. 845) indica que dentro de la NIC 2 no permite
la inclusión, entre los costos de adquisición de los inventarios, de las
57
diferencias de cambio surgidas directamente por la adquisición reciente de
inventarios facturados en moneda extranjera.
Así mismo, Romero (2005, p. 207) el costo de adquisición se determina
sumando al precio de compra de los gastos incurridos para dejar al artículo
en condiciones de venta, es por eso que durante el proceso de
contabilización de los inventarios teniendo cuidado en relación a la materia
prima, y materiales, mercancía en tránsito, anticipo a proveedores costo de
producción.
Se puede señalar que los autores anteriormente citados tienen similitud
a lo que se refiere costos de adquisición, con respecto a esta investigación
permite adoptarse a la teoría de IASCF (2007) ya que la misma a desarrollar
se apoya de las NIC.
Los investigadores hacen referencia a la posición que establece con el
autor Brito (2007) en su definición de costos de adquisición, ya que el
presente trabajo se adapta a este criterio. Según lo anteriormente expuestos
los tesistas llegan a la conclusión que los costos de adquisición se
determinan sumando al precio de compra de los gastos incurridos para que
el artículo esté en condiciones de venta.
2.2.5.3. COSTOS DE TRANSFORMACIÓN
Según Brito (2007, p. 573) indica que estos comprenderán aquellos
costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la
mano de obra directa. También comprenderán una parte, calculada de forma
58
sistemática de los costos directos, variables o fijos, en los que se haya
incurrido para transformar las materias primas en productos terminados.
En este mismo orden de ideas, el IASB (2009, p. 82) indica la inclusión
de una distribución sistemática de los costos directos de producción variables
o fijos, en los que se hayan incurrido para transformar las materias primas en
productos terminados.
En referencia a lo expuesto por los autores, coinciden que estos
comprenderán costos directamente relacionados con las unidades
producidas, tales como la mano de obra directa, también comprenderá una
parte calculada de forma sistemática, de los costos de producción en los que
incurran en productos terminados, por la cual los investigadores fijan posición
con IASB (2009).
2.2.5.4. OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS
De acuerdo con la IASB (2009, p. 83) una entidad incluirá otros costos
en los inventarios solo en la medida en que se haya incurrido en ellos para
dar a los mismos su condición y ubicación actuales. A respecto se prevé, en
algunas circunstancias, el cambio en el valor razonable, del instrumento en
una cubertura de riesgo de interés fijo o de riesgo de precio de materia prima
cotizada mantenida según el importe en los libros de ésta.
En relación con otros costos incluidos, el IASB (2007, p. 850) refiere que
estos se incluirán en el costo de los inventarios, cuando se incurra en ellos
para dar a los mismos su condición y ubicación actuales, algunos costos
59
indirectos no derivados de la producción, o los costos del diseño de
productos para clientes específicos.
En referencia a lo expuesto por los autores, coinciden que estos
comprenderán los costos solo en la medida en que se haya incurrido en ellos
para dar a los mismos su condición y ubicación actuales.
De acuerdo a los autores mencionados se identifica con el IASB (2009)
debido a que esta definición se acopla más al objetivo de la investigación
permitiendo entendimiento. De esta manera los costos incluidos en los
inventarios se darán en vista que las empresas incurran en ellos. De igual
manera, algunos otros costos indirectos no derivados de la producción.
2.2.6. PROCESO DE ADOPCIÓN DE NIIF PARA PYMES PARA LA
REVELACIÓN DEL INVENTARIO
De acuerdo con el IASB (2010, p. 123 ) en los estados financieros se
revelara la siguiente información: las políticas contables adoptadas para la
medición de los inventarios, incluyendo la fórmula de medición de los costos
que se haya utilizado, el importe total de los libros de los inventarios y los
importes parciales según la clasificación que resulte apropiada para la
entidad, el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta.
Asimismo, el importe de los inventarios reconocido como gasto durante
el periodo, el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se ha
reconocido como un gasto en el periodo, el importe de las reversiones en las
60
rebajas de valor anterior, que se ha reconocido como una reducción en la
cuantía del gasto por inventarios en el periodo, el importe en libros de los
inventarios pignorados en garantía del cumplimiento de deudas.
