Hacia la armonización fiscal en la Comunidad...
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Hacia la armonización fiscal en la Comunidad Andina Juan Pablo Gonzales Bustos Aquesta tesi doctoral està subjecta a la llicència Reconeixement 3.0. Espanya de Creative Commons. Esta tesis doctoral está sujeta a la licencia Reconocimiento 3.0. España de Creative Commons. This doctoral thesis is licensed under the Creative Commons Attribution 3.0. Spain License.
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Hacia la armonizacin fiscal en la Comunidad Andina
Juan Pablo Gonzales Bustos
Aquesta tesi doctoral est subjecta a la llicncia Reconeixement 3.0. Espanya de Creative Commons. Esta tesis doctoral est sujeta a la licencia Reconocimiento 3.0. Espaa de Creative Commons. This doctoral thesis is licensed under the Creative Commons Attribution 3.0. Spain License.
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Portada
Programa de Doctorado en Derecho y Ciencia Poltica
Lnea de investigacin: Derecho financiero y tributario
HACIA LA ARMONIZACIN FISCAL EN
LA COMUNIDAD ANDINA
Director: Dr. Jos Andrs Rozas Valds
JUAN PABLO GONZALES BUSTOS
Barcelona, 2017
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I
A Dios, a mi Director de tesis, a mi esposa, a mis padres y a mis hermanos, por todo
su apoyo y por estar siempre ah
-
II
-
Tesis doctoral
__________________________________________________________________________
III
RESUMEN
El presente trabajo tiene por objetivo analizar la armonizacin fiscal en la Comunidad
Andina (CAN), y pretende dar respuesta a la interrogante acerca del grado de
cumplimiento de las Decisiones comunitarias sobre armonizacin de impuestos directos
e indirectos. Si bien es cierto, que en la CAN, desde muy temprano se dio inicio a este
proceso, no fue hasta 1989 cuando se plante el retomar el tratamiento de este tema,
poniendo en marcha un ambicioso programa de trabajo que culmin con la aprobacin
de un conjunto de Decisiones comunitarias con las cuales se dio inicio al proceso de
armonizacin de la tributacin indirecta, las cuales dieron paso a la aprobacin de otro
conjunto de Decisiones con las que se sentaron las bases de la armonizacin de los
impuestos tipo valor agregado y selectivo al consumo, as como de los impuestos a la
renta y al patrimonio.
Esta labor armonizadora que le fue encomendada a la Comisin y la Secretara General,
tambin ha recibido contribuciones de parte del Tribunal de Justicia de la CAN, quienes
en cumplimiento de sus respectivas atribuciones, han llevado adelante una serie de
actividades tendentes a acercar las legislaciones de los Pases miembros en esta materia.
Hasta donde conocemos, son pocos los trabajos que analizan de forma directa el
proceso de armonizacin fiscal en la CAN. Esta ausencia de estudios especficos sobre
armonizacin fiscal en esta organizacin internacional es sorprendente, dado que la
CAN representa, tras la Unin Europea, una de las organizaciones internacionales ms
desarrolladas, integrada por rganos e instituciones comunitarias, as como por un
conjunto de normas de Derecho comunitario.
La poca dedicacin que la doctrina ha prestado al estudio de la armonizacin fiscal en la
CAN pone en evidencia la necesidad de estudiar y atender esta temtica. As, con este
trabajo se pretende aportar mayor claridad en la comprensin de este tema, de tal
manera que pueda constituirse en un punto de partida en el anlisis de la armonizacin
fiscal en la CAN que da a da va cobrando mayor importancia. Para ello, se llevar
adelante un anlisis sucinto de los antecedentes, la situacin actual y las perspectivas de
la armonizacin de la tributacin directa e indirecta en la CAN.
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Resumen
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IV
Nuestro anlisis evidencia que son 12 las Decisiones que la Comisin aprob en esta
materia; de entre estas, slo cuatro hacen referencia de forma expresa a la armonizacin
fiscal. Por otra parte, son 34 los procesos que el Tribunal de Justicia conoci en esta
materia, de entre los que destacan por su importancia seis procesos ya que tuvieron gran
relevancia en los lineamientos a seguir en la armonizacin negativa de la tributacin
directa e indirecta en la CAN. Por todo ello, es posible afirmar que se han dado los
pasos necesarios para seguir avanzando en esta materia, aunque tambin es cierto que la
armonizacin fiscal en la CAN es an incipiente.
ABSTRACT
The objective of this paper is to analyze the tax harmonization in the Andean
Community (ANC) and seeking to answer the question about the degree of compliance
with the Community Decisions on the harmonization of direct and indirect taxes.
However, in the ANC, this process was initiated very early and it was not until 1989
that the treatment of this issue was restarted, putting in place an ambitious work
program that culminated with the approval of a set of Community decisions with which
the process of harmonization of indirect taxation began. This process gave way to the
approval of another set of Decisions through which the basis for the harmonization of
taxes on value added and selective consumption, as well as taxes on income and wealth
was established.
This harmonizing work entrusted to the Commission and the General Secretariat has
also received contributions from the Court of Justice of the ANC, which, in accordance
with their respective powers, have carried out a series of activities with the objective of
approaching the legislations of the Member States in this area.
As far as we know, there are few studies that directly analyze the process of tax
harmonization in the ANC. This lack of specific studies on tax harmonization in this
international organization is surprising given that the ANC represents one of the most
developed international organizations, composed of European Community bodies and
institutions, and a set of rules of law Community level.
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Tesis doctoral
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V
The little dedication that the doctrine has given to the study of tax harmonization in the
ANC highlights the need to study and attend this research topic. Therefore, this paper
aims to provide a broader understanding about this issue, so that it can be a starting
point in the analysis of tax harmonization in the ANC, which is becoming more
important day by day. To this end, a brief analysis of the background, the current
situation and prospects of the harmonization of direct and indirect taxation in the ANC
will be carried out.
On one hand, our analysis shows that there are 12 Decisions that the Commission
approved in this matter, of which only four expressly refer to tax harmonization. On the
other hand, there are 34 cases that the Court had knowledge about, of which six
processes stand out because of their importance in the guidelines to be followed in the
negative harmonization of direct and indirect taxation in the ANC. Therefore, it is
possible to affirm that the necessary steps have been taken to continue making progress
in this area, although it is also true that the fiscal harmonization in the ANC is still
incipient.
RESUM
El present treball t per objectiu analitzar l'harmonitzaci fiscal a la Comunitat Andina
(CAN), i pretn donar resposta a la interrogant sobre el grau de compliment de les
decisions comunitries sobre harmonitzaci d'impostos directes i indirectes. Si b s
cert, a la CAN, des de molt d'hora es va donar inici a aquest procs, no va ser fins a
1989 que es va plantejar el reinici del tractament d'aquest tema, posant en marxa un
ambicis programa de treball que va culminar amb l'aprovaci d'un conjunt de
Decisions comunitries amb les quals es va donar inici al procs d'harmonitzaci de la
tributaci indirecta, les quals van donar pas a l'aprovaci d'un altre conjunt de Decisions
amb les que es van establir les bases de l'harmonitzaci dels impostos tipus valor afegit i
selectiu al consum, aix com dels impostos a la renda i al patrimoni.
Aquesta tasca harmonitzadora que li va ser encomanada a la Comissi i la Secretaria
General, tamb ha rebut contribucions de part del Tribunal de Justcia de la CAN, que
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Resumen
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VI
en compliment de les seves respectives atribucions, han portat endavant un seguit
d'activitats tendents a apropar les legislacions els Pasos membres en aquesta matria.
Fins on coneixem, sn pocs els treballs que analitzen de forma directa el procs
d'harmonitzaci fiscal a la CAN. Aquesta absncia d'estudis especfics sobre
harmonitzaci fiscal en aquesta organitzaci internacional s sorprenent, ats que la
CAN representa, desprs de la Uni Europea, una de les organitzacions internacionals
ms desenvolupades, integrada per rgans i institucions comunitries, aix com per un
conjunt de normes de Dret comunitari.
La poca dedicaci que la doctrina ha prestat a l'estudi de l'harmonitzaci fiscal a la
CAN posa en evidncia la necessitat d'estudiar i atendre aquesta temtica. Aix, amb
aquest treball es pretn aportar ms claredat en la comprensi d'aquest tema, de tal
manera que pugui constituir-se en un punt de partida en l'anlisi de l'harmonitzaci
fiscal a la CAN que dia a dia va cobrant major importncia. Per a aix, es dur endavant
una anlisi succinta dels antecedents, la situaci actual i les perspectives de
l'harmonitzaci de la tributaci directa i indirecta a la CAN.
La nostra anlisi evidencia que sn 12 les Decisions que la Comissi va aprovar en
aquesta matria, d'entre aquestes, noms quatre fan referncia de forma expressa a
l'harmonitzaci fiscal. D'altra banda, sn 34 els processos que el Tribunal de Justcia va
conixer en aquesta matria, d'entre aquests, destaquen per la seva importncia sis
processos ja que van tenir gran importncia en els lineaments a seguir en
l'harmonitzaci negativa de la tributaci directa i indirecta en la CAN. Per tot aix, s
possible afirmar que s'han donat els passos necessaris per seguir avanant en aquesta
matria, tot i que tamb s cert que l'harmonitzaci fiscal a la CAN s encara incipient.
