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I N D I C EI N D I C EI N D I C EI N D I C EI N D I C E

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) 3

Decreto Supremo No. 21530 (Texto Ordenado en 1995) 3

Resolución Administrativa Nº 05-0039-99 de 13 de agosto de 1999 15


REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA) 79

Decreto Supremo Nº 21531 (Texto Ordenado en 1995) 79


IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE) 109

Decreto Supremo Nº 24051 de 29 de junio de 1995 109


IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT) 165

Decreto Supremo Nº 21532 (Texto Ordenado en 1995) 165


IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS (ICE) 183


IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS (IMT) 199


IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS (IEHD) 205

Decreto Supremo Nº 24055 de 29 junio de 1995 205

Decreto Supremo Nº 24482 de 29 junio de 1995 213

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DECRETO SUPREMO No. 21530TEXTO ORDENADO EN 1995

REGLAMENTO DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

OBJETO

ARTICULO 1º.- Las operaciones de

reaseguro y coaseguro no están incluidas en

el objeto del impuesto definido en el inciso

b) del artículo 1º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995), por tratarse de

participaciones del seguro principal sujetas

al gravamen.

Con referencia al mismo inciso b) del

artículo 1º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995), se entiende también por

contratos de obra los celebrados

verbalmente o por escrito, cualquiera sea la

designación que se les de y que impliquen

la construcción, adecuación, mejoras,

r e p a r a c i o n e s , a m p l i a c i o n e s ,

transformaciones, adiciones e instalaciones,

realizadas sobre bienes propios y ajenos.

El gravamen que corresponde por las

importaciones definitivas a que se refiere

el Artículo 1º inciso c) de la Ley debe ser

pagado por el importador en el momento

del despacho aduanero, ya sea que se

encuentre o no inscrito a efectos del

Impuesto al Valor Agregado.

ARTICULO 2º.- A los fines de lo dispuesto

por el último párrafo del Artículo 2º de la

Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995);

A) Se entiende por reorganización de

empresas:

1. La fusión de empresas preexistentes a

través de una tercera que se forme o por

absorción de una de ellas. A estos fines, se

entiende por fusión cuando dos o más

sociedades se disuelven, sin liquidarse, para

constituir una nueva o cuando una ya

existente incorpora a otra u otras, que, sin

liquidarse, son disueltas.

2. La escisión o división de una empresa en

otra u otras que continúen o no las

operaciones de la primera. A estos fines, se

entiende por escisión o división cuando una

sociedad destina parte de su patrimonio a

una sociedad existente, o participa con ella

en la creación de una nueva sociedad, o

cuando destina parte de su patrimonio para

crear una nueva sociedad, o cuando se

fracciona en nuevas empresas jurídica y

económicamente independientes.

3. La transformación de una empresa

preexistente en otra adoptando cualquier otro

tipo de sociedad prevista en las normas

legales vigentes.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DECRETO SUPREMO No 21530

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B) A los fines de este impuesto, se entiende

por aportes de capital cualquier aporte enespecie realizado por personas naturales ojurídicas a sociedades nuevas o existentes.

En estos casos, al igual que en los delanterior inciso A), los créditos fiscales osaldos a favor que pudiera tener la o las

empresas antecesoras serán trasladados a lao las empresas sucesoras en proporción alpatrimonio neto transferido, con relación al

patrimonio neto total de la antecesora.

SUJETOS

ARTICULO 3º.- Son sujetos pasivos deeste impuesto, de acuerdo a lo establecidoen el Articulo 3º de la Ley, las personasindividuales o colectivas, ya sean de derechopúblico o privado que realicen las actividadesseñaladas en los incisos c) y e) delmencionado artículo 3º. También son sujetosdel impuesto, quienes realicen en formahabitual las actividades señaladas en losincisos a), b) o d) del mismo artículo 3º.

A los fines de lo dispuesto en el Artículo 3º,inciso f) de la Ley Nº 843 (Texto Ordenadoen 1995), se entiende por arrendamientofinanciero el contrato verbal o escritomediante el cual una persona natural ojurídica (arrendador) traspasa a otra(arrendatario) el derecho de usar un bienfísico por un tiempo determinado a cambiode un canon de arrendamiento y que alvencimiento del contrato, una vez cumplidos

todos los pagos por parte del arrendatarioal arrendador, el arrendatario tiene la opciónde : i) comprar el bien con el pago del valorresidual del bien pactado en el contrato dearrendamiento con opción de compra; ii)renovar el contrato de arrendamiento; o iii)devolver el bien al arrendador. La baseimponible del impuesto está conformada porel valor total de cada cuota, incluído el costofinanciero incorporado en dicha cuota. Encaso de ejercerse la opción de compra, dichaoperación recibirá el tratamiento común delas operaciones de compra-venta sobre labase del valor residual del bien pactado enel respectivo contrato.

NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE

ARTICULO 4º.- A los fines de lo dispuesto

en el Artículo 4º inciso b) de la Ley Nº 843(Texto Ordenado en 1995), cuando lasempresas constructoras para la ejecución de

sus obras requieran el financiamiento porparte de los contratantes, sean éstos personasnaturales, jurídicas, privadas o públicas o

cuando los adquirientes, sean éstos personasnaturales, jurídicas, privadas o públicas , sonpropietarios del terreno o fracción ideal del

mismo, debe existir necesariamente uncontrato de obra o de prestación de serviciosde construcción y el contratista deberá

obligatoriamente emitir la respectiva factura,nota fiscal o documento equivalente por lapercepción total o por el monto del pago de

cada cuota del precio establecido en el


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contrato, según el avance de obra. En los

contratos de obras públicas, cuando éstas sepaguen mediante títulos valoresnegociables, la obligación de emitir factura,

nota fiscal o documento equivalente seperfecciona en el momento en que el entecontratante haga efectivos dichos títulos.

Por su parte, en los casos de servicios quese contrapresten mediante pagos parciales

del precio, la obligación de emitir factura,nota fiscal o documento equivalente surgeen el momento de la percepción de cada

pago.

En los casos indicados en los párrafos

precedentes, el hecho imponible nace en elmomento de la emisión de la respectivafactura, nota fiscal o documento

equivalente, o en el de la entrega definitivade la obra o prestación efectiva del servicio,lo que ocurra primero; en este último

supuesto, la obligación de emitir factura,nota fiscal o documento equivalente seperfecciona incuestionablemente en el

momento de la entrega definitiva de la obrao de la prestación efectiva del servicio.

BASE IMPONIBLE

ARTICULO 5º.- No integran el precio

neto gravado a que se refiere el Artículo 5ºde la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995),los tributos que, teniendo como hecho

imponible la misma operación gravada,

deban consignarse en la factura porseparado, tales como el Impuesto a losConsumos Específicos y el Impuesto

Especial a los Hidrocarburos y susDerivados.

A los fines de lo establecido en el apartado2) del Artículo 5º de la Ley, no seconsideran gastos financieros los

derivados de cláusulas de actualización devalor, ya sean estas legales, contractualeso fijadas judicialmente.

En aquellos casos en que los gastosfinancieros sean indeterminados a la fecha

de facturación de la operación, los gastosfinancieros integrarán la base deimposición de ese mes calculados a la tasa

de interés activa bancaria correspondientea operaciones efectuadas en Bolivianoscon mantenimiento de valor o en moneda

extranjera, según sea el caso. LaDirección General de Impuestos Internosfijará periódicamente la tasa que deba

utilizarse para calcular estos gastosfinancieros.

La definición de precio neto que surge poraplicación de las disposiciones de la Leyrelativas al Impuesto al Valor Agregado y

las de este reglamento, soló tendrá efectoa los fines de la determinación del citadogravamen.


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ARTICULO 6º.- En caso de importaciones,

la base imponible no incluirá el Impuesto alos Consumos Específicos, cuando éstecorresponda por la naturaleza del bien

importado.

DEBITO FISCAL

ARTICULO 7º.- A los fines de ladeterminación del débito fiscal a que se

refiere el Artículo 7º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995), se aplicará la alícuotaestablecida en el Artículo 15º de la misma,

sobre el precio neto de venta, contratos deobra y de prestaciones de servicios y de todaotra prestación que se hubiese facturado,

entendiéndose por tal el definido por losArtículos 5º y 6º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995).

Lo dispuesto en el último párrafo del Artículo7º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en

1995), procederá en los casos dedevoluciones, rescisiones, descuentos,bonificaciones o rebajas logrados, respecto

de operaciones que hubiéren dado lugar alcómputo del crédito fiscal previsto en elArticulo 8º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995).

El débito fiscal surgirá de las facturas, notas

fiscales o documentos equivalentes emitidosen el mes al que corresponda la liquidacióndel impuesto.

CREDITO FISCAL

ARTICULO 8º.- El crédito fiscalcomputable a que se refiere el Articulo 8º

inciso a) de la Ley Nº 843 (Texto Ordenadoen 1995), es aquél originado en las compras,adquisiciones, contrataciones o

importaciones definitivas alcanzadas por elgravamen, vinculadas con la actividad sujetaal tributo.

A los fines de la determinación del créditofiscal a que se refiere el párrafo anterior, los

contribuyentes aplicarán la alícuotaestablecida en el Artículo 15º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995) sobre el

monto facturado de sus compras,

importaciones definitivas de bienes,

contratos de obras o prestaciones de

servicios, o toda otra prestación o insumo

alcanzado por el gravamen.

Si un contribuyente inscrito destinase

bienes, obras, locaciones o prestaciones

gravadas para donaciones o entregas a título

gratuito, dado que estas operaciones no

ocasionan débito fiscal, el contribuyente

deberá reintegrar en el período fiscal en que

tal hecho ocurra, los créditos fiscales que

hubiese computado por los bienes,

servicios, locaciones o prestaciones,

empleados en la obtención de los bienes,

obras, locaciones o prestaciones donadas o

cedidas a título gratuito.


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A los fines de lo dispuesto en párrafo

anterior, el monto del crédito a reintegrar

será actualizado sobre la base de la variación

de la cotización oficial del Dólar

estadounidense con relación al Boliviano,

producida entre el último día hábil del mes

anterior al que el crédito fue computado y

el último día hábil del mes anterior al que

corresponda su reintegro.

Lo dispuesto en el inciso b) del Artículo 8º

de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995),

procederá en caso de descuentos,

bonificaciones, rebajas, devoluciones o

rescisiones respecto de operaciones que

hubieran dado lugar al computo del débito

fiscal previsto en el articulo 7º de la Ley.

Los créditos fiscales de un determinado mesno podrán ser compensados con débitosfiscales de meses anteriores.

Cuando las compras de bienes y/o servicios,importaciones definitivas y alquiler de

muebles e inmuebles que den lugar alcrédito fiscal sean destinadasindistintamente tanto a operaciones

gravadas por el Impuesto al Valor Agregadocomo a operaciones no comprendidas en elobjeto de dicho Impuesto, se procederá de

la siguiente forma:

1. En los casos en que exista incorporación

de bienes o servicios que se integren a bienes

o servicios resultantes, el crédito fiscalcontenido en las respectivas facturas, notasfiscales o documentos equivalentescorrespondiente a esos bienes o serviciosincorporados, será apropiado en formadirecta a las operaciones gravadas y a lasoperaciones que no son objeto de esteimpuesto, según corresponda; y

2. En la medida en que la apropiación directaa que se refiere el numeral anterior no fueraposible, la apropiación del crédito fiscalprocederá en la proporción que correspondaatribuir a las operaciones gravadas y a lasque no son objeto de este impuesto, a cuyofin se tomará como base para dichaproporción el monto neto de ventas delperíodo fiscal mensual que se liquida.

Las apropiaciones proporcionales decréditos fiscales efectuadas en cada períodomensual, serán consideradas provisorias yserán ajustadas en declaración juradaadicional del IVA, al cierre de la gestiónfiscal determinada a los efectos del Impuestosobre las Utilidades de las Empresas,teniendo en cuenta para tal efecto los montosnetos de ventas de las operaciones gravadasy de las operaciones no comprendidas en elobjeto de este impuesto, realizadas duranteel transcurso de la gestión fiscal. Estadeclaración jurada adicional del IVA sepresentará junto a la declaración jurada delImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas, no pudiendo ser rectificadasposteriormente.


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La apropiación de créditos fiscales

atribuibles en forma directa y/o proporcionala operaciones gravadas y operaciones nocomprendidas en el objeto de este impuesto,

en la determinación correspondiente alúltimo mes de la gestión fiscal indicada enel párrafo precedente, será considerada

como definitiva y no podrá ser objeto derectificación en las declaracionescorrespondientes a períodos fiscales futuros.

De tal modo, el crédito fiscal atribuible endicha determinación definitiva aoperaciones no comprendidas en el objeto

de este impuesto, no podrá ser computadoen ningún momento contra débitos fiscalesoriginados en operaciones gravadas.

Para el cálculo de la proporción a que serefieren los dos párrafos precedentes, las

operaciones de exportación seránconsideradas operaciones gravadas.

A los fines de la aplicación de lo dispuesto

en este Artículo, las empresas petroleras que

se encuentren agrupadas bajo un mismo

contrato de operaciones con Yacimientos

Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB)

para ejecutar operaciones de exploración y

explotación petrolera en un determinado

“Bloque Petrolero”, podrán distribuir entre

sí el crédito fiscal que le corresponde a cada

una de ellas por la adquisición de bienes y

servicios para la operación petrolera del

“Bloque”, procediendo para ello del modo

que se determine mediante Resolución

Ministerial a ser emitida por el Ministerio

de Hacienda.

DIFERENCIA ENTRE DEBITO Y

CREDITO FISCAL

ARTICULO 9º.- El saldo a favor del

contribuyente a que se refiere el Artículo 9º

de la Ley, sólo podrá utilizarse para

compensar futuros pagos del Impuesto al

Valor Agregado del mismo contribuyente.

Esta limitación no afecta la libre

disponibilidad de los saldos a favor que

surjan de operaciones de exportación, por

aplicación de lo dispuesto en el segundo

párrafo del Artículo 11º de la Ley.

Los saldos a favor del contribuyente serán

actualizados por la variación en la cotización

oficial del Dólar estadounidense con relación

al Boliviano, producida entre el último día

hábil del mes en que se determinó el saldo a

favor y el último día hábil del mes siguiente,

y así sucesivamente en cada liquidación

mensual hasta que el saldo a favor quede

compensado.

PERIODO FISCAL DE LIQUIDACION

ARTICULO 10º.- Los Contribuyentes del

impuesto deben presentar la declaración

jurada y pagar el impuesto resultante, cuandocorresponda, dentro de los 15 (QUINCE) (*)


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días siguientes al de la finalización del mesal que corresponden, en cualquiera de losbancos autorizados ubicados en lajurisdicción de su domicilio. En laslocalidades donde no existieran bancos lapresentación y pago se efectuarán en lascolecturías de la Dirección General deImpuestos Internos.

La obligación de presentar la declaraciónjurada subsiste aún cuando surja un saldo afavor del contribuyente, o que durante elperíodo no hubiera tenido movimientoalguno.

(*) El D.S. 25619 del 17-12-99 establecenuevas fechas de vencimiento para lapresentación de declaraciones juradas ypago de los impuestos de liquidaciónperiodica mensual:- IVA- RC-IVA y Retenciones- IT y Retenciones- IUE

. Retenciones

. Beneficiarios del Exterior

. Actividades parcialmente realizadas en el país. Retenciones a proveedores de

empresas manufactureras y/opago de anticipos a empresas quecomercialicen oro

- Anticipos a sujetos pasivos del ICM- ICE- IEHDConsiderando el último digito del númerodel RUC, de acuerdo a la siguientedistribución correlativa:

0 Hasta el día 13 de cada mes1 Hasta el día 14 de cada mes2 Hasta el día 15 de cada mes3 Hasta el día 16 de cada mes4 Hasta el día 17 de cada mes5 Hasta el día 18 de cada mes6 Hasta el día 19 de cada mes7 Hasta el día 20 de cada mes8 Hasta el día 21 de cada mes9 Hasta el día 22 de cada mes

ARTICULO 11º.- A los fines previstos en

el artículo 11º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995), se deberá proceder

como se establece en los párrafos siguientes:

1. Se considera realizada la exportación con

la salida de los bienes del territorio aduanero

del país y la emisión de los documentos

señalados en el Artículo 1º del Decreto

Supremo Nº 23944 de 30 de enero de 1995.

2. El crédito fiscal correspondiente a las

compras o insumos efectuados en el mercado

interno, a que se refiere el primer párrafo

del Artículo 11º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995), incluye el Impuesto al

Valor Agregado pagado en la oportunidad

de efectuar las importaciones.

3. Los exportadores podrán computar contra

el impuesto que en definitiva adeudaren por

sus operaciones gravadas, el Impuesto al

Valor Agregado contenido en las compras e


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importaciones que forman parte del costo de

los bienes y servicios exportados, incluyendo

el IVA correspondiente a bienes de capital,

que les hubiere sido facturado en la

proporción en que el mismo esté vinculado

a la exportación y no hubiere sido ya

utilizado por el responsable.

A los fines de determinar el monto del crédito

fiscal computable contra operaciones de

exportación, los exportadores deberán

proceder como se indica a continuación:

a) Determinarán el crédito fiscal computable

contra sus operaciones gravadas y las no

comprendidas en el objeto de este impuesto,

siguiendo el procedimiento indicado en los

párrafos séptimo, octavo y noveno del

Artículo 8º de este reglamento.

b) Una vez determinado el crédito fiscal

computable contra operaciones gravadas, su

monto será distribuido proporcionalmente

entre operaciones de exportación y

operaciones gravadas en el mercado interno,

en función de los montos de ventas netas.

En ningún caso los montos de los créditos

fiscales computables contra operaciones de

exportación y operaciones del mercado

interno, podrán superar el monto del crédito

fiscal computable contra operaciones

gravadas (exportaciones y mercado interno).

4. La presentación de la solicitud de

devolución del IVA por parte del exportador,

determinará que el monto solicitado ya no

podrá ser considerado como crédito fiscal-

IVA para su compensación en sus ventas en

el mercado interno.

5. En todos los casos, la Dirección Generalde Impuestos Internos mantiene el derecho,dentro del plazo de prescripción, de proceder ala verificación fiscal de las operaciones que dieronorigen al reintegro, a fin de establecer la correctadeterminación del monto de dicho crédito.

6. En el supuesto en que se hubiese obtenidoreintegros de créditos por encima de lo quecorresponde, de acuerdo con la correctadeterminación resultante de la aplicación delas normas legales y reglamentariaspertinentes, los exportadores serán pasiblesde las sanciones previstas por el CódigoTributario por las infracciones, sean éstasdelitos o contravenciones.

7. En lo demás, se estará a lo dispuesto porel Decreto Supremo Nº 23944 de 30 de enerode 1995.

INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIONDE EMITIR FACTURA, NOTA FISCAL ODOCUMENTO EQUIVALENTE

ARTICULO 12º.- En relación al segundopárrafo del Artículo 12º de la Ley Nº 843 ( Texto


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Ordenado en 1995), cuando se determinenventas de bienes o servicios sin la emisión defactura, nota fiscal o documento equivalente,el contribuyente deberá cancelar el impuestosin derecho a crédito fiscal alguno sobre esasventas. El impuesto se actualizará desde la fechade la operación y se calculará intereses y multasdesde ese mismo día. Independientemente deeste tratamiento, el contribuyente estará sujetoa las sanciones por defraudación tributaria.

REGISTROS

ARTICULO 13º.- Las normas a que sedebe ajustar la forma de emisión defacturas, notas fiscales o documentosequivalentes, así como los registros quedeberá llevar el contribuyente, según lodispone el Artículo 13º de la Ley Nº 843(Texto Ordenado en 1995), serán lascontenidas en la norma administrativa quedicte la Dirección General de ImpuestosInternos.

EXENCIONES

ARTICULO 14º.- Con referencia a lodispuesto en el inciso b) del Artículo 14ºde la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en1995), se aclara que se aplicará el impuestosolamente sobre el excedente del monto delas mercaderías que introduzcan“bonafide” los viajeros que lleguen al paísde conformidad a lo establecido en el

arancel aduanero.

ALICUOTA

ARTICULO 15º.- La alícuota fijada en el

Artículo 15º de la Ley Nº 843 ( Texto

Ordenado en 1995), será de aplicación

general tanto para los débitos como para

los créditos fiscales de todo tipo de

operaciones efectuadas por los

contribuyentes sujetos al gravamen.

DISPOSICIONES GENERALES

ARTICULO 16º.- De Acuerdo con lodispuesto en el Artículo Nº 16º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995), no existe la

obligación de emitir nota fiscal por ventasinferiores a Bs 5.00 (CINCOBOLIVIANOS). Sin embargo, la obligación

de la emisión de dicha nota fiscal subsiste siel comprador así lo exige.

ARTICULO 17º.- Derogado según D.S.25183 de 28-09-98

ARTICULO 18 º.- Derogado.

ARTICULO 19 º.- Derogado.

ABROGACIONES

ARTICULO 20º.- Aclárase que quedaronabrogadas las siguientes disposicioneslegales y sus normas complementarias, a

partir de la vigencia de este Decreto


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Supremo, de acuerdo con lo establecido por

el Artículo 95 º de la Ley Nº 843 :

- Decreto Ley Nº 16719 de 5 de julio de1979

- Decreto Ley Nº 9684 de 21 de abril de1971

- Decreto Ley Nº 7402 de 26 denoviembre de 1965

- Decreto Ley Nº 7652 de 6 de junio de1966

- Decreto Supremo Nº 12129 de 4 dediciembre de 1975

- Decreto Supremo Nº 20111 de 27 demarzo de 1984

También se derogan las disposicionesre la t ivas a los impues tos ocont r ibuciones creados por losMunicipios y aprobados por el SenadoNacional, cuyos hechos imponibles seananálogos a l hecho imponible de lImpuesto al Valor Agregado.


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RESOLUCION ADMINISTRATIVAN° 05 – 0039 - 99

La Paz, 13 de agosto de 1999

VISTOS Y CONSIDERANDO:

Que, la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente)en su TITULO I crea en todo el territorionacional el Impuesto al Valor Agregado, quegrava las ventas de bienes muebles,contratos de obras, prestación de servicios,cualquiera fuere su naturaleza eimportaciones definitivas, por los sujetosdefinidos en el Artículo 3 de ésta Ley.

Que, el Decreto Supremo N° 21530 (TextoOrdenado en 1995), establece lareglamentación para la aplicación delImpuesto al Valor Agregado.

Que, es necesario contar con todo elconjunto de normas tributarias sobre elImpuesto al Valor Agregado, ordenadas yagrupadas en un sólo cuerpo, con lafinalidad de tener fácil acceso y manejo delas disposiciones legales, por parte de loscontribuyentes como de los servidorespúblicos de la Administración Tributaria.

POR TANTO:

El Servicio Nacional de Impuestos Internos,en uso de las facultades otorgadas por el Art.127 del Código Tributario:

RESUELVE:

SERVICIOS PRESTADOS PORENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO

1. Toda repartición del sector público, queefectúe ventas de bienes muebles, suscribacontratos de obras o de prestación deservicios cualquiera fuere su naturaleza, enacción subsidiaria o coadyuvante a los finesespecíficos sectoriales, bajocontraprestación económica directa eindependiente de sus soportes financierossectoriales de renta de coparticipación detasas, patentes y otras subvencionesreguladas por la Ley Financial de la Nación,se constituye en sujeto pasivo para el pagoobligatorio del Impuesto al Valor Agregadocon la consiguiente inscripción en elRegistro Unico de Contribuyentes y laextensión de notas fiscales a que tienenderecho los contribuyentes en cumplimientoal art. 3ro. de la Ley 843 (Texto OrdenadoVigente), art. 3ro. del Decreto Supremo N°21350 (Texto Ordenado en 1995).

SERVICIOS PUBLICOS

2. El hecho imponible del IVA, en lasempresas y sociedades cooperativas deservicios públicos se perfeccionan en el

momento de la finalización del servicio,debiendo dichas empresas considerar parala determinación del Débito Fiscal

correspondiente, la totalidad de las facturasemitidas en el período que se liquida hayan

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO RESOLUCION ADMINISTRATIVA N° 05 – 0039 - 99

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sido estas canceladas o no, de conformidada lo establecido en el Artículo 7 del D.S.21530 (Texto Ordenado en 1995).

3. Consecuentemente, los usuarios de estosservicios, a los efectos de la determinacióndel crédito fiscal establecido en el Artículo8 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente),así como para la compensación señalada enel Artículo 31 de la misma norma legal,considerar para su aplicación la fecha deemisión de dichas facturas, aún en el casode que estas no hubieren sido canceladas.

Los usuarios de servicios telefónicos ytelecomunicaciones, a los efectos de ladeterminación del crédito fiscal establecidoen la norma precedente podrán utilizar lasfacturas emitidas por estos servicios, en elperíodo que corresponda a la fecha deemisión de las mismas o en el período quecorresponda a la fecha de pago.

4. Para este efecto las empresas y sociedadescooperativas y de servicios públicos deberánconsignar en sus facturas con carácterobligatorio el lugar y fecha de emisión, encumplimiento a lo dispuesto en el Sistemade Facturación vigente.

OPERACIONES FINANCIERAS -SISTEMA FACTORAGE

5. Las entidades financieras que prestanservicios bajo el sistema de factorage por laransferencia de deudas exigibles de clientestienen el siguiente tratamiento tributario:

No se encuentran comprendidos en el objetode este Impuesto, los intereses generadospor operaciones financieras, entendiéndosepor tales las de crédito otorgadas por lasentidades financieras.

Sin embargo en aplicación del Art. 2 delD.S. 21530 (Texto Ordenado en 1995),la comisión percibida por los servicios decobranza al ser una prestación deservicios esta gravada por el Impuesto alValor Agregado.

CONTRATOS DE OBRA

6. Los sujetos pasivos del I.V.A., querealicen contratos de obra o prestación deservicios y de otras prestaciones cualquierafuere su naturaleza, cuyos precios seancancelados mediante pagos parciales estánen la obligación de emitir la facturacorrespondiente en la percepción de cadapago, debiendo declarar y pagar el Impuestoal Valor Agregado en el período al quecorresponde. Al finalizar la obra la suma delos montos facturados deberá representar el100 % del valor del contrato.

COMISIONISTAS

7. Aclárase, son comisionistas para fines deltratamiento tributario previsto en la Ley843(Texto Ordenado Vigente) ydisposiciones conexas, las personasnaturales o jurídicas, que realicenactividades por cuenta de terceros (Empresas


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Unipersonales, Empresas Jurídicas),facturando a nombre de estas empresas ypercibiendo por esta tarea de intermediaciónuna comisión, la cual debe estar respaldadapor la factura, nota fiscal o documentoequivalente que obligatoriamente emite elcomisionista.

8. La comisión que percibe el comisionistase encuentra alcanzada por el Impuesto alValor Agregado, debiendo efectuar el pagode este impuesto si corresponde en lasfechas señaladas por disposiciones legales.

9. Las personas naturales o jurídicas, queperciban comisiones por concepto decomercialización de bienes, tanto deaquellos sujetos a precios establecidos pororganismos públicos, como los sujetos aconcertación con estos organismos y que noestán sujetos a la libre oferta y demanda,como ser hidrocarburos y otros, quedemuestren mediante un contrato sucondición de tales, facturarán este impuestosobre el total facturado. Asimismo quedanobligados a emitir sus propias facturas y allevar los libros de "Ventas y Compras IVA".

COMISIONES COBRADAS POR LASADMINISTRADORAS DE LOSFONDOS DE PENSIONES

10. De conformidad a lo dispuesto en elArt.6 de la Ley 1732 de 29 de noviembrede 1996, no se encuentran comprendidos enel objeto del Impuesto al Valor Agregado

(IVA), ni el Impuesto a las Transacciones(IT) establecidos en los títulos I y IVrespectivamente de la Ley 843 (TextoOrdenado Vigente) los siguientes ingresosrecaudados por las Administradoras de losFondos de Pensiones:

a) Las cotizaciones al segurosocial obligatorio de largo plazo, sean estas

cotizaciones mensuales, cotizacionesadicionales o Depósitos voluntarios deBeneficios Sociales.

b) El Capital Acumulado paracontratar el Seguro Vitalicio o Mensualidad

Vitalicia Variable establecidas por la Ley dePensiones no constituye hecho generador detributos, así como la rentabilidad obtenida

por los Fondos de Capitalización Colectivapor estar conformado con los recursosconstituidos en Fideicomiso de las Empresas

Capitalizadas, destinados al Pago del BonoVida (Bolivida) y Gastos Funerarios, no estaalcanzado por la normatividad tributaria

vigente.

11. Se encuentran dentro del Objeto de este

impuesto los siguientes ingresos percibidospor las Administradoras de Fondos dePensiones:

a) Primas para invalidez, muertey riesgo profesional, los aportes del 2 % del

salario del trabajador para cobertura del


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Seguro de Riesgos comunes y Profesionales

durante el período especificado en el art. 297del Decreto Supremo 24469 de 17 de enerode 1997, no serán considerados ingresos

gravables para la contratación de seguroscomo lo estipula el Art. 15 del D.S. 24586de 29 de abril de 1997.

b) Comisiones percibidas por laAdministración de: Activos del Fondo de

Capitalización Colectiva, Fondo deCapitalización individual; pago depensiones del Fondo de Capitalización

Individual y Fondo de CapitalizaciónColectiva y Riesgos Profesionales debiendoser facturados de acuerdo al procedimiento

establecido en el Art. 144 del DecretoSupremo 24469 de 17 de enero de 1997.

c) Las Administradoras de Fondosde Pensiones por el cobro de comisiones a:los Fondos y a las Cuentas de

Mensualidades Vitalicias Variables; CuentasColectivas de Siniestralidad y CuentasColectivas de Riesgos Profesionales

emitirán las respectivas facturas a nombredel Tesoro General de la Nación nogenerando crédito fiscal a favor del mismo

ni de terceras personas, de conformidad alArt. 144 del D.S. 24469 del 17/01/97.

Las facturas emitidas a nombre del TesoroGeneral de la Nación quedarán en poder dela A.F.P. respectiva para su custodia.

COBROS ADICIONALES POREMPRESAS DE ELECTRICIDAD

12. Aclárase que no se encuentran

comprendidos en el objeto del Impuesto alValor Agregado, los cobros realizados porlas empresas que prestan servicios básicos

de electricidad por concepto de "Multa porrestablecimiento de servicio" que seconstituye en un servicio más y no así en

una multa punitiva, en consecuencia debeser facturado.

13. Los cobros que efectúan laSuperintendencia de Electricidad y lasdistintas empresas de electricidad por multas

provenientes de infracciones tipificadas porla Ley de electricidad no se encuentranalcanzadas por el Impuesto al Valor

Agregado.

REINTEGRO DEL CREDITO FISCAL

14. Las entregas de bienes a título gratuitoa personas naturales y/o jurídicas en

concepto de promoción de ventas como ser:Muestras médicas, artículos de propaganda,material publicitario y otros similares, no

están sujetas al reintegro del crédito fiscalestablecido en el tercer párrafo del Art. 8del Decreto Supremo 21530 (Texto

Ordenado en 1995), siempre que dichosbienes estén relacionados con la obtenciónde rentas gravadas y con el giro de la


21

empresa, que deberán ser claramente

identificadas con la leyenda MUESTRAGRATIS Y/O PROHIBIDA SU VENTA,debiendo considerar las mismas dentro el

costo de las mercancías para efectoscontables.

DEVOLUCION DEL I.V.A. Y.P.F.B.(ESTATAL)

15. La Empresa Y.P.F.B. (Estatal), para ladevolución mediante valores CENOCREN,por concepto del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) consignado en las facturasrecibidas por compra de bienes y serviciosen el mercado interno. Así como la

devolución con valores CENOCREN nonegociables, deberá presentar su solicitudcon los siguientes datos:

a) Memorial de solicitud dedevolución de valores CENOCREN,dirigido al Director General del ServicioNacional de Impuestos Internos.

b) Acreditación de personería deY.P.F.B., primera solicitud renovableanualmente o cuando se realice un cambiode representante.

c) Estructura de Costos primerasolicitud, renovable anualmente.

d) Declaraciones JuradasFormulario 143 correspondientes a losperíodos solicitados.

e) Listado de facturas de comprasde bienes y servicios mercado interno, en elF-391.

f) Formulario de Solicitud deDevolución de Impuestos Y.P.F.B. Estatal F-1132.

16. Se aprueba el F-1132, devolución deimpuestos CENOCREN Y.P.F.B. (Estatal).

17. El Crédito fiscal correspondiente aY.P.F.B.(Estatal) por compras en el mercadointerno o local será emitido en el formulario1100.

18. El Crédito fiscal correspondiente aY.P.F.B. (Estatal) por importaciones seráemitido en el formulario 682.

AGENCIAS DESPACHANTES DEADUANA

19. Aclárase que no integran la BaseImponible del I.V.A, las rendiciones decuentas que las Agencias Aduanerasefectúan a sus comitentes, consignando enellas gastos que han sido efectuados porcuenta de estos y que les deben serreintegrados respaldados con documentos yfacturas originales, estas planillas deben serelaboradas de forma independiente a lafactura que se emita por la comisión, a finde evitar confusiones y/o el doble cómputodel crédito fiscal que se genera.


22

20. Los honorarios facturados por tales

agencias, retributivos de sus servicios,constituyen la base para el cálculo de dichocrédito.

COMERCIALIZADORES DE PRODUCTOSAGROPECUARIOS

21. Aclárase que toda persona natural ojurídica, pública o privada rescatadora de

productos agropecuarios tales como café,soya, etc., de las zonas productoras, así comolos exportadores, industrializadores,

torrefactores y comerciantes de carácterintermediario, están obligados a desarrollarestas actividades de comercio bajo el

Régimen General y por tanto son sujetospasivos del Impuesto al Valor Agregado yobligados al cumplimiento de la emisión de

la factura prevista en el Art. 12 de la Ley 843.

VENTA DE SEMOVIENTES

22. Los semovientes son consideradosbienes muebles por aplicación del derecho

común y como tales son objeto del Impuestoal Valor Agregado.

VENTAS O PRESTACION DESERVICIOS MEDIANTE TARJETAS DECREDITO

23. Aclarar que el hecho imponible delImpuesto al Valor Agregado, en caso de

ventas o de prestación de servicios mediante

tarjetas de crédito, en el primer caso, seperfeccionan en el momento de la entregadel bien o acto equivalente que suponga latransferencia de dominio, en el segundocaso, en la prestación de servicios cualquierafuere su naturaleza, desde el momento enque se finalice la ejecución o prestación, odesde la percepción total o parcial del precio,el que fuere anterior.

PASAJES P.T.A.

24. Los impuestos emergentes de los pasajesPTA pagados en el exterior del país, para suemisión en Bolivia, deberán ser incluidos enlas declaraciones juradas mensuales de losimpuestos al Valor Agregado y a lasTransacciones, utilizando las respectivasalícuotas de los mismos.

25. Para éste efecto, el valor total de la ventadeberá ser incluido según corresponda en lasdeclaraciones juradas de los Impuestos alValor Agregado y a las Transacciones, peroel monto correspondiente no se computarácomo ingreso gravable en el Impuesto sobrelas Utilidades de las Empresas.

ACCION DE REPETICION

26. Cuando los pagos en exceso o indebidos,provengan de empresas con ingresos poroperaciones gravadas y no gravadas delImpuesto al Valor Agregado, el reclamocorrespondiente para la devolución de los


23

mismos deberá adecuarse a lo establecidoen el Capitulo I y II de la ResoluciónAdministrativa No. 05-30-88 de 24 defebrero de 1988.

TRATAMIENTO DE EXCEPCION -MIEMBROS DEL CUERPODIPLOMATICO

27. Todos los miembros del personal ocuerpo diplomático debidamenteacreditados y con residencia en el país sonsujetos beneficiarios del tratamiento deexcepción del no pago del Impuesto al ValorAgregado sobre la compra de pasajesaéreos, en cumplimiento de la R.M. No. 268del 21 de junio de 1994.

PROCEDIMIENTO

28. Previo a la adquisición de los pasajesaéreos, los miembros del personal o cuerpodiplomático, acreditarán su condición de talante las líneas aéreas y/o agencias de viajey la identidad del apoderado legal en su caso.

29. Cumplido el requisito anterior, seprocederá a la facturación del pasajeregistrando el valor neto del mismo incluidoel impuesto a las Transacciones,consignando la leyenda “Pasaje Libre delI.V.A. – R.M. 268 de 21 de junio de 1994,No Válido par Crédito Fiscal”.

30. A los efectos del registro de dichas

facturas en el libro “Ventas I.V.A.” de las

líneas aéreas, se consignarán en la columna

“Montos Exentos” y una glosa que señaleque no generan Débito Fiscal I.V.A.

31. En la emisión del pasaje aéreo se debeconsignar ineludiblemente el nombre deltitular, incluyendo el número de su pasaporte

diplomático, el mismo que tendrá carácterintransferible, bajo responsabilidad delemisor del pasaje.

DEVOLUCIONES Y/O RESCISIONESDE COMPRA Y VENTA

32. Las devoluciones y/o rescisionesseñaladas en los Artículos 7 y 8 de la Ley

(843 (Texto Ordenado Vigente) y en losArtículos 7 y 8 del Decreto Supremo Nº21530 (Texto Ordenado en 1995), podrán

realizarse en el período fiscal en que seproduzca dicha devolución o rescisión, deacuerdo al procedimiento establecido en el

Sistema de Facturación Vigente.

VIGENCIA DE FORMULARIOS

33. Se ratifica la vigencia de los siguientesFormularios, para contribuyentes no

clasificados como gracos:

Formulario 143 – DDJJ. Impuesto al Valor

Agregado Pago Mensual

Formulario 145 y su anexo planilla


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consolidada del IVA en sustitución del

Formulario 144.

Formulario 3300 – Declaración Jurada Sin

Movimiento

Boleta de Pago 2059- Impuesto al Valor

Agregado

DEBERES FORMALES

34. De conformidad al art.121° del CódigoTributario, se dispone sancionar con la multa

máxima por Incumplimiento de los DeberesFormales a las empresas que publiciten susmercaderías con precios sin impuestos, así

como a los medios de comunicación quepubliciten estos ilícitos tributarios.

ABROGACIONES Y DEROGACIONES

35. Se abrogan las siguientes Resoluciones

Administrativas:

R.A. No. 05-0561-88 de 30-11-88

R.A. No. 05-0221-91 de 07-05-91

R.A. No. 05-0472-92 de 12-10-92

R.A. No. 05-0478-92 de 13-10-92

R.A. No. 05-0418-94 de 02-09-94

R.A. No. 05-1157-96 de 03-12-96

R.A. No. 05-0213-97 de 28-02-97

R.A. No. 05-0371-97 de 18-04-97

R.A. No. 05-0376-97 de 22-04-97

R.A. No. 05-1357-97 de 20-10-97

R.A. No. 05-1358-97 de 20-10-97

R.A. No. 05-0129-98 de 03-03-98

R.A. No. 05-0131-98 de 20-03-98

R.A. No. 05-0140-98 de 12-05-98

R.A. No. 05-0168-98 de 24-08-98

R.A. No. 05-0030-99 de 30-06-99

R.A. No. 05-0034-99 de 13-07-99

36. Se derogan:

a) Los numerales 1, 2, 3, 6, 7 y 8de la R.A. No. 05-0637-97 de 16-06-97.

b) El numeral 5 de la R.A. No. 05-0175-98 de 30-09-98.

Regístrese, hágase saber y cúmplase


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RESOLUCIONES DEL IMPUESTO ALVALOR AGREGADO

ABROGACIONES

R.A. No. 05-0561-88 de 30-11-88Ventas de toda Repartición del SectorPúblico.

R.A. No. 05-0221-91 de 07-05-91 Obligaciones para personas naturales yjurídicas que intervienen en el rescate de café.

R.A. No. 05-0472-92 de 12-10-92Aclara tratamiento a las planillas de lasAgencias Despachadoras de Aduana.

R.A. No. 05-0478-92 de 13-10-92Norma el Hecho Imponible para la emisiónde facturas en los Servicios Públicos.

R.A. No. 05-0418-94 de 02-09-94Reglamenta la exención otorgada al CuerpoDiplomático sobre el IVA.

R.A. No. 05-1157-96 de 03-12-96Sanciona con la multa máxima porIncumplimiento a los Deberes Formales alas Empresas que Publiciten sus precios conimpuesto separado.

R.A. No. 05-0213-97 de 28-02-97Reitera la obligación de emitir factura porcada pago en el caso de contratos de obra oprestación de servicios.

R.A. No. 05-0371-97 de 18-04-97Vigencia del Formulario 145 en reemplazodel Formulario 144.

R.A. No. 05-0376-97 de 22-04-97Entrega de Bienes a Título Gratuito.

R.A. No. 05-1357-97 de 20-10-97Reclamos de pagos en exceso o indebidos.

R.A. No. 05-1358-97 de 20-10-97 Tratamiento para las Entidades Financierasque prestan servicios bajo el Sistema deFactorage.

R.A. No. 05-0129-98 de 03-03-98Solicitud de devolución Impositiva Y.P.F.B.

R.A. No. 05-0131-98 de 20-03-98Emisión Crédito Fiscal correspondiente aY.P.F.B.R.A. No. 05-0140-98 de 12-05-98Cobros de multas por Infracciones a la Ley

de Electricidad.

R.A. No. 05-0168-98 de 24-08-98Modificaciones a la R.A. 05-299-94.

R.A. No. 05-0030-99 de 30-06-99 Tratamiento sobre Comisionistas.

R.A. No. 05-0034-99 de 13-07-99 Tratamiento a las ventas mediante Tarjetasde Crédito.


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DEROGACIONES

R.A. No. 05-0637-97 de 16-06-97

Reglamento de las Cotizaciones al SeguroSocial Obligatorio de Largo Plazo.

R.A. No.05-0175-98 de 30-09-98

Determinación del Crédito Fiscal para losusuarios de Servicios Telefónicos y

Telecomunicaciones.


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SISTEMA DE FACTURACION

RESOLUCION ADMINISTRATIVAN° 05 – 0043 - 99


VISTOS Y CONSIDERANDO.

Que, el Impuesto al Valor Agregado, es elpilar del Sistema Impositivo Nacional, lasFacturas, Notas Fiscales, Tickets odocumentos equivalentes el principalinstrumento de perfeccionamiento del hechogenerador del indicado impuesto.

Que, es necesario establecer unreordenamiento normativo que responda alas modificaciones del actual sistema dehabilitación, emisión, control de NotasFiscales y Registros Tributarios,implementados por el Servicio Nacional deImpuestos Internos, con la finalidad degenerar información útil y eficiente,coadyuvando de esta manera a lasactividades de fiscalización y controlsistémico.

Que, el objetivo principal de este sistemaes mejorar las relaciones de emisión -percepción de Notas Fiscales entre laAdministración Tributaria y los sujetospasivos, a través de la dotación demecanismos eficientes, transparentes,ágiles, seguros y oportunos.

Que, es necesario contar con un textoordenado y agrupado en un sólo cuerpo, conla finalidad de tener fácil acceso y manejode las disposiciones legales, por parte de loscontribuyentes como de los servidorespúblicos de la Administración Tributaria.

POR TANTO:

El Servicio Nacional de Impuestos Internos,en uso de las atribuciones conferidas por elArticulo 127 del Código Tributario.

RESUELVE:

OBLIGACIONES DE LOS SUJETOSPASIVOS

1. Los sujetos pasivos y/o responsables delos Impuestos al Valor Agregado, a lasUtilidades, a los Consumos Específicos y losque obtengan en forma habitual ingresosgravados por el Impuesto a lasTransacciones, por aplicación de los Arts.12 y 72 de la Ley 843 (Texto OrdenadoVigente), están obligados a cumplir con losrequisitos relativos a facturación, registro deoperaciones y archivo de documentación, asícomo el cumplimiento de los deberesformales que se establecen en la presenteResolución Administrativa, quedandoexcluídas las importaciones ocasionales demercadería para uso o consumo delimportador y los pertenecientes a RegímenesEspeciales (Simplificado e Integrado).

SISTEMA DE FACTURACION RESOLUCION ADMINISTRATIVA N° 05 – 0043 - 99

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HABILITACION, IMPRESION YEMISION

2. Las facturas, Notas Fiscales, Tickets demáquinas registradoras y/o documentosequivalentes, emitidas por sistemasmanuales, mecánicos o computarizados deempresas publicas, privadas, cooperativaso sociedades de hecho, sean estascomerciales, industriales o de servicios,entidades del sistema financiero nacional,empresas de transporte, espectáculospúblicos y servicio de comunicaciones,deberán ser previamente habilitadasmediante dosificación por la AdministraciónTributaria.

3. La habilitación de las Notas Fiscales, seefectuará mediante la asignación de un"Número de Factura" otorgado por laAdministración Tributaria, dicho número seotorgará por cada establecimiento (CasaMatriz, sucursal, agencia y/o actividadeconómica) del contribuyente y, sicorrespondiese por cada medio de emisiónutilizado ya sea de forma manual y/ocomputarizado.

El Número Factura otorgado solo servirápara un trabajo de impresión, el mismo serárenovado en posteriores solicitudes dehabilitación, siendo atribución de laAdministración Tributaria, la renovación dedicho número y la determinación de lacantidad de Notas Fiscales a ser impresas.

4. Las Notas Fiscales de las sucursales,deben ser habilitadas en dependencias de laAdministración Tributaria, correspondienteal domicilio legal del contribuyente, dondese encuentra inscrito al Registro Unico deContribuyentes (RUC).

Se establece que las Direcciones Distritalesa través de sus Unidades de OperacionesTributarias; dependientes de la Dirección delServicio Nacional de Impuestos Internos,son las únicas dependencias autorizadas parahabilitar mediante dosificación las NotasFiscales.

5. El procedimiento de habilitación de notasfiscales, al cual deben sujetarse loscontribuyentes, estará normado por elInstructivo No. D.A.R. 06-04-02 deSolicitud de Habilitación de Notas Fiscalesy sus Anexos.

DOCUMENTOS A PRESENTAR PARALA HABILITACION DE NOTASFISCALES

PERSONAS JURIDICAS Y NATURALES

* Formulario 300 y 309* Carnet de Contribuyente (RUC)* Documentos de Identidad del Titular del RUC* Formulario 143 (seis últimos períodos) si

correspondiere.

* Formulario 156 (seis últimos períodos) si correspondiere.


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* Formularios 300 y 309 " dosificación

anter ior" (Si no es la pr imerhabilitación).

6. Los trabajos de impresión de lasFacturas Notas Fiscales, remitos, cartasde porte, similares y "Tickets" para

máquinas registradoras se efectuaránúnicamente en aquel las imprentaslegalmente establecidas y autorizadas por

el Servicio Nacional de ImpuestosInternos.

7. En vir tud de la responsabil idadcompartida entre las imprentas y loscontribuyentes, se prohibe todo trabajo

de impresión de Notas Fiscales fuera delterritorio nacional.

8. Se prohibe a las imprentas laintermediación o delegación de trabajosde impresión de Notas Fiscales a terceras

personas (naturales o jurídicas).

9. Sin perjuicio de lo enunciado en el

numeral 2 de esta ResoluciónAdministrativa, serán consideradas NotasFiscales o documentos equivalentes y no

deberán cumplir con el procedimiento dehabilitación establecido en el instructivoD.A.R. 06-04-02, los Recibos de Alquiler

de inmuebles expedidos por laAdministración Tributaria y las Pólizasde Importación.

10. Las operaciones en moneda extranjeraque efectúan las Casas de Cambio, nogeneran crédito fiscal, empero las NotasFiscales deben ser habilitadas y emitidasconforme a las disposiciones de la presenteResolución Administrativa, consignandoobligatoriamente la leyenda impresa o consello cruzado "SIN DERECHO ACRÉDITO FISCAL."

11. No están sujetas a la obligación de emitirNotas Fiscales las siguientes operaciones:

a) La venta de diarios, periódicosy revistas efectuadas por números sueltos enpuestos de venta al público.

b) La venta de billetes de loteríaefectuada directamente al público.

c) Las ventas al por menor oprestaciones de servicios por un importeinferior a Bs.5, excepto cuando el compradorlo requiera, conforme lo establecido en losArtículos 16 de la Ley 843 (Texto OrdenadoVigente) y 16 del D.S. 21530 (TextoOrdenado en 1995).

