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Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :Activos Fijos 1 de septiembre de 2011
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Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIF :ActivosFijos
1 de septiembre de 2011
Impactos fiscales en el Impuesto a la Renta por la adopción de las NIIFPage 2
Contenido
► Contabilidad y tributación
► Principales efectos fiscales por la adopción total de NIIF respecto de
activos fijos
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Contabilidad y tributación
Tributación
y
normas contables
Principales conceptos: reconocimiento de ingresos y gastos; costo computable.
Diferencias temporales y
permanentes
Aspectos formales: Libros y registros
Adopción NIIF
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Principales efectos fiscales por adopción total de NIIF - Activo Fijo
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
Cambio de vida útil
Asignación de valor residual
Componetización
ACTIVO
FIJO
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Activo Fijo - Valor Depreciable Tributario
► Costo Computable - Art 20 LIR
► Costo de adquisición, producción, construcción o ingreso al
patrimonio.
► Se aplican supletoriamente las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs), en tanto no se opongan a la LIR (Art 11 Inciso g)
del Reglamento LIR.
► Valor Depreciable - Art 41 LIR
► Costo más ajuste por inflación.
► Mejoras de carácter permanente.
► Diferencia de cambio de pasivos relacionados con su adquisición -
Art 61 inc f) LIR
► Revaluaciones vía reorganización societaria - Art 104 Numeral
1) Ley IR
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Activo Fijo - Depreciación Tributaria
► Tasa Fija – Edificios y Construcciones = 5% (línea recta).
Arts. 39 LIR, Art. 22 RLIR:
► Tasas Máximas – Otros Activos = “aquella que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo establecido para cada unidad del
activo fijo, sin tener en cuenta el método de depreciación aplicado por el
contribuyente”.
Vida útil contable (vida económica) con límite.
Arts. 40 LIR, Art. 22 RLIR:
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Activo Fijo - Depreciación Tributaria
Interpretaciones:
► Creemos que la depreciación tributaria no debe afectarse como
consecuencia de incrementos o disminuciones del costo en libros del activo
por efecto de la aplicación de NIIF.
► En nuestra opinión el requisito de contabilización, se refiere al porcentaje de
depreciación (plazo de vida útil), no a la base de cálculo. De tal manera que
la depreciación contable y tributaria culminen en el mismo plazo.
► Es necesario el control mediante registros auxiliares.
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Contablemente:
► Valor razonable (Tasación + nueva vida útil)
ó,
► Costo depreciado NIIF (Eliminar ACM + nueva vida útil)
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil
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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil - Casos prácticos
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Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (600)
Neto - 400
EDIFICIOS/CONSTRUCCIONES
Tasa fija anual = 5%
Libros Tax
Costo Rev 500 1,000
D. Acum. - (600)
Neto 500 400
NIIF
Contable Tributario Deducción
Tasa
Contable
9%
45 50 -5
S/1,000 x 5% = 50
No condicionada al registro
contable.
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (600)
Neto - 400
MAQUINARIA
Tasa máxima= 10%
IRD
(S/. 400 x 30% = 120) = Activo
Deducción de S/. 100 x 4 años
Libros Tax
Costo Rev 500 1,000
D. Acum. - (600)
Neto 500 400
NIIF
Registro de nuevo IRD
S/. 100 x 30% = 30
Pasivo
¿Depreciación
condicionada a
contabilización?
Asignación de costo atribuible y nueva vida útil Totalmente depreciado en libros pero con costo neto fiscal
Contable Tributario Adición y/o
Deducción
Tasa Contable
35%175 100 +75
Tasa Contable
10%50 100 -50
Ej. 1
Ej. 2
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Asignación de costo atribuible y nueva vida útilCosto atribuido mayor al costo neto en libros
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (800)
Neto 200 200
MAQUINARIA
Tasa máxima : 10%
Libros Tax
Costo 600 1,000
D. Acum. - (800)
Neto 600 200
NIIF
Contable Tributario DJ
Tasa Contable
15% (6.67 años)90 30 +60
90 90 0
Coincidencia de Vida Útil
Contable y Tributaria
Ambas depreciaciones
culminarán en la misma fecha.
Interpretación 1
Interpretación 2
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Cambio de vida útil
Contablemente:
► La NIC 16 establece que la vida útil es el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo.
► La Gerencia debe evaluar los métodos o las tasas para cada item o
categoría dentro del rubro de activos fijos, según la vida económica
de los activos.
► Se debe estimar el exceso o defecto de la depreciación registrada.
Alternativamente, de acuerdo con la NIIF 1 podrá optar por registrar
el valor razonable.