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Tesis doctoral
__________________________________________________________________________
VII
NDICE
RESUMEN ----------------------------------------------------------------------------------------------- III
NDICE -------------------------------------------------------------------------------------------------- VII
LISTA DE ABREVIATURAS ---------------------------------------------------------------------- XIII
LISTA DE TABLAS ---------------------------------------------------------------------------------- XV
LISTA DE FIGURAS --------------------------------------------------------------------------------- XV
INTRODUCCIN
1. Justificacin del tema ------------------------------------------------------------------------------------- 1
2. Pregunta de investigacin: ------------------------------------------------------------------------------- 7
3. Objetivos de la investigacin ---------------------------------------------------------------------------- 7
4. Contenido y estructura de la investigacin ------------------------------------------------------------ 8
5. Metodologa de investigacin -------------------------------------------------------------------------- 10
PRIMERA PARTE:
DE LA COMUNIDAD ANDINA
CAPTULO I
ANTECEDENTES Y ACTUALIDAD DE LA COMUNIDAD ANDINA
1. Antecedentes a la Integracin Subregional Andina ------------------------------------------------ 13
2. Acuerdo de Integracin Subregional Andino -------------------------------------------------------- 17
2.1. Adhesin, retiro y denuncia al Acuerdo de Cartagena ------------------------------------- 20
3. Desarrollo del proceso de integracin subregional andino ---------------------------------------- 24
3.1. El Grupo Andino y la crisis de los ochenta --------------------------------------------------- 25
3.2. Nacimiento de la Comunidad Andina --------------------------------------------------------- 27
4. La Comunidad Andina y el Sistema Andino de Integracin-------------------------------------- 31
4.1 Organizaciones intergubernamentales --------------------------------------------------------- 34
4.1.1. Consejo Presidencial Andino ------------------------------------------------------ 34
4.1.2. Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores ------------------------ 36
4.1.3. Comisin de la Comunidad Andina ----------------------------------------------- 38
4.2. Organizaciones comunitarias -------------------------------------------------------------------- 40
4.2.1. Secretara General de la Comunidad Andina ------------------------------------ 40
4.2.2. Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina ----------------------------------- 43
4.2.3. Parlamento Andino ------------------------------------------------------------------ 45
-
ndice
__________________________________________________________________________
VIII
4.2.4. Otras organizaciones comunitarias ------------------------------------------------ 50
4.3. Instancias de participacin de la sociedad civil ---------------------------------------------- 52
5. Reingeniera del Sistema Andino de Integracin --------------------------------------------------- 55
6. Situacin actual de la Comunidad Andina ----------------------------------------------------------- 56
CAPTULO II
EL TRIBUNAL DE JUSTICIA DE LA COMUNIDAD ANDINA
1. Antecedentes del proceso de creacin del Tribunal de Justicia ---------------------------------- 63
1.1. Trabajos previos a la creacin del Tribunal de Justicia ------------------------------------ 66
2. Constitucin del Tribunal de Justicia del Acuerdo de Cartagena -------------------------------- 71
2.1. Proceso de modificacin del Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia ------------ 75
3. El Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina --------------------------------------------------- 80
3.1. Estructura del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina ----------------------------- 84
3.1.1. De los Magistrados y sus suplentes del Tribunal --------------------------------- 85
3.1.1.1. De los privilegios los Magistrados ------------------------------------------ 87
3.1.2. Del Presidente del Tribunal --------------------------------------------------------- 88
3.1.3. Del Secretario del Tribunal --------------------------------------------------------- 90
3.1.4. De los funcionarios del Tribunal --------------------------------------------------- 91
3.2. Funcionamiento del Tribunal de Justicia ------------------------------------------------------ 92
3.2.1. Sesiones administrativas del Tribunal --------------------------------------------- 92
3.2.2. Sesiones judiciales del Tribunal ---------------------------------------------------- 93
3.2.2.1. Sustanciacin de las demandas judiciales --------------------------------- 94
3.2.3. De los recursos econmicos del Tribunal ----------------------------------------- 96
4. Competencias del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina ------------------------------- 97
4.1. Accin de nulidad --------------------------------------------------------------------------------- 99
4.1.1. Finalidad, naturaleza y caractersticas -------------------------------------------- 99
4.1.2. Legitimacin activa ---------------------------------------------------------------- 101
4.1.3. Legitimacin pasiva ---------------------------------------------------------------- 103
4.1.4. Actos susceptibles de recurrir ---------------------------------------------------- 103
4.1.5. Plazo para recurrir ---------------------------------------------------------------- 105
4.1.6. Suspensin provisional y medidas cautelares ---------------------------------- 105
4.1.7. Efectos de la sentencia de nulidad ----------------------------------------------- 106
4.2. Accin de incumplimiento --------------------------------------------------------------------- 107
4.2.1. Fase administrativa o prejudicial ------------------------------------------------ 109
4.2.2. Fase judicial ------------------------------------------------------------------------ 111
4.2.2.1. Finalidad, naturaleza y objeto --------------------------------------------- 112
4.2.2.2. Legitimacin activa ---------------------------------------------------------- 113
4.2.2.3. Legitimacin pasiva ---------------------------------------------------------- 115
4.2.2.4. Actos susceptibles de recurrir ---------------------------------------------- 115
4.2.2.5. Plazo para recurrir----------------------------------------------------------- 116
4.2.2.6. Suspensin provisional y medidas cautelares --------------------------- 117
4.2.2.7. Efectos de la sentencia de incumplimiento ------------------------------ 117
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Tesis doctoral
__________________________________________________________________________
IX
4.2.2.8. Procedimiento sumario por desacato de la sentencia de
incumplimiento ---------------------------------------------------------------- 118
4.2.2.9. Revisin de la sentencia de incumplimiento ---------------------------- 119
4.3. Interpretacin prejudicial ---------------------------------------------------------------------- 120
4.3.1. Finalidad y caractersticas -------------------------------------------------------- 121
4.3.2. Carcter facultativo u obligatorio de la consulta ------------------------------ 121
4.3.3. Oportunidad para formular la consulta ----------------------------------------- 122
4.3.4. Legitimacin activa----------------------------------------------------------------- 123
4.3.5. Efectos de la consulta de interpretacin judicial ------------------------------- 124
4.4. Recurso por omisin o inactividad ----------------------------------------------------------- 124
4.4.1. Finalidad y naturaleza jurdica del recurso ------------------------------------- 125
4.4.2. Legitimacin activa----------------------------------------------------------------- 126
4.4.3. Legitimacin pasiva ---------------------------------------------------------------- 127
4.4.4. Plazo para recurrir ----------------------------------------------------------------- 127
4.4.5. Efectos de la sentencia por omisin ---------------------------------------------- 128
4.5. Funcin arbitral ---------------------------------------------------------------------------------- 128
4.6. Jurisdiccin laboral ----------------------------------------------------------------------------- 129
4.6.1. Objeto y finalidad ------------------------------------------------------------------- 131
4.6.2. Legitimacin activa----------------------------------------------------------------- 131
4.6.3. Legitimacin pasiva ---------------------------------------------------------------- 131
4.6.4. Plazo para recurrir ----------------------------------------------------------------- 131
4.6.5. Efectos de la sentencia laboral --------------------------------------------------- 132
CAPTULO III
ORDENAMIENTO JURDICO, SISTEMA DE FUENTES Y PRINCIPIOS DE LA
COMUNIDAD ANDINA
1. El ordenamiento jurdico de la Comunidad Andina ---------------------------------------------- 133
1.1. Antecedentes ------------------------------------------------------------------------------------- 133
1.2. Definicin ----------------------------------------------------------------------------------------- 134
1.3. Contenido ----------------------------------------------------------------------------------------- 138
2. Fuentes del ordenamiento jurdico de la Comunidad Andina ---------------------------------- 140
2.1. Fuentes de Derecho originario ---------------------------------------------------------------- 142
2.2. Fuentes de Derecho derivado ----------------------------------------------------------------- 144
2.2.1. Actos tpicos ------------------------------------------------------------------------- 146
2.2.1.1. Decisiones del CAMRE y de la Comisin ------------------------------- 146
2.2.1.2. Resoluciones de la Secretara General----------------------------------- 148
2.3. Fuentes de Derecho complementario -------------------------------------------------------- 150
2.3.1. Convenios de complementacin industrial -------------------------------------- 150
2.3.2. El Derecho internacional ---------------------------------------------------------- 151
2.3.3. Las fuentes no escritas del Derecho comunitario ------------------------------- 152
2.3.3.1. Los principios generales del Derecho ------------------------------------ 153
2.3.3.2. La jurisprudencia ------------------------------------------------------------- 154
2.3.3.3. La costumbre ------------------------------------------------------------------ 155
3. Jerarqua de las fuentes del ordenamiento jurdico de la CAN --------------------------------- 156
-
ndice
__________________________________________________________________________
X
4. Principios del ordenamiento jurdico comunitario ------------------------------------------------ 157
4.1. Principio de primaca del Derecho comunitario ------------------------------------------- 158
4.2. Principio de aplicacin directa o inmediata ------------------------------------------------ 162
4.3. Principio de efecto directo --------------------------------------------------------------------- 165
4.4. Principio de autonoma del Derecho comunitario ----------------------------------------- 168
4.5. Principio de complemento indispensable. -------------------------------------------------- 169
SEGUNDA PARTE:
DE LA ARMONIZACIN FISCAL EN LA COMUNIDAD ANDINA
CAPTULO IV
BASES TERICAS SOBRE LA ARMONIZACIN FISCAL
1. Consideraciones iniciales ------------------------------------------------------------------------------ 175
2. Las distorsiones fiscales: Definicin, clases y posibles soluciones --------------------------- 178
2.1. Una aproximacin a la definicin de distorsin ------------------------------------------- 181
2.2. Tipos de distorsin ------------------------------------------------------------------------------ 183
2.3. Posibles soluciones ante las distorsiones fiscales ----------------------------------------- 187
3. Aproximacin al concepto de armonizacin. Similitudes y diferencias con figuras afines
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 192
3.1. Concepto de coordinacin --------------------------------------------------------------------- 194
3.2. Concepto de aproximacin -------------------------------------------------------------------- 195
3.3. Concepto de armonizacin --------------------------------------------------------------------- 196
3.4. Similitudes y diferencias entre coordinacin, aproximacin y armonizacin ------- 197
4. La armonizacin en materia fiscal ------------------------------------------------------------------- 200
4.1. La armonizacin fiscal en sentido amplio (lato sensu) ----------------------------------- 201
