Implementacion Por Primera Vez Niifs (Resumen)

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ESCUELA DE ADMINISTRACION DE EMPRESAS

CONTABILIDAD Y AUDITORIA

TEMA: IMPLEMENTACION POR PRIMERA VEZ NIIFsAsignatura:

CONTABILIDAD INTERMEDIA

Nivel:

TERCERO

Docente Director:

LIC. CPA EDISSON PORTERO

AMBATO – ECUADOR

OCTUBRE 2011

INTRODUCCION



Estados unidos y Europa se regían a sus propias normas de contabilidad. Ecuador adopto lasnormas de estados unidos las que eran consideradas para toda america en base las cuales nacieronlas NEC. Hace 10 años se pusieron de acuerdo para unir las dos normas y crearon la NIIF lascuales deberían adoptarse mundialmente. Actualmente 200 países se rigen a estas normas.

NORMAS DE CONTABILIDAD

NEC

Normas Ecuatorianas de Contabilidad

NIC

Normas Internacionales de Contabilidad

NIIFS

Normas Internacionales de Información Financiera

Son 40 normas y en teoría alrededor de 3000 hojas

NIIF PYMES

Una sola norma, alrededor de 300 hojas y consta de 35 secciones.

TIPOS DE COMPANIAS EN EL ECUADOR

• DE PERSONAS NATURALES

De personas naturales

• COMPANIAS DE HECHO

Se rigen al Código Civil

• COMPANIAS DE DERECHO

Se rigen a la superintendencia de compañías

TIPOS DE COMPANIAS DE DERECHO

• AUDITORIA EXTERNA Y LAS Q VENDÍAN LAS ACCIONES EN LA BOLSA DEVALORES

• PYMES

Tienen más de 4000000 de activos



Tienen más de 500000 de ventas en el 2010

Tienen de 200 empleados en promedio

En el 2012 implementaran las Niifs lo cual tienen el año de transición el 2011

• Y DEMAS

ANOS DE TRANSICION

(Se basa en la sección 35 de las NIFFS PYMES)

COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF COMPLETAS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE2012, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011.

Las compañías que no tuvieron activos totales iguales o superiores a $ 4’000.000,00 al 31 dediciembre del 2007 y que no tienen las condiciones para PYMES, aplicaran las NIFF completas a

partir del 1 de enero del 2012. Se establece el año 2011 como período de transición. Presentaran,hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de implementación aprobado en junta general desocios o accionistas y hasta el 30 de noviembre del 2011, la conciliación del patrimonio neto alinicio del período de transición.

COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF PYMES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012,CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011.

A partir del 1 de enero del 2012 aplicarán la NIFF para PYMES, las empresas que tengan activostotales inferiores a cuatro millones de dólares; registren un valor bruto de ventas anuales inferior acinco millones de dólares; y, tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Se establece elaño 2011 como período de transición.

COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF COMPLETAS A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE2012, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011.

Las compañías que no tuvieron activos totales iguales o superiores a $ 4’000.000,00 al 31 de

diciembre del 2007 y que no tienen las condiciones para PYMES, aplicaran las NIFF completas a partir del 1 de enero del 2012. Se establece el año 2011 como período de transición. Presentaran,hasta el 31 de mayo del 2011 el cronograma de implementación aprobado en junta general desocios o accionistas y hasta el 30 de noviembre del 2011, la conciliación del patrimonio neto alinicio del período de transición.



COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF PYMES A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2012,CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2011.

A partir del 1 de enero del 2012 aplicarán la NIFF para PYMES, las empresas que tengan activostotales inferiores a cuatro millones de dólares; registren un valor bruto de ventas anuales inferior acinco millones de dólares; y, tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Se establece elaño 2011 como período de transición.

LISTADO DE LAS COMPAÑÍAS QUE APLICARAN NIIF A PARTIR DEL 1 DE ENERODE 2011, CON PERIODO DE TRANSICIÓN AÑO 2010

CRONOGRAMA DE APLICACIÓN NIIF

Registro Oficial Nº 498 del miércoles 31 de Diciembre del 2008

Resuelve:

Artículo Primero.- Establecer el siguiente cronograma de aplicación obligatoria de las Normas

Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las compañías y entes sujetos alcontrol y vigilancia de la Superintendencia de Compañías:

1. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las compañías y los entes sujetos y regulados por laLey de Mercado de Valore s , así como todas las compañías que ejercen actividades de auditoríaexterna.



2. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales iguales osuperiores a US $ 4’000.000,00 al 31 de diciembre del 2007 Las compañías que en base a su

estado de situación financiera cortado al 31 de diciembre de cada año , presenten cifras iguales o

superiores a las previstas en el artículo primero de esta resolución, adoptarán por el Ministerio

de la ley y sin ningún trámite, las NIIF completas, a partir del 1 de enero del año subsiguiente,

pudiendo adoptar por primera vez las NIIF completas en una sola ocasión; por tanto, si deja de

usarla durante uno o más períodos sobre los que informa o elige adoptarla nuevamente con

posterioridad, ajustará sus estados financieros como si hubiera estado utilizando NIIF completas

en todos los períodos en que dejó de hacerlo; las compañías Holding o tenedoras de acciones, quevoluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las compañías de economía mixta ylas que bajo la forma jurídica de sociedades constituya el Estado y entidades del sector público; lassucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadaso mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzansus actividades en el Ecuador.

3. Aplicarán a partir del 1 de enero del 2012: Las demás compañías no consideradas en los dosgrupos anteriores.

Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañíasdeberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con observancia de las NormasInternacionales de Información

Financiera “NIIF”, a partir del año 2011.

3. “… Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y Medianas

Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y presentación de estados financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compañías que cumplan las

condicionantes señaladas en el artículo primero de la presente Resolución Se establece el año

2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de compañías deberán elaborar y

presentar sus estados financieros comparativos con observancia a la Norma Internacional de

Información Financiera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), a partir

del año 2011”.

Artículo Segundo.- Como parte del proceso de transición, las compañías que conforman los gruposdeterminados en los numerales 1, 2 y 3 del artículo primero elaborarán obligatoriamente hasta

marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma de implementaciónde dicha disposición, el cual tendrá, al menos, lo siguiente:

• Un plan de capacitación.

• El respectivo plan de implementación.

• La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa.



Esta información deberá ser aprobada por la Junta General de Socios o Accionistas, o por elorganismo que estatutariamente esté facultado para tales efectos; o, por el apoderado en caso deentes extranjeros que ejerzan actividades en el país.

Adicionalmente, estas empresas elaborarán, para sus respectivos períodos de transición, lo

siguiente:

a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al 1 de enero yal 31 de diciembre de los períodos de transición;

b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el caso, bajo NEC alestado de resultados bajo NIIF; y,

c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos efectivo del 2009, 2010 y2011, según el caso, previamente presentado bajo NEC.

Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada períodode transición, deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que estatutariamente estéfacultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre del 2009, 2010 ó 2011, según corresponda, yratificada por la junta general de socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entesextranjeros que ejerzan actividades en el país, cuando conozca y apruebe los primeros estadosfinancieros del ejercicio bajo NIIF.

Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre del 2009, 2010 y

2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del 2010, 2011 y 2012, respectivamente.

CUENTAS UTILIZARSE PARA LOS AJUSTES

Resuelve Registro Oficial Nº 419 del lunes 4 de Abril del 2011:

EXPEDIR EL REGLAMENTO DEL DESTINO QUE SE DARÁ A LOS SALDOS DE LASCUENTAS RESERVA DE CAPITAL, RESERVA POR DONACIONES, RESERVA POR VALUACIÓN O SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES, RESULTADOS

ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF,SUPERÁVIT POR VALUACIÓN, UTILIDADES DE COMPAÑÍAS HOLDING YCONTROLADORAS; RECONOCIMIENTO DEL DETERIORO; Y DESIGNACIÓN EINFORME DE PERITOS.

Artículo Primero.- UTILIZACIÓN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVA DECAPITAL.- De existir un saldo acreedor en la cuenta “Reserva de Capital”, generado con laaplicación de la NEC 17, éste podrá ser capitalizado en la parte que exceda al valor de las pérdidas



acumuladas y las del último ejercicio económico concluido, si las hubiere, de la compensacióncontable del saldo deudor de la cuenta Reserva por Valuación de Inversiones; utilizado en absorber pérdidas o el saldo deudor de la cuenta “Resultados acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, o devuelto en el caso de liquidación de la compañía; no podrádistribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.