Conforme a lo establecido en el párrafoprecedente, dichas ventas se resumirándiariamente en una "única Nota Fiscal", laque consignará lugar y fecha de emisión conla leyenda "Ventas no facturadas del día" conel importe total percibido, debiendoconservarse por el período de prescripción.


32

12. Se entiende por información IMPRESA,

aquella que se realiza en talleres gráficos yno aquellas generadas por sistemas propiosdel contribuyente.

13. Los contribuyentes harán imprimir en lasimprentas autorizadas las Notas Fiscales

citadas en los numerales 2 y 10 de la presenteResolución Administrativa, tanto en eloriginal como en las copias donde se

consignarán obligatoriamente los siguientesdatos impresos:

En el ángulo superior derecho de la factura,deberá imprimirse la siguiente información:

a) Número de inscripción en elRegistro Unico de Contribuyentes (RUC).

b) Número de la Factura otorgadopor la Administración Tributaria.

Si por razones técnicas este número nopudiera ser impreso de forma continua en unasola línea, podrá imprimirse como sigue:

i) En la fila superior la partealfanumérica.

ii) En la fila inmediata inferiorla parte numérica correlativa.

c) Número de Orden del formulario No.300 "Solicitud de Habilitación de Notas Fiscales".

Estos datos deberán ser impresos

necesariamente sobre un fondo que permita

la clara identificación de los mismos.

La siguiente información podrá ser adecuada

en la Nota Fiscal a criterio del contribuyente,

vale decir parte superior izquierda y resto

de la misma.

d) Razón Social y/o nombre del

contribuyente.

En caso de empresas unipersonales, deberá

consignarse el nombre y apellidos del

contribuyente y si corresponde su rótulo

comercial.

e) Domicilio legal y domicilio de

la (s) sucursal (es) si correspondiese, además

número telefónico debidamente registrado

en la Administración Tributaria y si el

contribuyente tuviese otra (s) actividad (es),

deberá consignar el domicilio que

correspondiese a dicha actividad.

El contribuyente deberá imprimir en la Nota

Fiscal, el carácter de la actividad a la que

corresponda la habilitación.

Además deberá imprimir el Código de

Control del Certificado de Inscripción al

Registro Unico de Contribuyentes (RUC),

indicando la central, actividad o sucursal

para la que procedió la habilitación.


33

f) En caracteres sobresalientes se

imprimirá, según corresponda, en el originaly las copias del comprobante las leyendas"ORIGINAL CLIENTE" y "COPIAS":

(señalando el destino de estas).

g) En la parte inferior de la Factura,

se consignará el pie de imprenta, pudiendoeste ser impreso en más de una línea.

h) El pie de imprenta debe indicarla razón social, si es persona jurídica onombre y apellidos del propietario si es

persona natural, domicilio legal, lugar deimpresión, número de RUC de la imprenta,cantidad de talonarios y ejemplares por

talonario, número inicial y final del númerode factura y fecha de impresión.

Sin perjuicio de los requisitos mencionados,se podrán consignar otros datos conforme alas particularidades y necesidades de la

actividad del contribuyente.

14. La factura, Nota Fiscal o documento

equivalente,será extendida obligatoriamenteen el momento de la entrega del bien o actoequivalente que signifique la transferencia

de dominio, tanto en ventas alcontado como al crédito.

En el caso de contratos de obras o prestaciónde servicios en el momento que finalice laejecución o prestación o desde la percepción

total o parcial del precio, el que fuere

anterior, en cumplimiento de la Ley 843(Texto Ordenado Vigente).

En caso de contratos de obras deconstrucción, a la percepción de cadacertificado de avance obra. Si fuese el caso

de obras de construcción con financiamientode los adquirientes propietarios del terrenoo fracción ideal del mismo a la percepción

de cada pago o del pago total del cada precioestablecido en el contrato respectivo.

15. Las facturas o documentos equivalentesdeberán ser llenados en el original y susrespectivas copias, las mismas que serán

entregadas en forma inmediata al compradorel original y la copia (S.N.I.I.) cuando setrate de operaciones con sujetos pasivos al

Impuesto al Valor Agregado, en otros casossólo corresponderá entregar el original dela Nota Fiscal.

Todos los ejemplares contendrán los mismosdatos e indicarán su destino en forma

expresa, como sigue:

a) Original: para el cliente.

b) Duplicado: cuando correspondaobligatoriamente su emisión de acuerdo a

lo dispuesto en este numeral, se entregarájuntamente con el original al cliente, quiendeberá mantenerlo en archivo ordenado por


34

proveedor y de manera cronológica segúnla fecha de emisión, caso contrario sequedará en poder del emisor.

c) Triplicado: Para el emisor.

16. Sólo el original de las notas fiscalesotorgará derecho al cómputo del CréditoFiscal al cliente, en el supuesto de que secumplan las exigencias que al efectoestablece la Ley 843 (Texto OrdenadoVigente), las normas reglamentarias y lapresente Resolución Administrativa.

17. Las personas naturales o jurídicas queperciban ingresos por concepto de alquilerde bienes muebles (línea (s) telefónica(s),computadora, etc.) están en la obligación deextender la correspondiente Nota Fiscal.

18. También se consideran Notas Fiscalesaquellas que se ajustan a la modalidad de"Autofacturación", previsto por el Artículo28 del Decreto Supremo No. 23670 de 8 denoviembre de l993, para contribuyentes queson sujetos pasivos al Régimen ImpositivoMinero.

19. Las empresas mineras (industriales ycomerciales) deberán habilitar y emitir susfacturas por ventas en sus pulperías, deacuerdo a lo establecido en esta norma legaldebiendo regirse su accionar a lo normadopor el Régimen Impositivo Minero y/oImpuesto a las Utilidades y el Impuesto alValor Agregado.

20. Todo cobro adicional que puedagenerarse por ventas al crédito e ingresosdiferidos, tales como i n t e r e s e sfinancieros, multas y otros, deben serfacturados.

21. Todo traslado de bienes deberáefectuarse con respaldo documentario aúncuando dicho acto no implique la compraventa de aquellos (como envíos enconsignación, muestras, remisiones paradepósitos entre fábricas y/o sucursales delmismo titular, etc.).

La documentación a emitir en el supuesto alque se refiere el párrafo anterior deberáhacerse por duplicado y contener comomínimo los siguientes datos.

a) Los previstos en el numeral 13, incisos a,d, e, g y h de ésta Resolución Administrativa.

b) Descripción detallada de las mercaderíasobjeto del traslado.

c) Apellidos y nombre o razón social,domicilio y RUC del destinatario.

d) Apellidos y nombre o razón social,domicilio y RUC del transportista cuandose trate de terceros.

El original del documento deberá acompañarel tránsito de la mercadería y la copia semantendrá en el lugar de origen de la misma.


35

22. Al extender las Notas Fiscales, se

registrarán imprescindiblemente lossiguientes datos:

a) Lugar y fecha de emisión

b) Razón Social y/o nombre del

comprador.

Todas las facturas, notas fiscales o

documentos equivalentes, deberán emitirseconsignando obligatoriamente el nombre yapellido o cuando menos el primer apellido

del comprador, cuando se trate de personasnaturales y la Razón Social cuando seanempresas Publicas, Privadas y otras.

No tienen el carácter obligatorio denominatividad establecido en los párrafos

precedentes las siguientes facturas, notasfiscales o documentos equivalente:

- Los Tickets emitidos pormáquinas registradoras hasta un monto igualo menor a Bs.- 500.-.

- Para montos superiores, sereemplazara el ticket por la factura o nota

fiscal con la nominatividad señalada.

- Los contribuyentes que por el

volumen de sus ventas o por el volumen desus transacciones requieran emitir tickets demáquinas registradoras por montos superiores

a Bs. 500, deberán presentar ante la Dirección

Distrital de su jurisdicción un memorial de

solicitud, debiendo la Administración emitir

una autorización expresa especificando la

fecha de vigencia de la misma.

- Por otro lado deberá consignar el

No. de R.U.C. del comprador cuando este

así lo requiera.

- E s p e c t á c u l o s p ú b l i c o s y

entretenimientos en general.

- Gas Licuado

- Peaje de Carreteras.

- Derecho de aeropuerto y terminales

de transporte.

Cuando el comprador solicite expresamente

que no se consigne su nombre en la factura,

nota fiscal o documento equivalente, el

vendedor deberá anotar la leyenda "SIN

NOMBRE", en el espacio destinado para tal

efecto. Las facturas, notas fiscales o

documentos equivalentes emitidos en estas

condiciones no serán aceptados como forma

de pago, ni generarán crédito fiscal contra

ningún impuesto. El incumplimiento de esta

obligación será penada con el monto

máximo establecido para la multa por

incumplimiento de deberes formales.


36

c) Número de Registro Unico deContribuyente (RUC) del comprador (cliente)cuando este sea sujeto pasivo del Impuesto alValor Agregado.

Esta condición es imprescindible para elcómputo del crédito fiscal IVA, por parte delcomprador.

Los contribuyentes que incumplan con loseñalado en el párrafo precedente no sebeneficiarán con el cómputo del créditofiscal.

d) Deberá consignarse en lasfacturas emitidas la descripción de lasoperaciones, indicando la naturaleza de laventa o del servicio, la cantidad de unidadesel precio unitario y total e importes deducidosde este último, tales como bonificaciones,descuentos y valor de los envases. Si laoperación estuviese gravada por el ICE, sediscriminará el importe que corresponda a esteimpuesto.

e) El importe total facturado, debeser expresado obligatoriamente en monedanacional, en forma numérica y literal.

f) Cuando la facturación se expreseen moneda extranjera, el importe totalconsignado en las Notas Fiscales, debe sertotalizado en moneda nacional, utilizandopara este efecto el tipo de cambio oficial deventa del dólar estadounidense americanovigente al día de la transacción.

Las entidades del sistema financiero nacional

utilizarán, en sus operaciones con monedaextranjera, las disposiciones señaladas por laSuperintendencia de Bancos e Instituciones

Financieras de Bolivia.

g) Las facturas emitidas que

presenten enmiendas, tachaduras, borronese interlineaciones no generarán créditofiscal.

23. Los contribuyentes que hayan presentadodeclaraciones juradas sin movimiento

durante 3 meses en forma consecutiva nopodrán solicitar la dosificación de facturas,salvo la presentación de un memorial que

justifique dicha situación, en estos casos elServicio Nacional de Impuestos Internos,procederá a realizar el análisis de cada caso

en particular.

SISTEMAS COMPUTARIZADOS

24. Para la emisión de Notas Fiscales pormedio de sistemas computarizados, los

contribuyentes, previamente deberánsolicitar autorización de funcionamientoante la Administración Tributaria, mediante

el formulario No. 304 y sujetarse alcumplimiento de lo siguiente:

Las Notas Fiscales podrán ser impresas en"formulario continuo" o "tipo cuerpo-talón"y deberán cumplir los requisitos indicados


37

en el numeral 13 de la presente Resolución

Administrativa, tanto en el original como enlas copias o en las copias-talón, NO debiendoser estos datos generados por el sistema. Por

otro lado las copias de los soportes magnéticospodrán ser requeridas por la AdministraciónTributaria, para efectos de control, de acuerdo

a lo establecido en el Artículo 143 del CódigoTributario.

CARACTERISTICAS TECNICAS DE LASFACTURAS FACTURACION MANUAL

25. Se establece para la facturación manual,lo siguiente:

a). La impresión de facturas o

notas fiscales, se realizará por triplicado, esdecir, un original y dos copias, pudiendo elcontribuyente hacer imprimir más copias,

siempre que indique el destino de cadaejemplar.

b).La dimensión mínima requeridapara las facturas será del tamaño cuartooficio (16.5 cm x 10.8 cm).

c) La tinta a emplearse, en laimpresión de Notas Fiscales tanto en el

original y copia(s) deberá ser necesariamentedistinta al color negro y adecuadamentelegible.

Sin embargo en razón a las característicasde ciertas empresas, es permitido el uso de

tinta del color negro únicamente en la

impresión de sus logotipos.

FACTURACION COMPUTARIZADA

26. La emisión de notas fiscales por medio

de sistemas computarizados, debe cumplir

con los siguientes requisitos:

a) El tamaño mínimo será de un

tercio de carta, debiendo llevar las respectivas

copias.

b) En caso de uso de talones, el

tamaño mínimo será de 9.4 cm. de altura por

11 cm. de ancho para el original - talón y 10

cm de ancho para las copias - talón (la

primera copia - talón acompañará al original

si es sujeto pasivo al IVA, y la segunda copia

- talón quedará en poder de la empresa.

Si el contribuyente requiere talones adicionales,

podrá definir los tamaños según sus necesidades,

debiendo señalar el destino de cada uno de estos.

c) Los datos consignados en el

original se traspasarán directamente a las

copias vía calco, carbón químico o a través

de papel carbónico.

En caso de uso de talones, la información

deberá ser generada simultáneamente en las

copias - talón.


38

CASOS ESPECIALES

Para el Sistema de Notas Fiscales, seestablecen los siguientes casos especiales:

PASAJES DE LINEAS AEREAS

27. Considerando que las líneas aéreas estánsujetas a Convenios Internacionales, estasdeben adecuarse a lo siguiente:

a) Quedan autorizadas a realizar laimpresión de los pasajes (boletos) fuera delterritorio nacional.

b) En caso de pasajes (boletos)generados de forma, manual ocomputarizada, las líneas aéreas y agenciasde viaje, deberán adherir a dicho documentoun sticker autoadhesivo el mismo quehabilitará al pasaje (boleto) como factura.Se aclara que dicho sticker sólo podrá serutilizado en estos casos. Por otro lado aquelpasaje (boleto) que no tenga adherido dichosticker no generará crédito fiscal.

La habilitación, impresión y utilización delos mencionados stickers se adecuará a lossiguientes requisitos:

i) Se solicitará la habilitaciónmediante el llenado y presentación del F.300.

ii) Las medidas serán de 9 cmde largo por 2 cm de ancho.

iii) Se imprimirán en dos

cuerpos; el primer cuerpo irá adherido al

cupón pasajero en un lugar que no dificulte

la normal lectura de la información

restante; el segundo cuerpo se colocará

en el cupón contable que queda con la

empresa.

iv) La información a

consignarse es la siguiente:

Primer cuerpo:

- Nombre o Razón Social del

titular del R.U.C.

- Número de Factura otorgado por

el S.N.I.I., el mismo que se podrá imprimir

por separado:

Parte alfanumérica

Número correlativo de factura.

- Código de control (otorgado por

el S.N.I.I.)

- Número de Orden del F.300

- Número RUC de la imprenta,

Razón Social, dirección, cantidad de

stickers impresos, número inicial final y

fecha de impresión.


39

Segundo cuerpo:

- Número de RUC de la línea aéreao representante en Bolivia.

- Número de factura otorgado porel S.N.I.I., el mismo que se podrá imprimir

por separado.

Parte alfanumérica

Número correlativo de factura

- Número de orden del F. 300

- Datos de la imprenta.

c) Por la emisión de guías de carga,

MCO, exceso de equipaje y otroscomprobantes utilizados para cualquier otroservicio prestado por las líneas aéreas se

deberá extender una factura manual ocomputarizada que cumpla con losrequisitos establecidos en esta norma legal

y sujetándose al procedimiento generalaprobado.

Se aclara que cuando se utilice más de unboleto en forma conjunta (boletos enconjunción) se deberá de igual manera

adherir el sticker en cada uno de los boletosutilizados siendo sólo válido para créditofiscal el que consigne el monto total del

importe pagado y describa en forma detalladalos tramos utilizados y la numeracióncorrelativa de los boletos generados. Losdemás boletos consignarán la leyenda NOVALIDO PARA CRÉDITO FISCAL.

LINEAS AEREAS AFILIADAS A IATA

28) Otorgar un tratamiento especial a laslíneas aéreas afiliadas a la Asociación deTransporte Aéreo Internacional (IATA)eximiéndolas de la obligación señalada enlos incisos b) y c) del presente numeral.

a) Los documentos de transporteaéreo conocidos como BSPs, emitidos por lasAgencias de Viaje, por cuenta de las líneasaéreas afiliadas o asociadas a IATA, seránconsiderados como notas fiscales, para elcómputo del crédito fiscal correspondiente, paratal efecto deberán consignar como requisitosimprescindibles, Razón Social de la línea aéreay el número de RUC correspondiente.

Las empresas representantes de líneas aéreasdel exterior y o agentes generales, deberánconsignar su Razón Social (abreviada), sunúmero de RUC y la Razón Social de laLínea Aérea transportadora.

b) Las líneas aéreas que por suscondiciones de operabilidad necesitenproseguir con lo dispuesto en los incisos b)y c) de éste numeral podrán continuar conel sistema de facturación establecido en losmismos.


40

c) Los contribuyentes que seencuentren obligados al cumplimiento de lasResoluciones Administrativas Nro. 05-161-98y 05-162/98, deberán registrar en el sistemainformático del Servicio Nacional deImpuestos Internos, el crédito fiscal emergentede los pasajes emitidos bajo la presente normaen el rubro "compras agrupadas"

29. En los pasajes aéreos se registrará la tarifavigente y por separado las tasas efectivas delos Impuestos al Valor Agregado yTransacciones.

30. Cuando el pasaje sea pagado y emitido enel exterior, para un viaje que se origine enBolivia, la línea aérea o la agencia de viajeserá responsable del reintegro de losImpuestos al Valor Agregado y a lasTransacciones, que corresponden a dichospasajes, debiendo procederse a la emisión deun nuevo pasaje que cumpla los requisitosexigidos en el inciso b) del numeral 27 de lapresente Resolución Administrativa.

31. Cuando el valor del pasaje sea pagado enel exterior y emitido en Bolivia, la línea aéreao la agencia de viajes serán responsables porla emisión de la Nota Fiscal correspondiente.

PASAJESDE TRANSPORTETERRESTRE

32. Quienes efectúen transporte terrestre depasajeros, en tanto se trate de sujetos nocomprendidos en el Sistema TributarioIntegrado, previsto en el Decreto Supremo23027 del 10 de enero de 1992, se sujetarána lo siguiente:

a) La habilitación de pasajes como

nota fiscal de las empresas de transporteterrestre urbano (radio taxis y similares),interprovincial, interdepartamental e

internacional, deberán cumplir con loseñalado en los numerales 3 y 13 de lapresente Resolución Administrativa.

Sin embargo, este tipo de empresas detransporte deben imprimir el precio de cada

una de las tarifas vigentes a fin de facilitarla emisión de las facturas correspondientes.

Las empresas de radiotaxis, taxífonos osimilares, constituídas legalmente o quetrabajan bajo, la modalidad de asociaciones

de hecho, que mediante una razón socialcomún presten servicio de transporte depasajero y otros de puerta a puerta en forma

expresa y exclusiva mediante un contratoverbal normalmente telefónico, y quegeneralmente intercomunican sus vehículos

con una central de radio, deberán facturarsus servicios de acuerdo al siguienteprocedimiento:

Las notas fiscales de estas empresas seránhabilitadas, emitidas y registradas de

acuerdo a lo establecido en la presenteResolución, asimismo; deben llevar impresoel precio de las tarifas vigentes, y montos

de Bs. 1 para cubrir diferencias de precio,conformadas en talonarios de dos cuerpos,cuyo primer cuerpo (talón empresa) quedará


41

en poder de la empresa y el segundo cuerpo(original cliente) deberá ser entregado alpasajero en el momento del pago por el servicio,no siendo necesaria su nominatividad.

Las empresas de radiotaxis, taxífonos o similaresasignarán a cada vehículo facturas con su No.de RUC, dosificando la entrega de los talonariosde facturas de acuerdo a sus necesidades,debiendo ser registradas diariamente en el librode Ventas IVA de la empresa, asimismo, estánobligadas a exhibir en lugar visible de cada unade las movilidades un letrero de "Exija suFactura", que consignará el No. de R.U.C., No.de placa del vehículo, el mismo será entregadoprevio a la presentación de la tarjeta de operaciónotorgada por la Unidad de Tráfico y Vialidad.

Las Empresas de Ferrocarriles, por tener unsistema de boletaje de carácter universal(tickets) para el transporte de pasajerosdeberán, al momento de vender dichosboletos, extender factura tipo talón (doscuerpos), la misma que deberá adecuarse alos requisitos exigidos en el numeral 13 dela presente norma legal.

b) Si los pasajes fuesen emitidospor sistemas computarizados, elcontribuyente deberá cumplir con lodispuesto en el numeral 26 de la presenteResolución Administrativa.

c) Necesariamente el traspaso deloriginal a la copia será directa vía calcoquímico o papel carbónico.

d) Se aclara que por el servicio decarga, correspondencia o cualquier otraprestación de servicios que realicen lossujetos mencionados en el inciso a) de estenumeral, es obligatoria la emisión de la NotaFiscal correspondiente.

33. Para los casos de peaje por uso decarreteras y derecho de aeropuerto, se deberácumplir con lo siguiente:

a) Se aclara que las personasnaturales o jurídicas, que perciban ingresospor concepto de derechos de peaje por lautilización de carreteras, autopistas, etc.,deberán habilitar sus notas fiscales conformea lo siguiente:

i) Se podrán utilizartalonarios de dos cuerpos y deberán cumplircon los requisitos previstos en el numeral13 de la presente Resolución Administrativa.

ii) El precio del servicionecesariamente deberá ser impreso en amboscuerpos.

b)Para las entidades que cobren porderechos de aeropuerto se autoriza elsiguiente tratamiento:

i) Se podrán utilizarstickers, los que serán reconocidos comonotas fiscales, siempre que cumplan con loprevisto en el articulo 13 de la presenteresolución.

ii) El precio del serviciodeberá ir impreso en el referido sticker.


42

ESPECTACULOS PÚBLICOS

34. Son sujetos pasivos de los Impuestos alValor Agregado y a las Transacciones, por la

realización de Espectáculos Públicos, laspersonas individuales o colectivas, empresaspúblicas o privadas y sociedades con o sin

personería jurídica, incluidas las empresasunipersonales, que asuman el riesgo empresariopara la realización de los mismos, ya sea que

actúen o participen como actores, promotores,representantes, gestores, auspiciadores,organizadores y otras condiciones similares.

35. Los organizadores y/o responsables deeventos o espectáculos artísticos,

permanentes o eventuales, deberán presentarla autorización correspondiente otorgada porlas Sociedades de Gestión Colectiva de

Autores y Artistas (SOBODAYCOM-ABAIEM-ASA) en cumplimiento a lodispuesto en los artículos 47, 48 y 53 de la

Ley 1322 Ley de Derechos de Autor, de 13de abril de 1992.

36. Para fines de control y fiscalización deestas actividades se identifican los siguientesespectáculos públicos:

a)Espectáculos Públicos Permanentes

Se entiende por espectáculo públicopermanente, aquella actividad realizada enforma habitual por personas naturales y/o

jurídicas que se encuentren inscritas en elRegistro Unico de Contribuyentes (RUC).

Para estas personas, bastará una Letra deCambio o Documento Equivalente, con elVisto Bueno del Director Distrital de sujurisdicción.

b) Espectáculos PúblicosEventuales.

Se entiende a los fines de esta ResoluciónAdministrativa, por espectáculo eventualaquella actividad realizada por personasnaturales y/o jurídicas que requieran unaúnica habilitación de notas fiscales y no seencuentren inscritas en el Registro Unicode Contribuyentes (RUC).

La solicitud para la habilitación de NotasFiscales, de espectáculos eventuales y usodel Registro Unico de Contribuyentes(RUC) de las Direcciones Distritales, seefectuará mediante memorial suscrito poruna persona con domicilio legal en la regióndonde se lleve a cabo el evento.

Además deberá acompañar una Boleta deGarantía, por valor de los Impuestos al ValorAgregado y a las Transacciones, sobre elimporte total de las entradas habilitadas parael efecto.

No será necesaria tal Boleta de Garantía, en elcaso de espectáculos públicos eventuales,


43

organizados por artistas nacionales condomicilio dentro del territorio nacional, encuyo caso bastará la presentación de una Letrade Cambio con el visto bueno del DirectorDistrital del S.N.I.I. de su jurisdicción.

Se aclara que aquellas personas que requierannuevas habilitaciones para dichos espectáculosdeberán tramitar su inscripción al RegistroUnico de Contribuyentes.

37. Los talonarios empleados en los espectáculospúblicos, sean estos de carácter permanente oeventual, se sujetarán necesariamente a loestablecido en los numerales 3 y 38 de la presenteResolución Administrativa.

Asimismo los contribuyentes que auspician uorganizan espectáculos públicos, una vezobtenida la autorización de impresión de susNotas Fiscales, están facultados a clasificarlasde acuerdo a sus necesidades, (preferencia,general, platea, etc.).

CARACTERISTICAS DE LAS NOTASFISCALES PARA ESPECTACULOSPUBLICOS.

38. Las notas fiscales de espectáculospúblicos estarán sujetas a las siguientescaracterísticas:

a) Se utilizarán talonarios de 3cuerpos.

b) Se imprimirán originales sincopias

c) El precio del espectáculo debeser impreso obligatoriamente en los trescuerpos.

d) Cada cuerpo deberá señalar enforma impresa el destino de cada talón, dela siguiente manera:

i) El cuerpo 1 (parteinicial):"Sin derecho a Crédito fiscal".

ii) El cuerpo 2 (partecentral): " Sin derecho a Crédito Fiscal".

iii) El cuerpo 3 (partefinal): "Original Cliente".

e)El cuerpo 1 y 3 del talonariodeberá incluir la información ycaracterísticas señaladas en el numeral 13de la presente Resolución Administrativa, aexcepción del inciso f) de dicho numeral.

f) La (s) fecha (s) de realización delespectáculo, deberán ser impresas en los trescuerpos, pudiendo ser sellados cuando eltalonario habilite el ingreso a espectáculo arealizarse en diferentes fechas.

El punto ii) del inciso d) del presente numeralse considera cumplido para el caso de salascinematográficas en la proyección depelículas o cualquier espectáculo de carácterpermanente, cuando se prescinda del cuerpodos del talonario, y así mismo los incisos c) yf) se considerarán cumplidos cuando estosdatos sean sellados en los respectivos cuerpos.


44

COMERCIALIZACION DE

HIDROCARBUROS

Dadas las características especiales de la

distribución masiva de los productos

expendidos por los surtidores de gasolina y

otros combustibles, la emisión de la Nota

Fiscal deberá sujetarse a lo dispuesto en los

numerales 13 y 22 de esta Resolución

Administrativa y además regirse por lo

siguiente:

SURTIDORES DE GASOLINA, DIESEL,

KEROSSENE Y SIMILARES

39. Los surtidores de gasolina se ajustarán

a las siguientes características:

a) La impresión se la realizará por

triplicado, es decir un original y dos copias,

conforme a lo señalado en el numeral 21 de

la presente Resolución Administrativa.

b) Los datos consignados en el

original se traspasarán a las copias

directamente vía calco químico, carbónico o

autocopiativo.

c) Los items a ser comercializados

podrán ser consignados de forma impresa

en los casos que se considere necesario y

de corresponder el precio.

GAS LICUADO DE PETROLEO

40. Las empresas comercializadoras de gaslicuado de petróleo (GLP) por su distribución

masiva quedan autorizadas a imprimir elprecio del producto en la nota fiscal yautorizadas a utilizar talones de dos cuerpos

cuyo tamaño por uno será de 1/8 de oficio.

EMPRESAS DE SERVICIO PUBLICO

41. Se entiende por entidades de serviciospúblicos aquellas que prestan servicios de

energía, agua potable, comunicación ysaneamiento básico, las mismas que debensujetarse a lo siguiente:

a) La habilitación, impresión yemisión de las Notas Fiscales, para empresas

de servicio público, deberán cumplir con lodispuesto en el numeral 3 y 13 de la presenteResolución Administrativa.

b) Los incisos b) y c) del numeral13 de la presente Resolución

Administrativa, se considerarán cumplidoscuando estos sean generados por el sistemade facturación computarizado empleado

por dichas empresas.

c) La Nota Fiscal, podrá disponer

como mínimo de dos cuerpos, debiendo cadauno de estos cumplir estrictamente con lodispuesto en los puntos precedentes. Si el


45

contribuyente requiere utilizar más cuerpos,

deberá indicar el destino en cada uno deestos.

d) En los cuerpos correspondientesse imprimirá las leyendas "ORIGINAL:CLIENTE Y COPIA: EMPRESA", en los

cuerpos restantes que utilice elcontribuyente se deberá imprimir la leyenda" NO VALIDO PARA CRÉDITO FISCAL".

e) Las empresas comprendidas eneste numeral, podrán solicitar mediante

oficio a la Administración Tributaria, elnúmero correlativo inicial de sus NotasFiscales que corresponda a su sistema de

facturación.

Asimismo, estas empresas o cooperativas de

servicio publico, podrán solicitar dichonúmero correlativo para sus Notas Fiscales,en las distritales donde desarrolle

actividades y requiera habilitar las mismas.

f) Se aclara que el hecho imponible

del Impuesto al Valor Agregado, de lasempresas de servicios públicos seperfecciona en el momento de la finalización

periódica del servicio, debiéndoseconsiderar para la determinación del débitofiscal, correspondiente, la totalidad de las

Notas Fiscales emitidas en el períodogravable que se liquida, hayan sido estascanceladas o no.

Consecuentemente, los usuarios de estos

servicios, a los efectos de determinar elCrédito Fiscal, deberán considerar para suaplicación la fecha de emisión de dichas

Notas Fiscales, aún en el caso que estas nohubiesen sido canceladas.

g) Cuando las empresas deservicios públicos de telefonía ytelecomunicaciones requieran prestar

servicios de reconexion de líneas o dereconexion del servicio telefónico o detelecomunicaciones, deberán facturar tales

servicios incluyendo los recargos e interesesque correspondan, en forma independientea la facturación por servicios habituales.

Las facturas correspondientes a servicios de

reconexion de líneas o de reconexion del

servicio telefónico o de telecomunicaciones,

para efectos de operación y de mejor

prestación de servicios a sus abonados,

pueden ser entregadas al usuario en forma

posterior a la liquidación y pago de estos

servicios. En estos casos las facturas deben

indicar como fecha de emisión la que

corresponda al día en que se realizo el

respectivo pago.

h) Se entiende como período

gravable a cada mes calendario conforme lo

definido en el Art. 10 de la Ley 843 (Texto

Ordenado Vigente).


46

i) Los incisos a) al f) se hacen

extensivos en su tratamiento a las actividadesde prestación de servicios de YacimientosPetrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB).

FACTURACION CONJUNTA

42. Las empresas de servicios que requieranfacturar de manera conjunta por la prestaciónde estos, previamente deberán solicitar

mediante oficio la autorización expresa a laAdministración Tributaria y deberán cumplircon los siguientes requisitos.

a) La solicitud de Habilitación(Dosificación) de Notas Fiscales la realizarán

por separado cada una de las empresasparticipantes en la facturación conjunta,debiendo cumplir con lo establecido en el

numeral 3 de la presente ResoluciónAdministrativa.

b) Las empresas involucradas en laNota Fiscal Conjunta, deberán cumplirobligatoriamente con el numeral 13 de estaResolución Administrativa, en relación a losdatos de las empresas involucradas, exceptoen su inciso b) que se considerará cumplidocuando sea generado por sistema.

c) La Nota Fiscal emitida por laempresa responsable de la emisión y cobrode la factura conjunta, deberá consignar lainformación requerida en el numeral 22, conexcepción del inciso d) del mismo.

d) Asimismo deberá generar porsistema la siguiente información de cada unade la (s) empresa (s) que son integrantes deesta Nota Fiscal:

i) Número de RUC

ii) Número de Nota Fiscalotorgada por la Administración Tributaria.

iii) Número de Orden delFormulario 300

iv) Importe correspondiente.

Quedan exceptuadas de esta obligaciónlas entidades reguladas por el SistemaFinanciero Nacional.

e) Las entidades Financieras reguladaspor el Sistema Financiero Nacional podrángenerar por sistema, todos los datos obligatoriosque deben contener las facturas de acuerdo alos incisos a), b), c), d), e), f), g) y h) del numeral13 de la presente Resolución Administrativa.

El Servicio Nacional de Impuestos Internos,a solicitud de las entidades financieras querequieran lo establecido en el inciso e) de estenumeral autorizará mediante ResoluciónAdministrativa expresa para tal efecto y en cadacaso cuando corresponda, las mismas deberánsolicitar en la Dirección Distrital donde seencuentre su domicilio legal y su inscripciónen el Registro Unico de Contribuyentes (RUC).


47

f) La emisión de facturas más allá

del número dosificado y autorizado serásancionando conforme las previsiones delCódigo Tributario.

g) La facturación conjunta manualse ajustará a los incisos a), b) y c) de este

numeral.

TARJETAS MAGNETICAS

43. Las tarjetas magnéticas que se utilizanpara el servicio de telefonía dentro el

Territorio Nacional, como hacia elExtranjero, comercializadas por las empresasdel rubro domiciliadas en el país, tendrán la

debida validez de nota fiscal o factura,debiendo sujetarse a los requisitos exigidosen la presente Resolución Administrativa.

Conceder la excepción requerida a ENTELS.A. y demás Empresas de Telefónica

establecidas en el país de la obligaciónseñalada en el numeral 7 de la presenteresolución, inherente a la habilitación,impresión y emisión, para que estasempresas puedan realizar la impresiónde d ichas notas f i sca les fuera de lTerritorio Nacional.

El Servicio Nacional de Impuestos Internos,dispone que las empresas de telefonía querequieran lo dispuesto en el párrafo 2 de estenumeral lo solicitarán formalmente enconsecuencia se emitirá la autorización

mediante Resolución Administrativaexpresa para tal efecto y en cada caso cuandocorresponda.

Los contribuyentes que soliciten ladosificación para la impresión y habilitaciónde estas Notas Fiscales, deberán realizar eltrámite respectivo en el domiciliocorrespondiente a la Dirección Distrital desu Jurisdicción, en la cual se encuentrenregistrados.

Las diferentes Empresas de Telefonía, comoENTEL S.A., no podrán hacer imprimir, niemitir Notas Fiscales en una cantidadsuperior a las autorizadas en la dosificacióncorrespondiente, lo contrario serásancionado de acuerdo a lo establecido enel Código Tributario.

SISTEMA BANCARIO

44. La habilitación de Notas Fiscales paraentidades del Sistema Bancario Nacional seregirá por el anexo adjunto al instructivo No.D.A.R. 06-04-02 y cumplir lo siguiente:

a) Los comprobantes emitidos por elsistema bancario a través de medioscomputarizados por concepto de serviciosprestados alcanzados por el IVA, deberán serhabilitados según el numeral 3 de estaResolución Administrativa.

Las facturas, Notas Fiscales o documentos


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equivalentes que sean emitidas en forma manualdeberán sujetarse al procedimiento general.

b) Las entidades del sistema bancarioque deseen la habilitación de Notas Fiscalesde manera "Regionalizada" deberánproporcionar información respecto a susdependencias del interior del país, mediante unoficio al Servicio Nacional de ImpuestosInternos, a fin de que estas puedan realizar lahabilitación correspondiente.

c) Los datos a contemplar en lasnotas fiscales de forma impresa, son losestablecidos en el numeral 13 con excepciónde su inciso g) de la presente ResoluciónAdministrativa.

d) Los incisos b) y c) del numeral13 de la presente Resolución Administrativa,se considerarán cumplidos cuando seangenerados por el sistema computarizadoempleado.

e) A fin de dar cumplimiento al incisof) del numeral 13 de la presente ResoluciónAdministrativa, se deberán consignar sólo en loscomprobantes estos datos de la siguiente forma:

i) En el Original "Original:Banco" y "Sin derecho a crédito fiscal".

ii) Primera Copia: "Copia:Cliente" y "Con derecho a crédito fiscal".

iii) Las demás copias:

"Copia: (Destino)" y "Sin Derecho a Crédito

Fiscal".

TARJETAS DE CREDITO

45. Las personas naturales o jurídicas que

efectúen ventas de bienes o presten servicios

y por estos conceptos cobren a través de

Tarjetas de Crédito, que otorga el sistema

financiero del país, juntamente con el

Comprobante de Ventas o Recibos de Cargo,

que asigna la empresa administradora de

tarjetas de crédito, deberán obligatoriamente

emitir la correspondiente factura, nota fiscal

o documento equivalente.

46. El incumplimiento de esta disposición

por parte de las personas naturales y jurídicas

que realizan ventas de bienes y prestación

de servicios y cobren mediante Tarjetas de

Crédito, será sancionado de acuerdo al

Artículo 303 del Código Tributario, referente

a la defraudación por no emisión de notas

fiscales con la clausura del establecimiento;

en caso de las empresas administradoras de

tarjetas de crédito, constituirá un delito o

contravención punible que señala el Artículo

81 del mencionado Código y serán reputadas

como coautores, cómplices y encubridores

del autor principal.


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AUTOFACTURACION POR COMPRADE MINERALES

47. Los contribuyentes que realicen la

compra de minerales o metales en elmercado interno, cuando sus proveedoressean personas naturales no inscritas en el

R.UC., deberán emitir por dicha compra unaFactura Autodeclarada.

48. La factura autodeclarada es undocumento equivalente a la nota fiscal, portanto deberá ser habilitada de acuerdo a la

presente norma y nominarla comoAutofactura.

49. Las autofacturas serán emitidas por loscompradores a su propia orden, debiendolas mismas cumplir con todos los requisitos

exigidos para cualquier nota fiscal odocumento equivalente establecido en lapresente Resolución Administrativa.

50. Según lo dispuesto por el Art. 31 del D.S.23670, se establece un registro especial

denominado Compras IVA, AutofacturadasSector Minero, el mismo que deberá llevarlas mismas columnas que el libro de compras

IVA de uso general y corriente, debiendorealizarse el registro de los asientos deacuerdo a lo señalado en la presente

Resolución Administrativa. Se aclara queeste libro, no exime de la obligación dellenado del libro de Compras IVA corriente.

51. La liquidación del impuesto se realiza a

través de la Boleta de Pago No. 2570,debiendo el contribuyente presentarla dentrolos quince primeros días del mes siguiente

del período vencido. El monto consignadoen estas deberá ser igual al monto totalregistrado en el libro de Compras IVA

Autofacturadas Sector Minero.

52. Una vez efectuado el pago mediante la

boleta señalada, el contribuyente podráutilizar el monto registrado en lasautofacturas como crédito fiscal debiendo

ser utilizado dentro el mismo período fiscalde liquidación.

MAQUINAS REGISTRADORAS

53. Los contribuyentes que deseen emitir

"tickets" mediante "MáquinasRegistradoras", previamente deberánsolicitar la autorización de las mismas a

través de los formularios 312-3349-1"Solicitud de utilización de máquinasregistradoras" ante la Administración

Tributaria de su jurisdicción, la misma queotorgará un "Número de Registro deFuncionamiento" por cada Máquina

Registradora habilitada. Se aclara que laadministración Tributaria, otorgará larespectiva autorización sólo a Máquinas

Registradoras que cumplan con losrequisitos exigidos en los numerales 56, 57y 58 de esta norma legal.


50

Se ratifica la vigencia de los formularios312-3349-1 de "Solicitud de Utilización deMáquinas Registradoras" en la presenteResolución Administrativa.

R E Q U I S I T O S P A R A L AAUTORIZACION

* Carnet de Contribuyente

* Documento de Identidad delRepresentante Legal de la Persona Jurídica,Titular del RU

* Formulario 312-3349-1 Solicitud deAutorización de Máquinas Registradoras.

* Memorial de Solicitud de Autorización deUtilización de Máquinas Registradoras antela Dirección Distrital de su Jurisdicción.

54. Los contribuyentes autorizados para eluso de máquinas registradoras, deberánconservar el formulario No. 312-3349-1dentro del establecimiento a disposición dela Administración Tributaría.

55. Los contribuyentes máquinas registradorasautorizados, que ya no sean utilizadas para laemisión de "tickets" deberán ser dadas de bajadel registro de la Administración Tributariamediante uso del Formulario No. 312 de"Solicitud de Utilización de MáquinasRegistradoras", debiendo notificar dentro delos dos (2) días hábiles siguientes de producidasu inutilización.

56. Los tickets a entregarse a los clientes deberán

contener como mínimo la siguiente

información:

a) En el anverso del "ticket" se

deberá generar la siguiente información:

i)Número de RUC del

emisor.

ii)La parte alfanumérica

del número de factura.

iii) Número de Orden del

Formulario No. 300-3347-1

iv) Número de registro de

la máquina otorgado por la Administración

Tributaria.

v) Detalle de la

transacción.

- Detalle de los productos

vendidos (nombre o código).

- Precio de los productos

-Importe Total facturado

(expresado en bolivianos).

vi)Número de RUC del

comprador cuando se trate de sujetos pasivos

del IVA.


51

vii) Fecha de latransacción.

viii)La parte correlativadel Número de Factura.

Optativamente podrá incorporarse otrainformación adicional, siempre y cuando noaltere la estructura antes planteada, la mismaque será emitida en idioma español ymoneda nacional.

b) En el reverso de las cintas para"ticket" deberá consignarse de maneraimpresa la siguiente información:

i) Razón Social o rótulocomercial, nombres y apellidos del emisor.

ii) Número del RUC delemisor.

iii) Domicilio legal.

iv) Domicilio de laactividad comercial (Ej. Sucursal).

v) Razón Social o RótuloComercial de la Imprenta.

vi) RUC de la imprenta.

vii) Cantidad de rollosimpresos.

viii) Rango de impresiónde los rollos, "Desde No....hasta No.......

ix) Fecha de impresión delos rollos.

57. En forma simultánea a la emisión del"ticket" la máquina registradora empleadadeberá imprimir en la cinta de auditoría losdatos que a continuación se señalan:

a) Detalle de la Transacción.

b) No. de R.U.C. del comprador,(si, corresponde).

c) La parte correlativa del númerode la factura.

d) Fecha de la transacción.

e) El contribuyente inicializará lacinta de auditoría anotando la partealfanumérica del número de factura asignadapor la Administración Tributaria.

58. Las máquinas registradoras antes de suutilización para la emisión de "tickets" comoNota Fiscal, deberán inhabilitar lasfunciones que permitan anular, cancelar orevertir operaciones realizadas cuyo importese encuentre consignado en el "ticket"emitido. Lo dispuesto precedentemente noperjudica la anulación o rectificación deoperaciones parciales con importesregistrados en el comprobante, siempre quedichos actos se efectúen con carácter previoa la totalización de la operación.


52

59. Diariamente los usuarios de máquinasregistradoras deberán en forma obligatoriaefectuar una liquidación de todas lastransacciones por cada una de sus máquinas.Dichas operaciones deberán conservarse enun archivo ordenado de manera cronológicaa disposición de la AdministraciónTributaria. Asimismo, a las anulaciones yrectificaciones deberán acompañarse los"tickets" originales que hayan sido generadoserróneamente, los mismos que deberánconsignar en forma manual la leyenda"ANULADO".

60. Los datos consignados en los "tickets"emitidos mediante Máquinas Registradorasdeberán ser claramente legibles en todos susconceptos, tanto en el original como en lacinta de auditoría.

61.Las máquinas registradoras podrángenerar información adicional a la requeridaen el numeral 56 de esta norma legal, siemprey cuando no perjudique la fácil identificaciónde dicha información.

62. Los casos especiales señaladosprecedentemente a excepción de lossurtidores de gasolina, diesel, kerosene ysimilares podrán emitir sus notas fiscalescomo mínimo por duplicado.

INUTILIZACION DE LAS NOTASFISCALES

63. Se establece la prohibición de la emisión

de las facturas perforadas (Ley 843 o V yS), los contribuyentes son responsables deinutilizar dichas facturas o documentosequivalentes del sistema anterior, debiendosellar tanto los originales y las copias con laleyenda ANULADO.

64. A efectos de control del nuevo Sistemade Facturación, el contribuyente deberápresentar un oficio a la Dirección Distrital oa laUnidad Local de Tributación de sujurisdicción indicando el detalle de lostalonarios de facturas que son inutilizados,adjuntando fotocopia(s) del Formulario No.299 correspondiente a la habilitación de lasfacturas inutilizadas, las mismas que deberánser conservadas por el contribuyente por elperíodo de prescripción o hasta que laAdministración Tributaria, solicite suentrega al fisco. Las notas fiscales nodeclaradas en el indicado oficio seconsiderarán emitidas por su titular.

Los pasajes aéreos quedan exentos de laobligación señalada en este numeral.

DEVOLUCIONES DE NOTASFISCALES

65. Se procederá a la devolución de las NotasFiscales, que hubiesen sido habilitadasmediante el "Nuevo Sistema de Facturación"en los siguientes casos:

a) Cambio y/o cierre de actividadeseconómicas.


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b) Cambio de dirección del lugarde emisión de las notas fiscales.

Los contribuyentes que cambien dedirección y que aún tengan Notas Fiscales,informarán a la Administración Tributaria,de su nuevo domicilio y de la cantidad denotas fiscales aún no emitidas con la antiguadirección, quedando facultados a registrarsu nuevo domicilio en sus Notas Fiscalessobrantes utilizando un sello de goma yasimismo se aclara que en su próximasolicitud de habilitación, necesariamentedeberá anotar su nueva dirección.

Lo citado en el párrafo precedente, sólocorresponde si el cambio de domicilio seproduce dentro de la misma jurisdicción.

c) En caso de cambio deprocedimiento de facturación se devolverálas notas fiscales o documentos equivalentesno utilizados, (ejm. de sistema manual asistema computarizado), excepto en los casosen que utilicen ambos sistemas en formaparalela.

d) Por finalización de espectáculospúblicos de carácter permanente y eventual.

Para los casos señalados deberá presentar:

- Formulario No. 301

- Memorial comunicando a laAdministración Tributaria la cantidad denotas fiscales que no fueron utilizadas,

debiendo el contribuyente proceder a ladestrucción de las Facturas, Notas Fiscales odocumentos equivalentes, asumiendo este laresponsabilidad absoluta sobre las mismas.

65.1 Para la devolución de notas fiscalesmanuales y computarizadas, dosificadas porla Administración Tributaria pero noimpresas, se presentara:

- Formulario Nº 301- Memorial comunicando a la

Administración Tributaria la cantidad denotas fiscales que no fueron impresas, paraque se proceda a la anulación de ladosificación.

66. El Formulario devolución de notasfiscales en el caso de espectáculos públicosde carácter permanente (exceptoespectáculos cinematográficos), dentro delos (30) treinta días de finalizado el evento.

67. Para espectáculos públicos de caráctereventual, la devolución se efectuará dentrode los (2) dos días hábiles posteriores a laconclusión del evento, además de la copiadel memorial presentado para la solicitud, afin de que la Administración Tributaria,proceda a efectuar la correspondienteliquidación de los tributos generados.

EXTRAVIO DE FACTURAS Y USO DEFACTURAS FALSIFICADAS

68. Los casos de extravíos de Notas Fiscalesno emitidas, independientemente de las


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circunstancias del hecho serán sancionadosde conformidad a lo establecido en lapresente Resolución Administrativa.

69. Se establece la obligación delcontribuyente que extravié Notas Fiscales,de advertir el hecho siguientes de acuerdo alos siguientes requisitos:

- Tres publicaciones consecutivasen un periódico de circulación nacional, conuna dimensión mínima de una columna x 5cm, en las que deberá indicarse el nombre orazón social del sujeto pasivo, su numerode RUC y la numeración pormenorizada delas Notas Fiscales extraviadas y la nulidadde las mismas.

- Denuncia de extravío ante laPolicía Nacional.

- Presentación del Formulario No. 301.

- Memorial con firma de abogadodirigido al Director Distrital de ImpuestosInternos de su jurisdicción, denunciando elhecho.

70. Asimismo, los contribuyentes que porcualquier motivo extraviaren sus facturas,Notas Fiscales o documentos equivalentes,deberán declarar la pérdida de estas, en elrubro 9 del Formulario 143, de acuerdo alinstructivo respectivo, en el período fiscalen que el hecho se produzca.

71. Las Auditorías practicaránliquidaciones sobre base presunta enaplicación del numeral 2) del Art. 137 delCódigo Tributario.

72. La utilización de las facturas quehubieran sido declaradas extraviadasconforme lo señalado en la presenteresolución, así como el uso de facturasfalsificadas o alteradas en la obtención decréditos fiscales, reintegros tributarios ycompensaciones, darán lugar a la perdidade estos beneficios por el período en queestas facturas hayan sido incluidas, sinperjuicio de la instauración de procesospenales por delitos de falsedad material eideológica y uso de instrumento falsificado,según corresponda, previstos y sancionadosen el Código Penal.

