IAS 1 Presentación de Estados Financieros EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G....

IAS 1Presentación de Estados

Financieros

EXPOSITORL.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]

1

Objetivos

– Describir los principales conceptos de IAS 1 (2007).

– Conocer las consideraciones generales para la presentación de Estados Financieros (EF) bajo Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS).

– Describir los requisitos mínimos del contenido de los EF.

– Conocer los EF modelo bajo IFRS (IAS Plus).

– Identificar diferencias entre IFRS y NIF.

– Conocer los proyectos del IASB.IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Aplicación de IAS 1 Presentación de Estados

Financieros


3

Alcance

– IAS 1 (2007) aplica a partir de 2009 (1 de enero) se permite su aplicación anticipada.

– Aplica a EF de propósitos generales basados en IFRS.– Los requisitos de IFRS aplican a EF individuales y

consolidados.

<IAS 1.1 y 2>

– Las IFRS no prohíben la presentación de EF consolidados bajo IFRS y normas locales en el mismo documento, cuando las bases de preparación sean claramente reveladas en las políticas contables.

<iGAAP 2010 3, 2.2 p8>

IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Componentes de EF

– Bajo IFRS, un juego completo de EF debe incluir:• Estado de situación financiera.• Estado de utilidad integral.

– Se puede presentar en un solo estado o en dos.

• Estado de variaciones en el capital contable. • Estado de flujos de efectivo. • Notas.


Componentes de EF Cuando se aplica retrospectivamente un cambio

contable, corrección de error o reclasificación.<IAS 1.10>

• Se debe presentar el Estado de Situación Financiera inicial por el primer periodo presentado.

– Algunas entidades presentan otra información fuera de los EF, tal como:• MD&A.• Otros estados o cédulas.• Dicha información esta fuera del alcance de IFRS.

<IAS 1.13 y 14>


Consideraciones generales

– Consideraciones generales al preparar EF:

• Presentación razonable y cumplimiento con IFRS• Negocio en marcha• Devengación contable• Consistencia• Materialidad y agrupación• Compensación• Información comparativa• Frecuencia de preparación<IAS 1.15 a 45>


Consideraciones generalesPresentación razonable y cumplimiento con IFRS

– La aplicación de IFRS junto con sus revelaciones adecuadas resulta en una:

• Presentación razonable.

– Incluir en notas una declaración explícita y sin reservas del cumplimiento con IFRS.

• Si no se cumple con todas las normas e interpretaciones, no se debe revelar como cumplimiento.

– El uso de políticas contables inadecuadas no se subsana con revelaciones o explicaciones.

<IAS 1.15, 16 y 18>


Consideraciones generales Ejemplo - Cumplimiento con IFRS

• Pregunta:– ¿Puede una entidad mencionar que ha

cumplido con IFRS, si no ha cumplido con una o más normas?.

• Respuesta:

– No, ya que requiere que se cumplan con todas las

IAS, IFRS, IFRIC y SIC.


Consideraciones generales Ejemplo - Cumplimiento con IFRS

• Pregunta:

– ¿Qué debe hacerse en ausencia de guías específicas de IFRS?.

• Respuesta:

• •Aplicar otras IFRS por analogía. • •Aplicar el marco conceptual de IASB, ó • •Aplicar pronunciamientos de normas locales, siempre que sean

consistentes con otras IFRS, IFRIC, SIC y marco conceptual del IASB.

• <iGAAP 2010 3, 3 p2-3>


– Al elaborar EF:• Evaluar capacidad para continuar como negocio en

marcha.– Por lo menos, pero no limitado a 12 meses

posteriores a la fecha del balance.

• Usar base de negocio en marcha, a menos que:– Exista la intención de liquidar la entidad o cesar

operaciones.– No haya otra alternativa realista.– Exista intención de dejar de cotizar en bolsa.


Consideraciones generalesNegocio en Marcha

– Revelar incertidumbres que resulten en duda sustancial sobre la continuidad como negocio en marcha.