Artículo Segundo.- UTILIZACIÓN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVAPOR DONACIONES.- De existir un saldo acreedor en la cuenta “Reserva por Donaciones”, antesde la adopción por primera vez de las NIIF, éste podrá ser capitalizado en la parte que exceda alvalor de las pérdidas acumuladas y las del último ejercicio económico concluido, si las hubiere;utilizado en absorber pérdidas o el saldo deudor de la cuenta “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF; o devuelto en el caso de liquidación de lacompañía; no podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.

Artículo Tercero.- UTILIZACIÓN DEL SALDO ACREEDOR DE LA CUENTA RESERVAPOR VALUACIÓN O SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DE INVERSIONES.- Los saldosacreedores de las cuentas Reserva por Valuación o Superávit por Revaluación de Inversiones,generados hasta el año anterior al período de transición de aplicación de las NIIF, también puedenser capitalizados en la parte que exceda al valor de las pérdidas acumuladas y las del últimoejercicio económico concluido, si las hubiere, utilizado en absorber pérdidas, o el saldo deudor dela cuenta “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”, odevuelto en el caso de liquidación de la compañía; no podrá distribuirse como utilidades, niutilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.

Artículo Cuarto.- SALDO DE LA CUENTA RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTESDE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF.- Los ajustes de la adopción por primeravez de las “NIIF”, se registrarán en el Patrimonio en la subcuenta denominada “ResultadosAcumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF ” , separada del resto de losresultados acumulados, y su saldo acreedor no podrá ser distribuido entre los accionistas o socios,no será utilizado en aumentar su capital, en virtud de que no corresponde a resultadosoperacionales, motivo por el que tampoco los trabajadores tendrán derecho a una participaciónsobre éste. De existir un saldo acreedor, este podrá ser utilizado en enjugar pérdidas acumuladas ylas del último ejercicio económico concluido, si las hubiere, o devuelto en el caso de liquidación dela compañía a sus accionistas o socios.

Artículo Quinto.- AJUSTES PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DELAS “NIIF”.- Los ajustes realizados bajo NIIF, deberán ser conocidos y aprobados por la juntaordinaria de accionistas o socios que apruebe los primeros estados financieros anuales emitidos deacuerdo a NIIF.

1/

M



Adicionalmente, en una nota explicativa a los estados financieros anuales, se deberá informar detalladamente las utilidades acumuladas que se realizan, provenientes de los ajustes de primeraaplicación, señalando el alcance del concepto de realización. Será responsabilidad de laadministración, la implementación de las medidas necesarias para el adecuado control de los saldos provenientes de los ajustes de primera aplicación realizados y por realizar.

Artículo Sexto.- SALDO DE LA CUENTA “SUPERÁVIT POR VALUACIÓN”.- El saldo delsuperávit proveniente de la revaluación de propiedades, planta y equipo; activos intangibles; e,instrumentos financieros, categoría disponible para la venta, puede ser transferido a gananciasacumuladas, a medida que el activo sea utilizado por la entidad; éste se mantendrá, segúncorresponda, en las cuentas “Superávit de Activos Financieros Disponibles para la Venta”,“Superávit por Revaluación de Propiedades, Planta y Equipo”, “Superávit por Revaluación deActivos Intangibles” y “Otros Superávit por Revaluación”, creadas para el efecto, salvo el caso deque se produzca la baja o enajenación del activo.

Artículo Séptimo.- RECONOCIMIENTO DE LA PÉRDIDA POR DETERIORO.- La pérdida por eterioro del valor de los activos se reconocerá inmediatamente en el resultado del período, a menosque, el activo se hubiere revaluado anteriormente de acuerdo con Normas Internacionales deInformación Financiera. Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados, setratará como un decremento de la revaluación, conforme se señala en la Norma Internacional deContabilidad 36 “Deterioro del Valor de los Activos”.

Artículo Octavo.- UTILIDADES DE LAS COMPAÑÍAS HOLDING Y CONTROLADORAS.-Las compañías constituidas como Holding al amparo de lo dispuesto en el artículo 429 de la Leyde Compañías y las compañías controladoras conforme a la normativa contemplada en la Norma

Internacional de Contabilidad 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados”, para fines decontrol y distribución de utilidades a trabajadores, accionistas o socios y el pago de impuestos,elaborarán y mantendrán estados financieros individuales por cada compañía. Igualmente, lascompañías Holding o Controladoras reconocerán como ingresos, los dividendos de sus vinculadasy subsidiarias, una vez que se establezca el derecho a recibirlos por parte de las Juntas Generalesde Socios o Accionistas; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan actividadesen el país.