COPIAS EN BLANCO DE FACTURAS

73. En aquellos casos en que se detectencopias de Notas Fiscales en blanco, elfiscalizador liquidará sobre base presuntael promedio de las facturas emitidas por elsujeto pasivo durante los últimos tresmeses, consignándose la misma fecha dela factura inmediata anterior.

74. La constatación por parte de losfiscalizadores de talonarios con copias enblanco se tipificará como delito dedefraudación, de acuerdo a lo dispuesto enlos artículos 98 y 99 del Código Tributario.


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EXCEPCIONES

75. Exceptuar a las Empresas de LoteríasComputarizadas establecidas en el TerritorioNacional, de la obligación señalada en elnumeral 7 de la presente ResoluciónAdministrativa, inherente a la impresión deNotas Fiscales fuera del Territorio Nacional.

76. El Servicio Nacional de ImpuestosInternos, a solicitud de las Empresas de LoteríaComputarizada, que requieran, lo establecidoen el primer párrafo de este numeral, autorizarámediante Resolución Administrativa expresapara tal efecto y en cada caso cuandocorresponda.

77. Estas empresas deberán solicitar ladosificación de impresión de Notas Fiscalesen la Dirección Distrital, donde se encuentrael domicilio legal de la empresa y suinscripción en el Registro Unico deContribuyentes (RUC).

78. Las empresas mencionadas en losnumerales precedentes, no podrán emitirNotas Fiscales en una cantidad superior a lasautorizadas en la dosificación respectiva, locontrario será, sancionando conforme lasprevisiones del Código Tributario.

79. Las empresas y/o Cooperativas Telefónicasestablecidas dentro del Territorio Nacional,quedan exceptuadas de la obligación señaladaen el articulo 13 inciso g) de la presenteResolución Administrativa, inherente a laimpresión del pie de imprenta.

80. Las empresas y/o CooperativasTelefónicas, podrán consignar en la parteinferior de la factura el pie de imprentamediante su sistema computacional,pudiendo este ser impreso en más de unafila.

81. Asimismo, dichas empresas oCooperativas Telefónicas, no podrán emitirfacturas en una cantidad superior a lasautorizadas en la dosificación respectiva,lo contrario será, sancionando conforme lasprevisiones del Código Tributario.

NOMINATIVIDAD

82. Para los fines de la presente ResoluciónAdministrativa, la nominatividad seconsidera cumplida cuando se registre enla factura, nota fiscal o documentoequivalente imprescindiblemente el primerapellido como dato mínimo deidentificación cuando se trata de personasnaturales, Razón Social y Número de RUCcuando se trate de empresas públicas yprivadas.

83. Los Tickets emitidos por máquinasregistradoras no tienen la obligatoriedad denominatividad de los compradores y nodeberán ser emitidos por un monto superiora Bs. 500.-(Quinientos bolivianos 00/100),de igual forma las notas fiscalescorrespondientes a espectáculos públicosen general, gas licuado, peaje de carreteras,derecho de aeropuerto y terminales detransporte.


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84. Se consideran válidos para el cómputo delcrédito fiscal los siguientes casos:

a) Las facturas de serviciospúblicos (electricidad, agua, gasdomiciliario, y teléfono), podrán serdescargados por un inquilino o anticresista,siendo que las facturas son emitidas anombre del propietario de un bien inmuebleo línea telefónica, siempre y cuando estasfacturas correspondan al domicilio declaradopor el sujeto pasivo del RCIVA.

b) Las facturas por servicioseducativos, deportivos, culturales y similares,pasajes aéreos y transporte terrestre, recibosde alquiler compra de material escolar y decomestibles al por menor y por servicios desalud, que estén emitidas a nombre de loshijos, conyugue, padres, hermanos e inclusivelos gastos realizados por los apoderados.

REGISTRO DE OPERACIONES

85. Los sujetos pasivos comprendidos en elnumeral 1 de la presente disposición,asentarán sus operaciones de ventas, comprasy gastos, vinculados con la liquidación degravámenes de los cuales resultenresponsables, en los registros especiales y enla forma que se indica en los numeralessiguientes:

a) La obligación formal de registrarlas operaciones comerciales antesmencionadas debe efectuarse dentro del

período de presentación de las declaraciones

juradas mensuales del IVA. No estaránobligados a llevar dichos registros especialeslas personas naturales y sucesiones indivisascuyos ingresos provengan del alquiler debienes inmuebles, contratos anticréticos,dividendos de acciones e intereses bancarios.

b) Se entienden como documentosequivalentes de la nota fiscal, las facturas,entradas a espectáculos públicos, boletaje detransporte habilitados de acuerdo al numeral3 de la presente Resolución Administrativa,recibos de alquiler y las pólizas de importación.

86. Se establece un libro denominadoVENTAS IVA, cuyo formato se apruebamediante la presente ResoluciónAdministrativa, en el que se asentaráncronológica y correlativamente todas las notasfiscales emitidas (facturas, "tickets", y/odocumentos equivalentes) que den lugar aldébito fiscal. Los datos mínimos a consignar,además de la información de cabeceraestablecida en el formato, será la siguiente:

a) Día, mes y año

b) Número de RUC del cliente,(cuando corresponda).

c) Número de Factura asignado porla Administración Tributaria (Número yAlfanumérico).


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d) Razón Social o nombre delcliente.

e) Importe total facturado

f) Importe de conceptos no gravadosdiscriminados en la factura (ejm. Impuesto alos Consumos Específicos).

g) Importe de operaciones exentas(ejm. Exportaciones)

h) Importe neto sujeto al Impuestoal Valor Agregado

i) Débito Fiscal generado

87. Se registrará diariamente y por separadola nota fiscal a que se refiere el numeral 11inciso c) párrafo 2 de la presente normaadministrativa, especificando su condiciónde comprobante resumen, número defacturas asignado por el Servicio Nacionalde Impuestos Internos, importe total sujetoal Impuesto al Valor Agregado y el débitofiscal correspondiente.

Cuando los importes de ciertos productos oprestación de servicios tengan un mismovalor (ej. cines, gas licuado, etc), el registrode dichas transacciones podrá agruparse enuna sola anotación indicando la sumatoriade los montos, debiendo en su libro deventas consignar el número inicial y finalde las facturas sujetas a dicho tratamiento.

De igual forma todas aquellas facturas cuyos

importes no superen el límite fijado en el

inciso c) primer párrafo del artículo 11 de

esta resolución podrán ser agrupadas en un

sólo registro que globalice el importe de

dichas ventas, debiendo indicar los números

inicial y final de las facturas sujetas a dicho

tratamiento.

Si se utilizare más de un talonario o diversos

medios de facturación (manual y máquinas

registradoras, por ejemplo), se consignará

dicha información por separado para cada

talonario o medio de facturación empleado.

88. Se establece un libro denominado

"COMPRAS IVA", cuyo formato se aprueba

mediante la presente Resolución

Administrativa, en el que se asentarán de

manera cronológica los documentos

recibidos que dan lugar al crédito fiscal

(notas fiscales o documentos equivalentes).

Los datos mínimos a consignar, además de

la información de cabecera establecida en

el formato, será la siguiente:

a) Día, mes y año

b) Número de RUC del proveedor

c) Número de Nota Fiscal del

proveedor asignada por la Administración

Tributaria.


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d) Número de Orden delFormulario No. 300 del proveedor.

e) Razón social o nombre del

proveedor.

f) Importe del Impuesto al Consumo

Especifico.

g) Importe por montos exentos.

h) Importe neto sujeto al Impuesto

al Valor Agregado.

j) Crédito fiscal obtenido.

Los montos consignados en las columnascorrespondientes, se totalizarán mensualmente

a efectos de la liquidación del impuesto (IVA)

correspondiente al período fiscal.

89. Conforme a lo establecido en los Artículos

40 y 41 del Código de Comercio, los libros

"VENTAS IVA" Y "COMPRAS IVA",deberán ser encuadernados, foliados, y antes

de su utilización autorizados por Notario de

Fe Publica, quien dejara constancia en el

primer folio de cada libro del uso que tendrá,el número de folios que tendrá, el número de

folios que contiene y sellara todas las hojas.

Se aclara que los libros de "VENTAS IVA" y"COMPRAS IVA" no deberán registrarse ante

la Administración Tributaria.

90. Los contribuyentes que lleven contabilidado estén obligados de acuerdo a las formalidadesestablecidas por los artículos 36 al 46 delCódigo de Comercio o por la presenteResolución Administrativa, podrán reemplazarlos libros exigidos en los numerales 58 y 61de esta Resolución Administrativa, adecuandosus planes de cuentas con la finalidad de quesus registros contables reflejen claramente lainformación exigida en la presente normaadministrativa.

91. Los libros citados en los numerales 86 y88 de esta Resolución Administrativa,deberán ser llenados en idioma español y enmoneda nacional, no permitiéndose dejarespacio en blanco, interlinear, enmendar,testar, borrar, rasgar y sustituir o arrancarhojas, en cumplimiento a lo establecido enel Artículo 42 del Código de Comercio,inclusive para el caso de sistemascomputarizados.

Sin embargo a fin de facilitar las tareas deregistro manual esta permitido dejar enblanco los espacios destinados a CréditoFiscal, y Débito Fiscal, de cada transacción,correspondientes a los libros de "COMPRASIVA" y "VENTAS IVA" respectivamente,debiendo calcular dichos importes en losparciales y totales al final de cada página.

92. Las empresas que tengan sucursales y/oagencias, deberán llevar los libros "VENTAIVA" y "COMPRAS IVA" en cada una deellas y según corresponda la emisión de la


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Nota Fiscal que realicen, sin perjuicio de lacentralización de datos paras efectos de laliquidación y pago de tributos.

93. Las empresas industriales llevaránregistros especiales de los movimientos dematerias primas (con especificación de lasunidades de medida y sus costos), y deproductos terminados, cuando sucontabilidad no exteriorice dichainformación. Tales registros no requeriránprevia alguna, salvo que la AdministraciónTributaria lo demande expresamentemediante Resolución Administrativa encasos especiales.

REGISTROS DE LIBROS CONTABLESPOR SISTEMA COMPUTARIZADO

94. Para efectos impositivos, las empresas,en general, están obligadas a cumplir conlas disposiciones contenidas en el Artículo40 del Código de Comercio, relacionadascon la encuadernación, foliación ylegalización de sus libros de contabilidad.

95. Las empresas públicas o privadas quehayan optado u opten por utilizar sistemasmecánicos o electrónicos de contabilidad,previamente autorizados por el Registro deComercio y el S.N.I.I., deberán cumplir conlos siguientes deberes formales:

a) Cuando la contabilidad se llevemediante el uso de tarjetas y copias en hojas

sueltas en forma mecánica o manual, en esteúltimo caso mediante los sistemasdenominados "de calco" o "copiadores", seprocederá de la forma siguiente:

i) Las tarjetas y las hojasde cada gestión comercial anual, que formenun libro de contabilidad, seránencuadernados, foliados correlativamente ylegalizados por ante Notario Público, dentrolos 120 días posteriores a la fecha de cierrede gestión.

ii) El Notario hará constaren el primer folio de los libroscorrespondientes a cada gestión comercial lossiguientes datos:

- Los datos generales dela empresa:

- La denominación dellibro de contabilidad que esta legalizando; y

- El número de folios,tarjetas u hojas de que consta.

Asimismo, colocará su sello en cada una delas tarjetas y hojas correspondientes.

b). Cuando la contabilidad se llevepor medio de un sistema de procesamientoelectrónico de datos (computador), queproduzca uno o más libros auxiliares, que seanfuente de las anotaciones en los libros legalesempastados, deberá seguirse el procedimientosiguiente:


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i) El sistema deberáprocesar mensualmente la informacióncontable, y producir los libros auxiliares cuyoresumen debe ser anotado en los libros legalesempastados, por períodos no superiores a unmes, de conformidad con lo dispuesto por el

Art. 45 del Código de Comercio.

ii) Salvo en el caso tratado

en el literal iii) siguiente, con posterioridada su emisión mensual, cada libro auxiliar decontabilidad, deberá ser encuadernado,

foliado correlativamente y legalizado porante Notario Publico, todo ello en un plazoque vencerá el ultimo día hábil del mes

siguiente al que corresponda. Los librosaludidos pueden ser encuadernadosabarcando períodos de uno o seis meses,

como máximo.

iii) Los libros auxiliares de

contabilidad producidos por el sistema,correspondientes al último mes de la gestióncomercial, deberán ser encuadernados,

foliados correlativamente y legalizados,dentro de los 120 días posteriores a la fechade cierre de gestión y encuadernados con los

libros auxiliares del último que se hayaescogido, de acuerdo con el literal anterior.

c). Cuando la contabilidad se llevepor medio de un sistema de procesamientoelectrónico de datos (Computador), que

produzca directamente todos los libros decontabilidad, mediante hojas removibles o

formularios continuos, el procedimiento aseguir será el siguiente:

i) El sistema deberá procesarmensualmente la información contable yproducir cada mes, como mínimo, los libroslegales de contabilidad denominados Diarioy Mayor.

ii) Al cierre de la gestión comercial,el sistema deberá producir, por lo menos,todos los libros dispuestos por el Art. 37 delCódigo de Comercio: Diario, Mayor, deInventarios y Balances.

iii) Salvo en el caso tratado en elliteral iv) siguiente, con posterioridad a suemisión mensual, cada libro de contabilidaddeberá ser foliado correlativamente ylegalizado por ante Notario Publico, todoello en un plazo que vence el último día delmes siguiente al que corresponda. Los librosaludidos pueden ser encuadernadosabarcando períodos de uno a seis meses,como máximo.

iv) Los libros de contabilidadproducidos por el sistema, correspondientesal último mes de la gestión comercialdeberán ser encuadernados, foliadoscorrelativamente y legalizados dentro los120 días posteriores a cada fecha de cierrede gestión, y encuadernados con los librosdel último período que se haya escogido, deacuerdo con el literal anterior.


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96. En general, para fines impositivos, loslibros de contabilidad denominados Caja,Diario y Mayor llevados bajo cualquiersistema, manual o mecánico, no puedentener un atraso mayor de 30 días. Porexcepción el movimiento contable delúltimo mes de la gestión comercial, puede

mantenerse abierto, hasta la fecha devencimiento del plazo para la presentaciónde la Declaración Jurada del Impuesto sobre

las Utilidades de las Empresas,correspondiente a dicha gestión.

97. Las empresas deben encuadernar, foliary legalizar, en uno o en varios tomos, cadauno de los libros de contabilidad que

correspondan a cada gestión comercial anualcomprendida en los alcances del Art. 40 delCódigo de Comercio.

98. De acuerdo al inciso 1ro. literal a) delArticulo 142 del Código Tributario, el

incumplimiento de lo dispuesto en lapresente resolución constituyeincumplimiento de los Deberes Formales y

será sancionando con la multa que estableceel primer párrafo del Articulo 121 delCódigo Tributario, por cada libro caído en

infracción.

OBLIGACIONES

99. Las entidades pertenecientes al Estado,Prefecturas, Municipalidades,

Universidades y Entidades o Empresas del

Sector Publico, centralizado ydescentralizado, y sus responsables en lasáreas de compras o ventas de bienes o

prestaciones de servicios , es tarán

obligados al cumplimiento de las normasestablecidas en la presente Resolución

Administrativa, en lo que les corresponda

de acuerdo a lo establecido en el Articulo

4 de la Ley 1314 del 27 de febrero de1992 y la Resolución Administrativa del

Impuesto al Valor Agregado.

100. Los contribuyentes señalados en elnumeral 1 de esta norma administrativa,

deberán guardar por el término de la

prescripción la siguiente documentación:

a) Toda documentación contable

que emitan o confeccionen.

b) Toda documentación quereciban.

c) Los libros de registro exigidos

por el Código de Comercio, en lo que lescorresponda

d) Los libros de "Ventas IVA" y

"Compras IVA", establecidos por laAdministración Tributar ia , que

coadyuvan a lo dispuesto por el articulo

13 de la Ley 843 (Texto Ordenado

Vigente), relacionados con el desarrollo


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de sus act ividades económicas yreferentes a la declaración jurada,liquidación y pago de tributos de los queresulten obligados.

e) Asimismo, dicha documentacióndeberá archivarse cronológica yordenadamente, a disposición de laAdministración Tributaria.

RESPONSABILIDADES DE LASIMPRENTAS AUTORIZADAS

101. A fin de dar cumplimiento al numeral 6de la presente Resolución Administrativa, lasimprentas legalmente establecidas e inscritasen el Registro Unico de Contribuyentes(RUC) del Régimen General y que deseenrealizar trabajos de impresión de notasfiscales, solicitarán su autorización medianteel formulario No. 305 de "Solicitud deEmpadronamiento en el Registro deImprentas" en las Direcciones Distritales oUnidades Locales de Tributación.

102. Una vez calificada la solicitud de laimprenta, de acuerdo a su comportamientotributario y situación jurídico-legal, laaceptación de esta será avalada cuando seotorgue un "Certificado de Autorización", elmismo que será emitido por laAdministración Tributaria a través de laUnidad Operaciones Tributarias y tendrávalidez de un (1) año calendario a partir dela fecha de autorización.

103. El período de recepción de solicitudes de

inscripción en el "Registro de Imprentas",

habilitado por la Administración Tributaria,

mediante la presentación del formulario No

305, será exclusivamente en los meses de marzo,

junio, septiembre y diciembre de cada año,

publicándose posteriormente la lista de

imprentas aceptadas.

104. La imprenta, cuando cese su actividad

de impresión esta obligada a devolver

inmediatamente toda la documentación que

le fue suministrada para la habilitación y

registro de los trabajos de impresión de las

Notas Fiscales por la Administración

Tributaria, adjunto al Formulario 310 de

"Devolución o denuncia de extravió de

documentos intervinientes en el sistema de

Notas Fiscales", en un plazo de cinco (5)

días hábiles de producido el cese de

actividades.

105. Las imprentas son responsables de la

administración y provisión a los

contribuyentes solicitantes del Formulario

No. 300 de "Solicitud de Habilitación de

Notas Fiscales". Así también deberán

administrar el Formulario No. 306 de

"Control de Imprentas" y Formulario No.

309 de "Detalle de Emisión de Notas

Fiscales". Estos formularios serán

entregados por la Administración Tributaria

de su jurisdicción.


63

106. En caso de que el contribuyente

delegue responsabilidad de la habilitacióna un tercero, la imprenta deberá conservarla autorización escrita de delegación.

107. Una vez autorizada la habilitación de

Notas Fiscales, las imprentas tienen la

obligación de controlar que la impresión de

las mismas, se sujeten a los datos

consignados en los Formularios No. 300 -

3347-1, respetando estrictamente la

cantidad y rango del Número de Facturas

asignado por la Administración Tributaria.

Para el efecto, previo a la entrega de las

mismas procederá a verificar los datos de

la dosificación con el validador de facturas.

108. Para la anulación de un Formulario No.

300, se deberá consignar en el Rubro 5 de

dicho formulario la leyenda ANULADO y

deberá conservar el mismo con el resto de

la documentación que le hubiese sido

entregada.

109. Las imprentas están obligadas a

informar a la Administración Tributaria, el

extravió de cualquier formulario que le

hubiese sido entregado, dentro de los dos

(2) días hábiles siguientes de ocurrido el

hecho a través del Formulario No. 310.

110. Las imprentas autorizadas para el

trabajo de impresión de Notas Fiscales,

están obligadas a llevar un libro de "Registrode los Formularios No. 300-3347-1". Dicholibro contendrá las siguientes columnasdonde se procederá al registro cronológicoy detallado de los trabajos realizados:

a) Día, mes año de entrega alcontribuyente de los Formularios No. 300-3347-1.

b) Número de Orden del FormularioNo. 300.

c) Número de Registro Unico deContribuyentes (RUC) del contribuyente quesolicita el Formulario No. 300.

d) Razón Social del contribuyente.

e) Dirección del contribuyente

f) Nombre del tramitador.

g) Número de carnet de identidaddel tramitador.

h) Firma del contribuyente

i) Fecha de retorno delcontribuyente.

j) Observaciones sobre lahabilitación, extravió, rechazo, anulación,etc. que pudo presentarse.

k) Firma del contribuyente.


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Estos datos deberán ser registrados en el

momento en que se consignen los datos deidentificación en el Formulario No. 300 de"Solicitud de Habilitación de Notas

Fiscales", asimismo en el acto de entrega deltrabajo realizado.

111. Presentación del Formulario F-306 deControl de Imprentas.

a) El resumen de los trabajos deimpresión correspondientes a loscontribuyentes de la misma dependencia,

deberá ser presentado en las Unidades deOperaciones Tributarias de las DireccionesDistritales o en las Unidades Locales de

Tributación de su jurisdicción, segúncorresponda y en forma mensual, dentro delos diez (10) días siguientes a la finalización

de cada mes.

b) Las imprentas que realicen

trabajos de impresión de Facturas o NotasFiscales para contribuyentes inscritos endistinta jurisdicción, deben sujetarse a los

instructivos D.A.R. 06-04-05 y D.A.R. 06-04-06 de "Control de Imprentas.

112. En caso de inexistencia de imprentasautorizadas para la elaboración de NotasFiscales, o cuando las mismas carezcan de

las condiciones técnicas requeridas por elcontribuyente, este podrá realizar laimpresión en otra jurisdicción, previa

presentación de la solicitud escrita a la

dependencia de la Administración Tributariade su domicilio legal.

Las imprentas están autorizadas a colocarcualquier tipo de distintivo de seguridad,siempre y cuando este no altere el formato

de la factura.

CONSIDERACIONES ESPECIALESPARA LAS IMPRENTAS

113. Las imprentas que deseen imprimirNotas Fiscales mediante sucursales, endependencias diferentes a las de sujurisdicción, deberán solicitar medianteoficio la respectiva autorización al ServicioNacional de Impuestos Internos - DirecciónGestión Tributaria (La Paz), acompañandotoda la información acerca de la misma.

Una vez otorgada la autorización, deberápresentarse en la dependenciacorrespondiente a la jurisdicción (de lasucursal), donde se le otorgará losformularios correspondientes, entresucursales y/o la casa matriz de la imprenta.

La sucursal deberá ajustar su trabajo deacuerdo a lo establecido en los numerales 101al 112 de la presente Resolución, sin perjuiciode la responsabilidad de la casa matriz.

114. La autorización de impresión de NotasFiscales, mediante el Formulario No.. 300,


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deberá ser entregada por el contribuyente alas imprentas en un plazo no mayor a los 30días calendario, a partir de la fecha de lahabilitación. Vencido el plazo, dichaautorización queda inhabilitada, debiendoprocederse a su devolución o denunciar suextravió, ante la Administración Tributariamediante el Formulario No. 310 y en su casoiniciar un nuevo trámite de habilitación.

115. Serán también causales de anulación delFormulario No. 300, las raspaduras, roturas,enmiendas o cualquier otro tipo de alteración, quepresuma la distorsión de la informaciónconsignada originalmente en el mismo.

116. A efectos del cómputo del crédito fiscal delIVA, los sujetos pasivos cuyas Notas Fiscales porconsumo de servicios públicos (Energía Eléctrica,Agua y Telefonía), deberán contar con elrespectivo documento legal que acredite suderecho.

AGENTES DE INFORMACION

117. Desígnase a las Clínicas y demás centros deatención médica, responsables del control de ladebida facturación en todos los cobros queefectúen los médicos, farmacéuticos, odontólogos,bioquímicos, paramédicos y afines, cuando estosrealicen participación o actividad profesional endichos establecimientos.

118. Asimismo, los centros de salud actuaráncomo agentes de información de todos los cobros

indicados en el párrafo precedente, inclusive enlos casos en que el médico o afín no expida facturapara el paciente.

119. Desígnase a las empresas Administradorasde Tarjetas de Crédito, como agentes deinformación del control de la debida facturaciónen todos los cobros que efectúen las personasnaturales o jurídicas en operaciones de venta oprestación de servicios mediante tarjetas de crédito.

120. Las Administradoras de Tarjetas deCrédito, en su calidad de agentes deinformación deberán informar en mediomagnético todas las operaciones realizadas contarjetas de crédito, así como el pago respectivoa los beneficiarios, a la AdministraciónTributaria de acuerdo al procedimientodefinido de manera conjunta con lasAdministradoras de Tarjetas de Crédito.

121. Desígnase a la Asociación deTransporte Aéreo Internacional IATA comoagente de información, debiendo remitirtodos los datos solicitados en el numeral 28de la presente Resolución Administrativa, alS.N.I.I. (Unidad de Informática yTelecomunicaciones), en mediosmagnéticos, hasta el día 20 del mes siguientedel que se informa. El incumplimiento serásancionado con las previsiones que estableceel Art. 121 del Código Tributario.

122. Las empresas Públicas y Privadas queefectúen pagos a profesionales

independientes, personas naturales y otros,


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sin perjuicio de la obligación que tienen deactuar como agentes de retención por los

impuestos que correspondan, informarán a

la Administración Tributaria sobre la

realización de estos pagos.

123. La información dispuesta deberá ser

presentada en forma detallada, hasta el día

15 de cada mes vencido, a la DirecciónDistrital del Servicio Nacional de Impuestos

Internos de su Jurisdicción. La falta de

cumplimiento de este deber formal dará lugar a

las sanciones establecidas por el Código Tributario.

OBLIGACIONES FORMALES

124. Todos los establecimientoscomerciales, de servicios y sus agencias y

sucursales, deberán con carácter obligatorio

exhibir en lugares visibles de sus locales losafiches con la leyenda EXIJA SU

FACTURA que proporcionaran las

Direcciones Distritales de cada jurisdicción,

sin costo alguno para los contribuyentes.

El propietario o responsable deberá

consignar su numero de RUC en el espacio

destinado al efecto, a la recepción del cartelcon la leyenda EXIJA SU FACTURA, en

forma nítida y legible.

125. Los contribuyentes del RégimenGeneral que están obligados a la emisión

de factura, mantendrán el Certificado de

Inscripción al RUC y el formulario dedosificación de facturas que correspondaa la ultima habilitación de las notasfiscales, dentro de su establecimiento, ydeberán exhibirlo cuando así lo requieranlos fiscalizadores autorizados del ServicioNacional de Impuestos Internos.

Los Contribuyentes del RégimenSimplificado y otros RegímenesEspeciales deben exhibir en forma visiblesólo el Certificado de Inscripción alRegistro Unico de Contribuyentes,debiendo mantener dentro elestablecimiento la boleta de pagocorrespondiente al últ imo períodovencido, el cual deberá ser exhibido arequerimiento de los fiscalizadoresautorizados del Servicio Nacional deImpuestos Internos.

126. El incumplimiento de lo señalado enlos numerales precedentes, serásancionado con la multa deIncumplimiento a Deberes Formales,establecido en el Art. 121 del CódigoTributario.

127. Las notas de venta, notas de remisión,fichas de consumo, recibos oficiales yotros documentos util izadossupuestamente en forma transitoria y concarácter de prefactura no tiene la calidadde factura, nota fiscal o documento

equivalente.


67

128. La utilización indebida de los citados

documentos, dará lugar a la aplicación delas sanciones establecidas en el CódigoTributario, sin perjuicio de levantarse

diligencias para su remisión a la justiciaordinaria y su juzgamiento por el delito dedefraudación y otros delitos tipificados por

el Código Penal independientemente de laclausura del establecimiento.

REGIMEN DE SANCIONES REGIMEN

PARA LOS CONTRIBUYENTES

129. La falta de cumplimiento a lasobligaciones establecidas en estaResolución Administrativa será sancionada

conforme a lo previsto por las disposicioneslegales en vigencia.

Asimismo las Notas Fiscales que carezcande los datos básicos que permitan la claraidentificación de la transacción, no serán

validas para el computo del crédito fiscal.

Cuando corresponda la emisión de notas

fiscales y se omita el cumplimiento de dichaobligación mediante acuerdo entrevendedor, prestador o locador y el

comprador, prestatario o locatario, estosúltimos asumirán la responsabilidadsolidaria juntamente con aquellos, siendo de

aplicación a unos y otros las sancionesprevistas en el Código Tributario, por eldelito de Defraudación Fiscal.

130. La habilitación o dosificación será

realizada de conformidad con elcontribuyente, ya que al final del trámite lees entregado el cuerpo 2 del formulario No.

300 de Habilitación de Notas Fiscales.

Como efecto de lo dispuesto en el párrafo

precedente, el emitir facturas que sobrepasenel rango autorizado se constituye en delitode defraudación fiscal, por lo que cuando seproduzcan estas Situaciones, se formaracuerpo de antecedentes para su respectivotratamiento.

131. La no emisión de factura serásancionando conforme a las previsiones delArt. 12 de la Ley 843, cuando se trate de noemisión de facturas.

El incumplimiento de las formalidadesdispuestas será considerada comoIncumplimiento a los Deberes Formalesprevisto por el Art. 142 del Código Tributarioy Sancionando por el Art. 121 del mismocuerpo legal.

132. Se dispone que el agente de retención esagente solidario con el empleado delcumplimiento de los requisitos formales porlas notas fiscales presentadas y de sususcripción en los formularios respectivos, asícomo de los cálculos aritméticos de lasdeclaraciones juradas correspondientes, suincumplimiento será sancionando conformelo dispuesto por el Código Tributario.


68

PARA LAS IMPRENTAS:

133. Se advierte a las imprentas que laproducción de facturas no autorizadas por laAdministración Tributaria, constituyecomisión de los delitos de falsedad ideológicay material previstos y sancionados en elCódigo Penal siendo pasibles a la instauraciónde los procesos correspondientes.

134. Las imprentas autorizadas deben

proceder conforme lo normado y los

instructivos aprobados en la presente

Resolución Administrativa, su

incumplimiento será sancionando conforme

a las previsiones del código Tributario.

TRATAMIENTO ESPECIFICO PARA

LAS NOTAS DE CREDITO - DEBITO

OBLIGACIONES DE LOS SUJETOS

PASIVOS

135. Autorizar a los contribuyentes

obligados a emitir Notas Fiscales, Facturas

o documentos equivalentes a emitir Notas

de Credito-Debito, en los términos

establecidos en la presente resolución.

HABILITACION

136. Las Notas de Crédito-Débito deberán

ser previamente habilitadas por la

Administración Tributaria y se adecuarán

al procedimiento dispuesto en la presente

Resolución Administrativa.

La habilitación se efectuará mediante la

asignación de un número otorgado por la

Administración Tributaria. Dicho número

se otorgará por cada establecimiento (Casa

Matriz, Sucursal o Agencia) del

contribuyente.

HABILITACION DE NOTAS DECREDITO

137. Se establece que las DireccionesDistritales, a través de sus UnidadesOperaciones Tributarias y las UnidadesLocales de Tributación del Servicio Nacionalde Impuestos Internos son las únicasdependencias autorizadas para habilitar lasNotas de Crédito-Débito.

Las Notas de Crédito - Débito de las sucursales

deben ser habilitadas en dependencias de la

Administración Tributaria correspondientes al

domicilio legal del contribuyente, donde se

encuentra inscrito al Registro Unico de

Contribuyentes (RUC)

HABILITACION DE NOTAS DE

CREDITO-DEBITO PARA GRACOS

138. El procedimiento de habilitación de Notas

de Crédito - Débito al cual deben sujetarse los

Grandes Contribuyentes de La Paz,


69

Cochabamba, Santa Cruz y Chuquisaca, seajustará a lo normado por el Instructivo anexode procedimientos que acompaña a laResolución Administrativa No. 05-146-98 del29 de mayo de 1998.

El resto de contribuyentes habilitarán Notasde Crédito - Débito conforme a losprocedimientos descritos en el Instructivo No.DAR 06-04-02 "Solicitud de Habilitación deNotas Fiscales y sus Anexos".

IMPRESION

139. Los trabajos de impresión de las Notasde Crédito-Débito se efectuarán únicamenteen aquellas imprentas legalmenteestablecidas y autorizadas por el ServicioNacional de Impuestos Internos.

140. En virtud de la responsabilidadcompartida entre las imprentas y loscontribuyentes, se prohibe todo trabajo deimpresión de Notas de Crédito Débito fueradel territorio nacional.

141. Se entiende por información impresa,aquella que se realiza en talleres gráficos yno aquella generada por sistemas propios delcontribuyente.

142. Las Notas de Crédito - Débito impresas,tendrán las siguientes características:

El Original y la copia consignarán

obligatoriamente los siguientes datos

impresos:

En el ángulo superior derecho de la Nota de

Crédito - Débito deberá imprimirse la

siguiente información:

a) Número de Inscripción en el

Registro Unico de Contribuyentes (RUC).

b) Número otorgado por la

Administración Tributaria.

Si por razones técnicas este número no

pudiera ser impreso de forma continua en

una sola línea, podrá imprimirse como

sigue:

- En la fila superior la parte

alfanumérica.

- En la fila inmediata inferior la

parte numérica correlativa.

c)Número de Orden del

Formulario No. 300 "Solicitud de

Habilitación de Notas Fiscales" o del

Formulario 3347-1 "Solicitud de Notas

Fiscales y Registro de Imprentas" para los

Grandes Contribuyentes, según

corresponda.

Estos datos deberán ser impresos

necesariamente sobre un fondo que permita

la clara identificación de los mismos.


70

143. La siguiente información impresapodrá ser adecuada en la Nota de Crédito -Débito a criterio del contribuyente, valedecir parte superior izquierda y resto de lamisma.

a) Razón Social y/o nombre delcontribuyente.

En caso de empresas unipersonales, deberáconsignarse el nombre y apellidos delcontribuyente y si corresponde su rótulocomercial.

b) Domicilio legal:

i) En caso de la CasaMatriz, se consignará el domicilio legal yel número telefónico debidamenteregistrados en la Administración Tributaria.

ii) En el caso desucursales u otras actividades, se consignarála dirección de la casa matriz, el de lasucursal o segunda actividad, segúncorresponda y los números telefónicosdebidamente registrados en laAdministración Tributaria.

El contribuyente deberá imprimir en la Notade Credito-Debito el carácter de la actividada la que corresponde la habilitación.

Además deberá imprimir el Código deControl del Certificado de Inscripción al

Registro Unico de Contribuyentes (RUC),

indicando la Central, Actividad o Sucursalpara que procedió la habilitación.

c) En caracteres sobresalientes seimprimirá la leyenda "NOTA DECREDITO - DEBITO y, según corresponda

en el original y la copia, las leyendas"ORIGINAL CLIENTE - NOTA DEDEBITO" y "COPIA: EMISOR - NOTA

DE CREDITO".

d) En la parte inferior de la Nota

de Crédito - Débito se consignará el pie deimprenta, pudiendo este ser impreso en másde una línea.

e) El pie de imprenta debe indicarla Razón Social si es persona jurídica o

nombres y apellidos del propietario, si espersona natural; domicilio legal, lugar deimpresión, número RUC de la imprenta,

cantidad de talonarios y ejemplares portalonario, número inicial y final del númerode Nota de Crédito - Débito y fecha de

impresión.

f) La impresión de Notas de

Crédito - Débito se realizará por duplicado,es decir un original y una copia, pudiendoel contribuyente, en función de sus

necesidades, hacer imprimir mas copias,siempre que indique el destino de lasmismas.


71

g) La tinta a emplearse en laimpresión de las Notas de Crédito - Débito,tanto en el original como en las copias deberáser necesariamente distinta del color negro yadecuadamente legible.

Sin embargo, en razón de las característicasde ciertas empresas, es permitido el uso detinta de color negro únicamente en laimpresión de sus logotipos.

Sin perjuicio de los requisitos mencionados,se podrán consignar otros datos conforme alas particularidades y necesidades de laactividad del contribuyente.

Se adjunta como anexo a la presente NormaLegal un modelo de Nota de Crédito - Débito.

EMISION

144. Las Notas de Crédito - Débito deberánextenderse obligatoriamente en el momentoen que se produzca la devolución del (los)bien(es) o la rescisión del servicio y estarllenadas con la misma información tanto enel original como en la copia correspondiente.

Todos los ejemplares contendrán los mismosdatos e indicaran su destino en forma expresa,como sigue:

a) Original :Cliente - Notade Débito

b) Duplicado :Emisor - Notade Crédito

145. La emisión de las Notas de Crédito -

Débito será valida siempre que existadevolución total o parcial de bienes orescisión de servicios y sólo serán

aceptadas a aquellos contribuyentesinscritos al Impuesto al Valor Agregado -IVA.

Cuando los clientes no sean sujetos pasivosdel IVA, queda restringido el uso de las

Notas de Crédito - Débito a aquellos casosen que se hubiera efectuado totalmente ladevolución de (los) bien (es) o la rescisión

del servicio.

146. La emisión de las Notas de Crédito -

Débito a clientes que nos sean sujetospasivos del Impuesto al Valor Agregado -

IVA se efectuará previo a devolución de la

nota fiscal original de la transacción y

cuando se efectúe la devolución total de los

bienes contemplados en la misma. En este

caso, la Nota de Débito será conservada por

el contribuyente emisor como constancia

de validez de la operación realizada y no

se entregará a esta al cliente.

Si el cliente es sujeto pasivo del Impuesto

al Valor Agregado -IVA, podrá realizar

devoluciones parciales y no deberá efectuar

la devolución de la nota fiscal original de

la operación. en este caso si corresponde

la entrega de la Nota de Débito

correspondiente.


72

Queda totalmente prohibida la emisión de

las Notas de Crédito - Débito sin el

cumplimiento de lo precedentemente

citado.

147. El original de las Notas de Crédito -

Débito deberá ser utilizado como Nota de

Débito por el cliente que esta efectuando la

devolución del bien o la rescisión del

servicio. El duplicado o la copia será

utilizado como Nota de Crédito y quedará

en poder del emisor.

148. Las Notas de Débito - Crédito, para su

emisión deberán cumplir estrictamente con

lo siguiente:

a) Se deberán emitir con la

siguiente información:

i) Lugar y fecha de

emisión.

ii) Razón Social y/o nombre

del cliente

ii) Número de Registro

Unico de contribuyente (RUC) del cliente,

cuando este sea sujeto pasivo del Impuesto

al Valor Agregado IVA.

iv) Datos de la transacción

original.

- Número de Factura

- Fecha de la Factura

- Código Alfanumérico

- Número de orden del F.300 o

F.347-1, según corresponda

- Datos de la transacción:

Cantidad, unidades, descripción, precio

unitario, importe pagado y total de la factura.

v) Datos de la devolución

o rescisión del servicio:

- Cantidad

- Unidades

- Descripción

- Precio unitario

- Importe pagado

- Importe total de la devolución o

rescisión del servicio.

vi) Monto efectivo del

Crédito - Débito

b) Los importes consignados en las

Notas de Débito - Crédito deben ser

expresados obligatoriamente en moneda

nacional.

c) Cuando la operación se hubiera

expresado en moneda extranjera, los

importes totales a ser consignados en las

Notas de Crédito - Débito deberán estar

indicados en moneda nacional, utilizado para


73

este efecto el tipo de cambio oficial deventa del Dólar EstadounidenseAmericano vigente al día de latransacción original.

d) Las Notas de Crédito - Débitoque presenten enmiendas, tachaduras,raspaduras, borrones o interlineacionesno serán validas.

Toda esta información debe quedarobligatoriamente registrada en las Notasde Crédito - Débito al momento deefectuarse la emisión de las mismas.Aquellos documentos que no cuenten contodos los datos requeridos, no seránvalidos.

SISTEMAS COMPUTARIZADOS

149. La emisión de Notas de Crédito -Débito por medio de s is temascomputarizados debe cumplir con lossiguientes requisitos:

a) La información deberá sersimilar en e l original y en la copia o enla copia talón.

b) La emisión de Notas de Crédito- Débito se realizará por duplicado, es decirun original y una copia, pudiendo elcontribuyente, en función de susnecesidades, emitir más copias, siempreque indique el destino de las mismas.

Los datos consignados en el original setraspasarán directamente a la copia vía calco,carbón químico o a través del papelcarbónico.

En caso de uso de talones, la informacióndeberá ser generada simultaneamente en lacopia - talón.

150. Los Grandes Contribuyentes para laemisión de Notas de Crédito - Débitomediante sistemas computarizados norequieren de solicitud de autorización,conforme lo establece el numeral 6 de laResolución administrativa No. 05-0146-98del 29 de Mayo de 1998.

El resto de los contribuyentes, si cuentan conautorización para la utilización de un sistemacomputarizado para la emisión para laemisión de Facturas, Notas Fiscales odocumentos equivalentes, esta autorizaciónserá valida para la emisión de Notas deCrédito - Débito por este medio.

Aquellos contribuyentes que no cuenten conautorización para emitir Facturas, NotasFiscales o documentos equivalentes enforma computarizada, deberán solicitarautorización a la Administración Tributaria.

En este caso, la autorización se realizara enforma expresa, previa inspección yverificación de funcionamiento ycumplimiento de los requisitos estipuladosen la presente Resolución Administrativa.


74

Las Notas de Crédito - Débito deberán llevar

la información preimpresa descrita en losnumerales 140 y 141 de la presente NormaLegal y podrán generarse mediante sistemas

generados por el sistema tanto en el originalcomo en la copia o en la copia - talóncomputarizados en "formulario continuo" o

tipo "cuerpo - talón". Los datos a ser seránaquellos descritos en el numeral 13 de lapresente Resolución Administrativa.

Las copias de los soportes magnéticos podránser requeridos por la Administración

Tributaria para efectos de control, conformelo establece el Art. 143 del Código Tributario.

REGISTRO DE OPERACIONES

LIBROS DE COMPRAS Y VENTAS IVA:

151. Los contribuyentes que emitan Notasde Crédito - Débito, de acuerdo a lo dispuestoen la presente Resolución Administrativa,asentarán este tipo de operaciones en la formaque se indica en los numerales siguientes:

152. Las Notas Crédito - Débito, deberánemitirse al momento de efectuarse ladevolución del(los) bien(es) o la rescisión delservicio.

153. El plazo máximo para efectuar el registrode las Notas de Crédito - Débito es de cinco(5) días hábiles a contar desde la fecha de suemisión.

154. Las Notas de Crédito emitidas porconcepto de devolución de bienes o rescisiónde servicios, se registrarán en formasecuencial, respetando la correlatividad delas mismas, en el Libro "Compras IVA", enlas filas separadas del resto de lainformación, consignando claramente unencabezado con la leyenda "NOTAS DECREDITO".

155. Los datos mínimos a consignar comoregistro de las Notas de Crédito en los Libros"Compras IVA", además de la informaciónde cabecera establecida en el formato, serála siguiente:

a)Fecha: Día, mes y año

b) En la columna "Número RUCdel Proveedor" se indicará el número deRUC del cliente que efectúa la devolucióndel(los) bien(es) o rescisión del servicio.

c) En la columna "Número deFactura" se consignará el Número de la Notade Crédito - Débito asignado por laAdministración Tributaria (Alfanumérico ycorrelativo).

d) Número de Orden delFormulario N° 300 ó del Formulario N°3347-1, según corresponda.

e) Razón Social o nombre delcliente.


75

f) En la columna "Importe NetoSujeto al Impuesto al Valor Agregado" deberáconsignarse el importe correspondiente a ladevolución del bien o rescisión del servicio.

g) En la columna "Crédito FiscalObtenido", deberá consignarse el MontoEfectivo del Crédito consignado en la Notade Crédito.

Los montos correspondientes a Notas deCrédito consignados en las columnas"Importe Neto Sujeto al Impuesto al ValorAgregado" y "Crédito Fiscal Obtenido" setotalizarán en forma mensual.

Posteriormente estos importes totalizados sesumarán a los totales obtenidos comoconsecuencia del registro del resto de lasNotas Fiscales o documentos equivalentes,a fin de obtener el Crédito Fiscal definitivodel período que se está informando.

156. Las Notas de Débito recibidas porconcepto de devolución de bienes o rescisiónde servicios, se registrarán en formasecuencial en el Libro "Ventas IVA", en las

filas separadas del resto de la información,consignando claramente un encabezado conla leyenda "NOTAS DE DEBITO".

157. Los datos mínimos a consignar, comoregistro de las Notas de Débito en los Libros

"Ventas IVA", además de la información de

cabecera establecida en el formato, será la

siguiente:

a) Fecha: Día, mes y año

b) Número RUC

c) En la columna "Número deFactura" se consignará el Número de la Notade Débito consignado en el documento

(Alfanumérico y correlativo).

d) En la columna "Total Factura"

deberá consignarse el Monto Efectivo delDébito consignado en la Nota de Débito.

Los montos correspondientes a Notas deDébito consignados en las columnas "TotalFactura" y "Débito Fiscal IVA" se totalizarán

en forma mensual.

Posteriormente, estos importes totalizados

se sumarán a los totales obtenidos comoconsecuencia del registro del resto de lasNotas Fiscales o documentos equivalentes,

a fin de obtener el Débito Fiscalcorrespondiente del período que se estáinformando.

SOFTWARE DEL LIBRO DE COMPRASY VENTAS IVA

158. Los contribuyentes obligados a presentaren medio magnético los reportes de sus


76

compras y ventas a través del Software del

Libro de Compras y Ventas IVA desarrolladopor la Administración Tributaria, deberán deigual manera registrar las Notas de Crédito -

Débito que hubieran emitido/recibido.

159. Las Notas de Crédito se registrarán en el

Rubro Compras, eligiendo para ello la opciónNotas de Crédito. La información aconsignarse es la siguiente:

a) Fecha: Día, mes y año

b) Número de RUC del cliente queefectuó la devolución del(los) bien(es) orescisión del servicio.

c) Número de la Nota de Créditoasignado por la Administración Tributaria al

documento.

d) Código alfanumérico de la Nota

de Crédito.

e) Número de Orden del Formulario

N° 3347-1.

f) Razón Social o Nombre del

cliente.

g) Importe de la devolución.

Automáticamente, el sistema calculará elimporte correspondiente al Crédito Fiscal a

ser incorporado al período que se estáinformando.

160. Las Notas de Débito se registrarán enel Rubro Ventas, eligiendo para ello laopción Notas de Débito. La información aconsignarse es la siguiente:

a) Fecha: Día, mes y año.

b) Número de RUC.

c) Número de la Nota de Débitoconsignado en el documento.

d) Código alfanumérico de la Notade Débito.

e) Número de Orden delFormulario N° 300 ó del Formulario N°3347-1, según corresponda.

f) Importe sujeto a Débito.

Automáticamente, el sistema calculará elimporte correspondiente al Débito Fiscal aser incorporado al período que se estáinformando.

OTRAS DISPOSICIONES

FORMULARIOS

161. Se ratifica la vigencia de los siguientes

formularios, para contribuyentes no gracos:


77

Formulario 300 Solicitud de Habilitaciónde Notas Fiscales.

Formulario 301 Declaración Jurada deDevolución de Notas Fiscales.

Formulario 304 Solicitud de Habilitaciónde Sistemas de FacturaciónComputarizados.

Formulario 305 sol ici tud deEmpadronamiento en el Registro deImprentas.

Formulario 306 Control de Imprentas.

Formulario No. 309 de Detalle de Emisiónde Notas Fiscales.

Formulario No. 310 de Devolución odenuncia de extravió de documentosintervinientes en el sistema de NotasFiscales.

Formulario No. 312 de Solicitud deUtilización de Maquinas Registradoras.

INSTRUCTIVOS

162. Se ratifica la vigencia de losInstructivos:

D.A.R. 06-04-02D.A.R. 06-04-05D.A.R. 06-04-06

ABROGACIONES

163. Quedan abrogadas las siguientesResoluciones Administrativas:

R.A. No. 05-0576-89 de 06-11-89R.A. No. 05-0234-91 de 08-05-91

R.A. No. 05-0346-92 de 30-07-92R.A. No. 05-0406-92 de 09-09-92R.A. No. 05-0517-92 de 06-11-92








R.A. No. 05-0035-99 de 22-07-99

Regístrese, hágase saber y cúmplase.


78

RESOLUCION ADMINISTRATIVA

SISTEMA FACTURACION

R.A. No. 05-0576-89 de 06-11-89Requisitos sobre avisos de Extravío de Facturas.

R.A. No. 05-0234-91 de 08-05-91Designa agentes de información a clínicas ycentros de salud.

R.A. No. 05-0346-92 de 30-07-92Liquidación por facturas en blanco.

