GRUPOS ECONÓMICOS NIIF PARA LAS PYMES
59
Nexia Internacional Montes & Asociados S.A.S. GRUPOS ECONÓMICOS NIIF PARA LAS PYMES Diana Vega González
Transcript of GRUPOS ECONÓMICOS NIIF PARA LAS PYMES
Nexia Internacional Montes &
Asociados S.A.S.
GRUPOS ECONÓMICOS
NIIF PARA LAS PYMES
Diana Vega González
▪ Normatividad en Colombia
▪ Normas Internacionales de Información Financiera
▪ Estados Financieros Consolidados y Separados
▪ Inversiones en Asociadas
▪ Inversiones en Negocios Conjuntos
TEMARIO
La Ley 1314 de 2009, señala que las normas internacionales de
información financiera son un sistema compuesto por principios,
conceptos, normas técnicas, interpretaciones y guías, que permiten
identificar, medir, clasificar, reconocer, interpretar, analizar, evaluar e
informar las operaciones económicas de un ente, de forma clara,
completa, relevante, fiable y comparable.
El Decreto Único Reglamentario 2420 de 14 de diciembre de 2015,
modificado por el Decreto 2496 de 23 de diciembre de 2015, donde se
introduce las enmiendas de la NIIF para las PYMES en Colombia a partir
del 1 de enero de 2017; 2131 de 22 de diciembre de 2016, 2170 de 22 de
diciembre de 2017 y 2483 de 28 de diciembre de 2018, reglamentados
mediante la Ley 1314 de 2009.
NORMATIVIDAD EN COLOMBIA
LA NIIF PARA LAS PYMES
SECCION 9
Estados Financieros Consolidados y Separados
REQUERIMIENTOS PARA PRESENTAREEFF CONSOLIDADOS
100 %
20 %
50 %
0 %
Control
Control
Conjunto
Influencia
significativa
Limitada/no
influencia
Nivel de InfluenciaNivel de control
Consolidación
Método de la
participación
Incorporación
proporcional
Valor razonable
o costo
Contabilización
REQUERIMIENTOS PARA PRESENTAR EEFF
CONSOLIDADOS
No se requiere que la controladora elabore estados
financieros consolidados si:
a) La matriz es ella misma una subsidiaria.
b) Su controladora última o cualquier controladora
intermedia elabora estados financieros con propósito
general que cumplen con NIIF plenas o con la NIIF para las
PYMES.
c) La matriz que solo tiene una única subsidiaria que fue
adquirida con la intención de disponer de ella dentro de un
año. Se contabilizará al valor razonable con cambios en
resultados o al costo menos el deterioro.
DEFINICIÓN DE CONTROL
Inversor
Entidad con control
Poder de dirigir las políticas
financieras y de operación de
una entidad con el fin de
obtener beneficios
(presumible +50% ).
Subordinada
Los estados financieros consolidados
presentan la información financiera de un
grupo como una sola entidad económica.
EVALUACIÓN DE CONTROL - EJEMPLO
La entidad A posee el 60% de las acciones ordinarias, junto
con los correspondientes derechos de voto, sobre la
entidad B. Todas las acciones ordinarias en la entidad B
conllevan los mismos derechos de voto.
A debería consolidar a B?
La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de
voto en la entidad B y ante la ausencia de evidencia en contrario,
la entidad A controla la entidad B. La entidad A debe consolidar a
la entidad B (es su subsidiaria).
EVALUACIÓN DE CONTROL - EJEMPLO
La entidad A posee el 40% de las acciones ordinarias, junto con los
correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B. Asimismo,
un accionista con el 15% de las acciones ordinarias en la entidad B
ha cedido sus derechos de voto a la entidad A. Todas las acciones
ordinarias en la entidad B conllevan los mismos derechos de voto.
Quien debe consolidar a B?
La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto
de la entidad B (40% de control directo + 15% como resultado de la
cesión de derechos de voto a la entidad = 55%). Ante la ausencia de
evidencia en contrario, la entidad A controla la entidad B. La entidad
A es la controladora de la entidad B (su subsidiaria).
PROCEDIMIENTOS DE CONSOLIDACIÓN
• La Sección 9 no introduce cambios en el proceso de consolidación.