Artículo Noveno.- DESIGNACIÓN DE PERITOS.- Para determinar el valor razonable de losactivos, la junta general de socios o accionistas designará el perito o los peritos independientes que

deban realizar el avalúo de los mismos. La designación, calificación y registro de tales peritos; y,los requisitos mínimos que deben contener los informes de peritos, se efectuará de acuerdo con elreglamento relativo a esa materia, expedido por la Superintendencia de Compañías.

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EL

D

EL

2.3



ASIENTOS CONTABLES OPCIONALES PREVIOS NIIF

Los ajustes realizados bajo NIIF, deberán ser conocidos y aprobados por la junta ordinaria deaccionistas o socios que apruebe los primeros estados financieros anuales emitidos de acuerdo a NIIF. (2011)

Nota a la EF.- Detallando los ajustes de primera aplicación, señalando el alcance, concepto derealización. Será responsabilidad de la administración, la implementación de las medidasnecesarias para el adecuado control de los saldos provenientes de los ajustes de primera aplicaciónrealizados y por realizar.

CUENTAS A DEPURARSE

RESERVA DE CAPITAL (saldo acreedor por la dolarización)Enjugarse con pérdidas acumuladas y las del último ejercicio.Capitalizado (condición 1).

-------------------------------------------------Compensarse contablemente con el saldo deudor de la Reserva por Valuación deInversiones.Compensado con el saldo deudor de la cuenta Resultados acumulados provenientes de laadopción por primera vez de las NIIF.Devuelto en el caso de liquidación de la compañía. No podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.

RESERVA POR VALUACIÓN O SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN DEINVERSIONES (saldo acreedor por el reevalúo de propiedad, planta y equipo en

sociedades en las que se tenía acciones)Enjugarse con pérdidas acumuladas y las del último ejercicio.Capitalizado (condición 1).-------------------------------------------------Compensado con el saldo deudor de la cuenta “Resultados Acumulados provenientes dela adopción por primera vez de las NIIF.Devuelto en el caso de liquidación de la compañía. No podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.RESERVA POR DONACIONES (saldo acreedor por donaciones)Enjugarse con pérdidas acumuladas y las del último ejercicio.

Capitalizado (condición 1).-------------------------------------------------Compensado con el saldo deudor de la cuenta “Resultados Acumulados provenientes dela adopción por primera vez de las NIIF.Devuelto en el caso de liquidación de la compañía. No podrá distribuirse como utilidades, ni utilizarse para cancelar el capital suscrito no pagado.



CUENTA A UTILIZARSE POR ADOPCIÓN DE NIIF

ASIENTOS EL 1 DE ENERO DEL 2012

RESULTADOS ACUMULADOS PROVENIENTES DE LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF (patrimonio)

Los ajustes de la adopción por primera vez de las “NIIF”, se registrarán en el Patrimonioen la subcuenta denominada “Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF”

Saldo acreedor:

Enjugar pérdidas acumuladas y las del último ejercicio.Devuelto en el caso de liquidación de la compañía a sus accionistas o socios. No podrá ser distribuido entre los accionistas o socios. No será utilizado en aumentar su capital. No tendrán derecho a una participación sobre éste los trabajadores. No podrá ser utilizado en aumentos de capital.

Saldo deudor:

Puede ser absorbido por el saldo acreedor de las cuentas Reserva de Capital, Reserva por Valuación o Superávit por Revaluación de Inversiones.

CUENTAS A UTILIZARSE POR MEDICIÓN POSTERIOR DESPUÉS DEL 1 DE ENERODEL 2012

“SUPERÁVIT POR VALUACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLESPARA LA VENTA”, “SUPERÁVIT POR VALUACIÓN POR REVALUACIÓN DEPROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO”, “SUPERÁVIT POR VALUACIÓN POR REVALUACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES” Y “OTROS SUPERÁVIT POR REVALUACIÓN”,

Se acredita por: Ajustes por incrementos en “Propiedades, Planta y Equipo”, “ActivosIntangibles” “Instrumentos Financieros disponibles para la Venta”.

Saldo acreedor:Puede ser transferido a ganancias acumuladas, a medida que el activo sea utilizado por laentidad, salvo el caso de que se produzca la baja o enajenación del activo.