Asimismo la guía de Declaración (2008, p. 16) señalando que la norma
requiere la revelación del importe en libros de los inventarios que se
contabilicen al valor razonable menos los costos de venta, también requiere
la revelación del importe de las bajas en cuentas de inventarios reconocidos
como gasto del periodo, y elimina el requisito de revelar el importe de los
inventarios llevados al valor neto realizable.
En referencia a lo expuesto por los autores, coinciden que estos
comprenderán la información acerca del importe en libros de las diferentes
clases de inventarios, así como la variación de dichos importes en el periodo,
resultara de utilidad a los usuarios de los estados financieros.
De acuerdo a los autores anteriormente citados se puede señalar que la
investigación a desarrollar se adapta a la teoría de IASB (2009) logrando ser
aplicada a la empresa objeto de estudio. En consecuencia la norma requiere
la revelación del importe de libros sobre los inventarios con el fin de que sean
llevados al valor neto realizable.
2.2.6.1. POLÍTICAS CONTABLES
En relación a este punto, Corona (2005, p. 321) indica que las políticas
de contabilidad abarcan los principios, bases, convenciones, reglas y
procedimientos adoptados por los directores al preparar y presentar estados
61
financieros. Aún para el mismo objeto, existen políticas contables en uso por
ello es necesario aplicar criterios para seleccionar y utilizar las que se
adapten para presentar en forma adecuada su situación financiera y los
resultados de sus operaciones.
Sobre el asunto Figueroa (2007, p. 44) explica el contexto de la
normativa internacional de contabilidad, las políticas contables representan
los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos específicos que una
entidad ha adoptado para la presentación y elaboración de su información
financiera.
Particularmente en Latinoamérica, al igual que en la mayoría de los
países a nivel mundial, la administración de todas las entidades y
organizaciones; está en la obligación técnica de seleccionar y aplicar
políticas contables, las cuales estén en concordancia con los criterios de
registro, valuación, presentación y revelación contenidos en las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Dentro del estudio se observa que estos autores manejan similitud al
método de políticas contables las cuales representan bases, principios,
reglas y procedimientos para la presentación de los estados financieros,
identificándose así en la variable objeto de estudio.
Para efectos de esta investigación, se considerará la definición
propuesta de Corona (2005), quien expone claramente la definición de
políticas contables de acuerdo a la variable en el análisis de la adopción de
normas internacionales de información financiera para pequeñas y medianas
entidades, es la indicada para desarrollar esta investigación.
62
Según lo anteriormente expuesto las políticas contables se refieren a los
principios, bases, reglas, convenciones y practicas especificas adoptados por
la misma entidad para los efectos de preparación y presentación de sus
estados financieros, lo cual debe tenerse en cuenta de alguna manera lo que
es la uniformidad en la presentación y su importancia relativa en cuanto a
agrupación. Existen políticas contables en uso por ello es necesario aplicar
criterio.
2.2.6.2. BASES DE MEDICIÓN DE INVENTARIOS
Al respecto el International Accounting Standards Board (2005, p.556),
refiere que para la determinación del costo de los inventarios, tales como el
método del costo estándar o el método de los minoristas, podrán ser
utilizados por conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se
aproxime al costo.
2.2.6.3. IMPORTE EN LIBROS
De acuerdo con Blanco (2005, p. 540), el importe en libros es el valor
por el cual se reconoce un activo en el balance. Para la IASB (2009, p. 557),
indica que es el importe a reconocer un activo, una vez deducidas la
depreciación acumulada y las perdidas por deterioro del valor acumuladas.
Para tal efecto, los aportes dados por diferentes autores a este punto
respecto al importe en libros se basan en dos enfoques diferentes, mientras
63
que Blanco (2005) solo asume el importe en libros para el activo, IASB
(2009) incluye la depreciación acumulada y el deterioro del valor.
Según los autores anteriormente citados los investigadores se
identifican con la definición de IASB (2009) identificándose al objeto de
estudio, en función al proceso de transición.
En conclusión el importe en libros será manejado como un
activo por tanto, se recomienda a las empresas presentar estas informaciones,
tomando en cuenta la depreciación acumulada y el deterioro del valor.