• Se consolidan los EEFF línea a línea
➢ Rubro PPE de matriz + Rubro PPE de subsidiarias - transacciones intercompañías
= Rubro PPE de EEFF consolidados.
• Se elimina el importe en libros de la inversión de la controladora en cada subsidiaria junto con la
porción del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias.
• Se presenta el interés minoritario:
➢ ESF: dentro del patrimonio, pero separada de la porción que corresponde a los accionistas
mayoritarios.
➢ Estado de resultados: la ganancia/pérdida debe asignarse a la matriz y al interés minoritario – no
se deducen los ingresos / pérdidas.
• Se eliminan las transacciones intercompañías
➢ Ej. Compras/ventas intercompañías, cuentas por cobrar y pagar, ganancias en existencias.
➢ Las eliminaciones también son necesarias en las notas!
• Los estados financieros consolidados se preparan en la misma fecha sobre la que se informa
la matriz y las subsidiarias a menos que sea impracticable.
• Se preparan utilizando políticas contables uniformes para transacciones similares y sucesos
producidos en circunstancias parecidas.
ESTADOS FINANCIEROS SEPARADOS
Estados financieros separados son los presentados por:
a) Una Controladora (es decir un inversor con control en una subsidiaria)
b) Un inversor con control conjunto en una participada
c) Un inversor con influencia significativa sobre una participada (asociada)
En los EEFF separados las inversiones se contabilizan al costo menos
deterioro, al valor razonable con cambios en resultados, o *usando el
método de participación según se fije la política.
La NIIF para PYMES no requiere la presentación de estados financieros
separados por la entidad controladora o para las subsidiarias individuales,
es opcional.
Se revelará:
(a) Indicación que son estados financieros separados
(b) Los métodos utilizados para para contabilizar las inversiones
LA NIIF PARA LAS PYMES
SECCION 14
Inversiones en Asociadas
DEFINICIONES
Asociada
Es una entidad,
incluyendo una entidad sin
forma jurídica definida tal
como una fórmula
asociativa con fines
empresariales, sobre la
que el inversor posee
influencia significativa, y
que no es una subsidiaria
ni una participación en un
negocio conjunto.
Influencia Significativa
Es el poder de participar
en las decisiones de
política financiera y de
operación de la
asociada, sin llegar a
tener control o el control
conjunto sobre tales
políticas.
INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
• Si un inversor mantiene, directa o indirectamente el 20% o más del poder de
voto en la asociada, se supone que tiene influencia significativa, a menos que
pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe.
• A la inversa, si un inversor mantiene, directa o indirectamente menos del 20%
del poder de voto en la asociada, se supone que no tiene influencia
significativa, a menos que pueda demostrarse claramente que tal influencia
existe.
• La existencia de otro inversor que posea una participación mayoritaria o
sustancial no impide que un inversor tenga influencia significativa.
MEDICIÓN
El modelo de costo
El modelo del valor
razonable
Elección de política
contable
Un inversor
contabilizará
sus inversiones
en asociadas
utilizando
estas opciones
El método de la
participación
MODELO DEL COSTO
Modelo del Costo
Un inversor medirá sus inversiones en asociadas,
distintas de aquellas para las que hay un precio
de cotización publicado, al costo menos las
pérdidas por deterioro.
El inversor reconocerá los dividendos y otras
distribuciones recibidas procedentes de la
inversión como ingresos.
Un inversor medirá sus inversiones en asociadas
para las que hay un precio de cotización
publicado mediante el modelo del valor razonable.
METODO DE LA PARTICIPACIÓN
Método de la
participación
Una inversión en patrimonio se reconocerá
inicialmente al precio de la transacción y se
ajustará posteriormente para reflejar la
participación del inversor tanto en el
resultado como en otro resultado integral de
la Asociada.
Algunos otros temas:
• No aplicar derechos potenciales de voto.
• Deterioro del valor de la inversión.
• Fecha de los estados financieros de la
asociada.
• Políticas de contabilidad de la asociada.
• Pérdidas por encima de la inversión.