– Cuando no se usa base de negocio en marcha, revelar:• Razón para no usarla.• Base usada.<IAS 1.25 y 26>

12IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generalesNegocio en Marcha

Consideraciones generalesDevengación contable

– Elaborar EF bajo la base de devengación contable. • No aplica en el estado de flujos de efectivo.<IAS 1.27>


Estado de situación financiera

Estado de resultado integral

Estado de variaciones en el capital contable

Estado de flujo de efectivo

Notas a los Estados Financieros

Notas a los Estados

Financieros y Políticas

contables

Notas al estado de flujo

de efectivo

Consideraciones generalesConsistencia

– Se debe seguir la misma presentación y clasificación de partidas de un período a otro, a menos que:

• Exista cambio en la naturaleza de operaciones.• Una revisión de EF demuestre que un cambio es

más apropiado.• El cambio es requerido por IFRS o interpretación.<IAS 1.45>


Consistencia

2010

Consistencia

Consistencia

Consisten

cia

2011 2012

Consideraciones generalesMaterialidad y agrupación

– Las dos reglas a seguir para determinar si algunas partidas pueden agruparse o no, son:

• Presentación por separado de cada clase material de partidas similares.

• Agrupación de montos inmateriales con clases de partidas diferentes.

– Los requerimientos de revelación de IFRS e Interpretaciones, no necesitan cumplirse si la información es inmaterial.

<IAS 1.29 a 31>


Consideraciones generalesMaterialidad y agrupación


Regla general:

Partidas materiales

Montos inmateriales

Presentación por separado

Agrupados

=

=

Consideraciones generalesCompensación

–No compensar partidas salvo que lo permita o requiera una norma específica.

•Puede disminuir la habilidad para entender las transacciones y evaluar flujos futuros.

No se considera compensación:

–Activos netos de reservas de valuación, e.g..

– Estimaciones de incobrables o de baja de valor de inventarios.

–Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas.IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Consideraciones generalesCompensación

–Descuentos y rebajas sobre precios de compra o ventas.

–Ingresos y costos de operaciones incidentales, e.g.: – Ventas de activo fijo.– Provisiones (IAS 37) reembolsadas contractualmente por un

tercero.

–Ganancias y pérdidas de transacciones similares, e.g.:– Fluctuaciones cambiarias. – Ganancias y pérdidas de instrumentos financieros de negociación.

<IAS 1.32 a 35>


Consideraciones generalesInformación comparativa

– Respecto del período anterior.• Información cuantitativa.• Información narrativa y descriptiva.

– Cuando la presentación o clasificación es modificada, se deben reclasificar montos comparativos.

– Si hay reclasificaciones, se debe revelar:• La naturaleza y razón de la reclasificación.• El Monto de cada partida reclasificada.• En caso de no ser práctico reclasificar, revelar:

– Razón para no reclasificar.– La naturaleza de los ajustes que se hubieran hecho.

<IAS 1.38, 41 y 42>


Consideraciones generalesFrecuencia de preparación

– EF como mínimo en forma anual.

– Cuando se cambie la fecha de cierre y se elabore EF por un período mayor o menor a un año, revelar:

• Razón para utilizar este período.

• El hecho de que las cifras no son totalmente comparables.

<IAS 1.36>


Estructura y contenidoFormato

– IAS 1 no requiere un formato preestablecido de EF.

• Es flexible en este sentido.

– Sin embargo, describe:

• Los componentes y requisitos mínimos de presentación y revelación.• Partidas adicionales que se pueden presentar en los estados o sus

notas.

– Las guías de implementación del IAS 1 incluyen ejemplos, los cuales:

• Son ilustrativos únicamente.• Incluyen un orden de presentación que puede modificarse.<iGAAP 2010 3, 2.2 p3-4>


En el cuerpo del balance:

Propiedades, planta y equipo.Propiedad de inversión.Activos intangibles.Activos y pasivos financieros.Inversiones bajo método de participación.Activos biológicos.Inventarios.Clientes y otras CXC.Efectivo y equivalentes.Activos y pasivos clasificados como disponibles para la venta.Proveedores y otras CXP.Provisiones.Impuesto por pagar y por cobrar.Impuesto diferido activo y pasivo.Participación no controladora (en capital).Acciones emitidas y reservas atribuibles a los accionistas de la controladora. <IAS 1.54>

Estado de situación financieraRequisitos mínimos de presentación


En el cuerpo del balance o en notas:

• Subclasificaciones de partidas.• Para cada clase de acción/parte social:

‒ Número autorizado.‒ Número emitido.‒ Número pagado y no pagado.‒ Valor nominal o que no lo tiene.‒ Saldo inicial, final y movimiento del periodo.‒ Derechos, preferencias y restricciones.‒ Acciones en tesorería.‒ Acciones reservadas para emisión bajo opciones u otros contratos.

