Guia Elaboracion Informe

8/17/2019 Guia Elaboracion Informe

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SETIEMBRE 1997 GUIA PARA LA ELABORACION DEL INFORMEAUDITORIA GUBERNAMENTAL

Revisado el 01.09.98

GUÍA PARA LA ELABORACIÓN DEL INFORMEDE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

CONTENIDO

INTRODUCCIÓN

Antecedentes.Objetivos.Alcance.Organización y uso.Presentación del contenido.

CAPITULO I

100. El informe de auditoría financiera

110 Generalidades.120 Procedimientos de auditoría para completar el examen.125 Evaluación de los resultados de las pruebas aplicadas.130 Aplicación de procedimientos analíticos generales.135 Revisión de eventos subsecuentes.140 Identificación de asuntos legales y evaluación de la carta del abogado.145 Evaluación de los puntos de atención.150 Obtención de la carta de representación.155 Evaluación de hallazgos de auditoría.160 Elaboración de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre

control interno financiero.165 Conferencia final y discusión del informe.170 Parte I del informe de auditoría financiera

El dictamen de auditoría.- Estados financieros y notas.- Información financiera para la Cuenta General de la República- Información financiera de proyectos financiados por organismos

internacionales.

180 Informe sobre la estructura de control interno.185 Parte II del informe de auditoría financiera.190 Control de calidad del informe de auditoría y referenciación.

- Síntesis gerencial.- Introducción.- Conclusiones y observaciones sobre control interno financiero.- Recomendaciones.

195 Auditoría de asuntos financieros.


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Revisado el 01.09.98

CAPITULO II

200. El informe de auditoría de gestión

210 Aspectos generales.220 Procedimientos de auditoría antes de la preparación del informe.230 Elaboración del informe de auditoría.240 Control de calidad del informe de auditoría.


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INTRODUCCION


Revisado el 01.09.98 AUDITORIA FINANCIERA

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INTRODUCCIÓN

Antecedentes

01. Las normas de auditoría gubernamental -NAGU, aprobadas por la Contraloría Generalde la República del Perú el 22 de setiembre de 1995, constituyen los criterios que

determinan los requisitos orientados a uniformar el trabajo de la auditoríagubernamental y obtener resultados de calidad. Se fundamentan en la Ley del Sistema Nacional de Control y en las normas de auditoría generalmente aceptadas.

02. El Manual de Auditoría Gubernamental, es el documento normativo fundamental quedefine las políticas y los procedimientos mínimos que requiere el ejercicio de laauditoría gubernamental en el Perú. El MAGU es aprobado por el Contralor General ensu calidad de titular del órgano rector del Sistema Nacional de Control.

03. Ambos documentos, NAGU y MAGU, constituyen la base doctrinaria y procedimentalde la auditoría gubernamental y deben ser observados obligatoriamente por las

entidades comprendidas en el ámbito del Sistema Nacional de Control.

04. La Guía es un complemento del MAGU. Constituye el material de apoyo práctico quefacilita el desarrollo de las fases de la auditoria gubernamental o algún otro aspecto quese considere importante. Las guías están basadas necesariamente en el MAGU.

Objetivos de la Guía del Informe

05. Uniformar el proceso de la formulación del informe de auditoria gubernamental, tantoen la auditoría financiera, como en la auditoría de gestión que se práctica en el Sistema Nacional de Control.

06. Facilitar la preparación de los informes de auditoría al dotarlos de un documento deaplicación práctica y otros medios de ayuda para el desarrollo de los procesos que debeejecutar el auditor, basados en los criterios normativos del MAGU.

07. Constituir un medio de entrenamiento y guía de aplicación práctica de máxima utilidad para el personal de auditoría.

08. Facilitar la tarea de supervisión de los equipos de auditoría y ejercer el control decalidad, tanto en el trabajo ejecutado como en la preparación del informe.

09. Determinar los criterios básicos con un sentido eminentemente práctico, que contribuyaa mejorar los niveles de calidad de los informes de auditoría gubernamental en general.


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INTRODUCCION



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Alcance de la guía del informe de auditoría

10. Comprende la auditoria financiera, de gestión y examen especial, de acuerdo a loscriterios establecidos en el MAGU y en las normas de auditoría gubernamentalaprobadas por la Contraloría General de la República.

11. La guía del informe de auditoría gubernamental es aplicable a los auditores de laContraloría General y a los auditores internos de las entidades del sector público a nivelnacional, así como a los auditores de las sociedades de auditoria cuando seandesignadas para examinar los estados financieros de las entidades publicas.

12. El control de calidad debe ser evaluado de acuerdo con los criterios establecidos en elmanual de auditoría gubernamental y en la guía del informe así como de las otras guíascomplementarias dentro del marco normativo del Sistema Nacional de Control.

Organización y uso de la Guía

13. La Guía del informe de auditoria gubernamental está organizada en secciones, párrafosy en hojas sueltas para permitir su actualización, ordenamiento y archivo. Se ha previsto una serie de procedimientos y modelos de papeles de trabajo que ayudarán alauditor a comprender los diferentes criterios a emplear.

14. Los modelos, de papeles de trabajo y de reportes, constituyen una guía para el auditor que no pretende sustituir el criterio que cada profesional aplica en su trabajo.

15. La guía del informe complementa el MAGU. No lo reemplaza. Los auditores debenutilizar la guía del informe después de haber completado la comprensión del Manual deAuditoria Gubernamental.

16. Durante la ejecución del examen, los auditores deberán utilizar el MAGU, así como las NAGU que constituyen la base doctrinaria y políticas de la auditoría. Las guíasconstituyen los aspectos procedimentales y deben ser revisados en forma periódica paraasegurar su permanente actualidad.


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INTRODUCCION



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Presentación del contenido

La guía del informe de auditoría gubernamental se presenta con el contenido siguiente:

Introducción

•

Antecedentes• Objetivos• Alcance• Organización y uso• Presentación del contenido

La parte 100 del informe de auditoría financiera está referida a los procedimientos quedebe cumplir el auditor concluida la fase de ejecución y antes de iniciar la preparacióndel informe. Su contenido incluye:

100 El Informe de Auditoría Financiera.120 Procedimientos de Auditoría para completar el examen.125 Evaluación de los resultados de las pruebas aplicadas.130 Aplicación de procedimientos analíticos generales.135 Revisión de eventos subsecuentes.140 Identificación de asuntos legales y evaluación de la Carta de Abogados.145 Evaluación de los puntos de atención.150 Obtención de la carta de representación.155 Evaluación de hallazgos de auditoría.160 Elaboración de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre control

interno financiero.

165 Conferencia final y discusión del informe.170 Parte I del informe de auditoría financiera.180 Informe sobre la estructura de control interno.185 Parte II del informe de auditoría financiera.190 Control de calidad del informe y referenciación.

La parte 200 Informe de Auditoría de Gestión está referida a los procedimientos quedeben llevarse a cabo a continuación de la fase ejecución, antes de la prepración delinforme, así como el contenido de dicho documento. Esta parte incluye:

210 Aspectos generales.

220 Procedimientos de auditoría antes de la preparación del informe.230 Contenido del informe de auditoría.240 Control de calidad del informe de auditoría y referenciación.


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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA COMPLETAR EL EXAMEN Sección 120



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100 El informe de auditoría financiera

La fase informe

01 El gráfico N-1 presenta el proceso de auditoría financiera, detallado en el Manual deAuditoria Gubernamental -MAGU- .

02 En este proceso se aprecia que la fase de informe constituye la última fase de laauditoria, pues en ella se emite el documento mediante el cual se comunican losresultados del examen llevado a cabo.

03 El gráfico N-2 presenta en detalle el proceso de la fase informe.

04 Este gráfico ilustra los principales pasos que deberá seguir el auditor para formular el

informe, así como sus principales componentes.

05 La fase informe es iniciada , formalmente, luego que han sido remitido a la entidad loshallazgos de auditoria para su conocimiento y la formulación de los descargos a quehubiera lugar.

06 Que entendido que para esa oportunidad el auditor habrá concluido las pruebas decampo y dispondrá de sus papeles de trabajo debidamente organizados y revisados.

07 Durante esta fase el auditor debe ejecutar una serie de procedimientos y la obtención dela carta de representación, que son detallados en la sección 220 de la presente guía,

conducentes a obtener seguridad razonable que se ha evaluado en su totalidad lainformación y revelaciones contenidas en los estados financieros examinados, así comootros asuntos colaterales que en alguna forma tienen relación o implicancia condichos estados.