Costo inicial
+/
-Participación
beneficios/pérdidas
- Dividendos recibidos
+/
-Participación en cambios
directos en el patrimonio neto
= Valor en libros
TRATAMIENTO DE UNA ASOCIADA EJEMPLO DE PARTICIPACIÓN
▪ El 01 de enero de 2012, ABC Co. adquiere el 35% de Z Co. por 40.000.
El valor razonable de los activos netos identificables es de $100.000.
Valor de compra:
Activos netos 100.000
Porcentaje 35%
35.000
Goodwill 5.000
40.000
31 Diciembre 2012:
Resultado neto 2012 20.000
Dividendos declarados y pagados en 2012 6.000
TRATAMIENTO DE UNA ASOCIADA EJEMPLO DE PARTICIPACIÓN
(a) 1.1.2012 Registrar la inversión original
(b) 31.12.2012 35% de 20.000 resultado
(c) 31.12.2012 35% de 6.000 dividendos pagados
Costo inicial 40.000 (a)
+/- Participación beneficios/pérdidas 7.000 (b)
- Dividendos recibidos (2.100) (c)
+/- Participación en cambios directos en el
patrimonio neto
-
= Valor en libros 44.900
MODELO DEL VALOR RAZONABLE
Modelo del Valor
Razonable
Cuando se reconoce una inversión en una asociada inicialmente, un inversor la medirá al precio de la transacción, que excluye los costos de transacción.
En cada fecha sobre la que se informa, un inversor
medirá sus inversiones en asociadas al valor
razonable con cambio en el resultado, utilizando la
guía del valor razonable.
Un inversor que use el modelo del valor razonable
para las inversiones en asociadas, utilizará el
modelo de costo para las inversiones en asociadas
en las que sea impracticable medir el valor
razonable con fiabilidad.
LA NIIF PARA LAS PYMES
SECCION 15
Inversiones en Negocios Conjuntos
CONTROL CONJUNTO
Control conjunto
Es un acuerdo contractual para
compartir el control sobre una
actividad económica, y se da
únicamente cuando las
decisiones estratégicas, tanto
financieras como operativas, de
dicha actividad requieren el
consentimiento unánime de
las partes que están
compartiendo el control (los
participantes).
Negocio conjunto
Es un acuerdo contractual
mediante el cual dos o más
partes emprenden una actividad
económica que se somete a
control conjunto.
Puede tomar la forma de
operaciones controladas de
forma conjunta, activos
controlados de forma conjunta, o
entidades controladas de forma
conjunta.
Incorporación
proporcional
ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA
CONJUNTA
Entidades
Conjuntas
Es un negocio conjunto que implica la
creación de una sociedad por acciones, una
asociación con fines empresariales u otro
tipo de entidad, en la que cada participante
adquiere una participación.
La entidad opera de la misma manera que
otras entidades, excepto por la existencia de
un acuerdo contractual entre los
participantes que establece el control
conjunto sobre la actividad económica de
dicha entidad.
ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA
CONJUNTA MEDICIÓN
El modelo de costo
El modelo del valor
razonable
Elección de
política contable
Un participante
contabilizará
sus
participantes en
entidades
controladas de
forma conjunta
El método de la
participación
La aplicación
es igual a
inversiones en
asociadas
EJEMPLO DE ACTIVOS CONTROLADOS DE
FORMA CONJUNTA
A y B (productores independientes de petróleo) entran en un
acuerdo contractual para controlar y operar conjuntamente un
oleoducto.
Cada partícipe utiliza el oleoducto para transportar su propio
producto a cambio de llevar una proporción acordada de los gastos
de funcionamiento de la tubería.
El activo controlado conjuntamente es el oleoducto, tanto A como B
se benefician de ese acuerdo y comparten los gastos generados.
NIIF PLENAS
NIIF 9
Instrumentos Financieros
Contenido
➢ Objetivo
➢ Reconocimiento
➢ Medición
➢ Deterioro del valor
Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la
información financiera sobre activos financieros y pasivos
financieros, de forma que se presente información útil y
relevante para los usuarios de los estados financieros para la
evaluación de los importes, calendario e incertidumbre de los
flujos de efectivo futuros de la entidad.
