Seminario Plancontable Niifs[1]

EL PLAN CONTABLE Y SU ADECUACIÓN A LAS NIIFs

PROCESO CONTABLE

ALCANCES

El proceso contable, se origina con la aparición de un hecho económico, que afecta la estructura patrimonial originando Variaciones Patrimoniales, en el Activo, Pasivo o Patrimonio de una empresa y que por ende implican una anotación contable utilizando las cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable; que se registran en los Libros y Registros Contables para posteriormente presentarse en forma acumulada y resumida en los Estados Financieros.

ALCANCES

Hecho económico

Variaciones Patrimoniales: Activo, Pasivo o Patrimonio

Cuentas debidamente aprobadas por el Plan Contable

Libros y Registros Contables

Estados Financieros.

HECHO ECONÓMICO Actos o actividades desarrollados por una empresa: Pre-

operativos, operativos y finales.Afectan el Patrimonio de la unidad económica de forma directa y concreta.Constituyen los insumos del sistema de información contable.Se recopilan y transforman en términos monetarios a efectos de su acumulación y empleo posterior.

PROCESO CONTABLE

ACTIVO Y PASIVO

Elementos de EEFF

ACTIVOSe reconoce cuando

es probable que la empresa obtenga beneficios

económicos y además tiene un costo o valor medido

Confiablemente.

PASIVOSe reconoce cuando es

probable que del pago sederive la salida de recursos

que lleven incorporadosbeneficios económicos y su

cuantía pueda evaluarseconfiablemente.

INGRESOS Y GASTOS

Elementos de EEFF

INGRESOS

Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse confiablemente.

En las práctica se adoptan procedimientos que restringen el ingreso a aquellas que posean un grado de certidumbre suficiente.

GASTOS

Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y además el gasto puede medirse confiablemente.

Se reconocen mediante un proceso de correlación de ingresos y gastos, sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de ingresos. Si los beneficios surgen en varios periodos y la asociación con los ingresos o en forma genérica se aplican procedimientos sistemáticos

LA PARTIDA DOBLE

“A todo Cargo le corresponde un Abono”

Filosofía

Contabilidad

Ley de la Causalidad

Teoría del cargo y del abono

Regla Básica de la

Contabilidad

Suma de los cargos = Suma de los abonos

LA PARTIDA DOBLE

IMPORTANTEAfirmar que un asiento contable está conforme, implica sostener que está balanceado; esto quiere decir que la operación provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud.

IMPORTANTEAfirmar que un asiento contable está conforme, implica sostener que está balanceado; esto quiere decir que la operación provoca dos elementos de sentido contrario y de igual magnitud.

“No hay Deudor sin Acreedor ni Acreedor sin

Deudor”

PLAN CONTABLEEl Plan de Cuentas denominado también Manual Contable, representa la estructura del sistema de contabilidad, una relación que comprende todas las cuentas que han de ser utilizadas al desarrollar la contabilidad de una empresa y poder reflejar sus operaciones, indicando los motivos de cargo y abono, el significado de su saldo y la coordinación establecida entre ellas.

PLAN CONTABLECatálogo que es el marco y el instrumento de normalización contable utilizado por un Estado.Sirve de referencia para registrar las transacciones realizadas por una entidad.Ordena las cuentas en grupos que permitan una fácil verificación de la situación de la empresa.Contiene el número y el nombre de cada cuenta.Las cuentas se colocan en el orden de las cinco clasificaciones básicas de los elementos de los estados financieros.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

Constituyen las herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas áreas y cumplir adecuadamente sus obligaciones. Así en función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados Financieros.


Deben observar aspectos formales a fin que ofrezcan garantía y tengan validez legal.

FUERZA PROBATORIA

FUERZA PROBATORIA

ESTADOS FINANCIEROS

Los Estados Financieros, constituyen el producto final del proceso de información financiera y que permite cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama de usuarios.El objetivo de la formulación de Estados Financieros confiables, es que reflejen la verdadera y real situación financiera de la empresa, en base a la cual los socios o terceros podrán tomar decisiones eficientes.

ESTADOS FINANCIEROS

En virtud al artículo 223º de la LGS, se preparan de acuerdo a disposiciones legales sobre la materia y con los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados.

PRINCIPIOS CONTABLES

Los Principios de Contabilidad Generalmente aceptados constituyen las reglas mínimas o pautas básicas sobre cuantificación de elementos del sistema contable que reflejan el patrimonio de una empresa y sus variaciones.

REQUISITOS MÍNIMOS PARAHOMOGENIZAR RESULTADO

DE LA INFORMACIÓN CONTABLE


COMPRENDEN

NORMAS DE CONTABILIDAD(NIIFs, NICs e Interpretaciones)

NORMAS SUPLETORIAS(USGAAP)

Base Legal: Art. 223º LGS y Resolución Nº 013-98-EF/93.01


Inobservancia acarrea la DISTORSIÓN de las cifras presentadas en los Estados Financieros afectando la información que se presenta a los diversos usuarios.

MARCO CONCEPTUALConstituyen la base general sobre la cual se establecen los fundamentos conceptuales que dan lugar a las Normas Contables

MARCOMARCO

Objetivos de los Estados Financieros

Características cualitativasde la Información Financiera

Conceptos de Capital yConservación de CapitalDefinición, Reconocimiento y

Evaluación de los Elementos

MARCO CONCEPTUALCONCILIACIÓN

PRINCIPIOS BÁSICOS SEGÚN EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

EQUIVALENCIA EN EL

MARCO CONCEPTUAL

EQUIDAD Asociada a la fiabilidad.

PARTIDA DOBLE Relacionado con el reconocimiento.

ENTE Relacionada con el objetivo de los estados financieros.

BIENES ECONÓMICOS Relacionado con los elementos de los estados financieros.

MONEDA COMUN DENOMINADOR Relacionada con la medición y reconocimiento

EMPRESA EN MARCHA Hipótesis básica o fundamental.

VALUACIÓN AL COSTO Uno de los posibles criterios de valoración

PERIODO Relacionado con la comparabilidad y se emplea para el devengo.

DEVENGADO Hipótesis básica o fundamental.

OBJETIVIDAD Relacionado con el reconocimiento.

REALIZACIÓN Criterio de reconocimiento.

PRUDENCIA Asociada a la fiabilidad.

UNIFORMIDAD Asociada a la comparabilidad.

IMPORTANCIA RELATIVA Asociada a la relevancia.

EXPOSICIÓN Asociada a la fiabilidad.

