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III ENCUENTRO BINACIONAL DE LA PROFESIÓN CONTABLE

PERÚ – ECUADOR 2020

24, 25 Y 26 de Setiembre

“La Información Financiera, la Auditoría y las NIIF: Estándares Internacionales para mejorar la Transparencia y Combatir la Corrupción”

CPC. LUIS H. MAZA CHUMACERO

Impactos generales de la aplicación de la NIIF 15 y NIIF 16

Alex Cuzcano [email protected]

PERÚ – ECUADOR 2020 VIRTUAL



NIIF 15 “Ingreso por contratos con clientes”





Visión general de la NIIF 15

El principio fundamental es que una entidad debe reconocer sus ingresos ordinarios de forma que la transferencia de bienes o servicios comprometidos con los clientes se registre por un importe que refleje la contraprestación que la entidad espera que le corresponda a cambio de dichos bienes o servicios

Modelo de cinco pasos para aplicar el principio básico:

Paso 1:

Identificación del

contrato

Paso 2:

Identificación de

Obligaciones

Contractuales

Paso 3:

Determinación

del precio de la

transacción

Paso 4:

Distribución del

precio en las

obligaciones

Paso 5:

Contabilizar los

ingresos


Paso 1: Identificar el contrato con el cliente

El contrato tiene sustancia Comercial Las partes contratantes han

aprobado el contrato

Puede identificar los derechos de cada parte

La Entidad puede identificar los términos

de pago

Las partes están comprometidas

a realizarlo

Es probable que la Entidad recaudará

la contraprestación


Paso 2: Identificar obligaciones de desempeño por separado (“segregar el contrato”)

Identificar todos los bienes y servicios prometidos en el contrato

¿Existen múltiples bienes

y servicios prometidos?

¿Puede el cliente

beneficiarse del bien o servicio por su cuenta?

¿El bien o servicios es separable de

otras promesas del contrato?

Tratar como una simple transacción

Combinar las obligaciones de desempeño hasta que dos o más obligaciones de desempeño sean

distintas

Contabilizar la obligación de

desempeño separada

Sí Sí

O junto con otrosrecursos

fácilmente disponibles?

No

Sí

NoNo

La norma exige que una serie de bienes o servicios diferenciados, pero con el mismo patrón de transferencia al cliente, se completen como una única obligación de desempeño


Paso 3: Determinar el precio de la transacción

Precio de transacción =

Importe de la contraprestación, la cual la entidad espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes o servicios prometidos al cliente.

Considerar los efectos de:

• Consideración variable con restricción: Derivada de la aplicación de descuentos, reembolsos, créditos, concesiones, incentivos, etc.(valor estimado al inicio del contrato - "altamente probable sin un cambio significativo")

• Existencia de un componente financiero significativo

• Consideraciones no monetarias

• Consideración por pagar a un cliente (pagos a supermercados por ejemplo)


Paso 4: Asignar el precio de la transacción

Asignar el precio de la transacción a las obligaciones de cumplimiento en el contrato, en relación con el precio de venta relativo de cada una de ellas

Precio de venta independiente

Precio observable en la que la entidad podría vender un bien o servicio prometido por separado a un

cliente

Si no es directamente observable, se estimará el precio de venta independiente, a través de métodos como:

➢ Evaluación de mercado ajustada

➢ Costo esperado mas un margen

➢ Enfoque residual permitido en ciertas (limitadas) circunstancias


Paso 5: Reconocer los ingresos ordinarios cuando (o como) la entidad satisface la obligación de desempeño

Reconocer los ingresos cuando (o como) la entidad satisface una obligación de desempeño mediante la transferencia de un bien o servicio prometido a un cliente. Un activo se transfiere cuando el cliente obtiene el control de ese activo.