08 Concluidos tales procedimientos, el auditor está en condiciones de formular su informe.

09 En el informe de auditoria financiera la parte más importante es el dictamen del auditor en torno la razonabilidad de la información financiera examinada , generalmente losestados financieros básicos y la información financiera complementaria, para la CuentaGeneral de la República o según requerimientos específicos establecidos por

organismos internacionales.


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10. Es también parte importante del documento, el informe sobre la estructura de controlinterno de la entidad examinada, mediante el cual el auditor da a conocer su apreciacióngeneral sobre dicha estructura y las principales observaciones determinadas en relacióna la misma.

11. Asimismo, se incluyen en el informe las recomendaciones formuladas por el auditor,

tendentes a fortalecer el control interno financiero de la entidad .

GRÁFICO Nº 1PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA

GRÁFICO Nº2PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA FASE

INFORME


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110 Generalidades

01. El informe de auditoría financiera refleja la opinión profesional del auditor sobre larazonabilidad de la información financiera formulada por una entidad, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados y normas de contabilidadgubernamental, emitida como consecuencia de un examen llevado a cabo en base anormas de auditoría generalmente aceptadas y normas de auditoría gubernamentalaprobados por la Contraloría General y normas de la República.

02. Conforme a la normativa aplicable, o convenios suscritos por la entidad examinada pueden ser incluidas secciones referidas a la evaluación del:

− Control interno financiero-contable.−

Adherencia de las operaciones llevadas a cabo por la entidad con las leyes yregulaciones aplicables.

03. Como consecuencia de los hallazgos en la fase de ejecución de la auditoría, se procedea redactar las observaciones y conclusiones, así como también las recomendacionestendientes a superar las mismas y fortalecer el control interno.

04. En el ámbito de la auditoría gubernamental, usualmente son emitidos informes decarácter financiero siguientes:

• Para la Cuenta General de la República.•

Requeridos por entidades de financiamiento, tales como:− Banco Interamericano de Desarrollo - BID− Agencia para el Desarrollo Internacional de los Estados Unidos de América -

USAID− Banco Internacional para la Reconstrucción y Fomento - BIRF - (Banco

Mundial)• Requerimientos específicos: Jefes de Sector o entidad, Directores, Concejos

Municipales, otros.

05. La información financiera para la Cuenta General de la República y el informe de

auditoría sobre este documento están regulados por la normatividad emitida por laContaduría Pública de la Nación y la Contraloría General de la República,respectivamente.


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06. Tratándose de programas financiados por organismos internacionales, la estructura delinforme de auditoría financiera puede adoptar distintas formas, según lo estipulado enlos requisitos aprobados por tales organismos.

07. Esta guía presenta lineamientos para orientar la acción del auditor, una vez concluida lafase de ejecución, mediante la comunicación de los hallazgos de auditoría a la entidadexaminada, hasta la emisión del correspondiente informe de auditoría.


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120 Procedimientos de auditoría para completar el examen

01. Luego de la culminación de la fase de ejecución, el auditor debe llevar a cabodeterminados procedimientos de auditoría hasta la fecha de emisión del informe final,así como también evaluar los resultados totales de los procedimientos de auditoríaejecutados hasta ese momento. Tales procedimientos y consideraciones sonsignificativos para la culminación exitosa de la auditoría y la determinación de lanaturaleza del informe a emitir.

02. El objetivo principal de la auditoría financiera es emitir el dictamen de auditoría sobrela razonabilidad de los estados financieros examinados, basado en la evidencia reunidadurante las fases planeamiento y ejecución, así como de cualquier otra información quellegue a la atención del auditor hasta el día en que el informe sea emitido. En relación a

este último punto, en razón de su naturaleza especial, ciertos procedimientos no pueden ser completados hasta cerca del fin del examen. Ellos son:

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PARA COMPLETAR EL EXAMEN

• Evaluación de los resultados de las pruebas aplicadas.• Procedimientos analíticos generales.• Revisión de eventos subsecuentes.

•

Identificación de asuntos legales y evaluación de la carta del abogado,contingencias.• Evaluación de los puntos de atención.• Obtención de la carta de representación• Evaluación de los hallazgos de auditoría.• Elaboración de observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control

interno financiero.• Conferencia final y discusión del informe.


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EVALUACION DE LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS APLICADAS Sección 125



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125 Evaluación de los resultados de las pruebas aplicadas

01. Concluida la fase de ejecución y antes de iniciar la preparación del informe, el auditor encargado deberá satisfacerse que han sido llevados a cabo todos los procedimientosincluidos en el programa de auditoría, que se hayan documentado en los papeles detrabajo y de las razones por las cuales se dejó de ejecutar procedimientos aprobados. Elsupervisor deberá dejar constancia de su revisión y conformidad visando los papeles detrabajo de la auditoría.

02. Los resultados determinados como significativos que podrían ser tomados en cuenta para una posible modificación del informe estándar del auditor deberán ser individualizados como puntos de atención para la aplicación de los procedimientosadicionales (Ver sección 330/01 MAGU).

03. Tanto el auditor como el supervisor deberán cerciorarse que se han cumplido todos lostrámites normativos y administrativos establecidos por la entidad auditada.

04. El papel de trabajo Revisión de papeles de trabajo - Auditoría año..... facilita al auditor encargado y al supervisor la constatación de la integridad de los papeles de trabajo dela auditoría en curso, a nivel general y específico. Este documento deberá quedar expedito antes de iniciar la redacción del informe final.

05. Además de lo anterior, el encargado deberá completar la lista de verificación deconclusión de auditoría, que es un papel de trabajo que detalla las principales

actividades que deberán quedar concluidas antes de retirarse el equipo de la entidadexaminada. Este documento deberá ser revisado por el Supervisor y aprobado por elSub gerente correspondiente o quien haga sus veces.

06. La lista de verificación de conclusión de auditoría proporciona al auditor la seguridadque no ha omitido procedimiento o trámite alguno antes de retirarse de la entidadexaminada. En esta sección se incluye un modelo de lista de verificación de laconclusión de la auditoría.

07. Procedimientos adicionales de verificación podrán ser agregados a la lista acotada, a propuesta del encargado y aprobados por el Supervisor, teniendo en cuenta la

naturaleza específica del examen llevado a cabo.


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REVISIÓN DE PAPELES DE TRABAJO-AUDITORIA

REF PROCEDIMIENTOS HECHO POR

1.

2

3

4.

ARCHIVO CORRIENTE

Efectuar un inventario general de los Papeles de Trabajo (P/T)− Indicar si están en la oficina.− Indicar si están en la entidad.− Están todos los archivos completos.

Archivo corriente.ActivoPasivo, patrimonio y resultados.Estantes de cambios en el patrimonio neto (cuando seaaplicable)Estado de flujos de efectivo.

Información financiera complementaria y presupuestalOtros.

INFORMES

Copia de los informes deberán quedar en los Papeles deTrabajo (P/T).

PLANEAMIENTO DEL TRABAJO

1. Revise que el Memorándum de planeamiento este

archivado y debidamente completado y referenciado.Tenga presente que:

• Están archivados los P/T de la revisión analítica. Ver sicontiene explicaciones de las principales variaciones.

• Este archivada los P/T evaluación del riesgo.• Está archivada la documentación relacionada con el

planeamiento -Memo y cartas, etc.

CONFIRMACIONES.

−

Verifique que se encuentre archivado el control deconfirmaciones y la correspondencia enviada/recibida.


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REF PROCEDIMIENTOS HECHO POR CONTROL INTERNO

Verifique que:

(a) Están archivados los P/T referidos la estructura de

control al ambiente de control, procedimientos decontrol y sistema de contabilidad.

(b) El ambiente de control SIC (sistemas de informacióncomputarizada) esté archivado y completa lainformación.

(c) Se haya evaluado al OAI, de ser aplicable.

(d) Se haya efectuado seguimiento a los informes deauditoría anteriores.

(e) Estén los P/T de los posibles puntos de control y/o sehaya emitido la Carta de Control Interno.

Se haya completado los siguientes programas:

Compromisos y contingencias.Eventos subsecuentes.

REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION

(a) Verifique que esté archivada la carta de representación;si no está debe solicitarla

(b) Se incluya copias de actas.