MARCO CONCEPTUAL

Características Cualitativas de la

Información

Claridad

Aplicabilidad

Comparabilidad

Confiabilidad

Naturaleza de la información

Manifestación fidedigna

Lo sustancial antes que lo formal

Uniformidad

NeutralidadPrudencia

Materialidad

PROCESO CONTABLEHECHO ECONÓMICO ESTRUCTURA PATRIMONIAL

REGISTRO CONTABLE

VARIACIONES PATRIMONIALES

CUENTAS CONTABLESPRINCIPIOS Y

NORMAS CONTABLES


ESTADOS FINANCIEROS

MECANICA CONTABLECondiciona la validez técnica del Proceso Contable

NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA DE CUENTAS

Introducción del proyecto del PCGE

“(…) Las políticas contables, que deben encontrarse alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por una empresa para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser identificados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias”.

NORMATIVA CONTABLE Y DINÁMICA DE CUENTAS

IMPORTANTE

Conocimiento y manejo de las Normas Internacionales de Contabilidad resulta imprescindible para todo profesional contable y todos aquellos vinculados con la situación económica y financiera de una organización empresarial y debe constituirse en el primer paso de adecuación al nuevo Plan Contable General Empresarial.

REGISTRO DE TRANSACCIONES

Registro de las Transacciones

Registro de las Transacciones

1º: Análisis en función a normativa contable

2º: Anotación en función a la dinámica contable previamente validada.

Si bien, la normativa tributaria fundamentalmente la legislación del Impuesto a la Renta, tiene sus disposiciones propias y particulares, es innegable, que en muchos aspectos las Normas Contables contienen el sustento y/o desarrollo sobre determinados tópicos que ella regula, ya sea en forma íntegra o parcial.

Principios Contables vs. Normas Tributarias

DEVENGO

BASE DE IMPUTACION Las rentas se consideran producidas en el ejercicio en

que se devengan. (Literal a) Art. 57º TUO LIR).

PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS) Los efectos de la transacción y demás sucesos se

reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo).


COSTO COMPUTABLE


Se tendrá en cuenta supletoriamente las Normas Internacionales de Contabilidad y los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, en tanto no se opongan a lo dispuesto en la LIR y RLIR.

Base Legal: Inc. e) art. 11º RLIR

TRATAMIENTOS DIFERENTES

Diferencia de Cambio (Inc. e) y f) art. 61º TUO LIR) Revaluación Voluntaria (Art. 14º RLIR)


DIFERENCIAS ENTRE LA DOCTRINA CONTABLE Y NORMAS TRIBUTARIAS

DIFERENCIAS ENTRE LA DOCTRINA CONTABLE Y NORMAS TRIBUTARIAS

¿Qué procedimiento se debeobservar para el registro

de las transacciones?

¿Qué procedimiento se debeobservar para el registro

de las transacciones?

Disposiciones Generales del proyecto del PCGENumeral 2, sub-numeral 2.2

“El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento [1] (...)”.

[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisión se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisión.


Divisionar

ia 1211:

Factura

s

y Boleta

s

no

emiti

das

DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIÓN DE PCGA

“La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar, por la aplicación de las normas contendidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo que la ley o el Reglamento condicione la deducción al registro contable, la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de una deducción. Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste al resultado según los registros contables, en la declaración jurada”.

Base Legal: Artículo 33º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta



Registro de Operaciones

Debe condicionarse a PRINCIPIOS CONTABLES

Regulación Tributaria, puede coincidir, total o parcialmente, o diferir.

Las diferencias, se concilian a nivel de papeles de trabajo para determinar Base Imponible.

Proyecto PCGERegistros contables

deben ser preparados de acuerdo a las NIIFs.


SUPUESTOTRATAMIENTO DE ACUERDO

A NORMAS CONTABLESTRATAMIENTO INDEBIDO QUE SE OTORGA EN EL REGISTRO DE LAS

OPERACIONES

1. DEPRECIACIÓN Se deben depreciar los bienes en función a la vida útil del activo. NIC 16.

Se deprecian los bienes en función a los porcentajes tributarios establecidos en el artículo 22º del Reglamento de la LIR.

2. Depreciación de bienes bajo Arrendamiento Financiero

Se deben depreciar los bienes en función a la vida útil del activo. NICs 16 y 17

Si se opta por la Depreciación en función al tiempo del contrato (tratamiento permitido) – Depreciación Acelerada, ésta se registra contablemente.

3. Venta de Bienes: Devengo de Operaciones vs. Comprobante de Pago

Debe reconocerse en función a la Hipótesis del Devengo; en este caso cuando se produce la transferencia de riesgos inherentes a la propiedad. NIC 18.

La anotación de las operaciones se efectúa de acuerdo a la fecha en que se emite el comprobante de pago, sin observar si el mismo se ha emitido en forma anticipada o extemporánea.

4. Gastos: Devengo de Operaciones vs. Comprobante de Pago

Una vez producido el devengo del gasto, debe efectuarse su reconocimiento.

Se supedita el reconocimiento contable del gasto a la oportunidad en la cual se haya emitido el comprobante de pago.

PLAN DE CUENTAS PLAN DE CUENTAS EN EL PERÚEN EL PERÚ

El Plan Contable General Revisado (PCGR) vigente ha sido aprobado mediante la Resolución CONASEV Nº 006-84-EFC/ 94.10 ( 03.03.2004).

PLAN DE CUENTAS EN EL PERÚ

OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN CONTABLECONTABLE

Según la norma que aprobó el PCGR, resulta de uso obligatorio para las empresas sujetas a la supervisión de CONASEV.

Actualmente: Aún cuando CONASEV ya no supervise a todas las personas jurídicas se mantiene vigente la obligación, considerando que la importancia del uso de un plan común está basada en la necesidad de contar con un sistema de información que asegure una presentación uniforme de los estados financieros, sustentándose en un Plan Contable que facilite el análisis de las entidades correspondientes.

También se exige la obligación de utilizar el Plan Contable, a través del artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT.

Similar opinión se expresa en la introducción del Proyecto del Plan Contable General Empresarial.

OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN OBLIGACIÓN DE UTILIZAR EL PLAN CONTABLECONTABLE

No utilización del Plan Contable

Infracción“Llevar los libros de contabilidad (…); sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”

Numeral 2º, Art. 175º del CT.

SALVEDAD:

No será obligatorio el uso del Plan Contable General Revisado, cuando existan normas específicas que regulen la aplicación de un Manual de Contabilidad o Plan de Cuentas Específico para su actividad o sector.

Ejemplo: Entidades del Sistema Bancario y Financiero , los cuales utilizan el Manual de Contabilidad, aprobado por Resolución SBS Nº 895-98 (03.09.1998) y modificatorias.