• Naturaleza y propósito de cada reserva en capital contable:‒ Un nombre adecuado puede ser suficiente.

• Reclasificaciones de ciertos instrumentos financieros.<IAS 1.76, iGAAP 2010 3, 5.3.2>

Estado de situación financieraRequisitos mínimos de presentación


Excepción: Presentación por liquidez, cuando provee información confiable y más relevante. – Se clasifican como circulantes, partidas que cumplen lo

siguientes:• Se esperan realizar, consumir o pagar en el ciclo normal de

operaciones.• Se mantienen con el fin de negociarse.• Se esperan realizar o su pago vence dentro de los 12 meses

(posteriores a la fecha del balance).• Son efectivo o equivalentes, salvo que estén restringidos por más

de 12 meses.• Si enn un pasivo, no se tiene el derecho incondicional de diferir su

pago por más de 12 meses. – <IAS 1.60 y 69>


Estado de situación financiera Clasificación – Distinción entre circulante y no circulante

Pregunta

– ¿Debe tomarse en cuenta el refinanciamiento de un pasivo después de la fecha de cierre del periodo al evaluar si debe clasificarse como circulante o no circulante?.

Estado de situación financiera Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo

de reporte


Respuesta

• No. La información sobre liquidez y solvencia de la entidad al final del período de reporte debe reflejar acuerdos contractuales vigentes en esa fecha (IAS 1(2007).BC44).

• Un refinanciamiento posterior es un hecho que no requiere ajuste y no debe afectar la presentación del estado de situación financiera (IAS 10). <iGAAP 2010 3, 4.3.1 p3>

Estado de situación financiera Ejemplo – Refinanciamiento de pasivo después del periodo

de reporte


Estado de situación financiera Clasificación de deuda

– Deuda a largo plazo exigible por incumplimiento de una cláusula es circulante.

• Incluso si durante el periodo posterior el acreedor acuerda no hacer exigible el pago.

• A menos que a la fecha del balance el acreedor conceda periodo de gracia de 12 meses.

– Deuda es circulante:• Incluso si se refinancia a largo plazo después de la

fecha del estado de situación financiera.<IAS 1.74 a 76>


– Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean relevantes.

– Los impuestos diferidos siempre se presentan a largo plazo.

– Debe usarse el juicio para determinar si se requiere presentar partidas adicionales considerando:

• Naturaleza y liquidez de los activos.– Por ejemplo, considerar activos que se miden

sobre bases diferentes.• Función de los activos dentro de la entidad.• Montos naturaleza y vencimiento de pasivos.

<IAS 1.55 a 58>


Estado de situación financiera Consideraciones adicionales

Estado de utilidad integral• Se permite presentar en:


Un solo estado Dos estados

• Mostrar subtotal con la utilidad del periodo.

• Un estado de resultados:

• Incorporar los otros componentes de la utilidad integral.

‒ Termina en la utilidad del periodo.

• Concluir en la utilidad integral.

• Un estado de utilidad integral:

‒ Parte de la utilidad del periodo.

‒ Incorporar los otros componentes de la utilidad integral.

‒ Concluir en la utilidad integral.

<IAS 1.81 y BC 57>

En el cuerpo del estado:

• Ingresos.• Costos financieros.• Participación en resultado de asociadas.• Gasto por impuestos.• Una sola línea que incluya el total de:

‒ Resultado después de impuestos de operaciones discontinuadas, y ‒ Resultado después de impuestos reconocido por la venta de

operaciones discontinuadas.• Utilidad del período.

‒ Atribuible a participación no controladora.‒ Atribuible a dueños de la tenedora.

• Otros componentes de la utilidad integral (OCI).• Participación en OCI de asociadas.• Utilidad integral.

‒ Atribuible a participación no controladora.‒ Atribuible a dueños de la tenedora.