2.2.6.4. IMPORTES RECONOCIDOS COMO UN GASTO
En relación a este punto, la International Accounting Standar Board
(2009, p. 85) explica que según el estudio al ser vendidos los inventarios, el
valor en libros se reconoce como gasto del mismo periodo donde se registran
los correspondientes ingresos.
Por otra parte Borjas (2008, p. 190) considera que el importe de las
existencias reconocido como gasto durante el ejercicio se denomina
generalmente coste de las ventas. Éste comprenderá los costes previamente
incluidos en la valoración de los productos que se hayan vendidos, así como
los indirectos no distribuidos y de producción de la existencia por importes
anómalos.
Según lo anteriormente expuesto, los autores difieren en su del modelo
de importes reconocidos como un gasto por ello la definición IASB (2009) se
adapta más al objetivo de esta investigación.
64
En conclusión, el importe reconocido como un gasto comprenderán los
costos previamente incluidos en la valoración de los productos que se hayan
vendido de igual forma los costos indirectos no distribuidos y los costos de
producción, lo cual de cada entidad podrá considerar la inclusión de otros
costos.
2.2.6.5. PÉRDIDAS DE DETERIORO
Según, la International Accounting Standards Board (2009, p. 557) la
pérdida de deterioro es la cantidad en que excede el importe en libros de un
activo a su importe recuperable.
De igual manera, Corona (2005) la pérdida de deterioro de
valor de un activo se reconocerá como un ingreso inmediato de la cuenta de
resultado, a menos que dicho activo se contabilice por su valor
revalorizado.
De acuerdo con los autores anteriormente expuestos cabe destacar que
se aplican a esta investigación sin embargo según la teoría de IASB (2009)
es la indicada para desarrollar esta investigación.
Con esa finalidad, pérdida de deterioro es la cantidad que excede el
valor en libros de un activo, a su importe recuperable. Siendo este el importe
de un elemento que aparece en el estado de situación financiera, una vez
deducida la amortización o depreciación, y el deterioro del valor que
eventualmente corresponda.
65
2.2.6.6. REVERSOS DE PÉRDIDAS DE DETERIORO
De acuerdo con la International Accounting Standards Board (2009, p.
228) indica que una entidad llevará a cabo una nueva evaluación del precio
de venta menos los costos de terminación y venta en cada periodo posterior
al que se informa.
Por otra parte, Corona (2005) define, que se revertirá la pérdida por
deterioro de valor, reconocida en ejercicios anteriores como un activo,
distinto del fondo de comercio, en el caso de que se hubiese producido un
cambio en las estimaciones utilizadas, para determinar el importe
recuperable del mismo . Según lo anteriormente expuesto los autores difieren
en su definición del modelo de reverso de pérdidas por ello la definición IASB
(2009) se adapta más al objetivo de esta investigación.
Aunado a esto, cuando las circunstancias que previamente causaron el
deterioro del valor de los inventarios hayan dejado de existir, o cuando exista
una clara evidencia de incremento en el precio de venta menos los costos de
terminación y venta como consecuencia de un cambio en las circunstancias
económicas, la entidad revertirá el importe del deterioro del valor de forma
que el nuevo importe en libros sea el menor entre el costo y el precio de
venta revisado menos los costos de terminación y venta.
2.2.6.7. INVENTARIO EN GARANTÍA DE PASIVOS
En cuanto a este elemento, Besley y Brigham (2009, p. 625) explican
que los inventarios se consideran una garantía para asegurar préstamos a
66
corto plazo. Este activo a corto plazo es líquido y debido a que se puede
convertir en efectivo en un período corto, por lo general es fácil de recaudar
fondos mediante préstamos sobre inventarios.
Finalmente, este proceso comienza por un contrato de crédito en el que
se especifican los procedimientos y condiciones para que el acreedor
otorgue fondos a la empresa.
De acuerdo a lo establecido por Amat (2005, p. 19) la NIIF 1 muestra el
procedimiento que debe seguir una compañía al adoptar por primera vez las
Normas Internacionales de Información Financiera para preparar sus estados
financieros, ello significa que su aplicación debe ser relevante y oportuna en
todo el mundo.