(c) Esté la carta de confirmación a los abogados y surespuesta y/o solicitar la de no encontrarse.

Encargado Supervisor


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CONTROL DE CALIDAD

REVISION DE PAPELES DE TRABAJO-AUDITORIA AÑO ........

REF. PROCEDIMIENTOS HECHO POR

1

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6

1

2

ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS

Verifique que los papeles de trabajo referentes a activo, pasivo, patrimonio y resultados concilien con los saldos de losEE/FF proporcionados por la entidad.

Verifique que los papeles de trabajo (Balance, Estado deGestión) estén debidamente referenciados en cuanto a sumas ycotejados con el mayor o balance de comprobación. Asímismo tenga la referencia con cédulas sumarias y específicas(auxiliares).

Verifique que las tapas de los P/T lleven los índicescorrespondientes a cada file.

Verifique que estén archivados los P/T del estado de flujo deefectivo y de cambios en el patrimonio igualmente de lainformación financiera y presupuestal.

Verifique que esté archivado el último juego de estadosfinancieros proporcionado por la entidad que concilie con

1,2,3 y 4 anteriores.

Verifique que esté el P/T de los asientos de reclasificación yajuste aceptados por la entidad.

BANCOS

Verifique que esté archivado el programa de procedimientosde auditoría, documentación sustentatoria y relacionada y losP/T a fines.

Verifique que los saldos de la sumaria Caja-bancos conciliecon la cédula matriz y que estén debidamente referenciados ysumas conformes.


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5

6

Cerciórese que todas las conciliaciones bancarias esténarchivadas y debidamente referenciada.

Verifique que los cargos por las confirmaciones efectuadas

estén archivados.

Por las conciliaciones archivadas, cerciórese del trabajorealizado:

− Archivar las confirmaciones recibidas, conciliar los saldos yreferenciar con P/T.

− Conciliar las partidas conciliatorias; que se hayan efectuadolos seguimientos respectivos con estados bancarios deenero 19X1, etc.

−

Verifique las referencias con las marcas standard deauditoría.

La conclusión en el programa sustantivo debe estar firmada,así como los P/T.


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CONTROL DE CALIDAD

REVISION DE PAPELES DE TRABAJO - AUDITORIA ........

REF. PROCEDIMIENTOS HECHO POR Cuentas por cobrar

Cerciórese que:

Está archivado el programa de auditoría y referenciado conP/T.

La cédula sumaria concilie con la cédula matriz

Este la cédula de confirmación e indica:

* % verificado, explicando el alcance* Procedimientos alternativos efectuados debidamente

referenciados y explicados.* Están los cargos y/o respuestas de la confirmación y están

referenciados.* Se ha cruzado con el corte documentario de ventas.* Se ha verificado la antigüedad de Cuentas por Cobrar para

posible provisión. Se indica en los P/T.La provisión de cobranza dudosa está respaldada en los

P/T* Está archivada la narrativa ciclo ventas y la hoja de puntosde control.

* Están las pruebas de cumplimiento.* Firmar la conclusión y P/T.

Otras cuentas por cobrar

* Está archivado el programa de auditoría y referenciado conP/T.

* La sumaria concilia con la matriz.

* Se ha circularizado (si es aplicable)* Se ha examinado la documentación de soporte y estádebidamente referenciada y explicada.

* Firmar la conclusión y P/T


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Existencias.

Verifique que:

* Está archivado el programa de auditoría referenciado conlos P/T aplicables.

* La P/T sumaria concilie con la cédula matriz.* Se archive la hoja Resumen de los inventarios ó prueba del

inventario físico verificado por auditoría.* La hoja resumen describe:

• % verificado y no verificado. Explicando el alcance.• Indique los procedimientos efectuados.•

Indique que hemos efectuado la prueba de costo ómercado, el menor (valuación).• Crucen los saldos, cantidad. costo unitario, etc., con

P/T nuestros y/o del cliente.• Está archivado el análisis y/o relación de las existencias

de la entidad - cuadra el saldo final.• Está archivado el memorándum sobre la observación de

los inventarios, así como las instrucciones.• Está la prueba de costo de ventas cruzada con P/T.• Firmar la conclusión y P/T.


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GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO

Verifique que:

* Esté archivado el programa de auditoría y referenciadocon P/T.

* La cédula sumaria concilie con la cédula matriz.* Se ha examinado la documentación de soporte y esta

debidamente referenciada y explicada.* Se ha circularizado los seguros. Se cruzó la respuesta y

esta archivada.* Firmar la conclusión y P/T

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO.

Verifique que:

* Esté archivado el programa de auditoría y referenciadocon P/T.

* La cédula sumaria concilie con la cédula matriz.* Los saldos iniciales han sido verificados con P/T año

anterior y/o informes de auditores anteriores.* Por las adiciones y retiros se ha revisado documentos.* Se indica % verificado. Está referenciado.

* Se ha verificado transferencias y/o ajustes.* Por las adiciones de la depreciación se archivo la pruebaglobal.

* Se pidió tasación, se archivó. Se revisó costo o mercado elmenor.

* Se indica el método de depreciación (nota EE/FF.)* Firmar la conclusión y P/T.


PROVEEDORES

Verifique que:

* Esté archivado el programa de auditoria y referenciado con p/t.

* La cédula sumaria concilie con la cédula matriz.* Esta la cédula de confirmación é indica:


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• % verificado, explicando el alcance.• Procedimientos alternativos efectuados debidamente

referenciados y explicados.• Están los cargos y/o respuestas a la confirmación.• Se han referenciado.• Se ha cruzado el corte documentario de compras.•

Se ha revisado pasivos no contabilizados.• Se archiva la narrativa del ciclo de compras. La hoja de puntos de control y las pruebas de cumplimiento.

• Firmar la conclusión y P/T.

OTRAS CUENTAS POR PAGAR. (F.14)

Verifique que:

* Se archivo el programa de auditoría y referenciado conP/T.

* La cédula sumaria concilia con la cédula matriz.* Se ha circularizado y la respuesta se ha cruzado con los pasivos con entidades financieras.

* Por otras obligaciones se ha examinado la documentaciónde soporte y está debidamente referenciada y explicada.

* Firmar la conclusión y P/T.

PROVISION BENEFICIOS SOCIALES

Verifique que:* Se archivó el programa y está referenciado.

* La cédula sumaria concilia con la cédula matriz.* Los saldos iniciales se han cruzado con P/T del año

anterior.* Las adiciones y retiros se han verificado. Están

referenciados.* Está archivado el cálculo al 31.12.9X de beneficios sociales

y concilian los saldos. Se explica en P/T las tareasrealizadas.


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PATRIMONIO

Verifique que:

* Está archivado el programa y referenciado.* La cédula sumaria concilia con la cédula matriz y está

referenciadas.* Las adiciones, transferencias y otros están

referenciados. y P/T.* Firmar conclusión y P/T.

INGRESOS TRIBUTARIOS

Verifique que:

* Se archiva el análisis sustantivo de ingresos.* Concilian los saldos de ingresos y están referenciados.* Está debidamente explicado en los P/T los

procedimientos realizados.* Está la conclusión en los P/T.* Firmar conclusión y P/T.

GASTOS DE ADMINISTRACION Y OTROS

Verifique que:

* Los saldos de las cédulas sumarias están conciliados conla cédula matriz. Están referenciados.

* Se ha examinado la documentación de soporte y estádebidamente referenciado y explicado.

* Se ha efectuado una revisión analítica y estáadecuadamente explicado.

Papeles de trabajo revisados por:

Auditor Encargado Supervisor

NOTA: Se ha considerado, solo algunas cuentas de los EE.FF. Encada examen deberá detallarse la totalidad de cuentas y áreasevaluadas.


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LISTA DE VERIFICACIÓN DE CONCLUSIÓN DE AUDITORÍA

Esta lista de verificación debe ser completada por el auditor encargado al finalizar la auditoría en elcampo, ser revisada por el Supervisor y aprobada por el nivel superior pertinente:

Sí/No/N.A Iniciales yfecha

1.

¿Se ha elaborado o actualizado la documentación del archivo permanente?

2.

¿Se ha comprobado la validez del Archivo de planeamiento que documente la redacción yestudio de la información relativa a la entidad auditada?

3.

¿Está documentado en el Archivo Corriente todo el trabajo de Auditoría, incluyendo:(a) Conclusiones?(b) Programas de Auditoría iniciados, fechados y referenciados en los papeles de trabajo?

