Imposición al Consumo (Primera Parte) - Javier Luque

Imposición al Consumo

Profesor: Dr. Javier Luque Bustamante

Universidad de Lima

Curso de Imposición al Consumo Universidad de Lima

Introducción

Ingresos del Estado y su clasificación


Derivados : aquellos que el Estadoobtiene de ejercer su Ius Imperium

Originarios : aquellos que el Estadoobtiene de los bienes de su propiedad

Clasificación


Tributos y su clasificación


El tributo es la prestación, generalmente pecuniaria, que el Estado exige

unilateralmente, en uso de su facultad de imperio, pero respetando los

principios de imposición fiscal recogidosen la Constitución Política del país,para el cumplimiento de sus fines


Concepto de impuesto y criterios de clasificación


Clasificación

Tasa Principio : contraprestación

Vinculados

Contribución

Principio: beneficio económico

No vinculados

Impuesto

Principio: capacidad contributiva


El impuesto es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación directa a

favor del contribuyente por parte del Estado. Por ello, el impuesto es exigido a

quienes se encuentran en la situación establecida en la ley como idónea para

dar nacimiento a la obligación tributaria; y esta situación, siempre será un hecho

o circunstancia que manifieste capacidadcontributiva


Al patrimonio

Al ingreso

Clasificación


Al consumo

Objetivos fiscales y extrafiscales de los impuestos


El impuesto tiene principalmente un objetivo fiscal, cual es conseguir los recursos necesarios para solventar la inversión y el gasto público. Sin duda, la mayor parte

de la recaudación tributaria se obtiene de los impuestos

Sin embargo, al ser afectadas las variables económicas, es posible que de alguna forma se pudiera estar influyendo en el ánimo de los agentes económicos para actuar de

una manera determinada


Hace algunos años, cuando los estados intervenían directamente en la economía, era común la existencia

de tributos cuyo objetivo era extrafiscal

Actualmente, con el advenimiento de la economía de mercado, esta situación se ha reducido al máximo, por lo que el conocimiento de esta

posibilidad de inducción que tienen los impuestos se utiliza mas bien para evitar que

alteren las decisiones de los agentes económicos, procurando de este modo su neutralidad, que es

la característica natural que deben tener los tributos en una economía de mercado. No

obstante, aún existen tributos que, intencionalmente o no, persiguen objetivos

extrafiscales, como es el caso de los Derechos Aduaneros y del Impuesto Selectivo al Consumo


Hechos que pueden ser gravados con impuestos


Como los impuestos siempre deben afectar en funciónde la capacidad contributiva, los hechos o situaciones

recogidos de la realidad por el legislador comohipótesis de incidencia deben ser expresiones de riqueza

Ingresos

Expresiones de riqueza


Atesoramiento

Consumo

Usos de estos ingresos

La Imposición al Consumo. Formas directas e

indirectas de afectación


La riqueza se puede afectar de manera directa como ocurre en el caso de los impuestos a la renta o al patrimonio o indirecta como ocurre generalmente con el consumo. Sin embargo,

nada impide que el consumo pueda ser afectado también en forma directa


En teoría y en la práctica, existe la posibilidad que elconsumo pueda ser gravado como impuesto directo,

en cuyo caso la base imponible estaría conformada por:

Los impuestos directos al consumo son más justos que los indirectos porque gravan claramente la expresión de riqueza deseada. Sin embargo, no son de tan fácil

aplicación por el contribuyente ni de control por parte del fisco, por lo que han sido rechazados en

todos los países que gravan esta expresión de riqueza

Consumo = Ingreso – Incremento Patrimonial


Los impuestos directos al consumo podrían ser aplicadoscon éxito en países muy desarrollados puesto que requierende una excelente administración. Los impuestos indirectosal consumo, en cambio, son de más fácil administración

No es casual que los países desarrollados (y por ende mejor administrados) basen su recaudación

en los impuestos a la renta y patrimoniales mientras que los países en estado intermedio de desarrollo, lo hagan en función de los impuestos

indirectos al consumo


Universidad de Lima

La Imposición Indirecta al Consumo


Concepto

La imposición indirecta al consumo es aquélla en la que el impuesto grava las transferencias de bienes y servicios que ocurren en el ciclo de producción y distribución y es trasladado a

través del precio al consumidor final quien es en definitiva el que asume la carga económica

del impuesto.