4.2. La armonizacin fiscal en sentido estricto (stricto sensu) ------------------------------- 203
5. Alcance y potestad de la armonizacin fiscal ------------------------------------------------------ 204
6. Principales obstculos a la armonizacin fiscal --------------------------------------------------- 206
7. Principios generales de la armonizacin fiscal ---------------------------------------------------- 209
7.1. Principios derivados de la realizacin del mercado comn ----------------------------- 210
7.1.1. Libre circulacin de mercaderas ------------------------------------------------ 211
7.1.2. Libre circulacin de personas ---------------------------------------------------- 212
7.1.3. Libre circulacin de servicios ---------------------------------------------------- 214
7.1.4. Libre circulacin de capitales ---------------------------------------------------- 216
7.2. Principios que disciplinan la accin de la Comunidad Andina ------------------------- 216
7.2.1. Principio de progresividad -------------------------------------------------------- 216
7.2.2. Principio de subsidiariedad ------------------------------------------------------- 218
7.2.3. Principio de proporcionalidad --------------------------------------------------- 219
7.2.4. Principio de unanimidad ---------------------------------------------------------- 220
7.2.5. Principio de no discriminacin --------------------------------------------------- 222
7.3. Principios aplicativos de las normas comunitarias ---------------------------------------- 223
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Tesis doctoral
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XI
7.3.1. Principio de primaca de las Decisiones fiscales ------------------------------- 224
7.3.2. Principio de aplicabilidad directa de las Decisiones fiscales ----------------- 225
7.3.3. Principio de efecto directo de las Decisiones fiscales ------------------------- 226
CAPTULO V
LA ARMONIZACIN FISCAL NORMATIVA EN LA COMUNIDAD ANDINA
1. Consideraciones iniciales ------------------------------------------------------------------------------ 227
2. Aproximacin al concepto de armonizacin fiscal normativa --------------------------------- 229
3. Disposiciones del Acuerdo de Cartagena en las que se basa la armonizacin fiscal
normativa ------------------------------------------------------------------------------------------------- 232
3.1. rganos e instituciones facultados a realizar actividades de armonizacin fiscal
normativa ----------------------------------------------------------------------------------------- 238
4. Problemas estructurales de la armonizacin fiscal normativa en la CAN ------------------- 241
4.1. Limitaciones endgenas ------------------------------------------------------------------------ 242
4.2. Limitaciones exgenas ------------------------------------------------------------------------- 244
5. El proceso de armonizacin fiscal normativa en la CAN --------------------------------------- 245
6. La armonizacin de la tributacin directa en la Comunidad Andina ------------------------- 258
6.1. Convenios para evitar la doble tributacin. Decisiones 40 ------------------------------ 263
6.2. Rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la evasin fiscal. Decisin 578
------------------------------------------------------------------------------------------------------ 270
6.3. La armonizacin directa en el mbito de la Empresa Multinacional Andina. Decisin
292 ------------------------------------------------------------------------------------------------- 281
7. La armonizacin de la tributacin indirecta en la CAN ----------------------------------------- 284
7.1. AEC, eliminacin de subsidios y armonizacin de incentivos. Decisin 324 ------- 286
7.2. Eliminacin de subsidios y armonizacin de incentivos a las exportaciones. Decisin
330 ------------------------------------------------------------------------------------------------- 292
7.3. Armonizacin de impuestos indirectos como incentivos a las exportaciones. Decisin
388 ------------------------------------------------------------------------------------------------- 302
7.4. Armonizacin de los impuestos tipo valor agregado y selectivo al consumo ------- 311
7.4.1. Armonizacin del impuesto al valor agregado. Decisin 599 ---------------- 327
7.4.2. Armonizacin del impuesto selectivo al consumo. Decisin 600 ------------- 343
7.4.3. Modificacin de las Decisiones 599 y 600. Decisin 635 --------------------- 348
8. Vigencia de las Decisiones sobre armonizacin fiscal ------------------------------------------- 362
CAPTULO VI
LA ARMONIZACIN FISCAL NEGATIVA EN LA COMUNIDAD ANDINA
1. Consideraciones iniciales ------------------------------------------------------------------------------ 367
2. Aproximacin al concepto de armonizacin negativa ------------------------------------------- 368
-
ndice
__________________________________________________________________________
XII
3. Disposiciones del Acuerdo de Cartagena y del Tratado Constitutivo del Tribunal de Justicia
en la que se basa la armonizacin negativa -------------------------------------------------------- 371
4. El proceso de armonizacin fiscal negativa en la Comunidad Andina ----------------------- 374
5. La armonizacin negativa de la tributacin directa en la Comunidad Andina -------------- 379
5.1. Armonizacin negativa del rgimen para evitar la doble tributacin. Decisin 40 - 380
5.2. Armonizacin negativa del rgimen para evitar la doble tributacin y prevenir la
evasin fiscal. Decisin 578 ------------------------------------------------------------------ 389
5.3. Armonizacin negativa de la doble tributacin en el mbito de la Empresa
Multinacional Andina. Decisin 292 -------------------------------------------------------- 406
6. La armonizacin negativa de la tributacin indirecta en la Comunidad Andina ------------ 408
6.1. La armonizacin negativa de la eliminacin de subsidios y armonizacin de
incentivos. Decisin 324----------------------------------------------------------------------- 409
6.2. Armonizacin negativa de la eliminacin de subsidios y armonizacin de incentivos
a las exportaciones. Decisin 330 ----------------------------------------------------------- 409
6.3. Armonizacin negativa de impuestos indirectos como incentivos a las exportaciones.
Decisin 388 ------------------------------------------------------------------------------------- 410
6.4. Armonizacin negativa de los impuestos tipo valor agregado y selectivo al consumo.
Decisiones 599 y 600 --------------------------------------------------------------------------- 426
CONCLUSIONES, LIMITACIONES Y FUTURAS LNEAS DE INVESTIGACIN
1. Principales conclusiones ------------------------------------------------------------------------------- 437
2. Limitaciones de la investigacin --------------------------------------------------------------------- 452
3. Futuras lneas de investigacin ----------------------------------------------------------------------- 453
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ------------------------------------------------------------ 455
Bibliografa citada ------------------------------------------------------------------------------------------ 455
Documentos de la Comunidad Andina ----------------------------------------------------------------- 473
Tratados ------------------------------------------------------------------------------------------------------ 480
Decisiones del CAMRE y de la Comisin ------------------------------------------------------------ 481
Jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina -------------------------------- 488
Jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Comunidad Europea ------------------------------- 492
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Tesis doctoral
__________________________________________________________________________
XIII
LISTA DE ABREVIATURAS
AC : Acuerdo de Cartagena (Acuerdo de Integracin Subregional Andino)
ALADI : Asociacin Latinoamericana de Integracin
ALALC : Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio
CAC : Comisin del Acuerdo de Cartagena
CAF : Corporacin Andina de Fomento
CAMRE : Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores
CAN : Comunidad Andina
CCA : Comisin de la Comunidad Andina
CCAAM : Consejo Consultivo Andino de Autoridades Municipales
CCEA : Consejo Consultivo Empresarial Andino
CCLA : Consejo Consultivo Laboral Andino
CCPICAN : Consejo Consultivo de Pueblos Indgenas de la Comunidad Andina
CDT : Certificado de Depsito a Trmino
CEE : Comunidad Econmica Europea
CELAC : Comunidad de Estados Latinoamericanos y Caribeos
CEPAL : Comisin Econmica para Amrica Latina y el Caribe
CERC : Consejo de Estado de la Repblica, Colombia
CFF : Comit Fiscal y Financiero
CIAT : Centro Interamericano de Administraciones Tributarias
CPA : Consejo Presidencial Andino
DIAN : Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, Colombia
EMA : Empresa Multinacional Andina
FGV : Fundacin Getulio Vargas
FLAR : Fondo Latinoamericano de Reservas
GOAC : Gaceta Oficial del Acuerdo de Cartagena
GRAN : Grupo Andino
INTAL : Instituto para la Integracin de la Amrica Latina
ISC : Impuesto Selectivo al Consumo
IVA : Impuesto al Valor Agregado
JUNAC : Junta del Acuerdo de Cartagena
LRTI : Ley de Rgimen Tributario Interno, Ecuador
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Lista de abreviaturas
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XIV
MERCOSUR : Mercado Comn del Sur
MRE : Ministros de Relaciones Exteriores
OAS : Organismo Andino de Salud
OEA : Organizacin de Estados Americanos
ONU : Organizacin de Naciones Unidas
PA : Parlamento Andino
PASEDUR : Protocolo Adicional sobre Elecciones Directas y Universales de sus
representantes
PATCPA : Protocolo Adicional al Tratado Constitutivo del Parlamento Andino
PMTCTJAC : Protocolo Modificatorio del Tratado de Creacin del Tribunal de
Justicia del Acuerdo de Cartagena
RCAMRE : Reglamento del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores
RCCA : Reglamento de la Comisin de la Comunidad Andina
RFPAI : Reglamento de la Fase Prejudicial de la Accin de Incumplimiento
RGPA : Reglamento General del Parlamento Andino
RSGCA : Reglamento la Secretara General de la Comunidad Andina
SAI : Sistema Andina de Integracin
SGCA : Secretara General de la Comunidad Andina
SUNAT : Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria,
Per
TCTJAC : Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia del Acuerdo de Cartagena
TCTJCA : Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina
TDF : Tribunal Distrital de lo Fiscal, Ecuador
TJAC : Tribunal de Justicia del Acuerdo de Cartagena
TJCA : Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina
UASB : Universidad Andina Simn Bolvar
UE : Unin Europea
UNASUR : Unin de Naciones Suramericanas
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Tesis doctoral
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XV
LISTA DE TABLAS
Tabla 1: Procesos resueltos por el Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina----------------- 82
Tabla 2: Tipos de distorsiones fiscales ------------------------------------------------------------------- 184
Tabla 3: Principales Decisiones sobre armonizacin fiscal ------------------------------------------ 257
Tabla 4: Diferencias en materia de convenios para evitar la doble imposicin entre el Modelo
de OCDE y el Modelo Andino ----------------------------------------------------------------- 268
Tabla 5: Impuestos indirectos sujetos a armonizacin ------------------------------------------------ 309
Tabla 6: Principales sentencias del Tribunal de Justicia sobre armonizacin fiscal ------------- 378
LISTA DE FIGURAS
Figura 1: Nmero de procesos presentados al Tribunal de Justicia -------------------------------- 376
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Lista de abreviaturas
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XVI
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Tesis doctoral
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1
INTRODUCCIN
1. Justificacin del tema
La Comunidad Andina (CAN) fue constituida con los objetivos de promover el
desarrollo equilibrado y armnico de los Pases miembros en condiciones de equidad,
mediante la integracin y cooperacin econmica y social; acelerar su crecimiento y la
generacin de ocupacin; y, facilitar su participacin en el proceso de integracin
regional, con miras a la formacin gradual de un mercado comn latinoamericano1. Para
alcanzar estos objetivos, se le dot de personalidad jurdica internacional2 y se dispuso
una serie de mecanismos, entre otros, la armonizacin gradual de polticas econmicas
y sociales y la aproximacin de las legislaciones nacionales en las materias pertinentes3;
un programa de liberalizacin del intercambio comercial4 y de servicios5; y, un arancel
externo comn6.