En objeto, Blanco (2005, p. 139) establece la aplicación por primera vez
de las Normas Internacionales de Información Financiera, la cual garantiza
que los primeros estados financieros anuales e intermedios preparados bajo
NIIF contengan información de alta calidad que sea transparente para los
usuarios y comparables para todos los periodos presentados.
Asimismo, la Internacional Accounting Standard Board (2009, p. 14) de-
fine las pequeñas y medianas entidades como: entidades que no tienen obli-
gación pública de rendir cuentas y publicar estados financieros con propósito
de información general para usuarios externos.
De acuerdo a Guajardo (2005, p. 260) los inventarios están constituidos
por bienes que serán adquiridos por una entidad y que serán vendidos poste-
riormente a sus clientes obteniendo por ello una utilidad.
67
3. SISTEMA DE VARIABLES
3.1. VARIABLE 1
3.1.1. DEFINICIÓN NOMINAL
Adopción de normas internacionales de información financiera para
pequeñas y medianas entidades de activos biológicos.
3.1.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Procedimiento que debe seguir una compañía al adoptar por primera vez
las Normas Internacionales para preparar sus estados financieros, por tanto
garantizan que la aplicación de los primeros estados financieros anuales e
intermedios preparados bajo estas normas, contengan información de alta
calidad que sea transparente para los usuarios y comparables para todos los
periodos, así como las pequeñas y medianas entidades representan
organizaciones que no tienen obligación pública de rendir cuenta y publicar
estados financieros con propósito de información general para usuarios
externos referido al proceso de reconocimiento, medición y revelación de los
activos biológicos lo cual representa un animal vivo o una planta (Amat, 2005 p.
19; Blanco, 2005 p 139; IASB, 2009 p.14; Blanco, 2005, p. 469).
3.1.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
Procedimiento que debe seguir una compañía al adoptar por primera
vez las Normas Internacionales para preparar sus estados financieros, por
68
tanto garantizan que la aplicación de los primeros estados financieros
anuales e intermedios preparados bajo estas normas, contengan información
de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparables para
todos los periodos, así como la empresa Agropecuaria la China, CA que no
tiene obligación pública de rendir cuenta y publicar estados financieros con
propósito de información general para usuarios externos referido al proceso
de reconocimiento, medición y revelación de los activos biológicos lo cual
representa un animal vivo o una planta
Esta variable que medida mediante un instrumento de recolección de
datos elaborado por los investigadores (2013) a través de dimensiones e
indicadores que se presentan en el cuadro de operacionalización de la
variable.
Cuadro 1
Operacionalización de la Variable OBJETIVO GENERAL: Analizar la adopción de las normas internacionales de información financiera para Pequeñas y Mediadas entidades, Activos Biológicos e Inventario en la empresa Agropecuaria La China, C. A.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
Analizar el proceso de adopción de
normas internacionales de
información financiera para
pequeñas y medianas entidades,
para el reconocimiento de
Activos Biológicos en la empresa
Agropecuaria La China, C. A.
Adopción de normas
internacionales de información
financiera para pequeñas y medianas
entidades en Activos Biológicos
Proceso de adopción de NIIF
para PYMES, para el reconocimiento
del Activo Biológico
• Activo Biológico • Actividad Agrícola • Productos Agrícolas • Cosecha o Recolección • Transformación Biológica • Grupo de Activos biológicos • Capacidad de Cambio • Gestión del cambio • Medición del cambio
69
Cuadro 1 (Cont…)
OBJETIVO GENERAL: Analizar la adopción de las normas internacionales de información financiera para Pequeñas y Mediadas entidades, Activos Biológicos e Inventario en la empresa Agropecuaria La China, C. A.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
Analizar el proceso de adopción de
normas internacionales de
información financiera para
pequeñas y medianas entidades, para la medición de
Activos Biológicos en la empresa
Agropecuaria La China, C.A.
Adopción de normas
internacionales de información
financiera para pequeñas y medianas
entidades en Activos Biológicos
Proceso de adopción de NIIF
para PYMES, para la medición del Activo Biológico
• Importe en libros • Deterioro del valor de los Activos • Valor razonable • Imposibilidad de medir el valor razonable de forma fiable • Mercado activo • Precio de transacción • Precios del Sector • Referencias del sector • Valor presente de los flujos de efectivo futuros • Subvenciones del gobierno
Analizar el proceso de adopción de
normas internacionales de
información financiera para
pequeñas y medianas entidades, para la revelación del Activo Biológico en la
empresa Agropecuaria La
China, C. A.