Actualmente es como sigue:

ESTRUCTURA DEL PCGR

NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓNUN DÍGITO CLASE

DOS DÍGITOS CUENTA

TRES DÍGITOS DIVISIONARIA

CUATRO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA

ESTRUCTURA DEL PCGRESTRUCTURA DEL PCGRCLASES GRUPO NOMINACIÓN CUENTAS

1

CUENTAS DE BALANCE

Activo 10 - 19

2 Activo 20 – 29

3 Activo 31 – 39

4 Pasivo 40 – 49

5 Patrimonio 50 – 59

6CUENTAS DE GESTIÓN O RESULTADOS

Gastos por Naturaleza 60 – 69

Ingresos por Naturaleza 70 – 797

8 SALDOS INTERMEDIOS DE GESTIÓN

Relaciona Gastos e Ingresos

80 – 89

9 CONTABILIDAD ANALÍTICA

Registra Costos y Gastos

Clase 9

0 CUENTAS DE ORDEN Cuentas de Control Ctas. de Orden

CASOS PRÁCTICOSCASOS PRÁCTICOS

CASO PRÁCTICO Nº 01CASO PRÁCTICO Nº 01Se adquiere mercaderías importadas por el importe de S/. 12,000 más IGV, asimismo realiza el pago de comisión al agente de aduanas por S/. 1,350.00, más IGV.

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

60 COMPRAS 12,000.00

60.1 Mercaderías

63SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

1,350.00

63.2 Honorarios comisiones y corretajes

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,536.50

40.1 Gobierno Central

40.12 IGV e IPM

42 PROVEEDORES 15,886.50

42.1 Facturas por Pagar

05/04 Por la adquisición de las mercaderías.

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.20 MERCADERÍAS 12,000.00

20.1 Mercadería xxxx 12,000.00

61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 12,000.00

61.1 Mercaderías 12,000.00

x/x Por el ingreso de la mercadería

CASO PRÁCTICO Nº 01CASO PRÁCTICO Nº 01

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,350.00

79 CICC 1,350.00

x/x Por el destino de las comisiones al agente de aduanas


NIC 2: Existencias (modificada en 2003).Párrafo 11

COSTOS DE ADQUISICIÓN

El costo de adquisición de las existencias comprenderá el precios de compra, los aranceles de importación y otros impuestos ( que no sean recuperables posteriormente de las autoridades fiscales), transporte , el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los materiales o los servicios.

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

60 COMPRAS 13,350.00


60.9 Gastos vinculados con las compras 1,350.00

60.92 comisiones



40.12 IGV e IPM



05/04 Por la adquisición de las mercaderías.

----------------- X ------------------


Forma parte del Costo

TRATAMIENTO CONTABLE CORRECTO

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.20 MERCADERÍAS 13, 350.00




x/x Por el destino de los servicios de flete recibidos.

----------------- X ------------------



CASO PRÁCTICO Nº 02CASO PRÁCTICO Nº 02En el traslado de unos equipos de cómputo por la empresa compradora (existencias) estos fueron dañados por lo que se tuvo que pagar gastos de reparación que ascienden a S/. 2,300 mas IGV.

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

60 COMPRAS 2,300.00

609. Gastos vinculados con las compras

40 TRIBUTOS POR PAGAR 437.00


40.12 IGV e IPM



05/04Por el servicio de reparación de equipos.

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.20 MERCADERÍAS 2,300.00

20.1 Mercadería xxxx 2.300.00



x/x Por el destino de los servicios de reparación de equipos

----------------- X ------------------


NIC 2: Existencias (modificada en 2003). Párrafo 15

OTROS COSTOS DE ADQUISICIÓNEn el cálculo del costo de las existencias, se incluirán otros costos, siempre que se hubiera incurrido en ellos para dar a las mismas su condición y ubicación actual. (necesarios, inevitables)


------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

63SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

2300.00

63.4 Mantenimiento y reparación



40.12 IGV e IPM



05/04 Por el servicio de reparación de equipos


CASO PRÁCTICO Nº 03CASO PRÁCTICO Nº 03En el mes de julio se ha adquirido acciones en rueda de bolsa por la suma de S/. 4,400, además ha desembolsado por concepto de comisión de bolsa la suma de S/. 955. El registro contable efectuado fue el siguiente:

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

31 VALORES 4.400.00

311. Acciones

67 CARGAS FINANCIERAS 955.00

678 Gasto por compra de valores

10 CAJA Y BANCOS 5,355.00

104 Cuentas corrientes

xx/07Por la compra de accione y pago de comisión al agente de bolsa

NIC 39: “ INSTRUMENTOS FINANCIEROS RECONOCIMIENTO Y VALORACION”

(modificada en 2003) Párrafo GA13

OTROS COSTOS DE ADQUISICIÓN

El costo de una inversión, incluye los gastos de adquisición, tales como Honorarios y comisiones del agente de bolsa, (u honorarios de los empleados que actúen como agentes de venta) asesores e intermediarios, tasas establecidas por las agencias reguladoras y bolsas de valores, así como impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transacción.


------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

31 VALORES 5,355.00

311. Acciones

311.01 Acciones xx 4,400.00

311.02 Comisiones agente de aduanas 955.00

10 CAJA Y BANCOS 5,355.00

104 Cuentas corrientes

xx/07Por la compra de accione y pago de comisión al agente de bolsa


CASO PRÁCTICO Nº 04CASO PRÁCTICO Nº 04Una empresa adquirió en el mes de febrero un predio en cual se encontraba una edificación vieja de dos pisos por un importe de S/. 230,000. En ese mismo mes realizó la demolición de la edificación a efectos de construir sus nuevas oficinas administrativas, pagando por dicho servicio el importe de S/. 5,450 mas IGV.

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

33INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 230,000.00

331 Terrenos

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 230,000.00

469 Otras cuentas por pagar diversas

Xx/02Por la adquisición de un predio con vieja edificación.


------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

63SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,450.00

63.2 Honorarios comisiones y corretajes



40.12 IGV e IPM

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,485.50


Xx/02Por el servicio de demolición de la vieja edificación

NIC 16: “ INMOVILIZADO MATERIAL” (modificada en 2003)

Párrafos 16 y 17

Cuando se ha comprado un terreno con una edificación antigua, con el propósito de construir un nuevo edificio, los desembolsos efectuados hasta las excavaciones se consideran parte del costo del terreno. Así la demolición de edificios viejos, limpieza, nivelación y relleno se consideran como costos del terreno, porque son necesarios para ponerlo en condiciones para el fin propuesto.


------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

33INMUEBLES MAQUINARIAS Y EQUIPOS 5,450.00

331 Terrenos



40.12 IGV e IPM

46CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 6,485.50


Xx/02Por el servicio de demolición de la vieja edificación



------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

68 PROVISION DEL EJERCICIO 3,250.00

681 Depreciación y amortización acumulada

39DEPRECIACION Y AMORTIZACION ACUMULADA

3,250.00

393 Depreciación de Inmuebles maq. Y equipos

xx/xxPor la depreciación de julio y agosto con una tas de 12.5%.