Instrumentos Financieros -
Definiciones
Instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar a un
activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un
instrumento de patrimonio en otra entidad (p.ej. los bonos son un
instrumento financiero, dado que la entidad emisora tiene un
pasivo y la entidad inversora tiene un activo financiero).
Activo financiero: efectivo, un instrumento de patrimonio de otra
entidad (es decir, una inversión), o un derecho contractual a
recibir dinero en efectivo (p.ej., cuentas por cobrar comerciales).
Pasivo financiero: una obligación contractual de entregar dinero
en efectivo u otro activo financiero a otra entidad.
Instrumento de patrimonio: todo contrato que evidencia una
parte residual de los activos de una entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos.
Los instrumentos financieros pueden ser instrumentos
primarios (por ejemplo, cuentas por cobrar o por pagar,
préstamos, inversiones de capital) o pueden ser instrumentos
derivados. Un instrumento financiero derivado deriva su valor del
precio o tasa de un elemento subyacente, por ejemplo: los
contratos forward.
Reconocimiento
NIIF 9 trata sobre el reconocimiento y medición de los
activos y pasivos financieros, el deterioro del valor de
los activos financieros y coberturas.
Reconocimiento
“Una entidad reconocerá un activo financiero o pasivo financiero
cuando se convierta en parte de las cláusulas contractuales del
instrumento”.
Medición de activos financieros
Todos los activos financieros se miden inicialmente al valor
razonable más los costos de transacción, a excepción de los
“activos financieros a valor razonable con cambios en resultados”,
que se mantienen a valor razonable únicamente.
Medición
La medición posterior se realiza al:
▪ Costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes,
▪ Valor razonable con cambios en otro resultado integral si se
cumplen ciertas condiciones, o
▪ Valor razonable con cambios en resultados si ello evita una
asimetría contable.
El reconocimiento es a costo amortizado si:
• El activo se mantiene dentro de un modelo de negocios cuyo
objetivo consiste en percibir los flujos de fondos contractuales,
• Los términos contractuales del activo financiero generan flujos de
fondos en fechas específicas, que son únicamente pagos de capital
e intereses.
El reconocimiento es con cambios en otro resultado integral si:
• El activo se mantiene dentro de un modelo de negocios cuyo
objetivo consiste en percibir los flujos de fondos contractuales y
vender activos financieros,
• Los términos contractuales del activo financiero generan flujos de
fondos en fechas específicas, que son únicamente pagos de
capital e intereses.
Medición
Por lo tanto, normalmente:
• Las inversiones en instrumentos de patrimonio deben medirse al valor
razonable con cambios en resultados ya que no generan flujos de efectivo
en fechas específicas.
• Las inversiones en instrumentos de deuda podrán medirse al costo
amortizado, al valor razonable con cambios en otro resultado integral o al
valor razonable con cambios en resultados, según las circunstancias.
• Los derivados se miden al valor razonable con cambios en resultados.
Se podrá hacer una elección irrevocable al momento del reconocimiento
inicial para medir una inversión patrimonial al valor razonable con cambios en
otro resultado integral, si no se tiene para negociar.
Medición de pasivos financieros
Existen dos categorías de pasivo financiero:
• Los mantenidos para negociación o los designados al valor razonable con
cambios en resultados.
• Costo amortizado.
Deterioro de valor de activos financieros
La NIIF 9 utiliza el enfoque de pérdida prevista para el deterioro
del valor de los activos financieros. Este enfoque genera deterioro
del valor (llamadas pérdidas crediticias por la NIIF 9) que se reconoce
antes de la existencia de indicadores de deterioro del valor.
El enfoque general respecto de las pérdidas crediticias es el
siguiente:
Al momento del reconocimiento inicial, se reconocen las pérdidas
crediticias previstas por 12 meses. Luego, se asume un enfoque de 3
etapas:
Etapa 1 Si el riesgo de crédito no ha aumentado sustancialmente desde el reconocimiento inicial, reconocer las pérdidas crediticias previstas por 12 meses.
Etapa 2 Si el riesgo de crédito (el riesgo de incumplimiento) ha aumentado sustancialmente desde el reconocimiento inicial, reconocer las pérdidas crediticias previstas durante toda la vida útil y calcular intereses sobre el activo bruto.