Se da el fenómeno de la traslación del impuesto


En este caso, el aspecto material de la hipótesis deincidencia ya no es el consumo sino la venta de un

bien o la prestación de un servicio.Excepción: utilización de servicios e importación

de bienes.

El sujeto pasivo del impuesto no es el consumidor final, sino el que vende un bien o presta un servicio.

Este va a ser el contribuyente del impuesto.


CompradorVendedor

Estado

Relación Jurídica Tributaria

Transacción comercial


Fabricante Fabricante Mayorista Mayorista Minorista Consumidor Minorista Consumidor

El consumidor final es el sujetoincidido económicamente con la carga del impuesto. No paga impuesto, paga precio.


Clases. La Imposición General al Consumo y la Imposición

Selectiva al Consumo


ImposiciónSelectiva

Imposición General

Clases

Grava el consumode todos los bienes

y servicios

Grava el consumode determinados bienes y servicios


Objetivos y Efectos de la Imposición General al Consumo y de la

Imposición Selectiva al Consumo


Financiero : recaudación

Objetivos de la Imposición General al Consumo

Afectar el nivel global del consumo

En el Perú, no suele utilizarse a la I. General como instrumento de política económica


Afectar la estructura del consumo

Objetivos de la Imposición Selectiva al Consumo

Atenuar la regresividad que se le atribuye a la imposición general

Objetivo actual : recaudación. Busca

gravar bienes de demanda inelástica

Está funcionando como arancel : antitécnico


Recaudación

Efectos Financieros

En la configuración de los precios

Efectos Económicos

En la configuración de la cadena de producción y distribución

En la determinación del componente tributario de los precios


Efectos en el control y administración del impuesto

Efectos Jurídicos



Diversas formas de Imposición al Consumo

Según la base imponibleSegún la base imponible

Por la amplitud de labase imponible


Por la calidad de labase imponible

Imposición General

Imposición a los bienes

Imposición Selectiva

Imposición a los servicios

Imposición a los bienes yservicios

Etapa Unica


Etapa Múltiple

Nivel industrial

Dos etapas

Nivel mayorista

Todas las etapas

Según la estructura técnicaSegún la estructura técnica

Según las etapas del ciclo de producciónSegún las etapas del ciclo de produccióny distribución (atiende al sujeto)y distribución (atiende al sujeto)

Nivel minorista

Monofásicos


Plurifásicos

Producto Final

Más de una transferencia

Etapa Final


Según las transferencias gravadas Según las transferencias gravadas (atiende al objeto)(atiende al objeto)

En suspenso

Acumulativo


No Acumulativo

Efecto Acumulación

Plurifásicos ValorAgregado

Efecto Piramidación


Según la acumulación de la carga Según la acumulación de la carga tributaria (atiende a la carga tributaria)tributaria (atiende a la carga tributaria)

Efectos de los Impuestos al Consumo en los precios:

acumulación y piramidación


EfectosEfectos

Acumulación: efecto que se produce cuando elel impuesto que grava una operación se aplicasobre un valor dentro del cual se encuentran

incluidos impuestos que afectaron fases anterioresanteriores del ciclo de producción y distribución.

Se genera un efecto tipo cascada, al aplicarse impuesto sobre impuesto.


Piramidación: efecto que se produce cuando el aumento del precio final del producto o servicio

por aplicación del tributo es superior al impuesto que en definitiva recauda el fisco.

Sin impuesto

Venta del fabricanteImpuesto (10%) Costo del comerciante

Margen de utilidad (50%)Venta al comercianteImpuesto (10%)Precio incluido impuesto


100 + 0

100 + 50

150 + 0150

Con impuesto

100 + 10

110 + 55

165 + 16.5 181.5

31.5 los precios piramidan

Ejemplo de efecto combinado de piramidación y acumulación

Ventajas y desventajas de las diversas formas de Imposición al Consumo


Ejemplo : Impuesto = 10%

100 200 300 Fab. May. Min. Cons.

