I. Disposiciones generales · I. Disposiciones generales JEFATURA DEL ESTADO 28472 LEY 40/1998, de...

40730 Jueves 10 diciembre 1998 BOE núm. 295

I. Disposiciones generales

JEFATURA DEL ESTADO

28472 LEY 40/1998, de 9 de diciembre, del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas yotras Normas Tributarias.

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAÑA

A todos los que la presente vieren y entendieren.Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo

vengo en sancionar la siguiente Ley.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

I

La Constitución Española, en su artículo 31.1, esta-blece que: «Todos contribuirán al sostenimiento de losgastos públicos de acuerdo con su capacidad económicamediante un sistema tributario justo, inspirado en losprincipios de igualdad y progresividad que, en ningúncaso, tendrá alcance confiscatorio».

Como ha señalado el Tribunal Constitucional, elImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas cons-tituye uno de los pilares estructurales de nuestro sistematributario. Se trata de un tributo en el que el principiode capacidad económica y su correlato, el de igualdady progresividad tributaria, encuentran su más adecuadaproyección. Es por ello que este impuesto es el instru-mento más idóneo para alcanzar los objetivos de redis-tribución de la renta y de solidaridad que la Constituciónpropugna y que dotan de contenido al Estado socialy democrático de Derecho, dada su generalidad, comodemuestra el hecho de que en sus declaraciones anualesresultan afectados 31 millones de españoles, y su capa-cidad recaudatoria.

El modelo actual del impuesto que se implantó enEspaña con la reforma tributaria iniciada en 1977 hasufrido múltiples modificaciones a lo largo de su historia,pues ningún tributo, y menos de la importancia de éste,puede permanecer al margen de los cambios sociales,económicos, incluso tecnológicos, en los que se inscribe.

En particular, la última modificación legislativa impor-tante del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicasse produjo con la Ley 18/1991, de 6 de junio, quepretendió dar respuesta a los problemas planteados porla sentencia del Tribunal Constitucional 45/1989, de20 de febrero adaptando el impuesto a las exigenciasconstitucionales.

Ahora bien, el tiempo transcurrido desde la modi-ficación realizada en 1991 ha agravado los problemasque presentaba la anterior regulación. La excesiva com-plejidad del impuesto con los costes indirectos de gestiónque ello entraña; la dispersión, su poca coherencia y

la falta de sistematización de su normativa, debida, enparte, a los repetidos ajustes, cambios y modificacionesque el impuesto ha sufrido desde su entrada en vigor;su inusitada carga gestora, que lo ha convertido en untributo centrado en las devoluciones y pagos anticipadosy, en suma, las deficiencias funcionales que dificultanla lucha contra el fraude fiscal, han ocasionado una sig-nificativa pérdida de su elasticidad recaudatoria.

En los momentos actuales, resulta imprescindible laadaptación del impuesto al modelo vigente en los paísesde nuestro entorno y, en especial, a determinadas figurasconsustanciales al mismo, como el establecimiento deun mínimo personal y familiar exento de tributación.España se mueve en el contexto de un mercado únicoen el que las decisiones de política fiscal pueden deter-minar consecuencias no deseables si se alejan de loscriterios seguidos por el resto de los países occidentalesen esta materia de política fiscal. En tal marco de actua-ción, el impuesto ha de ser un instrumento eficaz parala creación de empleo, de fomento del ahorro y, en suma,del crecimiento económico que exige el cumplimientodel Pacto de Estabilidad y Empleo y la Unión Económicay Monetaria Europea.

Por último, el cumplimiento del compromiso políticodel Gobierno de introducir mayor equidad en el repartode los tributos, y mejorar el tratamiento fiscal de lasrentas del trabajo y de las personas con mayores cargasfamiliares, hace de todo punto necesaria la reforma delImpuesto.

II

Al comienzo de esta legislatura, el Gobierno inicióinmediatamente las modificaciones precisas para impul-sar la actividad económica, favorecer la neutralidad delimpuesto e impulsar el ahorro, por medio del Real Decre-to-ley 7/1996, de 7 de junio, que sometió a gravamenlas ganancias de capital, que con arreglo a la Ley delaño 1991 quedaban exentas de tributación si el capitalse inmovilizaba en un período de tiempo determinado,lo que menoscababa el principio de justicia tributariay entorpecía al mismo tiempo el crecimiento económico.Posteriormente, se estableció un nuevo régimen de tri-butación para las pequeñas y medianas empresas, lascuales constituyen el núcleo de nuestra actividad eco-nómica y de empleo. A la vez, se realizaron reformasparciales en aspectos decisivos del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas como la tarifa, cuyos pará-metros se alejaban claramente de los correspondientesa un impuesto moderno; también se adoptaron medidasde apoyo a las familias, con un incremento sustancialde las deducciones familiares, y se potenció la gestióndel impuesto.

Desde otro punto de vista, el desarrollo del Estadode las Autonomías se ha visto consolidado con el nuevosistema de financiación de las Comunidades Autónomasaprobado en el año 1996, que se fundamenta en elprincipio de corresponsabilidad fiscal. Para hacer efectivoeste principio, se introdujo en la estructura del impuesto

BOE núm. 295 Jueves 10 diciembre 1998 40731

un gravamen complementario, cuyo producto se destinaa la financiación de las Comunidades Autónomas y quepuede ser modificado por las mismas.

Sin embargo, todas estas modificaciones eran unpaso previo al proyecto de revisión global del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas, que es el queincorpora la presente Ley.

III

La reforma del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas en un contexto de globalización econó-mica, y tras el éxito logrado por la sociedad españolacon nuestro ingreso en la tercera fase de la Unión Eco-nómica y Monetaria, requería un estudio detallado desus consecuencias económicas y sociales. Asimismo, laincidencia del impuesto y su generalidad necesitan deun apoyo social indudable; de ahí que en su reformase deba implicar el mayor número posible de interlo-cutores sociales.

Por ello, la elaboración de esta Ley ha sido objetode un proceso de reflexión y estudio amplio, iniciadodesde el comienzo de la legislatura, que tiene su mani-festación más importante en la creación por Resolucióndel Secretario de Estado de Hacienda de 17 de febre-ro de 1997, de la «Comisión para el estudio y pro-puesta de medidas para la reforma del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas».

Los trabajos de esta Comisión, presentados el 13 defebrero de 1998, supusieron un refrendo a la necesidadde la reforma del impuesto, a la vez que aportan sólidosargumentos en favor de la misma, y se señalan sus obje-tivos y características generales. En este sentido, la altacalidad técnica de los trabajos de la Comisión se havisto favorecida tanto por el perfil técnico de sus com-ponentes (procedentes de la Administración pública, Uni-versidad, expertos en Hacienda Pública, Catedráticos deDerecho Financiero y Tributario, etc.) como por las valio-sas opiniones externas, realizadas desde distintos ámbi-tos y recibidas durante sus sesiones de trabajo.

Los resultados de este laborioso proceso de infor-mación pública, los estudios económicos llevados a caboa lo largo del mismo, los informes y análisis recibidosy las opiniones contrastadas se condensan en la Ley,en la cual el Gobierno ha tenido también en cuenta lascorrientes de opinión de distintos ámbitos sociales antelos trabajos de la Comisión, así como los informes ela-borados por otros órganos, y del Consejo Económicoy Social.

IV

La Ley está estructurada en un Título preliminar, onceTítulos y 90 artículos, junto con las correspondientesdisposiciones adicionales, transitorias, derogatoria y fina-les.

En el Título preliminar se define como objeto delimpuesto la renta disponible y considera como tal larenta que puede utilizar el contribuyente tras atendera sus necesidades y las de los sujetos que de él depen-den. Para plasmar este principio se declara la exenciónde un mínimo de renta que varía según las circunstanciaspersonales y familiares del contribuyente: es éste unode los aspectos más importantes de la reforma.

Debe destacarse que la Ley sólo regula el supuestode obligación personal de contribuir. La regulación dela tributación de los no residentes se remite a una leyposterior.

La estructura general del impuesto se diseña a partirdel Título I, con el análisis del hecho imponible y delas rentas exentas, considerando como contribuyente ala persona física, tal y como exige la doctrina del Tribunal

Constitucional. Sin embargo, la ley tiene muy en cuentaque el contribuyente forma parte de una familia cuyaprotección merece un tratamiento fiscal favorable paralo que, además de la configuración del mínimo familiarantes referido, se articulan otras medidas tendentes aeste fin (declaración conjunta, exención de pensionespor alimentos, deducción por inversión en la viviendahabitual, tributación favorable de las pensiones en favorde los hijos). Igualmente, el legislador ha tenido en cuen-ta los gastos de enfermedad y los de cuidado o atenciónque puedan afectar al contribuyente, a cuyo efecto seestablece un mínimo personal y familiar especial paraaquellas personas que se encuentran afectadas por unadiscapacidad de grado elevado o un estado carencialque implique la ayuda de terceras personas.

La Ley define las rentas gravables y su forma de inte-gración y compensación.

El tratamiento de los rendimientos del trabajo mejoraen grado sumo respecto a la situación anterior mediantela fijación de nuevas reducciones y, en particular, conla creación de una reducción específica para estos ren-dimientos que hace perder peso a la aportación de losasalariados respecto a las demás fuentes de renta.

En los rendimientos del capital inmobiliario, se supri-me el rendimiento estimado de la vivienda habitual. Enlos rendimientos del capital mobiliario, se introduce unanotable mejora en la tributación del ahorro, procurandoun tratamiento neutral de las distintas formas de ahorro:se aclara la fiscalidad de los sistemas alternativos a losplanes de pensiones, se mejora su regulación actual alservicio de la neutralidad y se da un tratamiento sencilloy unitario, favorable al ahorro a largo plazo, a los ren-dimientos derivados de contratos de seguros. En esteterreno se ha optado por un esquema de máxima sim-plicidad en la calificación, evitando las injustificadas dis-criminaciones actuales entre las diferentes modalidadesde contratación.

La determinación del rendimiento de las actividadeseconómicas mantiene las reglas incorporadas al impues-to en 1998, en cuya capacidad impulsora de la inversióny el empleo tiene puesta su confianza este Gobierno.

En el capítulo de ganancias y pérdidas patrimonialesse producen algunas modificaciones respecto de la nor-mativa vigente. Destaca en este sentido la incorporacióna tal concepto de las derivadas de elementos afectosa actividades económicas, con la finalidad de no intro-ducir diferenciaciones con el resto de personas físicas.

Por su parte, la tarifa del impuesto incorpora dos nove-dades dignas de ser subrayadas: la minoración de lacarga tributaria, con una rebaja general de los tipos,incluidos el mínimo y el máximo, y la reducción y rede-finición de los tramos, quedando perfectamente homo-logada con las que rigen en la mayoría de los paíseseuropeos, que se inclinan por la simplificación tambiénen este terreno.

Junto a ello y respecto a las deducciones de la cuota,se mantienen e incluso se mejoran aquellas que, o bienresponden a un mandato constitucional, como es el casode la adquisición de vivienda habitual, o bien favorecenel interés general, supuesto de los donativos, o resultannecesarias por razones de equilibrio territorial, comoocurre con la deducción por rentas obtenidas en Ceutay Melilla.

Dado que la reforma no pretende alterar el modelode financiación autonómica del quinquenio 1997-2001,se mantiene la estructura del gravamen autonómico ocomplementario del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas diseñado en la Ley 14/1996, de 30 dediciembre, de Cesión de Tributos del Estado a las Comu-nidades Autónomas y de Medidas Fiscales Complemen-tarias, con lo que se garantiza la corresponsabilidad fiscal


de las Comunidades Autónomas y la suficiencia de recur-sos.

Por último, se incorporan a la presente Ley, por razo-nes de coordinación legislativa, las reglas sobre regí-menes especiales, la mayoría regulados hasta ahora almargen de la ley del impuesto, como son los de impu-tación de rentas y de instituciones de inversión colectiva.Por otro lado, se modifica la normativa reguladora dela gestión del tributo; en tal línea se introducen las medi-das necesarias para mejorarla y agilizarla, se reducende manera significativa el número de declarantes, y seevita el exceso de los pagos a cuenta sobre la cuotadiferencial del impuesto. Por fin, se refuerzan las exi-gencias del principio de reserva de ley, a cuyo fin seestablecen las condiciones y los límites correspondientesa cada modalidad integrante del sistema de ingresosa cuenta.

TÍTULO PRELIMINAR

Naturaleza, objeto y ámbito de aplicación

Artículo 1. Naturaleza del impuesto.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicases un tributo de carácter personal y directo que grava,según los principios de igualdad, generalidad y progre-sividad, la renta de las personas físicas de acuerdo consus circunstancias personales y familiares.

Artículo 2. Objeto del impuesto.

1. Constituye el objeto de este impuesto la rentadel contribuyente, entendida como la totalidad de susrendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y lasimputaciones de renta que se establezcan por la ley,con independencia del lugar donde se hubiesen produ-cido y cualquiera que sea la residencia del pagador.

2. El impuesto gravará la capacidad económica delcontribuyente, entendida ésta como su renta disponible,que será el resultado de disminuir la renta en la cuantíadel mínimo personal y familiar.

Artículo 3. Configuración como impuesto cedido par-cialmente a las Comunidades Autónomas.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicases un impuesto cedido parcialmente, en los términosestablecidos en la Ley Orgánica 8/1980, de 22 de sep-tiembre, de Financiación de las Comunidades Autóno-mas, y en las normas reguladoras de la cesión de tributosdel Estado a las Comunidades Autónomas.

2. Los elementos del impuesto susceptibles de regu-lación por las Comunidades Autónomas son las tarifascorrespondientes al gravamen autonómico y las deduc-ciones que recaigan exclusivamente sobre este último,en los términos y con los límites establecidos en lasleyes.

3. El cálculo de la cuota líquida autonómica se efec-tuará de acuerdo con lo establecido en la presente Leyy, en su caso, en la normativa dictada por la respectivaComunidad Autónoma. En el caso de que las Comu-nidades Autónomas no hayan asumido o ejercido lascompetencias normativas sobre este impuesto, la cuotalíquida se exigirá de acuerdo con la tarifa complemen-taria y las deducciones establecidas por el Estado.

Artículo 4. Ámbito de aplicación.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicasse aplicará en todo el territorio español.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderásin perjuicio de los regímenes tributarios forales de Con-cierto y Convenio Económico en vigor, respectivamente,en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comu-nidad Foral de Navarra.

3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuentalas especialidades previstas en su normativa específicay en esta Ley.

Artículo 5. Tratados y convenios.

Lo establecido en la presente Ley se entenderá sinperjuicio de lo dispuesto en los tratados y conveniosinternacionales que hayan pasado a formar parte delordenamiento interno, de conformidad con el artículo96 de la Constitución Española.

TÍTULO I

Sujeción al impuesto: aspectos materiales,personales y temporales

CAPÍTULO I

Hecho imponible y rentas exentas

Artículo 6. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible la obtención derenta por el contribuyente.

2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.b) Los rendimientos del capital.c) Los rendimientos de las actividades económicas.d) Las ganancias y pérdidas patrimoniales.e) Las imputaciones de renta que se establezcan

por ley.

3. Se presumirán retribuidas, salvo prueba en con-trario, las prestaciones de bienes, derechos o serviciossusceptibles de generar rendimientos del trabajo o delcapital.

4. No estará sujeta a este impuesto la renta quese encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones yDonaciones.

Artículo 7. Rentas exentas.

Estarán exentas las siguientes rentas:

a) Las prestaciones públicas extraordinarias poractos de terrorismo.

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por losafectados por el virus de inmunodeficiencia humana,reguladas en el Real Decreto-ley 9/1993, de 28 de mayo.

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellaspersonas que sufrieron lesiones o mutilaciones con oca-sión o como consecuencia de la Guerra Civil 1936/1939,ya sea por el régimen de Clases Pasivas del Estado oal amparo de la legislación especial dictada al efecto.

d) Las indemnizaciones como consecuencia de res-ponsabilidad civil por daños físicos o psíquicos a per-sonas, en la cuantía legal o judicialmente reconocida.

e) Las indemnizaciones por despido o cese del tra-bajador, en la cuantía establecida con carácter obliga-torio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativade desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladorade la ejecución de sentencias, sin que pueda conside-rarse como tal la establecida en virtud de convenio, pactoo contrato.

f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente porla Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan


como consecuencia de incapacidad permanente abso-luta o gran invalidez.

Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profe-sionales no integrados en el régimen especial de la Segu-ridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autó-nomos por las mutualidades de previsión social queactúen como alternativas al régimen especial de la Segu-ridad Social mencionado, siempre que se trate de pres-taciones en situaciones idénticas a las previstas parala incapacidad permanente absoluta o gran invalidez dela Seguridad Social.

La cuantía exenta tendrá como límite el importe dela prestación máxima que reconozca la Seguridad Socialpor el concepto que corresponda. El exceso tributarácomo rendimiento del trabajo, entendiéndose producido,en caso de concurrencia de prestaciones de la SeguridadSocial y de las mutualidades antes citadas, en las pres-taciones de estas últimas.

g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad per-manente del régimen de clases pasivas, siempre quela lesión o enfermedad que hubiera sido causa de lasmismas inhabilitare por completo al perceptor de la pen-sión para toda profesión u oficio.

h) Las prestaciones familiares por hijo a cargo regu-ladas en el capítulo IX del Título II del texto refundidode la Ley General de la Seguridad Social, aprobado porReal Decreto legislativo 1/1994, de 20 de junio.

i) Las cantidades percibidas de instituciones públi-cas con motivo del acogimiento de personas con minus-valía o mayores de sesenta y cinco años.

j) Las becas públicas percibidas para cursar estudiosen todos los niveles y grados del sistema educativo, hastael de licenciatura o equivalente inclusive.

k) Las anualidades por alimentos percibidas de lospadres en virtud de decisión judicial.

l) Los premios literarios, artísticos, o científicos rele-vantes, con las condiciones que reglamentariamente sedeterminen.

m) Las ayudas de contenido económico a los depor-tistas de alto nivel ajustadas a los programas de pre-paración establecidos por el Consejo Superior de Depor-tes con las Federaciones Deportivas Españolas o conel Comité Olímpico Español, en las condiciones que sedeterminen reglamentariamente.

n) Las prestaciones por desempleo reconocidas porla respectiva entidad gestora cuando se perciban en lamodalidad de pago único establecida en el Real Decreto1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula elabono de la prestación por desempleo en su modalidadde pago único, con el límite de 1.000.000 de pesetas,siempre que las cantidades percibidas se destinen a lasfinalidades y en los casos previstos en la citada norma.

La exención prevista en el párrafo anterior estará con-dicionada al mantenimiento de la acción o participacióndurante el plazo de cinco años, en el supuesto de queel contribuyente se hubiere integrado en sociedadeslaborales o cooperativas de trabajo asociado,o al mantenimiento, durante idéntico plazo, de la acti-vidad, en el caso de trabajador autónomo.

ñ) Los premios de las loterías y apuestas organi-zadas por el Organismo Nacional de Loterías y Apuestasdel Estado y por las Comunidades Autónomas, así comode los sorteos organizados por la Cruz Roja Españolay por la Organización Nacional de Ciegos.

o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechaspor el Estado español por la participación en misionesinternacionales de paz o humanitarias, en los términosque reglamentariamente se establezcan.

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por tra-bajos realizados en el extranjero, en la cuantía y conlas condiciones que reglamentariamente se establezcan,siempre que hayan tributado efectivamente en el extran-jero por razón de un impuesto de naturaleza similar oidéntica a este impuesto.

CAPÍTULO II

Contribuyentes

Artículo 8. Contribuyentes.

Son contribuyentes por este impuesto:

a) Las personas físicas que tengan su residenciahabitual en territorio español.

b) Las personas físicas que tuviesen su residenciahabitual en el extranjero por alguna de las circunstanciasprevistas en los apartados 2 y 3 del artículo siguiente.

Artículo 9. Residencia habitual en territorio español.

1. Se entenderá que el contribuyente tiene su resi-dencia habitual en territorio español cuando se dé cual-quiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca más de ciento ochenta y tresdías, durante el año natural, en territorio español. Paradeterminar este período de permanencia en territorioespañol se computarán las ausencias esporádicas, salvoque el contribuyente acredite su residencia fiscal en otropaís. En el supuesto de países o territorios de los cali-ficados reglamentariamente como paraíso fiscal, la Admi-nistración tributaria podrá exigir que se pruebe la per-manencia en el mismo durante ciento ochenta y tresdías en el año natural.

b) Que radique en España el núcleo principal o labase de sus actividades o intereses económicos, de for-ma directa o indirecta.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que el con-tribuyente tiene su residencia habitual en territorio espa-ñol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resi-dan habitualmente en España el cónyuge no separadolegalmente y los hijos menores de edad que dependande aquél.

2. 1.o A los efectos de esta Ley, se consideraráncontribuyentes las personas de nacionalidad española,su cónyuge no separado legalmente e hijos menoresde edad que tuviesen su residencia habitual en el extran-jero, por su condición de:

a) Miembros de misiones diplomáticas españolas,comprendiendo tanto al jefe de la misión como a losmiembros del personal diplomático, administrativo, téc-nico o de servicios de la misma.

b) Miembros de las oficinas consulares españolas,comprendiendo tanto al jefe de las mismas como al fun-cionario o personal de servicios a ellas adscritos, conexcepción de los vicecónsules honorarios o agentes con-sulares honorarios y del personal dependiente de losmismos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estadoespañol como miembros de las delegaciones y repre-sentaciones permanentes acreditadas ante organismosinternacionales o que formen parte de delegaciones omisiones de observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extran-jero cargo o empleo oficial que no tenga carácter diplo-mático o consular.

2.o No será de aplicación lo dispuesto en el númeroanterior:

a) Cuando las personas a que se refiere el núme-ro 1.o de este apartado no sean funcionarios públicos


en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieransu residencia habitual en el extranjero con anterioridada la adquisición de cualquiera de las condiciones enu-meradas en el mismo.

b) En el caso de los cónyuges no separados legal-mente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su resi-dencia habitual en el extranjero con anterioridad a laadquisición por el cónyuge, el padre o la madre, de lascondiciones enumeradas en el número 1.o de este apar-tado.

3. No perderán la condición de contribuyentes poreste impuesto las personas físicas de nacionalidad espa-ñola que acrediten su nueva residencia fiscal en un paíso territorio calificado reglamentariamente como paraísofiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivoen que se efectúe el cambio de residencia y durantelos cuatro períodos impositivos siguientes.

4. Cuando no proceda la aplicación de normas espe-cíficas derivadas de los tratados internacionales en losque España sea parte, no se considerarán contribuyen-tes, a título de reciprocidad, los nacionales extranjerosque tengan su residencia habitual en España, cuandoesta circunstancia fuera consecuencia de alguno de lossupuestos establecidos en el apartado 2 de este artículo.

Artículo 10. Atribución de rentas.

1. Las rentas correspondientes a las sociedades civi-les, tengan o no personalidad jurídica, herencias yacentes,comunidades de bienes y demás entidades a que se refiereel artículo 33 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre,General Tributaria, se atribuirán a los socios, herederos,comuneros o partícipes, respectivamente, según las nor-mas o pactos aplicables en cada caso y, si éstos no cons-taran a la Administración tributaria en forma fehaciente,se atribuirán por partes iguales.

2. Las rentas atribuidas tendrán la naturaleza deri-vada de la actividad o fuente de donde procedan paracada uno de los socios, herederos, comuneros o par-tícipes.

3. El régimen de atribución de rentas no será apli-cable a las sociedades agrarias de transformación quetributarán por el Impuesto sobre Sociedades.

4. Las entidades en régimen de atribución de rentasno estarán sujetas al Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 11. Individualización de rentas.

1. La renta se entenderá obtenida por los contri-buyentes en función del origen o fuente de la misma,cualquiera que sea, en su caso, el régimen económicodel matrimonio.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuirán exclu-sivamente a quien haya generado el derecho a su per-cepción.

No obstante, las prestaciones a que se refiere el ar-tículo 16.2, a) de esta Ley, se atribuirán a las personasfísicas en cuyo favor estén reconocidas.

3. Los rendimientos del capital se atribuirán a loscontribuyentes que, según lo previsto en el artículo 7de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobreel Patrimonio, sean titulares de los elementos patrimo-niales, bienes o derechos, de que provengan dichosrendimientos.

4. Los rendimientos de las actividades económicasse considerarán obtenidos por quienes realicen de formahabitual, personal y directa la ordenación por cuentapropia de los medios de producción y los recursos huma-nos afectos a las actividades.

Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichosrequisitos concurren en quienes figuren como titularesde las actividades económicas.

5. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se con-siderarán obtenidas por los contribuyentes que, segúnlo previsto en el artículo 7 de la Ley 19/1991, de 6de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, sean titularesde los bienes, derechos y demás elementos patrimo-niales de que provengan.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atri-buirán en función de la titularidad de los bienes o dere-chos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no sederiven de una transmisión previa, como las gananciasen el juego, se considerarán ganancias patrimoniales dela persona a quien corresponda el derecho a su obtencióno que las haya ganado directamente.

CAPÍTULO III

Período impositivo, devengo del impuestoe imputación temporal

Artículo 12. Regla general.

1. El período impositivo será el año natural.2. El impuesto se devengará el 31 de diciembre

de cada año, sin perjuicio de lo establecido en el artículosiguiente.

Artículo 13. Período impositivo inferior al año natural.

1. El período impositivo será inferior al año naturalcuando se produzca el fallecimiento del contribuyenteen un día distinto al 31 de diciembre.

2. En tal supuesto el período impositivo terminaráy se devengará el impuesto en la fecha del fallecimiento,sin perjuicio de la opción por la tributación conjuntaprevista en el artículo 68.3 de esta Ley.

Artículo 14. Imputación temporal.

1. Regla general.

Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluiren la base del impuesto se imputarán al período impo-sitivo que corresponda, de acuerdo con los siguientescriterios:

a) Los rendimientos del trabajo y del capital se impu-tarán al período impositivo en que sean exigibles porsu perceptor.

b) Los rendimientos de actividades económicas seimputarán conforme a lo dispuesto en la normativa regu-ladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio delas especialidades que reglamentariamente puedan esta-blecerse.

c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se impu-tarán al período impositivo en que tenga lugar la alte-ración patrimonial.

2. Reglas especiales.

a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad oparte de una renta, por encontrarse pendiente de reso-lución judicial la determinación del derecho a su per-cepción o su cuantía, los importes no satisfechos seimputarán al período impositivo en que aquélla adquierafirmeza.

b) Cuando por circunstancias justificadas no impu-tables al contribuyente, los rendimientos derivados del


trabajo se perciban en períodos impositivos distintos aaquéllos en que fueron exigibles, se imputarán a éstos,practicándose, en su caso, declaración-liquidación com-plementaria, sin sanción ni intereses de demora ni recar-go alguno. Cuando concurran las circunstancias previs-tas en la letra a) anterior, los rendimientos se consi-derarán exigibles en el período impositivo en que la reso-lución judicial adquiera firmeza.

La declaración se presentará en el plazo que mediaentre la fecha en que se perciban y el final del inmediatosiguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

c) La prestación por desempleo percibida en sumodalidad de pago único de acuerdo a lo establecidoen la normativa laboral, podrá imputarse en cada unode los períodos impositivos en que, de no haber mediadoel pago único, se hubiese tenido derecho a la prestación.Dicha imputación se efectuará en proporción al tiempoque en cada período impositivo se hubiese tenido dere-cho a la prestación de no haber mediado el pago único.

d) En el caso de operaciones a plazos o con precioaplazado, el contribuyente podrá optar por imputar pro-porcionalmente las rentas obtenidas en tales operacio-nes, a medida que se hagan exigibles los cobros corres-pondientes. Se considerarán operaciones a plazos o conprecio aplazado aquéllas cuyo precio se perciba, totalo parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre queel período transcurrido entre la entrega o la puesta adisposición y el vencimiento del último plazo sea superioral año.

Cuando el pago de una operación a plazos o conprecio aplazado se hubiese instrumentado, en todo oen parte, mediante la emisión de efectos cambiarios yéstos fuesen transmitidos en firme antes de su ven-cimiento, la renta se imputará al período impositivo desu transmisión.

En ningún caso tendrán este tratamiento, para eltransmitente, las operaciones derivadas de contratos derentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bie-nes y derechos a cambio de una renta vitalicia o tem-poral, la ganancia o pérdida patrimonial para el rentistase imputará al período impositivo en que se constituyala renta.

e) Las diferencias positivas o negativas que se pro-duzcan en las cuentas representativas de saldos en divi-sas o en moneda extranjera, como consecuencia de lamodificación experimentada en sus cotizaciones, seimputarán en el momento del cobro o del pago res-pectivo.

f) Las rentas estimadas a que se refiere el artícu-lo 6.3 de esta Ley se imputarán al período impositivoen que se entiendan producidas.

g) Las ayudas públicas percibidas como compen-sación por los defectos estructurales de construcciónde la vivienda habitual y destinadas a la reparación dela misma, podrán imputarse por cuartas partes, en elperíodo impositivo en el que se obtengan y en los tressiguientes.