Esta organizacin subregional conformada por Bolivia, Colombia, Ecuador y Per, al
igual que otras organizaciones de esta naturaleza, por ejemplo, la Unin Europea (UE),
presenta tres caractersticas fundamentales, a saber: la existencia de un ordenamiento
jurdico comunitario, la supranacionalidad, y la creacin de rganos e instituciones
comunitarias7.
A lo largo de sus ms de cuatro dcadas de constitucin, la CAN atraves por distintas
etapas, de una concepcin bsicamente cerrada de integracin hacia adentro, hacia un
esquema de regionalismo abierto. El grado de avance alcanzado por la Comunidad
Andina plante la necesidad de introducir reformas en el Acuerdo de Cartagena, tanto
de carcter institucional como programtico. Las reformas institucionales crearon la
Comunidad Andina (antes Grupo Andino) y el Sistema Andino de Integracin; por su
parte, las reformas programticas ampliaron los horizontes de la CAN ms all de lo
puramente comercial y econmico.
1 Art. 1 del Acuerdo de Cartagena (Decisin 563). 2 Art. 48 del Acuerdo de Cartagena (Decisin 563). 3 Art. 3, inc. b) del Acuerdo de Cartagena (Decisin 563). 4 Art. 3, inc. d) del Acuerdo de Cartagena (Decisin 563). 5 Art. 3, inc. h) del Acuerdo de Cartagena (Decisin 563). 6 Art. 3, inc. e) del Acuerdo de Cartagena (Decisin 563). 7 ROSELL MEDINA, Mnica Roxana: Marco institucional y seguridad jurdica en la Comunidad
Andina. Secretara General de la Comunidad Andina, Lima, Per, 1999.
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Introduccin
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2
Dichas reformas formalizaron las reuniones de los Presidentes (Consejo Presidencial
Andino) y de los cancilleres (Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores) de
los Pases miembros como nuevos rganos comunitarios de orientacin y direccin
poltica. La participacin de los Presidentes y de los Cancilleres dio una nueva dinmica
al proceso de integracin y, gracias a ello, la CAN logr alcanzar los principales
objetivos fijados por el Acuerdo de Cartagena, como la liberacin del comercio de
bienes y servicios; la adopcin de un arancel externo comn; y, la armonizacin de
instrumentos y polticas de comercio exterior.
Estos logros alcanzados por la CAN dieron lugar a que varios autores se hayan
interesado por el estudio de esta organizacin internacional. Estos trabajos analizaron
los orgenes, desarrollo y proceso de formacin de la Comunidad Andina. As,
encontramos estudios que abordan aspectos generales de su constitucin, haciendo un
recorrido histrico del proceso de integracin, sealando las condiciones que dieron
origen a su nacimiento y su relacin con el cambiante entorno internacional8. Otros
desarrollan de forma detallada el proceso de integracin9, analizando perodos concretos
del mismo10, as como los logros alcanzados por esta organizacin internacional11. Otros
abordan el tema desde una perspectiva crtica de las dificultades y limitaciones
experimentadas desde su creacin12; para a partir de ah, analizar el camino a seguir13,
8 Vase: MOSLARES GARCA, Carlos y TURMO GARUZ, Joaqun: El proceso de integracin andino
y las relaciones con la UE y Espaa, en Boletn Econmico de ICE, Informacin Comercial Espaola, n.
2707, 2002, pp. 39 48; LAMELAS CASTELLANOS, Nlida; AGUAYO LORENZO, Eva y
CANCELO MRQUEZ, Mara Teresa: Integracin y crecimiento econmico en la Comunidad Andina:
Ms all de la apertura comercial, en Revista Galega de Economa, vol. 14, n. 1 2, 2005, pp. 153
162; y ACOSTA PUERTAS, Jaime: La desintegracin andina, en Revista Nueva Sociedad,
Democracia y Poltica en Amrica Latina, n. 204, julio agosto de 2006, pp. 4-13. 9 Vase: BERMDEZ, Augusto: Grupo Andino: Una visin crtica y perspectiva, en Revista Nueva
Sociedad, Democracia y Poltica en Amrica Latina, n. 19 - 20, 1975, pp. 20 30. 10 Vase: RIOSECO VSQUEZ, Alberto: El proceso de retiro de Chile del Acuerdo de Cartagena, en
Revista de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica de Valparaso, n. 2, 1978, pp. 317 398;
FUENTES FERNNDEZ, Alfredo: Situacin actual y perspectiva de la Comunidad Andina, en Revista
OASIS: Observatorio de Anlisis de los Sistemas Internacionales, n. 12, 2007, pp. 361 365; y
ESPNDOLA SCARPETTA, Carlos Alberto y HERRERA RODRGUEZ, Diana Lorena: El sistema
jurdico andino: Utopa o realidad jurdica?, en Revistas Criterio Jurdico, vol. 8, n. 1, 2008, pp. 35 64. 11 Vase: FUENTES FERNNDEZ, Alfredo: Contexto histrico y avances de la integracin en la
Comunidad Andina, en Revista OASIS: Observatorio de Anlisis de los Sistemas Internacionales, n. 13,
2008, pp. 177 196. 12 GODOY, Horacio y GONZLEZ ARANA, Roberto: La crisis de la CAN: El caso de los actores
internos, en Revista Investigacin y Desarrollo, vol. 17, n. 2, 2009, pp. 350 367. 13 Vase: BERMDEZ, Augusto: Grupo Andino: Una visin crtica ob. cit., pp. 20 30 y
BUSTAMANTE, Ana Marleny: Perspectivas de la integracin andina a la luz de la Comunidad
Sudamericana de Naciones, en Politeia: Revista de Ciencias Polticas, vol. 29, n. 36, 2006, pp. 116
128.
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Tesis doctoral
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as como la viabilidad de esta organizacin internacional14. Otros realizan estudios
comparativos a partir de experiencias internacionales, principalmente de la UE15. Otros
se detienen a analizar determinados rganos e instituciones comunitarias, como el
Tribunal de Justicia16 o la Secretara General17. Sin embargo, hasta donde conocemos,
son pocos los estudios que analizan de forma directa el proceso de armonizacin fiscal
en la Comunidad Andina.
Esta ausencia de estudios especficos sobre armonizacin fiscal en la CAN es
sorprendente, dado que esta organizacin internacional representa, tras la UE, una de las
organizaciones internacionales ms desarrolladas18, integrada por un conjunto de
rganos e instituciones comunitarias, cuyo objetivo fundamental es la de velar por el
inters general de la Comunidad, as como de los logros alcanzados por la misma.
Resulta difcil comprender la idea de la armonizacin fiscal en la CAN sin estudiar los
antecedentes que han dado lugar al desarrollo de la misma. La armonizacin fiscal en la
CAN, como tendremos oportunidad de ver ms abajo, ha ido ganando en importancia a
medida que esta iba superando una serie de etapas en su formacin. Para entender este
proceso, hace falta remontarse en el tiempo y empezar su anlisis con el estudio de otras
organizaciones internacionales de la misma naturaleza, de las cuales, la UE viene a
constituirse en referencia obligada por constituir, al da de hoy, uno de los procesos ms
avanzados, de ah que, a lo largo del trabajo, con frecuencia acudamos a la doctrina
tributaria de la UE, as como a las sentencias del Tribunal de Justicia de esta
14 Vase: ACOSTA PUERTAS, Jaime: La desintegracin andina ob. cit.; y CASAS CASAS, Andrs
y CORREA, Mara Elvira: Qu pasa con la Comunidad Andina de Naciones CAN?, en Revista Papel
Poltico, vol. 12, n. 2, julio diciembre de 2007, Bogot, Colombia, pp. 591 632. 15 Vase: VELA ORBEGOZO, Bernardo: La encrucijada del proceso andino de integracin, en Revista
OASIS: Observatorio de Anlisis de los Sistemas Internacionales, n. 12, 2007, pp. 425 432; ACOSTA
PUERTAS, Jaime: La desintegracin andina ob. cit.; y ESPNDOLA SCARPETTA, Carlos Alberto y
HERRERA RODRGUEZ, Diana Lorena: El sistema jurdico andino ob. cit. 16 QUINDIMIL LPEZ, Jorge Antonio: El acceso a tribunales de justicia supranacionales: Aportes
desde la Comunidad Andina y su incipiente ciudadana comunitaria, en HERNNDEZ RAMOS, Mario,
SIZ ARNAZ, Alejandro, TORRES PREZ, Aida y ZELAIA GARAGARZA, Maite (Dirc.):
Tribunales en organizaciones de integracin: MERCOSUR, Comunidad Andina y Unin Europea. Ed.
Thomson Reuters Aranzadi, Espaa, 2012, pp. 101 124. 17 QUINDIMIL LPEZ, Jorge Antonio: Instituciones y derecho de la Comunidad Andina, Ed. Tirant Lo
Blanch, Valencia, Espaa, 2006. 18 ACOSTA PUERTAS, Jaime: La desintegracin andina... ob. cit., p. 5; SALMN GRATE,
Elizabeth: Evolucin institucional de la Comunidad Andina: Perspectivas y problemas, en NOVAK
TALAVERA, Fabin (Dir.), Derecho Comunitario Andino, Instituto de Estudios Internacionales, Ed.