Una empresa industrial que inició operación el 01 de julio 2008 ha adquirido 02 maquinas valorizadas en S/. 230,000 destinados a la producción de bienes, se estima que la vida útil de dicha maquinaria es de 8 años. ¿Cómo deberá contabilizar la depreciación de dichos bienes?


------------------ X ---------------- S/. S/. S/.94 GASTOS DE ADMINISTRACION 1,625.00

95 GASTOS DE VENTAS 1,625.00

79 CICC 3,250.00

x/x Por el destino de la depreciación 50% administración 50% ventas

NIC 16: “ INMOVILIZADO MATERIAL”

(modificada en 2003)

Párrafo 49

El cargo por amortización de un ejercicio se reconocerá habitualmente en el resultado del mismo. Sin embargo, en ocasiones los beneficios económicos futuros incorporados a un activo se incorporan a la producción de otros activos.


------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

90 COSTO PRODUCCION 3,250.00

79 CICC 3,250.00

x/x Por el destino de la depreciación 100% al costo de producción



------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

34 INTANGIBLES 3,000.00

343Gastos de Investigación


401 Gobierno Central


08/08Por el registro de los gastos de investigación

En el mes de junio 2008 la empresa contrató los servicios para la investigación de un nuevo proceso de producción que le permita obtener bienes de mejor calidad, en el mes de agosto se emite una factura por el 25% del avance (S/. 3,000 mas IGV).

NIC 38: “ INTANGIBLES”

Se considera activo intangible, a todo activo identificable sin sustancia física utilizado para la producción o abastecimiento de bienes, prestación de servicios que genere beneficios económicos futuros.

Requisitos para el reconocimiento: (Párrafo 89 del Marco Conceptual para la Presentación de los Estados Financieros)

i)Que sea probable que el beneficio fluya de él hacia la empresa

ii)y posea un costo o valor que pueda ser medido confiablemente.

Párrafos 21 y 22 de la NIC 38 Intangibles, Además de los requisitos señalados lo principal es que “La empresa debe evaluar la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros utilizando hipótesis que sean razonables y fundamentadas …///


El párrafo 54 de la NIC, señala que “No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación debiéndose reconocer como gasto.

En consecuencia siendo uno de los requisitos principales para el reconocimiento del intangible su potencialidad para generar utilidades en el futuro, en el caso planteado a la fecha de los desembolsos efectuados en la fase de investigación no se evidencia expectativas de éxito y por lo tanto no se puede determinar que los beneficios fluirán a la empresa, en es sentido el importe de la factura deberá contabilizarse como gasto del período, de la siguiente forma:


------------------ X ---------------- S/. S/. S/.

63SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00

639Otros servicios


401 Gobierno Central


08/08Por el registro de los gastos de investigación



No se reconocen como activos intangibles:

-Desembolsos por investigación-Gastos pre-operativos-Plusvalía mercantil generado internamente-Cartera de clientes-Desembolsos por capacitación de personal-Desembolsos por publicidad


¿Es correcto considerar DEVENGADO en el mes de mayo una operación por la que se emite comprobante de pago por un monto de S/. 800,000; no obstante haberse entregado los bienes en el mes de abril?. Además se sabe que el costo de los bienes entregados en abril asciende a S/. 650,000.

CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTODE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

CONDICIONES PARA EL RECONOCIMIENTODE LOS INGRESOS EN LA VENTA DE BIENES

La empresa haya transferido al compradorlos riesgos y beneficios inherentes a la propiedad.

La empresa ya no tiene continuidad de laresponsabilidad gerencial en el grado asociado usualmente a la propiedad, ni elcontrol efectivo de los productos vendidos.

El importe de ingresos puede ser medido confiablemente.

Es probable que los beneficios económicosRelacionados con la transacción fluirán a la empresa.

Los costos incurridos o a ser incurridos, por la transferencia pueden ser medidos confiablemente

CASO PRÁCTICO Nº 07

--------------- X ---------------- S/. S/. S/.

12 CLIENTES 952,200.00

12.4 Operaciones por Facturar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

40.1 Gobierno Central 152,200.00

401.1 IGV e IPM

70 VENTAS800,000.00

70.1 Mercaderías

x/04/2008 Por el reconocimiento del ingreso generado por la venta de los bienes.

----------------- X --------------

DEBE HABERReconocimiento del Ingreso

Por el Costo de ventas de la operación

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.69 COSTO DE VENTAS 650,000.00


20 MERCADERÍAS 650,000.00


x/04/2008 Por la salida de los bienes entregados al cliente.

----------------- X ------------------

DEBE HABER


Por la reclasificación de la omisión formal del comprobante de pago.

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.12 CLIENTES 952,200.00

12.1 Facturas por Cobrar 952,200.00

12 CLIENTES 952,00.00

12.4 Operaciones por facturar 952,200.00

x/05/2008 Por la subsanación del error formal por la no emisión del comprobante de pago.

----------------- X ------------------

DEBE HABER



La empresa “El Espejito”, emite una factura en el mes de junio del 2008, por el importe de S/. 119,000 (incluido IGV) por venta de bienes, que serán entregados recién en el mes de agosto del mismo año.

¿CUÁNDO DEBERÁ RECONOCERSE EL INGRESO DE ESTA OPERACIÓN?

Por la emisión del Comprobante de Pago, sólo deberá consignarse el IGV consignado en el dicho comprobante.

------------------- X ----------------- S/. S/. S/.16 CTAS. POR COB.DIVERSAS 19,000.00

16.8 Otras Cuentas por cobrar 19,000.00


40.1 Gobierno Central 19,000.00

40.11 IGV e IPM

x/06/2008 Por el registro del IGV de la Factura Nº xxxx

----------------- X -------------------

DEBE HABER


DEBE HABER

En el mes de agosto, cuando se efectúe o realice la operación deberá efectuarse el siguiente asiento

--------------- X ---------------- S/. S/. S/.12 CLIENTES 119,000.00

12.1 Facturas por Cobrar 119,000.00

16 CTAS.POR COB.DIVERSAS 19,000.00

16.8 Otras Cuentas por Cobrar 19,000.00

70 VENTAS 100,000.00


x/08/2008 Por el devengamiento de la operación de venta, según Factura Nº xxxx

----------------- X --------------


Por el Costo de ventas de la operación

------------------ X ---------------- S/. S/. S/.69 COSTO DE VENTAS 100,000.00


20 MERCADERÍAS 100,000.00


x/08/2008 Por la salida del almacén de la mercadería para su venta.

----------------- X ------------------

DEBE HABER


PROYECTO PLAN CONTABLE GENERAL PARA

EMPRESAS

Fue aprobado por la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 039-2008-EF/94

(05.03.2008). Entre sus objetivos principales están:

La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú de acuerdo a las NIIF’s.