3. En el supuesto de que el contribuyente pierdasu condición por cambio de residencia, todas las rentaspendientes de imputación deberán integrarse en la baseimponible correspondiente al último período impositivoque deba declararse por este impuesto, en las condi-ciones que se fijen reglamentariamente, practicándose,en su caso, declaración-liquidación complementaria, sinsanción ni intereses de demora ni recargo alguno.

4. En el caso de fallecimiento del contribuyentetodas las rentas pendientes de imputación deberán inte-grarse en la base imponible del último período impositivoque deba declararse.

TÍTULO II

Determinación de la capacidad económicasometida a gravamen

Artículo 15. Determinación de la base imponible yliquidable.

1. La base imponible del impuesto estará consti-tuida por el importe de la renta disponible del contri-buyente, expresión de su capacidad económica.

2. La base imponible se determinará aplicando losregímenes previstos en el artículo 45 de esta Ley.

3. Para la cuantificación de la base imponible seprocederá, en los términos previstos en la presente Ley,por el siguiente orden:

1.o Se calificarán y cuantificarán las rentas con arre-glo a su origen. Los rendimientos netos se obtendránpor diferencia entre los ingresos computables y los gas-tos deducibles y las ganancias y pérdidas patrimonialesse determinarán por diferencia entre los valores de trans-misión y adquisición.

2.o Se aplicarán las reducciones del rendimientoneto que, en su caso, correspondan para cada una delas fuentes de renta.

3.o Se procederá a la integración y compensaciónde las diferentes rentas según su origen.

4.o Se deducirá la cuantía correspondiente al míni-mo personal y familiar que la Ley reconoce al contri-buyente, en función de sus circunstancias personalesy familiares.

4. La base liquidable será el resultado de practicaren la base imponible las reducciones previstas en el ar-tículo 46 de esta Ley.

CAPÍTULO I

Definición y determinación de la renta gravable

SECCIÓN 1.a RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Artículo 16. Rendimientos íntegros del trabajo.

1. Se considerarán rendimientos íntegros del tra-bajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquieraque sea su denominación o naturaleza, dinerarias o enespecie, que deriven, directa o indirectamente, del tra-bajo personal o de la relación laboral o estatutaria yno tengan el carácter de rendimientos de actividadeseconómicas.

Se incluirán, en particular:

a) Los sueldos y salarios.b) Las prestaciones por desempleo.c) Las remuneraciones en concepto de gastos de

representación.d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje,

excepto los de locomoción y los normales de manuten-ción y estancia en establecimientos de hostelería conlos límites que reglamentariamente se establezcan.

e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas porlos promotores de planes de pensiones, así como lascantidades satisfechas por empresarios para hacer frentea los compromisos por pensiones en los términos pre-vistos por la disposición adicional primera de la Ley8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo,cuando las mismas sean imputadas a aquellas personasa quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputaciónfiscal tendrá carácter obligatorio en los contratos deseguro de vida que, a través de la concesión del derechode rescate o mediante cualquier otra fórmula, permitansu disposición anticipada por parte de las personas a


quienes se vinculen las prestaciones. No se considerará,a estos efectos, que permiten la disposición anticipadalos seguros que incorporen derecho de rescate para lossupuestos de enfermedad grave o desempleo de largaduración, en los términos que se establezcan reglamen-tariamente.

2. En todo caso, tendrán la consideración de ren-dimientos del trabajo:

a) Las siguientes prestaciones:

1.a Las pensiones y haberes pasivos percibidos delos regímenes públicos de la Seguridad Social y clasespasivas y demás prestaciones públicas por situacionesde incapacidad, jubilación, accidente, enfermedad, viu-dedad, orfandad o similares.

2.a Las prestaciones percibidas por los beneficiariosde mutualidades generales obligatorias de funcionarios,colegios de huérfanos y otras entidades similares.

3.a Las prestaciones percibidas por los beneficiariosde planes de pensiones.

4.a Las prestaciones percibidas por los beneficiariosde contratos de seguros concertados con mutualidadesde previsión social cuyas aportaciones hayan podido ser,al menos en parte, gasto deducible para la determinacióndel rendimiento neto de actividades económicas u objetode reducción en la base imponible del impuesto.

Las prestaciones por jubilación e invalidez derivadasde dichos contratos se integrarán en la base imponibleen la medida en que la cuantía percibida exceda delas aportaciones que no hayan podido ser objeto dereducción o minoración en la base imponible del impues-to por incumplir los requisitos previstos en el artícu-lo 46.1, números 1.o, 2.o y 3.o, de esta Ley.

5.a Las prestaciones por jubilación e invalidez per-cibidas por los beneficiarios de contratos de segurocolectivo que instrumenten los compromisos por pen-siones asumidos por las empresas, en los términos pre-vistos en la disposición adicional primera de la Ley8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo,en la medida en que su cuantía exceda de las contri-buciones imputadas fiscalmente y de las aportacionesdirectamente realizadas por el trabajador.

b) Las cantidades que se abonen, por razón de sucargo, a los Diputados españoles en el ParlamentoEuropeo, a los Diputados y Senadores de las Cortes Gene-rales, a los miembros de las Asambleas Legislativas auto-nómicas, Concejales de Ayuntamiento y miembros delas Diputaciones Provinciales, Cabildos Insulares u otrasentidades locales, con exclusión, en todo caso, de laparte de las mismas que dichas instituciones asignenpara gastos de viaje y desplazamiento.

c) Los rendimientos derivados de impartir cursos,conferencias, coloquios, seminarios y similares.

d) Los rendimientos derivados de la elaboración deobras literarias, artísticas o científicas, siempre que seceda el derecho a su explotación.

e) Las retribuciones de los administradores y miem-bros de los Consejos de Administración, de las Juntasque hagan sus veces y demás miembros de otros órga-nos representativos.

f) Las pensiones compensatorias recibidas del cón-yuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio delo dispuesto en el artículo 7 de esta Ley.

g) Los derechos especiales de contenido económicoque se reserven los fundadores o promotores de unasociedad como remuneración de servicios personales.

h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en elartículo 7 de esta Ley.

i) Las retribuciones percibidas por quienes colabo-ren en actividades humanitarias o de asistencia socialpromovidas por entidades sin ánimo de lucro.

j) Las retribuciones derivadas de relaciones labora-les de carácter especial.

3. No obstante, cuando los rendimientos a que serefieren las letras c) y d) del apartado anterior y los deri-vados de la relación laboral especial de los artistas enespectáculos públicos y de la relación laboral especialde las personas que intervengan en operaciones mer-cantiles por cuenta de uno o más empresarios sin asumirel riesgo y ventura de aquéllas supongan la ordenaciónpor cuenta propia de medios de producción y de recursoshumanos o de uno de ambos, con la finalidad de inter-venir en la producción o distribución de bienes o servi-cios, se calificarán como rendimientos de actividadeseconómicas.

Artículo 17. Rendimiento neto del trabajo.

1. El rendimiento neto del trabajo será el resultadode disminuir el rendimiento íntegro en el importe delos gastos deducibles. Los rendimientos íntegros se com-putarán, en su caso, previa aplicación de los porcentajesde reducción a los que se refiere el apartado siguiente.

2. Como regla general, los rendimientos íntegros secomputarán en su totalidad, excepto que les sea de apli-cación alguna de las reducciones siguientes:

a) El 30 por 100 de reducción, en el caso de ren-dimientos que tengan un período de generación superiora dos años y que no se obtengan de forma periódicao recurrente, así como aquellos que se califiquen regla-mentariamente como obtenidos de forma notoriamenteirregular en el tiempo.

El cómputo del período de generación, en el casode que estos rendimientos se cobren de forma fraccio-nada, deberá tener en cuenta el número de años defraccionamiento, en los términos que reglamentariamen-te se establezcan.

b) El 40 por 100 de reducción, en el caso de lasprestaciones establecidas en el artículo 16.2.a) de estaLey, excluidas las previstas en el número 5.a, que seperciban en forma de capital, siempre que hayan trans-currido más de dos años desde la primera aportación.El plazo de dos años no resultará exigible en el casode prestaciones por invalidez.

c) Los rendimientos derivados de prestaciones dejubilación de los contratos de seguros colectivos a losque se refiere el artículo 16.2.a), 5.a de esta Ley, per-cibidas en forma de capital, se reducirán en los siguientestérminos:

Los que correspondan a primas satisfechas con másde dos años de antelación a la fecha en que se perciban,en un 40 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con másde cinco años de antelación a la fecha en que se per-ciban, en un 60 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con másde ocho años de antelación a la fecha en que se perciban,en un 70 por 100.

Esta reducción del 70 por 100 resultará, asimismo,aplicable al rendimiento total derivado de prestacionesde estos contratos que se perciban en forma de capital,transcurridos más de doce años desde el pago de laprimera prima, siempre que las primas satisfechas a lolargo de la duración del contrato guarden una perio-dicidad y regularidad suficientes, en los términos quereglamentariamente se establezcan.

No obstante lo previsto en los párrafos anterioresde esta letra, cuando se trate de prestaciones por jubi-


lación derivadas de los contratos de seguros colectivosa los que se refiere el artículo 16.2.a), 5.a de esta Ley,en los que las aportaciones efectuadas por los empre-sarios no hayan sido imputadas a las personas a quienesse vinculen las prestaciones, la reducción aplicable seráde un 40 por 100 para las prestaciones de jubilacióncorrespondientes a las primas satisfechas con más dedos años de antelación a la fecha en que se perciban.

d) El 60 por 100 de reducción, en el caso de ren-dimientos derivados de prestaciones por invalidez, enlos términos y grados que se fijen reglamentariamente,percibidas en forma de capital, por los beneficiarios decontratos de seguros colectivos a los que se refiere elartículo 16.2.a), 5.a, de esta Ley, y el 40 por 100 dereducción, en el caso de rendimientos derivados de estasprestaciones por invalidez, cuando no se cumplan losrequisitos anteriores.

La reducción aplicable será del 70 por 100 cuandolas prestaciones por invalidez deriven de contratos deseguros concertados con más de doce años de anti-güedad, siempre que las primas satisfechas a lo largode la duración del contrato guarden una periodicidady regularidad suficientes, en los términos que reglamen-tariamente se establezcan.

No obstante lo previsto en los párrafos anterioresde esta letra, cuando se trate de prestaciones por inva-lidez derivadas de los contratos de seguros colectivosprevistos en el artículo 16.2.a), 5.a, de esta Ley, en losque las aportaciones efectuadas por los empresarios nohayan sido imputadas a las personas a quienes se vin-culen las prestaciones, la reducción aplicable será, entodo caso, de un 40 por 100.

e) Las reducciones previstas en este apartado nose aplicarán a las prestaciones a que se refiere el artículo16.2.a) de esta Ley, cuando se perciban en forma derenta, ni a las contribuciones empresariales imputadasque reduzcan la base imponible, de acuerdo al artículo46.1 de esta Ley.

f) Reglamentariamente podrán establecerse fórmu-las simplificadas para la aplicación de las reduccionesa las que se refieren las letras b) y c) anteriores.

3. Tendrán la consideración de gastos deduciblesexclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutua-lidades generales obligatorias de funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos.c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o

entidades similares.d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios pro-

fesionales, cuando la colegiación tenga carácter obliga-torio, en la parte que corresponda a los fines esencialesde estas instituciones, y con el límite que reglamenta-riamente se establezca.

e) Los gastos de defensa jurídica derivados direc-tamente de litigios suscitados en la relación del con-tribuyente con la persona de la que percibe los rendi-mientos, con el límite de 50.000 pesetas anuales.

Artículo 18. Reducciones.

1. El rendimiento neto del trabajo se minorará enlas siguientes cuantías:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del tra-bajo iguales o inferiores a 1.350.000 pesetas: 500.000pesetas anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del tra-bajo comprendidos entre 1.350.001 y 2.000.000 depesetas: 500.000 pesetas menos el resultado de mul-tiplicar por 0,1923 la diferencia entre el rendimientodel trabajo y 1.350.001 pesetas anuales.

c) Contribuyentes con rendimientos netos del tra-bajo superiores a 2.000.000 de pesetas o con rentasdistintas de las del trabajo superiores a 1.000.000 depesetas: 375.000 pesetas anuales.

La cuantía de estas reducciones se incrementará:

a’) En un 75 por 100 para aquellos trabajadoresactivos discapacitados con un grado de minusvalía igualo superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100.

b’) En un 125 por 100 para aquellos trabajadoresactivos discapacitados con un grado de minusvalía igualo superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100 que,para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempeñarel mismo, acrediten necesitar ayuda de terceras personaso movilidad reducida.

c’) En un 175 por 100 para aquellos trabajadoresactivos discapacitados con un grado de minusvalía igualo superior al 65 por 100.

2. Como consecuencia de la aplicación de las reduc-ciones previstas en este artículo, el saldo resultante nopodrá ser negativo.

SECCIÓN 2.a RENDIMIENTOS DEL CAPITAL

Artículo 19. Definición de rendimientos del capital.

1. Tendrán la consideración de rendimientos ínte-gros del capital la totalidad de las utilidades o contra-prestaciones cualquiera que sea su denominación o natu-raleza, dinerarias o en especie, que provengan, directao indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes oderechos, cuya titularidad corresponda al contribuyentey no se hallen afectos a actividades económicas rea-lizadas por el mismo.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisiónde la titularidad de los elementos patrimoniales, auncuando exista un pacto de reserva de dominio, tributaráncomo ganancias o pérdidas patrimoniales, salvo que poresta Ley se califiquen como rendimientos del capital.

2. En todo caso, se incluirán como rendimientos delcapital:

a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tantorústicos como urbanos, que no se hallen afectos a acti-vidades económicas realizadas por el contribuyente.

b) Los que provengan del capital mobiliario y, engeneral, de los restantes bienes o derechos de que seatitular el contribuyente, que no se encuentren afectosa actividades económicas realizadas por el mismo.

Subsección 1.a Rendimientos del capital inmobiliario

Artículo 20. Rendimientos íntegros del capital inmo-biliario.

1. Tendrán la consideración de rendimientos ínte-gros procedentes de la titularidad de bienes inmueblesrústicos y urbanos o de derechos reales que recaigansobre ellos, todos los que se deriven del arrendamientoo de la constitución o cesión de derechos o facultadesde uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera que seasu denominación o naturaleza.

2. Se computará como rendimiento íntegro el impor-te que por todos los conceptos se reciba del adquirente,cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, ensu caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedi-dos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre elValor Añadido.

Artículo 21. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinación del rendimiento neto, sededucirán de los rendimientos íntegros los gastossiguientes:

a) Todos los gastos necesarios para la obtenciónde los rendimientos. La deducción de los intereses de


los capitales ajenos invertidos en la adquisición o mejorade los bienes, derechos o facultades de uso o dis-frute de los que procedan los rendimientos, y demásgastos de financiación, no podrá exceder de la cuantíade los rendimientos íntegros obtenidos.

b) El importe del deterioro sufrido por el uso o porel transcurso del tiempo en los bienes de los que pro-cedan los rendimientos, en las condiciones que regla-mentariamente se determinen.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titu-laridad de un derecho o facultad de uso o disfrute, seráigualmente deducible en concepto de depreciación, conel límite de los rendimientos íntegros, la parte propor-cional del valor de adquisición satisfecho, en las con-diciones que reglamentariamente se determinen.

2. Los rendimientos netos con un período de gene-ración superior a dos años, así como los que se califiquenreglamentariamente como obtenidos de forma notoria-mente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30por 100.


Artículo 22. Rendimiento en caso de parentesco.

Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario osubarrendatario del bien inmueble o del derecho realque recaiga sobre el mismo, sea el cónyuge o un pariente,incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, delcontribuyente, el rendimiento neto total no podrá serinferior al que resulte de las reglas del artículo 71 deesta Ley.

Subsección 2.a Rendimientos del capital mobiliario

Artículo 23. Rendimientos íntegros del capital mobi-liario.

Tendrán la consideración de rendimientos íntegrosdel capital mobiliario los siguientes:

1. Rendimientos obtenidos por la participación enlos fondos propios de cualquier tipo de entidad.

a) Quedan incluidos dentro de esta categoría lossiguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

1.o Los dividendos, primas de asistencia a juntasy participaciones en los beneficios de cualquier tipo deentidad.

2.o Los rendimientos procedentes de cualquier cla-se de activos, excepto la entrega de acciones liberadas,que, estatutariamente o por decisión de los órganossociales, faculten para participar en los beneficios, ven-tas, operaciones, ingresos o conceptos análogos de unaentidad por causa distinta de la remuneración del trabajopersonal.

3.o Los rendimientos que se deriven de la consti-tución o cesión de derechos o facultades de uso o dis-frute, cualquiera que sea su denominación o naturaleza,sobre los valores o participaciones que representen laparticipación en los fondos propios de la entidad.

4.o Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores,procedente de una entidad por la condición de socio,accionista, asociado o partícipe.

b) Los rendimientos íntegros a que se refiere la letraanterior, en cuanto procedan de entidades residentesen territorio español, se multiplicarán por los siguientesporcentajes:

140 por 100, con carácter general.125 por 100, cuando procedan de las entidades a

que se refiere el artículo 26.2 de la Ley 43/1995, de27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

100 por 100, cuando procedan de las entidades aque se refiere el artículo 26.5 y 6 de la Ley 43/1995,de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,y de cooperativas protegidas y especialmente protegi-das, reguladas por la Ley 20/1990, de 19 de diciembre,sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas, de la distri-bución de la prima de emisión y de las operaciones des-critas en los puntos 3.o y 4.o de la letra a) anterior. Seaplicará, en todo caso, este porcentaje a los rendimientosque correspondan a valores o participaciones adquiridasdentro de los dos meses anteriores a la fecha en queaquéllos se hubieran satisfecho cuando, con posterio-ridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se produzcauna transmisión de valores homogéneos. En caso deentidades en transparencia fiscal, se aplicará este mismoporcentaje por los contribuyentes cuando las operacio-nes anteriormente descritas se realicen por la entidadtransparente.

En el caso de valores o participaciones no admitidasa negociación en alguno de los mercados secundariosoficiales de valores españoles, el plazo previsto en elpárrafo anterior será de un año.

2. Rendimientos obtenidos por la cesión a tercerosde capitales propios.

Tienen esta consideración las contraprestaciones detodo tipo, cualquiera que sea su denominación o natu-raleza, dinerarias o en especie, como los intereses ycualquier otra forma de retribución pactada comoremuneración por tal cesión, así como las derivadasde la transmisión, reembolso, amortización, canje oconversión de cualquier clase de activos representa-tivos de la captación y utilización de capitales ajenos.

a) En particular, tendrán esta consideración:

1.o Los rendimientos procedentes de cualquier ins-trumento de giro, incluso los originados por operacionescomerciales, a partir del momento en que se endoseo transmita, salvo que el endoso o cesión se haga comopago de un crédito de proveedores o suministradores.

2.o La contraprestación, cualquiera que sea su deno-minación o naturaleza, derivada de cuentas en toda clasede instituciones financieras, incluyendo las basadas enoperaciones sobre activos financieros.

3.o Las rentas derivadas de operaciones de cesióntemporal de activos financieros con pacto de recompra.

4.o Las rentas satisfechas por una entidad financieracomo consecuencia de la transmisión, cesión o trans-ferencia, total o parcial, de un crédito titularidad deaquélla.

b) En el caso de transmisión, reembolso, amortiza-ción, canje o conversión de valores, se computará comorendimiento la diferencia entre el valor de transmisión,reembolso, amortización, canje o conversión de los mis-mos y su valor de adquisición o suscripción.

Como valor de canje o conversión se tomará el quecorresponda a los valores que se reciban.

Los gastos accesorios de adquisición y enajenaciónserán computados para la cuantificación del rendimiento,en tanto se justifiquen adecuadamente.

Los rendimientos negativos derivados de transmisio-nes de activos financieros, cuando el contribuyentehubiera adquirido activos financieros homogéneos den-


tro de los dos meses anteriores o posteriores a dichastransmisiones, se integrarán a medida que se transmitanlos activos financieros que permanezcan en el patrimoniodel contribuyente.

3. Rendimientos dinerarios o en especie proceden-tes de operaciones de capitalización y de contratos deseguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arregloa lo previsto en el artículo 16.2.a) de esta Ley, debantributar como rendimientos del trabajo.

En particular, se aplicarán a estos rendimientos decapital mobiliario las siguientes reglas:

a) Cuando se perciba un capital diferido, el rendi-miento del capital mobiliario vendrá determinado porla diferencia entre el capital percibido y el importe delas primas satisfechas.

b) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, queno hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquierotro título sucesorio, se considerará rendimiento de capi-tal mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidadlos porcentajes siguientes:

45 por 100, cuando el perceptor tenga menos decuarenta años.

40 por 100, cuando el perceptor tenga entre cuarentay cuarenta y nueve años.

35 por 100, cuando el perceptor tenga entre cin-cuenta y cincuenta y nueve años.

25 por 100, cuando el perceptor tenga entre sesentay sesenta y nueve años.

20 por 100, cuando el perceptor tenga más de sesen-ta y nueve años.

Estos porcentajes serán los correspondientes a laedad del rentista en el momento de la constitución dela renta y permanecerán constantes durante toda lavigencia de la misma.

c) Si se trata de rentas temporales inmediatas, queno hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquierotro título sucesorio, se considerará rendimiento del capi-tal mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidadlos porcentajes siguientes:

15 por 100, cuando la renta tenga una duración infe-rior o igual a cinco años.

25 por 100, cuando la renta tenga una duración supe-rior a cinco e inferior o igual a diez años.

35 por 100, cuando la renta tenga una duración supe-rior a diez e inferior o igual a quince años.

42 por 100, cuando la renta tenga una duración supe-rior a quince años.

d) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias otemporales, que no hayan sido adquiridas por herencia,legado o cualquier otro título sucesorio, se considerarárendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicara cada anualidad el porcentaje que corresponda de losprevistos en las letras b) y c) anteriores, incrementadoen la rentabilidad obtenida hasta la constitución de larenta, en la forma que reglamentariamente se determine.Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacióno cualquier otro negocio jurídico a título gratuito e intervivos, el rendimiento del capital mobiliario será, exclu-sivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad elporcentaje que corresponda de los previstos en las le-tras b) y c) anteriores.

No obstante lo previsto en el párrafo anterior, en lostérminos que reglamentariamente se establezcan, lasprestaciones por jubilación e invalidez percibidas en for-ma de renta por los beneficiarios de contratos de segurode vida o invalidez, distintos de los contemplados enel artículo 16.2.a), y en los que no haya existido ningúntipo de movilización de las provisiones del contrato de

seguro durante su vigencia, se integrarán en la baseimponible del impuesto, en concepto de rendimientosdel capital mobiliario, a partir del momento en que sucuantía exceda de las primas que hayan sido satisfechasen virtud del contrato o, en el caso de que la rentahaya sido adquirida por donación o cualquier otro nego-cio jurídico a título gratuito e inter vivos, cuando excedandel valor actual actuarial de las rentas en el momentode la constitución de las mismas. En estos casos noserán de aplicación los porcentajes previstos en las letrasb) y c) anteriores. Para la aplicación de este régimenserá necesario que el contrato de seguro se haya con-certado, al menos, con dos años de anterioridad a lafecha de jubilación.

e) En el caso de extinción de las rentas temporaleso vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia,legado o cualquier otro título sucesorio, cuando la extin-ción de la renta tenga su origen en el ejercicio del dere-cho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario seráel resultado de sumar al importe del rescate las rentassatisfechas hasta dicho momento y de restar las primassatisfechas y las cuantías que, de acuerdo con las letrasanteriores de este apartado, hayan tributado como ren-dimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayansido adquiridas por donación o cualquier otro negociojurídico a título gratuito e inter vivos, se restará, adi-cionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la cons-titución de las rentas.

4. Otros rendimientos del capital mobiliario.

Quedan incluidos en este epígrafe, entre otros, lossiguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuan-do el contribuyente no sea el autor y los procedentesde la propiedad industrial que no se encuentre afectaa actividades económicas realizadas por el contribu-yente.

b) Los procedentes de la prestación de asistenciatécnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en elámbito de una actividad económica.

c) Los procedentes del arrendamiento de bienesmuebles, negocios o minas, así como los procedentesdel subarrendamiento percibidos por el subarrendador,que no constituyan actividades económicas.

d) Las rentas vitalicias u otras temporales que ten-gan por causa la imposición de capitales, salvo cuandohayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquierotro título sucesorio. Se considerará rendimiento del capi-tal mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidadlos porcentajes previstos por las letras b) y c) del apartadoanterior de este artículo para las rentas, vitalicias o tem-porales, inmediatas derivadas de contratos de segurode vida.

e) Los procedentes de la cesión del derecho a laexplotación de la imagen o del consentimiento o auto-rización para su utilización, salvo que dicha cesión tengalugar en el ámbito de una actividad económica.

5. No tendrá la consideración de rendimiento decapital mobiliario, sin perjuicio de su tributación por elconcepto que corresponda, la contraprestación obtenidapor el contribuyente por el aplazamiento o fracciona-miento del precio de las operaciones realizadas endesarrollo de su actividad económica habitual.

Artículo 24. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinación del rendimiento neto, sededucirán de los rendimientos íntegros exclusivamentelos gastos siguientes:

a) Los gastos de administración y depósito de valo-res negociables.


A estos efectos, se considerarán como gastos deadministración y depósito aquellos importes que reper-cutan las empresas de servicios de inversión, entidadesde crédito u otras entidades financieras que, de acuerdocon la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado deValores, tengan por finalidad retribuir la prestación deri-vada de la realización por cuenta de sus titulares delservicio de depósito de valores representados en formade títulos o de la administración de valores representadosen anotaciones en cuenta.

No serán deducibles las cuantías que supongan lacontraprestación de una gestión discrecional e indivi-dualizada de carteras de inversión, en donde se produzcauna disposición de las inversiones efectuadas por cuentade los titulares con arreglo a los mandatos conferidospor éstos.

b) Cuando se trate de rendimientos derivados dela prestación de asistencia técnica, del arrendamientode bienes muebles, negocios o minas o de subarren-damientos, se deducirán de los rendimientos íntegroslas gastos necesarios para su obtención y, en su caso,el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechosde que los ingresos procedan.

2. Como regla general, los rendimientos netos secomputarán en su totalidad, excepto que les sea de apli-cación alguna de las reducciones siguientes:

a) Cuando tengan un período de generación supe-rior a dos años, así como cuando se califiquen regla-mentariamente como obtenidos de forma notoriamenteirregular en el tiempo, se reducirán en un 30 por 100.


b) Los rendimientos derivados de percepciones decontratos de seguro de vida recibidas en forma de capitalse reducirán en los siguientes términos:

Los que correspondan a primas satisfechas con másde dos años de antelación a la fecha en que se perciban,en un 30 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con másde cinco años de antelación a la fecha en que se per-ciban, en un 60 por 100.

Los que correspondan a primas satisfechas con másde ocho años de antelación a la fecha en que se perciban,en un 70 por 100.

Esta última reducción resultará, asimismo, aplicableal rendimiento total derivado de percepciones de con-tratos de seguro de vida, que se reciban en forma decapital, transcurridos más de doce años desde el pagode la primera prima, siempre que las primas satisfechasa lo largo de la duración del contrato guarden una perio-dicidad y regularidad suficientes, en los términos quereglamentariamente se establezcan.

c) Los rendimientos derivados de prestaciones porinvalidez, en los términos y grados que se fijen regla-mentariamente, percibidas en forma de capital por losbeneficiarios de contratos de seguro distintos de los esta-blecidos en el artículo 16.2.a), 5.a, de esta Ley, se redu-cirán en un 60 por 100. En el caso de rendimientosderivados de prestaciones por invalidez, cuando nocumplan los requisitos anteriores, se reducirán enun 40 por 100.

La reducción aplicable será del 70 por 100 cuandolas prestaciones por invalidez deriven de contratos deseguros concertados con más de doce años de anti-güedad, siempre que las primas satisfechas a lo largo

de la duración del contrato guarden una periodicidady regularidad suficientes, en los términos que reglamen-tariamente se establezcan.

d) Las reducciones previstas en este apartado noresultarán aplicables a las prestaciones a las que se refie-ren las letras b), c) y d) del apartado 3 y la letra d)del apartado 4 del artículo 23 de esta Ley, que seanpercibidas en forma de renta.

e) Reglamentariamente podrán establecerse fórmu-las simplificadas para la aplicación de las reduccionesa las que se refiere la letra b) de este apartado.

SECCIÓN 3.a RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

Artículo 25. Rendimientos íntegros de actividades eco-nómicas.