4.

El encargado del examen, ¿ha revisado en detalle el trabajo de todos los integrantes?

5. ¿Se ha elaborado un memorándum de control interno con relación al examen efectuado?

6.

¿Se ha tratado con el nivel superior pertinente aquellos cambios significativos en el planeamiento de la auditoría y se han preparado memorándum sobre cambios en el alcance posteriores al planeamiento?

7.

¿Se ha documentado todos los hallazgos importantes en el archivo resumen de auditoría?

8.

¿Se ha preparado cédulas dePuntos de Atención?

9. Se ha completado todo el trabajo de auditoría planeado o, si estuviese incompleto, se ha documentado claramente en el Archivo Resumen de Auditoría el trabajo pendiente a través de cédulas de “Puntos Pendientes”.

10. ¿Se han considerado las consecuencias de los resultados de nuestro trabajo con relación a lo planeado?

11. ¿Se han cotejado y referenciado los papeles de trabajo, con los estados financieros, documentosfuentes o estados presupuestarios u otros documentos relacionados con la auditoría?

12. ¿Se ha procedido a cursar la comunicación de hallazgos a cada uno de los funcionariosresponsables, de acuerdo a lo establecido en la NAGU 03.60?

13.

¿Se ha obtenido la carta de representación solicitada debidamente firmada?

14. ¿Se han revisado los papeles de trabajo para asegurarnos que:

(a) no incluyen comentarios que puedan ser considerados engañosos o confusos?(b) los asuntos pendientes y los puntos de revisión han sido satisfactoriamente resueltos?(c) los resultados documentados del trabajo realizado justifican nuestro informe?

15.

¿Se han completado todos los formularios pertinentes de registro de tiempo y explicado lasvariaciones con el respectivo presupuesto?


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IDENTIFICACION DE ASUNTOS LEGALES Y EVALUACION DE LA CARTA DEL ABOGADO Sección 140



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130 Aplicación de procedimientos analíticos generales

01 El objetivo de la aplicación de procedimientos analíticos generales, en esta etapa de laauditoría, es evaluar si los estados financieros corresponden con la opinión a incluirseen el dictamen de auditoría que se anticipa. Para ello deberá aplicar los procedimientossiguientes:

• Evaluar la adecuación de la información acumulada en relación a saldos no usuales oesperados, identificados como parte del análisis preliminar.

• Identificar cualquier otro saldo no usual o esperado, no identificado durante elexamen.

02 En el último caso, el auditor debe determinar si se requiere llevar a cabo averiguaciones

o procedimientos adicionales antes de emitir opinión sobre los estados financieros.

03 Los saldos no usuales o esperados pueden estar referidos, entre otros, a variaciones enlas cuentas patrimoniales o de ingresos o gastos.

Ejemplos:− Incremento sustancial en gastos de mantenimiento a fin del período.− Incremento sustancial en el rubro ventas el último mes del año.− Incremento de gastos de transporte en épocas no usuales.

04. En la aplicación de estos procedimientos, deberá tenerse en cuenta que la base contable

de la información financiera comparada debe ser uniforme (ejemplo: estados financierosdel año anterior reexpresados o presupuesto final para el período).

05 Los procedimientos analíticos deben ser documentados en los papeles de trabajomediante un memorándum o documento similar, emitido por la persona que llevó acabo estos procedimientos, describiendo cualquier asunto no usual no señaladoadecuadamente y cualquier procedimiento adicional ejecutado para investigar losmismos. Asimismo, deberá dejarse constancia (iniciales) en el programa de trabajocorrespondiente.

06. Además de lo anterior, el auditor deberá revisar nuevamente los programas de auditoría para asegurarse que todos los procedimientos detallados en ellos han sido aplicados ylos resultados de la evaluación están debidamente expuestos. Debe comprobarse quelos puntos pendientes de atención hayan sido debidamente resueltos.


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135 Revisión de eventos subsecuentes

01 El auditor es responsable de obtener evidencia suficiente, competente y relevanterelacionada con los eventos que ocurran en fecha posterior a la emisión del balancegeneral. Generalmente, dicha responsabilidad continua hasta la fecha de su informe, quees el último día de trabajo de campo (fase ejecución).

02 Los eventos subsecuentes pueden afectar a los estados financieros en dos formas:

a) pueden proveer las bases para un asiento de ajuste a la fecha del balancegeneral; y,

b) podrían no afectar las valuaciones a la fecha del balance general pero, sirequerir ser revelado en los estados financieros, generalmente mediante unanota.

03 Un asiento de ajuste es requerido cuando el evento subsecuente afecta la valuación dealguna cuenta a la fecha del balance general; por ejemplo: la resolución de un juiciodespués de la fecha del balance pero, antes de la emisión del informe del auditor.

04 Si el evento subsecuente no es asociado con activos o pasivos que existen a la fecha del balance general no será necesario un asiento de ajuste, ejemplo: pérdidas provenientesde un incendio o desastre natural ocurridos después de la fecha del balance general.

05 Deberán aplicarse procedimientos de auditoría para obtenerse evidencia suficiente ycompetente relacionada con eventos subsecuentes. Algunos de ellos están asociados

con otras fases de la auditoría; como por ejemplo: los ingresos de efectivo provenientesde cobranzas en los días siguientes a la del balance general provee de evidencia enrelación a la cobrabilidad de estas cuentas. Otros procedimientos son diseñadosespecíficamente para esta etapa; entre ellos:

• Revisar los últimos estados financieros disponibles, posteriores a los materia deexamen.

• Investigar y discutir con la administración de la entidad, la responsabilidad financierocontable que tiene acerca de:− Cualquier pasivo contingente material u obligaciones existentes a la fecha del

balance general o a continuación.−

Cualquier cargo significativo al patrimonio o deuda a largo plazo ocurridodespués de la fecha del balance general.

• Cualquier ajuste material que haya sido hecho durante el período subsecuente.• Leer los libros de actas de las juntas de accionistas o Directorio durante el período

subsecuente (aplicable para empresas estatales).• Obtener de los asesores legales (internos y externos) de la entidad una descripción y

evaluación de juicios, reclamaciones y pasivos contingentes.


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• Obtener la carta de representación de la entidad, así como cualquier evento ocurridodurante el período subsecuente que requiera ajuste o revelación en los estadosfinancieros.

• Seguir cualquier otro procedimiento que parezca ser apropiado, dependiendo de losresultados obtenidos con los procedimientos anteriores.

06. La aplicación de los procedimientos de auditoría descritos deberá ser documentada enlos papeles de trabajo.

07. La lista de procedimientos que indica en la siguiente página, y otros que se diseñenespecíficamente puede ser utilizada para sistematizar la obtención de información sobreeventos subsecuentes.


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4

LISTA DE VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES

Nº Procedimientos Hecho por Referencia

1

2

3

4

5

6

7

Para el período desde la fecha del balance general a la

fecha del informe de auditoría.

Obtener la última información financiera disponible ycompararla con la información en los estadosfinancieros que se están examinando y hacer lascomparaciones que se juzgue apropiada.Evaluar variaciones inusuales.

Determinar el estado actual de partidas que fueroncontabilizadas en base a datos provisionales oincompletos.

Determinar si hubo ajustes poco usuales.

Revisar las actas de las reuniones de la junta general deaccionistas o Directorio (aplicable para empresasestatales).

Examinar las partidas de diario e investigar cualquier aspecto significativo poco usual.

Indagar con los ejecutivos responsables acerca de laexistencia de los asuntos que indiquen eventossubsecuentes que requieren una investigaciónadicional.

Considerar con la gerencia cualquier eventosubsecuente importante que pueda haber ocurridoentre la fecha del informe y la fecha de remisión(entrega del mismo).


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5

140 Identificación de asuntos legales y evaluación de la carta delabogado

01. Antes de emitir su dictamen el auditor debe determinar si los juicios y reclamos queconfronta la entidad bajo examen (contingencias) están representados apropiadamenteen los estados financieros.

02. En términos generales, una contingencia debe ser registrada si: (a) la informacióndisponible antes de la emisión del informe final indica que es probable que un activohaya sufrido menoscabo o un pasivo incurrido a la fecha de los estados financieros; y(b) el importe de la pérdida pueda ser estimada razonablemente.

