Grupos economicos control influencia significativa
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AGENDA
1. Grupos Económicos
2. Control – Influencia Significativa- Control conjunto
3. Sección 9 –Estados Financieros Consolidados y separados
4. Sección 14 Inversiones en Asociadas
5. Sección 19 Combinación de Negocios y Plusvalía.
Grupos Económicos
Definiciones/ Métodos de medición de inversiones
Cuatro escenarios
Control
Método del Costo Consolidación
Sección 15
Sección 14
Influencia Significativa
Control Conjunto
Sección 9
Sección 19
Método del Costo
Método de la participación
Método del Valor Razonable
Aplica
Definiciones Básicas
Control:
Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una empresa con el fin de obtener beneficios de sus actividades.
Influencia significativa: Es el poder de intervenir en las decisiones sobre políticas financieras y operativas de una empresa, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma”.
Definiciones Básicas
Control Conjunto: Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica que se da únicamente cuando las decisiones estratégicas, tanto financieras como operativas, de la actividad requieren el consentimiento unánime de las partes que están compartiendo el control (los participantes).
CONTROL
Es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una empresa.
INFLUENCIA
SIGNIFICATIVA
Es el poder de intervenir las políticas financieras y de operación de una empresa.
CONTROL
CONJUNTO
Es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica
Sección 9 Sección 14 Sección 15
Subsidiaria Asociada Participantes
CONTROL Se presumirá que existe control cuando la
controladora posea, directa o indirectamente a
través de otras subsidiarias, más de la mitad del
poder de voto de otra entidad, salvo que se
pueda demostrar claramente que tal posesión no
constituye control.
A
B
C
90%
60%
B
A 90% Directamente
IM 10%
C
A 90 x 60%= 54% Indirec.
IMB 10x 60%= 6%
IMC 40%
Influencia significativa :
Es el poder para participar en las decisiones sobre política económica y financiera de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Existe influencia
significativa
Si posee más de 20% del poder de
voto
salvo que pueda demostrarse claramente que tal influencia no existe
NIC 28 INVERSIONES EN ASOCIADAS
Nivel de Posesión
100 %
20 %
50 %
0 %
Control
Influencia significativa
Limitado / no influencia
Nivel de influencia
Métodos de medición de Inversiones
Control
Conjunto
MATRIZ
Subsidiaria B
Subsidiaria A
Una entidad controladora presentará
estados financieros consolidados en
los que consolide sus inversiones en
subsidiarias de acuerdo con lo
establecido en esta NIIF.
Consolidación
Matriz
Subsidiaria B
Subsidiaria
A
No será necesario que la controladora
elabore estados financieros consolidados
si:
(a) se cumplen las dos condiciones
siguientes: Estados Financieros
Separados la controladora es ella misma una subsidiaria,
su controladora última (o cualquier
controladora intermedia) elabora estados
financieros con propósito de información
general consolidados que cumplen las NIIF
completas o con esta NIIF;
no tiene subsidiarias distintas de la que
se adquirió con la intención de su
venta o disposición en el plazo de un
año
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS
Una Controladora
elaborará Estados
Financieros
Consolidados
en los cuales
consolidará sus
Inversiones en las
subsidiarias
de acuerdo a lo
establecido en esta
Norma
También existirá control cuando una
controladora
de poder sobre más
de la mitad de los
derechos de voto,
en virtud de un
acuerdo con otros
Inversores.
Del poder de
nombrar o revocar a
la mayoría de los
miembros del
concejo de
administración u
órgano de gobierno
equivalente
También existirá control cuando una controladora
Del poder para dirigir
las políticas financiera
y de operación de la
entidad, según una
disposición legal o
estatutaria o por algún
tipo de acuerdo
Del poder para emitir la
mayoría de los votos en
las reuniones del
concejo de
administración u órgano
de gobierno
equivalente, siempre
que la entidad este
controlada por el mismo
La Entidad A posee el 75% de las acciones ordinarias que
conllevan derechos de voto en una junta general de
accionistas de la Entidad B. La Entidad A controla la
Entidad B.
La Entidad A no tiene influencia significativa sobre la Entidad
B, sino que la controla. El grupo de la Entidad A deberá
consolidar a la Entidad B en sus estados financieros
La Entidad A posee el 25% de las acciones ordinarias que conllevan
derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad B.
La Entidad A no controla ni tiene el control conjunto sobre la Entidad
B.
En ausencia de evidencia en contrario, se supone que la Entidad A tiene influencia
significativa sobre la Entidad B (es decir, la Entidad B es una asociada de la Entidad
A).