PROYECTO DE PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL (PCGE)

Objetivos del PCGEObjetivos del PCGE

Acumulación de Información acorde con estructura de códigos según NIIF´s

Proporcionar a las empresas códigos contables que permitan un análisis adecuado de las transacciones y reflejen la real situación financiera de la empresa

Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la información

USO RACIONAL DE LAS CUENTAS

Se deberá hacer una descripción de cada una de las cuentas principales que conforman el denominado campo de la contabilidad general o financiera, precedidas de una definición relativa a cada una de las clases conforme el siguiente esquema metodológico que sigue:

a) Titulo de la cuenta principal.

b) Contenido de la cuenta

c) Nomenclatura de las divisionarias

d) Clasificación de las sub divisionarias

USO RACIONAL DE LAS CUENTAS

e) Registro y valuación de los bienes, valores, derechos de las cuentas del activo.

f) Comentarios que incluye además las reglas para la presentación, notas a los estados financieros, relativas a las cuentas del balance.

g) Dinámica de la cuenta, que a su vez comprende el siguiente subesquema:-Conceptos por los que se debita la cuenta.-Conceptos por los que se acredita la cuenta.-Conceptos que no deben ser registrados en la cuenta.

PROYECTO PLAN CONTABLE PROYECTO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL GENERAL EMPRESARIAL

Se plantea la modificatoria de la estructura del PCGR, desarrollándolo a Nivel de 5 dígitos de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. Así, la estructura de acuerdo a las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente:

NUMERO DE DÍGITOS DENOMINACIÓNUN DÍGITO ELEMENTO

DOS DÍGITOS CUENTA

TRES DÍGITOS SUBCUENTA

CUATRO DÍGITOS A MÁS DIVISIONARIA

CINCO DÍGITOS A MÁS SUBDIVISIONARIA

Descripción y dinámica contable:

sigue el siguiente formato

Descripción y dinámica contable:

sigue el siguiente formato

Contenido: Descripción de las cuentas

Reconocimiento y Medición: Se indica una breve referencia a las NIIF aplicables

Nomenclatura de las Subcuentas: Descripción a 3 dígitos. Contenido y características más resaltantes. Permiten comprender mejor la concepción del Plan

Dinámica de la Cuenta: Describe motivos para debitar o acreditar la cuenta. De no haber “contabilización” expresa se apelará al criterio profesional acorde con NIIF

Comentarios: Orientan la aplicación de las cuentas

NIIF e Interpretaciones Referidas: Se citan NIIF aplicables en cada cuenta.

PCGR

Clase 1

Activo Corriente

PCGE

Elemento 1

Activo Disponible y Exigible 10 CAJA Y BANCOS

12 CLIENTES

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS Y PERSONAL

19 PROVISIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

NOVEDADES NOVEDADES 11 INVERSIONES MANTENIDAS PARA NEGOCIACIÓN Y DISPONIBLES PARA VENTA

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-TERCEROS

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-VINCULADAS

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-VINCULADAS

18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

19 ESTIMACIÓN PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

En la cuenta 11 se registran operaciones que corresponden ser anotadas en la cuenta 31 Valores Negociables. Con el anterior PCGR se procedía a una reclasificación para efectos de Presentación del Balance General

En la cuenta 13 se registrará la operaciones con empresas vinculadas derivadas de la venta de bienes y servicios. Ello, acorde con lo prescrito por la NIC 24 “Información a revelar sobre partes vinculadas”

En la cuenta 17 se registrarán las operaciones con empresas vinculadas derivadas de operaciones distintas a la venta de bienes y servicios propias del giro del negocio.

En la cuenta 18 se registran aquellos hechos que bajo el PCGR se reconocían en la cuenta 38.

La cuenta 19 ha sufrido modificación en la terminología. Se emplea el término “Estimación”. Término más adecuado.

Respecto de la cuenta 18 comentamos lo siguiente:

Se agrupa aquí las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro o que habiendo sido recibidos, los beneficios asociados se extienden a más de 1 ejercicio. Se menciona en el rubro “Reconocimiento y Medición” de la cuenta, que las referidas transacciones se registrarán a valor nominal menos el consumo de los beneficios económicos incorporados. Entendemos que se reconocerá únicamente aquella parte del servicio que no se ha empleado (devengado). Así, en el caso de alquileres pagados por adelantado, una vez que se vaya disfrutando del servicio, se disminuirá la referida subcuenta (183 Alquileres, para el caso que nos ocupa).

Respecto de la cuenta 19 comentamos lo siguiente:

Consideramos que se emplea adecuadamente el término “estimación”, toda vez que los Estados Financieros se elaboran sobre la base de estimaciones, juicios basados en la información más reciente disponible. Sobre el particular, cabe tener en cuenta que es la NIC 8 “Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y Errores”, la que alude a la estimación para el caso de derechos de cobro de recuperación problemática. La estimación surge como resultado de las incertidumbres inherentes al mundo de los negocios dado que algunas partidas no pueden ser valoradas con precisión. Lo señalado guarda concordancia con lo regulado por la NIC 39 “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoración”, cuando en su parrado 58 aborda el tema de la incobrabilidad de los activos financieros.

PCGE

ACTIVO REALIZABLE (NOVEDADES)

27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA

29 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS REALIZABLES (Se ha efectuado un cambio de terminología)

CUENTA 27 CUENTA 27

Activos fijos a ser vendidos

Requisitos

Disponibles para venta in-

mediata

Sujeto a términosusuales de

venta

Venta altamenteprobable

PCGE

ACTIVO INMOVILIZADO (NOVEDADES)

30 INVERSIONES MOBILIARIAS

31 INVERSIONES INMOBILIARIAS

32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO

36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVOS INMOVILIZADOS

35 ACTIVOS BIOLÓGICOS

37 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES DIFERIDO-ACTIVO

38 OTROS ACTIVOS

30 INVERSIONESMOBILIARIAS

30 INVERSIONESMOBILIARIAS

Instrumentos financierosrepresentativos de Deudas: Ej. Bonos

Instrumentos financierosrepresentativos de

Derecho patrimonial: Ej. Acciones

31 INVERSIONESINMOBILIARIAS

31 INVERSIONESINMOBILIARIAS

Destinados para arrendamiento Destinados para arrendamiento

Destinados para aumentar capitalDestinados para aumentar capital

TERRENOSO

EDIFICIOS

32 ACTIVOS EN ARREND.

FINANCIERO

32 ACTIVOS EN ARREND.

FINANCIERO

Bienes Muebles. Ej: Maquinaria

Bienes inmuebles. Ej: Edificio

36 DESVAL. DE ACTIVO FIJO

36 DESVAL. DE ACTIVO FIJO

Valor recuperable de un activoFijo exceda su valor neto en

Libros

Valor recuperable de un activoFijo exceda su valor neto en

Libros

37 IR y PT DIFERIDO ACTIVO

37 IR y PT DIFERIDO ACTIVO

Activos que se generan por Diferencias Temporales, así como

por el derecho a compensar Pérdidas tributarias

35 ACTIVO BIOLÓGICO35 ACTIVO BIOLÓGICO

Agrupa a los animales vivos y las Plantas que forman partede la actividad agrícola