Control• Capacidad para dirigir el uso de un activo; • Obtener sustancialmente la totalidad de los

beneficios restantes de ese activo • Capacidad para evitar que otras entidades dirijan

el uso y obtengan beneficios de un activo

Transferencia del control no es lo mismo a transferencia de riesgos y beneficios (NIC 18)

NIIF 16 “Arrendamientos”





Tratamiento Contable del Arrendatario

Plazo en Meses 36

Pago Mensual 60,000

Pago total 720,000

Derecho de llave 100,000

Seguros por 3 años 45,000

Contrato regular

Requerimientos adicionales

CONTRATO DE ARRENDAMIENTO

Información general de los contratos



Paso 1: Determinar la tasa incremental (de Mercado)

Corresponde a la tasa de interés a la cual accedería la entidad por un financiamiento con datos similares a los pagos que se harán por el

arrendamiento

Valor presente 1,859,474 ´=VA(C13;C4;-C5;0;0)

Valor presente de los pagos futuros (NIC 17)

Paso 2: Determinar el Valor Presente de los Pagos Futuros

Tasa incremental anual 10%

Tasa incremental mensual 0.83%

Factores financieros



Paso 3: Elaborar el cuadro de amortización

Trasa incremental anual 10%

Trasa incremental mensual 0.83%

Valor presente 1,859,474 ´=VA(C13;C4;-C5;0;0)

Factores financieros

Valor presente de los pagos futuros (NIC 17)

Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final

1 1,859,474 15,496 -60,000 1,814,970

2 1,814,970 15,125 -60,000 1,770,095

3 1,770,095 14,751 -60,000 1,724,845

4 1,724,845 14,374 -60,000 1,679,219

5 1,679,219 13,993 -60,000 1,633,212

6 1,633,212 13,610 -60,000 1,586,823

31 349,729 2,914 -60,000 292,643

32 292,643 2,439 -60,000 235,082

33 235,082 1,959 -60,000 177,041

34 177,041 1,475 -60,000 118,516

35 118,516 988 -60,000 59,504

36 59,504 496 -60,000 -0



Paso 4: Reconocimiento inicial del contrato

Elemento Debe Haber Elemento Debe Haber

Activo por derecho de uso 100,000 Gastos pagado por adelantado 100,000

Efectivo 100,000 Efectivo 100,000

Por el pago del derecho de llave Por el pago del derecho de llave



Por el pago de los seguros Por el pago de los seguros

Activo por derecho de uso 1,859,474

Pasivo por derecho de uso 1,859,474

Valor presente de las cuotas Sin registro

´---------------------------------------------1-----------------------------------------

´---------------------------------------------2-----------------------------------------

´---------------------------------------------3-----------------------------------------

´---------------------------------------------1-----------------------------------------

´---------------------------------------------2-----------------------------------------

´---------------------------------------------3-----------------------------------------

NIIF 16 NIC 17

Valor presente de los pagos 1,859,474

Derecho de llave 100,000

Seguros por 3 años 45,000

Total Activo 2,004,474

Activo por derecho de uso a reconocer

Valor presente de los pagos -

Derecho de llave -

Seguros por 3 años -

Total Activo -

Activo por derecho de uso a reconocer




Por el pago del derecho de llave Por el pago del derecho de llave



Por el pago de los seguros Por el pago de los seguros

Activo por derecho de uso 1,859,474

Pasivo por derecho de uso 1,859,474

Valor presente de las cuotas Sin registro

´---------------------------------------------1-----------------------------------------

´---------------------------------------------2-----------------------------------------

´---------------------------------------------3-----------------------------------------

´---------------------------------------------1-----------------------------------------

´---------------------------------------------2-----------------------------------------

´---------------------------------------------3-----------------------------------------

• No es una partida de Propiedad, planta y Equipo

• Está expuesta a NIC 36



Paso 5: Reconocimiento posterior del contrato (depreciación del derecho de uso)

NIIF 16 NIC 17

Activo por derecho de uso 2,004,474 Gasto de alquiler 60,000

Plazo de uso en meses 36 Gasto mensual derecho de llave 2,778

Gasto mensual 55,680 Gasto mensual del seguro 1,250


Gasto operativo 55,680 Gasto operativo 64,028

Activo por derecho de uso 55,680 Efectivo 64,028

Gasto operativo del año 1 668,158 Gasto operativo del año 1 768,333

Gasto mensual

´---------------------------------------------4-----------------------------------------

Gasto mensual - Enero a Diciembre

Depreciación del activo por derecho de uso

´---------------------------------------------4-----------------------------------------