Sin embargo, determinar que la tenencia del 25% en la Entidad B por parte de la
Entidad A implica influencia significativa no es un hecho automático. Se requiere
de un juicio profesional y puede resultar que la Entidad A no tenga influencia
significativa sobre la Entidad B, a pesar de tener el 25% de derechos de voto.
La Entidad A posee el 25% de las acciones ordinarias que conllevan
derechos de voto en una junta general de accionistas de la Entidad
B. La Entidad C posee el 30% de las acciones ordinarias que
conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de
la Entidad B. Las Entidades A y C tienen un acuerdo contractual
para controlar en conjunto la Entidad B.
B
A
C
25%
30%
Control
conjunto
La Entidad A no tiene
influencia significativa
sobre la Entidad B, sino
que ejerce un control
conjunto sobre ésta. La
Entidad A deberá
contabilizar su inversión
en la Entidad B de
acuerdo con la Sección
15 Inversiones en
Negocios Conjuntos.
La entidad A posee el 40 por ciento de las acciones ordinarias, junto
con los correspondientes derechos de voto, sobre la entidad B.
Asimismo, un accionista con el 15 por ciento de las acciones
ordinarias en la entidad B ha cedido sus derechos de voto a la entidad
A. Todas las acciones ordinarias en la entidad B conllevan los mismos
derechos de voto.
La entidad A posee control sobre más de la mitad del poder de voto de la
entidad B (40 por ciento de control directo + 15 por ciento como
resultado de la cesión de derechos de voto a la entidad =
55 por ciento). Ante la ausencia de evidencia en contrario, la entidad A
controla la entidad B. La entidad A es la controladora de la entidad B (su
subsidiaria).
El método de adquisición contempla la combinación de negocios desde la
perspectiva de la adquiriente.
La adquiriente comprará los
activos netos y reconocerá los
activos adquiridos
La adquiriente reconocerá los
pasivos y pasivos contingentes previamente asumidos.
MÉTODO DE CONTABILIZACIÓN
Control – Consolidación.
CONTROL – METODO DEL COSTO
Contabilización Método del costo
Adquisición de la Inversión Inicialmente al costo
Decreto de Div. En Efectivo Se registran unos dividendos ganados en el porcentaje que posee la matriz, y disminuye el valor de la Inversión
Resultado del Ejercicio La matriz no hace ningún asiento contable.
Método del Costo
El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 60% de las
acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una
junta general de accionistas de la Entidad B por un valor de
300.000 u.m.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B
reconoció una ganancia de 400.000 u.m. El 30 de diciembre de
20X1, la Entidad B declaró y pagó un dividendo de 150.000 u.m.
para el año 20X1.
CONTROL – METODO DEL COSTO
CONTROL – METODO DEL COSTO
Concepto Debe Haber Inversión en Subsidiaria 300.000 Bancos 300.000
Concepto Debe Haber Div. Por Cobrar / Banco 90.000 Dividendos Ganados en Subsidiaria 90.000 (150.000 * 60%)
Inversión en Subsidiaria: 300.000
A la fecha de adquisición, la adquirente reconocerá,
por separado
Control – Consolidación.
Control – Consolidación.
Principio de medición:
Activos Identificables
Adquiridos
Pasivos asumidos
Participación No
controladora
Valores
Razonables
Parte proporcional de
la participación no
controladora .
1 0 0 % 8 0 %
VRN A-P 20.000 16.000
Inv. en Acc. 20.000
Plusvalía 4.000
Plusvalía: el exceso del costo de la combinación
de negocios sobre la participación de la
adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables que haya reconocido de acuerdo
con esta norma
P L U S V A L I A
Control – Consolidación.
1 00 % 8 0 %
VRN A - P 20000 16000
Inv. en Acc. 14 000
Ganancia 2000
Ganancia en condiciones ventajosas
Una compra en condiciones muy ventajosas
puede suceder, por ejemplo, en una
combinación de negocios que es una venta
forzada en la que el vendedor actúa bajo
coacción.
Control – Consolidación.
Determinar
Procedimiento para la Consolidación de Edos.Financieros
Evaluar la
existencia de
Control
Cual es la Matriz y
a su ves las
Subsidiarias
Obtener
Estados Financieros
Individuales de las
compañías a
consolidar
La adquiriente
debe aplicar el
método
delcosto
Comprobar
Homigeneidad de las
bases contables
utilizadas por las cías
a consolidar. (Fechas
y Políticas)
Los saldos
recíprocos entre
cías. Deben
coincidir
Eliminar
Procedimiento para la Consolidación de Edos.Financieros
Eliminar el monto
de la Inv. En la
sub. que
reconoció la
controladora
Operaciones
entre
Companías
Presentar
Las participaciones no
controlantes dentro del
patrimonio separados
del patrimonio de la
controladora
Preparar lo
Estados
Financieros
Consolidados
Eliminar la
utilidad y/o
perdida no
realizada
Indicadores
Usualmente, la existencia de la influencia significativa por parte del inversor se evidencia a través de una o varias de las siguientes vías:
1.representación en el consejo de administración, u órgano equivalente de dirección de la entidad participada;
3.transacciones de importancia relativa entre el inversor y la participada;
2.participación en los procesos de fijación de políticas, entre los que se incluyen las decisiones sobre dividendos y otras distribuciones;
5.intercambio de personal directivo; o
4.suministro de información técnica esencial.