03. Si las dos condiciones anteriores no son alcanzadas pero, hay una posibilidad

razonable que una pérdida, o una pérdida adicional pueda ser incurrida, la pérdidacontingente debe ser revelada en los estados financieros, usualmente mediante "Notas".

04. Para la identificación de estos asuntos, en su mayor parte de naturaleza legal, el auditor requiere las opiniones del asesor legal de la entidad bajo examen. La responsabilidaddel auditor es reunir evidencia suficiente, pertinente y competente para:

− Identificar circunstancias que podrían resultar en una pérdida contingente.− Identificar el período en que ocurrió el evento que podría resultar en una pérdida

contingente.− Sustentar la probabilidad de la pérdida−

Sustentar el monto estimado de la pérdida, o su rango estimado.

05. Para alcanzar los objetivos anteriores, deberán aplicarse los procedimientos deauditoría siguientes:

− Discutir con la entidad los procedimientos utilizados para identificar y evaluar losasuntos legales.

− Obtener una lista y evaluación de juicio y reclamos de la entidad.− Incluir, en la carta de representación de la entidad, las aseveraciones relativas a

juicios y reclamos.

−

Examinar los documentos relativos a asuntos por deudas legales, incluyendo lacorrespondencia presentada por los abogados.

− Dirigirse al abogado de la entidad para informarse de los juicios y reclamos pendientes. Cruzar con la información en la carta de representación.

− Solicitar información a los asesores legales externos que han sido consultados sobre juicios y reclamos.


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6

− Revisar los libros de actas de las Juntas de Accionistas o Directorio, según los casos.− Leer los contratos, convenios de préstamo, arrendamientos y correspondencia sobre

asuntos tributarios.− Obtener información de los bancos, relativa a contratos de préstamo, inclusive

sobregiros− Revisar otros documentos sobre posibles garantías dadas por la entidad (avales y

otros)

06. La comunicación a los asesores legales externos de la entidad deberá incluir, entre otrosaspectos, los siguientes:

− Identificación de la entidad y la fecha− Una lista, preparada por la administración o el abogado de la entidad, que incluya los

juicios y reclamos pendientes y su situación a esa fecha.− Indicación que la respuesta deberá dirigirse al auditor.− Indicación que en la respuesta deberá identificarse la naturaleza y razones para

cualquier limitación (de ser el caso)

07. Excepto en los casos que haya razones suficientes para dudar de la capacidad yreputación profesional de un abogado, normalmente, es aceptable la opinión de este profesional sobre los asuntos consultados, en tanto y en cuanto no contradiga lainformación y documentos obtenidos durante la auditoría.

08. Si los asesores externos no dan respuesta a la comunicación de los auditores, habrá unalimitación al alcance del examen y deberá emitirse una opinión con salvedades oabstención de opinión.

09. Si los asesores legales externos no dan una respuesta razonable, por causa deincertidumbres acerca del posible desenlace de algún asunto legal, podrá requerirseinformación adicional, por escrito o mediante una reunión, que deberá ser documentadaen los papeles de trabajo. En todo caso, deberá considerarse la presencia de una"incertidumbre" y la modificación del informe del auditor.

10. Si la entidad no ha consultado a un abogado (interno o externo) durante el período, elauditor deberá confiar en :

− La revisión de la documentación interna disponible− Declaración escrita de la administración, concerniente a los juicios y reclamaciones

pendientes.

11. En la página siguiente se presenta un modelo de carta dirigida a los asesores legalesexternos de una entidad, requiriéndoles información sobre juicios y reclamaciones.


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7

12. Las respuestas de los abogados, en términos generales, pueden ser clasificadas comosigue:

Proporcionan evidencia corroborativa de:

− Posibilidad remota que ocurra una pérdida−

Posibilidad probable que ocurra una pérdida− Posibilidad razonable que ocurra una pérdida− Señalan una limitación al alcance de la auditoría al no poder arribarse a una

conclusión.

13. Las respuestas que indiquen o impliquen que no se está proporcionando la informaciónsolicitada o se abstengan de opinar pueden indicar una limitación al alcance del examen.

14. Para la evaluación de la respuesta de los abogados deberá requerirse la asesoría legalnecesaria.

15. Así mismo, se acompaña una lista de verificación para comprobar la existencia decontingencias a considerar para la emisión del dictamen de auditoría.


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MODELO DE CARTA A ASESORES LEGALES EXTERNOS

Lima, de de 199....

Señores

Nos dirigimos a ustedes para comunicarles que en la fecha se viene efectuando larevisión de los estados financieros de la entidad XX al 31 de diciembre de 199..

Para efectos de dicho examen, agradeceré a ustedes se sirvan proporcionarnos lainformación que se indica en los puntos 1. y 2. Su respuesta deberá incluir asuntos queocurrieron en el ejercicio concluido el 31 de diciembre de 199... y durante el períodocomprendido entre esa fecha y la de su respuesta:

1. LITIGIOS PENDIENTES O INMINENTES

Una relación de los litigios, reclamos o gravámenes, indicando

a) La naturaleza del litigio, reclamo o gravamen. b) El progreso del caso hasta la fecha.c) Cómo está respondiendo o planea responder la administración de la entidad, el

litigio, reclamo o gravamen. Por ejemplo, podría haber decidido defender elcaso enérgicamente o intentar su arreglo extrajudicial, y

d) Una evaluación de la posibilidad de un resultado desfavorable y un estimado delmonto o rango de la pérdida potencial.

2. RECLAMOS NO INICIADOS

Indicar los reclamos no iniciados pero que la administración de la entidad considera que probablemente si se inician, tienen por lo menos una razonable posibilidad de resultadodesfavorable.

La información debe incluir con respecto a cada caso:

a) La naturaleza del asunto b) Cómo planea la administración responder si se inicia el juicio o reclamoc) La posible contingencia si se inicia el reclamo

Estimaré a ustedes suministrarnos cualquier información que ustedes considerennecesaria para complementar lo anterior, incluyendo una explicación de aquellosasuntos en los que sus puntos de vista puedan diferir de los expresados.


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3. OTROS ASUNTOS

Agradeceremos identificar la naturaleza y las razones de cualquier limitación en surespuesta. También agradeceremos indiquen el monto que la entidad XX adeuda austedes por sus honorarios y gastos al 31 de diciembre de 199.....

Estando a que la fecha programada por los auditores para terminar su examen es .......,estimaré a ustedes hacernos llegar la información solicitada directamente a nuestrasoficinas antes de la fecha indicada.

Atentamente,

NOTA: La comunicación a los asesores internos deberá cubrir puntos similares.


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LISTA DE VERIFICACION SOBRE ASUNTOS LEGALES

Nº Procedimientos Hecho por Referencia1

2

3

4

5

6

7

8

Obtener de la entidad una lista de compromisos ycontingencias y hacer indagaciones respecto a laexistencia de otros asuntos de esta índole.

Evaluar lo apropiado del tratamiento de compromisos ycontingencias conocidas.

Revisar los honorarios legales del período y las facturasde posibles indicaciones de responsabilidad contingente.

Enviar cartas de indagación de auditoría a los abogadosinternos y externos sobre asuntos de exposiciónsignificativa. Revise las respuestas recibida y determinesi es necesario un seguimiento adicional. Documente lacada asunto.

Revisar la carta de representación obtenida de la entidada la fecha del informe.

Revisar las actas de sesiones del Directorio (Aplicable para empresas estatales) relacionadas con contingencias.

Documente los compromisos y contingencias a causa delas indagaciones, y cualquier procedimiento de auditoría

realizado las conclusiones relacionadas con lo apropiadodel tratamiento contable, lo adecuado de la revelación, yel efecto sobre el informe de auditoría.

Si se considera necesario, indague con la refiérasegerencia el cumplimiento de las leyes y regulaciones.Referirse a los papeles de trabajo de las conclusionesrelacionadas con los asuntos revelados por lasindagaciones. Si no hay, indicarlo.


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OBTENCION DE LA CARTA DE REPRESENTACION Sección 150



1

145 Evaluación de los puntos de atención

01 Los puntos de atención son los aspectos o hechos observados durante el proceso de laauditoría que han llamado la atención del auditor encargado y/o supervisor para su posible inclusión en el informe.

02 Los puntos de atención son extraídos, por el auditor encargado y/o supervisor, de los papeles de trabajo.

03 Asimismo, durante el examen pueden llegar a conocimiento del auditor supervisor situaciones no consideradas anteriormente y que por su especial importancia requierenser evaluadas y podrán ser consideradas como puntos de atención.