Etapa 3 Si existen pruebas de deterioro a la fecha de presentación de la información, reconocer las pérdidas crediticias previstas durante toda la vida útil y calcular intereses sobre el activo, neto de deterioro.
Las pérdidas
crediticias previstas
por 12 meses son las
pérdidas durante toda
la vida útil previstas
como consecuencia de
un incumplimiento
dentro de los 12 meses
Las pérdidas durante
toda la vida útil son
pérdidas previstas que
surgen de un
incumplimiento en
cualquier momento
durante la vida útil del
activo.
Ejemplo
El 1 de enero de 20X4, Barkers Co compró una inversión de deuda que midió a
la par por $500.000. A la fecha, existe una probabilidad del 3% de que el
prestatario entre en incumplimiento, lo que generará una pérdida del 100%. Al
31 de diciembre de 20X4, se espera que el prestatario no cumpla con las
condiciones del préstamo y existe una probabilidad del 30% de un
incumplimiento durante el resto del plazo.
Al 1 de enero de 20X4, se reconoce una provisión por deterioro del valor del
3% x $ 500.000 = $ 15.000 (en función de pérdidas crediticias por 12 meses).
Al 31 de diciembre de 20X4, existe un aumento significativo del riesgo de
incumplimiento y, en consecuencia, la previsión por deterioro del valor se
basa en las pérdidas crediticias durante la vida útil. Aumentó a 30% x $
500.000 = $ 150.000. Los ingresos por intereses continúan calculándose en
función de $ 500.000.
Si las condiciones del préstamo no se hubieran cumplido al 31 de diciembre de
20X4 (es decir, si se hubiera alcanzado la etapa 3), los ingresos por intereses
se hubieran calculado en función de $ 500.000 - $ 150.000 = $350.000.
Las pérdidas
crediticias se
reconocen en
el resultado
del período
NIIF PLENAS
NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias
Procedentes de Contratos con Clientes
Contenido
➢ Alcance de la NIIF 15
➢ Resumen del modelo de ingresos
➢ Reconocimiento
➢ Medición
➢ Costos del contrato
Alcance de la norma
❖ Contratos con clientes
❖ Venta de algunos activos no financieros que no son del giro normal de los negocios (PPE, activos intangibles, etc.)
¿Qué esta en el alcance o se verá afectado
por la nueva norma?
❖ Contratos de arrendamientos
❖ Contratos de seguros
❖ Contratos de instrumentos financieros (NIIF 9 y Grupos Económicos)
¿Qué esta fuera de su alcance?
Fehca de
entrada el
1 de enero
de 2018
Resumen del modelo de
ingresos
Principio base: Reconocer ingresos ordinarios de latransferencia de bienes y servicios comprometidos a los clientesen un importe que refleje la contraprestación que la empresaespera que le corresponda a cambio de dichos bienes oservicios.
Paso 1 : Identificar el(los) contrato(s) con el cliente
Paso 2 : Identificar las obligaciones de desempeño en el contrato
Paso 3 : Determinar el precio de la transacción
Paso 4 :Asignar el precio de la transacción entre las obligaciones de desempeño del contrato
Paso 5 :Reconocer el ingreso cuando (o a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
Reconocimiento
Paso 1. Identificación del contrato
Una entidad contabilizará un contrato con un cliente que queda
solo cuando se cumplan todos los criterios siguientes:
(a) las partes del contrato han aprobado el contrato y se
comprometen a cumplir con sus respectivas obligaciones;
(b) la entidad puede identificar los derechos de cada parte con
respecto a los bienes o servicios a transferir;
(c) la entidad puede identificar las condiciones de pago con
respecto a los bienes o servicios a transferir;
(d) el contrato tiene fundamento comercial; y
(e) es probable que la entidad recaude la contraprestación a la
que tendrá derecho a cambio de los bienes o servicios que se
transferirán al cliente.
Reconocimiento
Paso 2: Identificar las obligaciones de desempeño en el
contrato
Al comienzo del contrato, la entidad debe analizar los
bienes y servicios que se ha comprometido a proporcionar al
cliente, e identificar cada compromiso como una obligación
de desempeño que consiste en transferir, ya sea:
• Un bien o servicio determinado, o
• Una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente iguales y que tienen el mismo patrón de
transferencia al cliente.