1010 10 10 10 10


Caso práctico

Efectos Financieros (efecto ingreso)Efectos Financieros (efecto ingreso)


Monofásico Producto Final : 10Monofásico Etapa Final : 30

Plurifásico Acumulativo : 60 aprox.Plurifásico No Acumulativo : 30

El que más recauda : Plurifásico AcumulativoEl que menos recauda : Monofásico Producto Final

Efectos Económicos : Efectos Económicos : En la configuración de los precios En la configuración de los precios

(efecto ingreso y costo social)(efecto ingreso y costo social)


Los Impuestos Plurifásico No Acumulativo y Monofásico Etapa Final son neutrales.

El Impuesto Plurifásico Acumulativo no es neutral (genera los efectos de acumulación

y piramidación).

Efectos Económicos : Efectos Económicos : En la configuración de la cadena de En la configuración de la cadena de

producción y distribuciónproducción y distribución


El mercado decide la longitud de la cadena. El impuesto es neutral cuando no alarga o acorta la cadena, de

lo contrario es distorsionador.

Los Impuestos Plurifásico No Acumulativo yMonofásico Etapa Final son neutrales.

El Impuesto Plurifásico Acumulativo tiendea acortar la cadena (integración vertical).

El Impuesto Monofásico Producto Final tiendea alargar la cadena (desdoblamiento).

Efectos Económicos : Efectos Económicos : En la identificación del componente En la identificación del componente

tributario en los preciostributario en los precios


Los Impuestos Plurifásico No Acumulativo y Monofásico Etapa Final pueden identificar el componente tributario en los precios.

En determinadas condiciones también puede seridentificado en un Monofásico Producto Final.

El Impuesto Plurifásico Acumulativo no puede identificar dicho componente, pues genera los

efectos de acumulación y piramidación.

Efectos en el Control y Efectos en el Control y Administración del ImpuestoAdministración del Impuesto


Aparentemente, los Impuestos Monofásicos sonlos más fáciles de administrar pero no es tan ciertopues presentan dificultades en su fiscalización (sonpocos contribuyentes). Facilidad para la evasión.

Los Impuestos Plurifásicos son los más fáciles de administrar, pues todos están gravados.

Efectos JurídicosEfectos Jurídicos


En los Impuestos Plurifásicos resulta más fácil definir quienes son los que

se encuentran gravados

El Impuesto al Valor Agregado

Universidad de Lima


Antecedentes

¿Por qué se implantó el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?¿Por qué se implantó el Impuesto al Valor Agregado (IVA)?


Los orígenes de los impuestos indirectos al consumo se remontan a fines de la Primera Guerra Mundial; como es obvio, el referido conflicto bélico incrementó el gasto público de los Estados en él involucrados y éste a su vez exigió para su atención la obtención de mayores recursos públicos derivados.


En un principio, se aplicaron los impuestos plurifásicos acumulativos, los mismos que si bien generaban recaudación, provocaban distorsiones en la configuración de los precios y de la cadena de producción y distribución de bienes y servicios, como consecuencia de la piramidación del precio y de la acumulación del impuesto.



Cuando los países optaron por la celebración de convenios o acuerdos regionales con el propósito de integrar sus mercados, observaron que los referidos proyectos de integración se veían afectados por las distorsiones propias de los impuestos acumulativos, que impedían identificar el componente tributario de los precios. La idea era poder identificar dicho componente a fin de devolverlo al exportador al momento de salir las mercancías del país de origen, de modo tal que éstas pudieran ser gravadas en el país de destino, con la misma carga que los demás bienes ofertados en dicho mercado, consiguiendo de ese modo la neutralidad necesaria para hacer posible la competencia.



Surgieron así las primeras alternativas, entre ellas, la creación de un impuesto que si bien debía gravar todas las etapas de la cadena de producción y distribución, debía evitar al mismo tiempo las mencionadas distorsiones. Es así como surgió el IVA; los primeros países en establecerlo fueron Japón, Alemania y Francia, mientras que los países pioneros en Latinoamérica fueron Perú y Argentina.


Definición y características del gravamen


¿Qué es el IVA?¿Qué es el IVA?