04 La evaluación de los puntos de atención pueden proporcionar al auditor encargadoalgunos aspectos a considerar en el informe final.

05 Los puntos de atención significativos que pueden afectar el informe deben ser comunicados por escrito a la entidad para que sean aclarados oportunamente.


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2

150 Obtención de la carta de representación

01. La carta de representación confirma las aseveraciones orales y escritas proporcionadas por la entidad examinada durante el curso de la auditoría y reduce la posibilidad demalos entendidos entre el auditor y el auditado.

02. Dado el hecho que las representaciones, orales o escritas, obtenidas de la entidad, podrían no ser confiables, es conveniente sustentarlas mediante evidencia.

03. No obstante, en algunos casos, en razón de la naturaleza de la aseveraciones de lagerencia, podría no ser posible sustentarla. Consecuentemente, es aceptable confiar enla declaración de la entidad, a menos que exista en poder del auditor evidencia que lacontradiga.

04. Dada la responsabilidad que asume el auditor en relación a los estados financieros,hasta la fecha de emisión del informe, es conveniente requerir a la administración que lafecha de la carta de representación sea el último día de trabajo de campo. Si la entidadno tiene experiencia en este tipo de trámites, el auditor someterá a su consideración unmodelo de Carta.

05. La carta de representación de la entidad examinada debe incluir, entre otros puntos, lossiguientes:

− Declaración de la administración sobre su responsabilidad en la preparación de losestados financieros

−

Disponibilidad de todos los registros y libros.− Declaración que no hay errores significativos en los estados financieros, ni

transacciones no registradas− Incumplimiento de la entidad de cualquier contrato− Eventos subsecuentes− Irregularidades o actos ilegales.− Representaciones del inventario, concerniente a bienes obsoletos− Otros pasivos.− Reclamaciones que los asesores estiman serán defendibles.

06. Cuando los items pueden ser cuantificados, la materialidad debe ser usada paradeterminar cuales deberán ser incluidos en la carta de representación .

07. La carta de representación deberá ser formulada en papel membretado de la entidad yfirmada por funcionarios de nivel jerárquico adecuado, los cuales son los responsablesy conocedores de los asuntos materia de la carta. Generalmente, uno de los firmante sedeberá ser el Director General de Administración o el funcionario de rango equivalente.


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3

08. Si la entidad rehusa entregar al auditor la carta de representación, habrá una limitaciónal alcance del examen y deberá ser emitida una opinión calificada.

09. En las páginas siguientes se presentan dos modelos de carta de representación. Si laentidad rehusa firmar la carta de representación en razón de no comprender la

terminología utilizada, podrá modificarse o discutirse su contenido hasta alcanzar unadecuado entendimiento.


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MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIÓN(elaborado por la entidad auditada)

Lima, de de 199

Señores

Lima.-

Muy señores nuestros:

A nuestro mejor saber y entender, les confirmamos las siguientes informaciones y opinionesque les suministramos durante el examen de los estados financieros del 1 de enero al 31 dediciembre de 199.....; con el propósito de expresar una opinión sobre si dichos estados presentan razonablemente la situación financiera, los resultados de las operaciones y flujos deefectivo a dicha fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

1. Reconocemos la responsabilidad de la administración en cuanto a presentar razonablemente en los estados financieros la situación financiera, los resultados de lasoperaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidadgeneralmente aceptados (u otra base contable razonable).

2. Hemos puesto a su disposición todo(a)s:

− Las actas de junta de accionistas y sesiones del directorio (aplicable para empresasestatales) ; y,

− Los registros contables y la información relativas les han sido facilitadas.

3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de importancia que noestén razonablemente expuestos o debidamente contabilizados en los registroscontables que amparan los estados financieros.

4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administración o aempleados que desempeñan roles de importancia dentro del sistema de control internocontable o cualquier irregularidad en que de alguna forma esté involucrado otro personal y que podrían afectar en forma significativa los estados financieros, o algunaviolación o posibles violaciones a leyes o reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados para su exposición en los estados financieros.

5. No existen notificaciones de organismo superior de control con respecto aincumplimiento de, o deficiencias en, la preparación de información financiera que podrían tener un efecto significativo sobre los estados financieros.


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5

6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podrían tener unefecto importante sobre los estados financieros.

7. No existen:

− Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deberían

ser considerados en los estados financieros o como una base de registro de una pérdida contingente

− Otros pasivos importantes que requieran ser registrados o revelados.

8. Todos los fondos de Caja y Bancos y otros bienes y activos de la entidad, segúnnuestros conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros.

9. La entidad tiene a su nombre los correspondientes títulos de propiedad de los activos.Los gravámenes y/o garantías de importancia sobre cualquier activo se exponen en losanexos o en las notas correspondientes.

10. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19......., por un total de S/. ........representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no están sujetos a descuentoscon excepción de los pagos en efectivo.

11. Las existencias al 31 de diciembre de 19......, por un total de S/. ........ están valuadas asu costo o valor neto de realización, el que fuere menor, sobre la base promedio demanera uniforme con relación al ejercicio anterior.

12. Las existencias al 31 de diciembre de 199....., han sido determinadas en base a losregistros permanentes de control de la entidad, los cuales fueron ajustados de acuerdo

con los resultados de los recuentos físicos efectuados al cierre del ejercicio por empleados capacitados para ello, efectuándose las estimaciones necesarias en cuanto alos inventarios obsoletos.

13. No existen deudas, según nuestro entender, al 31 de diciembre de 19....., que no esténincluidas en los estados financieros. No existen otros pasivos de importancia, utilidadeso pérdidas contingentes no previstas o expuestas.

14. No existen compromisos de compras por cantidades y precios que pudieran originar pérdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos contraídos o laimposibilidad de hacerlo no generarán mayores pérdidas que las ya contabilizadas.

15. Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones necesarias parauna presentación razonable de la situación financiera y los resultados de operaciones dela entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, así comoaquellas exposiciones exigidas por la legislación o reglamentaciones a las cuales estásujeta la entidad.


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6

16. No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierrey hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, hayan provocado o es probable que lo hagan, algún cambio de importancia en la situaciónfinanciera o en los resultados de la entidad.

17. No tenemos planes que afecten significativamente la clasificación de los activos y

pasivos.

18. No hay afirmaciones negativas sobre reclamaciones informados por nuestros abogadoscomo probables aseveraciones que deberían ser reveladas.

Muy atentamente,


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MODELO DE CARTA DE REPRESENTACIÓN(elaborado por la entidad auditada)

Lima,

Señores

Presente.-

A nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes informaciones relacionadascon el estado de ingresos y gastos del proyecto financiado por ......................................... por el período comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 199......

1. Reconocemos la responsabilidad de la administración en cuanto a la formulación y presentación razonable del estado de ingresos y gastos y sus correspondientes notas.

2. El citado estado ha sido preparado sobre la base de "efectivo", que no considera pasivos, provisiones ni depreciaciones.

3. No conocemos la existencia de saldos y operaciones que no estén razonablementeexpuestos y debidamente contabilizados en los registros que amparan dicho estado.

4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administración y/oempleados que desempeñan roles de importancia dentro de la estructura de controlinterno, o cualquier irregularidad que en alguna forma involucre a otro personal y que podría afectar de algún modo o significar violación a los términos del convenio suscrito

con .............., leyes y regulaciones aplicables y, cuyos efectos deberían ser considerados para ser revelados en el estado de ingresos y gastos.

5. El estado de ingresos y gastos y sus notas adjuntas incluyen todas las declaracionesnecesarias para la presentación razonable de las transacciones efectuadas y los fondosno utilizados al 31 de diciembre de 199....., de acuerdo con la base contable deefectivo, incluyendo las operaciones ocurridas con posterioridad al 31 de diciembre de199.....

Sin otro particular, nos suscribimos

Atentamente,


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CONFERENCIA FINAL Y DISCUSION DEL INFORME Sección 165



1

155 Evaluación de hallazgos de auditoría

01. El propósito de evaluar los hallazgos de auditoría es considerar si los resultados detodos los procedimientos de auditoría aplicados sustentan la razonabilidad de los saldosreflejados en los estados financieros y la emisión de un informe estándar de auditoría(Opinión sin salvedades o estándar).