Agrupa a los animales vivos y las Plantas que forman partede la actividad agrícola

38 OTROS ACTIVOS 38 OTROS ACTIVOS

Se registra el costo de activos que no están destinados para

la venta ni para las actividadesdel negocio

Se registra el costo de activos que no están destinados para

la venta ni para las actividadesdel negocio

PCGE

ELEMENTO 4

PASIVO (NOVEDADES)

43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-VINCULADAS

44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS Y DIRECTORES

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-VINCULADAS

49 IMPUESTO A LA RENTA Y PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES DIFERIDOS-PASIVO

43 CTA POR PAGAR VINCULADAS

43 CTA POR PAGAR VINCULADAS

Obligaciones contraídas con Empresas vinculadas derivada de

Operaciones propias del girodel negocio

Obligaciones contraídas con Empresas vinculadas derivada de

Operaciones propias del girodel negocio

45 OBLIGACIONESFINANCIERAS

45 OBLIGACIONESFINANCIERAS

Obligaciones por pagar a Instituciones Financieras porPréstamos, así como otros

Instrumentos financieros

Obligaciones por pagar a Instituciones Financieras porPréstamos, así como otros

Instrumentos financieros

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

VINCULADAS

47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

VINCULADAS

Obligaciones a favor de vinculadaspor operaciones diferentes a lasComerciales y a las obligaciones

Financieras

49 IR y PT DIFERIDOPASIVO

49 IR y PT DIFERIDOPASIVO

Se reconocen los pasivosPor IR y PTU generadas por las

diferencias temporales.

Se reconocen los pasivosPor IR y PTU generadas por las

diferencias temporales.

PCGE

ELEMENTO 5

PATRIMONIO (NOVEDADES)

52 CAPITAL ADICIONAL

56 RESULTADOS NO REALIZADOS

52 CAPITAL ADICIONAL52 CAPITAL ADICIONAL

Se registra las primas de Emisión, así como los aportes

aún no formalizados para su capitalización

El Capital Adicional es una cuenta patrimonial de tipo transitorio. Recibe el importe de transacciones por acuerdos tomados por accionistas, pero respecto de los cuales por mandato de la Ley se requiere su inscripción en RRPP. Mientras ello no se produzca (inscripción) los saldos no deben ser transferidos a la cuenta 50 Capital Social.



Se registra en esta cuenta la Ganancia por diferencia de Cambio originada por las Inversiones netas en una

entidad extranjera, así comola ganancia en la cobertura del

flujo de efectivo

Se registra en esta cuenta la Ganancia por diferencia de Cambio originada por las Inversiones netas en una

entidad extranjera, así comola ganancia en la cobertura del

flujo de efectivo

PCGE

ELEMENTO 6

GASTOS POR NATURALEZA (NOVEDADES)

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN

68 VALUACIÓN DE ACTIVOS Y PROVISIONES



Se registra en esta cuenta, en principio, gastos no comprendidos en

cuentas tales comola 62,63,64,68,69. Similar

tratamiento a la otrora Cuenta 65 del PCGR.

Se registra en esta cuenta, en principio, gastos no comprendidos en

cuentas tales comola 62,63,64,68,69. Similar

tratamiento a la otrora Cuenta 65 del PCGR.

*El PCGE no emplea más la cuenta 66, toda vez que los gastosextraordinarios no son considerados como tales bajo la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”. Por otro lado, recuérdese que los ajustes de ejercicios anteriores se reconocenen la cuenta 59 “Resultados Acumulados” (Con ello no se hace sino sujetarse al tratamiento dispensado por la NIC 8 “PolíticasContables, cambios en las estimaciones y errores”

NOTANOTA

LIBROS Y LIBROS Y REGISTROSREGISTROS

Conclusiones del Proyecto del PCGE

6. Libros y Registros Contables“Por su parte, la legislación tributaria establece la obligación de llevar libros y registros con carácter tributario. Diversos libros y registros, por esa legislación establecidos, no constituyen fuentes a partir de las cuales se preparan y presentan los estados financieros de propósito general, (…). El PCGE ha sido desarrollado para esos libros que sí constituyen fuente necesaria para la preparación de los estados financieros, aunque claramente no incorporan limitación para su utilización en otros libros y registros con propósito tributario”.


PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

Se ha desarrollado y debe ser empleado obligatoriamente en

los libros y registros contables


No se prohíbe suempleo en otros

Libros y Registros vinculados a asuntos

tributarios

LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Marco Legal - GeneralMarco Legal - General

* Ley General de Sociedades (Ley 26887)

* Código de Comercio (1,902)

* Ley del Notariado (D.Leg. Nº 1049)

* Código Tributario (Arts. 62º, 87º y 175º)

* Ley del Impuesto a la Renta y reglamento

* Ley del IGV y reglamento

* Resolución Nº 234-2006/SUNAT

1 Caja y Bancos 16 Reg. Régimen de Percepciones2 Ingresos y Gastos 17 Reg. Régimen de Retenciones3 Inventarios y Balances 18 Registro IVAP4 Retenciones inciso e y f) Art. 34º LIR 19 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 022-985 Diario 20 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 021-996 Mayor 21 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 142-017 Registro de Activos Fijos 22 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 256-048 Registro de Compras 23 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 257-049 Registro de Consignaciones 24 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 258-04

10 Registro de Costos 25 Reg. Aux. Adquisiciones - R SUNAT 259-04

11 Registros de Huéspedes 26Registro de Retenciones Artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta

12Reg. Inventario Permanente en Unidades Físicas 27

Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada

13 Reg. Inventario Permante Valorizado 28 Libro de Actas de la JGA14 Registro de Ventas e Ingresos 29 Libro de Actas del Directorio

30 Libro de Matrícula de Acciones31 Libro de Planillas

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios

Reg. Ventas e Ingresos - Art. 23 R SUNAT 266-2004

15

Formalidades sobre Libros y Registros vinculados a Formalidades sobre Libros y Registros vinculados a asuntos tributariosasuntos tributarios

Legalización y Empaste

Requisitos Generales que deben contener

Atraso01.01.07

Pérdida y Destrucción

Resolución 234-Resolución 234-2006/SUNAT2006/SUNAT

Norma Norma regulatoriaregulatoria

REGLAS GENERALES REGLAS GENERALES SOBRE EL CONTENIDOSOBRE EL CONTENIDO

• Empleo del Plan Contable General Revisado.

• Expresados en moneda nacional y en castellano.

• Totalización de cada folio, columna o cuenta contable.

• Ordenada cronológicamente y correlativamente.