PÉRDIDA POR DETERIORO (cuenta de resultados)

Se reconocerá inmediatamente en el resultado del período, a menos que, el activo se



hubiere revaluado anteriormente de acuerdo con Normas Internacionales de InformaciónFinanciera. Cualquier pérdida por deterioro del valor en los activos revaluados, se tratarácomo un decremento de la revaluación, conforme se señala en la Norma Internacional deContabilidad 36 “Deterioro del Valor de los Activos”

COMPARACION DE LAS NIIF PYMES CON LAS NIC Y NEC



DATOS PARA EL CASO PRÁCTICO

A.- Se mantiene una cuenta por pagar a proveedores $ 5.000,00 y que por error en lugar decancelar la cuenta se registró como una compra. SE CARGO AL GASTO

----------------- x ---------------Proveedores 5.000

Mercaderías 5.000Por corrección de error ----------------- x --------------- No afecta tributariamente por cuanto es un error comprobable



B.- La empresa tiene como activo una maquinaria por 20.000 y una depreciación acumulada de5.000. Que fue ingresada al valor de la opción de compra de un leasing. El perito dice que lamaquina puede durar 8 años más, que tiene un costo de $ 100.000 y un valor residual de 20.000.

Valor en libros20.000

Depreciación acumulada 5.000 Neto 15Valor razonable 100.000Diferencia 85.000

¿POR CUANTOS AÑOS ?

----------------- x ---------------Depreciación Acumulada 5.000Maquinaria 80.000

Resultados Acumulados provenientes dela adopción por primera vez de las NIIF 85.000

Para reconocer al activo que fue cargado como gastoTributariamente sólo será deducible la depreciación de los 20.000. ¿Por cuantosaños?La depreciación se hará sobre 80.000 (valor residual de 20.000).

----------------- x ---------------



¿PORQUE?

Sección 17 PYMES: Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que:

(a) se mantienen para su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos aterceros o con propósitos administrativos, y

(b) se esperan usar durante más de un periodo.

El reconocimiento inicial es al costo, el cual incluye el precio de compra, todos los costosnecesarios para conseguir que el activo esté listo para el uso.

Subsiguiente al reconocimiento inicial, la propiedad, planta y equipo se mide al costo menos ladepreciación acumulada y la pérdida por deterioro acumulada.

Los componentes principales que tienen patrones significativamente diferentes de beneficioseconómicos se deprecian por separado.

La depreciación se carga de manera sistemática durante la vida útil del activo. El método dedepreciación debe reflejar el patrón esperado de consumo del beneficio.

El valor residual, la vida útil y los métodos de depreciación se revisan cuando haya indicador de

que han cambiado desde la fecha de presentación del reporte anual más reciente y cualesquieracambios se contabilizan como un cambio en un estimado de contabilidad.

C.- La empresa tiene una maquina valorada en 70.000, con una depreciación acumulada de 35.000(Valor neto 35.000). El valor razonable es de 50.000. Tiempo de vida útil 10 años más y valor residual 10.000.00.

ALTERNATIVA 1



MAQUINARIA DEP. ACUMULADA70.000 20.000 35.000 35.000

La depreciación se hará sobre 40.000 / 10 años = 4.000 anual por 10 años mas total 40.000(tributaria es de de 7.000 * 5 años = 35.000?).

DEPRECIACIÓN e IMPUESTO DIFERIDOS:

Siempre que se mantenga el 10% de depreciación, que por reglamento ya no seria.

Depreciación tributaria 7.000 (5 años) 7.000Depreciación NIFF 40.000 (10 años y valor residual) 4.000Diferencia 3.000

Tributaria NIIFUtilidad antes depreciación

10.000 10.000Gasto depreciación 7.000 4.000 3.000Utilidad 3.000 6.000 (3.000)

25% impuesto 750 1.500 750También debe considerarse el 15% (trabajadores.)

Ajuste AL FINAL DE PERIODO:

NEC NIIF Ajuste31.12.2010 31.12.2011 31.12.2010 31.12.2011

----------------- x ---------------Depreciación Acumulada 35.000

Resultados Acumulados provenientes dela adopción por primera vez de las NIIF 15.000Maquinaria 20.000



Valor activo 70.000 70.000 50.000.00 50.000.00Depreciaciónacumulada 35.000 42.000 0 4.000.00 3.000 Neto 35.000 28.000 50.000.00 46.000.00

---------------- x ------------Depreciación acumulada 3.000

Resultados Acumulados provenientes dela adopción por primera vez de las NIIF

3.000

Inventario actualizado

Constatación física.