02. Para emitir una opinión estándar, el auditor debe concluir que no hay un riesgo que losestados financieros estén materialmente errados. Esta evaluación puede efectuarseutilizando un papel de trabajo (Anexo ) en el cual son acumulados los errores en lascategorías siguientes:

− Errores conocidos , errores determinados mediante la aplicación de los procedimientos de auditoría, no corregidos por la entidad. (los errores corregidos

figuran en la hoja de trabajo "Asientos de ajuste"

− Errores posibles, errores estimados, basados en los resultados de los procedimientos de auditoría. Ejemplo:

Si en la confirmación de las cuentas por cobrar, se utiliza muestreo de auditoría, el error probable de la cuenta es el monto del error probable del error proyectado de la muestra.Si el auditor estima que la provisión para cuentas de cobranza dudosa está subvaluada y laadministración no ajusta su estimación, el monto de la subvaluación estimada es el error probable que debe ser ajustada.

03. El papel de trabajo utilizado para acumular errores debe tener varias columnas paraacumular los efectos de los errores sobre los montos claves de los estados financieros(resultado neto, patrimonio, activo, pasivo, otros) para permitir al auditor evaluar losefectos de los errores en importe diferenciados de los estados financieros. Un importeque puede ser inmaterial en relación al total del activo podría ser material en relación alresultado neto.

04. Nótese que en el papel de trabajo "Efectos errores en los estados financieros" (Anexo )figuran los montos considerados materiales para cada rubro del balance general, parafacilitar las comparaciones que debe llevar a cabo el auditor.

05. Si el auditor concluye que el monto de los errores acumulados es mas significativo quelos montos considerados como materiales, el auditor concluirá generalmente que elriesgo de un error material es demasiado alto para emitir una opinión no calificadasobre los estados financieros.


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2

06. En la circunstancia anterior, el riesgo de error material podría ser reducido ajustandolos estados financieros por los errores conocidos u, obteniendo evidencia adicionalsobre las cuentas con errores posibles.

Por ejemplo, en el caso de cuentas por cobrar confirmadas por muestreo, el error probable

podría ser reducido: (a) corrigiendo las cuentas por los errores realmente encontrados en lamuestra; y (b) ejecutando pruebas adicionales para definir si el error probable realmente existe.

07. Terminada la hoja de trabajo "Errores en los estados financieros" el auditor está endisposición de adoptar su decisión en relación a la naturaleza del dictamen de auditoríaa emitir.

Entidad XXAuditoría EEFF al 31 Dic. 199......

Sobrevaluado (Subvaluado)(Expresado en nuevos soles)

Ref.P/T Descripción

ActivoCorriente

TotalActivo

PasivoCorriente

TotalPasivo Patrimonio

Resultado neto(antes deimpuestos)

Errores en la cuenta gastos pagados por adelantado.Errores en la depreciaciónaño anterior

Error valuación existenciasPasivo no registradoErrores proyectados encuentas por cobrar

Total errores conocidos y

posibles

Materialidad (*)

12,300

30,000

21,000

63,300

200,000

12,300

(10,000)

30,000

21,000

53,300

350,000

(16,230)

(16,230)

200,000

(16,230)

(16,230)

150,000

12,300

(10,000)

30,00016,230

21,000

69,530

200,000

12,300

30,00016,230

21,000

79,530

75,000

(*) Se ha considerado como nivel de materialidadActivos y Pasivos : 10%Resultado Neto: 5%También debe considerarse la naturaleza cualitativa del error o,su impacto en los resultados del ejercicio.

Evaluación- Los errores acumulados no sobrepasan el nivel de materialidad en relación a Activos y Pasivos.- Los errores acumulados sobrepasan el nivel de materialidad en relación al resultado neto.

Conclusión

Deberá considerarse la emisión de un informe calificado.


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3

160 Elaboración de observaciones conclusiones yrecomendaciones sobre control interno financiero

01. Los hallazgos no absueltos por la entidad mediante las argumentaciones ydocumentación adicional presentada dan lugar a la formulación de observaciones,conclusiones y recomendaciones.

02. La redacción de observaciones, conclusiones y recomendaciones es comentada en lassecciones 180 y 190 de esta guía.

03. Normalmente las observaciones, conclusiones y recomendaciones son incluidas en laParte II del Informe de Auditoría Financiera. No obstante, en algunos casos, como por ejemplo los informes formulados conforme a los requisitos del Banco Interamericanode Desarrollo (BID) requieren que sea incluida una sección en el informe corto (ParteI).

04. Si tal fuera el caso, deberá utilizarse el trabajo desarrollado para la formulación de laParte II e incluir, en forma resumida y acorde con la normatividad especifica vigente loscomentarios correspondientes.

05. Resulta conveniente diseñar un papel de trabajo (ver modelo) donde se resuma losatributos de las observaciones y sirva como medio de referencia rápida para lareferenciación de los P/T.


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OBSERVACIONES, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES A INCLUIR EN EL INFORME FINAL.

EXAMEN (AÑO O AREA)

Asunto Ref.P.T.

Hechopor

Observación N°1

Sumilla: (Detallar)

Condición: (Detallar)

Criterio: (Detallar)

Causa: (Detallar)

Efecto: (Detallar)

Conclusión: (Detallar)

Recomendación: (Detallar)

(Fecha)

APROBADO HECHO POR

SUPERVISOR ENCARGADO

Nota.- Incluir todas las observaciones, conclusiones y recomendaciones.


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5

165 Conferencia final y discusión del informe

01. Luego de evaluadas las respuestas de la entidad a los hallazgos de auditoria remitidos yformulados en el borrador del informe final, deberá llevarse a cabo una conferenciafinal a los efectos de discutir este documento .

02. La conferencia final deberá llevarse a cabo con la asistencia de los funcionariossiguientes:

Entidad:

− Representante de la alta dirección− Director de Administración (o quien haga sus veces)

−

Contador General o quien haga sus veces.− Director de cada área examinada (con hallazgos no absueltos)

Contraloría General de la República

− Supervisor − Auditor encargado

03. Durante la conferencia se dará a conocer al representante de la Alta Dirección de laentidad examinada los hallazgos no absueltos y los que no recibieron respuesta.

04. Deberán evitarse situaciones de controversia y/o conflicto, señalándose que todos losasuntos informados fueron anteriormente puestos en conocimiento de los funcionariosde la entidad examinada.


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CONTROL DE CALIDAD DEL INFORME DE AUDITORIA Y REFERENCIACION Sección 190



1

170 Parte I del informe de auditoría financiera

01. El informe de auditoría financiera consta de dos partes, como sigue:

Parte I

Información financiera

− Dictamen de auditoría.− Estados financieros y notas− Dictamen sobre información financiera complementaria para la Cuenta General de la

República.− Información financiera complementaria.− Informe sobre la estructura de control interno

Parte II

− Síntesis gerencial− Introducción− Conclusiones− Observaciones− Recomendaciones− Anexos

02. La Parte I, comúnmente conocida como “Informe Corto” puede adoptar diversasvariaciones, en razón de la naturaleza de la información financiera a dictaminar y de losrequisitos establecidos por los receptores del informe.

03. Entre los principales receptores de informes cortos de Auditoría FinancieraGubernamental figuran:

• La Contaduría Pública de la Nación.• Organismos de Crédito Internacional• La Superintendencia de Banca y Seguros.

Información financiera para la Cuenta General de la República

04. La Contaduría Pública de la Nación requiere que cada entidad remita anualmente, parala Cuenta General de la República, la información siguiente, dictaminada:

− Estados financieros básicos− Información financiera anexa− Información presupuestaria.


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2

05. Tratándose de entidades obligadas a registrar sus operaciones de conformidad con lodispuesto en el Plan Contable Gubernamental, emitido por la Contaduría Pública de la Nación, la información financiera a dictaminar será:

Estados financieros básicos, ajustados por inflación

−

Balance general (comparativo).− Estado de gestión (comparativo).− Estado de cambios en el patrimonio neto (comparativo).− Estado de flujos de efectivo (comparativo).− Estado de tesorería aplicable para la Dirección General del Tesoro Público y

Tesorerías Regionales.− Estado de la Deuda Pública aplicable para la Dirección General de Crédito Público.− Notas a los estados financieros.