Fondo Editorial, Lima, 2003, pp. 29 y 30; y, SALAZAR SANTOS, Felipe: La personalidad jurdica
internacional de la organizacin creada por el Acuerdo de Cartagena, en Revista Integracin
Latinoamericana, Instituto Para la Integracin de Amrica Latina (INTAL), n. 84, octubre de 1983, p. 26.
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Introduccin
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organizacin internacional, claro est, respetando las particularidades propias de la
CAN.
No podemos dar inicio a nuestro anlisis sin antes sealar que, en todo proceso de
integracin econmica, como en la CAN, a medida que pasa el tiempo y se van
superando diferentes grados o etapas de integracin, tales como la formacin de una
zona de libre comercio, una unin aduanera, un mercado comn y una unin
econmica19, se requieren de una serie de actuaciones a llevar a cabo tanto por las
instituciones comunitarias como por los Pases miembros. As, a medida que se vaya
avanzado en dicho proceso de integracin, los retos a abordar sern de mayor
trascendencia y requerirn del compromiso de todos los integrantes de la Comunidad.
La CAN ha logrado alcanzar el penltimo grado de integracin econmica, es decir, la
formacin de un mercado comn con caractersticas propias de un mercado interior, en
el que los productos de los Pases miembros circulan libremente sin pagar gravmenes
arancelarios de ningn tipo. Como es lgico suponer, la consecucin de dicho mercado
comn requiere el libre ejercicio de algunas libertades comunitarias, tales como la libre
circulacin de mercancas, personas, servicios y capitales. Asimismo, la consecucin de
dichas libertades requiere, a su vez, la eliminacin de barreras al comercio fluido de
bienes y servicios en la regin; una de estas barreras lo vienen a constituir los sistemas
tributarios de los Pases miembros, los cuales pueden llegar a constituir autnticas
distorsiones fiscales e impedir u obstaculizar el libre ejercicio de dichas libertades, de
modo que se haca necesario revisarlos y adecuarlos al grado de integracin alcanzado.
Con relacin a este tema, la doctrina tributaria lleg a plantear distintas alternativas para
afrontar la eliminacin de dichas distorsiones; en concreto, se ha sugerido que la
eliminacin de las distorsiones fiscales era susceptibles de realizarse por un triple
procedimiento, a saber: 1) utilizacin de mecanismos de compensacin, 2)
armonizacin fiscal progresiva y, 3) plena integracin financiera. De las tres alternativas
de solucin, la doctrina admiti como solucin provisional la primera alternativa,
19 Vase: CALLE SIZ, Ricardo: El impuesto sobre el valor aadido y la Comunidad Europea. Ed.
Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, Espaa, 1968, p. 35; STEFANI, Giorgio: Per una teora tributaria
dellintegrazioni econmica internazionale, en Revista di Politica Economica, vol. 50, n. 1, 1960, pp. 37
y ss.; FUENTES QUINTANA, Enrique: Poltica fiscal e integracin europea, en AA.VV.: Espaa ante
la integracin econmica europea. Ed. Ariel, Barcelona, Espaa, 1966, pp. 121 y ss.; CALLE SIZ,
Ricardo: La teora de la armonizacin fiscal y la armonizacin fiscal europea: Anlisis de la literatura
disponible, en Revista Hacienda Pblica Espaola, n. 6/7, Madrid, Espaa, 1970, p. 405.
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Tesis doctoral
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rechaz la tercera y, propugn la segunda como la ms adecuada para la eliminacin de
las distorsiones fiscales. Habiendo alcanzado este consenso, la doctrina fiscal volc sus
esfuerzos en el estudio de la armonizacin fiscal progresiva. La misma fue concebida
como un proceso necesario, dinmico e irreversible de convergencia de legislaciones de
los Pases miembros.
En la CAN, esta labor le fue encomendada a la Comisin y la Secretara General,
quienes en cumplimiento de este mandato, han llevado adelante una serie de actividades
tendentes a acercar las legislaciones de los Pases miembros en materia fiscal. Esta
actividad, si bien es cierto que fue desarrollada principalmente por estas dos
instituciones comunitarias (armonizacin normativa), tambin ha recibido
contribuciones de parte del Tribunal de Justicia de la CAN (armonizacin negativa o
secundaria). As pues, junto a la accin normativa llevada adelante por la Comisin,
sta se vio afectada tambin por un volumen importante de jurisprudencia comunitaria.
Con relacin a este tema, la Comisin de la CAN desde muy temprano (1970) ha venido
en aprobar un conjunto de Decisin comunitarias con las que, de forma directa o
indirecta, ha buscado acercar las legislaciones de los Pases miembros en materia de
impuestos directos e indirectos. Cabe remarcar que en los primeros aos de constitucin
de la CAN el desarrollo de este campo fue bastante limitado, habiendo sido slo posible
la aprobacin de un reducido nmero de Decisiones en esta materia. No fue hasta 1989,
en el marco del proceso de relanzamiento de la integracin andina impulsado por los
entonces Presidentes de los Pases miembros, cuando se plante el reinicio del
tratamiento del tema de la armonizacin fiscal, poniendo en marcha un ambicioso
programa de trabajo que culmin con la aprobacin de un conjunto de Decisiones
comunitarias con las cuales se dio inicio al proceso de armonizacin de la tributacin
indirecta, las cuales dieron paso a la aprobacin de otro conjunto de Decisiones con las
que se sentaron las bases de la armonizacin de los impuestos tipo valor agregado y
selectivo al consumo, as como de los impuestos a la renta y al patrimonio.
Este proceso tan brevemente resumido no fue ni mucho menos sencillo de alcanzar,
pues el mismo propici tensiones entre los Pases miembros acerca de la naturaleza y
velocidad de la armonizacin de polticas econmicas a seguir en la CAN, tensiones que
dieron lugar a conflictos con posible contenido disruptivo del proceso de integracin,
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Introduccin
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6
que termin con la suspensin temporal de Per de sus compromisos comunitarios
relacionados con la construccin del mercado comn.
Por su parte, el Tribunal de Justicia de la CAN ha venido desarrollando desde 2005 una
rica jurisprudencia en esta materia y, al igual que otras instituciones de esta naturaleza,
pero en menor medida, se ha venido erigiendo en un autntico motor de la integracin
andina. As, el Tribunal, mediante su jurisprudencia ha ido conduciendo el proceso de
integracin, y dando lugar al surgimiento de una armonizacin negativa como una va
complementaria a la armonizacin normativa para la aproximacin de las legislaciones
tributarias de los Pases miembros. Sin embargo, y a pesar de lo que acabamos de
sealar, la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la CAN en materia de
armonizacin fiscal no est en absoluto totalmente desarrollada; al contrario, deja varias
cuestiones sin resolver y, abre a su vez nuevos interrogantes para ser resueltos; por todo
ello, la madurez de la armonizacin fiscal negativa es aun tmida en lo que se refiere a la
armonizacin de los impuestos directos e indirectos.
De lo que acabamos de sealar hasta aqu, es posible afirmar que se han dado los pasos
necesarios para seguir avanzando en esta direccin, aunque tambin es cierto que la
armonizacin fiscal en la CAN es an incipiente. Por este y otros motivos, los efectos
prcticos de esta regulacin comunitaria estn an por verse; a pesar de ello, puede
afirmarse que los pasos estn dados en la direccin correcta. Sin embargo, existe el
riesgo de que los logros alcanzados puedan no sostenerse en el tiempo, debido a las
distorsiones en el mercado comn resultantes de importantes incumplimientos en esta
materia, en especial en lo relativo a los impuestos indirectos.
La poca dedicacin que la doctrina ha prestado al estudio de la armonizacin fiscal en la
CAN no slo pone en evidencia la necesidad de estudiar y atender esta temtica, sino
tambin de considerar que la armonizacin fiscal, a diferencia de otras materias, no es
esttica o permanente, al contrario, es dinmica y verstil, en constante transformacin
y evolucin, por lo que su estudio requiere mayor reflexin.
De este modo, con este estudio pretendemos aportar mayor claridad en la comprensin
de este particular, de tal manera que pueda constituirse en un punto de partida en el
anlisis de esta temtica, que como hemos sealado, da a da va cobrando mayor
importancia en diferentes sectores de la actividad econmica de los Pases miembros.
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Tesis doctoral
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2. Pregunta de investigacin:
En este orden de ideas que acabamos de sealar, el presente trabajo pretende dar
respuesta a la siguiente pregunta de investigacin:
Cul es el grado de cumplimiento de las Decisiones comunitarias de armonizacin
fiscal de impuestos directos e indirectos en la Comunidad Andina?
3. Objetivos de la investigacin
Asimos, y tomando como referencia lo que hemos sealado arriba, el presente trabajo
contempla un objetivo general y seis objetivos especficos, que van de lo ms general a
lo ms especfico (mtodo deductivo), estos son:
Objetivo general:
- Analizar el grado de armonizacin fiscal alcanzado por la Comunidad Andina.
Objetivos especficos:
- Analizar de forma sucinta los hechos que dieron lugar a la conformacin de la
CAN y sus principales rganos e instituciones comunitarias, as como de los
principales logros obtenidas por esta;
- Examinar los aspectos esenciales de la estructura, funcionamiento y
competencias del Tribunal de Justicia de la CAN;
- Analizar el ordenamiento jurdico andino, el sistema de fuentes y los principios
sobre los que descansa esta organizacin internacional;
- Examinar las bases tericas y los principios en los que encuentra su fundamento
el concepto de armonizacin y armonizacin fiscal;
- Analizar de forma minuciosa los antecedentes, la situacin actual y las
perspectivas de la armonizacin fiscal normativa de la tributacin directa e
indirecta en la CAN; y,
- Estudiar de forma minuciosa la situacin actual y las perspectivas de la
armonizacin fiscal negativa de la tributacin directa e indirecta en la CAN.