Depreciación mensual - Enero a Diciembre








Gasto mensual

´---------------------------------------------4-----------------------------------------



´---------------------------------------------4-----------------------------------------









Gasto mensual

´---------------------------------------------4-----------------------------------------



´---------------------------------------------4-----------------------------------------









Gasto mensual

´---------------------------------------------4-----------------------------------------



´---------------------------------------------4-----------------------------------------




Paso 5: Reconocimiento posterior del contrato (pago de cuotas de arrendamiento)

NIIF 16 NIC 17Per. Saldo Inicial Gasto Fin. (+) Pagos (-) Saldo Final

1 1,859,474 15,496 -60,000 1,814,970

2 1,814,970 15,125 -60,000 1,770,095


Pasivo por derecho de uso 44,504

Gasto financiero 15,496

Efectivo 60,000



Efectivo 60,000

Gasto financiero del año 1 160,777 Gasto financiero del año 1 -

Sin registroPago de la segunda cuota o primera mensualidad

´---------------------------------------------5-----------------------------------------

Sin registro

´---------------------------------------------5-----------------------------------------

Pago de la primera cuota o primera mensualidad

´---------------------------------------------6----------------------------------------- ´---------------------------------------------6-----------------------------------------


1 - - - -

2 - - - -




Efectivo 60,000



Efectivo 60,000

Gasto financiero del año 1 160,777 Gasto financiero del año 1 -

Sin registroPago de la segunda cuota o primera mensualidad

´---------------------------------------------5-----------------------------------------

Sin registro

´---------------------------------------------5-----------------------------------------

Pago de la primera cuota o primera mensualidad

´---------------------------------------------6----------------------------------------- ´---------------------------------------------6-----------------------------------------



Presentación en los Estados Financieros

Año 1

Estado de resultados SIN NIIF 16 CON NIIF 16

Ventas 12,000,000 12,000,000

Costo de Ventas -6,600,000 -6,600,000

Utilidad bruta 5,400,000 5,400,000

Gastos operativos: -768,333 -668,158

Gastos derechos de llave -33,333 -33,333

Gastos del seguro -15,000 -15,000

Gasto del alquiler -720,000 -619,825

Utilidad operativa 4,631,667 4,731,842

Gastos financieros - -160,777

Utilidad antes de impuestos 4,631,667 4,571,065 60,602

Dif.


1 1,859,474 15,496 -60,000 1,814,970

2 1,814,970 15,125 -60,000 1,770,095

3 1,770,095 14,751 -60,000 1,724,845

4 1,724,845 14,374 -60,000 1,679,219

5 1,679,219 13,993 -60,000 1,633,212

6 1,633,212 13,610 -60,000 1,586,823

7 1,586,823 13,224 -60,000 1,540,046

8 1,540,046 12,834 -60,000 1,492,880

9 1,492,880 12,441 -60,000 1,445,320

10 1,445,320 12,044 -60,000 1,397,365

11 1,397,365 11,645 -60,000 1,349,010

12 1,349,010 11,242 -60,000 1,300,251

160,777



Presentación en los Estados Financieros

Año 2


Ventas 15,000,000 15,000,000

Costo de Ventas -8,250,000 -8,250,000

Utilidad bruta 6,750,000 6,750,000







Utilidad antes de impuestos 5,981,667 5,979,623

2,044

Dif.

Año 3


Ventas 18,000,000 18,000,000

Costo de Ventas -9,900,000 -9,900,000

Utilidad bruta 8,100,000 8,100,000








-62,646

Dif.



Presentación en los Estados FinancierosAño 3


Ventas 18,000,000 18,000,000

Costo de Ventas -9,900,000 -9,900,000

Utilidad bruta 8,100,000 8,100,000

Gastos operativos: -2,305,000 -2,004,474



Gasto del alquiler -2,160,000 -1,859,474




-0


Muchas Gracias

Contacto:

Nombre: Alex Cuzcano Cuzcano

Locación: Lima

: +(51) (1) 966506292

: [email protected]

: https://www.facebook.com/globalcpabusinessschool?fref=ts

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