El IVA es un impuesto indirecto al consumoEl IVA es un impuesto indirecto al consumo que se aplica sobre el valor agregado en cadaque se aplica sobre el valor agregado en cada una de las etapas de la cadena de producciónuna de las etapas de la cadena de producción

y distribución de bienes y serviciosy distribución de bienes y servicios


““Desde el punto de vista económico financiero el impuesto alDesde el punto de vista económico financiero el impuesto alvalor agregado pertenece al género de impuesto a las valor agregado pertenece al género de impuesto a las

transacciones, o sea a la circulación económica de los bienes.transacciones, o sea a la circulación económica de los bienes.(...) Es característica esencial de este impuesto (...) la (...) Es característica esencial de este impuesto (...) la

fragmentación del valor de los bienes y servicios que se fragmentación del valor de los bienes y servicios que se enajenan o se prestan, respectivamente, para someterlos aenajenan o se prestan, respectivamente, para someterlos a

impuesto en cada una de las etapas de negociación de dichosimpuesto en cada una de las etapas de negociación de dichos bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede bienes y servicios, en forma tal que en la etapa final quede

gravado el valor de total de los bienes y servicios y nadagravado el valor de total de los bienes y servicios y nada más que dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y más que dicho valor, sin duplicaciones o superposiciones y en cada etapa sólo el valor agregado en la misma al valor en cada etapa sólo el valor agregado en la misma al valor

acumulado en las etapas anteriores”acumulado en las etapas anteriores”

¿Qué es el IVA? Definición de Cosciani¿Qué es el IVA? Definición de Cosciani


““El IVA es un gravamen indirecto al consumo que se aplica aEl IVA es un gravamen indirecto al consumo que se aplica atodas las transacciones del proceso de producción y todas las transacciones del proceso de producción y

circulación de bienes y servicios, pudiendo cada etapa circulación de bienes y servicios, pudiendo cada etapa considerar lo abonado hasta ese momento como crédito deconsiderar lo abonado hasta ese momento como crédito de

impuesto, es decir, que lo que se encuentra sujeto a imposiciónimpuesto, es decir, que lo que se encuentra sujeto a imposiciónno es el valor total sino el valor añadido por cada empresa no es el valor total sino el valor añadido por cada empresa que compone el ciclo de fabricación y de comercializaciónque compone el ciclo de fabricación y de comercialización

del bien o del servicio. El gravamen incide una sola vez en eldel bien o del servicio. El gravamen incide una sola vez en elprecio final de los bienes y servicios al alcanzar el valorprecio final de los bienes y servicios al alcanzar el valor

agregado de cada fase del ciclo económico, ya que la suma agregado de cada fase del ciclo económico, ya que la suma de valores añadidos por cada etapa corresponde al precio de valores añadidos por cada etapa corresponde al precio

total del bien o servicio abonado por el consumidor”total del bien o servicio abonado por el consumidor”

¿Qué es el IVA? Definición de Humberto Diez¿Qué es el IVA? Definición de Humberto Diez

CaracterísticasCaracterísticas


El IVA es un impuesto:

Indirecto (fenómeno de la traslación)

De carácter general (grava volúmenes globales de transacciones de bienes y servicios)




No acumulativo (permite deducir el impuestoabonado en la adquisición de bienes y servicios)

Neutral en la configuración de los precios (evita los efectos de piramidación y acumulación)

Neutral en la configuración de la cadena de producción y distribución

Plurifásico (alcanza a todas las transacciones delproceso de producción y distribución)




Que facilita a la administración tributaria el control de su aplicación (posibilita un adecuado control

cruzado de toda la cadena)

Que favorece la integración económica internacional (aplica el principio de imposición exclusiva en el país

de destino)

Regresivo (la carga de la imposición alcanza en mayorproporción a los sectores de más bajos ingresos y de

menor riqueza acumulada)

Opciones técnicas para la determinación del valor agregado


a.a. Métodos : por adición y Métodos : por adición y por deducciónpor deducción


Por adición : suma de la remuneración de los factores de producción utilizados.

Por deducción : diferencia entre produccióne insumos (base real) o ventas y

compras (base financiera)

b. Métodos de deducción : sobre base b. Métodos de deducción : sobre base real y sobre base financierareal y sobre base financiera


Sobre base real o efectiva : busca determinar el valor realmente agregado en el periodo. Diferencia

entre las ventas de los bienes y sus respectivos costos; o entre la producción y los insumos

utilizados para esa misma producción.