Reconocimiento
Ejemplo:
Se contrata a Gutiérrez Constructora SA para construir una oficina
para un cliente. Estará a cargo de diseñar el edificio, comprar los
materiales, preparar el lugar de la obra, construir la propiedad,
instalar el cableado y el sistema de aire acondicionado y terminar la
propiedad.
A pesar de que cada elemento del proceso de construcción es capaz
de ser diferente (p. ej. Gutiérrez Constructora SA podría vender solo
la parte del servicio relacionada con el diseño), en el contexto del
contrato, la empresa presta un servicio importante al integrar los
procesos de entrada destinados a producir una propiedad. Por lo
tanto, existe una única obligación de desempeño, es decir, la
construcción de la propiedad.
Medición
Paso 3: Determinar el precio de la transacción
El precio de la transacción es el monto que la entidad espera recibir
a cambio de la transferencia de bienes o servicios. Al determinar el
precio de la transacción, la entidad debe considerar los términos del
contrato y las prácticas comerciales habituales aplicadas
anteriormente. Se debe ajustar el precio de la transacción por los
efectos del valor temporal del dinero si el calendario de pago
proporciona al cliente o al vendedor un beneficio financiero.
El precio
puede
ser fijo o
variable
Medición
Paso 4: Asignar el precio de la transacción entre las
obligaciones de desempeño del contrato
Cuando un contrato contiene múltiples obligaciones de
desempeño, una entidad asignará el precio de la transacción
a las obligaciones de desempeño en el contrato, en relación
con el precio de venta independiente relativo de cada una.
Contemplar
descuentos a las
obligaciones de
desempeño.
Medición
Paso 5: Reconocer el ingreso de actividades ordinarias cuando (o
a medida que) la entidad satisface una obligación de desempeño
Los ingresos se reconocen a medida que se cede el control, ya sea:
• A través del tiempo (prestación de servicios), o
• En un determinado momento (venta de bienes)
El importe del ingreso de actividades ordinarias reconocido es el
importe asignado a la obligación de desempeño satisfecha.
Control es la
capacidad de
determinar el uso y
obtener
sustancialmente
todos los beneficios
restantes de un
activo.
Costos del Contrato
Costos del contrato
La NIIF 15 considera los costos de obtener un
contrato y los costos de cumplimiento de un
contrato.
Costos de obtener un contrato:
Los costos incrementales incurridos al obtener un contrato se
tratan como un activo si la entidad espera recuperar los costos.
Estos costos se limitan a los costos en los que la entidad no
hubiera incurrido si el contrato no se hubiera obtenido con éxito.
Por ejemplo, una comisión de venta.
Costos de cumplir un contrato
Los costos necesarios para cumplir con un contrato solo se
capitalizan como un activo si se cumplen con todas las siguientes
condiciones:
• Los costos se relacionan directamente con el contrato;
• Los costos generan o mejoran recursos de la entidad que
se utilizarán para satisfacer obligaciones de desempeño en el
futuro; y
• Se espera recuperar los costos.
Mano de obra
directa,
materiales
directos y gastos
recuperables
relacionados con
el contrato.
Ejemplo
Ejemplo
NIIF PLENAS
NIIF 16
Arrendamientos
Temario
▪ Introducción
▪ Exenciones de reconocimiento
▪ Contabilidad del arrendatario
▪ Contabilidad del arrendador
Introducción
En enero de 2016 el IASB emitió la NIIF 16 Arrendamientos, la cual
reemplaza a las siguientes normas e interpretaciones:
▪ NIC 17 Arrendamientos
▪ CINIIF 4 Determinación de si un Acuerdo contiene un Arrendamiento
▪ SIC-15 Arrendamientos Operativos—Incentivos y
▪ SIC-27 Evaluación de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la
Forma Legal de un Arrendamiento.
La NIIF 16 establece los principios para el reconocimiento, medición,
presentación e información a revelar de los arrendamientos.