1. Se considerarán rendimientos íntegros de acti-vidades económicas aquellos que, procediendo del tra-bajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solode estos factores, supongan por parte del contribuyentela ordenación por cuenta propia de medios de produc-ción y de recursos humanos o de uno de ambos, conla finalidad de intervenir en la producción o distribuciónde bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideración los rendimien-tos de las actividades extractivas, de fabricación, comer-cio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía,agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construc-ción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artís-ticas y deportivas.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior,se entenderá que el arrendamiento o compraventa deinmuebles se realiza como actividad económica, única-mente cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente,al menos, con un local exclusivamente destinado a llevara cabo la gestión de la misma.

b) Que para la ordenación de aquella se utilice, almenos, una persona empleada con contrato laboral ya jornada completa.

Artículo 26. Reglas generales de cálculo del rendimien-to neto.

1. El rendimiento neto de las actividades económi-cas se determinará según las normas del Impuesto sobreSociedades, sin perjuicio de las reglas especiales con-tenidas en este artículo, en el artículo 28 de esta Leypara la estimación directa, y en el artículo 29 de estaLey para la estimación objetiva.

A efectos de lo dispuesto en el artículo 122 de laLey 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobreSociedades, para determinar el importe neto de la cifrade negocios se tendrá en cuenta el conjunto de acti-vidades económicas ejercidas por contribuyente.

2. Para la determinación del rendimiento neto delas actividades económicas no se incluirán las gananciaso pérdidas patrimoniales derivadas de los elementospatrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificaránconforme a lo previsto en la sección 4.a del presentecapítulo.

3. La afectación de elementos patrimoniales o ladesafectación de activos fijos por el contribuyente noconstituirá alteración patrimonial, siempre que los bieneso derechos continúen formando parte de su patrimonio.

Se entenderá que no ha existido afectación si se lle-vase a cabo la enajenación de los bienes o derechosantes de transcurridos tres años desde ésta.

4. Se atenderá al valor normal en el mercado delos bienes o servicios objeto de la actividad, que el con-


tribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuitao destine al uso o consumo propio.

Asimismo, cuando medie contraprestación y ésta seanotoriamente inferior al valor normal en el mercado delos bienes y servicios, se atenderá a este último.

Artículo 27. Elementos patrimoniales afectos.

1. Se considerarán elementos patrimoniales afectosa una actividad económica:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrollala actividad del contribuyente.

b) Los bienes destinados a los servicios económicosy socioculturales del personal al servicio de la actividad.No se consideran afectos los bienes de esparcimientoy recreo o, en general, de uso particular del titular dela actividad económica.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales quesean necesarios para la obtención de los respectivosrendimientos. En ningún caso tendrán esta consideraciónlos activos representativos de la participación en fondospropios de una entidad y de la cesión de capitales aterceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales quesirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad eco-nómica, la afectación se entenderá limitada a aquellaparte de los mismos que realmente se utilice en la acti-vidad de que se trate. En ningún caso serán susceptiblesde afectación parcial elementos patrimoniales indivisi-bles.

Reglamentariamente podrá determinarse las condi-ciones en que, no obstante su utilización para necesi-dades privadas de forma accesoria y notoriamente irre-levante, determinados elementos patrimoniales puedanconsiderarse afectos a una actividad económica.

3. La consideración de elementos patrimonialesafectos lo será con independencia de que la titularidadde éstos, en caso de matrimonio, resulte común a amboscónyuges.

Artículo 28. Normas para la determinación del ren-dimiento neto en estimación directa.

Junto a las reglas generales del artículo 26 de estaLey, se tendrán en cuenta las siguientes especiales:

1.a No tendrán la consideración de gasto deduciblelos conceptos a que se refiere el artículo 14.2 de laLey 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobreSociedades, ni las aportaciones a mutualidades de pre-visión social del propio empresario o profesional, sin per-juicio de lo previsto en el artículo 46 de esta Ley.

No obstante, tendrán la consideración de gasto dedu-cible las cantidades abonadas en virtud de contratosde seguro concertados con mutualidades de previsiónsocial por profesionales no integrados en el régimenespecial de la Seguridad Social de los trabajadores porcuenta propia o autónomos, cuando, a efectos de darcumplimiento a la obligación prevista en el apartado 3de la disposición transitoria quinta y en la disposiciónadicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 denoviembre, de Ordenación y Supervisión de los SegurosPrivados, actúen como alternativas al régimen especialde la Seguridad Social mencionado, en la parte que tengapor objeto la cobertura de contingencias atendidas porla Seguridad Social, con el límite de 500.000 pesetasanual.

2.a Cuando resulte debidamente acreditado, con eloportuno contrato laboral y la afiliación al régimen corres-pondiente de la Seguridad Social, que el cónyuge o loshijos menores del contribuyente que convivan con él,

trabajan habitualmente y con continuidad en las acti-vidades económicas desarrolladas por el mismo, se dedu-cirán, para la determinación de los rendimientos, las retri-buciones estipuladas con cada uno de ellos, siempreque no sean superiores a las de mercado correspon-dientes a su cualificación profesional y trabajo desem-peñado. Dichas cantidades se considerarán obtenidaspor el cónyuge o los hijos menores en concepto de ren-dimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.

3.a Cuando el cónyuge o los hijos menores del con-tribuyente que convivan con él realicen cesiones debienes o derechos que sirvan al objeto de la actividadeconómica de que se trate, se deducirá, para la deter-minación de los rendimientos del titular de la actividad,la contraprestación estipulada, siempre que no excedadel valor de mercado y, a falta de aquélla, podrá dedu-cirse la correspondiente a este último. La contrapres-tación o el valor de mercado se considerarán rendimien-tos del capital del cónyuge o los hijos menores a todoslos efectos tributarios.

Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuan-do se trate de bienes y derechos que sean comunesa ambos cónyuges.

4.a Reglamentariamente podrán establecerse reglasespeciales para la cuantificación de determinados gastosdeducibles en el caso de empresarios y profesionalesen estimación directa simplificada, incluidos los de difíciljustificación.

Artículo 29. Normas para la determinación del rendi-miento neto en estimación objetiva.

El cálculo del rendimiento neto en la estimación obje-tiva se regulará por lo establecido en el presente artículoy las disposiciones que lo desarrollen.

Las disposiciones reglamentarias se ajustarán a lassiguientes reglas:

1.a En el cálculo del rendimiento neto de las acti-vidades económicas en estimación objetiva, se utilizaránlos signos, índices o módulos generales o referidos adeterminados sectores de actividad que determine elMinistro de Economía y Hacienda, habida cuenta de lasinversiones realizadas que sean necesarias para eldesarrollo de la actividad.

2.a Reglamentariamente podrá regularse la aplica-ción para actividades o sectores concretos de sistemasde estimación objetiva en virtud de los cuales se esta-blezcan, previa aceptación por los contribuyentes, cifrasindividualizadas de rendimientos netos para varios perío-dos impositivos.

3.a La aplicación de los regímenes de estimaciónobjetiva nunca podrá dar lugar al gravamen de las ganan-cias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirsepor las diferencias entre los rendimientos reales de laactividad y los derivados de la correcta aplicación deestos regímenes.

Artículo 30. Reducciones.

Los rendimientos netos con un período de generaciónsuperior a dos años, así como aquellos que se califiquenreglamentariamente como obtenidos de forma notoria-mente irregular en el tiempo, se reducirán en un 30por 100.



SECCIÓN 4.a GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

Artículo 31. Concepto.

1. Son ganancias y pérdidas patrimoniales las varia-ciones en el valor del patrimonio del contribuyente quese pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alte-ración en la composición de aquél, salvo que por estaLey se califiquen como rendimientos.

2. Se estimará que no existe alteración en la com-posición del patrimonio:

a) En los supuestos de división de la cosa común.b) En la disolución de la sociedad de gananciales

o en la extinción del régimen económico matrimonialde participación.

c) En la disolución de comunidades de bienes o enlos casos de separación de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado nopodrán dar lugar, en ningún caso, a la actualización delos valores de los bienes o derechos recibidos.

3. Se estimará que no existe ganancia o pérdidapatrimonial en los siguientes supuestos:

a) En reducciones del capital. Cuando la reducciónde capital, cualquiera que sea su finalidad, dé lugar ala amortización de valores o participaciones, se consi-derarán amortizadas las adquiridas en primer lugar, ysu valor de adquisición se distribuirá proporcionalmenteentre los restantes valores homogéneos que permanez-can en el patrimonio del contribuyente. Cuando la reduc-ción de capital no afecte por igual a todos los valoreso participaciones en circulación del contribuyente, seentenderá referida a las adquiridas en primer lugar.

Cuando la reducción de capital tenga por finalidadla devolución de aportaciones, el importe de ésta o elvalor normal de mercado de los bienes o derechos per-cibidos minorará el valor de adquisición de los valoresafectados, de acuerdo con las reglas del párrafo anterior,hasta su anulación. El exceso que pudiera resultar tri-butará como ganancia patrimonial.

b) Con ocasión de transmisiones lucrativas por cau-sa de muerte del contribuyente.

c) Con ocasión de las transmisiones lucrativas deempresas o participaciones a las que se refiere el apar-tado 6 del artículo 20 de la Ley 29/1987, de 28 dediciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los elementos patrimoniales que se afecten por elcontribuyente a la actividad económica con posterioridada su adquisición deberán haber estado afectos inin-terrumpidamente durante, al menos, los cinco años ante-riores a la fecha de la transmisión.

4. Estarán exentas del impuesto las ganancias patri-moniales que se pongan de manifiesto:

a) Con ocasión de las donaciones que se efectúena las entidades citadas en el artículo 55.3 de esta Ley.

b) Con ocasión de la transmisión por mayores desesenta y cinco años de su vivienda habitual.

c) Con ocasión del pago previsto en el artículo 80.3de esta Ley.

5. No se computarán como pérdidas patrimonialeslas siguientes:

a) Las no justificadas.b) Las debidas al consumo.c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos

«inter vivos» o a liberalidades.d) Las debidas a pérdidas en el juego.e) Las derivadas de las transmisiones de elementos

patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adqui-

rirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha trans-misión.

Esta pérdida patrimonial se integrará cuando se pro-duzca la posterior transmisión del elemento patrimonial.

f) Las derivadas de las transmisiones de valores oparticipaciones admitidos a negociación en alguno delos mercados secundarios oficiales de valores españoles,cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homo-géneos dentro de los dos meses anteriores o posterioresa dichas transmisiones.

g) Las derivadas de las transmisiones de valores oparticipaciones no admitidos a negociación en algunode los mercados secundarios oficiales de valores espa-ñoles, cuando el contribuyente hubiera adquirido valoreshomogéneos en el año anterior o posterior a dichastransmisiones.

En los casos previstos en las letras f) y g) anteriores,las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida quese transmitan los valores o participaciones que perma-nezcan en el patrimonio del contribuyente.

Lo previsto en las letras f) y g) no se aplicará enlas transmisiones realizadas en los plazos a los que serefieren los dos últimos párrafos del artículo 23.1 deesta Ley.

Artículo 32. Importe de las ganancias o pérdidas patri-moniales. Norma general.

1. El importe de las ganancias o pérdidas patrimo-niales será:

a) En el supuesto de transmisión onerosa o lucrativa,la diferencia entre los valores de adquisición y trans-misión de los elementos patrimoniales.

b) En los demás supuestos, el valor de mercado delos elementos patrimoniales o partes proporcionales, ensu caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elemen-tos patrimoniales transmitidos, se distinguirá la parte delvalor de enajenación que corresponda a cada compo-nente del mismo.

Artículo 33. Transmisiones a título oneroso.

1. El valor de adquisición estará formado por lasuma de:

a) El importe real por el que dicha adquisición sehubiere efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadasen los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentesa la adquisición, excluidos los intereses, que hubieransido satisfechos por el adquirente.

En las condiciones que reglamentariamente se deter-minen, este valor se minorará en el importe de las amor-tizaciones.

2. El valor de adquisición a que se refiere el apartadoanterior se actualizará, exclusivamente en el caso debienes inmuebles, mediante la aplicación de los coefi-cientes que se establezcan en la correspondiente Leyde Presupuestos Generales del Estado. Los coeficientesse aplicarán de la siguiente manera:

a) Sobre los importes a que se refieren las letrasa) y b) del apartado anterior, atendiendo al año en quese hayan satisfecho.

b) Sobre las amortizaciones, atendiendo al año alque correspondan.

3. El valor de transmisión será el importe real porel que la enajenación se hubiese efectuado. De este valorse deducirán los gastos y tributos a que se refiere la


letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechospor el transmitente.

Por importe real del valor de enajenación se tomaráel efectivamente satisfecho, siempre que no resulte infe-rior al normal de mercado, en cuyo caso prevaleceráéste.

Artículo 34. Transmisiones a título lucrativo.

Cuando la adquisición o la transmisión hubiere sidoa título lucrativo se aplicarán las reglas del artículo ante-rior, tomando por importe real de los valores respectivosaquellos que resulten de la aplicación de las normasdel Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

En las adquisiciones lucrativas a que se refiere la le-tra c) del apartado 3 del artículo 31 de esta Ley, eldonatario se subrogará en la posición del donante res-pecto de los valores y fechas de adquisición de dichosbienes.

Artículo 35. Normas específicas de valoración.

1. Cuando la alteración en el valor del patrimonioproceda:

a) De la transmisión a título oneroso de valoresadmitidos a negociación en alguno de los mercadossecundarios oficiales de valores españoles y represen-tativos de la participación en fondos propios de socie-dades o entidades, la ganancia o pérdida se computarápor la diferencia entre su valor de adquisición y el valorde transmisión, determinado por su cotización en el mer-cado secundario oficial de valores españoles en la fechaen que se produzca aquélla o por el precio pactado cuan-do sea superior a la cotización.

Para la determinación del valor de adquisición sededucirá el importe obtenido por la transmisión de losderechos de suscripción.

No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, siel importe obtenido en la transmisión de los derechosde suscripción llegara a ser superior al valor de adqui-sición de los valores de los cuales procedan tales dere-chos, la diferencia tendrá la consideración de gananciapatrimonial para el transmitente, en el período impositivoen que se produzca la transmisión.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas,su valor de adquisición será el importe realmente satis-fecho por el contribuyente. Cuando se trate de accionestotalmente liberadas, el valor de adquisición tanto deéstas como de las que procedan resultará de repartirel coste total entre el número de títulos, tanto los anti-guos como los liberados que correspondan.

b) De la transmisión a título oneroso de valores oparticipaciones no admitidos a negociación en mercadossecundarios oficiales de valores españoles y represen-tativos de la participación en fondos propios de socie-dades o entidades, la ganancia o pérdida se computarápor la diferencia entre el valor de adquisición y el valorde transmisión.

Salvo prueba de que el importe efectivamente satis-fecho se corresponde con el que habrían convenido par-tes independientes en condiciones normales de merca-do, el valor de transmisión no podrá ser inferior al mayorde los dos siguientes:

— El teórico resultante del balance correspondienteal último ejercicio cerrado con anterioridad a la fechade devengo del impuesto.

— El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por100 el promedio de los resultados de los tres ejerciciossociales cerrados con anterioridad a la fecha de devengodel impuesto. A este último efecto, se computarán comobeneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones

a reservas, excluidas las de regularización o de actua-lización de balances.

El valor de transmisión así calculado se tendrá encuenta para determinar el valor de adquisición de losvalores o participaciones que corresponda al adquirente.

El importe obtenido por la transmisión de derechosde suscripción procedentes de estos valores o partici-paciones tendrá la consideración de ganancia patrimo-nial para el transmitente en el período impositivo enque se produzca la citada transmisión.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas,su valor de adquisición será el importe realmente satis-fecho por el contribuyente. Cuando se trate de accionestotalmente liberadas, el valor de adquisición tanto deéstas como de las que procedan resultará de repartirel coste total entre el número de títulos, tanto los anti-guos como los liberados que correspondan.

c) De la transmisión de valores o participacionesen el capital de sociedades transparentes, la gananciao pérdida se computará por la diferencia entre el valorde adquisición y de titularidad y el valor de transmisiónde aquéllas.

A tal efecto, el valor de adquisición y de titularidadse estimará integrado:

Primero. Por el precio o cantidad desembolsadapara su adquisición.

Segundo. Por el importe de los beneficios socialesque, sin efectiva distribución, hubiesen sido imputadosa los contribuyentes como rendimientos de sus accioneso participaciones en el período de tiempo comprendidoentre su adquisición y enajenación.

Tercero. Tratándose de socios que adquieran losvalores con posterioridad a la imputación de la baseimponible positiva, se disminuirá el valor de adquisiciónen el importe de los dividendos o participaciones enbeneficios que procedan de períodos impositivos durantelos cuales la sociedad se hallase en régimen de trans-parencia.

En el caso de sociedades de mera tenencia de bienes,el valor de transmisión a computar será, como mínimo,el teórico resultante del último balance aprobado, unavez sustituido el valor neto contable de los inmueblespor el valor que tendrían a efectos del Impuesto sobreel Patrimonio.

Lo dispuesto en esta letra se entenderá sin perjuiciode la aplicación, cuando proceda, de lo previsto en mate-ria de derechos de suscripción en las dos letras ante-riores.

d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades,la ganancia o pérdida se determinará por la diferenciaentre el valor de adquisición de los bienes o derechosaportados y la cantidad mayor de las siguientes:

Primera: el valor nominal de las acciones o partici-paciones sociales recibidas por la aportación o, en sucaso, la parte correspondiente del mismo. A este valorse añadirá el importe de las primas de emisión.

Segunda: el valor de cotización de los títulos recibidosen el día en que se formalice la aportación o el inmediatoanterior.

Tercera: el valor de mercado del bien o derechoaportado.

El valor de transmisión así calculado se tendrá encuenta para determinar el valor de adquisición de lostítulos recibidos como consecuencia de la aportaciónno dineraria.

e) En los casos de separación de los socios o diso-lución de sociedades, se considerará ganancia o pérdidapatrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a lasociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liqui-


dación social o el valor de mercado de los bienes reci-bidos y el valor de adquisición del título o participaciónde capital que corresponda.

En los casos de escisión, fusión o absorción de socie-dades, la ganancia o pérdida patrimonial del contribu-yente se computará por la diferencia entre el valor deadquisición de los títulos, derechos o valores represen-tativos de la participación del socio y el valor de mercadode los títulos, numerario o derechos recibidos o el valordel mercado de los entregados.

f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se compu-tará al cedente en el importe que le corresponda enel traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquiridomediante precio, éste tendrá la consideración de preciode adquisición.

g) De indemnizaciones o capitales asegurados porpérdidas o siniestros en elementos patrimoniales, secomputará como ganancia o pérdida patrimonial la dife-rencia entre la cantidad percibida y la parte proporcionaldel valor de adquisición que corresponda al daño. Cuan-do la indemnización no fuese en metálico, se computarála diferencia entre el valor de mercado de los bienes,derechos o servicios recibidos y la parte proporcionaldel valor de adquisición que corresponda al daño. Sólose computará ganancia patrimonial cuando se derive unaumento en el valor del patrimonio del contribuyente.

h) De la permuta de bienes o derechos, la gananciao pérdida patrimonial se determinará por la diferenciaentre el valor de adquisición del bien o derecho quese cede y el mayor de los dos siguientes:

— El valor de mercado del bien o derecho entregado.— El valor de mercado del bien o derecho que se

recibe a cambio.

i) De la extinción de rentas vitalicias o temporales,la ganancia o pérdida patrimonial se computará, parael obligado al pago de aquéllas, por diferencia entre elvalor de adquisición del capital recibido y la suma delas rentas efectivamente satisfechas.

j) En las transmisiones de elementos patrimonialesa cambio de una renta temporal o vitalicia, la gananciao pérdida patrimonial se determinará por diferencia entreel valor actual financiero actuarial de la renta y el valorde adquisición de los elementos patrimoniales transmi-tidos.

k) Cuando el titular de un derecho real de goce odisfrute sobre inmuebles efectúe su transmisión, o cuan-do se produzca su extinción, para el cálculo de la ganan-cia o pérdida patrimonial el importe real a que se refiereel artículo 33.1.a) de esta Ley se minorará de formaproporcional al tiempo durante el cual el titular no hubie-se percibido rendimientos del capital inmobiliario.

l) En las incorporaciones de bienes o derechos queno deriven de una transmisión, se computará comoganancia patrimonial el valor de mercado de aquéllos.

m) En las operaciones realizadas en los mercadosde futuros y opciones regulados por el Real Decreto1814/1991, de 20 de diciembre, se considerará ganan-cia o pérdida patrimonial el rendimiento obtenido cuandola operación no suponga la cobertura de una operaciónprincipal concertada en el desarrollo de las actividadeseconómicas realizadas por el contribuyente, en cuyocaso tributarán de acuerdo con lo previsto en la sec-ción 3.a de este capítulo.

n) En las transmisiones de elementos patrimonialesafectos a actividades económicas, se considerará comovalor de adquisición el valor contable, sin perjuicio delas especialidades que reglamentariamente puedan esta-blecerse respecto a las amortizaciones que minorendicho valor.

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b)y c) del apartado anterior cuando existan valores homo-géneos se considerará que los transmitidos por el con-tribuyente son aquellos que adquirió en primer lugar.Asimismo, cuando no se transmita la totalidad de losderechos de suscripción, se entenderá que los trans-mitidos corresponden a los valores adquiridos en primerlugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas,se considerará como antigüedad de las mismas la quecorresponda a las acciones de las cuales procedan.

3. Lo dispuesto en las letras d) y e) del aparta-do 1 de este artículo se entenderá sin perjuicio de loestablecido en el capítulo VIII del Título VIII de la Ley43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socie-dades.

Artículo 36. Reinversión en los supuestos de transmi-sión de vivienda habitual y de elementos afectos aactividades económicas.

1. Podrán excluirse de gravamen las gananciaspatrimoniales obtenidas por la transmisión de la viviendahabitual del contribuyente, siempre que el importe totalobtenido por la transmisión se reinvierta en la adquisiciónde una nueva vivienda habitual en las condiciones quereglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total delo percibido en la transmisión, únicamente se excluiráde tributación la parte proporcional de la ganancia patri-monial obtenida que corresponda a la cantidad reinver-tida.

2. Los contribuyentes que realicen actividades eco-nómicas y transmitan elementos afectos a las mismaspodrán optar por tributar por las ganancias patrimonialesque se produzcan con arreglo a las normas de esta Ley,o por aplicar lo previsto en el artículo 21 de la Ley43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socie-dades, para la reinversión de beneficios extraordinarios,en cuyo caso se integrará en cada período impositivoel importe total de la ganancia patrimonial imputablea ese período en la parte general de la base imponible.

En ningún caso será aplicable a estas ganancias patri-moniales la exención por reinversión prevista en el ar-tículo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 37. Ganancias patrimoniales no justificadas.

Tendrán la consideración de ganancias de patrimoniono justificadas los bienes o derechos cuya tenencia,declaración o adquisición no se corresponda con la rentao patrimonio declarados por el contribuyente, así comola inclusión de deudas inexistentes en cualquier decla-ración por este impuesto o por el Impuesto sobre elPatrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se inte-grarán en la base liquidable general del período impo-sitivo respecto del que se descubran, salvo que el con-tribuyente pruebe suficientemente que ha sido titularde los bienes o derechos correspondientes desde unafecha anterior a la del período de prescripción.

CAPÍTULO II

Integración y compensación de rentas

Artículo 38. Integración y compensación de rentas enla parte general de la base imponible.

La parte general de la base imponible se formarácon la totalidad de la renta del contribuyente, excluidas


las ganancias y pérdidas patrimoniales a que se refiereel artículo siguiente, y estará constituida por:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entresí, sin limitación alguna, en cada período impositivo, losrendimientos y las imputaciones de renta a que se refiereel Título VII y el artículo 78 de esta Ley.

b) El saldo positivo resultante de integrar y com-pensar, exclusivamente entre sí, en cada período impo-sitivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales, excluidaslas previstas en el artículo siguiente.

Si el resultado de la integración y compensación aque se refiere esta letra arrojase saldo negativo, su impor-te se compensará con el saldo positivo de las rentasprevistas en la letra a) de este artículo, obtenido en elmismo período impositivo, con el límite del 10 por 100de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensación quedase saldo negativo,su importe se compensará en los cuatro años siguientesen el mismo orden establecido en los párrafos anteriores.

En ningún caso se efectuará esta compensación fueradel plazo de cuatro años, mediante la acumulación apérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Artículo 39. Integración y compensación de rentas enla parte especial de la base imponible.

1. La parte especial de la base imponible estaráconstituida por el saldo positivo que resulte de integrary compensar exclusivamente entre sí, en cada períodoimpositivo, las ganancias y pérdidas patrimoniales quese pongan de manifiesto con ocasión de transmisionesde elementos patrimoniales o de mejoras realizadas enlos mismos, con más de dos años de antelación a lafecha de transmisión, o de derechos de suscripción quecorrespondan a valores adquiridos, asimismo, con la mis-ma antelación.

2. Si el resultado de la integración y compensaciónarrojase saldo negativo, su importe sólo se podrá com-pensar con el de las ganancias y pérdidas patrimonialesque, correspondientes a este mismo concepto, se pon-gan de manifiesto durante los cuatro años siguientes.

3. La compensación deberá efectuarse en la cuantíamáxima que permita cada uno de los ejercicios siguien-tes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a quese refiere el apartado anterior mediante la acumulacióna pérdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

CAPÍTULO III

Mínimo personal y familiar

Artículo 40. Mínimo personal y familiar.

1. El mínimo personal y familiar a que se refierenlos apartados siguientes se aplicará, en primer lugar,a reducir la parte general de la base imponible, sin quepueda ésta resultar negativa como consecuencia de taldisminución. El remanente, si lo hubiere, se aplicará areducir la parte especial de la base imponible, que tam-poco podrá resultar negativa.

2. Mínimo personal.El mínimo personal será con carácter general de

550.000 pesetas anuales.Este importe será de 650.000 pesetas cuando el con-

tribuyente tenga una edad superior a sesenta y cincoaños, de 850.000 pesetas cuando sea discapacitado yacredite un grado de minusvalía igual o superior al 33por 100 e inferior al 65 por 100, y de 1.150.000 pesetascuando el grado de minusvalía sea igual o superior al65 por 100.

3. Mínimo familiar.

1.o El mínimo familiar será:

a) 100.000 pesetas anuales por cada ascendientemayor de sesenta y cinco años que dependa y convivacon el contribuyente y no tenga rentas anuales supe-riores al salario mínimo interprofesional, incluidas lasexentas.

b) Por cada descendiente soltero menor de vein-ticinco años, siempre que conviva con el contribuyentey no tenga rentas anuales superiores a las que se fijenreglamentariamente, con el límite mínimo de 200.000pesetas anuales:

— 200.000 pesetas anuales por el primero y segun-do.

— 300.000 pesetas anuales por el tercero y siguien-tes.

Estas cuantías se incrementarán:

a’) En 25.000 pesetas, en concepto de materialescolar, por cada descendiente, desde los tres hasta losdieciséis años de edad.

b’) En 50.000 pesetas, por cada descendiente a car-go menor de tres años.

c) Por cada una de las personas citadas en las letrasa) y b) anteriores, cualquiera que sea su edad, que notengan rentas anuales superiores a la cuantía que sefije reglamentariamente, con el mínimo de 550.000pesetas, incluidas las exentas, que sean discapacitadasy acrediten un grado de minusvalía igual o superior al33 por 100 e inferior al 65 por 100, además de lasanteriores si proceden, 300.000 pesetas anuales. Estacuantía será de 600.000 pesetas anuales cuando el gra-do de minusvalía acreditado sea igual o superior al 65por 100.

A efectos de lo previsto en las letras b) y c) anteriores,se asimilarán a los descendientes aquellas personas vin-culadas al contribuyente por razón de tutela y acogi-miento, en los términos previstos en la legislación civilaplicable.

2.o No procederá la aplicación de los mínimos fami-liares a que se refiere el número 1.o anterior cuandolas personas que generen el derecho a los mismos pre-senten declaración por este impuesto o la comunicaciónprevista en el artículo 81 de esta Ley.

3.o Cuando dos o más contribuyentes tengan dere-cho a la aplicación de los mínimos familiares, su importese prorrateará entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan dis-tinto grado de parentesco con el ascendiente o descen-diente, la aplicación del mínimo familiar corresponderáa los de grado más cercano, salvo que éstos no tenganrentas superiores a la cuantía que se fije reglamenta-riamente en cuyo caso corresponderá a los del siguientegrado.

4. La determinación de las circunstancias persona-les y familiares que deban tenerse en cuenta a efectosde lo establecido en los apartados anteriores, se realizaráatendiendo a la situación existente en la fecha de deven-go del impuesto.

No obstante, para la aplicación del mínimo familiarpor ascendientes será necesario que el ascendientedependa y conviva con el contribuyente, al menos, lamitad del período impositivo.