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Introduccin
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4. Contenido y estructura de la investigacin
Si lo que se desea es conocer lo que es la CAN, de dnde viene, a dnde va y cules son
los problemas con los que podra tropezar, resulta til volverse, si quiera brevemente,
hacia el pasado para describir sus rasgos originales, el proceso por el que atraves, los
logros alcanzados y las dificultades sobrellevadas; para, a partir de ah, intentar
comprender su situacin actual y vislumbrar el camino a seguir, tanto a nivel
institucional como a nivel de armonizacin de la tributacin directa e indirecta.
Tomando como referencia lo que acabamos de sealar y para dar respuesta a nuestra
pregunta de investigacin, as como para alcanzar los objetivos que nos hemos
planteado, hemos estructurado la presente tesis en dos partes y seis captulos. La
primera parte, que abarca los tres primeros captulos, analiza los antecedentes histricos
y la actualidad de la CAN y del Tribunal de Justicia, y el anlisis del ordenamiento
jurdico, el sistema de fuentes y los principios sobre los que descansa esta organizacin
internacional. En la segunda parte, que abarca los tres ltimos captulos, se analizan las
bases tericas de la armonizacin fiscal en general y, se aborda el anlisis en
profundidad del proceso de armonizacin de la tributacin directa e indirecta en la
CAN. Finalmente, se exponen las principales conclusiones, limitaciones y
recomendaciones para futuras lneas de investigacin. Todos ellos precedidos de un
apartado de consideraciones iniciales (introduccin) donde se exponen los aspectos ms
relevantes de este trabajo y de unas conclusiones parciales.
A continuacin concretamos, de forma sucinta, el contenido de cada uno de los
captulos.
En el primer captulo se explica los antecedentes histricos y la actualidad de la CAN,
as como el proceso de constitucin de esta organizacin internacional. El objetivo de
este captulo es ofrecer una visin global de los antecedentes y de sus principales
acontecimientos. Este repaso histrico no slo ser esencial para entender ntegramente
esta organizacin internacional, sino tambin para identificar sus principales
organizaciones intergubernamentales y comunitarias, as como las atribuciones y
competencias de todas ellas, todo ello como punto de partida para posteriormente
abordar el anlisis del proceso de armonizacin fiscal.
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Tesis doctoral
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En el segundo captulo se estudia el Tribunal de Justicia de la CAN donde se analizan
los aspectos esenciales de su estructura, su funcionamiento y las competencias de este
rgano jurisdiccional. El objetivo central de este captulo es ofrecer un anlisis
completo acerca de las competencias del Tribunal (accin de nulidad, accin de
incumplimiento, interpretacin prejudicial, recurso por omisin o inactividad, funcin
arbitral y jurisdiccin laboral). Este repaso de las competencias del Tribunal nos ser
til para entender la labor armonizadora de este rgano comunitario.
En el tercer captulo se analiza el ordenamiento jurdico, el sistema de fuentes y los
principios sobre los que descansa la CAN; se aborda el anlisis de las fuentes de
Derecho originario, derivado, complementario y la jerarqua de todas ellas; as como los
principios de primaca, aplicacin directa, efecto directo, autonoma y complemento
indispensable. El objetivo de este captulo es brindar una visin global acerca del
alcance y aplicacin del ordenamiento jurdico de la CAN y de los principios de la
misma. Este repaso al ordenamiento jurdico andino nos permitir entender la jerarqua
de la que gozan las normas comunitarias andinas sobre las normas de Derecho interno
de los Pases miembros, que ser fuente de varias solicitudes de interpretacin
prejudicial.
En el cuarto captulo se examinan las bases tericas sobre la armonizacin fiscal, donde,
a partir de la descripcin del concepto y significado de las distorsiones fiscales, se
aborda el concepto de armonizacin y de armonizacin fiscal, as como los principios
sobre los que se fundamenta. En este captulo tambin se analiza, de forma sucinta,
otras figuras cercanas a la armonizacin coordinacin y aproximacin, con el fin de
delimitar las caractersticas distintivas de cada una de ellas. El objetivo central de este
captulo es exponer el alcance y la potestad de la armonizadora fiscal en la CAN,
desarrollando para ello, los principales fundamentos tericos de la misma.
En el quinto captulo se estudia la armonizacin fiscal normativa en la CAN, abordando,
en primer lugar, el concepto de este tipo de armonizacin, las disposiciones legales del
ordenamiento jurdico andino sobre las que se basa, as como los problemas
estructurales a los que hace frente; a continuacin, se ingresa de lleno en el anlisis de
este proceso donde se analizan de forma minuciosa todas las Decisiones comunitarias
aprobadas por la Comisin de la CAN en materia de impuestos directos e indirectos. El
objetivo central de este captulo es analizar el grado de cumplimiento de todas las
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Decisiones comunitarias en materia fiscal. Este anlisis nos permitir, entre otras cosas,
establecer si efectivamente en la CAN es posible hablar, o no, de armonizacin fiscal de
los impuestos directos e indirectos.
En el ltimo captulo (captulo seis) se analiza la armonizacin fiscal negativa en la
CAN, en ella; al igual que en el anterior, se aborda el anlisis del concepto de este tipo
de armonizacin, las disposiciones legales del ordenamiento jurdico en la que se basa,
as como el proceso de armonizacin negativa llevada adelante por el Tribunal de
Justicia, donde se analizan de forma minuciosa todas las sentencias del Tribunal sobre
esta materia. El objetivo de este captulo es llevar a cabo un anlisis pormenorizado de
todas las sentencias emitidas por el Tribunal para, a partir del mismo, extraer las
principales contribuciones de este rgano jurisdiccional al proceso de armonizacin
fiscal en la CAN.
5. Metodologa de investigacin
La elaboracin de este trabajo ha seguido una metodologa histrica y dogmtica
aplicada a todos los captulos, la cual se ha basado esencialmente en el anlisis e
interpretacin de las fuentes normativas del ordenamiento jurdico andino, as como de
las respectivas lneas jurisprudenciales del Tribunal de Justicia de la CAN, y de las
diferentes opiniones doctrinales al respecto.
No hemos descartado consultar otras fuentes complementarias, como las consultas
jurdicas formuladas por los particulares hacia las autoridades pertinentes y los
conceptos aclarativos expedidos por las Administraciones Tributarias de los Pases
miembros, para recopilar la informacin relevante del objeto de este estudio, dado que
son limitadas las interpretaciones prejudiciales vertidas por el Tribunal de Justicia de la
CAN, en especial, en materia tributaria.
Para su consecucin se complet un perodo de investigacin en la Secretara General
de la CAN en Per entre los meses de noviembre de 2014 a febrero de 2015 al objeto de
completar la labor de documentacin consultando directamente los archivos
institucionales de la Comunidad y confrontando con el personal que all me atendi el
contenido y desarrollo de la investigacin realizada.
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Primera parte:
De la Comunidad Andina
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Tesis doctoral
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CAPTULO I
ANTECEDENTES Y ACTUALIDAD DE LA COMUNIDAD ANDINA
1. Antecedentes a la Integracin Subregional Andina
Varios autores coinciden en sealar, que el periodo de postguerra de la Segunda Guerra
Mundial, constituy el punto de partida para la suscripcin de una serie de acuerdos de
complementacin e integracin econmica20. Este periodo se caracteriz por un cambio
de patrn de las relaciones comerciales entre los pases; adoptando una nueva forma de
relacionarse, esta nueva forma de relacionarse, se conocera como el modelo de
industrializacin por sustitucin de importaciones, o lo que es lo mismo, desarrollo
hacia adentro, o desarrollo cerrado21, el cual pretenda proteger la industria nacional
imponiendo aranceles altos a los productos provenientes del exterior22, ya que, el
sistema de comercio internacional afectaba negativamente al desarrollo industrial de la
regin latinoamericana23.
Es en este ambiente de incertidumbre y desconfianza donde se producen las primeras
experiencias de integracin en Latinoamrica24, las cuales se remontan a los aos 50.
As, en el hemisferio centroamericano, encontramos a la Organizacin de Estados
Centroamericanos (1951), y al Mercado Comn Centroamericano (1960); por otra parte,
en el hemisferio sudamericano, se encontraba, la ya desaparecida, Asociacin
Latinoamericana de Libre Comercio (1960). Organizaciones que de una u otra forma
adoptaron el modelo iniciado por los pases desarrollados, principalmente, bajo la
20 ACOSTA PUERTAS, Jaime: La desintegracin andina, en Revista Nueva Sociedad, Democracia y
Poltica en Amrica Latina, n. 204, julio agosto de 2006, p. 5. 21 Vase por ejemplo: SOLARES GAITE, Alberto: Integracin: Teora y procesos. Bolivia y la
integracin. La Paz, Bolivia, 2010, p. 155. Edicin electrnica gratuita. Texto completo disponible en:
www.eumed.net/libros/2010e/814/; ACOSTA PUERTAS, Jaime: La desintegracin andina... ob. cit., p.
5. 22 SOLARES GAITE, Alberto: Integracin: Teora y procesos... ob. cit., p. 155. 23 GODOY, Horacio y GONZLEZ ARANA, Roberto: La crisis de la CAN: El caso de los actores
internos, en Revista Investigacin y Desarrollo, vol. 17, n. 2, 2009, p. 353. 24 En opinin de Townsend Ezcurra, las primeras experiencias de integracin latinoamericana las
encontramos en los pensamientos de Simn Bolvar. Segn este autor, Bolvar llam a la unidad de las
naciones instndolas a conformar un gran bloque con el objetivo de enfrentar con xito los problemas de
la vida republicana. As, entre 1819 y 1821 impuls la creacin de la Gran Colombia, por lo que puede
ser considerado como el primer terico de las integraciones continentales y el primero que intent
plasmarlas en realidades polticas; TOWNSEND EZCURRA, Andrs: La nacin de repblicas: Proyecto
latinoamericano de Bolvar, en Revista de la Integracin, 40 aos de integracin andina, avances y
perspectivas, n. 4, junio 2009, pp. 55 75.
http://www.eumed.net/libros/2010e/814/ -
Antecedentes y actualidad de la Comunidad Andina
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14
influencia del proceso de formacin de la Comunidad Econmica Europea (CEE), hoy
Unin Europea25 (UE).