Proceso de adopción de NIIF
para PYMES, para la revelación del
inventario
• General • Activos Biológicos cuyo valor Razonable no puede ser medido con fiabilidad • Subvenciones del gobierno a revelar
Fuente: Luna, Mindiola y Molero (2013).
70
3.2. VARIABLE 2
3.2.1. DEFINICIÓN NOMINAL
Adopción de normas internacionales de información financiera para
pequeñas y medianas entidades de inventarios.
3.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Procedimiento que debe seguir una compañía al adoptar por primera
vez las Normas Internacionales para preparar sus estados financieros, por
tanto garantizan que la aplicación de los primeros estados financieros
anuales e intermedios preparados bajo estas normas, contengan información
de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparables para
todos los periodos, así como las pequeñas y medianas entidades
representan organizaciones que no tienen obligación pública de rendir cuenta
y publicar estados financieros con propósito de información general para
usuarios externos referido al proceso de reconocimiento, medición y
revelación de inventarios, lo cual está constituido por bienes que serán
adquiridos por una entidad y que serán vendidos posteriormente a sus
clientes obteniendo por ello una utilidad (Amat, 2005 p.19; Blanco ,2005,p
139; IASB, 2009, p 14; Guajardo, 2005, p 260).
3.2.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
Procedimiento que debe seguir una compañía al adoptar por primera
vez las Normas Internacionales para preparar sus estados financieros, por
71
tanto garantizan que la aplicación de los primeros estados financieros
anuales e intermedios preparados bajo estas normas, contengan información
de alta calidad que sea transparente para los usuarios y comparables para
todos los periodos, así como la empresa Agropecuaria la China, CA que no
tiene obligación pública de rendir cuenta y publicar estados financieros con
propósito de información general para usuarios externos referido al proceso
de reconocimiento, medición y revelación de los activos biológicos lo cual
representa un animal vivo o una planta
Esta variable que medida mediante un instrumento de recolección de
datos elaborado por los investigadores (2013) a través de dimensiones e
indicadores que se presentan en el cuadro de operacionalización de la
variable.
Cuadro 2
Operacionalización de la Variable OBJETIVO GENERAL: Analizar la adopción de las normas internacionales de información financiera para Pequeñas y Mediadas entidades, Activos Biológicos e Inventario en la empresa Agropecuaria La China, C. A.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
Analizar el proceso de adopción de normas internacionales de
información financiera para pequeñas y
medianas entidades, para el
reconocimiento del inventario en la
empresa Agropecuaria La
China, C. A.
Adopción de normas
internacionales de información
financiera para pequeñas y
medianas entidades en inventario
Proceso de adopción de NIIF
para PYMES, para el reconocimiento
del inventario
Activos comprados • Reservas consumibles • Materias primas • Bienes y servicios • Productos acabados.
72
Cuadro 2 (Cont…)
OBJETIVO GENERAL: Analizar la adopción de las normas internacionales de información financiera para Pequeñas y Mediadas entidades, Activos Biológicos e Inventario en la empresa Agropecuaria La China, C. A.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
Analizar el proceso de adopción de normas internacionales de
información financiera para pequeñas y
medianas entidades, para la medición del
inventario en la empresa
Agropecuaria La China, C. A.
Adopción de normas
internacionales de información
financiera para pequeñas y
medianas entidades en inventario
Proceso de adopción de NIIF
para PYMES, para la medición del
inventario
• Costos de los inventarios • Otros costos
Analizar el proceso de adopción de normas internacionales de
información financiera para pequeñas y
medianas entidades, para la revelación del
inventario en la empresa
Agropecuaria la china, C.A.
Proceso de adopción de NIIF
para PYMES para la revelación del
inventario
• Políticas contables • Bases de medición de inventario • Importe en libros • Importe reconocido como gasto • Perdidas de deterioro • Reverso de pérdidas de deterioro • Inventario en garantía de pasivos
Fuente: Luna, Mindiola y Molero (2013).