• Inclusión de todas las operaciones

Requisitos relacionados con la Información contenida en los libros

• Datos de cabecera• Contener hojas y folios originales no

admitiéndose la adhesión y pegado• Condiciones para la confiabilidad

Requisitos relacionados con otros aspectos formales del libro

REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

Contenido Obligatorio de Libros y RegistrosContenido Obligatorio de Libros y Registros

Incluir registros o asientos de ajustes, reclasificación o rectificación que corresponda.

Deben ser folios originales no admitiéndose la adhesión o pegado de hojas o folios.

Para ser confiables, además deben ser legibles, sin espacios, ni líneas en blanco, interpolaciones , enmendaduras o señales de haber sido alteradas.

Libros y Registros ContablesLibros y Registros Contables

“… Así como algunas filas aparecen superpuestas a otras habiéndose adherido al libro fragmentos de hojas computarizadas, por lo que no cumplen con el artículo 43º (del Código de Comercio)…”

RTF 6896-4-2002RTF 6896-4-2002RTF 6896-4-2002RTF 6896-4-2002

LIBROS PRINCIPALES Y LIBROS PRINCIPALES Y REGISTROS AUXILIARESREGISTROS AUXILIARES

Principales consideraciones a partir del ejercicio 2009

Formato de los Libros y Registros a partir del Formato de los Libros y Registros a partir del 01.01.0901.01.09

Si no se encuentran obligados a cierta información pueden optar por no incorporar la columna

Deberán observar los formatos e información mínima establecidos en la Resolución Nº 234-2006/SUNAT

Sistema de ContabilidadSistema de Contabilidad

Hojas Sueltas

o ContinuasManual

Puede optarse por su uso con anterioridad al ejercicio 2009Información mínima

Contabilidad Completa hasta el ejercicio 2008Contabilidad Completa hasta el ejercicio 2008

Sujetos Obligados

(Art. 65º LIR)

Personas Jurídicas

Otros perceptores de renta de tercera categoría con Ingresos Brutos superiores a 100 UIT.

Contabilidad Completa a partir del ejercicio 2009Contabilidad Completa a partir del ejercicio 2009

Sujetos Obligados

(Art. 65º LIR modificado por

D. Leg. 1086)

Perceptores de renta de tercera categoría (Personas

Jurídicas y Personas Naturales) con Ingresos

Brutos anuales superiores a 150 UIT

Contabilidad CompletaContabilidad Completa

LIBROS YREGISTROS QUE LA

INTEGRAN

Hasta elHasta el 31.12.0831.12.08 no se no se detallabadetallaba

A partir delA partir del 01.01.0901.01.09 se se definen libros y registros definen libros y registros que la conformanque la conforman

LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES OBLIGATORIOS

LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES OBLIGATORIOS

OTROS LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES EXIGIBLES

OTROS LIBROS Y REGISTROS AUXILIARES EXIGIBLES

INVENTARIOS Y BALANCES

MAYOR DIARIO

REGISTRO DE VENTAS

LIBRO CAJA Y BANCOS

REGISTRO DE COMPRAS

REGISTRODE COSTOS

INVENTARIOPERMANENTEVALORIZADO

INVENTARIOPERMANENTE EN UNIDADES

FÍSICAS

REGISTRODE ACTIVOS

FIJOS

RETENCIONES INCISOS E) Y F)

ARTÍCULO 34º LIR

CONTABILIDAD COMPLETAA partir del 01.01.2009

Personas Naturales y Personas Jurídicas con Ingresos Brutos anuales hasta 150 UIT

CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Sujetos Obligados

(Art. 65º LIR modificado por

D. Leg. 1086)

Libro de Inventarios y Balances •Libro Diario• Libro Mayor• Libro Caja y Bancos.

Libro Diario Simplificado

• Registro de Ventas e Ingresos

•Registro de Compras

•Los demás libros y registros que se encuentre obligado a llevar según regulación específica.

Libros exceptuadosLibros y registros Obligatorios

COMPOSICIÓN DE LA CONTABILIDAD SIMPLIFICADA

Libro Obligación

Art. 65º TUO LIR

INVEN-TARIOS Y

BALANCES

Sujetos acogidos al Régimen General con ingresos mayores a 150 UIT:

Deben llevar el Libro de Inventarios y Balances. A partir del 01.01.2009 estará compuesto de 20 Formatos, con reglas propias.

LIBROS PRINCIPALESLIBROS PRINCIPALES

LIBRO INVENTARIOS Y BALANCES

Información MínimaAnual correspondiente al

cierre del ejercicio gravable

Información MínimaAnual correspondiente al

cierre del ejercicio gravableNumeral 3.6. Art. 13º

FormatosFormatos20 Formatos, si corresponde

Numeral 3.5. Art. 13º

ObligatorioContabilidad

Manual

En caso el deudor tributario no tenga información que registrar en algún formato, no estará obligado al llenado de los mismos (Num. 3.7. Art. 13º).

Libros Obligación

Art. 65º TUO LIR

DIARIO, MAYOR Y CAJA Y

BANCOS

Perceptores de rentas de tercera categoría (Personas Jurídicas y Personas Naturales)

a.1. Con Ingresos Brutos anuales mayores a 150 UIT: Obligados a llevar el Libro Diario, Mayor y Caja Bancos

a.2. Con Ingresos Brutos anuales menores o iguales a 150 UIT:

Deben llevar como mínimo un Libro Diario en Formato Simplificado.


Libro Exceptuados (01.01.2009)

Res. Nº 234-2006/SUNAT

CAJA Y BANCOS

Si emplea un sistema computarizado para este libro, se encontrará eximido de llevarlo si la información mínima está contenida en el Libro Mayor.


LIBRO DIARIO

TIPOS DE ASIENTOS

(i) Apertura del ejercicio gravable.

(ii) Operaciones del mes.

(iii) Ajuste de operaciones de meses anteriores, de ser el caso.

(iv) Ajustes de operaciones del mes.

(v) Cierre del ejercicio gravable.

REGISTROS AUXILIARESREGISTROS AUXILIARESLas normas tributarias regulan los Registros Auxiliares obligatorios que deben llevar los contribuyentes y que se encuentran vinculados a asuntos tributarios

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO GENERALA LAS VENTAS

Y COMPLEMENTARIAS

a. Registro de Activos Fijosb. Libro de Retenciones, Incisos e) y f) Art. 34º LIRc. Registros de Control de Existencias: Registros de

Costos; Registro de Inventario Permanente: Valorizado y Unidades.

a. Registro de Ventasb. Registro de Comprasc. Registro de Consignacionesd. Registro de Retencionese.Registro de Percepciones

OTRAS NORMASRegistros auxiliares obligatorios vinculados a asuntos Tributarios detallados en el Anexo 1 de la Resolución Nº234-2006/SUNAT

Libro Obligación

REGISTROS DE VENTAS E

INGRESOS Y COMPRAS

(Art. 37º TUO LIR y art. 10º Rgto Ley IGV)

a) Perceptores de rentas de tercera categoría acogidos al Régimen General

a.1.Con Ingresos Brutos del ejercicio anterior mayores a 150 UIT:

Se encuentran obligadas a llevar los Registros de Ventas y Compras en la medida que sean contribuyentes del IGV.

a.2. Con Ingresos Brutos del ejercicio anterior menores o iguales a 150 UIT: Están obligados a llevar los Registros de Ventas y Compras

b) Perceptores de rentas de tercera categoría acogidos al Régimen Especial

Se encuentran obligados a llevar los Registros de Ventas e Ingresos y Compras sin excepción

PRINCIPALES REGISTROS AUXILIARESPRINCIPALES REGISTROS AUXILIARES

Requisitos adicionales a partir del 01.01.2009

- Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.