La NIIF 16 se aplica a partir del 1 de enero de 2019. Se permite la aplicación anticipada para entidades que apliquen la NIIF 15 antes de la fecha de aplicación inicial de la NIIF 16.
Exenciones de reconocimiento
Contabilización del arrendatario
Todos los arrendamientos se contabilizan de la misma manera, salvo
aquellos a los que se aplique la contabilidad simplificada.
Contabilidad simplificada
Un arrendatario puede reconocer los pagos por arrendamiento de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento si:
• El plazo del arrendamiento es de 12 meses o menos, y• El activo subyacente tiene un valor bajo (v.g. computadores,
teléfonos)
Adopta un único modelo contable para todos los arrendatarios, al mismo tiempo que exige que los arrendadores clasifiquen los
arrendamientos en operativos o financieros, según su naturaleza.
Contabilidad del arrendatario
Contabilización del arrendatario
Al inicio del arrendamiento, el arrendatario reconoce:
• Un pasivo por arrendamiento, que representa la obligación de
hacer pagos por el arrendamiento, y
• Un activo por derecho de uso, que representa el derecho de
utilizar el activo arrendado.
Contabilidad del arrendatario
El derecho de uso de los activos
se mide al inicio al costo:
El activo se mide
posteriormente al costo
menos la depreciación y
las pérdidas por
deterioro de valor, a
menos que se mida al
valor razonable
Contabilidad del arrendatario
El plazo de depreciación será la vida útil del activo arrendado
subyacente o el plazo del arrendamiento, el que sea menor.
Si la titularidad del activo arrendado se transfiere al final del
plazo, el plazo de la depreciación siempre será la vida útil.
Un arrendatario presentará en el estado de situación
financiera o en las notas los activos por derecho de
uso por separado de otros activos. En el Estado de
Resultados Integrales presenta el gasto por
depreciación.
Contabilidad del arrendatario
Pasivo por arrendamiento
El pasivo por arrendamiento se mide al inicio al valor presente de los pagos futuros por arrendamiento, descontado a la tasa de interés implícita en el arrendamiento o la tasa incremental por préstamos del arrendatario. Y se tiene en cuenta los siguientes ítems:
➢ Pagos Fijos
➢ Pagos variables
➢ Garantías de valor residual
➢ Opción de compra si se va a ejercer
➢ Pagos de penalizaciones por terminar el arrendamiento
Contabilidad del arrendatario
Posteriormente el pasivo será medido así:
✓ Aumenta debido al interés a una tasa constante sobre la
obligación pendiente.
✓ Disminuye para reflejar los pagos realizados.
✓ Se mide nuevamente para reflejar los cambios a los pagos por
arrendamiento o las modificaciones del arrendamiento que no
generen un arrendamiento separado.
Un arrendatario presentará en el estado de
situación financiera o en las notas los pasivos por
arrendamiento por separado de otros pasivos. En el
Estado de Resultados Integrales presenta el gasto
por intereses.
Contabilidad del arrendador
Los arrendamientos se clasifican en operativos o
financieros. Un arrendamiento financiero transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a
la propiedad de un activo subyacente al arrendatario. Los
demás arrendamientos son operativos.
Indicadores de un arrendamiento financiero:
• Transferencia de la propiedad del activo al finalizar el plazo del
arrendamiento.
• El arrendatario tiene la opción de comprar el activo al finalizar el
plazo del arrendamiento y la fijación de un precio significa que es
razonablemente cierto que esto se ejerza.
• El plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida útil del
activo.
• Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mínimos
por el arrendamiento es prácticamente la totalidad del valor
razonable del activo.
• El activo es de una naturaleza tan especializada que solo el
arrendatario puede usarlo sin realizar modificaciones importantes
en él.
Contabilidad del arrendador
Reconocimiento y medición de los arrendamientos financieros
Un arrendador reconocerá en su estado de situación financiera los
activos que mantenga en arrendamientos financieros y los
presentará como una partida por cobrar, por un importe igual al de
la inversión neta en el arrendamiento.
Reconocimiento y medición de los arrendamientos operativos
Un arrendador reconocerá los pagos por arrendamiento como
ingresos de forma lineal.
Muchas Gracias