<IAS 1.81 y 82>


Estado de utilidad integral Requisitos mínimos de presentación

En el cuerpo del estado o en notas:

• Efecto de impuestos de OCI.• Reclasificaciones de OCI.• Reducción de inventarios a su valor neto de realización.• Deterioro de propiedades, planta y equipo.• Provisiones para reestructuración.• Reversión cualquiera de las partidas anteriores.• Disposición de propiedades, planta y equipo e

inversiones.• Operaciones discontinuadas.• Liquidación de juicios.• Reversión de otras provisiones. <IAS 1.90, 92, 94 y 98>


Estado de utilidad integral Requisitos mínimos de presentación


Estado de utilidad integral

Ingresos 400,000 Costos y gastos generales (150,000)Gastos de operación (30,000) Gastos por intereses (10,000) Utilidad antes de impuestos a la utilidad 210,000Impuesto a la utilidad (40,000) UTILIDAD NETA 170,000

Otros componentes de la utilidad integral:

Efecto de conversión de entidades extranjeras 6,000

Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (18,000)

Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (1,000) Ganancia por revaluación de activos 500

Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (700)

Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400

Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (12,800) UTILIDAD INTEGRAL 157,200

Utilidad neta atribuible a:Dueños de la tenedora 136,000Participación no controladora 34,000

170,000Utilidad integral atribuible a:Dueños de la tenedora 125,760Participación no controladora 31,440

157,200

Estado de utilidad integralEjemplo – Un solo estado

<IAS 1.IG6>


Estado de resultados

Ingresos 400,000 Costos y gastos generales (150,000)Gastos de operación (30,000) Gastos por intereses (10,000) Utilidad antes de impuestos a la utilidad 210,000Impuesto a la utilidad (40,000) UTILIDAD NETA 170,000

Utilidad neta atribuible a:Dueños de la tenedora 136,000Participación no controladora 34,000

170,000

Estado de utilidad integral

UTILIDAD NETA 170,000


Efecto de conversión de entidades extranjeras 6,000 Ganancia (pérdida) por realizar en inversiones disponibles para la venta (18,000)

Ganancia (pérdida) por realizar en cobertura de flujo de efectivo (1,000) Ganancia por revaluación de activos 500

Ganancias y pérdidas actuariales planes de beneficios definidos (700) Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral 400

Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos (12,800) UTILIDAD INTEGRAL 157,200

Utilidad integral atribuible a:Dueños de la tenedora 125,760Participación no controladora 31,440

157,200

<IAS 1.IG6>

Estado de utilidad integralEjemplo – Dos estados


Por naturalezaIngresos X

Otros ingresos X

Variaciones en inventarios de productos terminados y producción en proceso

X

Materias primas e insumos utilizados X

Costos de beneficios a empleados X

Depreciación y amortización X

Otros gastos X

Gastos totales (X)

Utilidad X

<IAS 1.102>

Por funciónIngresos X

Costo de ventas (X)

Utilidad bruta X

Otros ingresos X

Costos de distribución (X)

Gastos de administración (X)

Otros gastos (X)

Utilidad X

<IAS 1.103>

Clasificar ingresos y gastos por naturaleza o función.• Presentar información confiable y más relevante.• Si se elige por función, se debe revelar información por naturaleza

adicionalmente.

<IAS 1. 99, 104>

Estado de utilidad integralClasificación

Estado de utilidad integralConsideraciones adicionales

– No presentar partidas extraordinarias.– Pueden presentarse rubros adicionales cuando sean

relevantes.– Si se usan medidas alternativas de desempeño considerar

discusión en bases para conclusión de IAS 1 (BC.56).• Por ejemplo, no se requiere ni se prohíbe presentar la

utilidad de operación.

– Si se incluye la utilidad de operación o algún subtotal similar no definido por IAS 1, cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. No excluir por ejemplo:

» Bajas de valor de inventarios.» Gastos de reestructura o reubicación.» Depreciaciones o amortizaciones.

<IAS 1.83, 85, 87 y BC.56>


Estado de utilidad integralEjemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria

Pregunta

– ¿En dónde debe presentarse la fluctuación cambiaria en el estado de resultados/utilidad integral?.

IAS 1: Presentación de Estados Financieros 36

Estado de utilidad integralEjemplo - Clasificación de fluctuación cambiaria

Respuesta

•IAS 1 y 21 no establecen explícitamente una clasificación para la fluctuación cambiaria.