Información financiera anexa:

− Inversiones− Inmuebles, maquinaria y equipo− Depreciación, agotamiento y amortización acumulada− Otras cuentas del activo− Provisión para beneficios sociales− Ingresos diferidos− Hacienda nacional adicional− Análisis de las cuentas de enlace, de ingresos y gastos extraordinarios y de ejercicios

anteriores− Movimiento de fondos de las sub-cuentas corrientes del Tesoro Público−

Transferencias recibidas por los Gobiernos Locales, Sociedades de BeneficenciaPública y Juntas de Participación Social

− Información financiera de los proyectos de inversión Información presupuestaria.− Balance de ejecución del presupuesto.− Estado de fuentes y uso de fondos (solamente ejecución).


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3

06. Tratándose de las empresas estatales (de derecho privado, de derecho público, deeconomía mixta), incluidas las empresas de los Gobiernos Locales, de Sociedades deBeneficencia Pública, del Instituto Peruano de Seguridad Social, de los GobiernosRegionales y de los Organismos Descentralizados Autónomos constituidos en lasformas jurídicas pertinentes, la información financiera solicitada por la ContaduríaPública.

Estados financieros básicos:

− Balance general.− Estado de ganancias y pérdidas por función.− Estado de cambios en el patrimonio neto.− Estado de flujos de efectivo.− Notas a los estados financieros

Anexos a los estados financieros.

Información presupuestaria (a valores constantes):

− Balance de programación y ejecución del presupuesto.− Estado de usos y fuentes de fondos ( solo ejecución presupuestaria).

07. Consecuentemente, la información financiera descrita en los puntos 05 y 06 deberáhaber sido sometida a los procedimientos de auditoría descritos en las fases de planeamiento y ejecución del MAGU.

Información financiera de proyectos financiados por organismos internacionales

de crédito

Banco Interamericano de Desarrollo

08. El Banco Interamericano de Desarrollo agrupa sus políticas en los documentos"Política del Banco sobre la auditoría de entidades y proyectos" (Formulario AF-100 -Rev. I-77) y "Requisitos de auditoría independiente" (Formulario AF-300 - Rev. I-77).

09. En el Contrato de préstamo suscrito, la entidad puede haber convenido la "auditoría dela entidad", la "auditoría del proyecto" o ambas. Según el caso, la información adictaminar será:

Auditoría de la entidad

− Estados financieros básicos y sus notas− Información financiera complementaria


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4

Auditoría del proyecto

− Estados financieros y sus notas− Información financiera complementaria

10. La información financiera complementaria requerida en un informe BID, referida a la

entidad, es la siguiente:

- Cuentas por cobrar comerciales, clasificada por antigüedad de saldos- Cuentas por cobrar, dependencias oficiales y empresas estatales- Inversiones en valores a corto plazo (ver 06, anexo 1)*- Inventarios- Inversiones en empresas afiliadas (ver 06, anexo 4)- Propiedades, planta y equipo (ver 06, anexo 5)- Depreciación acumulada (ver 06, anexo 6)- Cargos diferidos (ver 06, anexo 12)- Cuentas por cobrar y cuentas por pagar a empresas afiliadas (ver 06, anexos 3 y

10)- Pasivo a largo plazo- Préstamos del BID- Compensación por tiempo de servicios (ver 06, anexo 11)- Cuenta de capital (ver 06, anexo 14)- Pasivos contingentes (ver 06, anexo 13)- Seguros (ver 06, anexo 16)- Otras cuentas- Anexos de cuentas de resultados, comparativo:- Ingreso brutos, costos de producción y utilidad bruta

- Costos de producción, gastos de venta, gastos generales y administrativos ygastos financieros.

* Anexos similares a los requeridos por la Contaduría Pública de la Nación a lasempresas estatales (punto 06)

11. El informe en relación a una "auditoría del proyecto" es aplicable, básicamente adependencias del gobierno central y así tipificado en el contrato de préstamo.

Los estados financieros del proyecto pueden circunscribirse a:

- Estado del efectivo recibido y desembolsos efectuados,- Estado de inversiones del proyecto- Notas a los estados financieros

12. La información financiera complementaria del proyecto, requerida por el BID incluye,entre otros:


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- Monto y oportunidad de los aportes locales- Conciliación del pasivo a favor del BID- Otros.

Agencia para el Desarrollo Internacional de los EE.UU. (USAID)

13. USAID ha emitido la "Guía para auditorías financieras contratadas por beneficiarios delexterior", que resume las políticas sobre auditoría para proyectos financiados condonaciones o préstamos otorgados por dicha entidad.

Conforme al documento citado la información financiera a dictaminar es:

A nivel entidad− Estados financieros básicos y notas A nivel proyecto− Estado de rendición de cuentas−

Informe de contribuciones de contrapartida.− Notas al estado de rendición de cuentas y al informe de contribuciones decontrapartida.

14. El estado de rendición de cuentas es un estado basado en el principio del efectivoformulado para mostrar los ingresos y egresos del proyecto USAID en un período y loscostos cuestionados.

15. El informe de contribuciones de contrapartida muestra los aportes de la entidad beneficiada para las actividades del proyecto.

Banco Internacional de Reconstrucción y Fomento (BIRF)

16. El Banco Mundial ha emitido el "Manual de Contabilidad, Informes Financieros yAuditoría" y los documentos FM-100, FM-200, FM-300 y FM-600 para regular el proceso de la auditoría en los proyectos financiados por dicha fuente.

17. La información financiera a dictaminar para el BIRF es la siguiente:

• Estados financieros básicos (de la Entidad).• Estados financieros del proyecto.• Estado de origen y aplicación de fondos.•

Estado de inversiones acumuladas• Información complementaría.

− Listado de gastos del proyecto.− Listado de las solicitudes de desembolso.− Información sobre el avance del proyecto.− Listado de licitaciones públicas y concursos.


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− Listado de contratos suscritos.− Listado de cartas fianzas vigentes.− Valorizaciones acumuladas y valorizaciones pagadas.

• Estado de la Cuenta Especial y notas.

18. La "Cuenta Especial" es la cuenta bancaria aperturada específicamente para recepcionar los depósitos de fondos efectuados por el BIRF con cargo al Convenio de Préstamo yde la cual la entidad ejecutora transfiere fondos a las cuentas bancarias del proyecto.

Estructura de los informes cortos para la Contaduría de la Nación, el BID,USAID, AID y BIRF.

19. La estructura del informe corto para la Cuenta General de la República es como sigue:

Estados financieros básicos.− Dictamen de auditoría−

Estados financieros básicos− Notas a los estados financieros básicos

Información financiera y presupuestal− Dictamen de auditoría− Información financiera anexa− Información presupuestal

20. La estructura de un informe corto para el Banco Interamericano de Desarrollo es:

Auditoría de la Entidad

− Dictamen de los auditores.− Estados financieros básicos y notas.− Dictamen de los auditores (*)− Información financiera complementaria− Recomendaciones sobre el control interno.

Auditoría del proyecto− Dictamen de los auditores (*)− Estados financieros y notas−

Información financiera complementaria− Recomendaciones sobre el control interno.

(*) Incluye la opinión de los auditores sobre el cumplimiento de las cláusulas decarácter contable y financiero de los contratos de préstamo.


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21. La estructura típica de un informe de auditoría para USAID es como sigue:

Carta de remisión y resumen- Antecedentes.- Objetivos y alcance de la auditoría.- Resultados de la auditoría.

- Comentarios de la administración de la entidad

Estados financiero institucionales- Dictamen de los auditores- Estados financieros básicos.- Notas a los estados financieros

Estados financieros del Proyecto- Dictamen de los auditores- Estado de rendición de cuentas.- Informe de contribuciones de contrapartida- Notas a los estados de rendición de cuentas

e informe de contribuciones de contrapartida

Control Interno- Informe de los auditores- Hallazgos de auditoría.

Cumplimiento con los términos del Convenio, Leyesy regulaciones aplicables- Informe de los auditores

- Hallazgos de auditoría.Seguimiento de recomendaciones de auditoríasanteriores.

22. El convenio suscrito entre la entidad ejecutora y USAID determina el alcance de lainformación financiera a examinar.

23. La carta de envío y resumen, a modo de "resumen ejecutivo" sintetiza el desarrollo yresultados de la auditoría, inclusive los comentarios formulados por la entidadexaminada en relación al informe. (Ver sección 190).

24. La auditoría a los estados financieros del proyecto debe llevarse a cabo aplicando lasnormas de auditoría gubernamental emitidas por el Contralor General de los EstadosUnidos de Norteamérica

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