R.A. No. 05-0406-92 de 09-09-92Complementa medidas de control par lossistemas mecánicos o electrónicos.

R.A. No. 05-0517-92 de 06-11-92Complementa la R.A. 05-406-92 de 09-09-92.

R.A. No. 05-0538-92 de 17-11-92Facturación y registros de boletos aéreos.

R.A. No. 05-0551-92 de 23-11-92Establece sanciones par el extravío de facturas.

R.A. No. 05-0017-94 de 28-01-94Prohibe el uso de documentos con carácter depre-facturas.

R.A. No. 05-0025-94 de 04-02-94Reglamenta el uso del Formulario 2570“Autofactura”

R.A. No. 05-0299-94 de 08-07-94Reglamenta el Nuevo Sistema de Habilitacióny Control de Notas Fiscales.

R.A. No. 05-0559-94 de 21-12-94Complementa la R.A. 05-299-94 de 08-07-94.

R.A. No. 05-0129-95 de 23-05-95Boleta de Garantía para eventos de espectáculospúblicos.

R.A. No. 05-0305-95 de 30-08-95Reglamenta la nominatividad de las facturas ytickets.

R.A. No. 05-0324-95 de 29-09-95Establece la obligatoriedad de consignar elnombre o la leyenda “Sin Nombre” en lasfacturas.

R.A. No. 05-0002-96 de 05-01-96Deja sin efecto la limitante de Bs. 500.- en laemisión de tickets.

R.A. No. 05-1219-96 de 27-12-96Reglamenta forma de facturación en radio taxisy similares.

R.A. No. 05-0334-97 de 10-04-97Tratamiento de excepción para empresas y/ocooperativas telefónicas en la impresión de piede imprenta.

R.A. No. 05-0708-97 de 07-07-97Tratamiento de devoluciones y/o rescisiones.

R.A. No. 05-1591-97 de 07-11-97Excepción en la impresión de Notas Fiscalesde empresas de lotería computarizada.

R.A. No. 05-0011-98 de 09-01-98Extravío de Notas Fiscales.

R.A. No. 05-0073-98 de 03-02-98Facturación por parte de las EntidadesFinancieras.

R.A. No. 05-0175-98 de 30-09-98Establece procedimientos para la facturación ydosificación de notas fiscales para empresas deservicios públicos de telefonía ytelecomunicaciones.

R.A. No. 05-0183-98 de 17-11-98Tratamiento especial a Líneas Aéreas afiliadasa IATA.

R.A. No. 05-0025-99 de 18-06-99Procedimiento para la habilitación, emisión,impresión y forma de registro del Notas deCrédito-Débito.

R.A. No. 05-0027-99 de 18-06-99Establece obligatoriedad de exhibir el cartel“Exija su Factura”.

R.A. No. 05-0034-99 de 13-07-99Obligatoriedad de facturar en ventas oprestación de servicios mediante de Tarjetas deCrédito.

R.A. No. 05-0035-99 de 22-07-99Dosificación de facturas a contribuyentes quepresenten declaraciones juradas sin movimiento.


81

DECRETO SUPREMO Nº 21531TEXTO ORDENADO EN 1995

REGLAMENTO DEL REGIMEN

COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

OBJETO DEL IMPUESTO

ARTICULO 1º.- Constituyen ingresosgravados por el Régimen Complementarioal Impuesto al Valor Agregado los señalados

en el Artículo 19º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995).

No se encuentran comprendidos en el objetode este impuesto:

a) La distribución en acciones o cuotasde capital provenientes de las reinversiones deutilidades, que efectúen las sociedades anónimas,

en comandita por acciones, sociedades depersonas y empresas unipersonales, en favor desus accionistas o socios.

b) El aguinaldo de navidad, deacuerdo a normas legales en vigencia.

c) Los beneficios sociales porconcepto de indeminizaciones y desahucios

por retiro voluntario o por despido,percibidos de acuerdo a las disposicioneslegales vigentes en la materia. Las

gratificaciones extraordinarias adicionalespercibidas en caso de retiro o cualquier otra

circunstancia, constituyen ingresos gravados

por este impuesto.

d) Los subsidios prefamiliar,matrimonial, de natalidad, de lactancia,familiar y de sepelio, percibidos de acuerdoal Código de Seguridad Social.

e) Las jubilaciones y pensiones; lossubsidios por enfermedad, natalidad, sepelioy riesgos profesionales; las rentas deinvalidez, vejez y muerte y cualquier otraclase de asignación de carácter permanenteo periódica, que se perciba de conformidadal Código de Seguridad Social.

f) Las pensiones vitalicias queperciben del Tesoro General de la Nación,mediante las listas pasivas, los beneméritosde la Patria, tales como los excombatientes,jubilados, beneméritos en general, inválidos,mutilados, madres, viudas, ex-enfermeras deguerra y los inválidos y mutilados delEjercito Nacional de la clase tropa, en tiempode paz.

g) Los viáticos y gastos derepresentación sujetos a rendición de cuentadocumentada debidamente respaldados confacturas, notas fiscales o documentosequivalentes de origen nacional o extranjero,siempre que se refieran a gastos relacionadoscon la actividad de la empresa u organismoque los abonó y que, en caso de existir un

saldo, el mismo sea devuelto.

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IVA DECRETO SUPREMO No 21531

82

Los viáticos y gastos de representación que

se cancelan según escala de montos fijos por

día, y que no cumplen los requisitos

establecidos en el párrafo precedente están

alcanzados por este impuesto, quedando su

aplicación sujeta a lo que establezca la

Resolución Ministerial que al efecto emita

el Ministerio de Hacienda.

DE LA BASE JURISDICCIONAL DEL

IMPUESTO

ARTICULO 2º.- El personal contratado

localmente ya sea por misiones diplomáticas

acreditadas en el país, organismos internacionales,

gobiernos extranjeros o instituciones oficiales

extranjeras, son sujetos pasivos de este impuesto

y a este efecto se los considera como

contribuyentes independientes. Consecuente-

mente, a partir del 1º de abril de 1987, deberán

liquidar y pagar el Impuesto al Régimen

Complementario al Impuesto al Valor Agregado

de acuerdo con el procedimiento descrito en el

Artículo 9º de este Decreto Supremo.

Los ingresos percibidos por personas

naturales contratadas por el Sector Público,

como contraprestación a sus servicios

personales, tendrán el mismo tratamiento

impositivo señalado en el párrafo

precedente, a condición de que cumplan los

siguientes requisitos :

a. Suscripción individual de

contrato de trabajo, personal e indelegable,en base a Términos de Referencia definidospor la Institución contratante.

b. Realización del trabajo en ellugar señalado por la institución contratante.

c. Sujeción a horario de trabajo atiempo completo en jornada regular y

dedicación exclusiva.

d. Presentación a la Institución

contratante de fotocopia de cada DeclaraciónJurada Trimestral.

Los sujetos pasivos a que se refiere esteArtículo, deberán inscribirse en el RegistroUnico Nacional de Contribuyentes (RUC),

como contribuyentes directos de este impuesto.

SUJETOS

ARTICULO 3º.- Las sucesiones indivisasseñaladas en el Artículo 22º de la Ley Nº

843 (Texto Ordenado en 1995), son sujetosdel impuesto por los ingresos que obtengana partir del fallecimiento del causante hastala aprobación judicial o voluntaria de ladivisión y partición de los bienes y derechosque generan ingresos. El cónyuge supérstitey los herederos serán sujetos del impuestoen la proporción de los ingresos que les


83

corresponda, provenientes de los bienes yderechos adjudicados, a partir de la fechade aprobación del auto judicial respectivo.

ARTICULO 4º.-Los tutores o curadoresdesignados conforme a ley que tengan elusufructo de los bienes de los menores deedad o incapacitados, indicados en elArticulo 23º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995), deberán declarar losingresos que producen esos bienes,sumándolos a sus propios ingresos a efectosde la determinación y pago del impuesto.En el caso que los tutores o curadores tenganúnicamente la administración seránresponsables del pago del respectivoimpuesto por cuenta de sus representados.

CONCEPTO DE INGRESO - BASE DECALCULO

ARTICULO 5º.- Para la determinación delimpuesto sobre los ingresos percibidos enrelación de dependencia, de acuerdo con loestablecido en el Artículo 25º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995), sondeducibles las cotizaciones laborales alrégimen de seguridad social y otrasdispuestas por leyes sociales.

ARTICULO 6º.- La deducción establecidapor el Artículo 26º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995), beneficia únicamentea las personas naturales por los ingresos queperciben provenientes del trabajo en

relación de dependencia, por lo que esta

deducción no es aplicable a los ingresos deotro origen que perciban los sujetos pasivosde este gravamen.

CONTRATOS ANTICRETICOS

ARTICULO 7º.- A los fines de ladeterminación del ingreso presunto del diezpor ciento (10%) a que se refiere el Artículo

27º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en1995), deberá procederse de la siguienteforma:

a) Cuando el contrato anticrético sehubiera pactado en moneda extranjera, el

monto sobre el que debe calcularse elmencionado porcentaje se determinarámultiplicando el monto de la moneda

extranjera por la cotización oficial de esadivisa extranjera del último día hábil del mesal que corresponda la determinación.

b) Cuando el contrato anticréticose hubiera pactado en moneda nacional con

o sin mantenimiento de valor, el monto sobreel que debe calcularse el mencionadoporcentaje será el monto original de la

operación actualizado mensualmente enfunción de la variación de la cotización oficialdel Dólar Estadounidense con relación a lamoneda nacional producida entre la fecha decelebración del contrato y el último día hábildel mes al que corresponda la determinación.


84

Cuando la celebración del contrato se hubieraproducido entre el 3 de noviembre de 1982 yel 29 de agosto de 1985, a los efectos de estaactualización y sólo para fines tributarios, seutilizará la cotización del Dólar Estadounidenseincluida en el anexo I del Decreto Supremo Nº21304 de 23 de junio de 1986.

Sobre el monto del contrato, actualizado deacuerdo con lo establecido en los incisosprecedentes, se calculará el ingreso presuntodel diez por ciento (10%) anual, y del valor asíobtenido se imputará, a cada mes, la duodécimaque corresponda, determinándose en esta formael ingreso mensual gravado.

Lo dispuesto en los párrafos anteriores es deaplicación, tanto para la determinación delingreso presunto que perciba el propietario delinmueble cuyos frutos han sido cedidos, comopara la determinación del ingreso presunto delacreedor anticresista, por el capital entregado.

Cuando el acreedor anticresista entregare enalquiler a un tercero el inmueble recibido enanticresis, se considerará ingreso el canon queperciba por concepto de alquiler, en reemplazodel ingreso presunto indicado en los párrafosanteriores.

CONTRIBUYENTES EN RELACIONDE DEPENDENCIA

ARTICULO 8º.- Todos los empleados delsector público y privado, que a partir del

1º de enero de 1995, y por tareas

desarrolladas desde esa fecha, paguen o

acrediten a sus dependientes, por

cualquiera de los conceptos señalados en

el inciso d) del Artículo 19º de la Ley Nº

843 (Texto Ordenado en 1995) y en

concordancia con lo indicado en el

Artículo 1º del presente Decreto Supremo,

deberán proceder según se indica a

continuación:

a) Se deducirá del total de pagos

o acreditaciones mensuales los importes

correspondientes a los conceptos

indicados en el Artículo 5º del presente

Decreto Supremo y, como mínimo no

imponible, un monto equivalente a dos (2)

salarios mínimos nacionales, de acuerdo

con lo establecido en el Artículo 26º de la

Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995).

b) La diferencia entre los ingresos

y las deducciones señaladas en el inciso

anterior, constituye la base sobre la cual

se aplicará la alícuota establecida en el

Artículo 30º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995). Si las deducciones

superaran a los ingresos, para el cálculo

del gravamen se considerará que la base

es cero.

c) Contra el impuesto así

determinado, se imputarán como pago a

cuenta del mismo los siguientes conceptos:


85

1. La alícuota correspondiente al Impuesto

al Valor Agregado (IVA) contenido en lasfacturas, notas fiscales o documentosequivalentes originales presentados por el

dependiente en el mes, quien deberáentregar las mismas a su empleador enformulario oficial hasta el día veinte (20)

de dicho mes, acompañada de un resumenque contenga los siguientes datos: fecha eimporte de cada nota fiscal, excluido el

Impuesto a los Consumos Específicos,cuando corresponda, suma total y cálculodel importe resultante de aplicar la alícuota

establecida para el Impuesto al ValorAgregado sobre dicha suma. Las facturas,notas fiscales o documentos equivalentes

serán válidas siempre que su antigüedad nosea mayor a ciento veinte (120) díascalendario anteriores al día de su

presentación al empleador, debiendo estarnecesariamente emitidas a nombre deldependiente que las presenta, con las

excepciones que al efecto reconozca concarácter general la AdministraciónTributaria mediante norma reglamentaria, y

firmadas por este.

2. El equivalente a la alícuota

correspondiente Impuesto al ValorAgregado (IVA) aplicada sobre el monto dedos (2) Salarios Mínimos Nacionales, en

compensación Impuesto al Valor Agregado(IVA) que se presume, sin admitir pruebaen contrario, corresponde a las compras que

el contribuyente hubiera efectuado en el

período a sujetos pasivos de los regímenestributarios especiales vigentes prohibidos deemitir facturas, notas fiscales o documentos

equivalentes.

d) Si de las imputaciones señaladas

en el inciso anterior resultare un saldo a favordel Fisco, se imputará contra el mismo,saldos actualizados que por este impuesto

hubieran quedado a favor del contribuyenteal fin del periodo anterior, tomando encuenta inclusive, los saldos que en su favor

hubieran quedado al 31 de marzo de 1987por aplicación del Decreto Supremo Nº21457 de 28 de Noviembre de 1986. Si aun

quedase un saldo de impuesto a favor delFisco, el mismo deberá ser retenido por elempleador quien lo depositará hasta el día

quince (15) del mes siguiente. Si el saldoresultare a favor del contribuyente, el mismoquedará en su favor, con mantenimiento de

valor, para compensar en el mes siguiente.

Las liquidaciones que se efectúen por el

régimen establecido en este artículo serealizaran por cada dependiente, nopudiéndose compensar los saldos a favor que

surgieren en cada caso con los saldos a favordel Fisco de otros dependientes.

e) El agente de retención presentará

una declaración jurada mensual y pagará los

montos retenidos, hasta el día quince (15)(*)


86

del mes siguiente al que corresponden las

retenciones. En los períodos mensuales en

los que no hubiera correspondido retener a

ningún dependiente, conforme a la aplicación

de las normas dictadas en este artículo, los

agentes de retención no estarán obligados a

presentar la declaración jurada que se

menciona en el párrafo precedente.


. Retenciones


. Actividades parcialmente realizadas en el país. Retenciones a proveedores de empresas

manufactureras y/o pago de anticiposa empresas que comercialicen oro

- Anticipos a sujetos pasivos del ICM- ICE- IEHDConsiderando el último dígito del númerodel RUC, de acuerdo a la siguientedistribución correlativa:

0 Hasta el día 13 de cada mes1 Hasta el día 14 de cada mes2 Hasta el día 15 de cada mes

3 Hasta el día 16 de cada mes4 Hasta el día 17 de cada mes5 Hasta el día 18 de cada mes6 Hasta el día 19 de cada mes7 Hasta el día 20 de cada mes8 Hasta el día 21 de cada mes9 Hasta el día 22 de cada mes

PERSONAS NATURALES INDEPEN-DIENTES Y SUCESIONES INDIVISAS

ARTICULO 9º.- Excepto quienes ejercenprofesiones liberales y oficios en forma

independiente, que están alcanzados por elImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas y no por éste, las personas

naturales y sucesiones indivisas que no esténen relación de dependencia y aquellasmencionadas en el Artículo 2º de este

Decreto Supremo, que perciban ingresos apartir del 1º de enero de 1995 por uno de losconceptos señalados en los incisos a), b) ,

c), e), y f), del Artículo 19º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995), cualquierasea su denominación o forma de pago,

deberán proceder de la siguiente forma:

a) Elaboraran una declaración

jurada trimestral, que contendrá lainformación relativa a los ingresospercibidos durante cada período fiscal

mensual que compone un trimestre. Lostrimestres serán los que terminan los días31 de marzo, 30 de junio, 30 de septiembre

y 31 de diciembre de cada año.


87

b) Determinarán el impuestocorrespondiente aplicando la alícuota deltrece por ciento (13%) sobre el total deingresos del trimestre.

c) Contra el impuesto asídeterminado se imputará como pago acuenta lo siguiente:

1. La alícuota establecida para el Impuestoal Valor Agregado contenido en las facturas,notas fiscales o documentos equivalentesoriginales que se adjuntarán a la declaraciónjurada del trimestre liquidado, acompañadasde un resumen en formulario oficial quecontenga los siguientes datos: fecha eimporte de cada nota fiscal, excluido elImpuesto a los Consumos Específicos,cuando corresponda, suma total y cálculodel importe resultante de aplicar la alícuotaestablecida para el Impuesto al ValorAgregado sobre dicha suma. Las facturas,notas fiscales o documentos equivalentesserán válidos siempre que su antigüedad nosea mayor de ciento veinte (120) díascalendario anteriores a la fecha definalización del trimestre que se declara,debiendo estar necesariamente emitidas anombre del contribuyente sujeto alimpuesto, con las excepciones que alefecto, reconozca la AdministraciónTributaria mediante norma reglamentariay firmadas por éste.

2. El equivalente a la alícuotacorrespondiente al Impuesto al ValorAgregado (IVA) aplicada sobre el monto de

dos (2) Salarios Mínimos Nacionales, porcada mes, en compensación al Impuesto alValor Agregado (IVA) que se presume, sinadmitir prueba en contrario, corresponde alas compras que el contribuyente hubieraefectuado en el período a sujetos pasivosde los regímenes tributarios especialesvigentes prohibidos de emitir facturas, notasfiscales o documentos equivalentes.

3. Los saldos actualizados que por esteimpuesto hubieran quedado a favor delcontribuyente al fin del trimestre anterior,teniendo en cuenta, inclusive, los saldos asu favor que hubieran quedado al 1º de enerode 1995 por aplicación del Decreto SupremoNº 21531 de 27 de febrero de 1987.

4. Si el saldo resultare a favor delcontribuyente, con mantenimiento de valor,será compensado en trimestres siguientes.

d) La presentación de lasdeclaraciones juradas trimestrales y el pagodel impuesto resultante se efectuará dentrode los veinte (20) días siguientes al de lafinalización del trimestre al que correspondan.

e) La obligación de presentar ladeclaración jurada trimestral subsiste aúncuando surja un saldo a favor delcontribuyente o que durante dicho período nohubiera tenido ingresos gravados, sinperjuicio de incluir en esta declaración juradalos créditos previstos en el inciso c) numeral1) que se produzcan en el mismo trimestre.


88

ARTICULO 10º.- Derogado según D.S.

25183 de 28-09-98

ARTICULO 11º.- Las personas jurídicas

públicas o privadas y las instituciones yOrganismos del Estado que efectúen pagosa personas naturales y sucesiones indivisas

por conceptos incluidos en los incisos a), b),e) y f) del Artículo 19º de la Ley Nº 843(Texto Ordenado en 1995), y en

concordancia con lo indicado en el Artículo1º de este Decreto Supremo y no esténrespaldados por la nota fiscal

correspondiente, definida en las normasadministrativas que dicte la AdministraciónTributaria, deberán retener la alícuota

establecida en el Artículo 30º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995), sobre elmonto total de la operación sin lugar a

deducción alguna y empozar dicho montohasta el día 15 (quince)(*) del mes siguientea aquel en que se efectúo la retención.

(*) El D.S. 25619 del 17-12-99 establecenuevas fechas de vencimiento para lapresentación de declaraciones juradas ypago de los impuestos de liquidaciónperiodica mensual:

- IVA- RC-IVA y Retenciones- IT y Retenciones- IUE

. Retenciones




- Anticipos a sujetos pasivos del ICM - ICE - IEHD

Considerando el último dígito del númerodel RUC, de acuerdo a la siguientedistribución correlativa:


ARTICULO 12º.- Las personas jurídicaspúblicas o privadas y las instituciones yorganismos del Estado que efectúen pagos

a personas naturales y sucesiones indivisaspor los conceptos incluidos en el inciso c)del Artículo 19º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995), deberán retener aquienes no acrediten su suscripción en elRegistro Unico Nacional de Contribuyente

RUC, la alícuota establecida en el Artículo


89

30º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en

1995), sobre el monto total del pago, sinlugar a deducción alguna y empozar dichomonto hasta el día 15 (quince)(*) del mes

siguiente a aquel en que se efectúo laretención.



. Retenciones



empresas manufactureras y/o pagode anticipos a empresas quecomercialicen oro

- Anticipos a sujetos pasivos del ICM- ICE- IEHD

Considerando el último dígito del númerodel RUC, de acuerdo a la siguientedistribución correlativa:

0 Hasta el día 13 de cada mes1 Hasta el día 14 de cada mes2 Hasta el día 15 de cada mes


ARTICULO 13º.- Las retencionesseñaladas en los Artículos 8º, 11º y 12º

anteriores tienen carácter de pago único ydefinitivo sin lugar a reliquidacionesposteriores, salvo casos de errores u

omisiones.

La falta de retención por parte de las

personas jurídicas públicas o privadas y lasinstituciones y organismos del Estado haráresponsable a las mismas ante la Dirección

General de Impuestos Internos por losmontos no retenidos, haciéndose pasibles delas sanciones establecidas en el Código

Tributario.

La omisión de empozar las retenciones

efectuadas dentro del plazo previsto en losArtículos 8º, 11º y 12º de este Decreto, seráconsiderada Defraudación Fiscal y hará

pasible al agente de retención de lassanciones establecidas en el Artículo 101ºdel Código Tributario.

ARTICULO 14º.- Las personas jurídicaspúblicas o privadas y las instituciones y


90

organismos del Estado que acrediten o

efectúen pagos a personas naturales y

sucesiones indivisas por los conceptos

incluidos en el inciso c) del Artículo 19º

de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en

1995), cuando los perceptores demuestren

su inscripción en el Registro Unico

Nacional de Contribuyentes (RUC),

deberán actuar como agentes de

información suministrando a la

Administración Tributaria datos

relacionados con:

a) Nombre y domicilio del

beneficiario del pago.

b) Número de RUC

c) Importe de los intereses o

rendimientos pagados y

d) Fecha de pago.

Esta información debe elaborarse

trimestralmente al último día hábil de los

meses de marzo, junio, septiembre, y

diciembre y presentarse hasta el día

quince (15) del mes siguiente al cierre de

cada trimestre.

En el caso de las Entidades Financieras, e

sta información deberá mantenerse en los

archivos de cada entidad y ser

proporcionada en cualquier momento, a

requerimiento expreso de la

Administración Tributaria por intermedio

de la Superintendencia de Bancos y

Entidades Financieras y conforme a lo

establecido en el numeral 3 del Artículo

87º de la Ley Nº 1488 de 14 de abril de

1993 (Ley de Bancos y Entidades

Financieras).

ARTICULO 15º.- Derogado

PERSONAS NATURALES CON

INGRESOS SIMULTANEAMENTE

COMO DEPENDIENTES E

INDEPENDIENTES

ARTICULO 16º.- Las personas naturales

que perciban simultáneamente ingresos ,

como dependientes e independientes,

deberán proceder para cada situación

según lo señalado en los Artículos 8º y 9º

del presente reglamento respectivamente.

La imputación del Impuesto al Valor

Agregado contenida en las facturas, notas

fiscales o documentos equivalentes por

toda compra, será efectuada como pago a

cuenta del Régimen Complementario al

Impuesto al Valor Agregado, del siguiente

modo: El sujeto pasivo entregará unas


91

notas fiscales a su empleador en las

situaciones de dependencia, y podrá

presentar otras junto a su declaración

jurada como independiente, debiendo

estar en ambos casos emitidas a nombre

de quien las presenta, con las excepciones

que al efecto reconozca la Administración

Tributaria mediante norma reglamentaria

y firmadas por éste.




ARTICULO 19º.- La actualización de

valor señalada en los Artículos 8º y 9º de

este Decreto Supremo, procederá sobre la

base de la variación de la cotización

oficial del Dólarestadounidense con

respecto al Boliviano, producida entre el

último día hábil del período en que se

determinó el saldo a favor del

contribuyente y el último día hábil del

período siguiente, y así sucesivamente en

cada liquidación mensual o trimestral,

según corresponda, hasta que el saldo a

favor quede compensado.

ARTICULO 20º.- Las presentaciones

de declaraciones juradas y pagos a que se

hace referencia en los Artículos 8º inciso

e), 9º inciso d), 11º y 12º deben ser

efectuadas en cualquiera de los Bancos

autorizados ubicados en la jurisdicción del

domicilio del contribuyente o agente de

retención. En las localidades donde no

existan Bancos, las presentaciones y pagos

se efectuarán en las Colecturías de la

Dirección General de Impuestos Internos.

ARTICULO 21º.- Facúltase a la

Dirección General de Impuestos Internos

a dictar las normas complementarias que

corresponda referidas a formas de

presentación de notas fiscales,

responsables de su tenencia, períodos de

conservación y toda otra disposición, que

no implique variación de lo dispuesto en

el presente Decreto.

ARTICULO 22º.- Facúltase a la

Dirección General de Impuestos Internos

a establecer plazos especiales para la

presentación y pago de las retenciones del

impuesto a los contribuyentes del sector

de la minería.

ARTICULO 23º.- Las compensaciones

con el Impuesto al Valor Agregado que

dispone el Artículo 31º de la Ley Nº 843

(Texto Ordenado en 1995), corresponden

ser aplicadas sobre las compras de bienes


92

y servicios, contratos de obras o toda otra

prestación o insumo de cualquier

naturaleza, que se hallen gravadas con el

citado Impuesto al Valor Agregado.

ABROGACIONES

ARTICULO 24º.- Queda abrogado el

Decreto Supremo Nº 21457 de 28 de

noviembre de 1986, a partir del 1º de abril

de 1987. Asimismo, queda abrogado el

Decreto Supremo Nº 18792 de 5 de enero

de 1982 y las disposiciones

complementarias al mismo, incluyendo los

regímenes de retenciones

correspondientes.


95


N° 05 – 0040 - 99



Que, la Ley 843 ( texto Ordenado

Vigente) en su Título II, con el objeto de

complementar el régimen del Impuesto

al Valor Agregado, crea un impuesto

sobre los ingresos de las personas

naturales y sucesiones indivisas ,

provenientes de la inversión de capital,

del trabajo o de la aplicación conjunta

de ambos.

Que, el Decreto Supremo 21531 (Texto

Ordenado en 1995) establece la

reglamentación para la aplicación del

Régimen Complementario al Impuesto al

Valor Agregado.

Que, es necesario contar con un conjunto

de normas tr ibutarias del Régimen

Complementario al Impuesto al Valor

Agregado, ordenadas y agrupadas en un

solo cuerpo, con la finalidad de tener

fáci l acceso y manejo de las

disposiciones legales, por parte de los

contribuyentes como de los servidores

públicos de la Administración Tributaria.

POR TANTO:

El Servicio Nacional de Impuestos Internos,en uso de las facultades otorgadas por el

Articulo 127 del Código Tributario:

RESUELVE:

INGRESOS PROVENIENTES DEINTERESES BANCARIOS

1. Todo ingreso percibido por personasnaturales o sucesiones indivisas, por

concepto de intereses provenientes de Cajasde Ahorro o del resultado de depósito o plazofijo en instituciones bancarias forman parte

de este impuesto y deben ser declarados aefectos de la aplicación de éste impuesto,conforme lo establece el inciso c) del art. 19

de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente).

2. Al efectuar pagos y/o acreditaciones a

personas naturales y sucesiones indivisas,por los conceptos incluidos en los incisosa), b) y f) del Artículo 19 de la Ley 843

(Texto Ordenado Vigente) se deberá retenerla alícuota del 13% correspondiente alRégimen Complementario al Impuesto al

Valor Agregado RC-IVA, sobre el montototal de la operación sin lugar a deducciónalguna.

Asimismo, los pagos y acreditacionesefectuadas a personas naturales y sucesiones

REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO R.A. No 05 - 0040 - 99

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indivisas por los intereses señalados en elinciso c) del Artículo 19 de la Ley 843 (TextoOrdenado Vigente), que no acrediten suinscripción en el RUC, serán objeto de laretención del 13% correspondiente al RC-IVA.

AGENTES DE RETENCION PORPAGOS EFECTUADOS A LACOLOCACION DE CAPITALES

3. Las personas naturales o sucesionesindivisas, que perciben ingresosprovenientes de la colocación de capital,podrán nombrar mediante nota, agentes deretención a quienes realicen los pagos oacreditaciones correspondientes, aúncuando la documentación de la referidaoperación sea emitida en forma nominativa.

4. Quienes hubiesen sido nombradosagentes de retención por los contribuyentesmencionados en el numeral anterior, tienenla obligación de retener y empozar losimpuestos correspondientes sin lugar adeducción alguna hasta el día 15 del messiguiente a aquél en que se hubieseefectuado la retención.

5. En los casos en que quienes paguen oacrediten sumas por la colocación decapitales con documentación nominativahubiesen sido nombrados como agentes deretención por los titulares de dichosdocumentos, ya no están obligados a incluira estos contribuyentes en la informaciónestablecida en el Artículo 14 del D.S. N°.21531 (Texto Ordenado en 1995).

6. Los titulares de documentos emitidos en

forma nominativa y que no hubierannombrado agentes de retención a quienes les pagan o acreditan dichos ingresos, están

en la obligación de informar a estos últimosel número de Registro Unico deContribuyentes (RUC) según lo establece el

Artículo 14 del D.S. 21531 (Texto Ordenadoen 1995).

7. L as personas jurídicas, públicas o privadasy las instituciones u organizaciones del Estadoque paguen o acrediten sumas por la

colocación de capitales deberán actuar comoagentes de retención en los siguientes casos:

a) Cuando la documentación decolocación de capital está emitida alportador.

b) Cuando hubieran sidonombrados agentes de retención por los

titulares de la documentación emitida enforma nominativa y

c) Cuando los titulares dedocumentación nominativa, que no seencuentren en la situación descrita en el

numeral b) anterior, no hubieran informadosu número de RUC.

8. Las personas jurídicas, públicas o privadasy las instituciones u organizaciones delEstado que paguen o acrediten sumas por la


97

colocación de capitales actuarán como

agentes de información, en los casos nocontemplados en el numeral 7 de la presenteresolución, de acuerdo con la estipulación enel Artículo 14 del D.S. 21531 (Texto Ordenadoen 1995), proporcionando al Servicio Nacionalde Impuestos Internos, toda la informaciónindicada en el artículo citado.

9. Los perceptores de ingresos señalados enel artículo 19º inciso c), para demostrar suinscripción al Registro Unico deContribuyentes y no ser sujetos deretenciones, deberán entregar a las entidadesfinancieras la fotocopia de su Certificadode RUC previamente legalizado en lasdependencias del Servicio Nacional deImpuestos Internos correspondiente a sudomicilio fiscal.

10. Las personas jurídicas públicas o privadasy las instituciones y organismos del Estadoque acrediten o efectúen pagos a personasnaturales y sucesiones indivisas por losconceptos incluidos en el inciso c) del Artículo19º de la Ley No. 843 (Texto OrdenadoVigente), deberán exigir a sus perceptores elcumplimiento del numeral 1 de la presenteResolución Administrativa. En caso de nocontar con la fotocopia legalizada del RUCdeberán actuar como Agentes de Retenciónde acuerdo a lo establecido en el artículo 12del D.S. 21531(Texto Ordenado en 1995).

11. Las entidades financieras que requieran

verificar la autenticidad de la inscripción enel RUC presentado por sus perceptores,podrán realizar su solicitud al Servicio

Nacional de Impuestos Internos, enviandopara el efecto una carta acompañada con eldetalle de los RUC’s a revisar.

INGRESOS PROVENIENTES DEPRESTAMOS ENTRE PARTICULARES

12. Asimismo, se encuentran sujetos al pagode este impuesto los intereses percibidos por

personas naturales y sucesiones indivisasprovenientes de préstamos (Colocación deCapital) realizados a personas naturales y/o

jurídicas.

CONTRIBUYENTES CON INGRESOSEN RELACION DE DEPENDENCIA

13. Los contribuyentes del Régimen

Complementario al Impuesto al ValorAgregado, que obtengan ingresos de loscomprendidos en el inciso d) del Articulo

19 de la Ley 843, pagarán el gravamen queles corresponda a través de sus empleadores,los que actuarán en calidad de agentes de

retención.

14. Los dependientes citados en el numeral

precedente, presentarán a sus empleadoreshasta el día veinte (20) de cada mes unadeclaración jurada (Formulario 101), con el

detalle de las notas fiscales originales, que


98

acrediten las sumas a compensar y den lugaral pago a cuenta previsto en el artículo 8 incisoc) numeral 1 del Decreto Supremo 21531(Texto Ordenado en 1995). Dichas notasfiscales, deberán estar necesariamente emitidasa nombre del dependiente que las presenta, conlas excepciones reconocidas por laAdministración Tributaria, adjuntas a ladeclaración jurada.

Las notas fiscales serán válidas siempre quesus fechas de emisión no sean mayores a 120días calendario anteriores al día de supresentación al empleador.

15. El agente de retención acusará recibo de lapresentación indicada en el numeral precedentey verificará que las notas fiscales adjuntastengan los requisitos formales de habilitaciónestablecidos en normas vigentes, hayan sidoincluidas en su totalidad en la declaraciónjurada y que la suma total sea correcta.

En caso de existir errores, en la presentaciónefectuada por los empleados, el empleadorajustará dichos errores en el mismo formulario101. Si existieran observaciones a las notasfiscales, también se adjuntará dicho formulario101 y se devolverán sólo las facturasobservadas.

16. El agente de retención será responsablesolidario con el empleado del cumplimientode los requisitos formales de las notas fiscalespresentadas y de su transcripción, asi comotambién de los cálculos aritméticos de ladeclaración jurada.

17. La liquidación del gravamencorrespondiente a cada dependiente, ladeterminación de saldos a favor de los mismos,la confección de una declaración juradamensual formulario 98 y el depósito de lassumas retenidas, deberán ser efectuados porlos agentes de retención, en la forma y plazosestablecidos en los incisos d) y e) del Art. 8del D.S. 21531 (Texto Ordenado en 1995).

18. Las notas fiscales recibidas de losdependientes, serán inutilizadas con un selloen caracteres destacados con la palabra“INUTILIZADA”.

El agente de retención archivará losdocumentos indicados en el párrafo precedentecon la declaración jurada de detalle, ordenadospor empleado y período fiscal de liquidación,por el término de la prescripción establecidoen el Código Tributario.

19. Transcurrido el lapso de la prescripción,durante el cual el S.N.I.I., podrá requerir losdocumentos para su verificación, el agente deretención dispondrá la destrucción de losFormularios 101 y las notas fiscales adjuntas.

20. Las personas naturales independientes,sucesiones indivisas y los contribuyentes quetengan ingresos en relación de dependencia,que alteren las notas fiscales originalespresentadas junto a los formularios respectivos,se harán pasibles a las sanciones previstas enel Código Tributario.


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AGENTES DE RETENCION DELSECTOR PRIVADO

21. Los contribuyentes del RégimenComplementario al Impuesto al ValorAgregado, que obtengan ingresos comodependientes y se encuentren comprendidosen el inciso d) del artículo 19 de la Ley 843(Texto Ordenado Vigente), pagarán elgravamen que les corresponda a través desus empleadores, los que actuarán en calidadde agentes de retención conforme aprocedimiento establecido en el numeralprecedente.

P E R S O N A S N A T U R A L E SI N D E P E N D I E N T E S YS U C E S I O N E S I N D I V I S A S

22. Los contribuyentes que obtenganingresos gravados por el RégimenComplementario al Impuesto al ValorAgregado, liquidarán y pagarán el gravamenque les corresponda mediante declaraciónjurada que deberá ser presentada ante losbancos autorizados o colecturías.

Las notas fiscales originales que den lugaral pago a cuenta establecido en el Artículo9, inciso c) numeral 1 del Decreto Supremo21531 (Texto Ordenado en 1995), sedetallarán en uno o más anexos, en los queademás se determinará el importe total delpago a cuenta señalado, las mismas deberánser conservadas por el contribuyente por eltérmino de la prescripción establecido en elCódigo Tributario.

23. Las notas fiscales serán validas siempreque sus fechas de emisión no sean mayores aciento veinte días (120) calendario, anterioresa la fecha de finalización del trimestre que sedeclare.

24. A tiempo de recepcionar la DeclaraciónJurada y el pago cuando corresponda, el bancoautorizado o la colecturía interviniente,procederá a:

a) Verificar la coincidencia delnúmero de orden preimpreso en la declaraciónjurada, con el consignado por el contribuyenteen los anexos y el traslado del monto del pagoa cuenta determinado al rubro respectivo de lamencionada declaración jurada.

b) Controlar, que las notas fiscalesadjuntas cumplan con los requisitos formalesde habilitación establecidos en normas vigentesy la cantidad de estas sea igual a la indicada enél o los anexos respectivos.

c) Acusar recibo de la presentación,mediante el sellado de la declaración jurada yde los anexos, entregando al contribuyente losduplicados de los formularios y las facturaspresentadas.

La falta de cumplimiento por parte delcontribuyente de cualquiera de las condicionesseñaladas en los incisos a), b) precedentes,dará lugar al rechazo de la presentación de ladeclaración jurada y sus anexos.


100

DISPOSICIONES ESPECIALESEMPRESAS CAPITALIZADAS YPRIVATIZADAS

25. Los saldos acumulados por concepto delRégimen Complementario al Impuesto al ValorAgregado RC-IVA, a favor de los trabajadores

de las empresas públicas que se transformanen sociedades de economía mixta yposteriormente se capitalicen o privaticen, se

transferirán a las nuevas empresas de la quepasen a formar parte, a los fines decumplimiento de la declaración y pago si

correspondiere del Régimen Complementarioal Impuesto al Valor Agregado RC-IVA, decada trabajador dependiente.

26. Las nuevas empresas de economía mixta,capitalizadas o privatizadas, darán continuidad

a los procedimientos establecidos para elcontrol, retención y pago del RC-IVA de susdependientes transferidos, de acuerdo con la

información recibida de las empresas de origen.

SEGURO SOCIAL Y OBLIGATORIO ALARGO PLAZO

27. La rentabilidad obtenida por los Fondos de

Capitalización Individual acreditados en lascuentas individuales de los afiliados, al estardestinados al pago de Prestaciones Sociales,

de conformidad al Artículo 25 de la Ley 843(Texto Ordenado Vigente), no integran la baseimponible del cálculo del RC-IVA.

La Rentabilidad obtenida por los Fondos deCapitalización Colectiva por estarconformado con los recursos constituidos enFideicomiso de las Empresas Capitalizadas,destinados al Pago del Bolivida y GastosFunerarios, no está alcanzado por lanormatividad tributaria vigente.

28. El Bolivida, en su calidad de beneficiode la Capitalización, si bien constituye uningreso de personas naturales, no seencuentra dentro del objeto del RégimenComplementario al Impuesto al ValorAgregado, ya que no proviene de laInversión del Capital, del Trabajo o de laaplicación conjunta de ambos factores.

La prestación de gastos funerarios provienedel Beneficio de la Capitalización no seencuentra comprendida en el objeto del RC-IVA, de conformidad con el inciso e) delD.S.21531 (Texto Ordenado en 1995).

Las prestaciones: Pensión de Invalidez(Riesgo Profesional y Riesgo Común),Pensión de Muerte (Riesgo Profesional yRiesgo Común), Pensión de Vejez, GastosFunerarios, Pago Global y Compensación deCotización no constituyen hecho generadorde tributos.

COMISIONISTAS

29. Los comisionistas sean personasnaturales o jurídicas que tengan


101

dependientes en su condición deempleadores, se constituyen en agentes deretención del Régimen Complementario alImpuesto al Valor Agregado (RC-IVA), porlos pagos que efectúen a sus dependientesde acuerdo a los establecido en el Artículo19 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente),y deberán proceder según el Artículo 11 delD.S. N° 21531 (Texto Ordenado en 1995).

CONSEJEROS Y CONCEJALES

30. Los ingresos que perciben los señoresConsejeros y Concejales por concepto dedietas están considerados como ingresospercibidos en calidad de dependientes paraefectos tributarios, comprendidos en el incisod) del Artículo 19 de la Ley 843 (TextoOrdenado Vigente), y Artículo 8 del D.S.21531 (Texto Ordenado en 1995); en talsentido, son sujetos pasivos del RégimenComplementario al Impuesto al ValorAgregado, debiendo tributar este impuestomediante el empleador correspondiente encumplimiento a lo señalado en el del DecretoSupremo citado precedentemente.

FORMULARIOS

31. Se mantiene la vigencia de los siguientesformularios, para los contribuyentes noclasificados como gracos:

a) Formulario 71, que presentaránlas personas naturales y sucesiones indivisas.

b) Formulario 84, que presentarán

las personas naturales independientes ysucesiones indivisas, como anexo alformulario 71, acompañando las notas

fiscales originales por las que se efectuaráel cómputo a cuenta, previsto en el Artículo31 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente).

c) Formulario 98, que presentaránlos agentes de retención, por las retenciones

que efectúan a personas naturales en relaciónde dependencia.

Por aplicación del Art. 8 inciso e) del D.S.21531 (Texto Ordenado en 1995), elFormulario 98 no es de obligatoria

presentación cuando no exista saldo a favordel Fisco, sin embargo debe elaborar larespectiva planilla tributaria de liquidación,

en la cual se demuestre la no obligatoriedadde presentar dicho formulario, debiendoguardar las mismas por el lapso de la

prescripción del impuesto.

d) Formulario 101, que presentarán

las personas naturales dependientes, a susempleadores, acompañando las notasfiscales originales por las que se efectuará

el cómputo a cuenta previsto en el Artículo31 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente).

e) Boleta de pago 2046 para pagosde cargos determinados a cuenta, otrosconceptos distintos de los señalados,


102

mantenimiento de valor, intereses, multa del

10 % sobre intereses, multa porincumplimiento a deberes formales y multapor infracción y/o contravenciones.

f) Boleta de pago 2222 para pagosde retenciones efectuadas en virtud de lo

dispuesto en los Artículos 11 y 12 del D.S.21531 (Texto Ordenado en 1995).

Las Boletas de pago no deberán presentarsepor los meses en que no hubieracorrespondido efectuar retenciones.

Las declaraciones juradas y boletas de pago,que se mencionan en la presente, deberán

cubrirse en todos sus rubros efectuando laspresentaciones y pagos que correspondan,en los bancos autorizados ubicados en la

jurisdicción del domicilio del contribuyenteo agente de retención. En las localidadesdonde no existan bancos las presentaciones

y pagos se efectuarán en las Colecturías.

ABROGACIONES

33. Se abrogan las siguientes ResolucionesAdministrativas:

R.A. No. 05-0025-87 de 15-01-87R.A. No. 05-0083-87 de 20-03-87


R.A. No. 05-0313-95 de 13-09-95


R.A. No. 05-0030-99 de 30-06-99

34. Se derogan:

a) Los numerales 4 y 5 de la R.A.No. 05-0637-97 de 16-06-97.

b) El inciso b) del Artículo 4 de laR.A. No. 05-0050-96 de 14-03-96.


INSTRUCTIVO 1

AGENTES DE RETENCIÓN DELSECTOR PUBLICO Y PRIVADO PARAEL RÉGIMEN

COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO ALVALOR AGREGADO

1. Son agentes de retención todos los

empleadores del sector público o privadoque a partir del 1 de abril de 1987 paguen oacrediten a sus dependientes por trabajos

desarrollados, ya sean estos sueldos,salarios, jornales, sobresueldos, horas extras,categorizaciones, participaciones,


103

emolumentos, primas, bonos de cualquier

clase o denominación, dietas,gratificaciones, bonificaciones, comisiones,compensaciones en dinero o en especie,incluidas las asignaciones por alquiler,vivienda y otros gastos de representación yen general toda retribución ordinaria oextraordinaria, suplementaria o a destajo.

Son también, agentes de retención cuandopaguen o acrediten emolumentos, sueldoso asignaciones que perciben los funcionariosdiplomáticos y personal oficial de lasmisiones diplomáticas bolivianas destacadasen el exterior.

2. No se encuentran gravados con esteimpuesto: el aguinaldo de navidad, deacuerdo a normas legales en vigencia, lossubsidios, prefamiliar, matrimonial, denatalidad, de lactancia, familiar, de sepelioy riesgos profesionales, las rentas deinvalidez, vejez y muerte y cualquier otraclase de asignación de carácter permanenteo periódica que se perciba de conformidadal Código de Seguridad Social.

3. Se considera, ingreso gravado deldependiente cualquier pago o acreditaciónque se efectúe por los conceptos señaladosen el numeral 1 de este instructivo.

De la suma de ingresos anteriores sededucirán:

a) Las cotizaciones laborales paraentidades de seguridad social y otrasdispuestas por las leyes sociales.

b) En concepto de mínimo no

imponible el monto equivalente a dossalarios mínimos nacionales.

La diferencia entre los ingresos ydeducciones señaladas constituye la baseimponible sobre la cual se aplica la alícuota

del 13 %.

Si las deducciones superan a los ingresos,

para el cálculo del gravamen se considerarála base cero.

4. Del impuesto así calculado, se restaránlos siguientes conceptos que se consideranpagos a cuenta:

a) El 13 % correspondiente alImpuesto al Valor Agregado contenido en

las facturas, notas fiscales o documentosequivalentes adjuntos al Formulario 101 quepresenten los dependientes por compra de

bienes y servicios, pudiendo ser “tickets”emitidos por máquinas registradoras, facturaemitidas por sistemas computarizados,

comprobantes emitidos por serviciospúblicos de electricidad, teléfonos, provisiónde agua, transporte, así como comprobantes

de bancos y recibos oficiales de alquileres.


104

b) El 13% del monto de dos salarios

mínimos nacionales, en compensación alImpuesto al Valor Agregado, que se presumesin admitir prueba en contrario, corresponde

a las compras que el contribuyente hubiera

efectuado en el período mensual a sujetos

pasivos del Régimen Tributario Simplificado,

quienes no emiten notas fiscales.

c) Si de las operaciones señaladas

en el inciso anterior resultare un saldo a favor

del Fisco, se imputará contra el mismo, los

saldos actualizados que por este mismo

impuesto hubieran quedado a favor del

dependiente al fin del período anterior.

Si aún quedase un saldo a favor del Fisco, el

mismo debe ser retenido en planillas para su

depósito hasta el día 15 del mes siguiente.

Si resultare un saldo a favor del dependiente,

el mismo quedará en su favor, con

mantenimiento de valor para compensar el

mes siguiente.

Las liquidaciones se efectuarán para cada

dependiente no pudiéndose compensar los

saldos que surgieren a favor de un

dependiente con los saldos a favor del fisco

de o de otros dependientes.

5. Las diferentes instituciones públicas y

privadas, realizarán las liquidaciones y

retenciones de este impuesto, siendo

responsables solidarios en el empoce y

determinación del impuesto en los plazos

establecidos por Ley.

INSTRUCTIVO 2

LABORES QUE DEBE EFECTUAR ELJEFE ADMINISTRATIVO, CONTADORO HABILITADO DE UNA INSTITUCIÓNPUBLICA Y/O PRIVADA

Con objeto de dar cumplimiento a la Ley843 (Texto Ordenado Vigente) y al D.S. No.21531 (Texto Ordenado en 1995), respectoal Régimen Complementario al Impuesto alValor Agregado, los jefes administrativos ohabilitados de las diferentes reparticionespúblicas, deben seguir el siguienteprocedimiento:

1. Empadronar la institución pública a la quepertenecen, en el Registro Único decontribuyentes, como agentes de retencióndel Régimen Complementario al IVA.

2. Distribuir mensualmente a cadadependiente el Formulario 101, que cada jefeadministrativo o habilitado debe proveersedel Servicio Nacional de Impuestos Internos.