5. El mínimo personal y familiar de cada contribu-yente estará formado por la suma de las cuantías queresulten aplicables de acuerdo a los apartados anteriores.


CAPÍTULO IV

Reglas especiales de valoración

Artículo 41. Estimación de rentas.

1. La valoración de las rentas estimadas a que serefiere el artículo 6.3 de esta Ley se efectuará por elvalor normal en el mercado. Se entenderá por éste lacontraprestación que se acordaría entre sujetos inde-pendientes, salvo prueba en contrario.

2. Si se trata de préstamos y operaciones de cap-tación o utilización de capitales ajenos en general, seentenderá por valor normal en el mercado el tipo deinterés legal del dinero que se halle en vigor el últimodía del período impositivo.

Artículo 42. Operaciones vinculadas.

1. Se aplicarán en este impuesto las reglas de valo-ración de las operaciones vinculadas en los términosprevistos en el artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

2. En el caso de que la operación vinculada conuna sociedad corresponda al ejercicio de actividadeseconómicas o a la prestación de trabajo personal porpersonas físicas, éstas deberán efectuar su valoraciónen los términos previstos en el artículo 16 de laLey 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobreSociedades, anteriormente citada, cuando impliquen unaumento de sus ingresos. En este caso, también la enti-dad procederá a realizar dicha valoración a efectos delImpuesto sobre Sociedades.

Artículo 43. Rentas en especie.

1. Constituyen rentas en especie la utilización, con-sumo u obtención, para fines particulares, de bienes,derechos o servicios de forma gratuita o por precio infe-rior al normal de mercado, aun cuando no suponganun gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al con-tribuyente importes en metálico para que éste adquieralos bienes, derechos o servicios, la renta tendrá la con-sideración de dineraria.

2. No tendrán la consideración de rendimientos deltrabajo en especie:

a) La entrega a los trabajadores en activo, de formagratuita o por precio inferior al normal de mercado, deacciones o participaciones de la propia empresa o deotras empresas del grupo de sociedades, en la parteque no exceda, para el conjunto de las entregadas acada trabajador, de 500.000 pesetas anuales o1.000.000 de pesetas en los últimos cinco años, enlas condiciones que reglamentariamente se establezcan.

b) Las cantidades destinadas a la actualización,capacitación o reciclaje del personal empleado, cuandovengan exigidos por el desarrollo de sus actividades olas características de los puestos de trabajo.

c) Las entregas a empleados de productos a preciosrebajados que se realicen en cantinas o comedores deempresa o economatos de carácter social. Tendrán laconsideración de entrega de productos a precios reba-jados que se realicen en comedores de empresa las fór-mulas indirectas de prestación del servicio cuya cuantíano supere la cantidad que reglamentariamente se deter-mine.

d) La utilización de los bienes destinados a losservicios sociales y culturales del personal empleado.

e) Las primas o cuotas satisfechas por la empresaen virtud de contrato de seguro de accidente laboralo de responsabilidad civil del trabajador.

f) Las primas o cuotas satisfechas a entidades ase-guradoras para la cobertura de enfermedad del traba-jador, en las condiciones y con los límites que regla-mentariamente se establezcan.

Artículo 44. Valoración de las rentas en especie.

1. Con carácter general, las rentas en especie sevalorarán por su valor normal en el mercado, con lassiguientes especialidades:

1.o Los siguientes rendimientos del trabajo en espe-cie se valorarán de acuerdo con las siguientes normasde valoración:

a) En el caso de utilización de vivienda, el 10 por100 del valor catastral.

En el caso de inmuebles cuyos valores catastraleshayan sido revisados o modificados, de conformidad conlos procedimientos regulados en los artículos 70 y 71de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora delas Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a partirde 1 de enero de 1994, el 5 por 100 del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmueblescarecieran de valor catastral o éste no hubiera sido noti-ficado al titular, se tomará como base de imputaciónde los mismos el 50 por 100 de aquél por el que debancomputarse a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio.En estos casos, el porcentaje será del 5 por 100.

La valoración resultante no podrá exceder del 10 por100 de las restantes contraprestaciones del trabajo.

b) En el caso de la utilización o entrega de vehículosautomóviles:

— En el supuesto de entrega, el coste de adquisiciónpara el pagador, incluidos los tributos que graven laoperación.

— En el supuesto de uso, el 20 por 100 anual delcoste a que se refiere el párrafo anterior. En caso deque el vehículo no sea propiedad del pagador, dichoporcentaje se aplicará sobre el valor de mercado quecorrespondería al vehículo si fuese nuevo.

— En el supuesto de uso y posterior entrega, la valo-ración de esta última se efectuará teniendo en cuentala valoración resultante del uso anterior.

c) En los préstamos con tipos de interés inferioresal legal del dinero, la diferencia entre el interés pagadoy el interés legal del dinero vigente en el período.

d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributosque graven la operación, las siguientes rentas:

— Las prestaciones en concepto de manutención,hospedaje, viajes y similares.

— Las primas o cuotas satisfechas en virtud de con-trato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previstoen las letras e) y f) del apartado 2 del artículo anterior.

— Las cantidades destinadas a satisfacer gastos deestudios y manutención del contribuyente o de otraspersonas ligadas al mismo por vínculo de parentesco,incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sinperjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artículoanterior.

e) Por su importe, las contribuciones satisfechas porlos promotores de planes de pensiones, así como lascantidades satisfechas por empresarios para hacer frentea los compromisos por pensiones en los términos pre-vistos por la disposición adicional primera de la Ley8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo.

f) No obstante lo previsto en las letras anteriores,cuando el rendimiento del trabajo en especie sea satis-fecho por empresas que tengan como actividad habitual


la realización de las actividades que dan lugar al mismo,la valoración no podrá ser inferior al precio ofertado alpúblico del bien, derecho o servicio de que se trate.

2.o Las ganancias patrimoniales en especie se valo-rarán de acuerdo con los artículos 32 y 35 de esta Ley.

2. En los casos de rentas en especie, su valoraciónse realizará según las normas contenidas en esta Ley.A dicho valor se adicionará el ingreso a cuenta, salvoque su importe hubiera sido repercutido al perceptorde la renta.

CAPÍTULO V

Regímenes de determinación de la base imponible

Artículo 45. Regímenes de determinación de la baseimponible.

1. La cuantía de los distintos componentes de labase imponible se determinará con carácter general porel régimen de estimación directa.

2. La determinación de los rendimientos de activi-dades económicas se llevará a cabo a través de lossiguientes regímenes:

a) Estimación directa, que se aplicará como régimengeneral, y que admitirá dos modalidades:

— La normal.— La simplificada. Esta modalidad se aplicará para

determinadas actividades económicas cuyo importe netode cifra de negocios, para el conjunto de actividadesdesarrolladas por el contribuyente, no supere los100.000.000 de pesetas en el año inmediato anterior,salvo que renuncie a su aplicación, en los términos quereglamentariamente se establezcan.

b) Estimación objetiva de rendimientos para deter-minadas actividades económicas, que se regulará regla-mentariamente con arreglo a las siguientes normas:

1.a Los contribuyentes que reúnan las circunstan-cias previstas en las normas reguladoras de este régi-men, determinarán sus rendimientos conforme al mismo,salvo que renuncien a su aplicación, en los términosque reglamentariamente se establezcan.

2.a El régimen de estimación objetiva se aplicaráconjuntamente con los regímenes especiales estableci-dos en el Impuesto sobre el Valor Añadido o ImpuestoGeneral Indirecto Canario, cuando así se determine regla-mentariamente.

3.a El ámbito de aplicación del régimen de estima-ción objetiva se fijará, entre otros extremos, bien porla naturaleza de las actividades y cultivos, bien por módu-los objetivos como el volumen de operaciones, el númerode trabajadores, el importe de las compras, la superficiede las explotaciones o los activos fijos utilizados, conlos límites que, para el conjunto de actividades desarro-lladas por el contribuyente, se determinen reglamenta-riamente.

4.a Reglamentariamente podrá establecerse la apli-cación del régimen de estimación objetiva a las entidadesen régimen de atribución de rentas.

3. El régimen de estimación indirecta se aplicaráde conformidad con lo dispuesto en la Ley 230/1963,de 28 de diciembre, General Tributaria.

En la estimación indirecta de los rendimientos pro-cedentes de actividades económicas se tendrán en cuen-ta, preferentemente, los signos, índices o módulos esta-blecidos para la estimación objetiva, cuando se tratede contribuyentes que hayan renunciado a este últimorégimen de determinación de la base imponible.

CAPÍTULO VI

Base liquidable

SECCIÓN 1.a BASE LIQUIDABLE GENERAL

Artículo 46. Base liquidable general.

La base liquidable general estará constituida por elresultado de practicar en la parte general de la baseimponible, exclusivamente, las siguientes reducciones:

1. En el caso de aportaciones a mutualidades y pla-nes de pensiones:

1.o Las cantidades abonadas en virtud de contratosde seguro concertados con mutualidades de previsiónsocial por profesionales no integrados en alguno de losregímenes de la Seguridad Social, en la parte que tengapor objeto la cobertura de las contingencias previstasen el artículo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, deRegulación de los Planes y Fondos de Pensiones, siempreque no hayan tenido la consideración de gasto deduciblepara hallar los rendimientos netos de actividades eco-nómicas, en los términos que prevé el segundo párrafode la regla 1.a del artículo 28 de la presente Ley.

2.o Las cantidades abonadas en virtud de contratosde seguro concertados con mutualidades de previsiónsocial por profesionales o empresarios individuales inte-grados en cualquiera de los regímenes de la SeguridadSocial, en la parte que tenga por objeto la coberturade las contingencias previstas en el artículo 8.6 de laLey 8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones.

3.o Las cantidades abonadas en virtud de contratosde seguro concertados con mutualidades de previsiónsocial por trabajadores por cuenta ajena o socios tra-bajadores, incluidas las contribuciones del promotor queles hubiesen sido imputadas en concepto de rendimien-tos del trabajo, cuando se efectúen de acuerdo con loprevisto en la disposición adicional primera de laLey 8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones, con inclusión del desempleopara los citados socios trabajadores.

Los contratos de seguro concertados con mutuali-dades de previsión social a los que se refieren los tresnúmeros anteriores deberán reunir, además de los seña-lados con anterioridad, los siguientes requisitos:

a) Las aportaciones anuales máximas a tales con-tratos, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sidoimputadas por los promotores, no podrán rebasar lascantidades previstas en el artículo 5.3 de la Ley 8/1987,de 8 de junio, de Regulación de los Planes y Fondosde Pensiones.

b) Los derechos consolidados de los mutualistassólo podrán hacerse efectivos en los supuestos previstos,para los planes de pensiones, por el artículo 8.8 de laLey 8/1987, de 8 de junio, de Regulación de los Planesy Fondos de Pensiones.

Si se dispusiera, total o parcialmente, de tales derechosconsolidados en supuestos distintos, el contribuyentedeberá reponer las reducciones en la base imponible inde-bidamente practicadas, practicando declaraciones-liquida-ciones complementarias, con inclusión de los interesesde demora. A su vez, las cantidades percibidas por ladisposición anticipada de los derechos consolidados tri-butarán como rendimientos del capital mobiliario, salvoque provengan de los contratos de seguro a que se refiereel número 3.o de este apartado, en cuyo caso, tributaráncomo rendimientos del trabajo.

c) Las prestaciones percibidas tributarán en su inte-gridad, sin que en ningún caso puedan minorarse en


las cuantías correspondientes a los excesos de las con-tribuciones sobre los límites de reducción en la baseimponible a los que se refiere este artículo. No obstante,resultará aplicable la regla prevista en la letra c) del ar-tículo 27 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regulaciónde los Planes y Fondos de Pensiones.

4.o Las aportaciones realizadas por los partícipesen planes de pensiones, incluyendo las contribucionesdel promotor que les hubiesen sido imputadas en con-cepto de rendimientos del trabajo.

Como límite máximo conjunto de estas reduccionesse aplicará la menor de las cantidades siguientes:

a) El 20 por 100 de la suma de los rendimientosnetos del trabajo y de actividades económicas percibidosindividualmente en el ejercicio.

A estos efectos, se considerarán rendimientos de acti-vidades económicas los imputados por las sociedadestransparentes reguladas en el artículo 75, apartado 1,letras b) y c) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,del Impuesto sobre Sociedades, a sus socios que efec-tivamente ejerzan su actividad a través de las mismascomo profesionales, artistas o deportistas.

b) 1.100.000 pesetas anuales.

El límite máximo de reducción fiscal dependerá dellímite financiero que en cada caso se fije, en virtud delo establecido en el artículo 5.3 de la Ley 8/1987,de 8 de junio, de Regulación de los Planes y Fondosde Pensiones.

2. Las pensiones compensatorias a favor del cón-yuge y las anualidades por alimentos, con excepciónde las fijadas en favor de los hijos del contribuyente,satisfechas ambas por decisión judicial.

Artículo 47. Compensación de bases liquidables gene-rales negativas.

1. Si la base liquidable general resultase negativa,su importe podrá ser compensado con los de las basesliquidables generales positivas que se obtengan en loscuatro años siguientes.

2. La compensación deberá efectuarse en la cuantíamáxima que permita cada uno de los ejercicios siguien-tes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a quese refiere el apartado anterior mediante la acumulacióna bases liquidables generales negativas de años pos-teriores.

SECCIÓN 2.a BASE LIQUIDABLE ESPECIAL

Artículo 48. Base liquidable especial.

La base liquidable especial estará constituida por laparte especial de la base imponible.

TÍTULO III

Cálculo del impuesto

CAPÍTULO I

Determinación de la cuota íntegra estatal

Artículo 49. Cuota íntegra estatal.

La cuota íntegra estatal será la suma de las cantidadesresultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los quese refieren los artículos 50 y 53 de esta Ley, a las basesliquidables general y especial, respectivamente.

Artículo 50. Escala general del impuesto.

1. La base liquidable general será gravada a los tiposque se indican en la siguiente escala:

Resto base liquidable

Hasta pesetas

Base liquidable

Hasta pesetas

Cuota íntegra

Pesetas

Tipo aplicable

Porcentaje

0 0 600.000 15,00600.000 90.000 1.500.000 20,17

2.100.000 392.550 2.000.000 23,574.100.000 863.950 2.500.000 31,486.600.000 1.650.950 4.400.000 38,07

11.000.000 3.326.030 en adelante 39,60

2. Se entenderá por tipo medio de gravamen estatalel derivado de multiplicar por 100 el cociente resultantede dividir la cuota obtenida por la aplicación de la escalaprevista en el apartado anterior por la base liquidablegeneral. El tipo medio de gravamen estatal se expresarácon dos decimales.

Artículo 51. Especialidades aplicables en los supuestosde anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades poralimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando elimporte de aquéllas sea inferior a la base liquidable gene-ral, aplicarán la escala del artículo anterior separada-mente al importe de las anualidades por alimentos yal resto de la base liquidable general.

Artículo 52. Escala aplicable a los residentes en elextranjero.

En el caso de los contribuyentes que tuviesen su resi-dencia habitual en el extranjero por concurrir alguna delas circunstancias a las que se refieren los aparta-dos 2 y 3 del artículo 9 de esta Ley, las escalas aplicablesserán las establecidas en el apartado 1 del artículo 50y en el apartado 1 del artículo 61, ambos de esta Ley.

Artículo 53. Tipos de gravamen especiales.

1. La base liquidable especial se gravará al tipodel 17 por 100.

2. La base liquidable especial de los contribuyentesa que se refiere el artículo 9, apartados 2 y 3, de estaLey, se gravará al tipo del 20 por 100.

CAPÍTULO II

Determinación de la cuota líquida estatal

Artículo 54. Cuota líquida estatal.

1. La cuota líquida estatal del impuesto será el resul-tado de disminuir la cuota íntegra estatal en el 85por 100 del importe total de las deducciones que pro-cedan de las previstas en el artículo 55 de esta Ley.

2. El resultado de las operaciones a que se refiereel apartado anterior no podrá ser negativo.

Artículo 55. Deducciones.

1. Deducción por inversión en vivienda habitual.

1.o Los contribuyentes podrán aplicar una deduc-ción por inversión en su vivienda habitual con arregloa los siguientes requisitos y circunstancias:

a) Con carácter general, podrán deducirse el 15por 100 de las cantidades satisfechas en el período de


que se trate por la adquisición o rehabilitación de lavivienda que constituya o vaya a constituir la residenciahabitual del contribuyente. A estos efectos, la rehabi-litación deberá cumplir las condiciones que se establez-can reglamentariamente.

La base máxima de esta deducción será de 1.500.000pesetas anuales y estará constituida por las cantidadessatisfechas para la adquisición o rehabilitación de lavivienda, incluidos los gastos originados que hayan corri-do a cargo del adquirente y, en el caso de financiaciónajena, la amortización, los intereses y demás gastos deri-vados de la misma.

También podrán aplicar esta deducción por las can-tidades que se depositen en entidades de crédito, encuentas que cumplan los requisitos de formalización ydisposición que se establezcan reglamentariamente,y siempre que se destinen a la primera adquisición orehabilitación de la vivienda habitual, con el límite,conjuntamente con el previsto en el párrafo anterior,de 1.500.000 pesetas anuales.

b) Cuando en la adquisición o rehabilitación de lavivienda habitual se utilice financiación ajena, los por-centajes de deducción aplicables a la base de deduccióna que se refiere la letra a) anterior serán en las con-diciones y requisitos que se establezcan reglamentaria-mente, los siguientes:

— Durante los dos años siguientes a la adquisicióno rehabilitación. El 25 por 100 sobre las primeras750.000 pesetas y el 15 por 100 sobre el exceso hasta1.500.000 pesetas.

— Con posterioridad, los porcentajes anteriores serándel 20 por 100 y del 15 por 100, respectivamente.

2.o Cuando se adquiera una vivienda habitualhabiendo disfrutado de la deducción por adquisición deotras viviendas habituales anteriores, no se podrá prac-ticar deducción por la adquisición o rehabilitación dela nueva en tanto las cantidades invertidas en la mismano superen las invertidas en las anteriores, en la medidaen que hubiesen sido objeto de deducción.

Cuando la enajenación de una vivienda habitualhubiera generado una ganancia patrimonial exenta porreinversión, la base de deducción por la adquisición orehabilitación de la nueva se minorará en el importede la ganancia patrimonial a la que se aplique la exenciónpor reinversión. En este caso, no se podrá practicardeducción por la adquisición de la nueva mientras lascantidades invertidas en la misma no superen tanto elprecio de la anterior, en la medida en que haya sidoobjeto de deducción, como la ganancia patrimonial exen-ta por reinversión.

3.o Se entenderá por vivienda habitual aquella enla que el contribuyente resida durante un plazo conti-nuado de tres años. No obstante, se entenderá que lavivienda tuvo aquel carácter cuando, a pesar de no habertranscurrido dicho plazo, se produzca el fallecimientodel contribuyente o concurran circunstancias que nece-sariamente exijan el cambio de vivienda, tales comoseparación matrimonial, traslado laboral, obtención deprimer empleo o de empleo más ventajoso u otras aná-logas.

4.o También podrán aplicar la deducción por inver-sión en vivienda habitual los contribuyentes minusválidosque efectúen obras e instalaciones de adecuación enla misma, incluidos los elementos comunes del edificioy los que sirvan de paso necesario entre la finca y lavía pública, con las siguientes especialidades:

a) Las obras e instalaciones de adecuación deberánser certificadas por la Administración competente como

necesarias para la accesibilidad y comunicación sensorialque facilite el desenvolvimiento digno y adecuado delas personas con minusvalía, en los términos que se esta-blezcan reglamentariamente.

b) La base máxima de esta deducción, independien-temente de la fijada en la letra a) del apartado 1.o ante-rior, será de 2.000.000 de pesetas anuales.

c) Cuando en la inversión para la adecuación dela vivienda se utilice financiación ajena, los porcentajesde deducción aplicables serán, en las condiciones y requi-sitos que se establezcan reglamentariamente, los pre-vistos en la letra b) del apartado 1.o anterior.

d) Se entenderá como circunstancia que necesaria-mente exige el cambio de vivienda cuando la anteriorresulte inadecuada en razón a la minusvalía.

e) También darán derecho a deducción las obrase instalaciones de adecuación que deban efectuarse enviviendas ocupadas por el contribuyente minusválido atítulo de arrendatario, subarrendatario o usufructuario.

2. Deducciones en actividades económicas.A los contribuyentes por este impuesto que ejerzan

actividades económicas, les serán de aplicación losincentivos y estímulos a la inversión empresarial esta-blecidos o que se establezcan en la normativa delImpuesto sobre Sociedades, con igualdad de porcentajesy límites de deducción.

No obstante, estos incentivos sólo serán de aplicacióna los contribuyentes en régimen de estimación objetivacuando así se establezca reglamentariamente teniendoen cuenta las características y obligaciones formales delcitado régimen.

3. Deducciones por donativos.Los contribuyentes podrán aplicar, en este concepto:

a) Las deducciones previstas en la Ley 30/1994,de 24 de noviembre, de Fundaciones y de IncentivosFiscales a la Participación Privada en Actividades de Inte-rés General.

b) El 10 por 100 de las cantidades donadas a lasfundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentasal órgano del protectorado correspondiente, así comoa las asociaciones declaradas de utilidad pública, no com-prendidas en la letra anterior.

4. Deducción por rentas obtenidas en Ceuta oMelilla.

1.o Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla.

a) Los contribuyentes que tengan su residencia habi-tual en Ceuta o Melilla se deducirán el 50 por 100 dela parte de la suma de las cuotas íntegras estatal y auto-nómica o complementaria que proporcionalmentecorresponda a las rentas computadas para la determi-nación de las bases liquidables que hubieran sido obte-nidas en Ceuta o Melilla.

b) También gozarán de la presente deducción loscontribuyentes que mantengan su residencia habitualen Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a cincoaños, en los períodos impositivos iniciados con poste-rioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidasfuera de dichas ciudades cuando, al menos, una terceraparte del patrimonio neto del contribuyente, determinadoconforme a la normativa reguladora del Impuesto sobreel Patrimonio, esté situado en dichas ciudades.

La cuantía máxima de las rentas, obtenidas fuera dedichas ciudades, que pueden gozar de la deducción seráel importe neto de los rendimientos y ganancias y pér-didas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.

2.o Los contribuyentes que no tengan su residenciahabitual en Ceuta o Melilla, se deducirán el 50 por 100de la parte de la suma de las cuotas íntegras estatal


y autonómica o complementaria que proporcionalmentecorresponda a las rentas computadas para la determi-nación de las bases liquidables positivas que hubieransido obtenidas en Ceuta o Melilla.

En ningún caso se aplicará esta deducción a las rentassiguientes:

Las procedentes de Instituciones de Inversión Colec-tiva, salvo cuando la totalidad de sus activos esté inver-tida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que regla-mentariamente se determinen.

Las rentas a las que se refieren las letras a), e) e i)del número siguiente.

3.o A los efectos previstos en esta Ley, se consi-derarán rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguien-tes:

a) Los rendimientos del trabajo, cuando se derivende trabajos de cualquier clase realizados en dichos terri-torios.

b) Los rendimientos que procedan de la titularidadde bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o dederechos reales que recaigan sobre los mismos.

c) Las que procedan del ejercicio de actividades eco-nómicas efectivamente realizadas, en las condicionesque reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Me-lilla.

d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bie-nes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla.

e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bie-nes muebles situados en Ceuta o Melilla.

f) Los rendimientos del capital mobiliario proceden-tes de obligaciones o préstamos, cuando los capitalesse hallen invertidos en dichos territorios y allí generenlas rentas correspondientes.

g) Los rendimientos del capital mobiliario proceden-tes del arrendamiento de bienes muebles, negocios ominas, en las condiciones que reglamentariamente sedeterminen.

h) Las rentas procedentes de sociedades que ope-ren efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y condomicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.

i) Los rendimientos procedentes de depósitos ocuentas en toda clase de instituciones financieras situa-das en Ceuta o Melilla.

5. Deducción por inversiones y gastos realizados enbienes de interés cultural.

Los contribuyentes podrán aplicar una deducción porestos conceptos, con arreglo a cualquiera de las siguien-tes modalidades:

a) El 15 por 100 de las inversiones realizadas enla adquisición de bienes que estén inscritos en el RegistroGeneral de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo conlo dispuesto en el artículo 69.2 de la Ley 16/1985,de 25 de junio, del Patrimonio Histórico Español, siempreque el bien permanezca en el patrimonio del titular duran-te un período de tiempo no inferior a tres años y seformalice la comunicación de la transmisión a dichoRegistro General de Bienes de Interés Cultural.

b) El 15 por 100 del importe de los gastos de con-servación, reparación, restauración, difusión y exposiciónde los bienes que cumplan los requisitos establecidosen la letra anterior, en tanto en cuanto no puedan dedu-cirse como gastos fiscalmente admisibles, a efectos dedeterminar el rendimiento neto que, en su caso, pro-cediere.

Artículo 56. Límites de determinadas deducciones.

1. La base de las deducciones a que se refierenlos apartados 3 y 5 del artículo 55 de esta Ley, no podrá

exceder del 10 por 100 de la base liquidable del con-tribuyente.

2. Los límites de la deducción a que se refiere elapartado 2 del artículo 55 de esta Ley se aplicarán sobrela cuota que resulte de minorar la suma de las cuotasíntegras estatal y autonómica o complementaria en elimporte total de las deducciones por inversión en vivien-da habitual y por inversiones y gastos en bienes de inte-rés cultural.

Artículo 57. Comprobación de la situación patrimonial.

1. La aplicación de la deducción por inversión envivienda requerirá que el importe comprobado del patri-monio del contribuyente al finalizar el período de la impo-sición exceda del valor que arrojase su comprobaciónal comienzo del mismo al menos en la cuantía de lasinversiones realizadas, sin computar los intereses ydemás gastos de financiación.

2. A estos efectos, no se computarán los incremen-tos o disminuciones de valor experimentados duranteel período impositivo por los elementos patrimonialesque al final del mismo sigan formando parte del patri-monio del contribuyente.

TÍTULO IV

Gravamen autonómico o complementario

CAPÍTULO I

Normas comunes

Artículo 58. Normas comunes aplicables para la deter-minación del gravamen autonómico o complemen-tario.

Para la determinación del gravamen autonómico ocomplementario se aplicarán las normas relativas a lasujeción al impuesto, y determinación de la capacidadeconómica contenidas en los Títulos I y II de esta Ley,así como las relativas a la tributación familiar, regímenesespeciales e instituciones de inversión colectiva, con-tenidas en los Títulos VI, VII y VIII de esta Ley.

CAPÍTULO II

Residencia habitual en el territoriode una Comunidad Autónoma

Artículo 59. Residencia habitual en el territorio de unaComunidad Autónoma.

1. A efectos de esta Ley, se considerará que loscontribuyentes con residencia habitual en territorio espa-ñol son residentes en el territorio de una ComunidadAutónoma:

1.o Cuando permanezcan en su territorio un mayornúmero de días del período impositivo.

Para determinar el período de permanencia se com-putarán las ausencias temporales.

Salvo prueba en contrario, se considerará que unapersona física permanece en el territorio de una Comu-nidad Autónoma cuando en dicho territorio radique suvivienda habitual.

2.o Cuando no fuese posible determinar la perma-nencia a que se refiere el punto 1.o anterior, se con-siderarán residentes en el territorio de la ComunidadAutónoma donde tengan su principal centro de intereses.


Se considerará como tal el territorio donde obtenganla mayor parte de la base imponible del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas, determinada por lossiguientes componentes de renta:

a) Rendimientos del trabajo, que se entenderánobtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo,si existe.

b) Rendimientos del capital inmobiliario y gananciaspatrimoniales derivados de bienes inmuebles, que seentenderán obtenidos en el lugar en que radiquen éstos.

c) Rendimientos derivados de actividades económi-cas, ya sean empresariales o profesionales, que se enten-derán obtenidos donde radique el centro de gestión decada una de ellas.

d) Bases imputadas en el régimen de transparenciaprofesional, que se entenderán obtenidas en el lugaren el que se desarrolle la actividad profesional.

3.o Cuando no pueda determinarse la residenciaconforme a los criterios establecidos en los puntos 1.o

y 2.o anteriores, se considerarán residentes en el lugarde su última residencia declarada a efectos del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas.

2. Las personas físicas residentes en el territorio deuna Comunidad Autónoma, que pasasen a tener su resi-dencia habitual en el de otra, cumplirán sus obligacionestributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuandoésta actúe como punto de conexión.

Además, cuando en virtud de lo previsto en el apar-tado 3 siguiente deba considerarse que no ha existidocambio de residencia, las personas físicas deberán pre-sentar las declaraciones complementarias que corres-pondan, con inclusión de los intereses de demora.

El plazo de presentación de las declaraciones com-plementarias terminará el mismo día que concluya elplazo de presentación de las declaraciones por el Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas correspondien-tes al año en que concurran las circunstancias que, segúnlo previsto en el apartado 3 siguiente, determinen quedeba considerarse que no ha existido cambio de resi-dencia.