Totalmente depreciados, nuevo valor.

Activos dañados.

Activos abandonados (venta).

ALTERNATIVA 2

Libros NIIF AjusteValor activo 70.000 100.000.00 30.000.00Depreciación acumulada 35.000 50.000.00 15.000.00 Neto 35.000 50.000.00 15.000.00

Relación entre el valor razonable y el costo histórico 50.00 / 35.000 = 1.42857142857

(No consideramos el valor residual con efectos comparativos.)

----------------- a ---------------Maquinaria 30.000.0

Depreciación acumulada 15.000.00Resultados Acumulados provenientes dela adopción por primera vez de las NIIF 15.000.00

Tributariamente que será deducible?La depreciación se hará sobre 50.000 menos 10.000 de valor residual.



MAQUINARIA DEP. ACUMULADA70.000 35.00030.000 15.000

La depreciación se hará sobre 90.000 / 15 años = 6.000 anual por 10 años mas total 60.000(tributaria es de de 7.000 * 5 años = 35.000).

ALTERNATIVA 3

Libros NIIF AjusteValor activo 70.000 50.000.00 20.000.00Depreciación acumulada 35.000 13.333.35 21.666.65 Neto 35.000 36.666.67 1.66

Costo razonable $ 50.000 – 10.000 de valor residual / 15 años de vida útil = 2.666.67 anual * 5años transcurridos la depreciación acumulada es de 13.333.35.

La depreciación se hará sobre 40.000 / 15 años = 2.666.67 anual por 10 años mas total 26.666.67(tributaria es de de 7.000 * 5 años = 35.000).

MAQUINARIA DEP. ACUMULADA70.000 20.000 21.666.65 35.000

----------------- a ---------------Depreciación acumulada 21.666.65Resultados Acumulados provenientes de laadopción por primera vez de las NIIF 1666.65

Maquinaria 20.000.00



D. - La empresa tiene mercadería obsoleta por 10.000

Sección 13 Inventarios

Aplica a todos los inventarios, excepto para: trabajo en proceso que surge de contratos deconstrucción; instrumentos financieros; y activos biológicos y producción agrícola en el punto de

cosecha.

Inventarios son activos tenidos para la venta en el curso ordinario del negocio, que son producidos para la venta o que se consumen en el proceso de producción.

Se miden al más bajo entre el costo o el precio estimado de venta menos los costos para completar y vender.

El costo de los inventarios incluye el costo de compra, el costo de conversión y los otros costosincurridos para lograr que el inventario esté en su localización y condición presente.

Los otros elementos de inventario se miden usando la fórmula de costo ya sea de primero en entrar, primero en salir (PEPS) o de promedio ponderado. No se permite el método último en entrar, primero en salir (UEPS).

Cuando los inventarios se venden, el valor en libros se reconoce como un gasto del período en elcual se reconocen los ingresos relacionados.

----------------- x ---------------Resultados Acumulados provenientes de laadopción por primera vez de las NIIF

10.000

Mercaderías 10.000Para dar de baja la mercadería obsoleta----------------- x --------------- No afecta tributariamente por cuanto es directamente con cuenta patrimonial no pasa por el estado de resultados.



Valor neto realizable = Precio estimado de venta – costos estimados de terminación – costosestimados para la venta

VNR = PEV – (CET+CEV)

Ejemplo:

PRODUCTOVALOR DEVENTA

COSTOESTIMADO DEDETERMINACIÓN

COSTOSESTIMADOSPARA LAVENTA

VALOR NETOREALIZABLE

COSTOHISTÓRICO

NIIF

A 100 2 2 96 120 96B 120 2 2 116 100 100

Registrados

PRODUCTO CANTIDAD PRECIOUNITARIO

CONTABILIZADO ELMASBAJO

NUEVOVALOR NIIF

A 1.000 120 120.000 96 96.000B 1.000 100 100.000 100 100.000

220.000 196.000

----------------- x ---------------Resultados Acumulados provenientes de la adopción por primera vez de las NIIF

24.000

Mercaderías 24.000Costo o VNR el menor ----------------- x --------------- No es deducible para efectos tributarios.

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