Inversiones en Asociadas
Un inversor
contabilizará todas sus
inversiones en
asociadas utilizando
una de las siguientes
opciones:
(a) El modelo del costo
(b) El método de la participación
(c) El modelo del valor razonable
Niif PYMES
Inversiones en Asociadas
La inversión en una asociada se registra inicialmente al
costo, incrementando posteriormente su valor en libros para reconocer la parte que le corresponde al inversionista en las pérdidas o ganancias obtenidas, por la empresa participada, tras la fecha de adquisición. El Inversor reconocerá en su resultado del período, la porción que le corresponda en los resultados de la participada.
Método de la Participación
Inversiones en Asociadas
Contabilización Método Patrimonial
Adquisición de la Inversión Inicialmente al costo
Decreto de Div. En Efectivo Reducen el importe en libros de la Inversión
Resultado del Ejercicio Incrementará o reducirá el importe en libros de la Inversión. El Inversor reconocerá en su resultado del período la porción que le corresponda en los resultados de la participada
Ajustes no reconocidos en resultados de la participada
Ajuste a la porción que corresponda al inversor directamente al patrimonio
Método de la Participación, Continuación:
Inversiones en Asociadas
El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las
acciones ordinarias que conllevan derechos de voto en una
junta general de accionistas de la Entidad B por un valor de
300.000 u.m.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B
reconoció una ganancia de 400.000 u.m. El 30 de diciembre de
20X1, la Entidad B declaró y pagó un dividendo de 150.000 u.m.
para el año 20X1.
Inversiones en Asociadas
Concepto Debe Haber Inversión en Asociadas 300.000 Bancos 300.000
Concepto Debe Haber Inversión en Asociadas 120.000 Ganancia en Asociada 120.000 (400.000*30%)
Concepto Debe Haber Div. Por Cobrar / Banco 45.000 Inversión en Asociada 45.000 (150.000 * 30%)
Inversión en Asociada : 300.000 +120.000 – 45.000 = 375.000
Inversiones en Asociadas
Un inversor que deba
presentar sus estados
financieros separados
contabilizará sus
inversiones en
asociadas utilizando una
de las siguientes
opciones:
(a) El modelo del costo
(c) El modelo del valor razonable
Niif PYMES
Inversiones en Asociadas
¿Presenta Edos
Financieros
Consolidados?
SI
Elección de política:
Método del costo.
Modelo del VR
NO
Contabilización
Inversiones
Asociadas
Elección de política:
Método del costo
Método de la participación.
Modelo del VR
Un inversor que haya elegido el modelo del costo, contabilizará
sus inversiones en asociadas para las que haya un precio de
cotización publicado mediante el modelo del valor razonable.
En las inversiones registradas al valor razonable no se
comprueba el deterioro del valor.
Niif PYMES
Inversiones en Asociadas
El 1 de enero de 20X1, la Entidad A adquirió el 30% de las acciones ordinarias
que conllevan derechos de voto en una junta general de accionistas de la
Entidad B por un valor de 300.000 u.m.
Para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, la Entidad B reconoció una
ganancia de 400.000 u.m. El 30 de diciembre de 20X1, la Entidad B declaró y
pagó un dividendo de 150.000 u.m. para el año 20X1. Al 31 de diciembre de
20X1, el valor razonable de la inversión de la Entidad A en la Entidad B es de
425.000 u.m. La entidad aplica el modelo del valor razonable.
El modelo del valor razonable, se aplica: inicialmente aplica el método del
costo y en fecha de presentación al cierre, se compara el ultimo valor con el
valor razonable, y se ajusta el mismo, reconociendo una ganancia en cambio
del valor razonable de la inversión.
Inversiones en Asociadas
Concepto Debe Haber Inversión en Asociadas 300.000 Bancos 300.000
Concepto Debe Haber Bancos / Div.por Cobrar 45.000 Dividendos Ganados 45.000 (150.000*30%)
Concepto Debe Haber Inversión en Asociada 125.000 Resultados por cambios al VR 125.000
Inversiones en Asociadas