3. Recibir el Formulario 101 llenado por losdependientes hasta el día 15 de cada mes,verificando:


105

a) Que las notas fiscales sean

originales.

b) Que cada factura cumpla los

requisitos establecidos en normas legales,

que habilita como nota fiscal, a las facturas

manuales, computarizadas, tickets,

comprobantes emitidos por las empresas de

servicios públicos de electricidad, de

teléfonos, de provisión de agua, de las

empresas de transporte ferroviario de

pasajeros, de las entidades integrantes del

Sistema Bancario Nacional y la Empresa de

Correos de Bolivia, los recibos de alquiler

originales expedidos por el Servicio de

Impuestos Internos.

c) Las notas fiscales no deben tener

fecha de antigüedad mayor de 120 días

calendario anteriores al día de presentación

al empleador.

d) Cada una de las notas fiscales

deben estar necesariamente emitidas a

nombre del dependiente que las presenta,

con las excepciones reconocidas por la


e) Las transcripciones de los

importes de las facturas al Formulario 101.

f) Las operaciones aritméticas y el

calculo del 13 % del impuesto.

g) Verificar el correcto llenado del

Formulario 101

4. Constituye la base imponible para elcálculo del impuesto, el precio neto de lasnotas fiscales de venta de bienes muebles,contratos de obra y toda otra prestación deservicios, consignado en la nota fiscal. Nointegran el precio neto del impuesto lostributos que, teniendo como hechoimponible la misma operación gravada,deben consignarse en la factura porseparado, tal es el caso del Impuesto a losConsumos Específicos de: chicha de maíz,cerveza, aguardiente, licores, singanis,vinos, alcoholes potables, cigarrillos rubiosy negros, cigarros, tabaco para pipa, y elImpuesto Especial a los Hidrocarburos ytasas destinadas como la de aseo urbano.

5. El agente de retención, acusará recibo dela recepción del Formulario 101 y notasfiscales adjuntas. En caso de existir erroresen la presentación efectuada por elempleado, el Jefe Administrativo oHabilitado, ajustará dichos errores en elmismo Formulario 101 y se devolverán lasmismas al empleado.

6. Una vez verificada la corrección yefectuado los ajustes según explicación enel propio Formulario 101, se inutilizará lasnotas fiscales con un sello en caracteresdestacados con la palabra INUTILIZADA.


106

7. El jefe Administrativo o el habilitado,archivará el Formulario 101 y las notasfiscales ordenadas por empleado y por mes,por el término de cinco años.

8. Transcurrido el lapso de tiempo fijado enel inciso anterior, durante el cual el ServicioNacional de Impuestos Internos, podrárequerir los documentos, el agente deretención dispondrá la destrucción delFormulario 101 y las notas fiscales adjuntas.

9. El agente de retención, es responsablesolidario con el empleado del cumplimientode los requisitos formales de las notasfiscales presentadas y de su transcripción alFormulario 101, así como de los cálculosaritméticos de la declaración jurada.

10. Las personas naturales independientesy sucesiones indivisas y los contribuyentesque tengan ingresos en relación dedependencia, que alteren las notas fiscalesoriginales que presenten acompañando elFormulario 101, se harán pasibles de lassanciones previstas en el Artículo 99 delCódigo Tributario.

11. Los dependientes que solamente tenganingresos en relación de dependencia no estánobligados a inscribirse en el RegistroNacional Único de Contribuyente.

12. En caso de retiro de empleados,consolidará a favor del fisco los saldos queeste hubiera acumulado hasta el momentoen que se produjo su baja.

En ningún caso, podrán trasladarse los saldosde un dependiente a otros dependientes,empresas y/o entidades, solo podrátrasladarse al mismo dependiente cuando setrate de reorganización de empresas y/ocapitalización.

13. Confeccionarán las planillas impositivas

de retención y liquidación del impuesto,determinando los saldos de los dependientes(a favor del Fisco y/o a favor de los

dependientes), realizando las deduccionesdispuestas por Ley.


107


DEL REGIMEN

COMPLEMENTARIOAL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO

ABROGACIONES

R.A. No. 05-0025-87 de 15-01-87

Aclara el pago del Impuesto al RC-IVA de

parte de las personas naturales y Sucesiones

Indivisas que perciben interese bancarios.

R.A. No. 05-0083-87 de 20-03-87

Establece normas y Procedimientos

Administrativos par el RC-IVA

R.A. No. 05-0096-87de 26-03-87

Autoriza nombrar Agentes de Retención del

RC-IVA por Colocación de Capitales

R.A. No. 05-0099-87 de 01-04-87

Aprueba formularios y boletas de pago del

RC-IVA.

R.A. No. 05-0280-87 de 22-06-87

Instrucciones a los Agentes de Retención en

casos de Colocación de Capitales

R.A. No. 05-0313-95 de 13-09-95

Aclara la situación de los saldos a Favor de

los trabajadores de las Empresas a

Capitalizarse

R.A. No. 05-0654-97 de 03-06-97

Modificación de la R.A. 05-50-96

R.A. No. 05-0160-98 de 28-07-98

Entrega a Entidades Financieras de la

fotocopia del Certificado del R.U.C.

R.A. No. 05-0019-99 de 30-04-99

Tratamiento Impositivo a los ingresos que

perciben los señores Consejeros y

Consejales por concepto de dietas.

R.A. No. 05-0030-99 de 30-06-99

Tratamiento Impositivo a los Comisionistas.


108

DEROGACIONES

Los numerales 4 y 5 de la R.A. No. 05-0637-

97 de 16-06-97 Reglamento de las

Cotizaciones al Seguro Social Obligatorio de

Largo Plazo.

Inciso b) del Artículo 4 de la R.A. No. 05-

0050-96 de 14-03-96 Modifica R.A. 05-

003-96 de 9-1-96.


111

DECRETO SUPREMO Nº 24051REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE

LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS

CONSIDERANDO:

Que el numeral 9 del Artículo 1 de la Ley Nº1606 de 22 de diciembre de 1994 disponemodificaciones al Título III de la Ley Nº 843,creando el Impuesto sobre las Utilidades delas Empresas en sustitución del Impuesto ala Renta Presunta de las Empresas.

Que se hace necesario reglamentar losalcances de las disposiciones introducidas afin de normar los procedimientos técnicoadministrativos que faciliten la aplicación delImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas.

EN CONSEJO DE MINISTROS,

DECRETA :

ARTICULO 1º.- Apruébase el Reglamentodel Impuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas, de acuerdo a lo que se estableceen los siguientes artículos:

SUJETOS, HECHO GENERADOR,FUENTE Y EXENCIONES

SUJETOS

ARTICULO 2º.- (Sujetos del Impuesto).-Son sujetos del impuesto los definidos en losArtículos 36º, 37º, 38º y 39º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995).

Para fines de la aplicación de este impuesto,se entiende por:

a) Sujetos obligados a llevarregistros contables: Las empresascomprendidas en el ámbito de aplicación delCódigo de Comercio así como las empresasunipersonales, las sociedades de hecho oirregulares, las sociedades cooperativas y lasentidades mutuales de ahorro y préstamopara la vivienda. Se considera empresaunipersonal, aquella unidad económica cuyapropiedad radica en una única personanatural o sucesión indivisa que coordinafactores de la producción en la realizaciónde actividades económicas lucrativas.

b) Sujetos no obligados a llevarregistros contables: Las entidadesconstituidas de acuerdo a las normas delCódigo Civil, tales como las SociedadesCiviles y las Asociaciones y Fundacionesque no cumplan con las condicionesestablecidas en el inciso b) del Artículo 49ºde la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995)para el beneficio de la exención de esteimpuesto.

c) Sujetos que ejercen profesionesliberales u oficios: Las personas naturalesque ejercen profesiones liberales u oficiosen forma independiente.

Estos sujetos, si prestan sus servicios enforma asociada estarán incluidos en losincisos a) o b) de este Artículo, segúncorresponda. Si, en cambio, prestan sus

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS DECRETO SUPREMO No 24051

112

servicios como dependientes, no están

alcanzados por este impuesto.

Las empresas que se disuelvan, cualquiera

sea su forma jurídica o de ejercicio, así como

las sucesiones indivisas, continuarán sujetas

al pago del impuesto durante el período de

liquidación hasta el momento de la

distribución final del patrimonio o mientras

no exista división y partición de los bienes

y derechos por decisión judicial o

testamento que cumpla igual finalidad,

respectivamente. En ambos casos subsistirá

la obligación tributaria mientras no se

cancele su inscripción en el Registro

Nacional Unico de Contribuyentes (RUC).

Obligados a presentar declaracionesjuradas

ARTICULO 3º.- (Obligados a presentardeclaraciones juradas).- Están obligados

a presentar declaración jurada en los

formularios oficiales, y cuando corresponda,

pagar el impuesto, en la forma, plazo y

condiciones que establece el presente

reglamento:

a) Los sujetos pasivos obligados a

llevar registros contables que le permitan

confeccionar estados financieros. Estos

sujetos son los definidos en el Artículo 37º

de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995).

b) Los sujetos que no están

obligados a llevar registros contables que lepermitan confeccionar estados financierosanuales, presentarán una declaración jurada

anual, en formulario oficial, en la queconsignarán el conjunto de sus ingresosgravados y los gastos necesarios para su

obtención y mantenimiento de la fuente,excepto los gastos personales de losmiembros (socios, asociados, directores) de

la entidad, en base a los registros de susLibros de Ventas-IVA y Compras-IVA y, ensu caso, a otros ingresos provenientes de

intereses por depósitos, alquileres de bienesmuebles o inmuebles y otros gravados poreste Impuesto, determinando el monto de la

materia imponible y liquidando el impuestoque corresponda, constituyendo la diferenciaentre los indicados ingresos y egresos la base

imponible del impuesto, previa deducciónde los tributos comprendidos en el Artículo14º de este reglamento pagados dentro de la

gestión fiscal que se declara.

c) Las personas naturales que

ejercen profesiones liberales y oficios enforma independiente, incluidos Notarios deFe Pública, Oficiales de Registro Civil,

Comisionistas, Corredores, Factores oAdministradores, Martilleros o Remata-dores y Gestores, presentarán sus decla-

raciones juradas en formulario oficial,liquidando el impuesto que correspondasegún lo establecido en el segundo párrafo


113

del Artículo 47º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995), en base a los registrosde sus Libros Ventas-IVA y, en su caso, aotros ingresos provenientes de intereses por

depósitos, alquiler de bienes muebles oinmuebles y otros gravados por esteimpuesto.

La base imponible para la liquidación y pagodel impuesto por estos contribuyentes, estará

dada por el total de los ingresos devengadosdurante la gestión fiscal menos el Impuestoal Valor Agregado (IVA ) declarado y pagado

por dichos conceptos.

En aplicación del Artículo 39º de la Ley Nº

843 (Texto Ordenado en 1995), se estableceque estos sujetos pasivos podrán cancelarhasta el cincuenta porciento (50%) del

impuesto determinado con el CréditoFiscal-IVA contenido en las facturas, notasfiscales o documentos equivalentes

recibidas por compras de bienes y servicios,las mismas que deberán ser conservadas porel contribuyente durante el período de

prescripción del impuesto. A la declaraciónjurada del Impuesto sobre las Utilidades delas Empresas se acompañará un resúmen en

formulario oficial que contenga lossiguientes datos: fecha e importe de cadafactura, nota fiscal o documento

equivalente, excluidos el Impuesto a losConsumos Específicos (ICE), cuandocorresponda, suma total y cálculo del

Crédito Fiscal-IVA contenido en dicho

importe. Las facturas, notas fiscales odocumentos equivalentes serán válidassiempre que sus fechas de emisión sean

posteriores al 31 de diciembre de 1994 yhayan sido emitidas dentro de la gestiónfiscal, que se declara, debiendo estar

necesariamente llenadas a nombre delcontribuyente sujeto a este impuesto con lasexcepciones que al efecto establezca la

Administración Tributaria mediante normareglamentaria.

En los casos de los incisos b) y c)precedentes, la Administración Tributariaestablecerá la forma y condiciones que

deberán reunir los formularios oficiales dedeclaración jurada de este impuesto.

Las personas jurídicas, públicas o privadas,y las instituciones y organismos del Estadoque acrediten o efectúen pagos a los sujetos

definidos en el inciso c) precedente o asucesiones indivisas de personas naturalesgravadas por este impuesto, por concepto de

las fuentes de rentas definidas en el Artículo4º del presente reglamento, y no esténrespaldadas por la factura, nota fiscal o

documento equivalente correspondiente,deberán retener sin lugar a deducción alguna,en el caso de prestación de servicios, el

veinticinco por ciento (25%) del cincuentapor ciento (50%) del importe total pagadoy, en el caso de venta de bienes, el


114

veinticinco por ciento (25%) del veinte por

ciento (20%) del importe total pagado,porcentaje este último que se presume es lautilidad obtenida por el vendedor del bien.Los montos retenidos deben ser empozadoshasta el diez (10)(*) del mes siguiente aquélen que se efectúo la retención.


. Retenciones





0 Hasta el día 13 de cada mes1 Hasta el día 14 de cada mes2 Hasta el día 15 de cada mes3 Hasta el día 16 de cada mes4 Hasta el día 17 de cada mes

5 Hasta el día 18 de cada mes6 Hasta el día 19 de cada mes7 Hasta el día 20 de cada mes8 Hasta el día 21 de cada mes9 Hasta el día 22 de cada mes

FUENTE

ARTICULO 4º.- (Utilidades de fuenteboliviana).- En general y sin perjuicio delas disposiciones especiales de la ley y estereglamento, son utilidades de fuenteboliviana:

a) Los alquileres y arrendamientoprovenientes de inmuebles situados en elterritorio de la República y cualquier especiede contraprestación que se reciba por laconstitución a favor de terceros de derechosreales de usufructo, uso, habitación oanticresis, sobre inmuebles situados en el país;

b) Los intereses provenientes dedepósitos bancarios efectuados en el país; losintereses de títulos públicos; el alquiler decosas muebles situadas o utilizadaseconómicamente en el país; las regalíasproducidas por cosas situadas o derechosutilizados económicamente en la República;el cincuenta por ciento (50%) de las rentasvitalicias abonadas por compañías de seguroprivado constituidas en el país y las demásutilidades que, revistiendo característicassimilares, provengan de capitales, cosas oderechos situados, colocados o utilizadoseconómicamente en el país;


115

c) Las generadas por el desarrolloen el país de actividades civiles,agropecuarias, mineras, forestales,extractivas, comerciales e industriales o porla locación de obras o la prestación deservicios dentro del territorio de la República.

d) Toda otra utilidad nocontemplada en los incisos precedentes quehaya sido generada por bienes materiales oinmateriales y por derechos situados,colocados o utilizados económicamente enel país o que tenga su origen en hechos oactividades de cualquier índole, producidoso desarrollados en el país.

EXENCIONES

ARTICULO 5º.- (Formalización delcarácter de exentos).- La exencióndispuesta en el inciso b) del Artículo 49º dela Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995) seformalizará ante la AdministraciónTributaria a solicitud de los interesadospresentada dentro de los tres (3) mesesposteriores a la vigencia del presentereglamento o siguientes a la aprobación delos Estatutos que rigen su funcionamiento.

La formalización de la exención tramitadadentro del plazo previsto tiene efectodeclarativo y no constitutivo, retrotrayendosu beneficio a la fecha de vigencia delimpuesto o, en su caso, a la de aprobaciónde los Estatutos adecuados a los requisitosde la Ley.

Las instituciones que no formalizaren elderecho a la exención dentro del plazoseñalado en el primer párrafo de esteartículo, estarán sujetas a este impuesto porlas gestiones fiscales anteriores a suformalización administrativa. Del mismomodo, quedan alcanzadas por el impuestolas gestiones durante las cuales los Estatutosno han cumplido los requisitos señalados enel inciso b) del Artículo 49º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995).

A la solicitud de formalización de laexención deberá acompañarse una copialegalizada de los Estatutos aprobadosmediante el instrumento legal respectivo.Asímismo, deberá acreditarse lapersonalidad jurídica formalmente

reconocida y el instrumento legal respectivo.

El carácter no lucrativo de los entes

beneficiarios de esta exención quedaráacreditado con el cumplimiento preciso delo establecido en el segundo párrafo del

inciso b) del Artículo 49º de la Ley Nº 843(Texto Ordenado en 1995).

La Administración Tributaria establecerá elprocedimiento a seguirse para laformalización de esta exención.

Las exenciones establecidas en los incisosa) y c) del Artículo 49º de la Ley Nº 843

(Texto Ordenado en 1995) no requierentramitación expresa para su reconocimiento.


116

DETERMINACION DE LA UTILIDADNETA IMPONIBLE

Utilidad Neta Imponible

ARTICULO 6º.- (Utilidad NetaImponible).- Se considera Utilidad Neta

Imponible a la que se refiere el Artículo 47ºde la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995),la que resulte de los estados financieros de

la empresa elaborados de conformidad connormas de contabilidad generalmenteaceptadas, con los ajustes y adecuaciones

contenidas en este Reglamento.

ARTICULO 7º.- (Determinación ).- Para

establecer la Utilidad Neta sujeta alimpuesto, se restará de la Utilidad Bruta(ingresos menos costo de los bienes vendidos

y servicios prestados) los gastos necesariospara obtenerla y, en su caso, para mantenery conservar la fuente, cuya deducción admite

la Ley y este Reglamento.

Sin perjuicio de aplicación del criterio

general de lo devengado, en el caso de ventasa plazo, las utilidades de estas operacionespodrán imputarse en el momento de

producirse la respectiva exigibilidad.

Gastos Corrientes

ARTICULO 8º.- (Regla General).- Dentrodel concepto de gastos necesarios definido

por la Ley como principio general y

ratificado en el Artículo precedente, seconsideran comprendidos todos aquellosgastos realizados, tanto en el país como en

el exterior, a condición de que esténvinculados con la actividad gravada yrespaldados con documentos originales.

ARTICULO 9º.- (Valuación de Existenciasen Inventarios).- Las existencias en

inventarios serán valorizadas siguiendo unsistema uniforme, pudiendo elegir lasempresas entre aquellos que autorice

expresamente este reglamento. Elegido unsistema de valuación, no podrá variarse sinautorización expresa de la AdministraciónTributaria y sólo tendrá vigencia para elejercicio futuro que ella determine.

Los criterios de valuación aceptados por esteReglamento son los siguientes:

Bienes de Cambio: A Costo de Reposicióno valor de mercado, el que sea menor. A estosfines se entiende por valor de reposición alrepresentado por el costo que fuera necesarioincurrir para la adquisición o producción delos bienes o la fecha de cierre de la gestión.Como valor de mercado debe entenderse elvalor neto que se obtendría por la venta debienes en términos comerciales normales, aesa misma fecha, deducidos los gastosdirectos en que se incurriría para sucomercialización.


117

El costo de Reposición podrá determinarse

en base a alguna de las siguientes

alternativas, que se mencionan a simple

titulo ilustrativo, pudiendo recurrirse a otras

que permitan una determinación razonable

del referido costo:

i) Para bienes adquiridos en el mercadointerno (mercaderías para la venta,materias primas y materiales):

- Listas de precios o cotizaciones de

proveedores, correspondientes a

condiciones habituales de compra del

contribuyente, vigentes a la fecha de cierre

de la gestión;

- Precios consignados en facturas de

compras efectivas realizadas en condiciones

habituales durante el mes de cierre de la

gestión;

- Precios convenidos sobre órdenes de

compra confirmadas por el proveedor dentro

de los sesenta (60) días anteriores al cierre

de la gestión, pendientes de recepción a

dicha fecha de cierre;

- En cualquiera de los casos señalados

anteriormente, se adicionará, si

correspondiera, la estimación de gastos de

transporte, seguro y otros hasta colocar los

bienes en los almacenes del contribuyente.

ii) Para bienes producidos (artículosterminados):

- Costo de Producción a la fecha de cierre,

en las condiciones habituales de producción

para la empresa. Todos los componentes del

costo (materias primas, mano de obra, gastos

directos e indirectos de fabricación) deberán

valuarse al costo de reposición a la fecha de

cierre de la gestión.

iii) Para bienes en curso de elaboración

- Al valor obtenido para los artículos

terminados según lo indicado en el punto

anterior, se reducirá la proporción que falte

para completar el acabado.

iv) Para bienes importados

- Valor ex-Aduana a la fecha de cierre de la

gestión fiscal, al que se adicionará todo otro

gasto incurrido hasta tener el bien en los

almacenes del contribuyente.

- Precios específicos para los bienes en

existencia al cierre de la gestión, publicados

en el último trimestre en boletines, catálogos

u otras publicaciones especializadas, mas

gastos estimados de fletes, seguros, derechos

arancelarios y otros necesarios para tener los

bienes en los almacenes del contribuyente.


118

v) Para bienes destinados a laexportación. Al menor valor entre:

1) Los precios vigentes en los mercados

internacionales, en la fecha más cercana alcierre de la gestión, menos los gastosestimados necesarios para colocar los bienes

en dichos mercados, y

2) El costo de producción o adquisición

determinados según las pautas señaladas enlos puntos anteriores.

vi) De no ser factible la aplicación de laspautas anteriormente señaladas, los bienesen el mercado interno o importados podrán

computarse al valor actualizado al cierre dela gestión anterior o al valor de compraefectuada durante la gestión ajustados en

función de las variaciones en la cotizaciónoficial del Dólar Estadounidense respecto ala moneda nacional, entre esas fechas y la

de cierre de la gestión.

vii) Precio de Venta.- Los inventarios de

productos agrícolas, ganado vacuno,porcino y otros, se valuarán al precio deventa de plaza, menos los gastos de venta

al cierre del período fiscal.

Para el sector ganadero, no obstante el

párrafo precedente, la AdministraciónTributaria podrá disponer medianteresolución de carácter general, la valuación

de inventarios a precio fijo por animal en

base a los valores o índices de relación delcosto, al cierre del ejercicio gravado.

Cambio de Método.- Adoptado un métodoo sistema de valuación, el contribuyente nopodrá apartarse del mismo, salvo

autorización previa de la AdministraciónTributaria. Aprobado el cambio,corresponderá para la gestión futura valuar

las existencias finales de acuerdo al nuevométodo o sistema.

ARTICULO 10º.- (Derechos).- Lasempresas podrán deducir, con laslimitaciones establecidas en el Articulo 8º

de este reglamento, los gastos efectivamentepagados o devengados a favor de tercerospor concepto de :

a) Alquileres por la utilización de

bienes muebles o inmuebles, ya sea en

dinero o en especie.

b) Regalías, cualquiera sea la

denominación que le acuerden las partes,

percibidas en efectivo o en especie, que se

originen en la transferencia temporaria de

bienes inmateriales tales como derechos de

autor, patentes marcas de fábrica o de

comercio, fórmulas, procedimientos,

secretos y asistencia técnica, cuando esta

actividad esté estrechamente vinculada con

los anteriores rubros.


119

c) Otros similares a los fijados en

los dos incisos precedentes.

ARTICULO 11º.- (Remuneraciones alfactor Trabajo).- Las deducciones por

remuneración al factor Trabajo incluirán,

además de todo tipo de retribución que se

pague, otros gastos vinculados con los

sueldos, salarios, comisiones, aguinaldos,

gastos de movilidad y remuneraciones en

dinero o en especie originados en leyes

sociales o convenios de trabajo.

También podrán deducirse las

remuneraciones que se paguen a los dueños,

socios, accionistas u otros propietarios de

la empresa, o a sus cónyuges y parientes

consanguíneos en línea directa o colateral oafines en el segundo grado del computocivil. Estas deducciones serán admitidascuando medie una efectiva prestación deservicios a la empresa, y siempre que figurenen las respectivas planillas sujetas a losaportes efectivamente realizados a laseguridad social, vivienda social y otrosdispuestos por ley.

Para la deducción de las remuneraciones,gastos y contribuciones indicados en elpresente Artículo, deberá demostrarse laaplicación del Régimen Complementario alImpuesto al Valor Agregado sobre dichosimportes, excepto en la deducción poraguinaldos pagados.

Asimismo, podrán deducirse otros gastos ycontribuciones efectivamente realizados enfavor del personal dependiente, porasistencia sanitaria, ayuda escolar yeducativa y clubes deportivos paraesparcimiento de dicho personal, emergentesdel cumplimiento de leyes sociales oConvenios Colectivos de Trabajo. Tambiénpodrán deducirse otros gastos ycontribuciones efectivamente realizados porlos conceptos señalados en el párrafoprecedente, siempre que su valor total noexceda del ocho punto treinta y tres porciento (8.33%) del total de salarios brutosde los dependientes consignados en lasplanillas de la gestión que se declara.

ARTICULO 12º (Servicios).- Con lascondiciones dispuestas en el Artículo 8º delpresente Decreto, son deducibles:

a) Los gastos de cobranza de lasrentas gravadas.

b) Los aportes obligatorios aorganismos reguladores/supervisores.Estos aportes serán deducibles en tantosean efectuados a entidades encargadasde su percepción por norma legalpertinente y cuyo pago sea acreditado pordichas entidades.

c) Las cotizaciones y aportesdestinados a los servicios de seguridadsocial, siempre que se efectúen a lasentidades legalmente autorizadas; ó los


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gastos que cubran seguros delegadosdebidamente habilitados.

d) Los gastos de transporte,viáticos y otras compensaciones similarespor viajes al interior y exterior del país, porlos siguientes conceptos:

a) El valor del pasaje;

b) Viajes al exterior y aCapitales de Departamento del país: Seaceptará como otros gastos el equivalenteal viático diario que otorga el Estado a losservidores públicos a nivel de DirectorGeneral; o los viáticos y gastos derepresentación sujetos a rendición de cuentadocumentada debidamente respaldados condocumentos originales. Esta deducciónincluye el pago del Impuesto a las SalidasAéreas al Exterior creado por el Artículo 22ºde la Ley Nº 1141 de 23 de febrero de 1990.

Viajes a Provincias del país: Se aceptarácomo otros gastos el equivalente al cincuentapor ciento (50%) del viático diario que otorgael Estado a los servidores públicos a nivel deDirector General; o los viáticos y gastos derepresentación sujetos a rendición de cuentadocumentada debidamente respaldados condocumentos originales.

En estos casos, para que se admitan lasdeducciones, el viaje deberá ser realizadopor personal de la empresa y estar

relacionado con la actividad de la misma.

e) Las remuneraciones a directoresy síndicos de sociedades anónimas o encomandita por acciones. Estasremuneraciones no podrán exceder elequivalente a la remuneración del mismomes del principal ejecutivo asalariado de laempresa. La parte de estas remuneracionesque exceda el límite establecido en el párrafoprecedente no será admitida como gasto delejercicio gravado. Sin perjuicio de ello, latotalidad de las remuneraciones percibidaspor los directores y síndicos está sujeta alRégimen Complementario al Impuesto alValor Agregado, en aplicación del inciso e)del Artículo 19º de la Ley Nº 843 ( TextoOrdenado en 1995).

f) Los honorarios u otrasretribuciones por asesoramiento, direccióno servicios prestados en el país o desde el

exterior, estas últimas a condición dedemostrarse el haber retenido el impuesto,cuando se trate de rentas de fuente boliviana,

conforme a lo establecido en los Artículos51º de la Ley Nº 843 ( Texto Ordenado en1995), y 34º de este Reglamento.

g) Otros gastos similares a losenumerados en los incisos precedentes.

ARTICULO 13º.- (Servicios Financieros).-Conforme a lo dispuesto en el Artículo 8º

del presente reglamento, son deducibles:


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a) Los intereses de deudas, sus

respectivas actualizaciones y los gastosoriginados por su constitución, renovacióno cancelación. La deducción se efectuará

siempre que la deuda haya sido contraidapara producir renta gravada o mantener sufuente productora.

En los casos en que el tipo de interés nohubiera sido fijado expresamente, se

presume, salvo prueba en contrario, que latasa de interés, en los préstamos de origenlocal, no es superior a la tasa de interés

activa bancaria promedio del períodorespectivo publicada por el Banco Centralde Bolivia. En el caso de préstamos

recibidos del exterior, se presume una tasano superior a la LIBOR más tres por ciento(LIBOR + 3%)

A los fines de la determinación de la baseimponible de este impuesto, en el caso de

la industria petrolera, el monto total de lasdeudas financieras de la empresa, cuyosintereses pretende deducirse, no podrá

exceder el ochenta por ciento (80%) del totalde las inversiones en el país efectivamenterealizadas acumuladas por la misma empresa.

b) El valor total de las cuotaspagadas por operaciones de arrendamiento

financiero sobre bienes productores derentas sujetas al impuesto, así como losgastos que demande el mantenimiento y

reparación de los bienes indicados siempre

que en el contrato respectivo se hubierapactado que dichos gastos corren por cuentadel arrendatario.

c) Las primas de seguros y susaccesorios, que cubran riesgos sobre bienes

que produzcan rentas gravadas y al personaldependiente contra accidentes de trabajo.

ARTICULO 14º (Tributos).- Sondeducibles los tributos efectivamentepagados por la empresa, como contribuyente

directo de los mismos, por concepto de:-Impuesto a las Transacciones. Esta

deducción únicamente alcanza al Impuesto

a las Transacciones efectivamente pagado yno al compensado con el Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas.

- Impuesto a la Propiedad de BienesInmuebles y Vehículos Automotores,establecido en el Título IV de la Ley Nº 843

(Texto Ordenado en 1995).- Impuesto Municipal a las

Transferencias de Inmuebles y Vehículos

Automotores, establecido en el Artículo 2ºde la Ley Nº 1606 de 22 de diciembre de1994.

- Impuesto a las Sucesiones y a lasTransmisiones Gratuitas de Bienes,establecido en el Título XI de la Ley Nº

843 (Texto Ordenado en 1995), en los casosen que la empresa sea la beneficiaria de estastransmisiones.


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- Tasas y Patentes Municipales

aprobadas conforme a las previsionesconstitucionales.

- Patentes mineras, derechos de

monte y regalías madereras.- En el caso de las empresas

petroleras, son también deducibles los pagos

que realicen por concepto de regalías,derechos de área y otras cargas fiscalesespecíficas por explotación de recursos

hidrocarburíferos en Bolivia. Estadisposición alcanza únicamente a losContratos de Operación o Asociacióncelebrados después del 31 de diciembre de1994, o adecuados al régimen general de laLey Nº 843 (Texto Ordenado en 1995)después de la indicada fecha.

No son deducibles las multas y accesorios(excepto intereses y mantenimiento devalor) originados en la morosidad de estostributos o en el incumplimiento de DeberesFormales previstos en el Código Tributario.

El Impuesto al Valor Agregado, el Impuestoa los Consumos Específicos y el ImpuestoEspecial a los Hidrocarburos y susDerivados no son deducibles por tratarse deimpuestos indirectos que no forman partede los ingresos alcanzados por el Impuestosobre las Utilidades de las Empresas.

Sin perjuicio de lo establecido en el párrafoprecedente, son también deducibles:

- El Impuesto al Valor Agregadoincorporado en el precio de las compras de

bienes y servicios que no resultacomputable en la liquidación de dichoimpuesto por estar asociado a operacionesno gravadas por el mismo.

- El Impuesto a los ConsumosEspecíficos consignado por separado enlas facturas por las compras alcanzadas pordicho impuesto, en los casos que éste noresulta recuperable por el contribuyente.

ARTICULO 15º (Gastos Operativos).-También será deducible todo otro tipo degasto directo, indirecto, fijo o variable, dela empresa, necesario para el desarrollo dela producción y de las operacionesmercantiles de la misma, tales como lospagos por consumo de agua, combustible,energía, gastos administrativos, gastos depromoción y publicidad, venta ocomercialización, incluyendo las entregasde material publicitario a título gratuito,siempre que estén relacionadas con laobtención de rentas gravadas y con el girode la empresa. Estos gastos podránincluirse en el costo de las existencias,cuando estén relacionados directamentecon las materias primas, productoselaborados, productos en curso deelaboración, mercaderías o cualquier otrobien que forma parte del activo circulante.

Las empresas mineras podrán deducir susgastos de exploración y las demáserogaciones inherentes al giro del negocio,en la gestión fiscal en que las mismas serealicen.


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Las empresas petroleras podrán deducir susgastos de exploración y explotación,considerando que los costos de operaciones,costos geológicos, costos geofísicos y costosgeoquímicos serán deducibles en la gestiónfiscal en que se efectúen los mismos.

Además de lo establecido en el primerpárrafo de este artículo, las empresasconstructoras también podrán deducir lospagos por concepto de consumo de energíaeléctrica y agua que se realicen durante elperíodo de la construcción de obras, aunquelas facturas, notas fiscales o documentosequivalentes consignen los aparatosmedidores de consumo respectivos a nombrede terceras personas, a condición de que losmismos estén instalados efectiva ypermanentemente en el inmueble objeto dela construcción y el servicio se utiliceexclusivamente para este fin.

Las compras de bienes y servicios hechas apersonas naturales no obligadas legalmentea emitir facturas, notas fiscales odocumentos equivalentes, se demostraránmediante los documentos y registroscontables respectivos debidamenterespaldados con fotocopias de la Cédula deIdentidad y del Carnet de Contribuyente(RUC) del vendedor correspondiente aalguno de los Regímenes TributariosEspeciales vigentes en el país, firmadas poreste último en la fecha de la respectivaoperación.

Para acreditar los pagos realizados por la

compra de bienes y servicios a los sujetoscomprendidos en el último párrafo delArtículo 3º de este Reglamento, losdocumentos y registros contablesrespectivos deberán estar respaldados conlos comprobantes de depósito de lasretenciones efectuadas a los mismos.

ARTICULO 16º.- (Diferencias decambio).- Para convertir en monedanacional las diferencias de cambioprovenientes de operaciones en monedaextranjera, el contribuyente se sujetará a laNorma de Contabilidad Nº 6 sancionada porel CEN del Colegio de Auditores de Boliviaen fecha 16 de junio de 1994.

ARTICULO 17º.- (Previsiones, provisionesy otros gastos).- Serán deducibles por lasempresas todos los gastos propios del girodel negocio o actividad gravada, con laslimitaciones establecidas en el Artículo 8ºde este reglamento, además de los GastosCorrientes expresamente enumerados en losincisos siguientes:

a) Las asignaciones destinadas aconstituir las “ Reservas Técnicas“ de lasCompañías de Seguro y similares, talescomo las reservas actuariales de vida, lasreservas para riesgos en curso y similaresconforme a las normas legales que rigen lamateria y de conformidad a las disposicionesde la Superintendencia Nacional de Segurosy Reaseguros. Estas Empresas deben


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preparar y conservar junto con sus balancesanuales, la nómina completa de los montosfijados en concepto de primas, siniestros,pólizas vencidas de seguro de vida y otrosbeneficios durante el ejercicio fiscal, con ladebida acreditación de la SuperintendenciaNacional de Seguros y Reaseguros.

Del mismo modo, las reservas que, concarácter obligatorio, imponga expresamentela norma legal a las entidades financieras,serán deducibles previa acreditación de susimportes por la Superintendencia de Bancosy Entidades Financieras.

b) Las asignaciones destinadas aconstituir previsiones para riesgosemergentes de las leyes sociales destinadasal pago de indemnizaciones por despidos oretiro voluntario. Las empresas podrándeducir un monto equivalente a la diferenciaque resulta de multiplicar el promedio deremuneraciones de los últimos tres (3) mesesde la gestión de cada uno de los dependientesque figura en las planillas de la empresa porel número de años de antigüedad y el montode la reserva que figura en el balance de lagestión inmediata anterior.

La deducción de las empresas que inicienactividades será igual a la suma de lasremuneraciones de los dependientes quefiguren en la planilla del último mes de lagestión, si de acuerdo al lapso transcurridodesde el inicio de actividades hasta el cierre

del ejercicio ya le corresponde al personal dela empresa el derecho de indemnización.

A la previsión así constituida se imputaránlas indemnizaciones que efectivamente sepaguen por este concepto dentro de la gestión.

c) Los créditos incobrables o lasprevisiones por el mismo concepto, queserán deducibles, con las siguienteslimitaciones:

1. Que los créditos se originen enoperaciones propias del giro de la empresa.

2. Que se constituyan en base al porcentajepromedio de créditos incobrablesjustificados y reales de las tres (3) últimasgestiones con relación al monto de créditosexistentes al final de cada gestión, es decir,que será igual a la suma de créditosincobrables reales de los tres (3) últimosaños multiplicada por cien (100) y divididopor la suma de los saldos de créditos al finalde cada una de las últimas tres (3) gestiones.La suma a deducir en cada gestión será elresultado de multiplicar dicho promedio por elsaldo de crédito existente al finalizar la gestión.

Los importes incobrables, se imputarán a laprevisión constituida de acuerdo al presenteinciso. Los excedentes, si los hubiera, seráncargados a los resultados de la gestión.

Si por el procedimiento indicado en el primerpárrafo del presente inciso, resultará un


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monto inferior a la previsión existente, ladiferencia deberá añadirse a la utilidadimponible de la gestión, como así tambiénlos montos recuperados de deudorescalificados como incobrables.

Cuando no exista un período anterior a tres(3) años por ser menor la antigüedad de laempresa o por otra causa, el contribuyentepodrá deducir los créditos incobrables yjustificados. A los efectos del promedioestablecido en el numeral 2. de este inciso,se promediarán los créditos incobrablesreales del primer año con dos (2) añosanteriores iguales a cero (0) y asísucesivamente hasta llegar al tiemporequerido para determinar las previsionesindicadas en el mismo numeral 2. de esteinciso.

Se consideran créditos incobrables, lasobligaciones del deudor insolvente que nocumplió durante un (1) año, computable apartir de la fecha de facturación, con el pagopreestablecido y como consecuencia ha sidodemandado judicialmente sin lograr embargoo retención de bienes para cubrir la deuda.En el caso de ventas de bienes y serviciospor valores unitarios cuyo monto no justificauna acción judicial, se considerarán cuentasincobrables aquellas que hayan permanecidoen cartera por tres (3) o más años partir dela fecha de facturación. El contribuyentedeberá demostrar estos hechos con losdocumentos pertinentes.

Por los cargos efectuados a la cuenta"Previsiones para Incobrables”, el

contribuyente presentará anualmente junto

con su balance un listado de los deudores

incobrables, con especificación de nombredel deudor, fecha de suspensión de pagos e

importe de la deuda castigada en su caso.

Las entidades financieras y de seguros yreaseguros deteminarán las previsiones para

créditos incobrables de acuerdo a las normas

emitidas sobre la materia por las respectivas

Superintendencias y la Comisión Nacionalde Valores.

d) Las previsiones que se

constituyan para cubrir los costos derestauración del medio ambiente afectado

por las actividades del contribuyente e

impuestas mediante norma legal emitida porla autoridad competente.

Estas previsiones serán calculadas en base

a estudios efectuados por peritosindependientes y aprobados por la autoridad

del medio ambiente. Estos estudios deberán

determinar la oportunidad en que dichas

previsiones deben invertirse efectivamentepara restaurar el medio ambiente; en caso de

incumplimiento de la restauración en la

oportunidad señalada, los montos acumulados

por este concepto deberán ser declarados comoingresos de la gestión vigente al momento del

incumplimiento.


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El excedente resultante de la diferencia entrelas previsiones acumuladas y los gastos derestauración del medio ambienteefectivamente realizados también deberádeclararse como ingreso de la empresa en lagestión en que la restauración sea cumplida.Si por el contrario el costo de la restauraciónresultare superior a las previsiones acumuladaspor este concepto, el excedente seráconsiderado como gasto de la misma gestión.

ARTICULO 18º.- (Conceptos nodeducibles).- No son deducibles para ladeterminación de utilidad neta imponible losconceptos establecidos en el Artículo 47º dela Ley Nº 843 ( Texto Ordenado en 1995), nilos que se indican a continuación:

a) Los retiros personales del dueñoo socios, ni los gastos personales o de sustentodel dueño de la empresa o de los socios, ni desus familiares.

b) Los tributos originados en laadquisición de bienes de capital, no serándeducibles pero sí serán computados en elcosto del bien adquirido para efectuar lasdepreciaciones correspondientes.

c) Los gastos por serviciospersonales en los que no se demuestre elcumplimiento del RégimenComplementario al Impuesto al ValorAgregado correspondiente a losdependientes.

d) El Impuesto sobre las Utilidades

de las Empresas establecido en el Título IIIde la Ley Nº 843 ( Texto Ordenado en 1995).

e) La amortización de derechos dellave, marcas de fábrica y otros activosintangibles similares, salvo en los casos enque por su adquisición se hubiese pagadoun precio. Su amortización se sujetará a loprevisto en el Artículo 27º del presentereglamento.

f) Las donaciones y otras cesionesgratuitas, excepto las efectuadas a entidadessin fines de lucro reconocidas como exentasa los fines de este impuesto, hasta el limitedel diez por ciento (10%) de la utilidadimponible correspondiente a la gestión enque se haga efectiva la donación o cesióngratuita. Para la admisión de estasdeducciones, las entidades beneficiariasdeberán haber cumplido con lo previsto enel Artículo 5º de este reglamento antes deefectuarse la donación y no tener deudastributarias en caso de ser sujetos pasivos deotros impuestos. Asimismo, estasdeducciones deberán estar respaldadas condocumentos que acrediten la recepción dela donación y la conformidad de lainstitución beneficiaria. Para su computo, lasmercaderías se valorarán al precio de costoy los inmuebles y vehículos automotores porel valor que se hubiere determinado deacuerdo a los Artículos 54º, 55º, y 60º de laLey Nº 843 (Texto Ordenado en 1995),según la naturaleza del bien, para el pago


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del Impuesto a la Propiedad de BienesInmuebles y Vehículos Automotorescorrespondiente a la última gestión vencida.

g) Las previsiones o reservas queno hayan sido expresamente dispuestas pornormas legales vigentes según la naturalezajurídica del contribuyente ni aquellas noautorizadas expresamente por el presentereglamento.

h) Las depreciacionescorrespondientes a revaluos técnicosrealizados durante las gestiones fiscales quese inicien a partir de la vigencia de esteimpuesto. Los bienes objeto de contratos dearrendamiento financiero no sondepreciables bajo ningún concepto porninguna de las partes contratantes.

i) El valor de los envases deducidode la base imponible del Impuesto al ValorAgregado en aplicación del inciso b) delArtículo 5º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995), no es deducible comocosto para la determinación del Impuestosobre las Utilidades de las Empresas.

j) Las pérdidas netas provenientesde operaciones ilícitas.

k) Los intereses pagados por loscapitales invertidos en préstamo a la empresapor los dueños o socios de la misma, en laporción que dichos intereses excedan el valorde la Tasa LIBOR más tres por ciento (LIBOR

+3%) en operaciones con el exterior y, enoperaciones locales, en la porción que dichosintereses excedan el valor de la tasa bancariaactiva publicada por el Banco Central deBolivia vigente en cada fecha de pago. Losintereses deducibles no podrán superar eltreinta por ciento (30%) del total de interesespagados por la empresa a terceros en la mismagestión.

Los intereses pagados no deducibles conformea la regla establecida en el párrafo anterior, seagregarán al monto imponible para laliquidación de este impuesto, sin perjuicio deque quienes los perciban los añadan a susingresos personales a efectos de la liquidaciónde los tributos a que se hallen sujetos.

l) Las sumas retiradas por el dueñoo socio de la empresa en concepto de sueldosque no estén incluidos en el Artículo 11º deeste reglamento ni todo otro concepto quesuponga un retiro a cuenta de utilidades.

ll) En el sector hidrocarburos, el"factor de agotamiento"

UTILIDAD NETA

ARTICULO 19º.- (Procedimiento).- A fin deestablecer la Utilidad Neta, se deducirán de laUtilidad Bruta los Gastos Corrientes, según loestablecido en los Artículos precedentes.

Al resultado, se aplicarán las normas que seindican en los siguientes artículos.


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ARTICULO 20º.- (Reposición de Capital).-El desgaste o agotamiento que sufran losbienes que las empresas utilicen enactividades comerciales, industriales, deservicios u otras que produzcan rentasgravadas, se compensarán mediante ladeducción de las depreciaciones admitidaspor este reglamento.

Las depreciaciones serán calculadas porprocedimientos homogéneos a través de losejercicios fiscales que dure la vida útilestimada de los bienes.

Las depreciaciones se computaránanualmente en la forma que se determinaen los artículos siguientes, aun cuando elcontribuyente no hubiera contabilizadoimporte alguno por tal concepto y cualquierafuere el resultado de su actividad al cierrede la gestión. No podrán incidir en unejercicio gravable depreciacionescorrespondientes a ejercicios anteriores.

Cuando los bienes sólo se afectanparcialmente a la producción de rentascomputables para el impuesto, lasdepreciaciones se deducirán en laproporción correspondiente. LaAdministración Tributaria determinará losprocedimientos aplicables para ladeterminación de esta proporción.

ARTICULO 21º.- (Costo Depreciable).- Lasdepreciaciones se calcularán sobre el costo

de adquisición o producción de los bienes, elque incluirá los gastos incurridos con motivode la compra, transporte, introducción al país,instalación, montaje, y otros similares queresulten necesarios para colocar los bienes encondiciones de ser usados.

En los casos de bienes importados, no seadmitirá, salvo prueba en contrario, un costosuperior al que resulte de adicionar al preciode exportación vigente en el lugar de orígen,el flete, seguro y gastos para ponerlos encondiciones de ser usados en el país.

El excedente que pudiera determinarse poraplicación de esta norma, no será deducibleen modo alguno a los efectos de esteimpuesto. Las comisiones reconocidas aentidades del mismo conjunto económico quehubieren actuado como intermediarios en laoperación de compra, no integrarán el costodepreciable, a menos que se pruebe la efectivaprestación de servicios y la comisión noexceda de la que usualmente se hubierareconocido a terceros no vinculados aladquiriente.

ARTICULO 22º.- (Depreciaciones delActivo Fijo).- Las depreciaciones del activofijo se computarán sobre el costo depreciable,según el Artículo 21º de este reglamento y deacuerdo a su vida útil en los porcentajes quese detallan en el Anexo de este artículo.

En el caso de las empresas de distribución


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de películas cinematográficas, ladepreciación o castigo de las mismasexplotadas bajo el sistema de contratos conpago directo, royalties o precios fijos sobrelos costos respectivos, se realizará en lossiguientes porcentajes: cincuenta por ciento(50%) el primer año; treinta por ciento(30%) el segundo y veinte por ciento (20%)el tercero. El plazo se computará a partir dela gestión en la cual se produzca el estrenode la película.

En todos los casos, la reserva acumulada nopodrá ser superior al costo contabilizado delbien, ya sea de origen o por revalúostécnicos. Las depreciacionescorrespondientes a revalúos técnicosrealizados durante las gestiones fiscales quese inicien a partir de la vigencia de esteimpuesto, no son deducibles de la UtilidadNeta, conforme al inciso h) del Artículo 18ºde este reglamento.

Las reparaciones ordinarias que se efectúenen los bienes del activo fijo, serándeducibles como gastos del ejercicio fiscalsiempre que no supere el veinte por ciento(20%) del valor del bien. El valor dereparaciones superiores a este porcentaje seconsiderará mejora que prolonga la vida útildel bien; y, por lo tanto, se imputará al costodel activo respectivo y su depreciación seefectuará en fracciones anuales iguales alperíodo que le resta de vida útil.

Los bienes del activo fijo comenzarán adepreciarse impositivamente desde elmomento en que se inicie su utilización y uso.El primer año, el monto de la depreciaciónserá igual a la cantidad total que lecorresponda, por una gestión completa dividaentre doce (12) y multiplicada por la cantidadde meses que median, desde el inicio de suutilización y uso, hasta el final de la gestiónfiscal. El mes inicial en todos los casos, setomará como mes completo.

Los activos fijos de empresas mineras, deenergía eléctrica y telecomunicaciones sedepreciarán en base a los coeficientescontenidos en las disposiciones legalessectoriales respectivas.

En el sector hidrocarburos, los activos fijosse depreciarán en base a los coeficientescontenidos en el Anexo del Artículo 22º deeste reglamento, empezando a partir del añoen que el bien contribuyó a generar ingresos.

ARTICULO 23º.- ( Pérdidas de Capital ).-Las pérdidas sufridas por caso fortuito ofuerza mayor en los bienes productores derentas gravadas, o por delitos, hechos o actosculposos cometidos en perjuicio delcontribuyente por sus dependientes o terceros,en la medida en que tales pérdidas no resultencubiertas por indemnizaciones o seguros,serán deducibles en la misma gestión que sedeclara, siempre que el contribuyente hayadado aviso a la Administración Tributaria,


130

dentro de los quince (15) días siguientes deconocido el hecho. Para los efectos de suverificación, cuantificación y autorización delos castigos respectivos, el contribuyentedeberá presentar una nómina de los bienesafectados con especificación de cantidades,unidades de medida y costos unitarios segúndocumentos y registros contables.