-Debe clasificarse basada en la naturaleza de las transacciones que la generan, ejemplo:

‒Fluctuación de partidas de operación (cuentas por cobrar y por pagar) dentro de la operación.

‒Fluctuación de deuda dentro de costos financieros.

-La clasificación es cuestión de política contable, debe revelarse y aplicarse consistentemente.

-Cuando su impacto es material, debe revelarse por separado (IAS 1.86). <iGAAP 2010 3, 5.2.8.3 p1-3>


Estado de utilidad integralEjemplo - Descuentos por pronto pago

Antecedentes

– El vendedor ofrece un descuento por pronto pago de 2%, si el cliente paga dentro de los 10 días posteriores a la entrega.

– La venta es por $100, a un plazo de 60 días.

Pregunta

– ¿Como debe el vendedor contabilizar el descuento pronto pago?.


Estado de utilidad integralEjemplo - Descuentos por pronto pago

Respuesta

• IAS 1.34 y 18.10 indican que los ingresos deben medirse al valor razonable de la contraprestación recibida o por cobrar, tomando en cuenta cualquier descuento o rebaja por volumen.

• Si el acuerdo requiere el pago dentro de un periodo relativamente corto, por ejemplo 90 días, y el entorno no es hiperinflacionario, el descuento por pronto pago no se considera como una transacción financiera. ‒Simplemente indica el monto de contraprestación acordada y puede verse

como un mecanismo para mejorar la cobranza.

•El vendedor debe reconocer el ingreso neto del descuento. ‒El ingreso sería $100 si el descuento no se toma o $98 si el descuento se

toma. <iGAAP 2010. 25 Example 4.1> <IAS 1.34>


Estado de utilidad integralEjemplo – Gastos de fletes

Pregunta

– Cuando los gastos son clasificados por función en el estado de utilidad integral, ¿como debe un vendedor (que actua como principal) clasificar los gastos de fletes de envio de bienes a clientes?



Respuesta

•Opción 1: Incluirlos en el costo de ventas.

‒Tratamiento permitido por IAS 2.38, Inventarios, que establece que las circunstancias de la entidad pueden justificar incluir los costos de distribución en el costo de ventas.



Respuesta

•Opción 2: Incluirlos por separado como "costos de distribución“, o en "otros gastos de operación“ si no son materiales.

•En la elección de esta política contable, considerar que: ‒La clasificación sea apropiada a las circunstancias de la entidad. ‒La clasificación sea consistente; y ‒Las partidas materiales se presenten por separado, como

requiere IAS 1.86.

•No se permite presentar los gastos de fletes como una deducción de los ingresos.

<iGAAP 2010 3, Example 5.3.2.C> IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Estado de utilidad integralCaso práctico

• Antecedentes• Chis Me Telecom, es la compañía líder mundial, proporciona gran variedad de

servicios y equipos de telecomunicación. Sus equipos y servicios permiten a sus clientes enviar o recibir virtualmente cualquier tipo de transmisión de datos y voz.

• Preguntas• Ver el estado de utilidad integral de Chis Me Telecom, que se presenta a

continuación, y responder las siguientes preguntas:1) Identificar si se presenta por naturaleza o por función.2) Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no requeridas por IAS

1).3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas

de desempeño.4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga.



Chis MeTelecomIngresos 16,419

Costos de ventas (10,629)

Utilidad bruta 5,790 Gastos de administración y venta (2,500)EBITDA 3,290Depreciación y amortización (1,804)Utilidad de operación 1,486Pagos basados en acciones (86)

Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos (138)

Utilidad en venta de activo fijo 161 Gasto por intereses (273)

Ingreso por intereses 211

Participación en las pérdidas de asociadas (18)

Utilidad antes de impuestos 1,343

Impuesto a la utilidad (130)

UTILIDAD NETA 1,213


Ganancia por revaluación de activos 450

Efectos de impuestos relacionados a otros componentes de la utilidad integral (120)

Otros componentes de la utilidad integral, neto de impuestos 330

UTILIDAD INTEGRAL 1,543

Estado de utilidad integral Caso práctico

Estado de utilidad integralSolución de caso práctico

1)Identificar si se presenta por naturaleza o por función.

‒Se presenta por función (ver 4) más adelante).

2)Identificar las medidas alternativas de desempeño (i.e. no requeridas por IAS 1).