Sobre la base de la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio (ALALC),
ampliamente conocido como Tratado de Montevideo, y tras la celebracin de varias
reuniones y la suscripcin de varias resoluciones al interior de la misma, tuvo lugar la
suscripcin del Acuerdo de Integracin Subregional Andino, el 26 de mayo de 1969.
La ALALC fue el primer organismo regional latinoamericano26. Al respecto, varios
autores coinciden en sealar que, el Tratado de Montevideo, fue el resultado del primer
esfuerzo embrionario de integracin econmica suscrito en la regin27; cuyo objetivo
principal era la de establecer una zona de libre comercio en el mbito regional
latinoamericano. Sin embargo, como seala Salmn Grate28, los diferentes
mecanismos de desgravacin establecidos para tal efecto, favorecieron, sobre todo, a las
economas desarrolladas de la regin, no resultando del todo adecuadas para las
economas con menor desarrollo. Por otra parte, en opinin de Godoy y Gonzlez29, las
constantes presiones de la ALALC a los pases pequeos, para la creacin de una zona
25 Vase por ejemplo: MOSLARES GARCA, Carlos y TURMO GARUZ, Joaqun: El proceso de
integracin andino y las relaciones con la UE y Espaa, en Boletn Econmico de ICE, Informacin
Comercial Espaola, n. 2707, 2002, p. 39; y, LOZANO, Olga Luca y ZULUAGA, Sandra: Del
Acuerdo de Cartagena al establecimiento de la Comunidad Andina, en ESTEVADEORDAL, Antonio y
CAROLYN, Robert (Coord.): Las Amricas sin Barreras: Negociaciones Comerciales de Acceso a
mercados, Banco Interamericano de Desarrollo, 2001, p. 145. 26 Su origen se remonta al 18 de febrero de 1960, cuando a iniciativa de la Secretara Ejecutiva de la
Comisin Econmica Para Amrica Latina y el Caribe (CEPAL), tuvo lugar la suscripcin del Tratado
de Montevideo, por medio del cual se estableci la ALALC (El Tratado de Montevideo fue suscrito por
siete pases latinoamericanos: Argentina, Brasil, Chile, Mxico, Paraguay, Per y Uruguay.
Posteriormente se adhirieron a dicho Tratado: Colombia (1961); Ecuador (1961); Venezuela (1966) y
Bolivia (1967)). Sin embargo, al no haber alcanzado los objetivos planteados con la creacin de la
ALALC, el 12 de agosto de 1980, los 11 Pases miembros convinieron en suscribir un nuevo Tratado que
sustituira al actual, por medio del cual se instituy la Asociacin Latinoamericana de Integracin
(ALADI), siendo su objetivo el establecimiento en forma gradual y progresiva de un mercado comn
latinoamericano. Sobre el Tratado de Montevideo, y el trnsito de la ALALC al Tratado de la ALADI,
vase: CHAN LIZCANO, Guillermo: Comercio Exterior. Ed. Ediciones Librera del Profesional,
Bogot, 1987, pp. 282 - 288. 27 Vase por ejemplo: CASAS CASAS, Andrs y CORREA, Mara Elvira: Qu pasa con la Comunidad
Andina de Naciones CAN?, en Revista Papel Poltico, vol. 12, n. 2, julio diciembre de 2007, p. 594 y
ss.; TREMOLADA LVAREZ, Eric: Los pilares jurdicos de la Comunidad Andina: Elementos
decisivos para su supervivencia, en Revista OASIS: Observatorio de Anlisis de los Sistemas
Internacionales, n. 12, 2007, p. 317; SALMN GRATE, Elizabeth: Evolucin institucional de la
Comunidad Andina: Perspectivas y problemas, en NOVAK TALAVER, Fabin (Dir.), Derecho
Comunitario Andino, Instituto de Estudios Internacionales, Ed. Fondo Editorial, Lima, 2003, p. 22; y,
LUNA CAMPO, Armando: Elementos de Derecho comunitario: Panormica de la ALALC y el Pacto
Andino, Ed. Ediciones Jurdicas, Bogot, 1974, p. 41. 28 SALMN GRATE, Elizabeth: Evolucin institucional... ob. cit., p. 22. 29 GODOY, Horacio y GONZLEZ ARANA, Roberto: La crisis de la CAN... ob. cit., p. 354.
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Tesis doctoral
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de libre comercio, propici la inquietud de suscribir acuerdos subregionales al interior
de la ALALC.
Precisamente, este ltimo aspecto los mecanismos de desgravacin desfavorables para
las economas de menor desarrollo, movi a los presidentes de Colombia, Chile y
Uruguay, a presentar un proyecto de establecimiento de esquemas de integracin
subregional en el seno de la ALALC, empero, dicho proyecto no fue considerado30; sin
embargo, la idea de subregionalizacin, ya haba nacido en el seno de la ALALC.
La idea de establecer esquemas de integracin subregional, movi al entonces
Presidente colombiano, Carlos Lleras Restrepo, visitar a su homlogo chileno, Eduardo
Frei Montalva31; en palabras de Mauricio Guerrero Cordero32, a ambos les asista el
convencimiento de que la integracin econmica era el nico camino para salir del
subdesarrollo; y, viendo el lento devenir de los acontecimientos suscitados en el seno de
la ALALC, con relacin a la creacin de una zona de libre comercio33, los Gobiernos de
Colombia, Chile, Venezuela y los representantes personales de los primeros
mandatarios de Ecuador y Per, fueron movidos a suscribir una trascendental
declaracin conjunta, conocida como la Declaracin de Bogot, suscrita el 16 de
agosto de 1966, en la que acuerdan el relanzamiento del proceso de integracin
latinoamericana iniciado a travs de la ALALC. En dicha Declaracin, sealaban la
necesidad de efectuar acciones conjuntas en pro de una integracin subregional.
De la Declaracin de Bogot, surgieron las Bases del Programa de Accin Inmediata,
que estableci la creacin de una Comisin Mixta, que sera la encargada de redactar
un Acuerdo de Integracin Subregional. En procura de alcanzar este objetivo, se
concretaron numerosas reuniones a nivel de plenipotenciarios y expertos
30 NUN PEICIBOVICI, Bernardo: Integracin Subregional Andina: Estudio sobre el Acuerde de
Cartagena. Ed. Andrs Bello, Santiago de Chile, 1971, p. 42. 31 Segn Valencia y Londoo, los orgenes del Acuerdo de Cartagena, se remontan a la iniciativa de los
Presidentes de Chile y Colombia. VALENCIA HERRERA, Sara y LONDOO, Jaime Alberto:
Coordinacin de polticas econmicas en los procesos de integracin, en Revista Ecos de Economa, n.
17, octubre de 2003, p. 141. 32 GUERRERO CORDERO, Mauricio: Diez aos del Grupo Andino: Memorias de un protagonista.
Centro internacional de investigaciones para el desarrollo. Oficina regional para Amrica Latina y el
Caribe, Bogot, 1980, p. 5. 33 GUERRERO CORDERO, Mauricio: El rgimen comn de la inversin extranjera en el Grupo
Andino, en Revista Derecho de la Integracin, Instituto Para la Integracin de Amrica Latina (INTAL),
Banco Interamericano de Desarrollo, n. 8, abril de 1971, p. 9.
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Antecedentes y actualidad de la Comunidad Andina
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gubernamentales, en un periodo de intensa actividad negociadora34. Segn Nun
Peicibovici35 y Pico Mantilla36, la Comisin Mixta, desde su establecimiento y a lo
largo de sus diferentes reuniones, tuvo como objetivo, tratar los problemas relacionados
con los acuerdos subregionales37.
Todas las reuniones fueron de vital importancia, no obstante, fue en la sexta reunin de
la Comisin Mixta, celebrada en agosto de 1968, donde se present y estudio el
anteproyecto del Acuerdo Subregional preparado por un Comit de Expertos. Sin
embargo, los seis pases participantes no lograron ponerse de acuerdo. Bolivia,
Colombia y Chile manifestaron su conformidad y decisin de suscribir el proyecto.
Ecuador solicit un receso por cambio de Gobierno. Per y Venezuela formularon
varias reservas. De esta forma, y como sealan Mauricio Guerrero38 y Augusto
Bermdez39, la Declaracin de Bogot, puede ser considerada como el punto de partida
del proceso de integracin subregional andina.
Este primer paso para constituir acuerdos subregionales, fue plenamente respaldado por
los Presidentes de los Estados Americanos, quienes, reunidos en Punta del Este,
Repblica Oriental del Uruguay, del 12 al 14 de abril de 1967, suscribieron una
trascendental declaracin, conocida como la Declaracin de los Presidentes de
Amrica.
En dicha Declaracin, los Presidentes latinoamericanos encomendaron a sus respectivos
Ministros de Relaciones Exteriores, que, en la prxima reunin del Consejo de
Ministros de la ALALC, adoptarn las medidas necesarias para propiciar la
concertacin de acuerdos subregionales, de carcter transitorio, con regmenes de
34 BERMDEZ, Augusto: Grupo Andino: Una visin crtica y perspectiva, en Revista Nueva Sociedad,
Democracia y Poltica en Amrica Latina, n. 19 - 20, julio octubre de 1975, p. 22. 35 NUN PEICIBOVICI, Bernardo: Integracin Subregional Andina... ob. cit., pp. 47 y ss. 36 PICO MANTILLA, Galo: Cdigo de la Comunidad Andina. 2 Ed., Ed. Impreseal Ca. Ltda., Quito,
Ecuador, 2008, pp. 8 y ss. Edicin electrnica gratuita: EUMED.NET. Texto completo disponible en:
http://www.eumed.net/libros-gratis/2006c/196/ 37 Entre junio de 1967 y agosto de 1968, la Comisin Mixta llev adelante un total de seis reuniones, en
las cuales trataron varios temas, as por ejemplo: las normas a las cuales deban sujetarse los acuerdos,
tomando como base la Declaracin de Bogot y la Declaracin de los Presidentes de Amrica; el esquema
del proyecto de acuerdo subregional; la aprobaron de las Bases del Acuerdo Subregional; y,
constituyeron un Comit de Expertos, quienes tuvieron a su cargo la elaboracin del Proyecto de Acuerdo
de Integracin Subregional. 38 GUERRERO CORDERO, Mauricio: El rgimen comn... ob. cit., p. 9. 39 BERMDEZ, Augusto: Grupo Andino... ob. cit., p. 21.
http://www.eumed.net/libros-gratis/2006c/196/ -
Tesis doctoral
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desgravacin internos y armonizacin de tratamientos hacia terceros, en forma ms
acelerada y que sean compatibles con los objetivos de la integracin regional40.