Cuando el importe del seguro del bien noalcanzara a cubrir la pérdida, o el montoabonado por la compañía aseguradora fuerasuperior al valor residual del bien, lasdiferencias mencionadas se computarán enlos resultados de la gestión, a efectos deestablecer la Utilidad Neta Imponible.

ARTICULO 24º.- (Bienes no Previstos).-Los bienes no previstos en el anexo delArtículo 22º de este reglamento afectados ala producción de rentas gravadas, sedepreciarán aplicando sobre su costo unporcentaje fijo establecido de acuerdo con suvida útil. En cada caso, para su aceptación,el sujeto pasivo dará aviso a laAdministración Tributaria dentro de los diez(10) días hábiles posteriores a laincorporación del bien en los activos de laempresa.

ARTICULO 25º.- (Sistemas Distintos).-Los sujetos pasivos de este impuesto podránutilizar un sistema de depreciación distintoal establecido en el Anexo del Artículo 22ºde este reglamento, previa consideración dela vida útil del bien, cuando las formas de

explotación así lo requieran. En cada caso,para su aceptación, el sujeto pasivo daráaviso a la Administración Tributaria dentrode los veinte (20) días hábiles antes del cierrede la gestión fiscal en que se pretende aplicarel nuevo sistema, caso contrario éste seráaplicable recién a partir de la siguientegestión fiscal.

ARTICULO 26º.- (Depreciación deInmuebles).- La deducción en concepto dedepreciación de inmuebles fijada en elAnexo del Artículo 22º de este reglamentoserá aplicada sobre el precio de compraconsignado en la escritura de traslación dedominio. A los efectos del cálculo de ladepreciación deberá excluirse el valorcorrespondiente al terreno determinado porperito en la materia bajo juramento judicial.

La depreciación de inmuebles, se sujetará alas siguientes condiciones:

a)Los documentos de compra otransferencia de inmuebles, además de estardebidamente contabilizados, deberán estara nombre de la empresa, caso contrario noserán deducibles las depreciacionespertinentes ni tampoco serán computableslos gastos de mantenimiento.

b) En todos los casos, ladepreciación acumulada no podrá sersuperior al costo contabilizado del inmueble,ya sea de origen o por revalúos técnicos. Lasdepreciaciones correspondientes a revalúostécnicos realizados a partir de la vigencia


131

de este impuesto no son deducibles de la

Utilidad Neta, conforme al inciso h) del

Artículo 18º de este reglamento.

ARTICULO 27º.- (Amortización de otros

activos).- Se admitirá la amortización de

activos intangibles que tengan un costo

cierto, incluyendo el costo efectivamente

pagado por derechos petroleros y mineros,

a partir del momento en que la empresa

inicie su explotación para generar utilidades

gravadas y se amortizarán en cinco (5) años.

El costo sobre el cual se efectuará la

amortización, será igual al precio de compra

más los gastos incurridos hasta la puesta del

bien intangible al servicio de la empresa.

En caso de transferencia de activos

intangibles, la diferencia entre el precio de

venta y el valor residual se imputará a los

resultados de la gestión en la cual se produjo

la transferencia.

Respecto de los gastos de constitución se

admitirá a la empresa optar por su

deducción en el primer ejercicio fiscal o

distribuirlos proporcionalmente, durante los

primeros cuatro (4) ejercicios a partir del

inicio de actividades de la empresa. Los

gastos de constitución u organización no

podrán exceder del diez por ciento ( 10%)

del capital pagado.

ARTICULO 28º.- (Reorganización deEmpresas).- En los casos de reorganización

de empresas que constituyan un mismo

conjunto económico, la Administración

Tributaria podrá disponer que el valor de losbienes de que se haga cargo la nueva

entidad, no sea superior, a los efectos de su

depreciación, al que resulte deduciendo de

los precios de costo de la empresa u otroobligado antecesor, las depreciaciones

impositivas acumuladas.

Se presume que existe conjunto económicoen los casos de reorganización de empresas,

cuando el ochenta por ciento (80%) o mas

del capital y resultados de la nueva entidad

pertenezca al dueño o socio de la empresaque se reorganiza.

Se entiende por:

a) Reorganización de Empresas:

1. La fusión de empresas. A estos fines,existe fusión de empresas cuando dos (2) o

más sociedades se disuelven, sin liquidarse,

para constituir una nueva, o cuando una ya

existente incorpora a otra u otras que sedisuelven sin liquidarse.

2. La escisión o división de una empresa enotras que continúen o no las operaciones dela primera. A estos fines, existe escisión odivisión de empresas cuando una sociedad


132

destina parte de su patrimonio a unasociedad preexistente, o participa con ellaen la creación de una nueva sociedad, ocuando destina parte de su patrimonio paracrear una nueva empresa, o cuando sefracciona en nuevas empresas jurídica yeconómicamente independientes.

3. La transformación de una empresapreexistente en otra, adoptando cualquierotro tipo de empresa prevista en las normaslegales vigentes, sin disolverse ni alterar susderechos y obligaciones.

En todos estos casos, los derechos yobligaciones correspondientes a lasempresas que se reorganicen serántransferidos a la o las empresas sucesoras.

b) Aportes de CapitalSe entiende por aportes de capital cualquieraportación realizada por personas naturaleso jurídicas, en efectivo o en especie, asociedades nuevas o preexistentes. En loscasos de aportes en especie, se trasladaránlos valores impositivos de los bienes ysistemas de depreciación de los mismos.

En los casos de reorganizaciones deempresas, realizados por personas obligadasu otras empresas, que no constituyan unmismo conjunto económico, laAdministración Tributaria podrá, cuando elprecio de transferencia sea superior alcorriente en plaza, ajustar impositivamente

el valor de los bienes depreciables a dicho

precio de plaza y dispensar al excedente eltratamiento que dispone este impuesto alrubro derecho de llave: En el caso de

traslación de pérdidas, estas seráncompensadas por la o las empresas sucesorasen las cuatro (4) gestiones fiscales siguientes

computables a partir de aquella en que serealizó la traslación.

Toda reorganización de empresas deberácomunicarse a la Administración Tributariaen los plazos y condiciones que ésta

establezca.

ARTICULO 29º.- (Conjunto Económico).-Cuando se realicen o hubieran efectuadotransferencias, aportes de capital, fusiones,absorciones, consolidaciones o

reorganizaciones de varias entidades,empresas, personas u otros obligadosjurídicamente independientes entre sí, debe

considerarse que constituyen un conjuntoeconómico a los efectos de este impuesto.

Para tal efecto se tendrá en cuenta : laparticipación en la integración de capital delas empresas vinculadas, el origen de sus

capitales, la dirección efectiva de susnegocios, el reparto de utilidades, laproporción sobre el total de las ventas o

transacciones que llevan a cabo entre sí, laregulación en los precios de esas operacionesy otros índices similares.


133

Los bienes de uso, de cambio o intangiblestransferidos tendrán para la empresaadquiriente el mismo costo impositivo y lamisma vida útil que tenia en poder deltransferente, siempre y cuando no se hubieradado mayor valor sobre el cual se hubiesepagado el impuesto. La reorganización deempresas se configura en los casos detransferencia, fusión, absorción,consolidación u otros, entre empresas que,no obstante ser jurídicamenteindependientes, integran un mismo conjuntoeconómico. No existe conjunto económico,salvo prueba en contrario, basado en latitularidad del capital, cuando lareorganización consista en la transferenciade empresas unipersonales o sociedades depersonas o de capital con accionesnominativas a sociedades de capital conacciones al portador y viceversa; o deacciones al portador a otras de igual tipo.

ARTICULO 30º.- (Obsolencia y Desuso).-Los bienes del activo fijo y las mercancíasque queden fuera de uso u obsoletos serándados de baja en la gestión en que el hechoocurra, luego de cumplir los requisitosprobatorios señalados en el presente artículo.

En el caso de reemplazo o venta del bien, elsujeto pasivo deberá efectuar el ajustepertinente e imputar los resultados a pérdidaso ganancias en la gestión correspondiente. Seráutilidad si el valor de transferencia es superioral valor residual y pérdida si es inferior.

Para su aceptación, el sujeto pasivo daráaviso a la Administración Tributaria, dentrode los diez (10) días hábiles antes deproceder a la baja del bien o mercancía, paracuyo efecto deberá presentar el historial delbien declarado en desuso u obsoleto,especificando fecha de adquisición oproducción, costo del bien, depreciacionesacumuladas, valor residual o valor eninventarios y certificación de los organismostécnicos pertinentes, en caso decorresponder.

ARTICULO 31º.- (Base Imponible).- Elsujeto pasivo sumará o, en su caso,compensará entre sí los resultados quearrojen sus distintas fuentes productoras derenta boliviana, excluyendo de este cálculolas rentas de fuente extranjera y las rentaspercibidas de otras empresas en carácter dedistribución, siempre y cuando la empresadistribuidora de dichos ingresos sea sujetopasivo de este impuesto. El monto resultante,determinado de acuerdo al Artículo 7º delpresente reglamento, constituirá la BaseImponible del impuesto.

ARTICULO 32º.- (Pérdidas trasladables).-Las empresas domiciliadas en el país podráncompensar la pérdida neta total de fuenteboliviana que experimenten en el ejerciciogravable, imputándola hasta agotar suimporte, a las utilidades que se obtengan enlos ejercicios inmediatos siguientes, debiendo


134

actualizarse conforme a lo dispuesto en elsegundo párrafo del Artículo 48º de la LeyNº 843 (Texto Ordenado en 1995).

LIQUIDACION DEL IMPUESTO

ARTICULO 33º.- (Liquidación delImpuesto).- La Utilidad Neta determinadaconforme al Artículo 31º del presentereglamento constituye la base imponiblesobre la que se aplicará la alícuotaestablecida en el Artículo 50º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995).

La liquidación y pago del impuesto serealizarán mediante formularios cuya formay condiciones de presentación seránaprobadas por la Administración Tributariay que tendrán el carácter de declaraciónjurada. Las declaraciones juradas sepresentarán en los Bancos autorizados o enel lugar expresamente señalado por laAdministración Tributaria.

ARTICULO 34º.- (Beneficiarios delExterior).- Según lo establecido en elArtículo 51º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995), quienes paguen,acrediten o remitan a beneficiarios delexterior rentas de fuente boliviana de lasdetalladas en los Artículos 4º del presentereglamento y 19º y 44º de la Ley Nº 843(Texto Ordenado en 1995), deberán retenery pagar hasta el día quince (15) del messiguiente a aquél en que se produjeron

dichos hechos la alícuota general delimpuesto sobre la renta neta gravadaequivalente al cincuenta por ciento (50%)del monto total acreditado, pagado oremesado.

De acuerdo al Numeral 3. del Artículo 7º dela Ley Nº 1606, esta disposición alcanza atodas las remesas efectuadas a partir del 1ºde enero de 1995. Las retenciones y pagodel impuesto por las remesas efectuadasentre la fecha indicada y la vigencia delpresente Decreto Supremo podránregularizarse hasta quince (15) (*) díasdespués de dicha vigencia, de acuerdo a lasdisposiciones que al efecto dicte laAdministración Tributaria.

En el caso de sucursales de compañíasextranjeras, excepto cuando se trate deactividades parcialmente realizadas en el país,se presume, sin admitir prueba en contrario,que las utilidades han sido distribuidas, conindependencia de las fechas de remisión defondos, en la fecha de vencimiento de lapresentación de los estados financieros a laAdministración Tributaria, de acuerdo con eltipo de actividad que desarrollen. Talesutilidades, para considerarse comodistribuidas, deben ser netas de pérdidasacumuladas de gestiones anteriores,computándose inicialmente, para talesefectos, las que pudieran existir a la fecha decierre del vencimiento para el último pagodel Impuesto a la Renta Presunta de lasEmpresas.


135

Las sucursales de compañías extranjeras aque se refiere el párrafo precedente quereinviertan utilidades en el país, deduciránel monto de las utilidades destinadas a talfin de la base imponible para el cálculo de laretención a beneficiarios del exterior previstaen este artículo, a condición de que a la fechapresunta de la remesa indicada en el párrafoanterior, la autoridad social competente dela casa matriz haya decidido tal reinversióny las utilidades se afecten a una cuenta dereserva, la cual no será distribuible. Si lareserva constituida para estos fines, fuera enalgún momento distribuida, se consideraráque el impuesto correspondiente se generóen la fecha en que originalmentecorrespondiese según las previsiones delpresente artículo y no al momento de ladistribución efectiva de la reserva. En estecaso, serán de aplicación las disposicionesdel Código Tributario por el no pago deltributo en tiempo y forma.


. Retenciones


. Actividades parcialmente realizadas en el país

. Retenciones a proveedores deempresas manufactureras y/o pagode anticipos a empresas quecomercialicen oro



REGISTROS Y OPERACIONESCONTABLES

ARTICULO 35º.- (Normas Generales).-Los sujetos obligados a llevar registros

contables, definidos en el inciso a) del

Artículo 3º del presente reglamento,

deberán llevarlos cumpliendo, en cuanto a

su número y a los requisitos que deben

observarse para su llenado, las

disposiciones contenidas sobre la materia

en el Código de Comercio para determinar

los resultados de su movimiento financiero-

contable imputables al año fiscal. Los


136

estados financieros deben ser elaborados

de acuerdo a los Principios de Contabilidad

Generalmente Aceptados y convalidados

para efectos tributarios de acuerdo a lo

establecido en el Artículo 48º de este

reglamento.

Las empresas industriales deben registrar,

además, el movimi ento de materias

primas, productos en proceso y productos

terminados, con especificación de unidades

de medida y costos, de acuerdo con las

normas de contabilidad de aceptación

generalizada en el país según lo

mencionado en el párrafo anterior.

Las empresas pueden utilizar sistemas

contables computarizados, debiendo

sujetarse a la normatividad que al respecto

dicte la Administración Tributaria.

ARTICULO 36º.- (Estados Financieros).- Lossujetos obligados a llevar registros contables,

deberán presentar junto a su declaración juradaen formulario oficial, los siguientesdocumentos:

a) Balance General

b) Estados de Resultados (Pérdidas yGanancias)

c) Estados de Resultados Acumulados .

d) Estados de Cambios de la Situación

Financiera.

e) Notas a los Estados Financieros.

Estos documentos, formulados dentro denormas técnicas uniformes, deberán contener

agrupaciones simples de cuentas y conceptoscontables, técnicamente semejantes yconvenientes a los efectos de facilitar el estudio

y verificación del comportamiento económicoy fiscal de las empresas, y deberán serelaborados en idioma español y en monedanacional, sin perjuicio de poder llevar ademássus registros contables en moneda extranjera.

ARTICULO 37º.- (Reglas de Valuación).- Lasempresas deberán declarar, en las presentacionesa que hace referencia el artículo precedente, lossistemas o procedimientos de valuación quehayan seguido con respecto a los bienes queintegran sus activos fijos, intangibles einventarios, así como otros importes quecontengan sus balances y estados, conforme alas normas de presentación que establezca alrespecto la Administración Tributaria.

ARTICULO 38º.- (Expresión de valores enmoneda constante).- Los EstadosFinancieros de la gestión fiscal, base para ladeterminación de la base imponible de esteimpuesto, serán expresados en monedaconstante admitiéndose únicamente, a losfines de este impuesto, la actualización porla variación de la cotización del Dólar


137

Estadounidense aplicando el segundo párrafodel Apartado 6 de la Norma Nº 3 (EstadosFinancieros a Moneda Constante - Ajuste porInflación) del Consejo Técnico Nacional deAuditoría y Contabilidad del Colegio deAuditores de Bolivia .

DECLARACION Y PAGO DE IMPUESTO

ARTICULO 39º.- (Plazo y cierres degestión).- Los plazos para la presentación delas declaraciones juradas y el pago delimpuesto, cuando corresponda, vencerán alos ciento veinte (120) días posteriores alcierre de la gestión fiscal, ya sea que debanpresentarse con o sin dictámen de auditoresexternos. A partir de la gestión 1995inclusive, se establecen las siguientes fechasde cierre de gestión según el tipo deactividad:

-31 de Marzo: Empresas industriales ypetroleras-30 de Junio: Empresas gomeras, castañeras,agrícolas, ganaderas y agroindustriales.- 30 de Septiembre: Empresas Mineras- 31 de Diciembre: Empresas bancarias, deseguros, comerciales, de servicios y otras

no contempladas en las fechas anteriores,así como los sujetos no obligados a llevarregistros contables y las personas naturales

que ejercen profesiones liberales y oficiosen forma independiente.

Durante el año 1995, los cierres

correspondientes al Impuesto a la Renta

Presunta de Empresas se mantieneninvariables, así como el plazo para lapresentación de las respectivas

declaraciones juradas y pago de dichoimpuesto. Asimismo, se mantieneninvariables los cierres de gestión y los

plazos para la presentación de lascorrespondientes declaraciones juradas ypago de los Impuestos a las Utilidadesestablecidos para los sectores de la mineríae hidrocarburos en las Leyes Nos. 1297 de27 de noviembre 1991 y 1194 del 1º denoviembre de 1990, respectivamente.

ARTICULO 40º.- (Obligación depresentar declaraciones juradas).- Ladeclaración jurada deberá ser presentadaaún cuando la totalidad de las rentasobtenidas en el ejercicio gravable seencuentren exentas del pago del impuestoo cuando arroje pérdida.

ARTICULO 41º.- (Liquidación deEmpresas).- En los casos de liquidación deempresas, los contribuyentes están obligadosa presentar los Balances de Liquidacióndentro de los ciento veinte (120) díassiguientes a la fecha de liquidación delnegocio, acompañando la informaciónrelativa a las deudas impositivas devengadasa la fecha de liquidación, de acuerdo a loque establezca la Administración Tributaria.Asimismo, deberán presentar ladocumentación que señala en el Artículo 36ºde este reglamento.


138

La Administración Tributaria, una vez quetenga conocimiento de la liquidación de laempresa, ordenará la fiscalización por lasgestiones no prescritas, a fin de establecer sila declaración y pago de los impuestos se hanrealizado conforme a las disposiciones legales.

ACTIVIDADES PARCIALMENTEREALIZADAS EN EL PAIS

ARTICULO 42º.- (Utilidad NetaPresunta) .- En el caso de agencias ysimilares domiciliadas en el país, deempresas extranjeras, que se dediquen aactividades parcialmente realizadas en elpaís, se presume, si admitir prueba encontrario, que el diez y seis por ciento(16%) de los ingresos brutos obtenidos enel país y que se detallan en los incisosposteriores de este artículo, constituyenrentas netas de fuente boliviana gravadaspor el impuesto. Sobre dicho importe seaplicará la alícuota establecida en elArtículo 50º de la Ley Nº 843 ( TextoOrdenado en 1995).

a) En empresas extranjeras detransporte o comunicaciones entre elpaís y el extranjero y en empresasextranjeras de servicios prestadosparcialmente en el país: Los ingresosbrutos facturados mensualmente porfletes, pasajes, cargas, cables,radiogramas, comunicaciones telefónicas,honorarios y otros servicios realizados

desde el territorio boliviano, facturados ocobrados en el país.

b) En agencias internacionalesde noticias: Los ingresos brutospercibidos por el suministro de noticiasa personas o entidades domiciliadas o queactúan en el país.

c) En empresas extranjeras deseguros: Los ingresos brutos percibidos poroperaciones de seguros, reaseguros yretrocesiones que cubran riesgos en elterritorio boliviano o que se refieran apersonas que residen en el país al celebrarseel contrato; y las primas que, por seguros,retrocesiones y cualquier concepto, percibande empresas de seguros constituidas odomiciliadas en el país.

d) En productores, distribuidoresy otros proveedores de películascinematográficas, video tapes, cintasmagnetofónicas, discos fonográficos,matrices y otros elementos destinados acualquier medio comercial dereproducción de imágenes o sonidos: Losingresos brutos percibidos por concepto deregalías o alquiler de los mencionadoselementos.

Independientemente de este tratamiento, lasagencias y similares mencionadasprecedentemente, así como los usuarios quecontraten directamente con la empresa delexterior, están obligados a efectuar la


139

retención y pago del impuesto conforme alo que se establece en el artículo siguientede este reglamento.

El impuesto determinado según el presenteartículo será liquidado mensualmente ypagado hasta el día quince (15) (*) del messiguiente a aquel en que se devengaron losingresos.


. Retenciones





0 Hasta el día 13 de cada mes1 Hasta el día 14 de cada mes

2 Hasta el día 15 de cada mes3 Hasta el día 16 de cada mes4 Hasta el día 17 de cada mes5 Hasta el día 18 de cada mes6 Hasta el día 19 de cada mes7 Hasta el día 20 de cada mes8 Hasta el día 21 de cada mes9 Hasta el día 22 de cada mes

A la fecha de vencimiento de la presentaciónde la declaración jurada del impuesto, lossujetos comprendidos en el presente artículo,presentarán una declaración jurada en la queconsolidarán los montos pagados en lagestión fiscal que se declara. Dicho montoconsolidado será el utilizado para lacompensación con el Impuesto a lasTransacciones establecido en el Título VI dela Ley Nº 843 ( Texto Ordenado en 1995).

ARTICULO 43º.- (Remesas porActividades Parcialmente Realizadas enel País).- Cuando una empresa domiciliadaen el país remese al exterior rentas por lasactividades parcialmente realizadas en elpaís descritas en el artículo anterior, deberáactuar de la siguiente manera:

a) En el caso de sucursales oagencias de empresas extranjeras, sepresume que las utilidades de fuenteboliviana remesadas equivalen al saldo dela presunción del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas determinadocomo se establece en el artículo anterior, dela siguiente forma:


140

- Presunción 16% de los ingresos

- Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (25%

del 16%) 4% de los ingresos

- Saldo de la Presunción 12% de los ingresos

Sobre este saldo, deberán calcular el

impuesto sobre remesas al exterior

aplicando la presunción establecida en el

Artículo 51º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995). Este impuesto no da

lugar a la compensación con el Impuesto a

las Transacciones establecida en el Artículo

77º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en

1995).

El impuesto así determinado deberá

empozarse hasta el día quince (15)(*) del

mes siguiente a aquel en que se devengaron

los ingresos base de la presunción.

b) En el caso de empresas constituidas en el

país, los usuarios que contraten con empresas

del exterior, cuando paguen o acrediten estas

rentas parcialmente obtenidas en el país por

el beneficiario del exterior, retendrán el

impuesto considerando que la renta de fuente

boliviana equivale al veinte por ciento (20%)

del monto pagado o acreditado. Sobre el

mencionado veinte por ciento (20%)

aplicarán la presunción establecida en el

Artículo 51º de la Ley Nº 843 ( Texto

Ordenado en 1995). Este impuesto no da lugar

a la compensación con el Impuesto a las

Transacciones establecidas en el Artículo 77º

de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995).

El impuesto así determinado deberá

empozarse hasta el día quince (15)(*) del

mes siguiente a aquel en que se produjo el

pago o acreditación.

Para este caso, se entiende por acreditación,

cuando los montos a ser remesados han sido

registrados contablemente con abono a la

cuenta del beneficiario del exterior.

(*) El D.S. 25619 del 17-12-99 establece

nuevas fechas de vencimiento para la

presentación de declaraciones juradas y

pago de los impuestos de liquidación

periodica mensual:

- IVA

- RC-IVA y Retenciones

- IT y Retenciones

- IUE

. Retenciones


. Actividades parcialmente realizadas

en el país

. Retenciones a proveedores de


141

empresas manufactureras y/o

pago de anticipos a empresas que

comercialicen oro

- Anticipos a sujetos pasivosdel ICM

- ICE

- IEHD

considerando el último dígito del número

del RUC, de acuerdo a la siguiente

distribución correlativa:

0 Hasta el día 13 de cada mes










OTRAS DISPOSICIONES

ARTICULO 44º.- A la fecha de inicio de la

primera gestión fiscal gravada por este

impuesto, se admitirá como valor contable

de los bienes depreciables y amortizables, los

valores contables de dichos bienes vigentes

a la fecha de cierre de la gestión fiscal anterior

en aplicación de los coeficientes establecidos

en el Artículo 3º del Decreto Supremo Nº

21424 de 30 de octubre de 1986 y Artículos

7º y 11º del Decreto Supremo Nº 22215 de 5

de junio de 1989, continuando su aplicación

conforme al contenido del Anexo del Artículo

22º de este reglamento.

ARTICULO 45º.- Las empresas mineras

existentes a la fecha de promulgación de la

Ley Nº 1243, que hubiesen optado por el

régimen de regalías establecido en el Artículo

Transitorio de dicha Ley, podrán continuar

aplicándolo, debiendo incorporarse al

régimen impositivo general establecido por

la Ley Nº 843 y sus modificaciones, en forma

irreversible, no mas tarde del 1 de octubre

de 1999.

Las empresas mineras existentes a la fecha de

promulgación de la Ley Nº 1243, que hubiesen

optado por el régimen de utilidades establecido

en los Artículos 118º y 119º del Código de

Minería, modificado por las leyes Nos. 1243

y 1297, y las empresas mineras creadas con

posterioridad a la promulgación de la Ley Nº

1243, a partir de la Gestión que se inicia el 1º

de octubre de 1995 estarán sujetas al Impuesto

sobre las Utilidades de las Empresas creado

por la Ley Nº 1606 de 22 de diciembre de

1994. Para estas empresas, se mantiene la

aplicación del impuesto complementario de la

minería dispuesto en los Artículos 118º, inciso

b) y 119º inciso d) y e) de la Ley Nº 1297 de

27 de noviembre de 1991.


142

Las pérdidas acumuladas de las empresas

mineras originadas durante el período que

estuviesen sujetas al Impuesto a las

Utilidades creado por la Ley Nº 1243,

podrán ser deducidas de las utilidades

gravadas de gestiones fiscales futuras, en

que resulta de aplicación el Impuesto sobre

las utilidades de las Empresas creado por

la Ley Nº 1606 de 22 de diciembre de

1994, hasta cinco (5) años después de

aquél en que se produjo la pérdida.

ARTICULO 46º.- A los contratos de

Operación o Asociación suscritos por las

empresas contratistas con Yacimientos

Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB) y

aprobados mediante la respectiva norma

legal con anterioridad al 1º enero de 1995,

se aplicará el régimen tributario establecido

en cada uno de dichos contratos hasta la

conclusión de cada uno de ellos, conforme

a lo dispuesto en los Artículos 73º, 74º y

75º de la Ley Nº 1194 de 1º de noviembre

de 1990, salvo que las partes contratantes

convengan su incorporación al régimen

general establecido por la Ley Nº 843 (

Texto Ordenado en 1995) previa

aprobación de la Secretaria Nacional de

Energía. Este tratamiento alcanza

únicamente a las fases de exploración y

explotación, estando las de refinación,

industrialización y comercialización sujetas

al régimen tributario general establecido por

la Ley Nº 843 ( Texto Ordenado en 1995).

ARTICULO 47º.-Los contratos de

operación o Asociación renovados o

suscritos a partir del 1º de enero de 1995

están sujetos al siguiente tratamiento:

a) Fases de exploración y

explotación.- Las utilidades netas de las

empresas contratistas y las remesas de estas

utilidades a beneficiarios del exterior, están

gravadas con el Impuesto sobre las

Utilidades de las Empresas establecido en

el Título III de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995), debiendo aplicar las

alícuotas dispuestas en los Artículos 50º y

51º de dicha Ley, respectivamente.

El impuesto sobre las utilidades netas y su

remisión a beneficiarios del exterior, para

efectos de cálculo, serán considerados como

impuesto principal y se utilizarán como

crédito contra los montos que resulten de

aplicar las estipulaciones del Artículo 73º

de la Ley Nº 1194 de 1º de noviembre de

1990.

b) Fases de refinación,

industrialización y comercialización.- Estas

fases están sujetas al régimen tributario

general establecido por la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995).


143

ARTICULO 48º.- Previa autorización de la

Secretaria Nacional de Hacienda, la

Administración Tributaria pondrá en

vigencia con carácter general, mediante

normas administrativas pertinentes, la

aplicación de las Normas Técnicas que

emita el Consejo Técnico Nacional de

Auditoría y Contabilidad del Colegio de

Auditores de Bolivia que éste eleve a su

consideración respecto a los Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados relativos

a la determinación de la base imponible de este

impuesto.

ARTICULO 49º.- Queda derogado el

Decreto Supremo Nº 23059 de 13 de febrero

de 1992 en todo lo que se contradiga o se

oponga a lo previsto en la Ley Nº 1606 de

22 de diciembre de 1994 y en este Decreto

Supremo, así como toda otra disposición

contraría a la presente norma legal.

El señor Ministro de Estado en el Despacho

de Hacienda, queda encargado de la

ejecución y cumplimiento del presente

Decreto Supremo.

Es dado en el Palacio de Gobierno de la

ciudad de La Paz, a los veintinueve días del

mes de junio de mil novecientos noventa y

cinco años.

ANEXO DEL ARTICULO 22º

Depreciaciones del Activo Fijo

Conforme a la disposición contenida en el

primer párrafo del Artículo 22º de este

Decreto Supremo, las depreciaciones del

activo fijo se computarán sobre el costo

depreciable, según el Artículo 21º de este

reglamento, y de acuerdo a su vida útil en

los siguientes porcentajes:

BIENES AÑOS DE COEFICIENTE

VIDA UTIL

Edificaciones 40 años 2.5%

Muebles y enseres de oficina 10 años 10.0%

Maquinaria en general 8 años 12.5%

Equipos e instalaciones 8 años 12.5%

Barcos y lanchas en general 10 años 10.0%

Vehículos automotores 5 años 20.0%

Aviones 5 años 20.0%

Maquinaria para la construcción 5 años 20.0%

Maquinaria agrícola 4 años 25.0%

Animales de trabajo 4 años 25.0%

Herramientas en general 4 años 25.0%

Reproductores y hembras de

Pedigree o puros por cruza 8 años 12.5%

Equipos de Computación 4 años 25.0%

Canales de regadío y pozos 20 años 5.0%

Estanques, bañaderos y abrevaderos 10 años 10.0%


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VIDA UTIL

Alambrados, tranqueras y vallas 10 años 10.0%

Viviendas para el personal 20 años 5.0%

Muebles y enseres en las

viviendas para el personal 10 años 10.0%

Silos, almacenes y galpones 20 años 5.0%

Tinglados y cobertizos de madera 5 años 20.0%

Tinglados y cobertizos de metal 10 años 10.0%

Instalaciones de electrificación

y telefonía rurales 10 años 10.0%

Caminos interiores 10 años 10.0%

Caña de Azúcar 5 años 20.0%

Vides 8 años 12.5%


VIDA UTIL

Frutales 10 años 10.0%

Otras Plantaciones

Según experiencia del Contribuyente

Pozos Petroleros ( ver inciso II

del Art. 18º de este reglamento) 5 años 20.0%

Líneas de Recolección de

la industria petrolera 5 años 20.0%

Equipos de campo de la

Industria petrolera 8 años 12.5%

Plantas de Procesamiento de

la industria petrolera 8 años 12.5%

Ductos de la industria petrolera 10 años 10.0%


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RESOLUCION ADMINISTRATIVANº 05 – 0041 - 99



Que, el numeral 9 del artículo 1º de la LeyNo. 1606 de 22 de diciembre de 1994,dispone la modificación del Título III de laLey No. 843 de 20 de mayo de 1986,creando el Impuesto sobre las Utilidades delas Empresas, en sustitución del Impuesto ala Renta Presunta de las Empresas.

Que, el Decreto Supremo No. 24051 de 29de junio de 1995, reglamenta los alcancesde las disposiciones introducidas y normalos procedimientos técnicos-administrativosque faciliten la aplicación de este impuesto

Que, es necesario contar con todo el conjuntode normas tributarias del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas, ordenadas yagrupadas en un sólo cuerpo, con la finalidadde tener fácil acceso y manejo de lasdisposiciones legales, por parte de loscontribuyentes como de los servidorespúblicos de la Administración Tributaria.

POR TANTO:

El Servicio Nacional de Impuestos Internos,en uso de las atribuciones conferidas por elartículo 127 del Código Tributario.

RESUELVE :

SUJETOS OBLIGADOS A LLEVARREGISTROS CONTABLES YPRESENTAR DECLARACIONESJURADAS

1. Aclárase que las empresas unipersonales,están obligadas a llevar registros contables ymediante sus estados financieros, determinarutilidades o pérdidas al cierre de la gestiónfiscal, procediendo a la presentación y cuandocorresponda al pago del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas (IUE) medianteDeclaración Jurada en los formulariosrespectivos.

2. Las personas naturales que sean dueñas deempresas unipersonales y además percibaningresos por concepto de honorarios por elejercicio de profesiones liberales u oficios, parael caso de las actividades relacionadas con laempresa unipersonal están obligadas a llevarregistros contables y mediante sus estadosfinancieros determinar utilidades o pérdidas alcierre de la gestión fiscal, procediendo a lapresentación y cuando corresponda al pago delImpuesto sobre las Utilidades de las Empresas(IUE), mediante Declaración.

Para la determinación de las utilidadesprovenientes del ejercicio de la profesiónliberal u oficio, deben proceder a lapresentación y cuando corresponda al pago delImpuesto sobre las Utilidades de las Empresas(IUE) mediante Declaración Jurada.

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS R.A. 05 - 0041 - 99

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3. Las personas naturales que sean dueñasde empresas unipersonales y ademásperciban ingresos por concepto de alquileresde bienes muebles e inmuebles, interesesbancarios u otros ingresos, aún en el casoque los mismos hayan sido generados porbienes no registrados como activos de laempresa unipersonal, están obligados aconsolidar dichos ingresos en sus estadosfinancieros y determinar sus utilidades opérdidas al cierre de la gestión fiscal,procediendo a la presentación y cuandocorresponda al pago del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas (IUE) medianteDeclaración Jurada.

4. Los contribuyentes sujetos al Régimen deRegalías Mineras, deberán acogerse al Régimendel Impuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas a partir de 1º de abril de 1997,debiendo adecuar la presentación de sus EstadosFinancieros a las disposiciones en vigencia yal comunicado que emitirá la Dirección GestiónTributaria para fines fiscales.

FORMALIZACION DEL CARACTERDE EXENTOS

5. Para ser beneficiario con la exención delImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas, establecido por el artículo 49inciso b) de la Ley 843 (Texto Ordenadovigente), las utilidades obtenidas por lasAsociaciones, Fundaciones o Institucionesno lucrativas autorizadas legalmente,procederá siempre que por disposiciónexpresa de sus estatutos, la totalidad de losingresos y el patrimonio de las mencionadas

instituciones se destinen exclusivamente alos fines enumerados en su Estatuto y queen ningún caso se distribuyan directamenteo indirectamente entre sus asociados,asimismo, en caso de liquidación, supatrimonio se distribuya entre entidades deigual objeto o se done a institucionespúblicas.

6. La solicitud de exención será presentadadentro de los tres meses siguientes a laaprobación de los Estatutos que rigen sufuncionamiento, esta formalizacióntramitada dentro el plazo previsto tieneefecto declarativo y no constitutivo,retrotrayendo su beneficio a la fecha devigencia del impuesto o en su caso a laaprobación de los estatutos adecuados a losrequisitos de la Ley.

Las instituciones que no formalizaren elderecho a la exención dentro el plazoestablecido en el numeral cinco de estaResolución, estarán sujetas al Impuestosobre las Utilidades de las Empresas, porlas gestiones anteriores de a su formalizaciónadministrativa. Del mismo modo quedanalcanzadas por el citado impuesto lasgestiones durante las cuales los Estatutos nohan cumplido los requisitos señalados en elinciso b) del artículo 49 de la Ley 843 (TextoOrdenado Vigente).

7. El procedimiento para la exención delImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas, se aplicará con la presentaciónde los siguientes requisitos:


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a) Memorial dirigido al DirectorDistrital de Impuestos Internos de lajurisdicción de su domicilio legal, con lafirma de abogado, identificando alcontribuyente.

b) Poder notariado o documentoque acredite la representación legal delcontribuyente.

c)Personería jurídica aprobada porResolución Suprema.

d) Estatutos originales o Testimoniode Estatuto otorgado por Notaría deGobierno.

e) Fotocopia del Certificado delR.U.C.

Para los Organismos no GubernamentalesONG’S

a) Convenio Marco de CooperaciónBásica.

b)Estatutos y Reglamentos de laONG’S

c)Copia legalizada del RegistroUnico Nacional de ONG’S del Ministerio deHacienda.

8. El jefe de la Unidad Jurídica de laDirección Distrital, previa revisión de la

documentación presentada, derivará lamisma a la Unidad Jurídica para laverificación del cumplimiento de losrequisitos de forma y fondo de la solicitudpresentada.

9. En caso de que la solicitud no acompañarala documentación requerida, fuereincompleta y/o no cumpliese con losrequisitos legales, se conminará que subsanelas omisiones observadas en el término deseis (6) días bajo advertencia de tenerse porrechazada la solicitud presentadadisponiéndose el archivo de obrados.

10. La Unidad Jurídica, en consideración a ladocumentación presentada e Informe Técnicosi correspondiere, en aplicación estricta de laLey, proyectará la Resolución Administrativacorrespondiente en original y cinco copias,que tendrá el siguiente destino:

Original = ExpedienteCopia 1 = ContribuyenteCopia 2 = Unidad JurídicaCopia 3 = Unidad Operaciones TributariasCopia 4 = Unidad Control TributarioCopia 5 = Dirección Jurídica

11. La Unidad Jurídica, llevará un registroespecial de todas las asociaciones,fundaciones e instituciones beneficiadas conla exención, con los siguientes datos:

a) Numeración correlativa.b) Nombre o Razón social.


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c) Domicilio.d) Número de RUC.e) Número y fecha de la R.A. de exención.f) Tipo de Actividad.g) Número de hojas.h) Firma del personero legal o apoderadoque recoge la mencionada ResoluciónAdministrativa.

12. Cualquier modificación posterior quealtere las condiciones que fundamentaronla formalización de la exención, deberáponerse en conocimiento de laAdministración Tributaria, dentro del messiguiente a aquel en que hubiere tenido lugarpara que la misma determine si correspondela continuación de la exención mencionada.

13. Las instituciones del Sector Público y losOrganismos Internacionales e Instituciones,oficiales extranjeras comprendidos en losincisos a) y c) del artículo 49º de la Ley 843(Texto Ordenado en 1995), no están en laobligación de formalizar la exención nipresentar las declaraciones señaladas en elartículo 40º del Decreto Supremo Nº 24051de 29 de junio de 1995.

14. Las exenciones del I.U.E. para lasasociaciones, fundaciones e instituciones nolucrativas señaladas en el inciso b) delartículo 49º de la citada Ley, deberán serformalizadas ante la AdministraciónTributaria y presentar la declaración juradacorrespondiente, en el Formulario Nº 52.

CONTROL DE INVENTARIOS

15. Modifícase el Artículo 8º de laResolución Administrativa Nº 05-418-92 de16 de septiembre de 1992 en los siguientestérminos:

El F. 150, cualquiera sea el Sistema deControl de Existencias utilizado por elcontribuyente (Permanente o Periódico),deberá ser presentado obligatoriamente con30 días de anticipación a las fechas de cierrede gestión, según el tipo de actividad,conforme a lo establecido en el Artículo 39del Decreto Supremo 24051 de 29 de juniode 1995.

El contribuyente que no presente el citadoForm. 150 en el plazo previsto, se harápasible a la sanción impuesta en el artículo119 del Código Tributario.

DESCARGO DE GASTOSDEVENGADOS EN LA GESTION

16. Los sujetos pasivos del Impuesto sobrelas Utilidades de las Empresas, exceptoquienes ejercen profesiones liberales yoficios en forma independiente, a los finesde acreditar los gastos devengados durantela Gestión Fiscal, que se declara, deberánrecabar, conservar durante el período deprescripción y exhibir a la autoridadtributaria a simple requerimiento formal, losdocumentos que se indican en los numeralessiguientes, según sea el caso.


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17. Todas las compras realizadas a personasjurídicas deberán respaldarse, inobjetablemente,con la respectiva factura legalmente habilitada.

18. Las compras de bienes y servicios realizadasa personas naturales, deberán respaldarse conlos documentos señalados a continuación:

a) Con la factura legalmentehabilitada, si el vendedor al momento de laventa está inscrito en el Régimen General deContribuyentes.

b) Con los registros contables querespalden la operación y fotocopia de lossiguientes documentos correspondientes alvendedor, si éste es contribuyente de alguno delos “Regímenes Especiales” señalados en elinciso c) del presente numeral.:

Registro Unico de Contribuyentes (RUC)

Cédula de Identidad

“Comprobante de Pago” de la cuota deRégimen Especial, correspondiente al últimoperíodo de pago obligatorio anterior a la fechade la operación.

c) Los contribuyentes de lossiguientes “Regímenes Especiales” estánlegalmente autorizados a la no emisión defactura:

Régimen Tributario Simplificado, conforme alos límites y condiciones establecidas en elDecreto Supremo Nº 24484 de 29-01-97.

Sistema Tributario Integrado, excepto losservicios prestados por los contribuyentesdel Régimen Especial del S.T.I. señaladosen los Artículos 17 del Decreto Supremo No.23027 de 10-01-92.

d) Sí al momento de la venta elvendedor esta dentro de los alcances delMínimo no Imponible establecido en elArtículo 5 del Decreto Supremo No. 22588de 30-08-90, el comprador deberá recabaruna fotocopia del “Certificado de Exclusióndel RAU emitido por la autoridadcompetente.

19. Sí el comprador, por sus adquisicionesde bienes y servicios, no pudiere obtener elrespaldo documentario señalado en elNumeral 11 de la presente resoluciónadministrativa, deberá respaldar dichasadquisiciones de acuerdo al siguienteprocedimiento:

a) Cuando se acrediten o efectúenpagos, por prestación de servicios, apersonas naturales que ejercen profesionesliberales u oficios en forma independiente,se deberá retener sin lugar a deducciónalguna la tasa del 25% del Impuesto a lasUtilidades, presumiendo una utilidad del50% del ingreso Bruto; es decir, se deberáretener el 12.5% (25% del 50%) y la alícuotadel Impuesto a las Transacciones (3%) sobreel importe total pagado; tratándose de lacompra de bienes, a los mencionados sujetos


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pasivos, deberá retenerse la tasa del 25%de Impuesto a las Utilidades, presumiendouna utilidad del 20% del ingreso bruto; esdecir, se deberá retener el 5% (25% del 20%)más el 3% del Impuesto a las Transaccionessobre el importe total pagado.

b) Las retenciones mencionadas enel presente Numeral, deberán ser empozadashasta el día 10 del mes siguiente a aquel enque se efectuó la retención.

EL IUE COMO PAGO A CUENTA DELIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

20. El Impuesto a las Transacciones (IT)correspondiente al mes siguiente y posterior aaquel en el que se liquidó el Impuesto sobrelas Utilidades de las Empresas (IUE), podráser deducido con el importe efectivamentepagado por el IUE.

Para la presentación de las declaracionesjuradas del Impuesto a las Transacciones, cadames calendario constituye un período fiscal ysu vencimiento se realiza hasta el día 15 decada mes posterior al período fiscal vencido.

21. El pago del Impuesto sobre las Utilidadesde las Empresas, será acreditado como pago acuenta del Impuesto a las Transacciones, hastael agotamiento del primero o en su caso hastacubrir el Impuesto a las Transaccionescorrespondiente al mes en que se liquida elImpuesto sobre las Utilidades de las Empresas,de una nueva gestión; vencido este período(mes), cualquier saldo del IUE se consolidaráa favor del fisco.

22. En caso de que la acreditación delImpuesto sobre las Utilidades de las Empresascomo pago a cuenta del Impuesto a lasTransacciones, se haya realizado a partir deun período fiscal indebido, el contribuyentedeberá presentar declaraciones juradasrectificatorias y pagar el Impuesto a lasTransacciones resultante.

DONACIONES Y CESIONESGRATUITAS DE BIENES

23. Los Sujetos pasivos del Impuesto sobrelas Utilidades de las Empresas, que efectúendonaciones o cesiones gratuitas de bienes, alos efectos del reconocimiento de estas comodeducibles para la determinación de laUtilidad Imponible del IUE, deberán seguirel siguiente procedimiento,independientemente del cumplimiento de losrequisitos establecidos en el artículo 18ºdel inciso f) del Decreto Supremo Nº 24051de 29 de junio de 1995.

a) Presentar los Estados Financierosde la gestión en la que se haya hecho efectivala donación o cesión gratuita con un anexoque contenga los siguientes datos:

- Fecha de la donación.

- Nº RUC de la entidad beneficiaria, el cualserá reemplazado por Certificados deRecepción de donación, cuando los receptoressean Agencias pertenecientes al Sistema deNaciones Unidas.


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- Número de Resolución Administrativa deexención del IUE adjuntando fotocopialegalizada de la citada resolución deldonatario.

- Monto de la donación si es en efectivo.

- Valor de costo si se trata de mercaderías.

- Inmuebles y vehículos automotores conel valor impositivo.

- Bienes muebles del activo fijo al valor enlibros.

b) La Administración Tributaria,en uso de sus atribuciones podrá revisar losasientos contables de la donacióncorrespondiente al donante y donatario.Cuando los donantes o los beneficiarios seanAgencias pertenecientes al Sistema deNaciones Unidas estas deberán extender undetalle certificado de las donacionesotorgadas o recibidas según corresponda.

24. En los casos de donaciones de bienes,cuya obtención generó crédito fiscal, seaplicará el reintegro del crédito fiscal deacuerdo a lo establecido en el artículo 8ºtercer y cuarto párrafos del DecretoSupremo No. 21530 (Texto Ordenado en1995).

ENTREGA DE BIENES A TITULOGRATUITO

25. Las Entregas de bienes a títulogratuito a personas naturales y/o jurídicas

por concepto de promoción de ventas comoser: Muestras médicas, artículos depropaganda, material publicitario y otrossimilares, no están sujetos al reintegro delcrédito fiscal establecido en el tercer párrafodel artículo 8º del Decreto Supremo 21530(Texto Ordenado en 1995), siempre quedichas bienes estén relacionados con laobtención de rentas gravadas y con el giro dela empresa, que deberán se claramenteidentificadas con la leyenda “MUESTRAGRATIS Y/O PRIHIBIDA SU VENTA”,debiendo considerar las mismas dentro elcosto de las mercancías para efectoscontables.

BIENES DEL ACTIVO FIJO YMERCANCIAS OBSOLETOS Y FUERADE USO

26. Los bienes del activo fijo y las mercancíasque queden fuera de uso u obsoletos, serándados de baja en la gestión en que el hechoocurra; para su aceptación, el sujeto pasivodará aviso a la Administración Tributaria,dentro de los diez (10) días hábiles antes deproceder a la baja del bien o mercancía,señalando para dicho efecto la fecha en quese llevará a cabo la baja definitiva, deberátambién presentar el historial del biendeclarado en desuso u obsoleto, especificandofecha de adquisición o producción, costo delbien, depreciaciones acumuladas, valorresidual o valor de inventarios y certificaciónde los organismos técnicos pertinentes, encaso de corresponder.


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27. Para este efecto la AdministraciónTributaria, designará dos funcionarios, unode la Unidad Jurídica y otro de la UnidadControl Tributario, dependientes de laDirección Distrital de Impuestos Internos yen presencia de un Notario de Fé Pública,nombrado por la empresa interesada seprocederá al acto de destrucción, a laconclusión del mismo deberá levantar unacta notariada y otra circunstancial que avalela mencionada destrucción.

28. En caso de reemplazo o venta del bien, elsujeto pasivo deberá efectuar el ajustepertinente e imputar los resultados a pérdidaso ganancias en la gestión correspondiente, seráutilidad si el valor de transferencia es superioral valor residual y pérdida si es inferior.

Cuando se trate de donaciones y otrascesiones gratuitas de bienes que quedenfuera de uso u obsoletos, excepto lasefectuadas a entidades sin fines de lucroreconocidas como exentas a los fines delImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas, se aplicará el inciso f) del articulo18 del Decreto Supremo 24051 de 29 dejunio de 1998.

PERDIDAS NETAS EXPERIMENTADASEN EL I.R.P.E. Y EL I.U.E.