3. No producirán efecto los cambios de residenciaque tengan por objeto principal lograr una menor tri-butación efectiva en este impuesto.

Se presumirá, salvo que la nueva residencia se pro-longue de manera continuada durante, al menos, tresaños, que no ha existido cambio, en relación al rendi-miento cedido del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas, cuando concurran las siguientes circuns-tancias:

a) Que en el año en el cual se produce el cambiode residencia o en el siguiente, la base imponible delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas seasuperior en, al menos, un 50 por 100 a la del año anterioral cambio.

En caso de tributación conjunta se determinará deacuerdo con las normas de individualización.

b) Que en el año en el cual se produce la situacióna que se refiere la letra anterior, su tributación efectivapor el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicassea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdocon la normativa aplicable en la Comunidad Autónomaen la que residía con anterioridad al cambio.

c) Que en el año siguiente a aquel en el cual seproduce la situación a que se refiere la letra a) anterior,o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitualen el territorio de la Comunidad Autónoma en la queresidió con anterioridad al cambio.

4. Las personas físicas residentes en territorio espa-ñol, que no permanezcan en dicho territorio más de ciento

ochenta y tres días durante el año natural, se consi-derarán residentes en el territorio de la Comunidad Autó-noma en que radique el núcleo principal o la base desus actividades o de sus intereses económicos.

5. Las personas físicas residentes en territorio espa-ñol por aplicación de la presunción prevista en el últimopárrafo del apartado 1 del artículo 9 de la presente Ley,se considerarán residentes en el territorio de la Comu-nidad Autónoma en que residan habitualmente el cón-yuge no separado legalmente y los hijos menores deedad que dependan de ellas.

CAPÍTULO III

Cálculo del gravamen autonómico o complementario

SECCIÓN 1.a DETERMINACIÓN DE LA CUOTA ÍNTEGRA AUTONÓMICA

O COMPLEMENTARIA

Artículo 60. Cuota íntegra autonómica o complemen-taria.

La cuota íntegra autonómica o complementaria delimpuesto será la suma de las cuantías resultantes deaplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren losartículos 61 y 63 de esta Ley, a la base liquidable generaly especial, respectivamente.

Artículo 61. Escala autonómica o complementaria delimpuesto.

1. La base liquidable general será gravada a los ti-pos de la escala autonómica del impuesto que, con-forme a lo previsto en el artículo 13.uno.1.o a) de laLey 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesión de Tributosdel Estado a las Comunidades Autónomas y de MedidasFiscales Complementarias, haya sido aprobada por laComunidad Autónoma.

Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado laescala a que se refiere el párrafo anterior o no hubieseasumido competencias normativas en materia delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, seráaplicable la siguiente escala complementaria:

Resto base liquidable

Hasta pesetas

Base liquidable

Hasta pesetas

Cuota íntegra

Pesetas

Tipo aplicable

Porcentaje

0 0 600.000 3,00600.000 18.000 1.500.000 3,83

2.100.000 75.450 2.000.000 4,734.100.000 170.050 2.500.000 5,726.600.000 313.050 4.400.000 6,93

11.000.000 617.970 en adelante 8,40

2. Se entenderá por tipo medio de gravamen auto-nómico o complementario el derivado de multiplicarpor 100 el cociente resultante de dividir la cuota obte-nida por la aplicación de la escala prevista en el apartadoanterior por la base liquidable general. El tipo mediode gravamen autonómico se expresará con dos deci-males.

Artículo 62. Especialidades aplicables en los supuestosde anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades poralimentos a sus hijos por decisión judicial, cuando el


importe de aquéllas sea inferior a la base liquidable gene-ral, aplicarán la escala del artículo anterior separada-mente al importe de las anualidades por alimentos yal resto de la base liquidable general.

Artículo 63. Tipo de gravamen especial.

La base liquidable especial se gravará con el tipodel 3 por 100.

SECCIÓN 2.a DETERMINACIÓN DE LA CUOTA LÍQUIDA AUTONÓMICA

O COMPLEMENTARIA

Artículo 64. Cuota líquida autonómica o complemen-taria.

1. La cuota líquida autonómica o complementariaserá el resultado de disminuir la cuota íntegra auto-nómica o complementaria en la suma de:

a) El 15 por 100 del importe total de las deduc-ciones que procedan de las previstas en el artículo 55de esta Ley, con los límites y requisitos de situaciónpatrimonial previstos en los artículos 56 y 57 de lamisma.

b) El importe de las deducciones establecidas porla Comunidad Autónoma en el ejercicio de las compe-tencias previstas en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre,de Cesión de Tributos del Estado a las ComunidadesAutónomas y de Medidas Fiscales Complementarias.

2. El resultado de las operaciones a que se refiereel apartado anterior no podrá ser negativo.

TÍTULO V

Cuota diferencial

Artículo 65. Cuota diferencial.

La cuota diferencial será el resultado de minorar lacuota líquida total del impuesto, que será la suma delas cuotas líquidas, estatal y autonómica o complemen-taria, en los siguientes importes:

a) Las deducciones por doble imposición de divi-dendos y por doble imposición internacional previstasen los artículos 66 y 67 de esta Ley.

b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagosfraccionados previstos en esta Ley y en sus normas regla-mentarias de desarrollo.

c) Las cuotas satisfechas por el Impuesto sobreSociedades por las sociedades sometidas al régimen detransparencia fiscal, a las que se refiere el artículo 75de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuestosobre Sociedades, así como las cuotas que hubieran sidoimputadas a dichas sociedades.

La deducción de estas cuotas, junto con los pagosa cuenta imputados correspondientes a las mismas, ten-drá como límite máximo el derivado de aplicar el tipomedio efectivo de este impuesto a la parte de la baseliquidable correspondiente a la base imponible imputada,cuando concurran las siguientes circunstancias:

1.a Que correspondan a sociedades transparentesde las previstas en las letras b) y c) del artículo 75 dela Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobreSociedades, en las que la imputación no se realice ínte-gramente a las personas físicas que, directa o indirec-

tamente, estén vinculadas al desarrollo de las actividadesprofesionales de las que deriven los ingresos de la socie-dad transparente, o a las personas físicas de cuyas actua-ciones artísticas o deportivas deriven los ingresos parala sociedad transparente, o de las previstas en la le-tra a) del mencionado artículo.

2.a Que la tributación efectiva del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas sea inferior a la delImpuesto sobre Sociedades, en los términos que regla-mentariamente se prevean.

Cuando opere el límite a que se refiere el párrafoanterior se deducirá, adicionalmente, el exceso de lospagos a cuenta imputados sobre la diferencia entre lacuota íntegra del Impuesto sobre Sociedades y las deduc-ciones y bonificaciones a que se refieren los capítulosII, III y IV del Título VII de la Ley 43/1995, de 27 dediciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

d) Las deducciones a que se refieren el artículo 75.8y el artículo 76.4 de esta Ley.

Artículo 66. Deducción por doble imposición de divi-dendos.

1. Se deducirán los importes que resulten de aplicarlos porcentajes que a continuación se indican, cuandose trate de los rendimientos a que se refiere el aparta-do 1 del artículo 23 de esta Ley y de la parte de baseimponible imputada de una sociedad transparente quecorresponda a dichos rendimientos:

40 por 100, con carácter general.25 por 100 cuando, de acuerdo con el citado pre-

cepto, hubiera procedido multiplicar el rendimiento porel porcentaje del 125 por 100.

0 por 100 cuando, de acuerdo con el citado precepto,hubiera procedido multiplicar el rendimiento por el por-centaje del 100 por 100.

Para la deducción por doble imposición correspon-diente a los retornos de las cooperativas protegidas yespecialmente protegidas, reguladas por la Ley20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscalde las Cooperativas, se atenderá a lo dispuesto en elartículo 32 de dicha Ley.

2. La base de esta deducción estará constituida porel importe íntegro percibido.

3. Las cantidades no deducidas por insuficiencia decuota líquida podrán deducirse en los cuatro añossiguientes.

Artículo 67. Deducción por doble imposición interna-cional.

1. Cuando entre las rentas del contribuyente figurenrendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gra-vados en el extranjero, se deducirá la menor de las can-tidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extran-jero por razón de gravamen de carácter personal sobredichos rendimientos o ganancias patrimoniales.

b) El resultado de aplicar el tipo de gravamen a laparte de base liquidable gravada en el extranjero.

2. A estos efectos, el tipo de gravamen será el resul-tado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de divi-dir la cuota líquida total por la base liquidable. A talfin se deberá diferenciar el tipo de gravamen que corres-ponda a las rentas que deban integrarse en la partegeneral o especial de la base imponible, según proceda.El tipo de gravamen se expresará con dos decimales.


TÍTULO VI

Tributación familiar

Artículo 68. Tributación conjunta.

1. Podrán tributar conjuntamente las personas queformen parte de alguna de las siguientes modalidadesde unidad familiar:

1.a La integrada por los cónyuges no separadoslegalmente y, si los hubiere:

a) Los hijos menores, con excepción de los que,con el consentimiento de los padres, vivan independien-tes de éstos.

b) Los hijos mayores de edad incapacitados judi-cialmente sujetos a patria potestad prorrogada o reha-bilitada.

2.a En los casos de separación legal, o cuando noexistiera vínculo matrimonial, la formada por el padreo la madre y todos los hijos que convivan con uno uotro y que reúnan los requisitos a que se refiere la re-gla 1.a de este artículo.

2. Nadie podrá formar parte de dos unidades fami-liares al mismo tiempo.

3. La determinación de los miembros de la unidadfamiliar se realizará atendiendo a la situación existentea 31 de diciembre de cada año, salvo en el caso defallecimiento durante el año de algún miembro de launidad familiar, en cuyo caso, los restantes miembrosde la unidad familiar podrán optar por la tributación con-junta, incluyendo las rentas del fallecido.

Artículo 69. Opción por la tributación conjunta.

1. Las personas físicas integradas en una unidadfamiliar podrán optar, en cualquier período impositivo,por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, con arreglo a las normas gene-rales del impuesto y las disposiciones del presente Título,siempre que todos sus miembros sean contribuyentespor este impuesto.

La opción por la tributación conjunta no vincularápara períodos sucesivos.

2. La opción por la tributación conjunta deberá abar-car a la totalidad de los miembros de la unidad familiar.Si uno de ellos presenta declaración individual, los res-tantes deberán utilizar el mismo régimen.

La opción ejercitada para un período impositivo nopodrá ser modificada con posterioridad respecto del mis-mo una vez finalizado el plazo reglamentario de decla-ración.

En caso de falta de declaración, los contribuyentestributarán individualmente, salvo que manifiesten expre-samente su opción en el plazo de diez días a partir delrequerimiento de la Administración tributaria.

Artículo 70. Normas aplicables en la tributación con-junta.

1. En la tributación conjunta serán aplicables lasreglas generales del impuesto sobre determinación dela renta de los contribuyentes, determinación de lasbases imponible y liquidable y determinación de la deudatributaria, con las especialidades que se fijan en los apar-tados siguientes.

2. Los importes y límites cuantitativos establecidosa efectos de la tributación individual, se aplicarán enidéntica cuantía en la tributación conjunta, sin que pro-ceda su elevación o multiplicación en función del númerode miembros de la unidad familiar.

No obstante:

1.o El límite máximo de reducción de la base impo-nible prevista en la letra b) del apartado 1 del artícu-lo 46 de esta Ley será aplicado individualmente por cadapartícipe o mutualista integrado en la unidad familiar.

2.o En la primera de las modalidades de unidad fa-miliar del artículo 68 de esta Ley, el mínimo personalprevisto con carácter general en el apartado 2 del artícu-lo 40 de esta Ley se aplicará teniendo en cuenta lascircunstancias de cada uno de los cónyuges, con el míni-mo conjunto de 1.100.000 pesetas.

3.o En la segunda de las modalidades de unidadfamiliar del artículo 68 de esta Ley, el mínimo personalprevisto en el apartado 2 del artículo 40 de esta Leyserá de 900.000, 1.000.000 y 1.200.000 ó 1.500.000pesetas, respectivamente. Cuando el padre y la madreconvivan juntos, el mínimo personal será el previsto enel apartado 2 del artículo 40 de esta Ley.

4.o En ningún caso procederá la aplicación del míni-mo personal por los hijos, sin perjuicio de la cuantíaque proceda por mínimo familiar.

3. En la tributación conjunta serán compensables,con arreglo a las normas generales del impuesto, laspérdidas patrimoniales y las bases liquidables generalesnegativas, realizadas y no compensadas por los contri-buyentes componentes de la unidad familiar en períodosimpositivos anteriores en que hayan tributado individual-mente.

4. Los mismos conceptos determinados en tribu-tación conjunta serán compensables exclusivamente, encaso de tributación individual posterior, por aquellos con-tribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con lasreglas sobre individualización de rentas contenidas enesta Ley.

5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por laspersonas físicas integradas en una unidad familiar quehayan optado por la tributación conjunta, serán gravadasacumuladamente.

6. Todos los miembros de la unidad familiar que-darán conjunta y solidariamente sometidos al impuesto,sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deudatributaria, según la parte de renta sujeta que correspondaa cada uno de ellos.

TÍTULO VII

Regímenes especiales

SECCIÓN 1.a IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS

Artículo 71. Imputación de rentas inmobiliarias.

1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos,calificados como tales en el artículo 62 de la Ley39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Hacien-das Locales, no afectos a actividades económicas, nigeneradores de rendimientos del capital inmobiliario,excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, ten-drá la consideración de renta imputada la cantidad queresulte de aplicar el 2 por 100 al valor catastral, deter-minándose proporcionalmente al número de días quecorresponda en cada período impositivo.

En el caso de inmuebles cuyos valores catastraleshayan sido revisados o modificados, de conformidad conlos procedimientos regulados en los artículos 70 y 71de la Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora delas Haciendas Locales, y hayan entrado en vigor a partirde 1 de enero de 1994, la renta imputada será el 1,1por 100 del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmueblesa que se refiere este apartado carecieran de valor catas-tral o éste no hubiera sido notificado al titular, se tomará


como base de imputación de los mismos el 50 por 100de aquel por el que deban computarse a efectos delImpuesto sobre el Patrimonio. En estos casos, el por-centaje será del 1,1 por 100.

Cuando se trate de inmuebles en construcción y enlos supuestos en que, por razones urbanísticas, el inmue-ble no sea susceptible de uso, no se estimará rentaalguna.

2. Estas rentas se imputarán a los titulares de losbienes inmuebles de acuerdo con el artículo 7 de laLey 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre elPatrimonio.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la rentacomputable a estos efectos en el titular del derecho serála que correspondería al propietario.

3. En los supuestos de derechos de aprovechamien-to por turno de bienes inmuebles la imputación se efec-tuará al titular del derecho real, prorrateando la baseliquidable del Impuesto sobre Bienes Inmuebles en fun-ción de la duración anual del período de aprovechamiento.

Cuando no pueda determinarse la base liquidable,se tomará como base de imputación el precio de adqui-sición del derecho de aprovechamiento.

No procederá la imputación de renta inmobiliaria alos titulares de derechos de aprovechamiento por turnode bienes inmuebles cuando su duración no exceda dedos semanas por año.

SECCIÓN 2.a IMPUTACIONES EN EL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA

FISCAL

Artículo 72. Imputación de bases imponibles.

1. Los contribuyentes imputarán en la parte generalde la base imponible, de acuerdo con lo previsto enel artículo 38 de esta Ley, la base imponible obtenidapor las sociedades transparentes a las que se refiereel artículo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,del Impuesto sobre Sociedades, en la proporción queresulte de los estatutos sociales y, en su defecto, deacuerdo con su participación en el capital social.

No obstante lo dispuesto en el artículo 75.3 de laLey anterior, a la parte de base imponible imputada quecorresponda a rendimientos obtenidos por la partici-pación en fondos propios de cualquier tipo de entidadresidente en territorio español le será de aplicación lodispuesto en el apartado 1 del artículo 23 de esta Ley.

2. La imputación de bases imponibles positivas desociedades en régimen de transparencia fiscal se efec-tuará en el período impositivo en que se hubiesen apro-bado las cuentas anuales correspondientes. Si éstas nose hubieran aprobado en el plazo de seis meses desdela fecha de cierre del ejercicio social, se imputarán alperíodo impositivo en el que venza dicho plazo.

No obstante, el contribuyente podrá optar por impu-tarlas a los períodos impositivos que correspondan alas fechas de cierre de los ejercicios sociales.

La opción se manifestará en la primera declaracióndel impuesto en que haya de surtir efecto, deberá man-tenerse durante tres años y no podrá producir comoefecto que queden bases imponibles sin computar enlas declaraciones de los contribuyentes.

Artículo 73. Imputación de otros conceptos.

Los contribuyentes a los que se refiere el artículoanterior tendrán derecho a la imputación:

a) De las deducciones y bonificaciones en la cuotaa las que tenga derecho la sociedad. Las bases de lasdeducciones y bonificaciones se integrarán en la liqui-dación de los contribuyentes, minorando, en su caso,la cuota según las normas específicas de este impuesto.

Las deducciones y bonificaciones se imputarán con-juntamente con la base imponible positiva.

b) De los pagos fraccionados, retenciones e ingre-sos a cuenta correspondientes a la sociedad transpa-rente.

c) De la cuota satisfecha por la sociedad transpa-rente por el Impuesto sobre Sociedades, así como lacuota que hubiere sido imputada a dicha sociedad, conel límite a que se refiere el artículo 65.c) de esta Ley.

Artículo 74. Individualización.

Los conceptos previstos en la presente sección seimputarán a las personas físicas que tengan los derechoseconómicos inherentes a la cualidad de socio el día dela conclusión del período impositivo de la sociedad trans-parente.

SECCIÓN 3.a TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL

Artículo 75. Imputación de rentas en el régimen detransparencia fiscal internacional.

1. Los contribuyentes imputarán la renta positivaobtenida por una entidad no residente en territorio espa-ñol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de lasclases previstas en el apartado 2 de este artículo y secumplieren las circunstancias siguientes:

a) Que por sí solas o conjuntamente con entidadesvinculadas según lo previsto en el artículo 16 de la Ley43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socie-dades, o con otros contribuyentes unidos por vínculosde parentesco, incluido el cónyuge, en línea directa ocolateral, consanguínea o por afinidad hasta el segundogrado inclusive, tengan una participación igual o superioral 50 por 100 en el capital, los fondos propios, los resul-tados o los derechos de voto de la entidad no residenteen territorio español, en la fecha del cierre del ejerciciosocial de esta última.

La participación que tengan las entidades vinculadasno residentes se computará por el importe de la par-ticipación indirecta que determine en las personas o enti-dades vinculadas residentes en territorio español.

El importe de la renta positiva a incluir se determinaráen proporción a la participación en los resultados y, ensu defecto, a la participación en el capital, los fondospropios o los derechos de voto de la entidad.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no resi-dente en territorio español, imputable a alguna de lasclases de rentas previstas en el apartado 2, por razónde gravamen de naturaleza idéntica o análoga al Impues-to sobre Sociedades, sea inferior al 75 por 100 del quehubiere correspondido de acuerdo con las normas delcitado impuesto.

2. Únicamente se imputará la renta positiva que pro-venga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rústicos y urba-nos o de derechos reales que recaigan sobre los mismos,salvo que estén afectos a una actividad empresarial con-forme a lo dispuesto en el artículo 27 de esta Ley ocedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientesal mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentidodel artículo 42 del Código de Comercio.

b) Participación en fondos propios de cualquier tipode entidad y cesión a terceros de capitales propios, enlos términos previstos en los apartados 1 y 2 del artícu-lo 23 de esta Ley.


No se entenderá incluida en esta letra la renta positivaque proceda de los siguientes activos financieros:

a’) Los tenidos para dar cumplimiento a obligacio-nes legales y reglamentarias originadas por el ejerciciode actividades empresariales.

b’) Los que incorporen derechos de crédito nacidosde relaciones contractuales establecidas como conse-cuencia del desarrollo de actividades empresariales.

c’) Los tenidos como consecuencia del ejercicio deactividades de intermediación en mercados oficiales devalores.

d’) Los tenidos por entidades de crédito y asegu-radoras como consecuencia del ejercicio de sus acti-vidades empresariales, sin perjuicio de lo establecidoen la letra c).

La renta positiva derivada de la cesión a tercerosde capitales propios se entenderá que procede de larealización de actividades crediticias y financieras a quese refiere la letra c), cuando el cedente y el cesionariopertenezcan a un grupo de sociedades en el sentidodel artículo 42 del Código de Comercio y los ingresosdel cesionario procedan, al menos en el 85 por 100,del ejercicio de actividades empresariales.

c) Actividades crediticias, financieras, aseguradorasy de prestación de servicios, excepto los directamenterelacionados con actividades de exportación, realizadas,directa o indirectamente, con personas o entidades resi-dentes en territorio español y vinculadas en el sentidodel artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinengastos fiscalmente deducibles en dichas personas resi-dentes.

No se incluirá la renta positiva cuando más del 50por 100 de los ingresos derivados de las actividadescrediticias, financieras, aseguradoras o de prestación deservicios, excepto los directamente relacionados conactividades de exportación, realizadas por la entidad noresidente procedan de operaciones efectuadas con per-sonas o entidades no vinculadas en el sentido del artícu-lo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, delImpuesto sobre Sociedades.

d) Transmisiones de los bienes y derechos referidosen las letras a) y b) que generen ganancias y pérdidaspatrimoniales.

No se incluirán las rentas previstas en los aparta-dos a), b) y d) anteriores, obtenidas por la entidad noresidente en cuanto procedan o se deriven de entidadesen las que participe, directa o indirectamente, en másdel 5 por 100, cuando se cumplan los dos requisitossiguientes:

a’) Que la entidad no residente dirija y gestione lasparticipaciones mediante la correspondiente organiza-ción de medios materiales y personales.

b’) Que los ingresos de las entidades de las quese obtengan las rentas procedan, al menos en el 85por 100, del ejercicio de actividades empresariales.

A estos efectos, se entenderá que proceden del ejer-cicio de actividades empresariales las rentas previstasen las letras a), b) y d) que tuvieran su origen en entidadesque cumplan el requisito de la letra b’) anterior y esténparticipadas, directa o indirectamente, en más del 5por 100 por la entidad no residente.

3. No se imputarán las rentas previstas en las le-tras a), b) y d) del apartado anterior cuando la sumade sus importes sea inferior al 15 por 100 de la rentatotal o al 4 por 100 de los ingresos totales de la entidadno residente.

Los límites establecidos en el párrafo anterior podránreferirse a la renta o a los ingresos obtenidos por elconjunto de las entidades no residentes en territorioespañol pertenecientes a un grupo de sociedades enel sentido del artículo 42 del Código de Comercio.

En ningún caso se imputará una cantidad superiora la renta total de la entidad no residente.

No se imputará en la base imponible del contribuyenteel impuesto o impuestos de naturaleza idéntica o similaral Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfechopor la sociedad no residente por la parte de renta aincluir.

Las rentas positivas de cada una de las fuentes citadasen el apartado 2 se imputarán en la parte general dela base imponible, de acuerdo con lo previsto en el ar-tículo 38 de esta Ley.

4. Estarán obligados a la correspondiente imputa-ción los contribuyentes comprendidos en la letra a) delapartado 1, que participen directamente en la entidadno residente o bien indirectamente a través de otra uotras entidades no residentes. En este último caso, elimporte de la renta positiva será el correspondiente ala participación indirecta.

5. La imputación se realizará en el período impo-sitivo que comprenda el día en que la entidad no resi-dente en territorio español haya concluido su ejerciciosocial que, a estos efectos, no podrá entenderse de dura-ción superior a doce meses, salvo que el contribuyenteopte por realizar dicha inclusión en el período impositivoque comprenda el día en que se aprueben las cuentascorrespondientes a dicho ejercicio, siempre que nohubieran transcurrido más de seis meses contados apartir de la fecha de conclusión del mismo.

La opción se manifestará en la primera declaracióndel impuesto en que haya de surtir efecto y deberá man-tenerse durante tres años.

6. El importe de la renta positiva a imputar en labase imponible se calculará de acuerdo con los principiosy criterios establecidos en la Ley 43/1995, de 27 dediciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en las res-tantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Socie-dades para la determinación de la base imponible. Seentenderá por renta total el importe de la base imponibleque resulte de aplicar estos mismos criterios y principios.

A estos efectos, se utilizará el tipo de cambio vigenteal cierre del ejercicio social de la entidad no residenteen territorio español.

7. No se imputarán los dividendos o participacionesen beneficios en la parte que corresponda a la rentapositiva que haya sido imputada. El mismo tratamientose aplicará a los dividendos a cuenta.

En caso de distribución de reservas se atenderá ala designación contenida en el acuerdo social, enten-diéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas adichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podrá ser objetode imputación por una sola vez, cualquiera que sea laforma y la entidad en que se manifieste.

8. Será deducible de la cuota líquida el impuestoo gravamen efectivamente satisfecho en el extranjeropor razón de la distribución de los dividendos o par-ticipaciones en beneficios, sea conforme a un conveniopara evitar la doble imposición o de acuerdo con la legis-lación interna del país o territorio de que se trate, enla parte que corresponda a la renta positiva incluida enla base imponible.

Esta deducción se practicará aun cuando los impues-tos correspondan a períodos impositivos distintos a aquélen el que se realizó la inclusión.

En ningún caso se deducirán los impuestos satisfe-chos en países o territorios calificados reglamentaria-mente como paraísos fiscales.

Esta deducción no podrá exceder de la cuota íntegraque en España correspondería pagar por la renta positivaimputada en la base imponible.

9. Para calcular la renta derivada de la transmisiónde la participación, directa o indirecta, se emplearán lasreglas contenidas en la letra c) del apartado 1 del artícu-lo 35 de esta Ley, en relación a la renta positiva imputada


en la base imponible. Los beneficios sociales a que serefiere el citado precepto serán los correspondientes ala renta positiva imputada.

10. Los contribuyentes a quienes sea de aplicaciónlo previsto en el presente artículo deberán presentar con-juntamente con la declaración por el Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas los siguientes datosrelativos a la entidad no residente en territorio español:

a) Nombre o razón social y lugar del domicilio social.b) Relación de administradores.c) Balance y cuenta de pérdidas y ganancias.d) Importe de las rentas positivas que deban ser

imputadas.e) Justificación de los impuestos satisfechos respec-

to de la renta positiva que deba ser imputada.

11. Cuando la entidad participada sea residente depaíses o territorios calificados reglamentariamente comoparaísos fiscales se presumirá que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en la le-tra b) del apartado 1.

b) La renta obtenida por la entidad participadaprocede de las fuentes de renta a que se refiere el apar-tado 2.

c) La renta obtenida por la entidad participada esel 15 por 100 del valor de adquisición de la participación.

Las presunciones contenidas en las letras anterioresadmitirán prueba en contrario.

Las presunciones contenidas en las letras anterioresno se aplicarán cuando la entidad participada consolidesus cuentas, de acuerdo con lo previsto en el artícu-lo 42 del Código de Comercio, con alguna o algunasde las entidades obligadas a la inclusión.

12. Lo previsto en este artículo se entenderá sinperjuicio de lo dispuesto en los tratados y conveniosinternacionales que hayan pasado a formar parte delordenamiento interno y en el artículo 2 de esta Ley.

SECCIÓN 4.a DERECHOS DE IMAGEN

Artículo 76. Imputación de rentas por la cesión de dere-chos de imagen.

1. Los contribuyentes imputarán en su base impo-nible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicasla cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando con-curran las circunstancias siguientes:

a) Que hubieren cedido el derecho a la explotaciónde su imagen o hubiesen consentido o autorizado suutilización a otra persona o entidad, residente o no resi-dente. A efectos de lo dispuesto en esta letra, será indi-ferente que la cesión, consentimiento o autorizaciónhubiese tenido lugar cuando la persona física no fuesecontribuyente.

b) Que presten sus servicios a una persona o entidaden el ámbito de una relación laboral.

c) Que la persona o entidad con la que el contri-buyente mantenga la relación laboral, o cualquier otrapersona o entidad vinculada con ellas en los términosdel artículo 16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, medianteactos concertados con personas o entidades residenteso no residentes la cesión del derecho a la explotacióno el consentimiento o autorización para la utilizaciónde la imagen de la persona física.

2. La imputación a que se refiere el apartado ante-rior no procederá cuando los rendimientos del trabajoobtenidos en el período impositivo por la persona físicaa que se refiere el párrafo primero del apartado anterioren virtud de la relación laboral no sean inferiores al 85por 100 de la suma de los citados rendimientos más

la total contraprestación a cargo de la persona o entidada que se refiere la letra c) del apartado anterior porlos actos allí señalados.