‒Utilidad bruta ‒EBITDA ‒Utilidad de operación



3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño.

•Cuando una entidad incluye la utilidad de operación o algún subtotal similar no definido por IAS 1, debe cerciorarse que incluya TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. <IAS 1.BC.56>

•Utilidad bruta: Presentación no apropiada. ‒Excluye depreciación y amortización, partidas

claramente relacionadas con la operación.



3) Concluir si es apropiada, o no, la presentación de dichas medidas alternativas de desempeño.

•EBITDA : Presentación no apropiada. ‒No es una medida definida por IFRS y no se considera que

cumpla con los requerimientos del párrafo IAS 1.85 y 86.

•Utilidad de operación: Presentación no apropiada. ‒Excluye las siguientes partidas relacionadas con la operación: •Pagos basados en acciones. •Gastos de reestructura y deterioro de activos fijos. •Utilidad en venta de activo fijo.



4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga.

•El estado de utilidad integral se presentó por función, pero existen gastos clasificados por naturaleza: ‒Depreciación, amortización, pagos basados en acciones, gastos de reestructura y deterioro de activos fijos y utilidad en venta de activo fijo.

•La presentación de los pagos basados en acciones es apropiada, pero también puede presentarse en la nota de beneficios a empleados.



4) Identificar cualquier otro asunto u observación que se tenga.

•La presentación de gastos de reestructura, deterioro de activos fijos y de utilidad en venta de activo fijo es apropiada, ya que deben presentarse en el estado de utilidad integral o en notas.

•Cuando se clasifican los gastos por función, debe revelarse información por naturaleza. <IAS 1. 97, 98 y 104>


En el cuerpo del estado:

• Utilidad integral del período.‒Atribuible a participación no controladora.‒Atribuible a dueños de la tenedora.

<IAS 1.106>

• Efectos de cambios en política contable y corrección de errores (conforme a IAS 8).

• Saldo inicial, final y movimiento del periodo distinguiendo los provenientes de:‒Resultados del periodo.‒OCI.‒Transacciones de capital con accionistas.


Estado de variaciones en el capital Requisitos mínimos de presentación

En el cuerpo del estado o en notas:

• Dividendos incluyendo dividendos por acción. <IAS 1.107>


Estado de variaciones en el capital Requisitos mínimos de presentación

Estado de flujos de efectivo

– IAS 7, Estado de Flujos de Efectivo, señala los requisitos para la presentación del Estado de flujos de efectivo y sus correspondientes revelaciones.

<IAS 1.111>


Notas

Deben incluir:• Bases de elaboración de EF.

– Declaración de cumplimiento con IFRS.• Políticas contables. • Fuentes de incertidumbre en estimaciones contables.

– Juicios contables críticos y los supuestos clave utilizados.

• Revelaciones requeridas por IFRS.– Por ejemplo IFRS 7, Revelaciones de instrumentos

financieros.

IAS 1: Presentación de Estados Financieros 53

Notas

Deben incluir:

• Otras revelaciones.– Objetivos procesos y políticas de administración de

capital.– Dividendos posteriores al cierre.– Dividendos preferentes acumulativos no

reconocidos.– Domicilio y forma legal, incluyendo duración de la

entidad (si es de vida limitada).– Nombre de tenedora directa y tendera del grupo.


Notas

Deben incluir:

– Deben presentarse en forma sistemática.• Incluir referencias cruzadas.

<IAS 1.112, 113, 117, 125, 134, 137 y 138>


Comentarios de la SEC


56

PresentaciónEstado de resultados

– Principalmente enfocados al estado de resultados.– Relevancia de ciertos rubros del estado de resultados.

• Subtotales de utilidad de “Operación”.

– Clasificación de gastos por naturaleza o por función.

– Presentación neta de gastos e ingresos por intereses.


Diferencias entre NIF y IAS 1


58

NIF A-3 IAS 1 Estados financieros básicos:

Estado de situación financieraEstado de resultados Estado de utilidad

integralEstado de variaciones en el capital contable

Estado de flujos de efectivo

Notas

Diferencias entre NIF y IAS 1 Estado de utilidad integral


Diferencias entre NIF y IAS 1Utilidad de operación

NIF B-3 IAS 1• La NIF B-3 no “requiere” ni prohíbe

la presentación del nivel resultado de operación.