De lo anterior, y como seala Nun Peicibovici41, tres fueron los principios a los que
deban someterse los acuerdos de integracin subregional, estos son: Transitoriedad,
aceleracin y compatibilidad. En consecuencia, estas disposiciones del Programa de
Accin, concedieron va libre a la conformacin de acuerdos subregionales entre los
Pases miembros de la ALALC; empero, an haca falta la suscripcin de los
instrumentos que reglamenten y viabilicen dicha conformacin. Estos instrumentos
fueron las Resoluciones 202 (CM-II/VI-E)42, 203 (CM-II/VI-E)43 y 222 (VII)44 de la
Conferencia de las Partes Contratantes de la ALALC; las cuales sealaban las bases y el
procedimiento a seguir para la suscripcin de dichos acuerdos.
2. Acuerdo de Integracin Subregional Andino
Como ya sealamos supra, los acontecimientos previos a la suscripcin del Acuerdo de
Integracin Subregional fueron de vital importancia, es el caso de la suscripcin de la
Declaracin de Bogot, documento con el que se dio inicio a dicho proceso; por otra
parte, la Declaracin de los Presidentes de Amrica, respald y dio va libre para que la
ALALC emitiese los instrumentos necesarios para dar paso a la suscripcin de
Acuerdos Subregionales; finalmente, las Resoluciones 202, 203 y 222 de la ALALC,
aprobaron las bases y el procedimiento para la suscripcin de Acuerdos Subregionales.
40 El Inc. d) num. 2) cap. I del programa de Accin dispone: Propiciar la concertacin de acuerdos
subregionales, de carcter transitorio, con regmenes de desgravacin internos y armonizacin de
tratamientos hacia terceros, en forma ms acelerada que los compromisos generales y que sean
compatibles con el objetivo de la integracin regional. Las desgravaciones subregionales no se harn
extensivas a pases no participantes en el acuerdo subregional, ni crearn para ellos obligaciones
especiales. 41 NUN PEICIBOVICI, Bernardo: Integracin Subregional Andina... ob. cit., pp. 54 y 55. 42 Aprobada el 2 de septiembre de 1967. Dicha Resolucin, aprob las Normas de los Acuerdos
Subregionales a las cuales deban sujetarse los pases que desearan suscribir dichos acuerdos. Los
escasos dos artculos y diez numerales de la Resolucin, se limitaron a encomendar a la Conferencia de
las Partes Contratantes del Tratado de Montevideo, que establezcan las normas a las que deban someterse
los Acuerdos Subregionales. 43 Aprobada el 2 de septiembre de 1967. Dicha Resolucin, aprob las Bases del Acuerdo Subregional
presentado por Colombia, Chile, Ecuador, Per y Venezuela. Asimismo, delegaron en el Comit
Ejecutivo Permanente del Tratado de Montevideo, la facultad de comprobar la compatibilidad del
Acuerdo Subregional a celebrarse; as como su adecuacin a los objetivos del Tratado de Montevideo. 44 Aprobada el 17 de diciembre de 1967. Dicha Resolucin, aprob las Normas a las que deba someterse
la celebracin de los Acuerdos Subregionales.
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Antecedentes y actualidad de la Comunidad Andina
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Habiendo superado satisfactoriamente estos pasos previos, los Gobiernos de Bolivia,
Chile, Colombia, Ecuador y Per45, reunidos en Cumbre de Jefes de Estado, celebrada
en Cartagena, Colombia, el 26 de mayo de 1969, suscribieron el Acuerdo de
Integracin Subregional Andino46, dando as inicio al proyecto de integracin conocido
como Grupo Andino47 o Pacto Andino. El cual, habiendo superado los requisitos
establecidos por el artculo 110 del mismo, y de las resoluciones 203 y 222 de la
ALALC48, entr en vigor el 16 de octubre de 1969; das despus, tuvo lugar la
celebracin de la Primera Sesin Ordinaria de la Comisin, oportunidad en la que se
aprob la primera Decisin de la Comisin (Decisin 1)49, por medio de la cual, se
design al Acuerdo de Integracin Subregional Andino con el nombre de Acuerdo de
Cartagena (AC).
Los objetivos iniciales del AC, recogiendo lo manifestado en la Declaracin de los
Presidentes de Amrica, fueron el de promover el desarrollo equilibrado y armnico
de los Pases miembros, acelerar su crecimiento mediante la integracin econmica,
facilitar su participacin en el proceso de integracin previsto en el Tratado de
Montevideo y establecer condiciones favorables para la conversin de la ALALC en un
45 Venezuela que haba participado en todas las negociaciones desde la suscripcin de la Declaracin de
Bogot, hasta la redaccin del Proyecto del Acuerdo, finalmente no suscribi el documento. Segn Nun
Peicibovici, diversas fueron las causas que condujeron a Venezuela a no suscribir el Acuerdo de
Integracin Subregional. As por ejemplo: el reciente ingreso de Venezuela a la ALALC; el problema de
los mercados; la industrializacin venezolana; la inestabilidad monetaria, la inflacin y balanzas de pago
deficitarias; y, la infraestructura de las comunicaciones. Factores que propiciaron la no suscripcin del
Acuerdo por parte de Venezuela. NUN PEICIBOVICI, Bernardo: Integracin Subregional Andina... ob.
cit., pp. 59 y ss. Por su parte, Casas y Correa, sostiene que Venezuela no pudo ser parte del acuerdo,
debido al cambio de gobierno. CASAS CASAS, Andrs y CORREA, Mara Elvira: Qu pasa con la...
ob. cit., p. 595. 46 Para una mayor descripcin de las principales caractersticas, objetivos, mecanismos y una relacin
sucinta de los principales compromisos adquiridos por los pases signatarios del Acuerdo de Integracin
Subregional; as como de los antecedentes de la suscripcin de dicho Acuerdo, vase: INTAL: Grupo
Andino. Comentario, en Revista Derecho de la Integracin, Revista Jurdica Latinoamericana, Instituto
Para la Integracin de Amrica Latina (INTAL), Banco Interamericano de Desarrollo, vol. 2, n. 5, octubre
de 1969, pp. 117 129; y, JUNTA DEL ACUERDO DE CARTAGENA: Historia Documental del
Acuerdo de Cartagena. INTAL. Buenos Aires, Argentina, 1974. 47 Para mayores detalles de lo que fue el Grupo Andino, adnde va y cules son los problemas con los que
puede tropezar en la actualidad, vase: SALGADO, Germnico: El Grupo Andino: Entre dos
concepciones de la integracin econmica, en Revista de la Integracin, 40 aos de integracin andina,
avances y perspectivas, n. 4, junio 2009, pp. 84 99. 48 Por disposicin del mencionado artculo y de las Resoluciones 203 y 222 de la ALALC, el Acuerdo
deba previamente ser sometido a la consideracin del Comit Ejecutivo Permanente de la ALALC, para
verificar su compatibilidad con los principios y objetivos del Tratado de Montevideo, para que
posteriormente pueda ser ratificado por los Pases miembros segn procedimiento interno, y previa
comunicacin de dicho acto a la Secretara Ejecutiva de la ALALC pueda entrada en vigor. 49 Decisin 1, de 25 de octubre de 1969, de Designacin del Acuerdo de Integracin Subregional con el
nombre de Acuerdo de Cartagena.
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Tesis doctoral
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mercado comn (...),50. Para alcanzar estos objetivos, se establecieron ciertos
mecanismos, como por ejemplo: la Armonizacin de las Polticas Econmicas y
Sociales y la Aproximacin de las Legislaciones Nacionales51; el establecimiento de un
Programa de Liberacin de intercambio ms acelerado que el establecido en el seno de
la ALALC52; el establecimiento de un Arancel Externo Comn53; la Integracin
Fsica54; y, el tratamiento preferencial a favor de Bolivia y Ecuador55.
Conforme sealaba la versin original del AC, se establecieron varios rganos del
Acuerdo56, el cual distingua entre rganos principales y rganos auxiliares. Entre los
primeros encontramos a la Comisin del Acuerdo de Cartagena (CAC)57 y a la Junta del
Acuerdo de Cartagena (JUNAC)58; y entre los segundos al Comit Consultivo59 y al
Comit Asesor Econmico y Social60.
Este primer documento, no contemplaba la creacin de un Tribunal de Justicia como tal
para que pueda resolver las discrepancias con motivo de la interpretacin o ejecucin
del AC y de las normas que lo complementaban; disponiendo en este sentido, que de no
encontrar soluciones a las discrepancias entre estos, los Pases miembros deberan
sujetarse a los procedimientos establecidos en el Protocolo para la Solucin de
Controversias61 del Tratado de Montevideo62.
50 Art. 1 de la versin original del AC. 51 Inc. a) art. 3 de la versin original del AC. 52 Inc. c) art. 3 de la versin original del AC. 53 Inc. d) art. 3 de la versin original del AC. 54 Inc. g) art. 3 de la versin original del AC. 55 Inc. h) art. 3 de la versin original del AC. 56 Para una mayor descripcin de la organizacin y estructura de los primeros rganos del Acuerdo; as
como de sus principales caractersticas y objetivos, vase: VENDRELL, Francisco Jos: La organizacin
del