3. La cantidad a imputar será el valor de la con-traprestación que haya satisfecho con anterioridad a lacontratación de los servicios laborales de la persona físi-ca o que deba satisfacer la persona o entidad a quese refiere la letra c) del apartado 1 por los actos allíseñalados. Dicha cantidad se incrementará en el importedel ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 9 yse minorará en el valor de la contraprestación obtenidapor la persona física como consecuencia de la cesión,consentimiento o autorización a que se refiere la letraa) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obte-nido en un período impositivo en el que la persona físicatitular de la imagen sea contribuyente por este impuesto.

4. 1.o Cuando proceda la imputación, será dedu-cible de la cuota íntegra del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas correspondiente a la personaa que se refiere el párrafo primero del apartado 1:

a) El impuesto o impuestos de naturaleza idénticao similar al Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extran-jero por la persona o entidad no residente primera cesio-naria, corresponda a la parte de la renta neta derivadade la cuantía que debe incluir en su base imponible.

b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicaso sobre Sociedades que, satisfecho en España por lapersona o entidad residente primera cesionaria, corres-ponda a la parte de la renta neta derivada de la cuantíaque debe incluir en su base imponible.

c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfechoen el extranjero por razón de la distribución de los divi-dendos o participaciones en beneficios distribuidos porla primera cesionaria, sea conforme a un convenio paraevitar la doble imposición o de acuerdo con la legislacióninterna del país o territorio de que se trate, en la parteque corresponda a la cuantía incluida en la base impo-nible.

d) El impuesto satisfecho en España, cuando lapersona física no sea residente, que corresponda a lacontraprestación obtenida por la persona física comoconsecuencia de la primera cesión del derecho a la explo-tación de su imagen o del consentimiento o autorizaciónpara su utilización.

e) El impuesto o impuestos de naturaleza idénticao similar al Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas satisfecho en el extranjero, que corresponda ala contraprestación obtenida por la persona física comoconsecuencia de la primera cesión del derecho a la explo-tación de su imagen o del consentimiento o autorizaciónpara su utilización.

2.o Estas deducciones se practicarán aun cuandolos impuestos correspondan a períodos impositivos dis-tintos a aquél en el que se realizó la imputación.

En ningún caso se deducirán los impuestos satisfe-chos en países o territorios calificados reglamentaria-mente como paraísos fiscales.

Estas deducciones no podrán exceder, en su conjunto,de la cuota íntegra que corresponda satisfacer en Españapor la renta imputada en la base imponible.

5. 1.o La imputación se realizará por la personafísica en el período impositivo que corresponda a la fechaen que la persona o entidad a que se refiere la letra c)del apartado 1 se efectúe el pago o satisfaga la con-traprestación acordada, salvo que por dicho períodoimpositivo la persona física no fuese contribuyente poreste impuesto, en cuyo caso la inclusión deberá efec-tuarse en el primero o en el último período impositivopor el que deba tributar por este impuesto, según loscasos.


2.o La imputación se efectuará en la parte generalde la base imponible, de acuerdo con lo previsto enel artículo 38 de esta Ley.

3.o A estos efectos se utilizará el tipo de cambiovigente al día de pago o satisfacción de la contrapres-tación acordada por parte de la persona o entidad aque se refiere la letra c) del apartado 1.

6. 1.o No se imputarán en el impuesto personalde los socios de la primera cesionaria los dividendoso participaciones en beneficios distribuidos por ésta enla parte que corresponda a la cuantía que haya sidoimputada por la persona física a que se refiere el primerpárrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicaráa los dividendos a cuenta.

En caso de distribución de reservas se atenderá ala designación contenida en el acuerdo social, enten-diéndose aplicadas las últimas cantidades abonadas adichas reservas.

2.o Los dividendos o participaciones a que serefiere el número 1 anterior no darán derecho a la deduc-ción por doble imposición de dividendos ni a la deducciónpor doble imposición internacional.

3.o Una misma cuantía sólo podrá ser objeto deimputación por una sola vez, cualquiera que sea la formay la persona o entidad en que se manifieste.

7. Cuando hubiese procedido la imputación a quese refiere el apartado 1 y la cesión, consentimiento oautorización a que alude la letra a) del mismo se hubieseproducido a favor de una sociedad sometida al régimende transparencia por aplicación de lo dispuesto en laletra c) del apartado 1 del artículo 75 de la Ley 43/1995,de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,y ésta, a su vez, hubiese efectuado la cesión, consen-timiento o autorización a la persona o entidad a quese refiere la letra c) de dicho apartado:

a) No tendrá la consideración de ingreso fiscalmen-te computable en la sociedad transparente el valor dela contraprestación que deba satisfacer la persona o enti-dad a que se refiere la letra c) del apartado 1 por losactos allí señalados.

b) No tendrá la consideración de gasto fiscalmentededucible en la sociedad transparente la contrapresta-ción satisfecha a la persona física a que se refiere elprimer párrafo del apartado 1.

8. Lo previsto en los apartados anteriores de esteartículo se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto enlos tratados y convenios internacionales que hayan pasa-do a formar parte del ordenamiento interno y en el ar-tículo 4 de esta Ley.

9. Cuando proceda la imputación a que se refiereel apartado 1, la persona o entidad a que se refiere laletra c) del mismo deberá efectuar un ingreso a cuentade las contraprestaciones satisfechas en metálico o enespecie a personas o entidades no residentes por losactos allí señalados.

Si la contraprestación fuese en especie, su valoraciónse efectuará de acuerdo a lo previsto en el artículo 44de esta Ley, y se practicará el ingreso a cuenta sobredicho valor.

La persona o entidad a que se refiere la letra c) delapartado 1 deberá presentar declaración del ingreso acuenta en la forma, plazos e impresos que establezcael Ministro de Economía y Hacienda. Al tiempo de pre-sentar la declaración deberá determinar su importe yefectuar su ingreso en el Tesoro.

Reglamentariamente se regulará el tipo de ingresoa cuenta.

TÍTULO VIII

Instituciones de inversión colectiva

Artículo 77. Tributación de los socios o partícipes delas instituciones de inversión colectiva.

Los contribuyentes que sean socios o partícipes delas instituciones de inversión colectiva reguladas en laLey 46/1984, de 26 de diciembre, reguladora de lasInstituciones de Inversión Colectiva, imputarán en la par-te general o especial de la base imponible, de confor-midad con lo dispuesto en las normas de esta Ley, lassiguientes rentas:

a) La ganancia o pérdida patrimonial obtenida comoconsecuencia de la transmisión de las acciones o par-ticipaciones o del reembolso de estas últimas. Cuandoexistan valores homogéneos, se considerará que lostransmitidos o reembolsados por el contribuyente sonaquellos que adquirió en primer lugar.

b) Los resultados distribuidos por las institucionesde inversión colectiva, que en ningún caso darán derechoa la deducción por doble imposición de dividendos aque se refiere el artículo 66 de esta Ley.

No obstante, procederá la aplicación de la deduccióncitada respecto de aquellos dividendos que procedande sociedades de inversión mobiliaria o inmobiliaria alas que resulte de aplicación el tipo general de grava-men establecido en el artículo 26 de la Ley 43/1995,de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Artículo 78. Tributación de los socios o partícipes delas instituciones de inversión colectiva constituidasen países o territorios calificados reglamentariamentecomo paraísos fiscales.

1. Los contribuyentes que participen en institucio-nes de inversión colectiva constituidas en países o terri-torios calificados reglamentariamente como paraísos fis-cales, imputarán en la parte general de la base imponible,de acuerdo con lo previsto en el artículo 38 de estaLey, la diferencia positiva entre el valor liquidativo dela participación al día de cierre del período impositivoy su valor de adquisición.

La cantidad imputada se considerará mayor valor deadquisición.

2. Los beneficios distribuidos por la institución deinversión colectiva no se imputarán y minorarán el valorde adquisición de la participación. Estos beneficios nodarán derecho a deducción por doble imposición.

3. Se presumirá, salvo prueba en contrario, que ladiferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por 100del valor de adquisición de la acción o participación.

TÍTULO IX

Gestión del impuesto

CAPÍTULO I

Declaraciones

Artículo 79. Obligación de declarar.

1. Los contribuyentes estarán obligados a presentary suscribir declaración por este impuesto, con los límitesy condiciones que reglamentariamente se establezcan.


2. No obstante, sin perjuicio de lo dispuesto en elartículo 81 de esta Ley, no tendrán que declarar loscontribuyentes que obtengan rentas procedentes exclu-sivamente de las siguientes fuentes:

a) Rendimientos del trabajo, con el límite de3.500.000 pesetas brutas anuales en tributación indi-vidual o conjunta.

b) Rendimientos del capital mobiliario y gananciaspatrimoniales sometidos a retención o ingreso a cuenta,con el límite de 250.000 pesetas anuales.

c) Rentas inmobiliarias imputadas a que se refiereel artículo 71, con el límite que se establezca reglamen-tariamente.

3. El límite a que se refiere la letra a) del apartado 2anterior, será de 1.250.000 pesetas para los contribu-yentes que perciban rendimientos del trabajo proceden-tes de más de un pagador y para aquellos que percibanpensiones compensatorias recibidas del cónyuge o anua-lidades por alimentos diferentes de las previstas en elartículo 7, letra k) de esta Ley.

4. Estarán obligados a declarar en todo caso loscontribuyentes que tengan derecho a deducción porinversión en vivienda, por doble imposición internacionalo que realicen aportaciones a Planes de Pensiones oMutualidades de Previsión Social que reduzcan la baseimponible, en las condiciones que se establezcan regla-mentariamente.

5. Los modelos de declaración se aprobarán por elMinistro de Economía y Hacienda, que establecerá laforma y plazos de su presentación, así como los supues-tos y condiciones de presentación de las declaracionespor medios telemáticos.

6. El Ministro de Economía y Hacienda podrá apro-bar la utilización de modalidades simplificadas o espe-ciales de declaración.

La declaración se efectuará en la forma, plazos eimpresos que establezca el Ministro de Economía yHacienda.

Los contribuyentes deberán cumplimentar la totalidadde los datos que les afecten contenidos en las decla-raciones, acompañar los documentos y justificantes quese establezcan y presentarlas en los lugares que deter-mine el Ministro de Economía y Hacienda.

7. Los sucesores del causante quedarán obligadosa cumplir las obligaciones tributarias pendientes por esteImpuesto, con exclusión de las sanciones, de confor-midad con el artículo 89.3 de la Ley 230/1963, de 28de diciembre, General Tributaria.

8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligaciónde declarar, las Administraciones públicas no podrán exi-gir la aportación de declaraciones por este impuestoal objeto de obtener subvenciones o cualesquiera pres-taciones públicas, o en modo alguno condicionar éstasa la presentación de dichas declaraciones.

9. La Ley de Presupuestos Generales del Estadopodrá modificar lo previsto en los apartados anteriores.

Artículo 80. Autoliquidación.

1. Los contribuyentes que estén obligados a de-clarar por este impuesto, al tiempo de presentar sudeclaración, deberán determinar la deuda tributariacorrespondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazosdeterminados por el Ministro de Economía y Hacienda.

2. El ingreso del importe resultante de la autoliqui-dación se podrá fraccionar en la forma que reglamen-tariamente se determine.

3. El pago de la deuda tributaria podrá realizarsemediante entrega de bienes integrantes del PatrimonioHistórico Español que estén inscritos en el InventarioGeneral de Bienes Muebles o en el Registro General

de Bienes de Interés Cultural, de acuerdo con lo dis-puesto en el artículo 73 de la Ley 16/1985, de 25 dejunio, del Patrimonio Histórico Español.

4. Los sucesores del causante quedarán obligadosa cumplir las obligaciones tributarias pendientes por esteimpuesto, con exclusión de las sanciones, de confor-midad con el artículo 89.3 de la Ley 230/1963, de 28de diciembre, General Tributaria.

5. En el supuesto previsto en el artículo 14.4 deesta Ley, los sucesores del causante podrán solicitar ala Administración tributaria el fraccionamiento de la partede deuda tributaria correspondiente a las rentas a quese refiere dicho precepto, calculada aplicando el tiporegulado en el artículo 67.2 de esta Ley.

La solicitud se formulará dentro del plazo reglamen-tario de declaración relativo al período impositivo delfallecimiento y se concederá en función de las períodosimpositivos a los que correspondería imputar dichas ren-tas en caso de que aquél no se hubiese producido conel límite máximo de cuatro años en las condiciones quese determinen reglamentariamente.

Artículo 81. Comunicación de datos por el contribu-yente y solicitud de devolución.

1. Los contribuyentes que no tengan que presentardeclaración por este impuesto, conforme al artículo 79.2de esta Ley, y que hayan soportado retenciones e ingre-sos a cuenta y efectuado pagos fraccionados superioresa la cuota líquida total minorada en el importe de lasdeducciones por doble imposición de dividendos e inter-nacional podrán dirigir una comunicación a la Adminis-tración tributaria solicitando la devolución de la cantidadque resulte procedente.

A tales efectos, la Administración tributaria podrárequerir a los contribuyentes la presentación de unacomunicación y la información y documentos que resul-ten necesarios para la práctica de la devolución.

2. Los modelos de comunicación serán aprobadospor el Presidente de la Agencia Estatal de AdministraciónTributaria, quien establecerá el plazo y el lugar de supresentación. Asimismo, determinará los supuestos ycondiciones de presentación de las comunicaciones pormedios telemáticos y los casos en que los datos comu-nicados se entenderán subsistentes para años sucesivos,si el contribuyente no comunica variación en los mismos.

3. La Administración tributaria a la vista, en su caso,de la comunicación recibida y de los datos y antece-dentes obrantes en su poder efectuará, si procede, ladevolución que resulte al contribuyente. A efectos mera-mente informativos, se comunicará a los contribuyentesel resultado de los cálculos efectuados, por los mediosque reglamentariamente se establezcan.

Recibida la devolución o, en su caso, transcurridoel plazo para realizarla, los contribuyentes podrán soli-citar, dentro del plazo de los tres meses siguientes, quela Administración practique una liquidación provisional,de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artículo84 de esta Ley y la Ley 230/1963, de 28 de diciembre,General Tributaria. La notificación no podrá implicar nin-guna obligación a cargo del contribuyente distinta a larestitución de lo previamente devuelto más el interésde demora a que se refiere el artículo 58.2.b) de la LeyGeneral Tributaria. A este mismo régimen quedaránigualmente sujetos los contribuyentes que hayan obte-nido devoluciones superiores a las que les correspondan.

4. El procedimiento, así como el plazo y la formade pago de la devolución a que se refiere el presenteartículo, se determinará reglamentariamente.

Transcurrido el plazo para la devolución sin que sehaya ordenado el pago por causa imputable a la Admi-nistración tributaria, se aplicará a la cantidad pendiente


de devolución el interés de demora a que se refiere elartículo 58.2 c) de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre,General Tributaria, desde el día siguiente al término dedicho plazo y hasta la fecha en la que se ordenesu pago, sin necesidad de que el contribuyente así loreclame.

5. No obstante lo anterior, la Administración tribu-taria procederá a la determinación de las cuotas a quese refiere el artículo 64 de esta Ley, a los solos efectosde dar cumplimiento a lo establecido en el artículo 3b) 2.o de la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, de Cesiónde Tributos del Estado a las Comunidades Autónomasy de Medidas Fiscales Complementarias.

CAPÍTULO II

Pagos a cuenta

Artículo 82. Obligación de practicar pagos a cuenta.

1. En el Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendránla consideración de deuda tributaria, podrán consis-tir en:

a) Retenciones.b) Ingresos a cuenta.c) Pagos fraccionados.

2. Las entidades y las personas jurídicas, incluidaslas entidades en atribución de rentas, que satisfagano abonen rentas sujetas a este impuesto, estarán obli-gadas a practicar retención e ingreso a cuenta, en con-cepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas correspondiente al perceptor,en la cantidad que se determine reglamentariamentey a ingresar su importe en el Tesoro en los casos yen la forma que se establezcan. Estarán sujetos a lasmismas obligaciones los contribuyentes por este impues-to que ejerzan actividades económicas respecto a lasrentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichasactividades, así como las personas físicas, jurídicas ydemás entidades no residentes en territorio español, queoperen en él mediante establecimiento permanente, osin establecimiento permanente respecto a los rendi-mientos del trabajo que satisfagan, así como respectode otros rendimientos sometidos a retención o ingresoa cuenta que constituyan gasto deducible para la obten-ción de las rentas a que se refiere el apartado 2 delartículo 23 de la Ley 41/1998 del Impuesto sobre laRenta de no Residentes y normas tributarias.

Cuando una entidad, residente o no residente, satis-faga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentesque presten sus servicios a una entidad residente vin-culada con aquélla en los términos previstos en el artículo16 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuestosobre Sociedades, o a un establecimiento permanenteradicado en territorio español, la entidad o el estable-cimiento permanente en el que preste sus servicios elcontribuyente, deberá efectuar la retención o el ingresoa cuenta.

3. No se someterán a retención los rendimientosderivados de las letras del Tesoro y de la transmisión,canje o amortización de los valores de deuda públicaque con anterioridad a la entrada en vigor de esta Leyno estuvieran sujetas a retención. Reglamentariamentepodrán excepcionarse de la retención o del ingreso acuenta determinadas rentas.

4. En todo caso, los sujetos obligados a retener oa ingresar a cuenta asumirán la obligación de efectuarel ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento deaquella obligación pueda excusarles de ésta.

5. El perceptor de rentas sobre las que deba rete-nerse a cuenta de este impuesto computará aquéllaspor la contraprestación íntegra devengada.

Cuando la retención no se hubiera practicado o lohubiera sido por un importe inferior al debido, por causaimputable al retenedor u obligado a ingresar a cuenta,el perceptor deducirá de la cuota la cantidad que debióser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidasque hubieran sido satisfechas por el sector público, elperceptor sólo podrá deducir las cantidades efectivamen-te retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestación ínte-gra devengada, la Administración tributaria podrá com-putar como importe íntegro una cantidad que, una vezrestada de ella la retención procedente, arroje la efec-tivamente percibida. En este caso se deducirá de la cuotacomo retención a cuenta la diferencia entre lo realmentepercibido y el importe íntegro.

6. Cuando exista obligación de ingresar a cuenta,se presumirá que dicho ingreso ha sido efectuado. Elcontribuyente incluirá en la base imponible la valoraciónde la retribución en especie, conforme a las normas pre-vistas en esta Ley y el ingreso a cuenta, salvo que lehubiera sido repercutido.

7. Los contribuyentes que ejerzan actividades eco-nómicas estarán obligados a efectuar pagos fracciona-dos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas, autoliquidando e ingresando su importe en lascondiciones que reglamentariamente se determinen.

Reglamentariamente se podrá exceptuar de esta obli-gación a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayanestado sujetos a retención o ingreso a cuenta en el por-centaje que se fije al efecto.

El pago fraccionado correspondiente a las entidadesen régimen de atribución de rentas, que ejerzan acti-vidades económicas, se efectuará por cada uno de lossocios, herederos, comuneros o partícipes, a los que pro-ceda atribuir rentas de esta naturaleza, en proporcióna su participación en el beneficio de la entidad.

Artículo 83. Importe máximo de los pagos a cuenta.

1. Las retenciones e ingresos a cuenta sobre losrendimientos del trabajo derivados de relaciones labo-rales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos,se fijarán reglamentariamente tomando como referenciael importe que resultaría de aplicar las tarifas a la basede la retención o ingreso a cuenta.

En rendimientos del trabajo distintos de los anteriores,el porcentaje de retención o ingreso a cuenta no podrásuperar el 40 por 100.

2. Los porcentajes de las retenciones e ingresos acuenta que se fijen reglamentariamente sobre los ren-dimientos del capital no podrán superar el 25 por 100.

3. Los porcentajes de las retenciones e ingresos acuenta que se fijen reglamentariamente sobre los ren-dimientos derivados de actividades económicas nopodrán superar el 20 por 100.

4. Los porcentajes de las retenciones e ingresos acuenta que se fijen reglamentariamente sobre las ganan-cias patrimoniales no podrán superar el 20 por 100.

5. Los porcentajes, que se fijen reglamentariamen-te, de los pagos fraccionados que deban practicar loscontribuyentes que ejerzan actividades económicas, nopodrán superar los siguientes límites:

a) Cuando se calculen en función de los rendimien-tos netos de la actividad, el 20 por 100.

b) Cuando se calculen en función del volumen deingresos o ventas de la actividad, el 5 por 100.


CAPÍTULO III

Liquidaciones provisionales

Artículo 84. Liquidación provisional.

1. Los órganos de gestión tributaria podrán girarla liquidación provisional que proceda de conformidadcon lo dispuesto en el artículo 123 de la Ley 230/1963,de 28 de diciembre, General Tributaria.

2. No obstante lo previsto en el artículo 81.3 deesta Ley, a los contribuyentes que no tengan que pre-sentar declaración, conforme al artículo 79.2 de estaLey, sólo se les practicará la liquidación provisional deoficio a que se refiere el apartado anterior, en los siguien-tes casos:

a) Cuando los datos facilitados por el contribuyenteal pagador de rendimientos del trabajo sean falsos,incorrectos o inexactos, habiéndosele practicado, comoconsecuencia, unas retenciones inferiores a las quehabrían sido procedentes.

Para la práctica de esta liquidación provisional sólose computarán las retenciones que se deriven de losdatos facilitados por el contribuyente al pagador.

b) Cuando, sin que tenga lugar lo previsto en laletra anterior, la comunicación prevista en el artículo 81de esta Ley contenga datos falsos, incorrectos o inexac-tos o se haya omitido alguno de los datos que debanfigurar en la misma.

3. A las liquidaciones provisionales a que se refiereel párrafo segundo del artículo 81.3 de esta Ley, noles será de aplicación lo establecido en el artículo 123.3de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tri-butaria.

4. Lo dispuesto en los apartados anteriores se enten-derá sin perjuicio de la posterior comprobación e inves-tigación que pueda realizar la Administración tributaria.

Artículo 85. Devolución de oficio a contribuyentes obli-gados a declarar.

1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos acuenta y pagos fraccionados sea superior al importe dela cuota resultante de la autoliquidación, la Administra-ción tributaria procederá, en su caso, a practicar liqui-dación provisional dentro de los seis meses siguientesal término del plazo establecido para la presentaciónde la declaración.

Cuando la declaración hubiera sido presentada fuerade plazo, los seis meses a que se refiere el párrafo ante-rior se computarán desde la fecha de su presentación.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacióno, en su caso, de la liquidación provisional, sea inferiora la suma de las cantidades efectivamente retenidas ylos pagos a cuenta realizados, la Administración tribu-taria procederá a devolver de oficio el exceso sobre lacitada cuota, sin perjuicio de la práctica de las ulterioresliquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

3. Si la liquidación provisional no se hubiera prac-ticado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior,la Administración tributaria procederá a devolver de ofi-cio el exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuiciode la práctica de las liquidaciones provisionales o defi-nitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1de este artículo sin que se haya ordenado el pago dela devolución por causa no imputable al contribuyente,se aplicará a la cantidad pendiente de devolución el inte-rés de demora a que se refiere el artículo 58.2.c) dela Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria,desde el día siguiente al del término de dicho plazo y

hasta la fecha en la que se ordene su pago, sin necesidadde que el contribuyente así lo reclame.

5. Reglamentariamente se determinará el procedi-miento y la forma de pago de la devolución de oficioa que se refiere el presente artículo.

CAPÍTULO IV

Obligaciones formales

Artículo 86. Obligaciones formales de los contribuyen-tes.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas estarán obligados a conservar,durante el plazo de prescripción, los justificantes y docu-mentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos,ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipoque deban constar en sus declaraciones.

2. A efectos de esta Ley, los contribuyentes quedesarrollen actividades empresariales cuyo rendimientose determine en régimen de estimación directa estaránobligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuestoen el Código de Comercio.

No obstante, reglamentariamente se podrá exceptuarde esta obligación a los contribuyentes cuya actividadempresarial no tenga carácter mercantil de acuerdo conel Código de Comercio, y a aquellos contribuyentes quedeterminen su rendimiento neto por la modalidad sim-plificada del régimen de estimación directa.

3. Asimismo, los contribuyentes de este impuestoestarán obligados a llevar en la forma que se determinepor el Ministro de Economía y Hacienda los libros o regis-tros que reglamentariamente se establezcan.

4. Reglamentariamente podrán establecerse obliga-ciones específicas de información de carácter patrimo-nial, simultáneas a la presentación de la declaración delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o delImpuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control delas rentas o de la utilización de determinados bienesy derechos de los contribuyentes.

Artículo 87. Obligaciones formales del retenedor, delobligado a practicar ingresos a cuenta y otras obli-gaciones formales.

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresosa cuenta deberá presentar, en los plazos, forma y lugaresque se establezcan reglamentariamente, declaración delas cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados,o declaración negativa cuando no hubiera procedido lapráctica de los mismos. Asimismo, presentará un resu-men anual de retenciones e ingresos a cuenta con elcontenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos acuenta estará obligado a conservar la documentacióncorrespondiente y a expedir, en las condiciones quereglamentariamente se determinen, certificación acredi-tativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

Los modelos de declaración correspondientes seaprobaran por el Ministro de Economía y Hacienda.

2. Reglamentariamente podrán establecerse obliga-ciones de suministro de información para las personasy entidades que desarrollen o se encuentren en lassiguientes operaciones o situaciones:

a) Para las entidades prestamistas, en relación a lospréstamos hipotecarios concedidos para la adquisiciónde viviendas.

b) Para las entidades que abonen rendimientos deltrabajo o del capital no sometidas a retención.


c) Para las entidades y personas jurídicas que satis-fagan premios, aun cuando tengan la consideración derentas exentas a efectos del impuesto.

d) Para las entidades perceptoras de donativos queden derecho a deducción por este impuesto, en relacióncon la identidad de los donantes, así como los importesrecibidos, cuando éstos hubieren solicitado certificaciónacreditativa de la donación a efectos de la declaraciónpor este impuesto.

e) Para el Organismo Nacional de Loterías y Apues-tas del Estado, las Comunidades Autónomas, la CruzRoja y la Organización Nacional de Ciegos, respecto alos premios que satisfagan exentos del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas.

TÍTULO X

Responsabilidad patrimonial y régimensancionador

Artículo 88. Responsabilidad patrimonial del contribu-yente.

Las deudas tributarias por el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas tendrán la misma consideraciónque las referidas en el artículo 1365 del Código Civily, en consecuencia, los bienes gananciales responderándirectamente frente a la Hacienda Pública por estas deu-das, contraídas por uno de los cónyuges, sin perjuiciode lo previsto en el apartado 6 del artículo 70 deesta Ley para el caso de tributación conjunta.

Artículo 89. Infracciones y sanciones.

1. Las infracciones tributarias en este impuesto secalificarán y sancionarán con arreglo a lo dispuesto enla Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria,sin perjuicio de las especialidades previstas en esta Ley.

2. Constituye infracción simple, la realizaciónincorrecta de las comunicaciones previstas en el artícu-lo 81 de esta Ley.

3. Constituye infracción grave dejar de comunicaro comunicar al pagador de rendimientos sometidos aretención o ingreso a cuenta datos falsos, incorrectoso inexactos determinantes de retenciones o ingresos acuenta inferiores a los procedentes.

Esta infracción se sancionará con multa pecuniariaproporcional del 50 al 150 por 100 de la diferenciaentre la retención o ingreso a cuenta procedente y laefectivamente practicada como consecuencia de la apli-cación de dichos datos y sin que la sanción pueda serinferior a 10.000 pesetas.

Los contribuyentes deberán comunicar al pagador derendimientos sometidos a retención o ingreso a cuentade los que sean perceptores las circunstancias deter-minantes para el cálculo de la retención o ingreso acuenta procedente, en los términos que se establezcanreglamentariamente.

TÍTULO XI

Orden jurisdiccional

Artículo 90. Orden jurisdiccional.

La jurisdicción contencioso-administrativa, previoagotamiento de la vía económico-administrativa, será laúnica competente para dirimir las controversias de hechoy de derecho que se susciten entre la Administracióntributaria y los contribuyentes, retenedores y demás obli-gados tributarios en relación con cualquiera de las cues-tiones a que se refiere la presente Ley.

Disposición adicional primera. Retribuciones en espe-cie.

No tendrán la consideración de retribuciones en espe-cie, los préstamos con tipo de interés inferior al legaldel dinero concertados con anterioridad a 1 de enerode 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a dis-posición del prestatario también con anterioridad a dichafecha.

Disposición adicional segunda. Transmisiones de valo-res o participaciones no admitidas a negociación conposterioridad a una reducción de capital.

1. Cuando con anterioridad a la transmisión de valo-res o participaciones no admitidos a negociación en algu-no de los mercados secundarios oficiales de valores espa-ñoles se hubiera producido una reducción del capitalinstrumentada mediante una disminución del valor nomi-nal que no afecte por igual a todos los valores o par-ticipaciones en circulación del contribuyente, se aplica-rán las reglas previstas en la sección 4.a del capítulo Idel Título II de esta Ley, con las siguientes especialidades:

1.o Se considerará como valor de transmisión el quecorrespondería en función del valor nominal que resultede la aplicación de lo previsto en el artículo 31, aparta-do 3, letra a), de esta Ley.