29. Aclárase que las pérdidasexperimentadas durante la vigencia delImpuesto a la Renta Presunta de las

Empresas (IRPE), deben ser absorbidas porel monto acumulado de la cuenta “AjusteGlobal del Patrimonio” de acuerdo a lodispuesto por el Artículo 3 del DecretoSupremo 21424 de 30 de octubre de 1986 yen su caso con las cuentas patrimoniales dela Empresa.

30. Las pérdidas experimentadas a partir dela vigencia del Impuesto sobre las Utilidadesde las Empresas (IUE), se encuentran sujetasal tratamiento impositivo establecido en elArtículo 48 de la Ley 843 (Texto OrdenadoVigente) y el Artículo 32 del D.S. 24051 de29 de junio de 1995.

31. Las pérdidas acumuladas de lasempresas mineras originadas durante elperíodo que estuviesen sujetas al Impuestoa las Utilidades creado por la Ley 1243 de4 de abril de 1991, podrán ser deducidasde las utilidades gravadas de gestionesfiscales futuras, en que resulta de laaplicación del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas (IUE), creadopor la Ley 1606 de 22 de diciembre de1994, hasta cinco (5) años después de aquelen que se produjo la pérdida, conformeestablece el Artículo 45 del DecretoSupremo 24051 de 29 de junio de 1995.

REORGANIZACION DE EMPRESAS

32. En todos los casos en que se produzcanreorganizaciones, reordenamientos de


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empresas o cualquier otra denominaciónatribuida a lo previsto en el Inc. a) delArtículo 28 del Decreto Supremo 24051 y/o aportes de capital, deberá comunicarse ala Administración Tributaria, donde seencuentre el domicilio legal delcontribuyente dentro de los 30 díasposteriores a la fecha de la emisión de laResolución de Aprobación de laReorganización por el Registro de Comercioy Sociedades por Acciones, dependiente dela Prefectura de su jurisdicción.

33. A objeto de aplicar lo establecido en losArtículos 28 y 29 del Decreto Supremo 24051,las reorganizaciones de empresas queconstituyan un mismo conjunto económico yaquellas reorganizaciones de empresas que nolo constituyan, deberán cumplir con losrequisitos y condiciones establecidos en losmencionados artículos, debiendo dar a conocerlos mismos a la Administración Tributaria.

34. Adjunto a la solicitud deberán presentarEstados de Cuentas de los Créditos Fiscales,Activos, Pasivos y Patrimonio, transferidosconsiderando los valores que tenían en poderdel transferente y los valores con los quese transfieren a la empresa adquiriente a losefectos del pago del impuestocorrespondiente en caso de que los valorestransferidos sean superiores a los valoresen libros. En el caso de los bienes de uso,de cambio o intangibles, deberá darse a

conocer el costo impositivo y la vida útil

que tenía en poder del transferente.

AGENTES DE RETENCION PORREMESAS AL EXTERIOR

35. A partir del 1ro. de enero de 1995,quiénes paguen, acrediten o remitan abeneficiarios del exterior rentas de fuenteboliviana establecidas en el artículo 51 dela Ley 843 (Texto Ordenado Vigente) y laspersonas jurídicas públicas o privadas asícomo las instituciones y organismos delEstado que acrediten o efectúen pagos apersonas por el ejercicio de profesionesliberales u oficios, están obligados a retenerel impuesto respectivo; debiendo empozarlos mismos, hasta el día 15 del mes siguienteen que se efectúen las retenciones.

APLICACION DE NORMAS TECNICASDE AUDITORIA Y CONTABILIDAD

36. Apruébase las normas de contabilidadque tienen relación con la determinación dela base imponible del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas:

1. NC1 Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados.

2. NC2 Tratamiento Contable de los HechosPosteriores al cierre del Ejercicio.

3. NC4 Revalorización Técnica de Activos Fijos.

4.NC5 Principios de Contabilidad para laIndustria Minera.


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5. NC7 Valuación de InversionesPermanentes.

6. NC8 Consolidación de los EstadosFinancieros.

7. NC9 Normas de Contabilidad para laIndustria Petrolera.

8. BNC2 Tratamiento Contable deOperaciones en Moneda Extranjera, cuandocoexisten más de un tipo de cambio.

INTERESES POR AVANCE EN CUENTACORRIENTE

37. Los intereses pagados a bancos extranjerospor concepto de avances de cuenta corrienteson considerados de fuente boliviana y estánalcanzados por el Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas, y quienes pagueno remesen por dicho concepto, deberánproceder de acuerdo al artículo 51 de la Ley843 (Texto Ordenado Vigente).

MONEDA EXTRANJERA

38. La diferencia existente en el valor decompra y el valor de venta de monedaExtranjera, está considerada como ingresoa los efectos de la determinación delImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas, debiendo presentar lasdeclaraciones juradas y el pago sicorrespondiera de acuerdo a lo establecido

en el Artículo 37 de la Ley 843 (TextoOrdenado Vigente) y Arículo 39 del DecretoSupremo 24051 de 29 de junio de 1995.

TARJETAS DE CREDITO

39. Aclárase que las comisiones pagadas poraceptación de tarjetas de crédito emitidas yoperadas por empresas extranjeras nodomiciliadas en el país, son consideradas defuente boliviana y están alcanzadas por elImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas (IUE).

40. Desígnase como agentes de percepciónpara estos fines a las personas tanto naturalescomo jurídicas que tengan contratos deservicios con empresas operadoras detarjetas de crédito del extranjero.

41. El agente de percepción es el encargadode efectuar el pago mensual global, debiendoinformar a la Dirección Distrital de ImpuestosInternos de su jurisdicción al momento deasumir la calidad de tal y de igual maneracuando deje de serlo, dentro del plazo de loscinco días de ocurrido el hecho.

42. Aprobar el formato estándar delFormulario No. 53, el mismo que formaráparte anexa del formulario No. 54, deacuerdo a lo dispuesto en el artículo anterior.

43. Los Agentes de Percepción, deberánpresentar cada mes el Formulario No. 53 en


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tres ejemplares a la AdministraciónTributaria de su jurisdicción, donde seencuentre registrado su domicilioprincipal, formulario que deberá estardebidamente sellado por la entidad bancariaen la misma fecha y lugar donde se presentóel Formulario No. 54 que corresponda.

44. Aprobar el formato estándar delFormulario No. 2053 Boleta de Constancia,que emitirán los agentes de Percepción afavor de los beneficiarios o interesados, parafines de respaldo y control de lo declaradoen los Formularios No. 53 y No. 54,respectivamente.

COMISIONISTAS

45. Los comisionistas sean personas naturaleso jurídicas, están alcanzados por los Artículos37 y 39 de la Ley 843 (Texto OrdenadoVigente) y sujetos pasivos del Impuesto sobrelas Utilidades de las Empresas (IUE),debiendo pagar el impuesto correspondienteconforme al Artículo 3 inc. c) del DecretoSupremo 24051 de 29 de junio de 1995.

ADMINISTRADORAS DE FONDOS DEPENSIONES

46. Cuando se efectúen pagos a empresasdel exterior, las Administradoras de Fondosde Pensiones (AFPs) en su calidad deresponsables conforme al Artículo 27 ynumeral 3 del Artículo 28 del Código

Tributar io, deberán retener la tasaefectiva del 12.50% sobre el Impuesto alas Utilidades del monto facturado, deconformidad al Artículo 51 de la Ley 843(Texto Ordenado Vigente) , dichasretenciones deberán ser empozadas por laAFP al Servicio Nacional de ImpuestosInternos, mediante el Formulario 54 hastael día quince (15) del mes siguiente aaquel en el que se produjo la retención;debiendo consignarse en el c i tadoformulario el RUC de la AFP que efectúael pago.

47. Las Utilidades de las Administradorasde Fondos de Pensiones, están gravadaspor el Impuesto sobre las Utilidades delas Empresas.


48. Los cobros que efectúa laSuperintendencia de Electricidad y lasdiferentes Empresas de Servicio deElectricidad por multas provenientes deinfracciones tipificadas por la Ley deElectricidad, están consideradas como uningreso a los efectos de la determinacióndel Impuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas (I .U.E.) de acuerdo a loestablecido en el Artículo 37 de la Ley843 (Texto Ordenado Vigente) y Artículo39 del Decreto Supremo 24051 de 29 dejunio de 1995.


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PASAJES PTA

49. Se aclara, que los ingresos emergentesde la venta de los pasajes PTA pagados enel exterior del país para su emisión enBolivia, no se computarán como ingresosgravables en el Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas.

COMERCIALIZACION DE ORO

50. Toda persona natural o jurídica que sededique al rescate o comercialización internade oro producido por las Cooperativasmineras, deberá obligatoriamente inscribirseen el Registro Unico de Contribuyentes(RUC), en la Dirección Distrital deImpuestos Internos de la jurisdicción de sudomicilio o en su defecto en las colecturíasen cuya demarcación se encuentra sudomicilio.

51. Las Cooperativas mineras productorasde oro, de acuerdo a lo establecido en elartículo 96º del Código de Minería, pagaránlos anticipos del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas Sector Minero,aplicando las alícuotas indicadas en elartículo 98 de dicho Código, sobre el valorbruto de venta que resulte de lamultiplicación del peso contenido fino delmineral o metal, por su cotización oficialen dólares corrientes de los Estados Unidosde Norte América, utilizando para esteefecto el formulario No. 2569 “Anticipo

IUE Sector Minero”, en el que deberáconsignarse el importe del anticipo, cuyomonto se depositará en la Red Bancaria parasu abono en la cuenta fiscal de la Prefecturadel departamento productor quecorresponda.

52. El Impuesto Complementario de laMinería (I.C.M.), liquidado aplicando labase imponible y las alícuotas señaladas enel artículo 98º del Código de Minería, deberáser registrado en forma cronológica por lasCooperativas mineras productoras de oro, ensu calidad de sujetos pasivos de esteimpuesto por cada operación o ventarealizada, en un Libro denominado VentasBrutas Control I.C.M. y los datos mínimosa consignar por cada operación serán:

a) Día, mes y año.

b) Número de Formulario 11 (retención) oformulario No. 2569 Depto. Productor.

c) Razón Social o nombre del comprador ynúmero de RUC.

d) Importe del Impuesto Complementario dela Minería (ICM).

e) Mineral (oro).

f) Cantidad.

g) Unidad de Medida.

h) Valor Bruto de Ventas (Base Imponible).

i) Alícuota.


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El comprador, comercializador o rescatadorde oro, descontara el importe de ICMliquidado por sus proveedores (cooperativasmineras de oro), asentando dicha operaciónen un Libro llamado Compras ControlI.C.M., debiendo consignar los siguientesdatos como mínimo:

a) Día, mes y año.

b) Número de Form. 11 (retenciones).

c) Razón Social o nombre del vendedor yNo. de RUC.

d) Importe del anticipo ImpuestoComplementario.

e) Mineral (oro).

f) Cantidad

g) Unidad de medida.

h) Valor Bruto de Venta (Base Imponible).

i) Alícuota.

Los libros de referencia, deberán ser habilitadospor un Notario de Fé Pública, según lo señaladopor el artículo 40º del Código de Comercio.

Al cierre de la gestión fiscal, deberáconsolidarse el importe total de lasliquidaciones del Impuesto Complementarioa la Minería, a los efectos de determinar lasdiferencias señaladas en el artículo 100 delCódigo de Minería.

53. Los compradores, rescatadores ocomercializadores de oro, están instituidospor el Código Minero, como agentes deretención de los anticipos que lescorresponda a sus proveedores, para esteefecto, el comprador como el vendedordeberán acreditar la operación mediante elFormulario No. 11 (Retenciones IUE SectorMinero), debiendo efectivizar el pago deretenciones y anticipos efectuados hasta eldía 10 del mes siguiente al período al quecorresponde, utilizando el Formulario Nº 19(Declaración Jurada Mensual), presentandoen los bancos autorizados o en lasColecturías, de tratarse de GrandesContribuyentes en la Sucursal Bancaria dela dependencia del S.N.I.I.

54. La inobservancia de las obligacionesestablecidas en la presente ResoluciónAdministrativa, constituye incumplimientoa los deberes formales previsto en el Artículo120º inciso 2) del Código Tributario,sancionado de acuerdo al artículo 121 delcitado cuerpo de leyes.

La Dirección Gestión Tributaria, lasUnidades de Control Tributario, de lasDirecciones Distritales de ImpuestosInternos, para la correcta aplicación de lanorma mencionada, están facultadas aefectuar el control y fiscalización a lossujetos pasivos alcanzados por la disposiciónde referencia, en cumplimiento a lo señaladoen el Artículo 131 del Código Tributario.


160

REGALIAS MADERERAS

55. Se aclara que el término de Regalías

Madereras señaladas en el artículo 14º del

Decreto Supremo 24051 corresponde a lospagos efectuados por concepto de Patente

Forestal y Derechos de Desmonte,

establecido en la Ley 1700 de 12 de julio

de 1996.

VIGENCIA DE FORMULARIOS

56. Se ratifica la vigencia de los siguientesformularios para contribuyentes no Gracos:

Formulario N° 50 Personas sujetas a llevar

registros contables inc. a) Art. 3 D.S.24051.

Formulario N° 52 Personas jurídicas noobligadas a llevar registros contables inc.

a) Art. 3 D.S. 24051.

Formulario N° 53

Formulario N° 54 Remesas al Exterior

Formulario N°55 ActividadesParcialmente realizadas en el País -Utilidad

Neta Presunta

Formulario N° 56 Remesas al Exterior porActividades Parcialmente Realizadas en el

País.

Formulario N° 57 Consolidación anual deDD.JJ. por actividades parcialmente

realizadas en el país.

Formulario N° 58 Personas naturales queejercen profesiones liberales u oficios inc.

c) Art. 3 D.S. 24051.

Formulario N° 86 Declaración Jurada,Anexo al Form.-58.

SECTOR MINER0

Formulario N° 10 Retención del I.U.E. y

Certificación de Origen del Mineral y/o

Metal

Formulario N° 11 Retención

Formulario N° 12 Consolidación deAnticipos al I.U.E. de las Empresas

Mineras a cuenta del Productor

Formulario N° 15 Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas Sector Minero

Formulario Nº 17 Consolidación de

Anticipos al IUE-Minero.

Formulario N° 18 Impuesto

Complementario de la Minería.

Formulario Nº 19 Retención de Anticipos

a Proveedores y/o pago de Anticipos.


161

Formulario Nº 20 ImpuestoComplementario de la Minería.

Formulario Nº 25 Impuesto sobre las

Utilidades de las Empresas Sector Minero.

Formulario Nº 27 Alícuota Adicional a las

Utilidades Extraordinarias por Actividades

Extractivas.

Formulario N° 41 Estimación de

Utilidades Sector Minero

Formulario N° 44 Consolidación de

Retenciones - Anticipos del I.U.E. Sector

Minero

Formulario N° 45 Declaración Jurada de

Exportación - Anticipos del I.U.E. Sector

Minero

Boleta de Pago 2230 Retención por

Concepto de Servicios y/o Adquisición de

Bienes

Boleta de Pago 2053

Boleta de Pago 2055

Boleta de Pago 2567 Anticipo Estimación

I.U.E. - Sector Minero

NOTA: Actualmente se encuentra envigencia los formularios 80, 421, 93, 94,

55, 54, 56, 17, 19, 25, 27 todos en suversión 1, que reemplazan a los señaladosanteriormente.

ABROGACIONES

57. Se abrogan las siguientes Resoluciones

Administrativas:

R.A. No. 05-0049-95 de 08-03-95

R.A. No. 05-0304-95 de 30-08-95

R.A. No. 05-0320-95 de 26-09-95

R.A. No. 05-0400-95 de 13-11-95

R.A. No. 05-0003-96 de 09-01-96

R.A. No. 05-0007-96 de 16-01-96

R.A. No. 05-0008-96 de 16-01-96

R.A. No. 05-0050-96 de 14-03-96

R.A. No. 05-0262-96 de 21-05-96

R.A. No. 05-0315-96 de 19-06-96

R.A. No. 05-0441-96 de 19-07-96

R.A. No. 05-0442-96 de 19-07-96

R.A. No. 05-0518-96 de 24-07-96

R.A. No. 05-0064-97 de 28-01-97

R.A. No. 05-0212-97 de 28-02-97

R.A. No. 05-0226-97 de 06-03-97

R.A. No. 05-0336-97 de 14-04-97

R.A. No. 05-0344-97 de 16-04-97

R.A. No. 05-0499-97 de 19-05-97

R.A. No. 05-0562-97 de 03-06-97

R.A. No. 05-0637-97 de 16-06-97


162

R.A. No. 05-1594-97 de 12-11-97

R.A. No. 05-1613-97 de 19-11-97

R.A. No. 05-0040-98 de 20-01-98

R.A. No. 05-0048-98 de 28-01-98

R.A. No. 05-0148-98 de 04-06-98

R.A. No. 05-0166-98 de 24-08-98

R.A. No. 05-0186-98 de 03-12-98


RESOLUCION ADMINISTRATIVA DEL

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES

DE LAS EMPRESAS

ABROGACIONES

R.A. No. 05-0049-95 de 08-03-95

Instruye la forma de retención del I.U.E. en

tanto se apruebe reglamentos y formularios

R.A. No. 05-0304-95 de 30-08-95

Aprueba el Formulario 54 y Boletas de pago

2230 y 2055

R.A. No. 05-0320-95 de 26-09-95

Fija requisitos y plazo para la exención del

pago del IUE.


R.A. No. 05-0400-95 de 13-11-95

Aprueba el uso del Formulario Nº 56.

R.A. No. 05-0003-96 de 09-01-96

Aclara la forma de descargo de los gastos

por compras de bienes y servicios.

R.A. No. 05-0007-96 de 16-01-96

Aprueba los Formularios 50; 52; 57; 58; 86

y 144.

R.A. No. 05-0008-96 de 16-01-96

Aprueba el uso del Formulario 56.

R.A. No. 05-0050-96 de 14-03-96

Modifica la R.A. 05-003-96 de 09-01-96.

R.A. No. 05-0262-96 de 21-05-96

Aclara el artículo 7º del Decreto Supremo

21532, par el pago del IT con el IUE.

R.A. No. 05-0315-96 de 19-06-96

Autoriza y aprueba los Formularios 10; 41;

44; 45; y la Boleta de Pago 2567 par el sector

minero.

163

R.A. No. 05-0441-96 de 19-07-96

Aclara que las pérdidas del IRPE, deben ser

absorvidas por el monto acumulado de la

cuenta Ajuste Global del Patrimonio.

R.A. No. 05-0442-96 de 19-07-96

Reglamenta la Presentación de los Estados

Financieros con Dictamen de Auditoría

externa.

R.A. No. 05-0518-96 de 24-07-96

Determina el pago de los impuestos a las

empresas unipersonales mediante

Declaración Jurada.

R.A. No. 05-0064-97 de 28-01-97

No obligados a formalizar la exención del

IUE.

R.A. No. 05-0212-97 de 28-02-97

Aprueba los Formularios 15; 12 y 18 del

Impuesto Complementario a la Minería.

R.A. No. 05-0226-97 de 06-03-97

Modifica el artículo 8º de la R.A. 05-418-92.

R.A. No. 05-0336-97 de 14-04-97

Comunicar a la Administración Tributaria,

casos de reorganización, reordenamiento y

otros.

R.A. No. 05-0344-97 de 16-04-97

Aprueba las normas de contabilidad par la

determinación del Impuesto a las Utilidades.

R.A. No. 05-0499-97 de 19-05-97

Aclaración del concepto de ragalias

madereras

R.A. No. 05-0562-97 de 03-06-97

Baja de bienes del activo y mercancias

R.A. No. 05-0637-97 de 16-06-97

Reglamento de las cotizaciones al seguro

social obligatorio de largo plazo


164

R.A. No. 05-1594-97 de 12-11-97

Intereses pagados a banco extranjeros son

considerados de fuente boliviana

R.A. No. 05-1613-97 de 19-11-97

Paga remesas al exterior, exposición

individualizada

R.A. No. 05-0040-98 de 20-01-98

Aprobación de los formularios del sector

minero.

R.A. No.05-0048-98 de 28-01-98

Comisiones pagad por la aceptación de tarjetas

de crédito emitidas y operadas por empresas

extranjeras no domiciliadas en el país

R.A. No. 05-0148-98 de 04-06-98

Aprobación formularios 53 y 2053

R.A. No. 05-0166-98 de 24-08-98

Tratamiento al rescate o comercialización

de oro

R.A. No. 05-0186-98 de 03-12-98

Procedimiento par el reconocimiento de las

donaciones o cesiones gratuitas de bienes


167

3) La transformación de una empresapreexistente en otra, adoptando cualquierotro tipo de sociedad prevista en las normaslegales vigentes.

B.- Se entiende por aportes de capitalcualquier aportación realizada por personasnaturales o jurídicas, en efectivo o enespecie, a sociedades nuevas o existentes.

NACIMIENTO DEL HECHOIMPONIBLE.-

ARTICULO 2º .- El hecho imponible seperfeccionará:

a) En el caso de venta de bienesinmuebles, en el momento de la firma de laminuta o documento equivalente o en de laposesión, lo que ocurra primero.

Esta previsión únicamente alcanza a lasoperaciones de venta de bienes inmueblesque no hubieren estado inscritos al momentode su transferencia en los registros deDerechos Reales respectivos o quehabiéndolo estado, se trate de su primeraventa mediante fraccionamiento oloteamiento de terrenos o de venta deconstrucciones nuevas, sea en forma directapor el propietario o a través de terceros,quedando obligados a presentar susDeclaraciones Juradas en los formulariosque al efecto establezca la Dirección Generalde Impuestos Internos en los plazos a que se

IMPUESTO A LAS TRANSACIONES DECRETO SUPREMO 21532

DECRETO SUPREMO Nº 21532TEXTO ORDENADO EN 1995

REGLAMENTO DEL IMPUESTO A LAS

TRANSACCIONES

REORGANIZACION DE EMPRESAS

ARTICULO 1º.- A los fines de lo dispuestoen el ultimo párrafo del Artículo 72º de la LeyNº 843 (Texto Ordenado en 1995).

A.- Se entiende por reorganización deempresas:

1) La fusión de empresas preexistentesmediante una tercera que se forme o por

absorción de una de ellas. Se entiende porfusión a estos fines cuando dos o mássociedades se disuelven, sin liquidarse, para

constituir una nueva o cuando una ya existenteincorpora a otra u otras que, sin liquidarse, sondisueltas.

2) La escisión o división de una empresa enotras que continúen o no las operaciones de

la primera. A estos fines, se entiende porescisión o división cuando una sociedaddestina parte de su patrimonio a una

sociedad existente o participa con ella en lacreación de una nueva sociedad o cuandodestina parte de su patrimonio para crear una

nueva sociedad o cuando se fracciona ennuevas empresas jurídica y económicamenteindependientes.

168

refiere el Artículo 7º del presente DecretoSupremo. Las transferencias posteriores deestos bienes están gravadas por el ImpuestoMunicipal a las Transferencias de Inmueblesy Vehículos Automotores (IMT).

b) En el caso de ventas de otrosbienes, en el momento de la facturación oentrega del bien, lo que ocurra primero.

Esta previsión alcanza, además del resto deoperaciones gravadas por este impuesto, a lasoperaciones de venta de vehículosautomotores que no hubieren estado inscritosanteriormente en los registros de losGobiernos Municipales o que habiéndoloestado, se trate de su primera venta, sea enforma directa por el propietario, importador,fabricante o ensamblador, o a través deterceros, quedando obligados a presentar susDeclaraciones Juradas en los formularios queal efecto establezca la Dirección General deImpuestos Internos en los plazos a que serefiere el Artículo 7º del presente DecretoSupremo. Las transferencias posteriores deestos bienes están gravadas por el ImpuestoMunicipal a las Transferencias de Inmueblesy Vehículos Automotores (IMT).

En el caso de ventas de minerales o metales,el hecho imponible se perfeccionará en elmomento de la emisión de la liquidación ofactura de venta finales.

c) En el caso de contratación deobras, en el momento de la aceptación delcertificado de obra, parcial o total, o de lapercepción parcial o total del precio, o de lafacturación, lo que ocurra primero.

d) En el caso de prestaciones deservicios u otras prestaciones de cualquier

naturaleza, en el momento en que se facture,

se termine total o parcialmente la prestación

convenida o se perciba parcial o totalmenteel precio convenido, lo que ocurra primero.

e) En el caso de intereses, en el

momento de la facturación o liquidación, loque ocurra primero.

En aquellos casos en que los intereses sean

indeterminados a la fecha de facturación, losmismos integrarán la base de imposición de

ese mes, calculados a la tasa de interés activa

bancaria correspondiente a operaciones

efectuadas en Bolivianos, conmantenimiento de valor o en moneda

extranjera, según sea el caso. La Dirección

General de Impuestos Internos fijaráperiódicamente la tasa que debe utilizarse

para calcular estos intereses.

f) En el caso de arrendamientofinanciero, en el momento del vencimiento

de cada cuota y en el del pago final del saldo

del precio o valor residual del bien al

formalizar la opción de compra.

g) En el caso de transmisiones

gratuitas, cuando quede perfeccionado el

acto o se haya producido el hecho por el cualse transmite el dominio de la cosa o derecho

transferido.


169

h) En los demás casos, en elmomento en que se genere el derecho o lacontraprestación.

P E R M U T A S , R E S C I S I O N E S ,DESISTIMIENTOS O DEVOLUCIONES

ARTICULO 3º.- Toda permuta esconceptuada como doble operación detransferencia o compra-venta, así como todacontraprestación de servicios. Esta previsiónes aplicable todas las operaciones gravadaspor este impuesto. En los casos de permutaque involucren a uno o más bienesInmuebles y/o Vehículos Automotores, elimpuesto se aplicará a cada uno de elloscuando no estuviere inscrito en los registrospúblicos respectivos al momento derealizarse la permuta o, estándolo, se tratasede su primera venta, conforme se estableceen los incisos a) y b) del artículo 2º de estereglamento. En caso de que se trate desegunda o posterior venta de ambos bienes,la operación estará sujeta al ImpuestoMunicipal a las Transferencias de Inmueblesy Vehículos Automotores (IMT).

Por otra parte, en los casos de rescisión,desistimiento o devolución, en cualquiera delas operaciones gravadas por este impuesto:

a) Antes de estar perfeccionado elprimer acto traslativo de dominio coninstrumento público, el impuesto pagado enese acto se consolida en favor del Fisco.

b) Después de estar perfeccionadoel primer acto traslativo de dominio coninstrumento público, si la rescisión,desistimiento o devolución se perfeccionancon instrumento público después del quintodía a partir de la fecha de perfeccionamientodel primer acto, el segundo acto se conceptúacomo una nueva operación. Si la rescisión,desistimiento o devolución se formalizanantes del quinto día, este acto no estáalcanzado por el impuesto.

INGRESOS QUE NO INTEGRAN LABASE IMPONIBLE.-

ARTICULO 4º.- No integran la baseimponible los siguientes conceptos :

a) Los importes correspondientesal Impuesto a los Consumos Específicos;

b) Los reintegros de gastosrealizados por cuenta de terceros, siempreque respondan a una rendición de cuentas;

c) Las sumas que perciban losexportadores en concepto de reintegros deimpuestos, derechos arancelarios oreembolsos a la exportación;

d) Las sumas que correspondan abonificaciones y descuentos efectivamenteacordados por épocas de pago, volumen deventas y otros conceptos similares,generalmente admitidos según los usos ycostumbres comerciales imperantes en elmercado donde el contribuyente acostumbrea operar, correspondiente al período fiscalque se liquida.


170

TRANSMISIONES GRATUITAS -BASE IMPONIBLE

ARTICULO 5º.- A los fines de lo

dispuesto en el último párrafo del artículo74º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en

1995), la base imponible, en el caso de

transmisiones gratuitas (incluidas

sucesiones hereditarias y usucapión),siendo el sujeto pasivo del impuesto el

heredero o beneficiario, sea persona

natural o jurídica o sucesión indivisa, se

establecerá de acuerdo a lo siguiente :

a) Bienes Inmuebles : la base

imponible estará dada por el valor que

surja, para el período fiscal de liquidaciónde este impuesto, en aplicación de los

artículos 54º y 55º de la Ley Nº 843 (Texto

Ordenado en 1995).

b) Vehículos Automotores : La

base imponible estará dada por el valor

que surja, para el período fiscal deliquidación de este impuesto, en

aplicación del artículo 60º de la Ley Nº

843 (Texto Ordenado en 1995).

c) Otros Bienes y Derechos

sujetos a registro: La base imponible

estará dada por el valor que resulte del

avalúo que se practique en base a lareglamentación expresa que, al efecto,

dicte la Administración Tributaria.

TRANSMISIONES A TITULOONEROSO

ARTICULO 6º.- En los casos en que lastransmisiones sean a título oneroso, el sujetopasivo es la persona natural o jurídica osucesión indivisa que percibe el ingresobruto, el mismo que a los efectos de esteimpuesto, será el valor de venta que fijenlas partes, que en ningún caso podrá serinferior al establecido para cada caso en losincisos a), b) y c) del articulo anterior, parabienes inmuebles, vehículos automotores yotros bienes y derechos sujetos a registro,respectivamente.

En el caso de arrendamiento financiero, labase imponible estará dada por el valor totalde cada cuota menos el capital financiadocontenido en la misma. Cuando se ejerza laopción de compra, la base imponible estarádada por el monto de la transferencia o valorresidual del bien, recibiendo dicha operaciónel tratamiento común de las operaciones decompra-venta según la naturaleza del bien.En el caso de operaciones de arrendamientofinanciero bajo la modalidad de “leaseback”, la primera transferencia no está sujetaa este impuesto.

Para el cálculo del Impuesto a lasTransacciones en la venta de minerales ometales en el mercado interno, la baseimponible será el ingreso bruto, definidocomo el valor del contenido fino, deducidoslos gastos de fundición, refinación,realización y comercialización determinados


171

en la liquidación o factura de venta finales.La base imponible para motonaves yaeronaves estará dada por el valor que resultedel avalúo que se practique en base a lareglamentación expresa que, al efecto, dictela administración Tributaria.

LIQUIDACION Y PAGO

ARTICULO 7º.- El impuesto se liquidará ypagará por períodos mensuales en base adeclaraciones juradas efectuadas en formulariooficial, cuya presentación y pago será realizadodentro de los quince (15)(*) días siguientes alde la finalización del mes al que corresponde.

La obligación de presentar la declaraciónjurada subsiste, aún cuando durante el períodofiscal el contribuyente no hubiere tenidoingresos gravados por este impuesto.

Se exceptúa de la presentación en el plazomencionado en el primer párrafo de esteartículo, a los contribuyentes que efectúentransmisiones de dominio a título oneroso ogratuito de bienes inmuebles urbanos y rurales,vehículos automotores, aeronaves, motonaves,acciones, cuotas de capital, quienes presentaránlas declaraciones y pagarán el impuestorespectivo dentro de los diez (10) días hábilesposteriores a la fecha del nacimiento yformalización del hecho imponible. Lasdeclaraciones juradas se elaboraránindividualmente por cada bien, excepto en elcaso de acciones y cuotas de capital, en el cualla declaración jurada se elaborará por operación.



. Retenciones







172

Se incluye en la excepción mencionada enel párrafo anterior, la transmisión de otrosbienes y derechos cuya transferencia no seael objeto de la actividad habitual delcontribuyente.

La presentación de las declaraciones juradasy pagos a que se refiere este artículo, seefectuará en cualquiera de los Bancosautorizados ubicados en la jurisdicción deldomicilio del contribuyente. En laslocalidades donde no existan Bancos, lapresentación y pago se efectuará en lascolecturías de la Dirección General deImpuestos Internos.

A los efectos de lo dispuesto en el articulo77º de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en1995), solamente los sujetos pasivos delImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas que hubieren pagadoefectivamente dicho impuesto podrándeducir el mismo como pago a cuenta delImpuesto a las Transacciones que debendeclarar mensualmente en formulario oficialsobre el total de los ingresos percibidosdurante el período fiscal respectivo. ElImpuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas no es deducible contra los pagosdel Impuesto a las Transacciones que debanefectuarse por transferencias de bienes yderechos a título oneroso o gratuito.

El impuesto complementario de la minería,establecido en los artículos 118º inciso b) y

119º incisos d) y e) del Código de Minería,modificado por las Leyes Nos. 1243 y 1297,efectivamente pagado, también es deduciblecomo pago a cuenta del Impuesto a lasTransacciones de acuerdo a lo indicado enel párrafo precedente.

El nuevo vencimiento de la presentación dela declaración jurada del Impuesto sobre lasUtilidades de las Empresas, a que se refiereel séptimo párrafo del articulo 77º de la LeyNº 843 (Texto Ordenado en 1995), incluyetoda prórroga o ampliación del plazo parala presentación de dicha declaración.


ARTICULO 8º.- Derogado según D.S.25183 de 28-09-98

ARTICULO 9º.- Los Notarios de FePública, en el momento de la protocolizaciónde minutas o documentos equivalentes detraslación de dominio a título oneroso ogratuito de bienes inmuebles, vehículosautomotores, aeronaves, motocicletas y otrosbienes, así como las personas o institucionesencargadas de registros de titularidad dedominio, no darán curso a los mismos, sinque previamente se exhiba el comprobantedel pago del Impuesto a las Transacciones.

ARTICULO 10º.- Las personas jurídicaspúblicas o privadas y las instituciones yorganismos del estado que acrediten o


173


efectúen pagos a personas naturales ysucesiones indivisas, excepto sujetospasivos del Régimen TributarioSimplificado, de la minería Chica yCooperativas Mineras y los del RégimenRural Unificado, incluyendo loscomprendidos en el mínimo no imponibledel Impuesto a la Propiedad Rural, porconceptos gravados por el Impuesto a lasTransacciones, que no están respaldados porla nota fiscal correspondiente, definida en lasnormas administrativas que al respecto dictela Dirección General de Impuestos Internos,deberán retener la alícuota del tres por ciento(3%) establecida en el artículo 75º de la LeyNº 843 (Texto Ordenado en 1995) sobre elmonto total de la operación sin lugar a deducciónalguna y empozar dicho monto hasta el díaquince (15)(*) del mes siguiente a aquel en quese efectuó la retención en cualquiera de losbancos autorizados ubicados en la jurisdiccióndel domicilio del agente de retención. En laslocalidades donde no existan Bancos. los pagosse efectuarán en las colecturías de la DirecciónGeneral de Impuestos Internos.

Las retenciones señaladas en este artículo, tienencarácter de pago único y definitivo sin lugar areliquidaciones posteriores, salvo casos deerrores y omisiones.

La falta de retención por parte de las personasjurídicas públicas o privadas y las institucionesy organismos del estado hará responsable a lasmismas, ante la Dirección General de ImpuestosInternos, por los montos no retenidos,haciéndose pasibles a las sanciones establecidasen el Código Tributario.

La omisión de empozar las retenciones efectuadasdentro del plazo previsto en este artículo, seráconsiderada defraudación Fiscal y hará pasibleel agente de retención de las sancionesestablecidas en el articulo 101º del CódigoTributario.

La devolución de impuestos a las exportaciones,también alcanza al Impuesto a las Transaccionesretenido y empozado en cuentas fiscales dentrodel plazo dispuesto por el primer párrafo delartículo 10º del Decreto Supremo Nº 21532 de27 de febrero de 1987.



. Retenciones





174

IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES R. A. No. 05 - 0042 - 99


ARTICULO 11º.- El pago del Impuesto a lasTransacciones en el caso de sucesioneshereditarias y transmisiones a título gratuito entrepersonas que lleguen a ser herederos, noperfecciona ni consolida el derecho de propiedad.

ABROGACIONES Y DEROGACIONES

ARTICULO 12º.- Aclárase que quedanabrogadas las siguientes disposicioneslegales y sus normas complementarias, apartir de la vigencia del presente DecretoSupremo, de acuerdo con lo dispuesto porel artículo 92º de la Ley Nº 843:

• Decreto Reglamentario de 1º de octubre de1918 para el pago del Impuesto Sucesorio.• Decreto Supremo Nº 1866 de 29 dediciembre de 1949.• Decreto Supremo Nº 5444 de 23 de marzode 1960.• Decreto Supremo Nº 7209 de 11 de juniode 1965• Decreto Supremo Nº 10484 de 15 deseptiembre de 1972.• Decreto Supremo Nº 11139 de 26 de octubrede 1973.

• Decreto Supremo Nº 17644 de 1º de octubrede 1980.• Decreto Ley Nº 12986 de 22 de octubre de1975.• Decreto Supremo Nº 15435 de 28 de abrilde 1978.• Decreto Supremo Nº 11148 de 26 de octubrede 1973.• Decreto Ley Nº 14376 de 21 de febrero de1977.• Decreto Ley Nº 14378 de 21 de febrero de1977.

Además, se derogan los capítulos II, III y IVy las partes pertinentes del capitulo V delDecreto Supremo Nº 21124 de 15 denoviembre de 1985 y toda otra forma deimposición en timbres, de acuerdo con lodispuesto por el artículo 93º de la Ley Nº 843.

Aclárase además que a partir de la vigencia deeste Decreto Supremo se abrogan todos losimpuestos o contribuciones que constituyan rentasdestinadas, de acuerdo con lo dispuesto por elartículo 94º de la Ley Nº 843. Asímismo, quedanabrogadas y derogadas todas las disposicioneslegales contrarias a este Decreto Supremo.

VIGENCIA

ARTICULO 13º.- El Impuesto a lasTransacciones, según lo dispuesto en la Ley Nº843 entrará en vigencia el primer día del messubsiguiente a la publicación de este DecretoSupremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.

177

RESOLUCION ADMINISTRATIVANo. 05 – 0042 - 99



Que, la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente)en su Título VI crea el Impuesto a lasTransacciones, que grava el ejercicio en todoel territorio nacional, del comercio,industria, profesión, oficio, negocios o decualquier otra actividad - lucrativa o nocualquiera sea la naturaleza del sujeto quela preste.

Que, el Decreto Supremo N° 21532 (TextoOrdenado en 1995), establece lareglamentación para la aplicación delImpuesto a las Transacciones.

Que, es necesario establecer un conjunto denormas tributarias, ordenadas y agrupadasen un sólo cuerpo, con la finalidad de podertener mejor conocimiento y manejo de lasdisposiciones legales sobre el Impuesto alas Transacciones, por parte de loscontribuyentes como de los servidorespúblicos de la Administración Tributaria.

POR TANTO:

El Servicio Nacional de Impuestos Internos,en uso de sus facultades conferidas por elArticulo No. 127 del Código Tributario.

R E S U E L V E :BASE DE CALCULO

1. El impuesto a las Transacciones, se

determinará y pagará sobre la base total delos ingresos brutos devengados durante elperíodo fiscal por el ejercicio de la actividad

gravada, sin excluir la alícuota del 13% quecorresponde al IVA.

OPERACIONES FINANCIERAS -COLOCACION DE CAPITALES

2. Quienes perciben ingresos provenientesde la colocación de capitales (depósitos decajas de ahorro, cuentas corrientes y plazo

fijo), no son sujetos pasivos del Impuesto alas Transacciones, de conformidad al incisoe) del Articulo 76 de la Ley 843.

3. Aclárase, las diferencias de precios de lospapeles comerciales y/o títulos valores, en

virtud a que son ingresos generados poroperaciones de transferencias de títulosvalores están exonerados del Impuesto a las

Transacciones.

4. Los rendimientos de capital, exceptuando

las distribuciones de utilidades de lasempresas, están alcanzados por el Impuestoa las Transacciones.

5. En los descuentos de documentoscomerciales con transferencias y/o endoso del


178

papel comercial el ingreso generado es una

diferencia de precio el cual está exoneradodel Impuesto a las Transacciones.

6. En los descuentos de documentoscomerciales sin transferencia y/o endoso delpapel comercial el ingreso generado es un

rendimiento de capital el cual está alcanzadopor el Impuesto a las Transacciones.

7. La base de cálculo del Impuesto a lasTransacciones, para las empresas dedicadasal cambio de moneda esta constituído por la

diferencia existente en el valor de compra yel valor de venta de moneda extranjera.

8. Queda terminantemente prohibida laconcesión de facilidades de pago en elImpuesto a las Transacciones,

correspondiente a las transferencias gratuitasu onerosas de bienes inmuebles, vehículosy otros bienes, de las gestiones no prescritas

anteriores a 1995, por ser indefectible lainserción de comprobante de pago en lasescrituras públicas a tiempo de su

protocolización en las Notarias de Fé Pública.

PAGOS Y ACREDITACIONES APERSONAS NATURALES YSUCESIONES INDIVISAS

9. Los pagos y acreditaciones a personasnaturales y sucesiones indivisas, por losintereses señalados en el inciso c) del artículo

19 de la Ley 843 (Texto Ordenado Vigente),

serán objeto de la retención del RégimenComplementario al Impuesto al ValorAgregado (RC - IVA), más el 3% del

Impuesto a las Transacciones sobre el montototal del ingreso percibido, excepto, losingresos señalados en el numeral 1 de la

presente Resolución Administrativa.

IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADESDE LAS EMPRESAS COMO PAGO ACUENTA DEL IMPUESTO A LASTRANSACCIONES.

10. Aclárase que el Impuesto a lasTransacciones, por tratarse de un gravamen

directo no es trasladable al usuario y/oconsumidor final y en razón de que el numeral12 del Art. 1o. de la Ley 1606 ha sustituido el

Art. 77o. de la Ley 843 de 20 de mayo de1986, vigente a partir del 1 de enero de 1995,mediante el cual se dispone que el Impuesto

sobre las Utilidades de las Empresas, esconsiderado como pago a cuenta del Impuestoa las Transacciones.

11. Por las razones expuestas en el numeralprecedente, el Impuesto a las Transacciones

no debe formar parte integrante del PrecioNeto de la Venta de Bienes Muebles, delServicio o Prestación gravada cualquiera

fuera su naturaleza; consecuentemente, nocorresponde incluirlo en la facturación bajoninguna circunstancia.


179

12. Las Líneas Aéreas no deben consignar

el Impuesto a las Transacciones, en susfacturas o documento equivalente,registrando únicamente en los citados

documentos la tarifa vigente y la tasaefectiva del 14,94% del Impuesto al ValorAgregado.

APLICACION Y CONTROL DE LARETENCION DEL IMPUESTO A LASTRANSACCIONES

13. La excepción dispuesta en el Articulo

10 del Decreto Supremo 21532 (TextoOrdenado en 1995), es también aplicable alos contribuyentes del Régimen

Agropecuario Unificado, incluídos loscomprendidos en el mínimo imponible deéste Régimen y del Sistema Tributario

Integrado, a partir de la creación de estosRegímenes Especiales en atención a que enlas cuotas que pagan ya esta incluído el

Impuesto a las Transacciones.

14. Las compras de bienes y servicios

efectuados a los mencionadoscontribuyentes deberán ser demostrados porlas empresas adquirentes, mediante los

registros contables respectivos que sirvieronde base a los Estados Financieros y Balancespresentados oportunamente ante la


VENTA DE INMUEBLES EN LASZONAS FRANCAS

15. Las operaciones de traslación de dominio

sobre bienes inmuebles que se realicendentro del área de las zonas francas no sehallan gravadas por el Impuesto a las

Transacciones.

16. Para efectos de protocolización y registro

público de las transacciones inmobiliariasefectuadas en las zonas francas, losinteresados en perfeccionar sus derechos de

propiedad deberán presentar el FormularioNo. 173 con la siguiente leyenda: “Liberadadel pago del I.T. por mandato de los Decretos

Supremos Nos. 22410 del 11/01/90 y 22526de 13/06/90; Ley No. 1182 de 17/09/90.

17. Al Formulario No. 173 se debe adjuntarla respectiva Resolución emitida y rubricadapor todos los miembros que componen la

junta Administrativa de la zona francacorrespondiente, autorizando la venta otransferencia del bien inmueble, de

conformidad a los artículos 16 y 19 delDecreto Supremo No. 22526 de 13/06/90.

18. La comisión que percibe el comisionistase encuentra alcanzada por el Impuesto a lasTransacciones, debiendo efectuar el pago de

éste impuesto en las fechas señaladas.


180

COMISIONISTAS

19. Las personas naturales o jurídicas, queperciban comisiones por concepto de lacomercialización de bienes, tanto de aquellossujetos a precios establecidos por organismospúblicos, como los sujetos a concertación conestos organismos y que no están sujetos a lalibre oferta y demanda, como serhidrocarburos y otros, que demuestrenmediante un contrato su condición de tales,sobre el monto de su comisión deberán pagarel Impuesto a las Transacciones.


20. La multa por reestablecimiento delservicio, como las multas provenientes deinfracciones tipificadas por la Ley deElectricidad que cobran las Empresas deElectricidad y la Superintendencia deElectricidad, están sujetas al pago delImpuesto a las Transacciones, enconsideración a que el mismo grava losingresos brutos.

APROBACION FORMULARIOS YBOLETAS DE PAGO

21. Se ratifica la vigencia de los siguientesformularios:

El formulario 156 de declaración juradamensual que presentan los contribuyentes

inscritos en este impuesto que desarrollan en


forma habitual las actividades señaladas en

el primer párrafo del Articulo 72 de la Ley843 (Texto Ordenado en vigencia).

El Formulario 173 Declaración Jurada parael Impuesto a las Transacciones(transferencias gratuitas ó a título honeroso

de derecho).

La boleta de pago formulario 2062 para el

pago de cargos determinados, pagos a cuenta,otros conceptos distintos de los señalados,mantenimiento de valor, interés, multa del

10% sobre intereses, multa por infracción alos deberes formales y multas por delitos ocontravenciones.

La boleta de pago para retenciones,formulario 2219 que será utilizado para el

pago de las retenciones que efectúan losagentes de retención señalados en el Articulo10 del Decreto Supremo 21532 (Texto

Ordenado en 1995).

Esta boleta de pago no deberá presentarse por

los meses en que no hubiera correspondidoefectuar retenciones.

Los formularios mencionados deberánllenarse en todos sus rubros y su presentacióny pago deberá efectuarse en cualquiera de los

bancos autorizados ubicados en jurisdiccióndel domicilio de los contribuyentes o agentesde retención, en su caso.

181

Para la presentación de Declaraciones

Juradas “SIN MOVIMIENTO” se utilizaráel Formulario 3300. Esta DeclaraciónJurada, deberá realizarse cuando los sujetos

pasivos no tuvierón movimiento en susactividades que desarrollan y por losperíodos que corresponda. No

correspondiendo la presentación deDeclaración rectificatoria.

En las localidades donde no existieranbancos, las presentaciones y pagos seefectuarán en las Colecturías del Servicio

Nacional de Impuestos Internos.

AROGACIONES

22. Se abrogan las siguientes ResolucionesAdministrativas:

R.A. No. 05-0097-87 de 23-03-87R.A. No. 05-0114-87 de 06-04-87





RESOLUCION ADMINISTRATIVA DELIMPUESTO A LAS TRANSACCIONES

ABROGACIONES

R.A. No. 05-0097-87 de 23-03-87

Aprueba el Formulario 156 y Boletas dePago 2062 y 2219.

R.A. No. 05-0114-87 de 06-04-87

Aclara que los ingresos percibidos por

Colocación de Capitales no son SujetosPasivos del IT

R.A. No. 05-0614-89 de 17-11-89

Aclara tratamiento tributario en Contratos

de Anticrético.

R.A. No. 05-0604-92 de 23-12-92

Complementa la R.A. 05-756-95 de 13-12-91 referente a la venta de inmuebles en las

zonas francas.

R.A. No. 05-0118-95 de 16-05-95

Aclara que el I.T. es considerado pago acuenta del I.U.E. y por lo tanto es parte

integrante del precio neto de venta.


182

R.A. No. 05-0131-95 de 24-05-95

Aprueba la creación del Form. 173Declaración Jurada del I.T.

R.A. No. 05-0442-95 de 15-12-95

Aclara sobre la excepción dispuesta sobre elartículo10º del decreto Supremo 21532 de27-03-87

R.A. No. 05-0248-96 de 16-05-96

Modifica la R.A. 05-442-95 de 15-12-95

R.A. No. 05-1359-97 de 20-10-97

Aclara el tratamiento para los Títulos Valoresy/o papeles comerciales

R.A. No. 05-1525-97 de 31-10-97

Deja sin efecto la R.A. 05-0868-97

R.A. No. 05-0126-98 de 17-02-98

Aclara la Base de Cálculo del IT a lasEmpresas dedicadas al cambio de Moneda.