• IAS 1 tampoco “requiere” ni prohíbe la presentación del nivel resultado de operación.

• En los casos en los que se presenta, la ONIF 1 recomienda incluir los siguientes rubros: a) ventas o ingresos netos, b) costo de ventas, en caso de una clasificación por función, y c) gastos generales. Los “otros ingresos y gastos” quedarían fuera de este subtotal. Existen conceptos que bajo NIF se incluyen en este rubro de “otros” tales como utilidad o pérdida en venta de activos fijos, deterioros, etc.

• En los casos en los que se presenta, debe incluir TODAS las partidas que por su naturaleza son operativas, aun y cuando sea una práctica de la industria excluirlas. No excluir por ejemplo: bajas de valor de inventarios, gastos de reestructura o reubicación, depreciaciones o amortizaciones.


NIF A-3 IAS 1

• No requiere la presentación de un Estado de Situación Financiera inicial por el primer periodo presentado cuando se aplica retrospectivamente un cambio contable, corrección de error o reclasificación.

• Requiere la presentación de un Estado de Situación Financiera inicial por el primer periodo presentado cuando se aplica retrospectivamente un cambio contable, corrección de error o reclasificación.

Diferencias entre NIF y IAS 1Estado de situación financiera inicial

61


Diferencias entre NIF y IAS 1 Fluctuaciones cambiarias

NIF B-3 IAS 1

• La NIF B-3 indica que las fluctuaciones cambiarias forman parte del resultado integral de financiamiento.

• IAS 1 y 21 no establecen explícitamente una clasificación para la fluctuación cambiaria. Debe clasificarse basada en la naturaleza de las transacciones que la generan. Por ejemplo, la fluctuación de:

‒ Partidas de operación (e.g. cuentas por cobrar y por pagar) dentro de la operación.

‒ Deuda dentro de costos financieros.

• La clasificación es cuestión de política contable, la cual debe revelarse y aplicarse consistentemente.


Proyectos del IASB


63

Proyectos del IASB


Estado de Utilidad IntegralPresentación de los EF

Proyectos del IASB

• Evidencia de relación en los EF, alineando secciones y categorías.

• Representa las actividades de la entidad.

Cohesión Desagregación

• La información debe ser útil en la predicción de flujos futuros.‒ Incluye información sobre liquidez y

flexibilidad financiera.

Proyectos del IASB Presentación de los estados financieros

– En Q1 2011 borrador para discusión.

• Algunas propuestas:‒ Separar actividades de operación, inversión, financiamiento, impuestos y operaciones discontinuadas en

todos los estados.

‒ Reportes más detallados: por función, naturaleza y valuación.

‒ Método directo para el estado de flujos de efectivo.

‒ Notas: Análisis de movimientos en el Balance General y nota separada para reevaluaciones.


Estado de situación financiera Estado de utilidad integral Estado de flujos de efectivo

Sección de negocios Sección de negocios Sección de negocios

Categoría operativa Categoría operativaCategoría operativa

Subcategoría de financiamiento operativo Subcategoría de financiamiento operativo

Categoría de inversión Categoría de inversión Categoría de inversión

Sección de financiamiento Sección de financiamiento Sección de financiamiento

Categoría de activo Categoría de activo Activo y capital

Categoría de capital

Sección de transacciones clasificadas en varias categorías

Sección de transacciones clasificadas en varias categorías

Sección de impuestos a la utilidad Sección de impuestos a la utilidad Sección de impuestos a la utilidad

Sección de operaciones discontinuadas Sección de operaciones discontinuadas, neto de impuestos

Sección de operaciones discontinuadas

Otras partidas de la utilidad integral, neto de impuestos

Proyectos del IASB Presentación de los estados financieros


Estado único Agrupación de partidas en otros componentes de la utilidad integral

Estado de Utilidad Integral

Resultados

Otros componentes de la utilidad

integral

Otros componentes de la utilidad integral

Reclasificadas a resultados en

períodos posteriores

NO reclasificadas a resultados en

períodos posteriores

=

Proyectos del IASB Estado de Utilidad Integral

67 IAS 1: Presentación de Estados Financieros

Muchas Gracias!!!!!!!


68

IAS 1 Presentación de Estados Financieros EXPOSITOR L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G....

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