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Cambio de vida útil - Casos prácticos
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Cambio de vida útilMenor vida útil remanente
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (400) (400)
Neto 600 600
edificio/construcción
Tasa 5% anual
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (400)
Neto 200 600
NIIF
Contable
Tasa 10% 100
La depreciación no
requiere estar
contabilizada dentro del
ejercicio
Con cargo
al
patrimonio
Tributario Adición
50 50
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (700) (700)
Neto 300 300
MAQUINARIATasa Máxima 10%
Tasa 7% anual (14.28 años)
Cambio:
Tasa 8% anual (12.5 años)
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (800) (700)
Neto 200 300
NIIF
Registro de IRD
S/. 100 x 30% = 30
Activo
Con cargo
al
patrimonio
Cambio de vida útilMenor vida útil remanente
Contable Tributario Adición
y/o
Deducción
Tasa 8% 80 80 -
En total 200 300 -100
La depreciación no
figurará contabilizada en
el ejercicio. Riesgo?
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Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (1,000) (1,000)
Neto 0 0
Libros Tax
Costo 1,000 1,000
D. Acum. (667) (1,000)
Neto 333 0
NIIF
Contable Tributario Adición
Tasa 6.7% 67 0 +67
Maquinaria
Vida útil inicial: 10 años (10%)
Cambio a 15 años (6.7%)
Con abono
al
patrimonio
Cambio de vida útilMayor vida útil remanente (totalmente depreciado fiscalmente)
Riesgo?
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Asignación de valor residual
Contablemente:
► La Gerencia debe estimar el valor residual de cada activo.
► La NIC 16 establece que el importe depreciable de un activo se
determina después de deducir su valor residual.
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Valor residualMenor base de cálculo
de depreciación
Analizar si debe formar
parte del costo de
producción
Periodo Costo de
adquisición
Valor
residual
Base
Contable
Tasa Depreciación
Contable
Depreciación
Tributaria
Deducción
Anual 1,000 200 800 10% 80 100 -20
Anual 1,000 200 800 10% 80 80 0
Asignación de valor residualCaso práctico
Interpretación 1
Interpretación 2
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Componetización
Contablemente:
► La NIC 16 establece que una entidad distribuirá el importe
inicialmente reconocido con respecto a una partida de propiedades,
planta y equipo entre sus partes significativas y depreciará de forma
separada cada una de estas partes.
► La Gerencia deberá realizar un estudio técnico que le permita
identificar los componentes principales de cada activo y analizar la
vida útil de los mismos.
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Activo
Activo
(elemento)Componente 2
Componente 1
¿activos
independientes?
Costo de adquisición
integral
Tasación, proforma,
etc.
Costo de cada
componente
ComponetizaciónCosto computable
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Componentes Costo Tasa
contable
Tasa
máxima
según LIR
Tasa
máxima
aplicable
Chimenea 100 8% 10% ?Equipo de
procesamiento de
datos
200 33% 25%
?
Horno 700 6% 20% ?
Total 1,000
Activo fijo : Horno
Costo : S/. 1,000
ComponetizaciónAsignación de tasa máxima de depreciación
¿según la naturaleza del elemento
o de los componentes?
Componentes Costo Tasa
contable
Tasa máxima
según LIR
(Interpretación 1)
Tasa máxima
aplicable
(Interpretación 2)
Chimenea 100 8% 10%
20%
Equipo de
procesamiento de
datos
200 33% 25%
Horno 700 6% 20%
Total 1,000
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Componentes Costo Tasa
contable
Depreciación
contable
Depreciaión
máxima
tributaria
(Interpretación
1)
Adición
(Interpretación
1)
Depreciación
máxima tributaria
(Interpretación 2)
Adición
(Interpretación
2)
Chimenea 100 8% 8
¿200? ¿0?
¿20? ¿0?
Equipo de
procesamiento de
datos
200 33% 67 ¿40? ¿+27?
Horno 700 6% 42 ¿140? ¿0?
Total 1,000 117
¿se aplica a la depreciación por cada
componente o la depreciación global del activo?
ComponetizaciónAplicación de tasa máxima de depreciación
Activo fijo : Horno
Costo : S/. 1,000
Tasa tributaria : 20% anual (máxima)
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ComponetizaciónAplicación de tasa máxima de depreciación - Caso
La compañía X ha adquirido un equipo que tiene los siguientes componentes
y vidas útiles:
La tasa máxima tributaria es 10%
Preguntas:
► ¿Cuál es la depreciación contable y tributaria en el primer año?
► Si hay algún exceso de depreciación ¿Cuando se deduce tributariamente?
► Si al final del año 5 se reemplaza al componente C ¿Habría un costo neto
tributario que deducir?
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ComponetizaciónAplicación de tasa máxima de depreciación - Solución
Interpretación 1 : Comparación por elemento
¿Cuándo se toma la
depreciación?
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ComponetizaciónAplicación de tasa máxima de depreciación - Solución
Interpretación 2 : Comparación por componente
Para fines de determinación de las adiciones y/o deducciones tenemos:
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Componetización
La Componetizaci
ón puede involucrar…
Atribución de costo
Cambio de método de
depreciación
Cambio de vida útil
Asignación de valor residual
Proceso complejo…
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Componetización
La Componetizaci
ón puede involucrar…
Atribución de costo
Cambio de método de
depreciación
Cambio de vida útil
Asignación de valor residual
Proceso complejo…
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