2.o En el caso de que el contribuyente no hubieratransmitido la totalidad de sus valores o participaciones,la diferencia positiva entre el valor de transmisión corres-pondiente al valor nominal de los valores o participa-ciones efectivamente transmitidos y el valor de trans-misión, a que se refiere el párrafo anterior, se minorarádel valor de adquisición de los restantes valores o par-ticipaciones homogéneos, hasta su anulación. El excesoque pudiera resultar tributará como ganancia patrimo-nial.

2. Las normas previstas en el apartado anteriorserán de aplicación en el supuesto de transmisiones devalores o participaciones en el capital de sociedadestransparentes.

Disposición adicional tercera. Agencia Estatal de Admi-nistración Tributaria.

1. La Agencia Estatal de Administración Tributariaes una entidad de Derecho público, con personalidadjurídica y patrimonio propios que actúa con autonomíade gestión y plena capacidad jurídica, pública y privada,en el cumplimiento de sus fines.

2. La Agencia regirá su actuación y funcionamientopor lo dispuesto en el artículo 103 de la Ley 31/1990,de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-do para 1991, su Estatuto orgánico y demás normativaespecífica.

Disposición adicional cuarta. Información por mediostelemáticos.

Previa autorización de los interesados y en los tér-minos y con las garantías que se establezcan medianteOrden del Ministro de Economía y Hacienda, la infor-mación de carácter tributario que precisen las Adminis-traciones públicas para el desarrollo de sus funcionespodrá ser suministrada a aquéllas directamente por laAgencia Estatal de Administración Tributaria por mediosinformáticos o telemáticos, en el marco de colaboraciónque se establezca. Asimismo, en la Orden citada se podráregular el suministro de información en los casos pre-


vistos en el artículo 113.1 de la Ley 230/1963, de 28de diciembre, General Tributaria.

En la medida en que a través del indicado marcode colaboración las Administraciones públicas puedandisponer de dichas informaciones no se exigirá a losinteresados que aporten individualmente certificacionesexpedidas por la Agencia Estatal de Administración Tri-butaria, ni la presentación, en original, copia o certifi-cación, de sus declaraciones tributarias.

Disposición adicional quinta. Captación de datos.

El Ministro de Economía y Hacienda, previo informede la Agencia de Protección de Datos en lo que resulteprocedente, propondrá al Gobierno las medidas precisaspara asegurar la captación de datos obrantes en cual-quier clase de registro público o registro de las Admi-nistraciones públicas, que sean precisos para la gestióny el control del impuesto.

Disposición adicional sexta. Recurso Cameral Perma-nente.

La exacción del Recurso Cameral Permanente a quese refiere la letra b) del apartado 1 del artículo 12 dela Ley 3/1993, de 22 de marzo, Básica de las CámarasOficiales de Comercio, Industria y Navegación, se girarásobre los rendimientos comprendidos en la sección 3.a

del capítulo I del Título II de esta Ley, cuando derivende actividades incluidas en el artículo 6 de la Ley3/1993, de 22 de marzo, Básica de las Cámaras Oficialesde Comercio, Industria y Navegación.

Disposición adicional séptima. Remisiones normativasde la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Las referencias efectuadas por la Ley 43/1995, de27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, a laLey 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, se entenderán hechas a los pre-ceptos correspondientes de esta Ley.

Disposición adicional octava. Remisiones normativasde la Ley de Regulación de los Planes y Fondos dePensiones.

Las referencias efectuadas por la Ley 8/1987, de8 de junio, de Regulación de los Planes y Fondos dePensiones, a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas, se entenderánhechas a los preceptos correspondientes de esta Ley.

Disposición adicional novena. Remisiones normativasde la Ley de Cesión de Tributos del Estado a las Comu-nidades Autónomas y de Medidas Fiscales Comple-mentarias.

Las referencias a la Ley 18/1991, de 6 de junio,del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,efectuadas por la Ley 14/1996, de 30 de diciembre,de cesión de tributos del Estado a las Comunidades Autó-nomas y de Medidas Fiscales Complementarias, seentenderán hechas a los preceptos correspondientes deesta Ley.

Disposición adicional décima. Remisiones normativasde la Ley de Ordenación y Supervisión de los SegurosPrivados.

Las referencias contenidas en la Ley 30/1995, de 8de noviembre, de Ordenación y Supervisión de los Segu-

ros Privados, a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas, se entenderánhechas a los preceptos correspondientes de esta Ley.

Disposición adicional undécima. Modificación del régi-men transitorio de acomodación de los compromisospor pensiones.

Primera. Se da nueva redacción al apartado 5 dela disposición transitoria decimoquinta de la Ley30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Super-visión de los Seguros Privados, que quedará redactadoen los siguientes términos:

«Los empresarios o las instituciones amparadasen este régimen transitorio, que hayan instrumen-tado los compromisos por pensiones con sus tra-bajadores e integrado sus recursos en un plan depensiones, instrumentarán las obligaciones contraí-das respecto a los jubilados o beneficiarios conanterioridad a la formalización del referido plan,bien a través del mismo o bien a través de un segurocolectivo.

En el supuesto de integrar a dichos beneficiariosen el plan de pensiones, serán admisibles apor-taciones posteriores para la adecuada coberturade las prestaciones causadas, siempre que se incor-poren en el correspondiente plan de reequilibrioy éste se ajuste a la legislación que le sea aplicable.

Las contribuciones y las primas de contrato deseguro satisfechas para hacer frente a estas pres-taciones causadas no precisarán de la imputaciónfiscal a los referidos beneficiarios, siendo objetode deducción en el impuesto personal del promotoren los términos establecidos en el apartado 1 dela disposición transitoria decimosexta.

El régimen fiscal previsto en este apartado será,asimismo, de aplicación a las primas de contratosde seguro satisfechas para la cobertura de pres-taciones causadas respecto a los jubilados o bene-ficiarios amparadas en este régimen transitorio,aunque los empresarios o las instituciones no hayaninstrumentado los compromisos por pensiones consus trabajadores en activo a través de un plan depensiones, salvo que las empresas o entidades seacojan a la excepción prevista en el apartado 2de la disposición transitoria decimocuarta.»

Segunda. Se añade un nuevo párrafo al apartadoprimero de la disposición transitoria decimosexta de laLey 30/l995, de 8 de noviembre, de Ordenación y Super-visión de los Seguros Privados, con la siguiente redac-ción:

«El régimen fiscal previsto en el presente apar-tado resultará aplicable en relación con las con-tribuciones efectuadas por las empresas a mutua-lidades de previsión social formalizadas a travésde contratos de seguro o reglamentos de presta-ciones de las mutualidades que reúnan los requi-sitos previstos en el artículo 46 de la Ley 40/1998,del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicasy otras Normas Tributarias, realizadas para darcumplimiento a lo establecido en las disposicionestransitorias decimocuarta y decimoquinta de la pre-sente Ley, siempre que dichas contribuciones secorrespondan a derechos por servicios pasadosreconocidos con arreglo a los límites establecidospara los planes de pensiones en la disposición tran-sitoria decimoquinta, apartado cuarto, y en sudesarrollo reglamentario.»


Disposición adicional duodécima. Tabla de retencionessobre rendimientos del trabajo y pagos fraccionadossobre rendimientos de actividades económicas enestimación objetiva.

1. Antes del 15 de enero de 1999, el Gobierno apro-bará las tablas de retenciones aplicables en el ejerciciode 1999 a los rendimientos del trabajo, teniendo encuenta la tarifa y las circunstancias personales y fami-liares del perceptor.

2. El Gobierno adaptará los pagos fraccionados acargo de los contribuyentes acogidos al régimen de esti-mación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas, con una reducción máxima del veinticincopor ciento.

Disposición adicional decimotercera. Modificación delImpuesto sobre Primas de Seguros.

Se añade una nueva letra i) al apartado cinco.1 delartículo 12 de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre,de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social,con la siguiente redacción:

«i) Las operaciones de seguro de asistenciasanitaria y enfermedad.»

Disposición adicional decimocuarta. Obligaciones deinformación.

1. Reglamentariamente podrán establecerse obliga-ciones de suministro de información a las sociedadesgestoras de instituciones de inversión colectiva, en rela-ción con las operaciones sobre acciones o participacio-nes de dichas instituciones, incluida la información deque dispongan relativa al resultado de las operacionesde compra y venta de las mismas.

2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas o por el Impuesto sobre Socie-dades deberán suministrar información, en los términosque reglamentariamente se establezcan, en relación conlas operaciones, situaciones, cobros y pagos que efec-túen o se deriven de la tenencia de valores o bienesrelacionados, directa o indirectamente, con países o terri-torios calificados reglamentariamente como paraísos fis-cales.

Disposición adicional decimoquinta.

Se da nueva redacción al apartado 1 del artículo 113de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tri-butaria:

«1. Los datos, informes o antecedentes obte-nidos por la Administración tributaria en el desem-peño de sus funciones tienen carácter reservadoy sólo podrán ser utilizados para la efectiva apli-cación de los tributos o recursos cuya gestión tengaencomendada, sin que puedan ser cedidos o comu-nicados a terceros, salvo que la cesión tenga porobjeto:

a) La investigación o persecución de delitospúblicos por los órganos jurisdiccionales o el Minis-terio Público.

b) La colaboración con otras Administracionestributarias a efectos del cumplimiento de obliga-ciones fiscales en el ámbito de sus competencias.

c) La colaboración con la Inspección de Trabajoy Seguridad Social y con las Entidades Gestorasy Servicios Comunes de la Seguridad Social en la

lucha contra el fraude en la cotización y recauda-ción de las cuotas del sistema de Seguridad Social,así como en la obtención y disfrute de prestacionesa cargo del mismo sistema.

d) La colaboración con cualesquiera otrasAdministraciones públicas para la lucha contra elfraude en la obtención o percepción de ayudas osubvenciones a cargo de fondos públicos o de laUnión Europea.

e) La colaboración con las comisiones parla-mentarias de investigación en el marco legalmenteestablecido.

f) La protección de los derechos e interesesde los menores e incapacitados por los órganosjurisdiccionales o el Ministerio Público.

g) La colaboración con el Tribunal de Cuentasen el ejercicio de sus funciones de fiscalización dela Agencia Estatal de Administración Tributaria.

h) La colaboración con los Jueces y Tribunalespara la ejecución de resoluciones judiciales firmes.La solicitud judicial de información exigirá resolu-ción expresa, en la que previa ponderación de losintereses públicos y privados afectados en el asuntode que se trate y por haberse agotado los demásmedios o fuentes de conocimiento sobre la exis-tencia de bienes y derechos del deudor, se motivela necesidad de recabar datos de la Administracióntributaria.»

Disposición adicional decimosexta. Mutualidades detrabajadores por cuenta ajena.

Podrán reducir la parte general de la base imponible,en los términos previstos en el artículo 46 de esta Ley,las cantidades abonadas en virtud de contratos de segu-ro, concertados por mutualidades de previsión social portrabajadores por cuenta ajena como sistema comple-mentario de pensiones, cuando previamente, durante almenos un año en los términos que se fijen reglamen-tariamente, estos mismos mutualistas hayan realizadoaportaciones a estas mismas mutualidades, de acuerdoa lo previsto en la disposición transitoria quinta y la dis-posición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de8 de noviembre, de Ordenación y Supervisión de SegurosPrivados, y siempre y cuando exista un acuerdo de losórganos correspondientes de la mutualidad que sólo per-mita cobrar las prestaciones cuando concurran las mis-mas contingencias previstas en el artículo 8.6 de la Ley8/1987, de 8 de junio, de Regulación de Planes y Fondosde Pensiones.

Disposición adicional decimoséptima. Planes de pen-siones y Mutualidades de Previsión Social constitui-dos a favor de personas con minusvalía.

A partir de 1 de enero de 1999, podrán realizarseaportaciones a planes de pensiones a favor de personascon un grado de minusvalía igual o superior al 65 por100. A los mismos les resultará aplicable el régimenfinanciero y fiscal de los planes de pensiones con lassiguientes especialidades:

1. Podrán efectuar aportaciones al plan de pensio-nes tanto el propio minusválido partícipe como las per-sonas que tengan con el mismo una relación de paren-tesco en línea directa o colateral hasta el tercer gradoinclusive. En este último caso, las personas con minus-valía habrán de ser designadas beneficiarias de maneraúnica e irrevocable para cualquier contingencia. No obs-tante, la contingencia de muerte del minusválido podrágenerar derecho a prestaciones de viudedad, orfandado a favor de quienes hayan realizado aportaciones al


plan de pensiones del minusválido en proporción a laaportación de éstos.

Dichas aportaciones no estarán sujetas al Impuestosobre Sucesiones y Donaciones.

2. Como límite máximo de las aportaciones, a efec-tos de lo previsto en el artículo 5.3 de la Ley 8/1987,de 8 de junio, de Regulación de los Planes y Fondosde Pensiones, se aplicarán las siguientes cuantías:

a) Las aportaciones anuales máximas realizadas porlas personas minusválidas partícipes, no podrán rebasarla cantidad de 2.200.000 pesetas.

b) Las aportaciones anuales máximas realizadas porcada partícipe a favor de personas con minusvalía ligadaspor relación de parentesco no podrán rebasar la cantidadde 1.100.000 pesetas. Ello sin perjuicio de las apor-taciones que pueda realizar a su propio plan de pen-siones, de acuerdo con el límite previsto en el artículo5.3 de la Ley 8/1987, de Regulación de los Planes yFondos de Pensiones.

c) Las aportaciones anuales máximas a planes depensiones realizadas a favor de una persona con minus-valía, incluyendo sus propias aportaciones, no podránrebasar la cantidad de 2.200.000 pesetas.

La inobservancia de estos límites de aportación seráobjeto de la sanción prevista en el artículo 36.4 de laLey 8/1987, de 8 de junio, de Regulación de Planesy Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando con-curran varias aportaciones a favor del minusválido, seentenderá que el límite de 2.200.000 pesetas se cubre,primero, con las aportaciones del propio minusválido ycuando éstas no superen dicho límite, con las restantesaportaciones, en proporción a su cuantía.

La aceptación de aportaciones a un plan de pensio-nes, a nombre de un mismo beneficiario minusválido,por encima del límite de 2.200.000 pesetas anuales,tendrá la consideración de infracción muy grave, en lostérminos previstos en el artículo 35.3.n) de la Ley8/1987, de Regulación de los Planes y Fondos de Pen-siones.

3. Las prestaciones del plan de pensiones deberánser en forma de renta, salvo que, por circunstanciasexcepcionales, y en los términos y condiciones que regla-mentariamente se establezcan, puedan percibirse en for-ma de capital.

4. Reglamentariamente podrán establecerse espe-cificaciones en relación con las contingencias por lasque pueden satisfacerse las prestaciones, a las que serefiere el artículo 8.6 de la Ley 8/1987, de 8 de junio,de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.

5. Reglamentariamente se determinarán los supues-tos en los que podrán hacerse efectivos los derechosconsolidados en el plan de pensiones por parte de laspersonas con minusvalía, de acuerdo con lo previsto enel artículo 8.8 de la Ley 8/1987, de 8 de junio, de Regu-lación de los Planes y Fondos de Pensiones.

6. Las aportaciones realizadas a planes de pensio-nes, de acuerdo con lo previsto en la presente dispo-sición, podrán ser objeto de reducción en la parte generalde la base imponible del Impuesto sobre la Renta delas Personas Físicas con los siguientes límites máximos:

a) Las aportaciones anuales realizadas por cada par-tícipe a favor de personas con minusvalía con las queexista relación de parentesco, con el límite de 1.100.000pesetas anuales. Ello sin perjuicio de las aportacionesque puedan realizar a sus propios planes de pensiones,de acuerdo con los límites establecidos en el artícu-lo 46 de esta Ley.

b) Las aportaciones anuales realizadas por las per-sonas minusválidas partícipes, con el límite de2.200.000 pesetas anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todaslas personas que realicen aportaciones a favor de unmismo minusválido, incluidas las del propio minusválido,no podrá exceder de 2.200.000 pesetas anuales. A estosefectos, cuando concurran varias aportaciones a favordel minusválido, habrán de ser objeto de reducción, enprimer lugar, las aportaciones realizadas por el propiominusválido y sólo si las mismas no alcanzaran el límitede 2.200.000 pesetas señalado, podrán ser objeto dereducción las aportaciones realizadas por otras personasa su favor en la base imponible de éstas, de forma pro-porcional, sin que en ningún caso el conjunto de lasreducciones practicadas por todas las personas que rea-lizan aportaciones a favor de un mismo minusválido pue-da exceder de 2.200.000 pesetas.

7. Los rendimientos del trabajo derivados de lasprestaciones obtenidas en forma de renta por las per-sonas con minusvalía, correspondientes a las aportacio-nes a las que se refiere la presente disposición, gozaránde una reducción en el Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas hasta un importe máximo de dos vecesel salario mínimo interprofesional.

Tratándose de prestaciones recibidas en forma decapital por las personas con minusvalía, correspondien-tes a las aportaciones a las que se refiere la presentedisposición, la reducción prevista en el artículo 17.2.b)de esta Ley será del 50 por 100, siempre que hayantranscurrido más de dos años desde la primera apor-tación.

8. El régimen regulado en esta disposición adicionalserá de aplicación a las aportaciones a Mutualidadesde Previsión Social realizadas a partir de 1 de enerode 1999 y prestaciones de las mismas a favor de minus-válidos que cumplan los requisitos previstos en los ante-riores apartados. En tal caso, los límites establecidospor esta disposición serán conjuntos para las aporta-ciones de Planes de Pensiones y a Mutualidades dePrevisión Social.

La disposición de derechos consolidados en su-puestos distintos de los previstos en esta disposiciónadicional tendrá las consecuencias previstas en el ar-tículo 46.1.3.o, b), segundo párrafo, de esta Ley.

Disposición adicional decimoctava. Información contrascendencia tributaria.

Cuando en aplicación de lo dispuesto en el artículo116 de la Ley 13/1995, de 18 de mayo, de Contratosde las Administraciones Públicas, el adjudicatario con-cierte con terceros la realización parcial del contrato,la Administración contratante queda obligada a sumi-nistrar a la Agencia Estatal de Administración Tributariala siguiente información:

a) Identificación del subcontratista.b) Identificación de las partes del contrato a realizar

por el subcontratista.c) Importe de las prestaciones subcontratadas.

La citada información deberá suministrarse en el pla-zo de cinco días, computados desde aquél en que tengalugar la comunicación del contratista a la Administración,establecida en el apartado 2.a) del citado texto legal.

Disposición adicional decimonovena. Rentas forestales.

No se integrarán en la base imponible del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas las subvencionesconcedidas a quienes exploten fincas forestales gestio-nadas de acuerdo con planes técnicos de gestión fores-tal, ordenación de montes, planes dasocráticos o planes


de repoblación forestal aprobadas por la Administraciónforestal competente, siempre que el período de produc-ción medio, según la especie de que se trate, deter-minado en cada caso por la Administración forestal com-petente, sea igual o superior a veinte años.

El Gobierno desarrollará un régimen de estimaciónobjetiva en el Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas para la determinación del rendimiento neto deri-vado de las explotaciones forestales que cumplan losrequisitos señalados en el párrafo anterior.

Disposición adicional vigésima. Carácter vinculante delas contestaciones a determinadas consultas sobrela aplicación del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas.

Durante los seis primeros meses del año 1999,podrán formularse a la Administración tributaria consul-tas, cuya contestación tendrá carácter vinculante paraésta, sobre la aplicación del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, en las condiciones y con losrequisitos que se indican a continuación:

Primero. Las consultas podrán formularse exclusi-vamente por colegios profesionales, cámaras oficiales,organizaciones patronales, sindicatos, asociaciones deconsumidores, asociaciones empresariales y organizacio-nes profesionales, así como por las federaciones queagrupen a las organizaciones o entidades antes men-cionadas, cuando se refieran a cuestiones que afectena la generalidad de sus miembros o asociados.

Segundo. La Dirección General de Tributos contes-tará las consultas que se formulen en los términos ante-riores, mediante resolución, que se comunicará a la enti-dad consultante y se publicará en el «Boletín Oficial delMinisterio de Economía y Hacienda».

Tercero. La presentación, tramitación y contesta-ción de estas consultas, así como los efectos de su con-testación, se regirán por lo dispuesto en el Real Decreto404/1997, de 21 de marzo, por el que se estableceel régimen aplicable a las consultas cuya contestacióndeba tener carácter vinculante para la Administracióntributaria.

Disposición adicional vigésima primera. Ayudas a lavivienda habitual percibidas en 1998.

Las ayudas públicas percibidas durante 1998 comocompensación de los defectos estructurales de construc-ción de la vivienda habitual y destinadas a la reparaciónde la misma podrán imputarse por cuartas partes, enel período impositivo en el que se obtengan y en lostres siguientes.

Disposición adicional vigésima segunda. Subvencionesde la política agraria comunitaria y ayudas públicas.

1. No se integrarán en la base imponible del Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuestosobre Sociedades las rentas positivas que se pongande manifiesto como consecuencia de:

a) La percepción de las siguientes ayudas de la polí-tica agraria comunitaria:

1.o Abandono definitivo del cultivo del viñedo.2.o Prima al arranque de plantaciones de manzanos.3.o Prima al arranque de plataneras.4.o Abandono definitivo de la producción lechera.

5.o Abandono definitivo del cultivo de peras, melo-cotones y nectarinas.

6.o Arranque de plantaciones de peras, melocoto-nes y nectarinas.

b) La percepción de las siguientes ayudas de la polí-tica pesquera comunitaria: abandono definitivo de la acti-vidad pesquera.

c) La percepción de ayudas públicas que tenganpor objeto reparar la destrucción, por incendio, inunda-ción o hundimiento de elementos patrimoniales afectosal ejercicio de actividades económicas.

2. Para calcular la renta que no se integrará en labase imponible se tendrá en cuenta tanto el importede las ayudas percibidas como las pérdidas patrimonialesque, en su caso, se produzcan en los elementos afectosa las actividades. Cuando el importe de estas ayudassea inferior al de las pérdidas producidas en los citadoselementos, podrá integrarse en la base imponible la dife-rencia negativa. Cuando no existan pérdidas, sólo seexcluirá de gravamen el importe de las ayudas.

Disposición transitoria primera. Exención por reinver-sión en el Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas.

Las rentas acogidas a la exención por reinversión pre-vista en el artículo 127 de la Ley 43/1995, de 27 dediciembre, del Impuesto sobre Sociedades, se regularánpor lo en él establecido, aún cuando la reinversión seproduzca en períodos impositivos iniciados a partir del1 de enero de 1999.

Disposición transitoria segunda. Valor fiscal de las ins-tituciones de inversión colectiva constituidas en paí-ses o territorios calificados como paraísos fiscales.

1. A los efectos de calcular el exceso del valor liqui-dativo a que hace referencia el artículo 78 de esta Ley,se tomará como valor de adquisición el valor liquidativoel primer día del primer período impositivo al que seade aplicación la presente Ley, respecto de las partici-paciones y acciones que en el mismo se posean porel contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valorefectivo de adquisición no se tomará como valor deadquisición a los efectos de la determinación de las ren-tas derivadas de la transmisión o reembolso de las accio-nes o participaciones.

2. Los dividendos y participaciones en beneficiosdistribuidos por las instituciones de inversión colectiva,que procedan de beneficios obtenidos con anterioridada la entrada en vigor de esta Ley, se integrarán en labase imponible de los socios o partícipes de los mismos.A estos efectos, se entenderá que las primeras reservasdistribuidas han sido dotadas con los primeros beneficiosganados.

Disposición transitoria tercera. Régimen transitorioaplicable a las mutualidades de previsión social.

1. Las prestaciones por jubilación e invalidez deri-vadas de contratos de seguro concertados con mutua-lidades de previsión social cuyas aportaciones, realizadascon anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, hayansido objeto de minoración al menos en parte en la baseimponible, deberán integrarse en la base imponible delimpuesto en concepto de rendimientos del trabajo.

2. La integración se hará en la medida en que lacuantía percibida exceda de las aportaciones realizadasa la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduc-ción o minoración en la base imponible del impuesto


de acuerdo con la legislación vigente en cada momentoy, por tanto, hayan tributado previamente.

3. Si no pudiera acreditarse la cuantía de las apor-taciones que no hayan podido ser objeto de reduccióno minoración en la base imponible, se integrará el 75por 100 de las prestaciones por jubilación o invalidezpercibidas.

Disposición transitoria cuarta. Compensaciones pordeducciones en adquisición y arrendamiento devivienda.

1. La Ley de Presupuestos Generales del Estadodeterminará el procedimiento y las condiciones para lapercepción de compensaciones económicas en lossiguientes supuestos:

a) Los contribuyentes que hubieran adquirido suvivienda habitual con anterioridad al 4 de mayo de 1998y tuvieran derecho a la deducción por adquisición devivienda, en el supuesto de que la aplicación del régimenestablecido en la presente Ley para dicha deducciónles resulte menos favorable que el regulado en la Ley18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas.

b) Los contribuyentes con derecho a la deducciónpor alquiler de vivienda por razón de contrato de anti-güedad anterior al 24 de abril de 1998, en el caso deque la presente Ley les resulte menos favorable quela Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre laRenta de las Personas Físicas, como consecuencia dela no aplicación de la mencionada deducción por alquiler,siempre que mantengan el sistema de arrendamientopara su vivienda habitual.

2. Las compensaciones económicas se satisfaránprevia solicitud del contribuyente, dentro de los seismeses siguientes a aquél en que finalice el plazo parapresentar la declaración por el Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas.

Disposición transitoria quinta. Partidas pendientes decompensación.

1. Los rendimientos irregulares negativos proceden-tes de los períodos impositivos correspondientes a 1998,1997, 1996, 1995 y 1994, que se encuentren pen-dientes de compensación a la fecha de entrada en vigorde esta Ley, se compensarán únicamente con el saldopositivo de los rendimientos y las imputaciones de rentaa que se refiere el artículo 38.a) de esta Ley.

2. Las disminuciones patrimoniales netas proceden-tes de los períodos impositivos correspondientes a 1998,1997, 1996, 1995 y 1994, que se encuentren pen-dientes de compensación a la fecha de entrada en vigorde esta Ley, se compensarán únicamente con el saldode las ganancias y pérdidas patrimoniales a que se refiereel artículo 39 de esta Ley.

3. Las bases liquidables regulares negativas de losperíodos impositivos correspondientes a 1998, 1997,1996, 1995 y 1994, que se encuentren pendientes decompensación a la fecha de entrada en vigor de estaLey, se compensarán únicamente con el saldo positivode la base liquidable general prevista en el artículo 47de esta Ley.

Disposición transitoria sexta. Régimen transitorio de loscontratos de seguro de vida generadores de incre-mentos o disminuciones de patrimonio con anterio-ridad a la entrada en vigor de esta Ley.

Cuando se perciba un capital diferido, a la parte deprestación correspondiente a primas satisfechas con

anterioridad a 31 de diciembre de 1994, le resultaráaplicable los porcentajes de reducción establecidos enla disposición transitoria octava de la Ley 18/1991, de6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las PersonasFísicas, una vez calculado el rendimiento de acuerdocon lo establecido en los artículos 23 y 24, excluidolo previsto en el último párrafo de la letra b) del aparta-do 2 de esta Ley.

Disposición transitoria séptima. Régimen fiscal dedeterminados contratos de seguros nuevos.

La reducción del 70 por 100 prevista en el últimopárrafo de los artículos 17.2, c) y d), y 24.2, b) y c),de esta Ley sólo será de aplicación a los contratos deseguros concertados desde el 31 de diciembre de 1994.

Disposición transitoria octava. Tributación de determi-nados valores de deuda pública.

Los rendimientos derivados de la transmisión, amor-tización o reembolso, realizadas desde 1 de enero de1999, de valores de la deuda pública, adquiridos conanterioridad al 31 de diciembre de 1996 y que con ante-rioridad generaran incrementos de patrimonio, se inte-grarán en la parte especial de la base imponible, sinque sean de aplicación las reducciones previstas en elartículo 24.2 de esta Ley.

Disposición transitoria novena. Ganancias patrimonia-les derivadas de elementos adquiridos con anterio-ridad a 31 de diciembre de 1994.

Las ganancias patrimoniales derivadas de la trans-misión de elementos patrimoniales no afectos a acti-vidades económicas, adquiridos antes de 31 de diciem-bre de 1994, se reducirán de acuerdo con lo establecidoen las reglas 2.a y 4.a del apartado 2 de la disposicióntransitoria octava de la Ley 18/1991, de 6 de junio,del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Disposición transitoria décima. Contratos de arrenda-miento anteriores a 9 de mayo de 1985.