- En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la fecha de vencimiento y/ o pago del servicio.

- Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).

- Documento de Identidad, cuando no tenga RUC.

- Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente(*).

- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Registro de Ventas e Ingresos

(*) Personas naturales: Consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y nombre completo

Monto de operación

mayor a ½ UIT

Registro de Compras

Requisitos adicionales a partir del 01.01.2009

- Número correlativo del registro o código único de la operación de compra.

- Código de Dependencia Aduanera.

- Año de emisión de la Declaración Única de Aduanas o de la Declaración Simplificada de Importación.

- Tipo de documento de identidad del proveedor (según tabla 2)

- Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

Libro ObligaciónREGISTRO DE

CONSIGNACIONES

(Art. 37º TUO LIR y art. 10º Rgto Ley

IGV)

Obligatorio para todos los perceptores de rentas de tercera categoría que sean contribuyentes del IGV que realicen Ventas en Consignación.


REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

(Literal f) Art. 22º Rgto. LIR)

Obligatorio para todos los contribuyentes del Régimen General que tenga activos fijos (al menos uno, de su propiedad o adquiridos en contratos de arrendamiento financiero o contrato similar por el que tenga los riesgos y beneficios del mismo) para su control permanente.

LIBRO DE RETENCIONES

incisos e) y f) artículo 34º TUO LIR

Obligatorio para aquellos contribuyentes que tengan prestadores de servicios y/o trabajadores que obtengan las rentas de quinta categoría señaladas en los incisos e) y f) artículo 34º TUO LIR.

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOSREGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

REQUISITOS ESPECIFICOS HASTA EL REQUISITOS ESPECIFICOS HASTA EL 31.12.200831.12.2008

Datos a consignarse:• La fecha de adquisición.• El costo.• Los incrementos por revaluación.• Los ajustes por diferencia de cambio.• Las mejoras de carácter permanente.• Los retiros .• La depreciación.• Los ajustes por efectos de inflación• Valor neto de los bienes.

REQUISITOS ESPECIFICOS HASTA EL REQUISITOS ESPECIFICOS HASTA EL 31.12.200831.12.2008

Datos a consignarse:• La fecha de adquisición.• El costo.• Los incrementos por revaluación.• Los ajustes por diferencia de cambio.• Las mejoras de carácter permanente.• Los retiros .• La depreciación.• Los ajustes por efectos de inflación• Valor neto de los bienes.

Base Legal: Inciso f) del Art. 22° del Reglamento de la LIR (texto original).

Un soloRegistro o

Control

FORMATO 7.1: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS – DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS”.

FORMATO 7.2: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS – DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS”.

FORMATO 7.3: “REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS – DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO.

FORMATO 7.4: REGISTRO DE LOS ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12.

RÉGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL RÉGIMEN VIGENTE A PARTIR DEL 01.01.200901.01.2009

REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Método de Depreciación

Se solicita:- Método Aplicado: Si no aplica Lineal- Nº de Documento de Autorización: ¿Se permite actualmente solicitar Cambio de método para aplicar % Superior al máximo permitido?

Diferencia deCambio

Contablemente: Afecta a Resultados según NIC 21

Tributariamente: Forma parte del costo, si se trata de pasivos

en moneda extranjera,plenamente identificable.

Literal f) artículo 61º TUO LIR

No llevan registros solo inventarios físicos alFinal del ejercicio.

Deben llevar Registro de Inventario Permanente

en unidades físicas Además de realizarInventarios físicos.

Deberá contar con un Sistema de Contabilidad de Costos, conformada por:a) Registro de Costosb) Registro de Inventario Permanente

en Unidades Físicas.c) Registro de Inventario Permanente ValorizadoAdemás de realizar Inventarios físicos.

REGISTROS DE CONTROL DE EXISTENCIAS

Artículo 35º Rgto. LIR

OBLIGACIÓN EN FUNCIÓN A INGRESOS BRUTOS

Hasta 500 UIT Mayor a 1,500 UITMayor a 500 UIT hasta 1,500 UIT

Libro INFORMACIÓN MINIMA Y FORMATOS

REGISTRO DE COSTOS

(Información Mensual)

a) Información Mínima: Debe contener la información mensual de los diferentes elementos del costo, según las normas tributarias, relacionados con el proceso productivo del período y que determinan el costo de producción respectivo

Detallada en el numeral 10.3. del artículo 13º

b) Formatos: Obligatorio cuando se lleva en forma manual

-Formato 10.1.: Registro de Costos Estado de Costo de Ventas Anual

-Formato 10.2.: Registro de Costos – Elementos del Costo Mensual

-Formato 10.3.: Registro de Costos – Estado de Costo de Producción Valorizado Anual



REGISTRO DE INVENTARIO

PERMANENTE EN UNIDADES FISICAS

(Información Mensual

a) Datos de Cabecera: Se incluyen adicionales a los establecidos como Requisitos Generales


b) Información Mínima: Debe registrarse toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida física de las mismas en cada almacén.


c) Formatos: Obligatorio cuando se lleva en forma manual

Formato 12.1: Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas



REGISTRO DE INVENTARIO

PERMANENTE VALORIZADO (Información

Mensual

a) Datos de Cabecera: Se incluyen adicionales a los establecidos como Requisitos Generales


b) Información Mínima: Debe registrarse toda la información, por cada tipo de existencia, proveniente de la entrada y salida al almacén y sustentada en comprobantes de pago


c) Formatos: Obligatorio cuando se lleva en forma manual

Formato 13.1: Registro de Inventario Permanente Valorizado


RESUMEN DIARIO DE ENTRADAS Y SALIDAS:

Opción aplicable a los Contribuyentes que lleven sus libros o registros en Hojas continuas o sueltas, siempre que lleven un Sistema de control computarizado que mantenga Información detallada y permita efectuar verificación de cada entrada o salida con su correspondiente documento sustentatorio.

Seminario Plancontable Niifs[1]

Business

Transcript of Seminario Plancontable Niifs[1]