185

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS DECRETO SUPREMO No. 24053

DECRETO SUPREMO Nº 24053REGLAMENTO DEL IMPUESTO

A LOS CONSUMOS ESPECIFICOS

CONSIDERANDO:

Que, los numerales 13 al 16 de la Ley Nº1606 de 22 de diciembre de 1994 handispuesto modificaciones al régimen legaldel Impuesto a los Consumos Específicos(ICE) establecido en el Título VII de la LeyNº 843.

Que, tales disposiciones hacen necesariomodificar las normas reglamentarias delindicado Impuesto para asegurar su correctaaplicación.

EN CONSEJO DE MINISTROS ,DECRETA:OBJETO

ARTICULO 1.- A los efectos de lodispuesto en el Artículo 79º de la Ley Nº843 ( Texto Ordenado en 1995), estáncomprendidas en el objeto del Impuesto alos Consumos Específicos (ICE) las ventasen el mercado interno y las importacionesdefinitivas de bienes acondicionados para elconsumo final, que se detallan acontinuación con la correspondiente partidaarancelaria en función a la nomenclaturacomún de los países miembros del Acuerdode Cartagena (NANDINA)

I.- PRODUCTOS GRAVADOS POR TASAS PORCENTUALES

CIGARRILLOS Y TABACOS

PARTIDA DESCRIPCION ALICUOTA

ARANCELARIA

2402.10.00.00 Cigarros o puros (incluso despuntados)y puritos, que contengan tabaco 50%

2402.20.10.00 De tabaco negro 50%2402.20.20.00 De tabaco rubio 50%2402.90.00.00 Los demás ( cigarrillos que contengan

otras sustancias sucedáneos del tabaco) 50%2403.10.00.00 Picadura de tabaco y tabaco para pipa

incluso con sucedáneos del tabaco encualquier proporción 50%

2403.91.00.00 Tabaco “homogeneizado” o “recons-tituído” 50%

2403.99.00.00 Los demás ( tabacos o sucedáneosdel tabaco ) 50%

186


ENERGIA ELECTRICA


ARANCELARIA

2716.00.00.00 Energia Electrica 20%

VEHICULOS AUTOMOTORES


ARANCELARIA

8702.10.10.10 Proyectados para el transportede un máximo de 15 personas.incluido el conductor 18%

8702.10.10.90 Los demás (Proyectados para eltransporte de un máximo de 16personas incluido el conductor) 10%

8702.90.91.10 Proyectados para el transportede un máximo de 15 personas

incluido el conductor 18%8702.90.91.90 Los demás ( proyectados para el

transporte de una máximo de 16personas incluido el conductor) 10%

8703.10.00.00 Vehículos especialmente proyectadospara desplazarse sobre la nieve;vehículos especiales para el transportede personas en los terrenos de golf yvehículos similares 18%

8703.21.00.00 De cilindrada inferior o igual a1000 cm3. 18%

8703.22.00.00 De cilindrada superior a 1000 cm3.pero inferior o igual a 1500 cm3. 18%

187



ARANCELARIA

8703.23.00.00 De cilindrada superior a 1500 cm3.pero inferior o igual a 3000 cm3. 18%

8703.24.00.00 De cilindrada superior a 3000 cm3. 18%8703.31.00.00 De cilindrada inferior o igual a 1500 cm3 18%8703.32.00.00 De cilindrada superior a 1500 cm3

pero inferior o igual a 2500 cm3 18%8703.33.00.00 De cilindrada superior a 2500 cm3 18%8703.90.00.00 Los demás8704.21.00.10 Vehículos automóviles para el

transporte de mercancías, depeso total con carga máximainferior o igual a 5 t. 18%

8704.21.00.20 Chasises con cabina paravehículos automóviles, de pesototal con carga máxima inferioro igual a 5 t de la subpartida8704.21.00.10 18%

8704.22.00.11 Volquetes de peso total con cargamáxima superior a 5 t pero inferioro igual a 6,2 t. 18%

8704.22.00.21 Otros vehículos para el transportede mercancías, excepto volquetesde peso total con carga máximasuperior a 5 t pero inferioro igual a 6,2 t 18%

8704.22.00.31 Chasises con cabina para volquetesy otros vehículos de transporte demercancías, de peso total con cargamáxima superior a 5t pero inferior oigual a 6,2t de las subpartidas8704.22.00.11 y 8704.22.00.21 18%

188



ARANCELARIA

8704.31.00.10 Vehículos automóviles para eltransporte de mercaderías, de pesototal con carga máxima inferior oigual a 5t. 18%

8704.31.00.20 Chasises con cabina para vehículosautomóviles de peso total concarga máxima inferior o igual a 5tde la subpartida 8704.31.00.10 18/%

8704.32.00.11 Volquetes de peso total con cargamáxima superior a 5t pero inferioro igual a 6.2t 18%

8704.32.00.21 Otros vehículos para el transportede mercancias, excepto volque-tes, de peso total con cargamáxima superior a 5t pero infe-rior o igual a 6.2t 18%

8704.32.00.31 Chasises con cabina para volquetesy otros vehículos de transportede mercancías, de peso total concarga máxima superior a 5t peroinferior o igual a 6.2t de lassubpartidas 8704.32.00.11 y8704.32.00.21 18%

8704.90.00.10 Vehículos automóviles de peso totalcon carga máxima inferior o igual a 6.2t 18%

8704.90.00.20 Chasises con cabina para vehículos de lasubpartida 8704.90.00.10 18%

8706.00.10.00 De los vehículos de la partida 8703 10%8706.00.90.10 Chasises con motor para vehículos de peso

total con carga máxima inferior o igual a6.2t de las subpartidas 8704.21.00.10,8704.22.00.11, 8704.22.00.21,8704.31.00.10, 8704.32.00.11,8704.32.00.21 y 8704.90.00.10 18%

189



ARANCELARIA

8711.10.00.00 Con motor de émbolo o pistón alternativo decilindrada inferior o igual a 50 cm3. 18%

8711.30.00.00 Con motor de émbolo o pistón alternativo decilindrada superior a 250 cm3, pero inferioro igual a 500 cm3 18%

8711.40.00.00 Con motor de émbolo o pistón alternativo decilindrada superior a 500 cm3, pero inferioro igual a 800 cm3. 18%

8711.50.00.00 Con motor de émbolo o pistón alternativo decilindrada superior a 800 cm3. 18%

8711.90.00.00 Los demás 18%

II.- PRODUCTOS GRAVADOS POR TASAS ESPECIFICASBEBIDAS REFRESCANTES

PARTIDA

ARANCELARIA DESCRIPCION BS/LITRO

2202.90.00.00 Las demás ( Las demás bebidas No Alcohólicascon exclusión de aguas naturales y los jugos defrutas o de legumbres u hortalizas de la Partida20.09) 0.15

CERVEZAS , SINGANIS, VINOS, AGUARDIENTESY LICORES, INCLUYE ALCOHOLES POTABLES

PARTIDA


2203.00.00.00 CERVEZA DE MALTA 1.202204.10.00.00 Vino espumoso 1.202204.21.10.00 Vinos que cumplan con las condiciones

especificadas en la Nota Complementariade este capítulo 1.20

190


PARTIDA


2204.21.90.00 Los demás vinos en recipientes concapacidad inferior o igual a 2 litros 1.20

2204.29.10.00 Mosto de uva apagado con alcohol 1.202204.29.90.00 Los demás vinos 1.202204.30.00.00 Los demás mostos de uva 1.202205.10.00.00 En recipientes con capacidad inferior o

igual a 2 litros 1.202205.90.00.00 Los demás 1.202207.10.00.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con un

grado alcohólico volumétrico superior oigual a 80% vol. 0.60

2208.20.10.00 Aguardientes de uva (pisco y similares) 1.202208.20.20.00 Coñac, Brandy y similares 1.20

2208.30.00.00 “ Whisky “ 1.202208.40.00.00 Ron y aguardiente de caña o tafia 1.202208.50.00.00 Gin o Ginebra 1.20

2208.90.10.00 Alcohol etílico sin desnaturalizar con ungrado alcohólico volumétrico inferior a 80% vol 0.60

2208.90.20.00 Aguardientes de agaves ( Tequila y similares ) 1.202208.90.30.00 Vodka 1.202208.90.40.00 Los demás aguardientes 1.202208.90.50.00 Anís o anisado 1.202208.90.60.00 Cremas 1.202208.90.90.00 Los demás 1.20

CHICHA DE MAIZPARTIDA


2206.00.00.00 Las demas bebidas fermentadas (por ejemplo:Sidra, Perada, Aguamiel, ); Mezclas de bebidasFermentadas y bebidas no alcoholicas, noexpresadas ni comprendidas en otras partidas(Incluye chicha de maiz) 0.30

191

Para efecto de este impuesto se consideraventa: todos los actos que impliquen latransferencia, de dominio a título gratuito uoneroso de los bienes gravadosindependientemente de la designación quese dé a los contratos o negocios que originenesa transferencia y de las condicionespactadas por las partes, sea que se realicen anombre propio o por cuenta de terceros,asimismo los retiros de los bienes gravadospara uso del responsable o de su empresa, opara ser donados a terceros.

SUJETO PASIVO

ARTICULO 2.- Son sujetos pasivos de esteimpuesto, los señalados en el artículo 81º de laLey Nº 843 ( Texto Ordenado en 1995).

De igual manera son sujetos pasivos delimpuesto, las personas naturales o jurídicasque comercialicen o distribuyan en cadaetapa al por mayor, productos gravados contasas porcentuales elaborados por los sujetosseñalados en el inciso a) del artículo 81º dela Ley Nº 843 ( (Texto Ordenado en 1995),con márgenes de utilidad bruta superiores alcuarenta por ciento (40%) sobre el precio deadquisición en la etapa anterior o cuando sepresuma que existe vinculación económicade acuerdo al Artículo 3 de este reglamento.

Los sujetos mencionados en el párrafoanterior, podrán computar como pago acuenta del impuesto, los que

acumulativamente hubieran sido pagadospor este concepto hasta la etapa anteriorsobre dichas mercaderías vendidas.

En el caso del consumo de energía son sujetospasivos del pago del impuesto, quienes siendoo no productores, comercialicen o distribuyanel fluido eléctrico al consumidor finaldoméstico o comercial. Las ventas entregeneradores y de generadores a distribuidoresde energía eléctrica no están alcanzadas poreste impuesto.

VINCULACION ECONOMICA

ARTICULO 3.- A los fines de loestablecido en el artículo 83º de la Ley Nº843 (Texto Ordenado en 1995), se consideraque existe vinculación económica en loscasos siguientes:

a.- Cuando la operación objeto delimpuesto, tiene lugar entre una sociedadmatriz o filial y una subsidiaria.

b.- Cuando la operación objeto delimpuesto, tiene lugar entre dos subsidiariasde una matriz o filial.

c.- Cuando la operación se llevaa cabo entre dos empresas cuyo capitalpertenezca directa o indirectamente en uncincuenta por ciento (50%) o más a lamisma persona natural o jurídica, con osin residencia o domicilio en el país.


192

d.- Cuando la operación se lleve acabo entre dos empresas una de las cualesposee directa o indirectamente el cincuentapor ciento (50%) o más del capital de la otra.

e.- Cuando la operación tiene lugarentre dos empresas cuyo capital pertenezcaen un cincuenta por ciento (50%) o más apersonas ligadas entre si por matrimonio, opor un parentesco hasta el segundo gradode consanguinidad o afinidad o único civil.

f.- Cuando la operación tiene lugarentre la empresa y el socio o accionista queposea el cincuenta por ciento (50%) o másdel capital de la empresa.

g.- Cuando la operación objeto delimpuesto tiene lugar entre la empresa y elsocio o los socios accionistas que tenganderecho a administrarla.

h.- Cuando la operación se lleve acabo entre dos empresas cuyo capitalpertenezca directa o indirectamente en uncincuenta por ciento (50%) o más a lasmismas personas o sus cónyuges o parientesdentro del segundo grado de consanguinidado afinidad o único civil.

i.- Cuando el productor venda a unamisma empresa o a empresas vinculadasentre si el cincuenta por ciento (50%) o másde su producción, evento en el cual cada unade las empresas se considera vinculadaeconómica.

La vinculación económica subsiste, cuando

la enajenación se produce entre vinculados

económicos por medio de terceros no

vinculados.

La vinculación económica de que trata este

artículo se extiende solamente a los sujetos

pasivos o responsables que produzcan bienes

gravados con tasas porcentuales.

ARTICULO 4.- Para los efectos de la

vinculación económica, se considera

subsidiaria la sociedad que se encuentre en

cualquiera de los siguientes casos:

a.- Cuando el cincuenta por ciento

(50%) o más del capital pertenezca a la

matriz, directamente o por intermedio o en

concurrencia con sus subsidiarias o con las

filiales o subsidiarias de estas.

b.- Cuando las sociedades

mencionadas tengan, conjuntamente o

separadamente, el derecho a emitir los votos

de quórum mínimo decisorio para designarrepresentante legal o para contratar.

c.- Cuando en una empresaparticipen en el cincuenta por ciento (50%)o más de sus utilidades dos o más sociedadesentre las cuales a su vez exista vinculacióneconómica definida en el artículo anterior.


193

BASE DE CALCULO

ARTICULO 5.- La base de cálculo estaráconstituida por:

1.- Para productos gravados por tasasporcentuales:

a.- En el caso de los sujetos pasivosseñalados en el inciso a) del Articulo 81º dela Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995) ypara efecto de la aplicación de las sancionesestablecidas en el Código Tributario, la basede cálculo estará constituida por el precioneto de venta.

b.- Para los productos importadosse liquidará y pagará el impuesto sobre elvalor CIF frontera más los derechos y cargosaduaneros u otras erogaciones necesariaspara efectuar el despacho , conforme a loestablecido en el inciso b) del artículo 84ºde la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995).

c.- Se calculará el impuesto alconsumo de energía eléctrica sobre el precioneto de venta, que no incluirá la tasas por

alumbrado público, ni recolección de la basura.

Este impuesto grava el consumo excedente de

200 KWh-mes, para las categorías de consumo

doméstico y comercial a la fecha de lectura

del consumo mensual.

NOTA: Modificado por Ley Nª 1606 de 22de diciembre de 1994 y posteriormente

eliminado por la Ley Nª 1656 de 31 de juliode 1995.

Para fines de este impuesto se entiende por

precio neto de venta lo dispuesto en el

Artículo 5 de la Ley Nº 843 (Texto Ordenado

en 1995), excluído el importe correspondiente

al Impuesto al Valor Agregado.

II.- Para productos gravados con tasas

específicas:

a.- En el caso de los sujetos pasivos

señalados en el inciso a) del artículo 81º de

la Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995) y

para efectos de la aplicación de las sanciones

establecidas en el Código Tributario, la base

de cálculo estará constituida por los

volúmenes de venta expresados en litros.

b.- En los casos de los bienes

importados, la base de cálculo estará dada

por la cantidad de litros establecida por la

liquidación aduanera o la reliquidación

aceptada por la aduana respectiva.

Para aquellos productos que se

comercialicen en unidades de medida

diferentes al litro, se efectuará la conversión

a esta unidad de medida.

La tasa específica referida precedentementeno admite deducciones de ningunanaturaleza y el pago será único y definitivo,


194

salvo el caso de los Alcoholes Potablesutilizados como materia prima para laobtención de bebidas alcohólicas, en cuyocaso se tomará el impuesto pagado por elAlcohol Potable como pago a cuenta delimpuesto que corresponda pagar por labebida alcohólica resultante.

En las ventas de cervezas, singanis, vinos,aguardientes y licores de producciónnacional, se presume sin admitir prueba encontrario un diez por ciento (10%) de roturasy perdidas por manipuleo en el proceso decomercialización. Este porcentaje seaplicará al importe del Impuesto a losConsumos Específicos, debiendo su valordeducirse de dicho importe. La diferenciaresultante constituye el monto del impuestoa pagar, debiendo consignarse por separadoen la factura respectiva todas las operacionesindicadas precedentemente.

Este impuesto debe consignarse en formaseparada en la factura o nota fiscal, tantoen los casos de productos gravados contasas porcentuales como con tasasespecíficas. En los casos de importaciónde productos gravados con este impuesto,éste deberá ser consignado por separadoen la póliza de importación.

ARTICULO 6.- Las tasas específicas delImpuesto a los Consumos Específicos (ICE)del Título II del artículo 79ª de l a Ley 843(Texto Ordenado en 1997), serán actualizadasanualmente por la Administraciòn Tributaria,

de acuerdo a la variación del tipo de cambiooficial del boliviano con respecto al dólarestaunidense mediante resoluciónadministrativa expresa, la misma que tendrávigencia desde el 1 de enero hasta el 31 dediciembre de cada gestión fiscal.Nota.- Artículo modificado por el D.S.25282 del 31-01-99.

LIQUIDACION Y FORMA DE PAGO

ARTICULO 7.- Los sujetos pasivosseñalados en el inciso a) del artículo 81º dela Ley Nº 843 (Texto Ordenado en 1995) ,liquidarán y pagarán el impuestodeterminado de acuerdo a lo prescrito en elsegundo párrafo del artículo 85º de lamencionada Ley, mediante declaracionesjuradas por periodos mensuales,constituyendo cada mes calendario unperíodo fiscal. En este caso, el plazo para lapresentación de las declaraciones juradas y,si correspondiera, el pago del impuesto,vencerá el día diez (10)(*) de cada messiguiente al período fiscal vencido.

Los sujetos pasivos señalados en el incisob) del Articulo 81º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995) , liquidarán y pagaránel impuesto mediante declaración juradaen formulario oficial en el momento deldespacho aduanero, sea que se trate deimportaciones definitivas o con despachosde emergencia.

La presentación de las declaraciones juradas


195

y el pago del gravamen, deberá efectuarseen las oficinas de la red bancaria autorizadapor la Administración Tributaria o en ellugar expresamente señalado por estaúltima.


. Retenciones





0 Hasta el día 13 de cada mes1 Hasta el día 14 de cada mes2 Hasta el día 15 de cada mes3 Hasta el día 16 de cada mes4 Hasta el día 17 de cada mes5 Hasta el día 18 de cada mes

6 Hasta el día 19 de cada mes7 Hasta el día 20 de cada mes8 Hasta el día 21 de cada mes9 Hasta el día 22 de cada mes

ADMINISTRACION, CONTROLES YREGISTROS

ARTICULO 8.- Los sujetos pasivos a quese refiere al inciso a) del Articulo 81º de laLey Nº 843 ( Texto Ordenado en 1995),deben estar inscritos como contribuyentesdel Impuesto a los Consumos Específicosen la Administración Tributaria en la formay plazos que ésta determine.

La Administración Tributaria sancionaráconforme al Código Tributario a loscontribuyentes que no permitiesen la extracciónde muestras, la fiscalización de la documentacióny de las dependencias particulares ubicadasdentro o en comunicación directa con los localesdeclarados como fábrica o depósitos.

La Administración Tributaria quedafacultada, en el caso de determinadosproductos para disponer la utilización detimbres, condiciones de expendio,condiciones de circulación, tenencia dealambiques, aparatos de medición,inventarios permanentes u otros elementoscon fines de control y asimismo autorizadapara disponer las medidas técnicasrazonables necesarias a fin de normalizarsituaciones existentes que no se ajusten a las


196

disposiciones vigentes sobre la materia.A las personas naturales o jurídicas que

estén en posesión de los bienes gravados poreste impuesto, que no estén respaldados porlas correspondientes pólizas de importación

o notas fiscales de compra y timbres decontrol adheridos, si fuera el caso, se lesaplicará el tratamiento que al respecto

dispone el Código Tributario.

ARTICULO 9º.- Solo podrán utilizar

aparatos de destilación de productosalcanzados por este impuesto, las personasinscritas en la Administración Tributaria, la

que está autorizada, en caso deincumplimiento a disponer su retiro ydepósito por cuenta de sus propietarios.

ARTICULO 10º.- El costo de loscontadores u otros aparatos de medición de

la producción que se instalen de acuerdo alas especificaciones técnicas establecidaspor la Administración Tributaria, será

financiado por los contribuyentes, quienescomputaran su costo como pago a cuentadel impuesto en doce (12) cuotas iguales

y consecutivas computables a partir delperíodo fiscal en el que el instrumentosea puesto en funcionamiento. En razón

a que estos bienes son de propiedad delEs tado, los cont r ibuyentes sonresponsables por los desperfec tos

sufridos por dichos instrumentos salvosu desgaste natural por el uso.

ARTICULO 11º.- Los productores no

podrán despachar ninguna partida dealcohol, bebidas alcohólicas, bebidasrefrescantes ni cigarrillos, sin la respectiva

“ Guía de Tránsito”, autorizada por laAdministración Tributaria.

ARTICULO 12º.- La AdministraciónTributaria dictará las normas administrativasreglamentarias correspondientes, con la

finalidad de percibir, controlar, administrary fiscalizar este impuesto.

CONTABILIZACION

ARTICULO 13º.- Los sujetos pasivos del

Impuesto a los Consumos Específicosdeberán llevar en su Contabilidad unacuenta principal denominada “ Impuesto a

los Consumos Específicos “ en la queacreditarán el impuesto recaudado ydebitarán los pagos realizados

efectivamente.

Cuando la comercialización sea medida por

instrumentos de medición autorizados porla Administración Tributaria, elcomprobante de contabilidad para el asiento

en la cuenta de que trata este Artículo, seránsus correspondientes impresiones o lecturascertificadas por el auditor interno o contador

de la empresa. La certificación fraudulentaestará sujeta a las sanciones que estableceel Artículo 82º del Código Tributario.


197

El comprobante para el descargo de lostributos pagados será la correspondientedeclaración jurada o el recibo de pago.


ARTICULO 14º.- El Impuesto a losConsumos Específicos que grava lachicha de maíz queda sujeto a lasdisposiciones del presente DecretoReglamentario, siendo responsabilidadde los Gobiernos Municipales establecerlos s is temas de administración yfiscalización de este impuesto.

ARTICULO 15º.- No están sujetas alimpuesto las exportaciones de los bienesgravados con este impuesto, en lossiguientes términos.

a.- Cuando la exportación la realizadirectamente el productor, registrará en sucuenta principal de “ Impuesto a losConsumos Específicos” el valor generadopor la liquidación del impuesto y lo debitarácon la declaración correspondiente a la fechaen que se realizó efectivamente laexportación, según la presentación de lapóliza de exportación, aviso de conformidaden destino y la factura de exportación.

b.- Cuando la exportación larealice un comerciante, que haya adquiridoel bien al productor exclusivamente parala exportación, y no se trate de un vinculadoeconómico, registrará en la cuenta especial

de su contabilidad denominada “ Impuestoa los Consumos Específicos “ el valor delimpuesto pagado efectivamente que constadetallado en la factura de compra. Una vezrealizada la exportación teniendo comocomprobante la contabilidad, la póliza deexportación, aviso de conformidad yfactura de exportación, podrá solicitar, sicorresponde, la respectiva devoluciónimpositiva de acuerdo a lo establecido enel Decreto Supremo Nº 23944 de 30 deenero de 1995.

A los fines de lo dispuesto en el presenteArtículo, se considera que una mercancía hasido exportada en la fecha consignada en el

sello de conformidad de salida del país dela Dirección General de Aduanas.

ARTICULO 16º.- El alcoholdesnaturalizado en sus diferentes formas,que no tenga como destino el consumo

humano, no esta alcanzado por esteimpuesto. Para considerar un alcohol comodesnaturalizado, deberá contener

indispensablemente agentesdesnaturalizantes tales como materiascolorantes, productos químicos, Kerosene,

gasolina y otros que definitivamente nopermitan su revivificación. Ladesnaturalización deberá ser efectuada con

la intervención del inspector fiscal asignadopor la Dirección General de ImpuestosInternos a solicitud expresa del productor o

comercializador con la debida anticipación.


198

ARTICULO 17º.- En aplicación del numeral

6 del Artículo 7º de la Ley Nº 1606 de 22 dediciembre de 1994, a partir de la vigenciadel presente reglamento dejan de ser objeto

de este impuesto los siguientes productos:

- Productos de perfumería y cosméticos

Joyas y piedras preciosas

- Aparatos y equipos electrodomésticos

- Aparatos y equipos de sonido y televisión

- Vajillas y artículos de porcelana para uso

doméstico

VIGENCIA

ARTICULO 18º.- De acuerdo al numeral 6del Artículo 7º de la Ley 1606 de 22 dediciembre de 1994, las disposiciones delpresente reglamento se aplicarán a partir delprimer día del mes siguiente al de lapublicación de este Decreto Supremo en laGaceta Oficial de Bolivia.

ABROGACIONES

ARTICULO 19º.- Quedan abrogados losDecretos Supremos Nos. 21492 de 20/12/86, 21638 de 25/06/87, 21991 de 19/08/88,22072 de 25/11/88, 22141 de 28/02/89,22329 de 03/10/89 y toda otra disposicióncontraria a este Decreto.

El señor Ministro de Estado en el Despachode Hacienda queda encargado de laejecución y cumplimiento del presenteDecreto Supremo.

Es dado en el Palacio de Gobierno de laciudad de La Paz, a los veintinueve días delmes de junio de mil novecientos noventa ycinco años.


199

��

201

EN CONSEJO DE MINISTROS

DECRETA :

ARTICULO 1º.- Apruébase el Reglamentodel Impuesto Municipal a las Transferenciasde Inmuebles y Vehículos Automotores(IMT) establecidos por el artículo 2º de laLey Nº 1606 de 22 de diciembre de 1994,de acuerdo a lo que se dispone en lossiguientes artículos.

OBJETO

ARTICULO 2º.- Están comprendidas en elámbito de este Impuesto las Transferenciaseventuales de inmuebles, entendiéndose portales las operaciones de venta de dichosbienes, sea en forma directa por elpropietario o a través de terceros, quehubiesen estado inscritos al momento de sutransferencia en los registros de DerechosReales respectivos, inclusive las ventas deconstrucciones simplemente remodeladas orefaccionadas, cuando el inmueble hubieseestado inscrito al momento de sutransferencia en el respectivo Registro deDerechos Reales.

Se considera que son del giro del negociolas primeras ventas de inmuebles; y por tantode Dominio Tributario Nacional, realizadasmediante fraccionamiento o loteamiento deterrenos o de venta de construcciones nuevas,quedando estas operaciones gravadas por elImpuesto a las Transacciones establecido enel Título VI de la Ley Nº 843 (Texto Ordenadoen 1995).

IMPUESTO MUNICIPAL A LAS TRANSFERENCIAS DECRETO SUPREMO No. 24054

DECRETO SUPREMO Nº 24054IMPUESTO MUNICIPAL A LAS

TRANSFERENCIAS (IMT)

CONSIDERANDO :

Que, el Artículo 2º de la Ley Nº 1606 de 22de diciembre de 1994 ha creado el ImpuestoMunicipal a las Transferencias de Inmueblesy Vehículos Automotores (IMT), que formaparte del Dominio Tributario Municipal conbase en las normas establecidas en el TítuloVI de la Ley Nº 843 y sus reglamentos.

Que, los Gobiernos Municipales hanelevado a la Secretaría Nacional deHacienda una propuesta de reglamentacióndel articulo 2º de la Ley Nº 1606 en base alas conclusiones de una reunión nacional deOficiales Mayores Administrativos y otrasautoridades financieras de los entesmunicipales.

Que, los Gobiernos Municipales sonresponsables de la recaudación yfiscalización del correcto pago de esteImpuesto en ocasión de las transferenciasde Inmuebles y Vehículos Automotoresregistrados en cada una de susjurisdicciones.

Que, para la correcta aplicación de esteImpuesto, se hace necesario dictar lasnormas reglamentarias correspondientesque aseguren su vigencia uniforme concarácter nacional en cumplimiento delprincipio de generalidad que rigeconstitucionalmente la materia tributaria.

202

También forman parte del DominioTributario Municipal las operaciones deventa de Vehículos Automotores, sea enforma directa por el propietario o a través deterceros, que hubiesen estado inscritos almomento de su transferencia en los registrosmunicipales respectivos, salvo que se tratede su primera venta, sea por el propietario,importador, fabricante o ensamblador, otravés de terceros, en cuyo caso estasoperaciones se considera que forman partedel giro del negocio quedando gravadas porel Impuesto a las Transacciones establecidoen el Título VI de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995).

Las transferencias de dominio de inmueblesy vehículos automotores a título gratuito(incluidas sucesiones hereditarias yusucapión) son de Dominio TributarioNacional.

HECHO GENERADOR

ARTICULO 3º.- El Hecho Generador quedaperfeccionado en la fecha en que tenga lugarla celebración del acto jurídico a títulooneroso en virtud del cual se transfiere lapropiedad del bien.

En el caso de arrendamiento financiero, elHecho Generador queda perfeccionado en elmomento del pago final del saldo del precio,cuando el arrendatario ejerce la opción decompra. En las operaciones dearrendamiento financiero bajo la modalidadde “lease back”, la primera transferencia noestá sujeta a este impuesto.

SUJETO ACTIVO

ARTICULO 4º.- Es sujeto activo del IMT elGobierno Municipal en cuya jurisdicción seencuentre ubicado el bien inmueble objeto dela transferencia gravada por este impuesto oen cuyos registros se encuentre inscrito elVehículo Automotor por cuya transferenciadebe pagarse el IMT.

SUJETO PASIVO

ARTICULO 5º.- Es sujeto pasivo de esteImpuesto la persona natural o jurídica a cuyonombre se encuentre registrado el bien sujetoa la transferencia.

BASE IMPONIBLE

ARTICULO 6º.- La Base Imponible de esteImpuesto estará dada por el valorefectivamente pagado en dinero y/o en especiepor el bien objeto de la transferencia o el quese hubiere determinado de acuerdo a losArtículos 54º, 55º y 60º de la Ley Nº 843 (TextoOrdenado en 1995), según corresponda a lanaturaleza del bien, para el pago del Impuestoa la Propiedad de Bienes Inmuebles yVehículos Automotores correspondiente a laúltima gestión vencida, el que fuere mayor.

En el caso de arrendamiento financiero, seaplicará lo dispuesto en el primer párrafo delpresente inciso, únicamente sobre el saldo delprecio pagado cuando el arrendatario ejerce laopción de compra.

En los casos en que la transferencia searealizada con la intervención de terceros


203

intermediarios (inmobiliarias, casas decompra-venta, permuta y/o consignación deInmuebles y/o Vehículos Automotores), noforman parte de la Base Imponible de esteImpuesto las comisiones o similares pagadasa dichos terceros, sean éstos personas naturaleso jurídicas, debiendo éstos tercerosintermediarios emitir la factura, nota fiscal odocumento equivalente por la comisiónrecibida de cualquiera o ambas partes.

ALICUOTA DEL IMPUESTO

ARTICULO 7º.- Sobre la Base Imponibledeterminada conforme al artículo precedentese aplicará una alícuota general del tres porciento (3%).

LIQUIDACION Y LUGAR DE PAGO

ARTICULO 8º.- El Impuesto se liquidará enDeclaraciones Juradas que se realizarán enformularios diseñados y aprobadosuniformemente por los entes recaudadores,debiendo ser pagado dentro de los diez (10)días hábiles posteriores a la fecha deperfeccionamiento del Hecho Generador, enlos Bancos autorizados por el respectivoGobierno Municipal o en el lugarexpresamente señalado por el mismo.

El Impuesto sobre las Utilidades de lasEmpresas establecido en el Título III de la LeyNº 843 (Texto Ordenado en 1995) no esdeducible contra los pagos de este impuesto.

VIGENCIA

ARTICULO 9º.- Conforme a lo dispuesto porel numeral 7 del artículo 7º de la Ley Nº 1606 de

22 de diciembre de 1994, este Impuesto se aplicaa partir del 1º de enero de 1995. Se tienen porbien hechos los pagos realizados entre el 1º deenero de 1995 y la fecha de vigencia del presentereglamento, debiendo la Dirección General deImpuestos Internos transferir los montosrecaudados por concepto de este impuesto a losGobiernos Municipales que correspondaconforme a la Resolución Secretarial Nº 049/95de fecha 27 de febrero de 1995.

El presente reglamento se aplicará a partir delprimer día hábil del mes siguiente al de supublicación en la Gaceta Oficial de Bolivia.

FISCALIZACION

ARTICULO 10º.- Los Gobiernos Municipalesimplantarán los procedimientos y mecanismosde recaudación, administración y fiscalizaciónde este Impuesto.

Contra las Resoluciones Determinativas de losGobiernos Municipales, los sujetos pasivos deeste impuesto pueden hacer uso de los recursosprevistos en el Código Tributario.

La Dirección General de Impuestos Internosfiscalizará la correcta aplicación de esteImpuesto, pudiendo intervenir para asegurarla eficacia del proceso recaudatorio, inclusiveefectuando los cobros por cuenta del GobiernoMunicipal sin costo para el mismo.


ARTICULO 11º.- Toda permuta de bienes esconceptuada como doble operación detransferencia. Cuando una permuta involucre


204

a uno o más bienes Inmuebles y/o VehículosAutomotores, el IMT se aplicará a cada bienInmueble o Vehículo Automotor cuandoestuviere inscrito en los registros públicosrespectivos al momento de realizarse lapermuta, salvo que se trate de su primeratransferencia, en cuyo caso así como en loscasos en que el bien no estuviere inscrito enregistro alguno al momento de realizarse laoperación de permuta deberá cancelarse elImpuesto a las Transacciones establecido enel Título VI de la Ley Nº 843 (Texto Ordenadoen 1995).

Por otra parte, en los casos de rescisión,desistimiento o devolución, en cualquiera delas operaciones gravadas por este impuesto:

a) Antes de estar perfeccionado elprimer acto traslativo de dominio coninstrumento público, el impuesto pagado enese acto se consolida en favor del GobiernoMunicipal sujeto activo del impuesto.

b) Después de estar perfeccionadoel primer acto traslativo de dominio coninstrumento público, si la rescisión,desistimiento o devolución se perfeccionancon instrumento público después del quintodía a partir de la fecha de perfeccionamientodel primer acto, el segundo acto se conceptúacomo una nueva operación. Si la rescisión,desistimiento o devolución se formalizan antes

del quinto día, este acto no está alcanzado porel impuesto.

ARTICULO 12º.- Los Notarios de Fe Pública,en el momento de la protocolización deminutas o documentos equivalentes detraslación de dominio a título oneroso debienes Inmuebles y Vehículos Automotores,así como las personas o institucionesencargadas del registro de la titularidad dedominio, no darán curso a los mismos cuandono tengan adjunta la copia respectiva delcomprobante de pago del IMT o del Impuestoa las Transacciones, según corresponda,formulario que además debe ser transcritoíntegramente en el respectivo protocolo y susTestimonios.

ARTICULO 13º.- El pago del IMT noconsolida el derecho propietario del bien objetode transferencia.

Los señores Ministros de Estado en losDespachos de Hacienda y de DesarrolloSostenible, a través de las SecretaríasNacionales de Hacienda y de ParticipaciónPopular, respectivamente, quedan encargadosde la ejecución y cumplimiento del presenteDecreto Supremo.

Es dado en el Palacio de Gobierno de la ciudadde La Paz, a los veintinueve días del mes dejunio de mil novecientos noventa y cinco años.


207

objeto del Impuesto Especial a los

Hidrocarburos y sus Derivados (IEHD),

las ventas en el mercado interno de

productos de or igen nac ional y la

impor tac ión de der ivados , que se

deta l lan a cont inuación con la

correspondiente partida arancelaria en

función de la nomenclatura común de los

paises miembros de l acuerdo de

Cartagena (NANDINA).

PARTIDA DESCRIPCION

ARANCELARIA

HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

2710.00.19.10 — Gasolina Premium

2710.00.19.20 — Gasolina Especial

2710.00.50.00 — Gasoils (Gasoleo ó Diesel Oil)

2710.00.79.00 — Los demás aceites lubricantes

(Aceite Automotriz e Industrial)

2710.00.80.00 — Grasas lubricantes

SUJETO PASIVO

ARTICULO 2.- Son sujetos pasivos de

este impuesto, las refinerías y Unidades

de Proceso que comercialicen en el

mercado interno y los importadores que

introduzcan en el país los productos

señalados en el artículo anterior.

IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

DECRETO SUPREMO No. 24055

DECRETO SUPREMO Nº 24055

IMPUESTO ESPECIAL A LOS

HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS

(IEHD)

CONSIDERANDO :

Que el Artículo 3º de la Ley Nº 1606 de

22 de diciembre de 1994 ha creado un

Impuesto Especial a los Hidrocarburos

y sus Derivados (IEHD).

Que es necesar io d ic tar la

correspondiente reg lamentac ión

t rans i tor ia mient ras se def ina la

capitalización de la empresa nacional

del petróleo Yacimientos Petrolíferos

Fiscales Bolivianos (YPFB) y/o la

desregulación del mercado.

EN CONSEJO DE MINISTROS

DECRETA :

OBJETO

ARTICULO 1.- A efectos del Artículo

3º de la Ley Nº 1606 de 22 de diciembre

de 1994, están comprendidos en el

208

BASE IMPONIBLE

ARTICULO 3.- Para los sujetos pasivos

mencionados en el Artículo 2º de este

reglamento, el Impuesto Especial a los

Hidrocarburos y sus Derivados está

expresado por un monto f i jo en

Bol iv ianos por l i t ro de l producto

comercializado o importado.

Las unidades de medida diferentes al

l i t ro , que se u t i l izan en la

comercialización o importación de estos

productos, deberán ser convertidas a esta

unidad de medida para el cálculo de este

impuesto.

En los casos de importación de los

productos objeto de este impuesto, la

base imponible es ta rá dada por la

cantidad de litros establecida por la

liquidación aduanera o la reliquidación

aceptada por la aduana respectiva.

La tasa específica referida en el Artículo

4 º de e s t e r eg lamen to , no admi te

deducciones de ninguna naturaleza y el

pago del impuesto al momento de la

salida de refinería o de la importación

del producto gravado será único y

definitivo, debiendo consignarse en

forma separada en la factura o nota

fiscal o en su caso en la Póliza de

Importación respectivas.

DETERMINACION DEL IMPUESTO

ARTICULO 4º.- Los derivados

señalados tendrán las siguientes tasas

específicas por unidad de medida :

PRODUCTO UNIDAD BOLIVIANOS

DE MEDIDA (Bs) (**)

(**) Jet Fuel Internacional Litro 0.396

(**) Jet Fuel Nacional Litro 2.430

(**) Gasolina Premium Litro 1.240

(**) Gasolina Especial Litro 0.85

(*) Diesel Oil Importado Litro 1.240

(*) Aceite Automotriz e Industrial Litro 1.76

(*) Grasas lubricantes Litro 1.76

(**) Diesel Oil Nacional Litro 1.020

(**) Gasolina de Aviación Litro 0.430

(**) Fuel Oil Litro 0.270

(*) Modificado por D.S. 25251 de 17-

12-98

(**) Modificado por D.S. 25604 de 1-12-99

ARTICULO 5. - Los impues tos

específicos contemplados en el artículo

precedente, así como la tasa máxima del



209

impuesto establecida en el Artículo 4º

de l " Impues to Especia l a los

Hidrocarburos y sus Der ivados"

contenido en el Anexo II del Decreto

Supremo Nº 24013 de 20 de mayo de

1995, serán actualizados anualmente,

por la Secretaría Nacional de Hacienda,

en coordinac ión con la Secre tar ía

Nacional de Energía, en función de la

variación de la cotización del Dólar

Estadounidense respecto del Boliviano.

Estas actualizaciones se practicarán

hasta el día quince (15) de enero de cada

año, debiendo evitarse que las mismas

provoquen variaciones en los precios en

el mercado interno de los productos

gravados por este impuesto.

HECHO GENERADOR, LIQUIDACION

Y FORMA DE PAGO

ARTICULO 6.- Los sujetos pasivos que

comercial icen productos de origen

nacional, señalados en el Artículo 4º del

presente Decre to Reglamentar io

l iquidarán y pagarán e l Impues to

Especial a los Hidrocarburos y sus

Derivados mediante Declaraciones

Juradas en formularios oficiales por

períodos mensuales, constituyendo cada

mes calendario un período fiscal. El

p lazo para la presentac ión de las

declarac iones juradas y pago de l

impuesto, vencerá el día diez (10)(*)


. Retenciones








210

7 Hasta el día 20 de cada mes8 Hasta el día 21 de cada mes


de cada mes siguiente al período fiscal.

En estos casos el hecho generador nace

en el momento de la salida del producto

de la refinería.

La Administración Tributaria podrá

disponer el pago de anticipos con cargo

a este impuesto.

En el caso de importaciones, se liquidará

y pagará e l impues to mediante

declaración jurada en el momento del

despacho aduanero, sea que se trate de

impor tac iones def in i t ivas o con

despachos de emergencia.

La presentación de las declaraciones

juradas y el pago del impuesto, deberán

efectuarse en las oficinas de la red

bancar ia au tor izada por la

Administración Tributaria o en el lugar

expresamente señalado por esta última.

De conformidad a lo establecido en el

Artículo 3º de la Ley Nº 1606 de 22 de

diciembre de 1994, el producto de la

recaudación de este impuesto será

depositado íntegramente a la cuenta del

Tesoro General de la Nación, para

financiar los servicios públicos de salud y

educación inicial, primaria y secundaria.

ADMINISTRACION, CONTROLES Y

REGISTROS

ARTICULO 7º.- Los sujetos pasivos a

que se refiere el Artículo 2º de este

Decreto Supremo, quedan obligados a

inscribirse como contribuyentes del

Impuesto Especial a los Hidrocarburos

y sus Derivados en la Administración

Tributaria en la forma y plazos que ésta

determine.

Independientemente de la aplicación de

las sanciones que el Código Tributario

es tablece para es tos casos , la

Adminis t rac ión Tr ibutar ia , podrá

cancelar los reg is t ros s i los

cont r ibuyentes no permi t iesen la

extracción de muestras o la fiscalización

de la documentac ión y de las

dependencias part iculares ubicadas

dentro o en comunicación directa con los

locales declarados como refinerías o

depósito.

La Administración Tributaria queda

facultada para disponer la utilización de



211

instrumentos de control y, así mismo,

es tá au tor izada para d isponer las

medidas necesarias a fin de normalizar

situaciones existentes que no se ajusten

a las disposiciones vigentes sobre la

materia.

ARTICULO 8º.- El costo de los

contadores volumétr icos y o t ros

aparatos de medición de la salida del

producto gravado de las refinerías, que

se ins ta len de acuerdo a las

especificaciones técnicas establecidas

por la Administración Tributaria, será

f inanciado por los contr ibuyentes ,

quienes computarán su costo como pago

a cuenta del impuesto en doce (12)

cuotas iguales y consecut ivas ,

computables, a partir del período fiscal

en el que el instrumento sea puesto en

funcionamiento. En razón a que estos

bienes son de propiedad del Estado, los

contribuyentes son responsables por los

desperfec tos suf r idos por d ichos

instrumentos, salvo su desgaste natural

por el uso.

ARTICULO 9 º.- La comercialización

de los productos señalados en e l

Artículo 4º de este reglamento, podrá ser

real izada únicamente por personas

natura les o jur íd icas , lega lmente

autorizadas por la Secretaría Nacional de

Energía, previo el estricto cumplimiento

de lo establecido en el Artículo 7º de este

reglamento.

ARTICULO 10º.- El volumen de las

importaciones de hidrocarburos que se

efectúen mediante la util ización de

ductos, se determinará a través de la

medición en los tanques de recepción

existentes en los puntos de entrada, ya

sea en Pocitos, Arica u otro punto de

ingreso y la certificación del volumen de

la verificadora del comercio exterior o

de la Aduana Nacional.

Cuando la importación se realice en

c is te rnas , se tendrá en cuenta e l

manifiesto de carga de los mismos.

En los demás casos, se estará a la

certificación del volumen efectuada por

la verificadora del comercio exterior o

de la Aduana Nacional.

ARTICULO 11º.- La nacionalización de

los der ivados de h idrocarburos ,

importados vía carretera o vía férrea o



212

por medio de ductos , se e fec tuará

únicamente en las Administraciones de

Aduana Interior con Recinto Aduanero

de La Paz, Cochabamba y Santa Cruz y

en la Subadministración de Aduanas de

Yacuiba.

ARTICULO 12 º.- La Administración

Tr ibutar ia d ic ta rá las normas

adminis t ra t ivas reg lamentar ias

correspondientes con la finalidad de

perc ib i r , adminis t ra r , cont ro lar y

fiscalizar este impuesto.

DISPOSICION TRANSITORIA

ARTICULO 13º.- Hasta que concluya

el proceso de capi ta l izac ión de

Yacimientos Pe t ro l í fe ros F isca les

Bolivianos (YPFB) y/o la desregulación

del mercado del sector, el Impuesto

Especia l a los Hirocarburos y sus

Derivados que grava la comercialización

en el mercado interno de los productos

señalados en el Artículo 4º de este

reglamento elaborados por Y.P.F.B. se



considerará incluido en el sesenta y

cinco por ciento (65 %) de las ventas

netas diarias de los derivados en el

mercado interno que transfiere esta

empresa estatal en favor del Tesoro

General de la Nación.

VIGENCIA

ARTICULO 14º.- Las disposiciones del

Artículo 3º de la Ley Nº 1606 de 22 de

diciembre de 1994 y las contenidas en

la presente reglamentación se aplicarán

a partir del primer día del mes siguiente

a la fecha de publicación de este Decreto

Supremo en la Gaceta Oficial de Bolivia.

Los señores Ministros de Estado en los

Despachos de Hacienda y de Desarrollo

Económico quedan encargados de la

ejecución y cumplimiento del presente

Decreto Supremo.

Es dado en el Palacio de Gobierno de la

ciudad de La Paz, a los veintinueve días

del mes de junio de mil novecientos

noventa y cinco años.

215



DECRETO SUPREMO 24482

CONSIDERANDO:

Que el Artículo 99 del Decreto Supremo21060 de 29 de agosto de 1985 dispone que"los ingresos de Y.P.F.B. y de sussubsidiarias en moneda nacional por ventasinternas de hidrocarburos y sus derivados,se depositarán exclusivamente en el BancoCentral de Bolivia, quien retendrá, almomento del depósito, los impuestosnacionales, regalias departamentales, eimpuestos específicos y temporales,abonando en el día en las cuentas de losdestinatarios. El saldo será de libredisponibilidad de Y.P.F.B. y de sussubsidiarias";

Que la Ley 1606 de 22 de diciembre de1994, deroga el título III de la Ley 843 de20 de mayo de 1986, creando el Impuestosobre las Utilidades de las Empresas,reglamento por el Decreto Supremo 24051de 29 de junio de 1995;

Que son sujetos pasivos de ese impueto, deconformidad al Artículo 38º incisio 2 deltexto ordenado de la Ley 843, las empresasdedicadas a la exploración, explotación,refinación , industrialización, transporte ycomercialización de hidrocarburos.

Que es necesario aclarar que el impuestosobre las Utilidades de las Empresas se

encuentra comprendido, igual que en el casodel impuesto especial a los hidrocarburos ysus derivados, dentro el porcentaje deretención a que estan sujetas las ventas netasdiarias de Y.P.F.B.

Añadese el Decreto Supremo 24051 de 29de junio de 1995, como Artículo 50º, elsiguiente:

"Hasta que concluya el proceso decapitalización de Yacimientos PetroliferosFiscales Bolivianos (YPFB) y/o ladesregulación del mercado del sector, elimpuesto sobre las utilidades de lasempresas, que grava resultantes de losestados financieros de las mismas al cierrede cada gestión anual, se consideraráincluido en el sesenta y cinco por ciento(65%) de las ventas netas diarias de losderivados en el mercado interno quetransfiere la mencionada empresa estatal enfavor del Tesoro General de la Nación".

El señor Ministro de Estado en el despachode Hacienda, queda encargado de laejecución y cumplimiento del presenteDecreto Supremo.

Es dado en el Palacio de Gobierno de laciudad de La Paz, a los ventinueve días delmes de enero de mil novecientos noventa ysiete años.

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Depósito Legal No 4 - 2 - 53 - 00

Publicación del Servicio Nacional de Impuestos Internos,realizada por la Unidad Comunicación y RR. PP.

Se autoriza la reproducción de los textos,con la sola mención de la fuente.

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Teléfono 372472 (Int. 109) Telf/Fax 392934 La Paz, enero de 2000

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