En la determinación de los rendimientos del capitalinmobiliario derivados de contratos de arrendamientocelebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, queno disfruten del derecho a la revisión de la renta delcontrato en virtud de la aplicación de la regla 7.a

del apartado 11 de la disposición transitoria segundade la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arrenda-mientos Urbanos, se incluirá adicionalmente, como gastodeducible, mientras subsista esta situación y en conceptode compensación, la cantidad que corresponda a laamortización del inmueble.

Disposición transitoria undécima. Régimen transitorioaplicable a las rentas vitalicias y temporales.

1. Para determinar la parte de las rentas vitaliciasy temporales, inmediatas o diferidas, que se considerarendimiento del capital mobiliario, resultarán aplicablesexclusivamente los porcentajes establecidos por el ar-tículo 23.3, letras b) y c), de esta Ley a las prestacionesen forma de renta que se perciban a partir de la entradaen vigor de la presente Ley, cuando ya se hubiera pro-ducido, con anterioridad a dicha entrada en vigor, laconstitución de las rentas.

Dichos porcentajes resultarán aplicables en funciónde la edad que tuviera el perceptor en el momento dela constitución de la renta en el caso de rentas vitalicias


o en función de la total duración de la renta si se tratade rentas temporales.

2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias otemporales cuya constitución se hubiera producido conanterioridad a la entrada en vigor de la presente Ley,para el cálculo del rendimiento del capital mobiliario pro-ducido con motivo del rescate se restará la rentabilidadobtenida hasta la fecha de constitución de la renta.

Disposición transitoria duodécima. Aplicación de lo dis-puesto en el apartado tercero de la disposición finalsegunda de esta Ley, a las bases imponibles negativasdel Impuesto sobre Sociedades anteriores a la entradaen vigor de la presente Ley.

Las bases imponibles negativas pendientes de com-pensación al inicio del período impositivo en que seade aplicación la presente Ley podrán compensarse enel plazo establecido en el apartado 1 del artículo 23de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuestosobre Sociedades, contado a partir del inicio del períodoimpositivo siguiente a aquél en el que se determinarondichas bases imponibles negativas.

Disposición transitoria decimotercera.

Los partícipes de planes de pensiones que, con ante-rioridad a la entrada en vigor de esta Ley, hubieran segui-do haciendo aportaciones a los mismos con posterio-ridad al cese de su actividad laboral, podrán optar entre:

Mantener los derechos consolidados correspondien-tes a dichas aportaciones para cubrir la contingenciade fallecimiento.

Recuperarlos en forma de capital, dentro del plazode un año a partir de la entrada en vigor de esta Ley,tributando como rendimientos del trabajo en la formaestablecida en la sección 1.a del capítulo I de esta Ley,y, en concreto, aplicando la reducción prevista en el ar-tículo 17.2.b) de la misma.

Disposición derogatoria única.

1.o A la entrada en vigor de esta Ley quedarán dero-gadas todas las disposiciones que se opongan a lo esta-blecido en la misma y, en particular, las siguientes nor-mas:

1. El Título III de la Ley 46/1984, de 26 de diciem-bre, Reguladora de las Instituciones de Inversión Colec-tiva, en lo que se refiere a este impuesto.

2. Las disposiciones adicionales y transitoria de laLey 14/1985, de 19 de mayo, del Régimen Fiscal deDeterminados Activos Financieros.

3. La Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas.

4. El artículo 4 del Real Decreto-ley 9/1993, de 28de mayo, por el que se conceden ayudas a los afectadospor el virus de inmunodeficiencia humana (VIH) comoconsecuencia de actuaciones realizadas en el sistemasanitario.

5. La disposición adicional primera de la Ley22/1993, de 29 de diciembre, de Medidas Fiscales deReforma del Régimen Jurídico de la Función Pública yde la Protección por Desempleo.

6. El artículo 2 de la Ley 42/1994, de 30 de diciem-bre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del OrdenSocial.

7. El artículo 2.tres de la Ley 13/1996, de 30 dediciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y delOrden Social.

8. La disposición adicional vigésima octava de laLey 66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,Administrativas y del Orden Social.

2.o No obstante lo previsto en el apartado anterior,conservarán su vigencia:

1. El artículo 2.o de la Ley 22/1986, de 23 dediciembre, por la que se conceden determinadas exen-ciones fiscales y aduaneras al Instituto de RelacionesEuropeo-Latinoamericano (IRELA).

2. La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régi-men Fiscal de Cooperativas.

3. La disposición adicional decimosexta de la Ley18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas.

4. Las disposiciones adicionales decimoséptima yvigésima tercera de la Ley 18/1991, de 6 de junio, delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

5. Los artículos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de6 de julio, de Modificación de los Aspectos Fiscales delRégimen Económico y Fiscal de Canarias.

6. El Real Decreto-ley 3/1993, de 26 de febrero,de Medidas Urgentes sobre Materias Presupuestarias,Tributarias, Financieras y de Empleo, en lo que se refierea este impuesto.

7. El artículo 14.7 del Real Decreto legislativo1/1993, de 24 de septiembre, por el que se apruebael texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Trans-misiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.

8. La Ley 19/1994, de 6 de junio, de Modificacióndel Régimen Económico y Fiscal de Canarias, en lo quese refiere a este impuesto.

9. El Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobreLibertad de Amortización para las Inversiones Genera-doras de Empleo.

10. La Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de Fun-daciones e Incentivos Fiscales a la Participación Privadaen Actividades de Interés General, salvo en lo relativoal límite de la deducción a que se refiere su artículo 61.

11. La disposición adicional vigésima sexta de laLey 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,Administrativas y del Orden Social.

12. El Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero,sobre Libertad de Amortización para las InversionesGeneradoras de Empleo.

13. La Ley 19/1995, de 4 de julio, de Moderni-zación de las Explotaciones Agrarias.

14. La disposición adicional quinta de la Ley43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socie-dades.

15. El apartado 3 de la disposición final sexta dela Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobreSociedades.

16. La disposición transitoria undécima de la Ley13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,Administrativas y del Orden Social.

17. La Ley 39/1997, de 8 de octubre, por la quese aprueba el programa PREVER para la modernizacióndel parque de vehículos automóviles, el incremento dela seguridad vial y la defensa y protección del medioambiente.

18. El artículo 3.4 de la Ley 64/1997, de 26 dediciembre, por la que se regulan incentivos en materiade Seguridad Social y de carácter fiscal para el fomentode la contratación indefinida y la estabilidad en elempleo.

19. La disposición adicional décima de la Ley66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,Administrativas y del Orden Social.

20. La disposición transitoria segunda de la Ley66/1997, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales,Administrativas y del Orden Social.

3.o Continuarán en vigor las normas reglamentariasque no se opongan a la presente Ley en tanto no se


haga uso de las habilitaciones reglamentarias que enella se han previsto.

4.o La derogación de las disposiciones a que se refie-re el apartado 1.o no perjudicará los derechos de laHacienda Pública respecto a las obligaciones devenga-das durante su vigencia.

Disposición final primera. Modificación del artículo 3de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuestosobre Sucesiones y Donaciones.

Se da nueva redacción al artículo 3 de la Ley29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Suce-siones y Donaciones, que queda redactado en lossiguientes términos:

«Artículo 3.o Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible:

a) La adquisición de bienes y derechos porherencia, legado o cualquier otro título sucesorio.

b) La adquisición de bienes y derechos pordonación o cualquier otro negocio jurídico a títulogratuito, «intervivos».

c) La percepción de cantidades por los bene-ficiarios de contratos de seguros sobre la vida, cuan-do el contratante sea persona distinta del bene-ficiario, salvo los supuestos expresamente regula-dos en el artículo 16.2, a), de la Ley del Impuestosobre la Renta de las Personas Físicas y otras Nor-mas Tributarias.

2. Los incrementos de patrimonio a que serefiere el número anterior, obtenidos por personasjurídicas, no están sujetos a este impuesto y sesometerán al Impuesto sobre Sociedades.»

Disposición final segunda. Modificación de la Ley43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobreSociedades.

Para los períodos impositivos iniciados a partir del1 de enero de 1999, los artículos de la Ley 43/1995,de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,que a continuación se relacionan, quedarán redactadoscomo sigue:

Primero. Artículo 3.

«Artículo 3. Tratados y convenios.

Lo establecido en la presente Ley se entenderásin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y con-venios internacionales que hayan pasado a formarparte del ordenamiento interno, de conformidadcon el artículo 96 de la Constitución Española.»

Segundo. Apartado 11 del artículo 15.

«11. A los efectos de integrar en la base impo-nible las rentas positivas obtenidas en la transmi-sión de elementos patrimoniales del inmovilizadomaterial que tengan la naturaleza de bienes inmue-bles, se deducirá el importe de la depreciaciónmonetaria producida desde el día 1 de enero de1983, calculada de acuerdo con las siguientesreglas:

a) Se multiplicará el precio de adquisición ocoste de producción de los bienes inmuebles trans-mitidos y las amortizaciones acumuladas relativasa los mismos por los coeficientes que se establez-can en la correspondiente Ley de PresupuestosGenerales del Estado.

b) La diferencia entre las cantidades determi-nadas por la aplicación de lo establecido en la letraanterior se minorará en el valor contable del ele-mento patrimonial transmitido.

c) La cantidad resultante de dicha operaciónse multiplicará por un coeficiente determinado por:

a’) En el numerador: los fondos propios.b’) En el denominador: el pasivo total menos

los derechos de crédito y la tesorería.

Las magnitudes determinantes del coeficienteserán las habidas durante el tiempo de tenenciadel elemento patrimonial transmitido o en los cincoejercicios anteriores a la fecha de la transmisión,si este último plazo fuere menor, a elección delsujeto pasivo.

Lo previsto en esta letra no se aplicará cuandoel coeficiente sea superior a 0,4.»

Tercero. Apartados 1, 3 y 5 del artículo 23.

«1. Las bases imponibles negativas podrán sercompensadas con las rentas positivas de los perío-dos impositivos que concluyan en los diez añosinmediatos y sucesivos.»

«3. Las entidades de nueva creación podráncomputar el plazo de compensación a que se refiereel apartado 1 a partir del primer período impositivocuya renta sea positiva.»

«5. El sujeto pasivo deberá acreditar, en sucaso, mediante la exhibición de la contabilidad ylos oportunos soportes documentales, la proceden-cia y cuantía de las bases imponibles negativascuya compensación pretenda, cualquiera que seael ejercicio en que se originaron.»

Cuarto. Apartados 2, 3 y 4 del artículo 28.

«2. La deducción a que se refiere el apartadoanterior será del 100 por 100 cuando los dividen-dos o participaciones en beneficios procedan deentidades en las que el porcentaje de participación,directo o indirecto, sea igual o superior al 5 por100, siempre que dicho porcentaje se hubiere teni-do de manera ininterrumpida durante el año ante-rior al día en que sea exigible el beneficio que sedistribuya. La deducción también será del 100 por100 respecto de la participación en beneficios pro-cedentes de mutuas de seguros generales, enti-dades de previsión social, sociedades de garantíarecíproca y asociaciones.

3. La deducción también se aplicará en lossupuestos de liquidación de sociedades, separaciónde socios, adquisición de acciones o participacio-nes propias para su amortización y disolución sinliquidación en las operaciones de fusión, escisióntotal o cesión global del activo y pasivo, respectode las rentas computadas derivadas de dichas ope-raciones, en la parte que corresponda a los bene-ficios no distribuidos, incluso los que hubieran sidoincorporados al capital, y a la renta que la sociedadque realiza las operaciones a que se refiere el párra-fo anterior deba integrar en la base imponible deacuerdo con lo establecido en el artículo 15.3 deesta Ley.

4. La deducción prevista en los apartados ante-riores no se aplicará respecto de las siguientesrentas:

a) Las derivadas de la reducción del capital ode la distribución de la prima de emisión de accio-nes o participaciones, sin perjuicio de lo previstoen el último párrafo del apartado anterior.


Cuando conjuntamente con las operaciones refe-ridas en el párrafo anterior se produzca la distri-bución de dividendos o participaciones en bene-ficios, se aplicará la deducción sobre los mismosde acuerdo con las normas establecidas en el pre-sente artículo.

b) Las previstas en los apartados anteriores,cuando con anterioridad a su distribución se hubie-re producido una reducción de capital para cons-tituir reservas o compensar pérdidas, el traspasode la prima de emisión a reservas, o una aportaciónde los socios para reponer el patrimonio, hasta elimporte de la reducción, traspaso o aportación.

Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicarárespecto de las rentas distribuidas que se hubierenintegrado en la base imponible sin haberse pro-ducido respecto de las mismas la compensaciónde bases imponibles negativas, excepto que la nocompensación hubiese derivado de lo previsto enel apartado 2 del artículo 23 de esta Ley.

c) Las distribuidas por el fondo de regulaciónde carácter público del mercado hipotecario.

d) Los dividendos o participaciones en bene-ficios que correspondan a acciones o participacio-nes adquiridas dentro de los dos meses anterioresa la fecha en que aquéllos se hubieran satisfechocuando con posterioridad a esta fecha, dentro delmismo plazo, se produzca una transmisión de valo-res homogéneos.

e) Cuando la distribución del dividendo o la par-ticipación en beneficios no determine la integraciónde renta en la base imponible o cuando dicha dis-tribución haya producido una depreciación en elvalor de la participación. En este caso la recupe-ración del valor de la participación no se integraráen la base imponible.

Lo dispuesto en la letra anterior no se aplicarácuando:

a’) El sujeto pasivo pruebe que un importe equi-valente a la depreciación del valor de la partici-pación se ha integrado en la base imponible delImpuesto sobre Sociedades tributando a alguno delos tipos de gravamen previstos en los aparta-dos 1, 2 y 7 del artículo 26 de este impuesto,en concepto de renta obtenida por las sucesivasentidades propietarias de la participación con oca-sión de su transmisión, y que dicha renta no hayatenido derecho a la deducción por doble imposicióninterna de plusvalías.

La deducción se practicará parcialmente cuandola prueba a que se refiere la presente letra tengacarácter parcial.

b’) El sujeto pasivo pruebe que un importe equi-valente a la depreciación del valor de la partici-pación se ha integrado en la base imponible delImpuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,en concepto de renta obtenida por las sucesivaspersonas físicas propietarias de la participación,con ocasión de su transmisión. La deducción sepracticará parcialmente cuando la prueba a quese refiere la presente letra tenga carácter parcial.

En el supuesto previsto en la presente letra b’)la deducción no podrá exceder del importe resul-tante de aplicar al dividendo o a la participaciónen beneficios el tipo de gravamen que en el Impues-to sobre la Renta de las Personas Físicas corres-ponde a las ganancias de capital derivadas de latransmisión de elementos patrimoniales adquiridoscon más de dos años de antelación.»

Quinto. Artículo 36 bis. Deducción por creación deempleo para trabajadores minusválidos.

«1. Será deducible de la cuota íntegra la can-tidad de 800.000 pesetas por cada persona/añode incremento del promedio de la plantilla de tra-bajadores minusválidos, contratados, de acuerdocon lo dispuesto en el artículo 39 de la Ley13/1982, de 7 de abril, de Integración Social deMinusválidos, por tiempo indefinido, experimenta-do durante el período impositivo, respecto a la plan-tilla media de trabajadores minusválidos con dichotipo de contrato del período inmediatamente ante-rior.

2. Para el cálculo del incremento del promediode plantilla se computarán, exclusivamente, los tra-bajadores minusválidos/año con contrato indefini-do que desarrollen jornada completa, en los tér-minos que dispone la normativa laboral.

3. Los trabajadores contratados que dieranderecho a la deducción prevista en este artículono se computarán a efectos de la libertad deamortización con creación de empleo reguladaen el Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio; enel Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero,y en el artículo 123 de la presente Ley.»

Sexto. Artículo 37. Normas comunes a las deduc-ciones previstas en el presente capítulo.

«1. Las deducciones previstas en este capítulose practicarán una vez realizadas las deduccionesy bonificaciones de los capítulos II y III de esteTítulo.

Las cantidades correspondientes al períodoimpositivo no deducidas podrán aplicarse en lasliquidaciones de los períodos impositivos que con-cluyan en los cinco años inmediatos y sucesivos.

El cómputo de los plazos para la aplicación delas deducciones previstas en el presente capítulopodrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, den-tro del período de prescripción, se produzcan resul-tados positivos, en los siguientes casos:

a) En las entidades de nueva creación.b) En las entidades que saneen pérdidas de

ejercicios anteriores mediante la aportación efec-tiva de nuevos recursos, sin que se considere comotal la aplicación o capitalización de reservas.

El importe de las deducciones previstas en estecapítulo a las que se refiere el presente apartado,aplicadas en el período impositivo, no podrán exce-der conjuntamente del 35 por 100 de la cuotaíntegra minorada en las deducciones para evitarla doble imposición interna e internacional y lasbonificaciones.

2. Una misma inversión no podrá dar lugar ala aplicación de la deducción en más de una enti-dad.

3. Los elementos patrimoniales afectos a lasdeducciones previstas en los artículos anterioresdeberán permanecer en funcionamiento durantecinco años o durante su vida útil si fuere inferior.

Conjuntamente con la cuota correspondiente alperíodo impositivo en el que se manifieste el incum-plimiento de este requisito, se ingresará la cantidaddeducida, además de los intereses de demora.»

Séptimo. Apartado 3 del artículo 38.

«3. Los pagos fraccionados también podránrealizarse, a opción del sujeto pasivo, sobre la partede la base imponible del período de los tres, nueveu once primeros meses de cada año natural deter-minada según las normas previstas en esta Ley.


Los sujetos pasivos cuyo período impositivo nocoincida con el año natural realizarán el pago frac-cionado sobre la parte de la base imponible corres-pondiente a los días transcurridos desde el iniciodel período impositivo hasta el día anterior a cadauno de los períodos a que se refiere el párrafoanterior.

Para que la opción a que se refiere este apartadosea válida y produzca efectos, deberá ser ejercidaen la correspondiente declaración censal, duranteel mes de febrero del año natural a partir del cualdeba surtir efectos, siempre y cuando el períodoimpositivo a que se refiera la citada opción coincidacon el año natural. En caso contrario, el ejerciciode la opción deberá realizarse en la correspondientedeclaración censal, durante el plazo de dos mesesa contar desde el inicio de dicho período impositivoo dentro del plazo comprendido entre el inicio dedicho período impositivo y la finalización del plazopara efectuar el primer pago fraccionado corres-pondiente al referido período impositivo cuandoeste último plazo fuera inferior a dos meses.

El sujeto pasivo quedará vinculado a esta moda-lidad de pago fraccionado respecto de los pagoscorrespondientes al mismo período impositivo ysiguientes, en tanto no se renuncie a su aplicacióna través de la correspondiente declaración censalque deberá ejercitarse en los mismos plazos esta-blecidos en el párrafo anterior.»

Octavo. Apartado 5 del artículo 81.

«5. El grupo de sociedades se extinguirá cuan-do la sociedad dominante pierda dicho carácter.

No obstante, en el caso de que otra sociedadtomara participación en la sociedad dominante deun grupo de sociedades mediante alguna delas operaciones reguladas en el capítulo VIII delTítulo VIII de esta Ley, de manera que la primerareúna los requisitos para ser considerada dominan-te, el régimen tributario previsto en este capítuloresultará de aplicación al nuevo grupo así formado,previa comunicación a la Administración tributariay desde el mismo momento de la extinción delgrupo preexistente.

Dicha comunicación deberá realizarse con ante-rioridad a la conclusión del primer período impo-sitivo en el que el nuevo grupo tribute en el régimende los grupos de sociedades.»

Noveno. Apartado 3 del artículo 101.

«3. Los valores recibidos por los socios se valo-rarán, a efectos fiscales, por el valor de los entre-gados, determinado de acuerdo con las normasde este impuesto o del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, según proceda. Esta valo-ración se aumentará o disminuirá en el importede la compensación complementaria en dineroentregada o recibida. Los valores recibidos conser-varán la fecha de adquisición de los entregados.»

Décimo. Apartado 2 del artículo 102.

«2. Los valores recibidos en virtud de las ope-raciones de fusión, absorción y escisión, total oparcial, se valoran, a efectos fiscales, por el valorde los entregados, determinado de acuerdo conlas normas de este impuesto o del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas, según proceda.

Esta valoración se aumentará o disminuirá en elimporte de la compensación complementaria endinero entregada o recibida. Los valores recibidosconservarán la fecha de adquisición de los entre-gados.»

Undécimo. Letra a) del apartado 1 del artículo 109.

«a) Los beneficios distribuidos con cargo a lasrentas imputables a los bienes aportados daránderecho a la deducción para evitar la doble impo-sición interna de dividendos a que se refiere el ar-tículo 28.2 de esta Ley, cualquiera que sea el por-centaje de participación del socio. Igual criterio seaplicará respecto de la deducción para evitar ladoble imposición interna de plusvalías a que serefiere el artículo 28.5 de esta Ley por las rentasgeneradas en la transmisión de la participación.»

Disposición final tercera. Modificación de la Ley sobreResponsabilidad Civil y Seguro en la Circulación deVehículos a Motor.

Se añade una disposición final a la Ley sobre Res-ponsabilidad Civil y Seguro en la Circulación de Vehículosa Motor, que queda redactada en los siguientes términos:

«Disposición final. Habilitación reglamentaria.

1. Se habilita al Gobierno para dictar cuantasdisposiciones sean necesarias para el desarrollo yejecución de la presente Ley.

2. En lo no previsto en la presente Ley y enel Reglamento que se dicte para su desarrollo elcontrato de seguro para responsabilidad civil deri-vada de la circulación de vehículos a motor se regirápor la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contratode Seguro.»

Disposición final cuarta. Estatuto orgánico de la Agen-cia Estatal de Administración Tributaria.

Para asegurar la mejor aplicación de las previsionesde la presente Ley, se autoriza al Gobierno para aprobarel Estatuto orgánico de la Agencia Estatal de Adminis-tración Tributaria, que desarrollará sus funciones, régi-men jurídico, organización y funcionamiento, con adap-tación a los principios de eficiencia y economía de ges-tión, autonomía organizativa, participación de las Admi-nistraciones públicas interesadas en su gestión y corres-ponsabilidad fiscal, contenidos en su normativa espe-cífica y en la Ley 14/1996, de 30 de diciembre, deCesión de Tributos del Estado a las Comunidades Autó-nomas y de Medidas Fiscales Complementarias.

Disposición final quinta. Habilitación para la Ley de Pre-supuestos Generales del Estado.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrámodificar, de conformidad con lo previsto en el apartado7 del artículo 134 de la Constitución Española:

a) La escala y los tipos del impuesto y las deduc-ciones en la cuota.

b) Los demás límites cuantitativos y porcentajesfijos establecidos en esta Ley.

Disposición final sexta. Habilitación normativa.

El Gobierno dictará cuantas disposiciones sean nece-sarias para el desarrollo y aplicación de esta Ley.


Disposición final séptima. Entrada en vigor.

1. La presente Ley entrará en vigor el día 1 de enerode 1999. No obstante, las habilitaciones a la Ley dePresupuestos Generales del Estado entrarán en vigor eldía siguiente a la publicación de la presente Ley en el«Boletín Oficial del Estado».

2. A efectos del Impuesto sobre la Renta de lasPersonas Físicas, la presente Ley será de aplicación alas rentas obtenidas a partir de dicha fecha y a las quecorresponda imputar a partir de la misma, con arregloa los criterios de imputación temporal de la Ley18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Rentade las Personas Físicas, y sus normas de desarrollo.

Por tanto,Mando a todos los españoles, particulares y auto-

ridades, que guarden y hagan guardar esta Ley.

Madrid, 9 de diciembre de 1998.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

JOSÉ MARÍA AZNAR LÓPEZ

28473 LEY 41/1998, de 9 de diciembre, sobre laRenta de no Residentes y Normas Tributarias.

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAÑA

A todos los que la presente vieren y entendieren.Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo

vengo en sancionar la siguiente Ley.

EXPOSICIÓN DE MOTIVOS

1

La creciente internacionalización de las relacioneseconómicas y el papel que juega España en el procesode integración europea, acrecentado tras nuestro his-tórico acceso a la tercera fase de realización de la UniónEconómica y Monetaria, ponen de manifiesto la impor-tancia de configurar una norma que regule, de formaunitaria, la tributación de los no residentes en los impues-tos sobre la renta, la conocida tradicionalmente comosujeción por «obligación real de contribuir».

En otro orden de cosas, esta modalidad de sujecióna los impuestos sobre la renta posee importantes espe-cificidades respecto de la tributación de los residentes.En primer lugar, si las rentas se obtienen sin mediaciónde establecimiento permanente, el gravamen recaesobre cada operación, con devengo instantáneo y sobrelos ingresos brutos obtenidos por el no residente, lo cualdiferencia radicalmente esta modalidad de exacción denuestros impuestos generales sobre la renta, donde elobjeto imponible suele centrarse en la renta neta obte-nida, de forma unitaria, por el contribuyente. Asimismo,la renta obtenida por un no residente por mediaciónde un establecimiento permanente, a pesar de la per-sonalización del mismo, posee algunas diferencias conrelación al régimen general de los impuestos sobre larenta.

Estos factores, unidos a la dificultad de gestionar,controlar y recaudar una exacción que pagan contribu-yentes sin un contacto permanente con el territorio espa-ñol, donde se ejerce la soberanía de la Administracióntributaria española, han ido configurando una modalidadde gravamen sobre las rentas obtenidas por las personasfísicas y entidades no residentes muy diferenciada de

la relativa a los residentes en territorio español, conrasgos propios y con una acusada singularidad en eltratamiento tributario de las rentas obtenidas, con in-dependencia de la naturaleza, física o jurídica, del per-ceptor.

Sólo razones de tradición histórica e inercia normativaexplican que se haya mantenido, aun diferenciándosepor capítulos y Títulos autónomos, la obligación real decontribuir en el ámbito de las Leyes del Impuesto sobrela Renta de las Personas Físicas y del Impuesto sobreSociedades; ello a pesar de que este formulismo gene-raba diversos problemas interpretativos y de coordina-ción tributaria.

Procede, ahora, en el marco de una profunda reformadel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,dar carta de independencia jurídica a la obligación realde contribuir, lo que redundará en una mayor coordi-nación y seguridad jurídicas y permitirá en el futuro incor-porar las novedades que una realidad, tan cambiantecomo es la fiscalidad internacional, merece.

2

La presente Ley, que no supone una innovación radi-cal en el área de la tributación de los no residentes,se divide en siete capítulos y treinta y ocho artículos,así como las correspondientes disposiciones adicionales,transitoria y derogatoria, junto con tres disposicionesfinales.

El capítulo preliminar establece la naturaleza directadel impuesto y su objeto: las rentas obtenidas en terri-torio español por los contribuyentes, personas físicas yentidades, no residentes en el mismo.

Los elementos personales se definen en el capítulo I,destacándose el papel que juegan los responsables,pagadores y depositarios, en el pago del impuesto, nuevamanifestación de las particularidades, incluso en la ges-tión tributaria, de este impuesto.

Los aspectos vinculados al hecho imponible, así comola determinación de las rentas obtenidas en territorioespañol que se someten al impuesto, junto con las exen-ciones, aparecen integrados en el capítulo II.

Las dos formas de sujeción al impuesto, rentas obte-nidas con y sin mediación de establecimiento perma-nente, junto con su regulación, se incorporan en los capí-tulos III y IV, respectivamente.

El capítulo IV incluye la especial regulación de la obli-gación de retener e ingresar a cuenta sobre rentas satis-fechas a contribuyentes sin establecimiento permanente.Otra particularidad de los no residentes, el GravamenEspecial sobre Bienes Inmuebles de Entidades no Resi-dentes, se regula en el capítulo V.

El capítulo VI incluye un elenco de disposiciones devariado tenor, necesarias para la aplicación de esteimpuesto, destacándose la incorporación de la Recomen-dación de la Comisión de la Unión Europea, de 21 dediciembre de 1993, sobre el régimen tributario de deter-minadas rentas obtenidas por no residentes en un Estadomiembro distinto de aquél en el que se reside. Los prin-cipios de esta Recomendación se articularán reglamen-tariamente.

Por su parte, la disposición adicional primera permiteevitar los vacíos legales que pudiera producir la susti-tución de las disposiciones que sobre obligación realde contribuir hoy se contienen en las normas reguladorasdel Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas ydel Impuesto sobre Sociedades. La disposición transi-toria, asimismo, traslada a este impuesto normas de dere-cho transitorio del Impuesto sobre la Renta de las Per-sonas Físicas.

En la disposición derogatoria se derogan las dispo-siciones hoy vigentes y, en su segundo apartado, se prevé

I. Disposiciones generales · I. Disposiciones generales JEFATURA DEL ESTADO 28472 LEY 40/1998, de...

Documents

Transcript of I. Disposiciones generales · I. Disposiciones generales JEFATURA DEL ESTADO 28472 LEY 40/1998, de...