Sobre base financiera : diferencia entre las ventas y compras realizadas en el periodo. Técnica que se

utiliza para estructurar el impuesto.

c. Sistemas para efectuar las deducciones:c. Sistemas para efectuar las deducciones:base contra base e impuesto contra impuestobase contra base e impuesto contra impuesto


Base contra base : al total de ventas de un periodo se le deducen las compras del mismo periodo. La obligación

fiscal resulta de aplicar la tasa a esta diferencia.

Impuesto contra impuesto : al total de ventas se aplicala tasa del impuesto, lo que origina un débito fiscal. El

contribuyente tiene derecho a un crédito fiscal constituido por el impuesto contenido en las adquisiciones. La

diferencia entre el débito fiscal (impuesto de las ventas) yel crédito fiscal (impuesto de las compras) es el impuesto

a pagar.

d. Amplitud de las deducciones :d. Amplitud de las deducciones :física (restringida) y financiera (amplia)física (restringida) y financiera (amplia)


Deducciones físicas (restringida) : sólo se admite la deducción de las adquisiciones de los bienes que secomercializan o integran físicamente el bien que se

vende.

Deducciones financieras (amplia) : se admite ladeducción de todas las adquisiciones, se trate de

insumos que integren físicamente el bien, o que se consuman en el proceso o que sean gastos de la

actividad.(IVA tipo consumo)

e. Casos particulares de deducciones e. Casos particulares de deducciones por bienes de capitalpor bienes de capital


Deducción inmediata : se deducen en el periodo de imposición en que se adquieren.

Deducción diferida o a prorrata : se deducen durante el periodo de vida útil

del bien o durante un periodo fijo.

f. Causas y tratamiento de los saldos f. Causas y tratamiento de los saldos a favor del contribuyente a favor del contribuyente

(accidentales o permanentes)(accidentales o permanentes)


Por operaciones de exportación, cuando están exoneradas : el saldo se reintegra al

exportador (principio de imposición exclusivaen el país de destino).

Accidental por el normal funcionamiento del método : el saldo se deduce en el próximo

o próximos periodos de imposición.

f. Causas y tratamiento de los saldos f. Causas y tratamiento de los saldos a favor del contribuyente a favor del contribuyente

(accidentales o permanentes)(accidentales o permanentes)


Por tasas diferenciales

Por requipamiento o empresas nuevas :pueden arbitrarse fórmulas de reintegro.

Por exoneraciones : las adquisiciones de bienesdestinados o afectados a la producción o ventade bienes exentos no dan derecho a crédito, enconsecuencia el saldo a favor no se generaría.

g. Opciones para la reducción de númerog. Opciones para la reducción de númerode contribuyentesde contribuyentes


Productor primario

Etapa final del comercio minorista

Pequeños contribuyentes

Universidad de Lima

Evolución de los Impuestos al Consumo en el Perú


Antecedentes

Antes del Decreto Ley 19620Antes del Decreto Ley 19620


Impuesto de Timbres Fiscales (Ley 9923):- Plurifásico Acumulativo- Tasa general (5%) y una excepcional (1%).- Gran cantidad de exoneraciones.

Impuestos Selectivos al Consumo:

- Específicos

- Ad - valorem

Como consecuencia del Pacto Andino, el Perú se da cuenta que era imposible tener un impuesto como el plurifásico acumulativo

El Impuesto creado por el Decreto Ley 19620


Decreto Ley 19620Decreto Ley 19620


- La imposición general y selectiva en un solo impuesto con tasas diferenciales.

- 2 etapas: - Fabricante : plurifásico (tasas diferenciales)- Mayorista : monofásico en suspenso

- La etapa de fabricante era parcialmente acumulativa: solo permitía la deducción del 70% del impuesto proveniente de las adquisiciones de insumos (crédito fiscal limitado).

- El impuesto del mayorista era acumulativo.- Solo algunos servicios estaban gravados.

La inclusión del mayorista – Decreto Ley 21070


Decreto Ley 21070Decreto Ley 21070


• Incluyó al mayorista en la técnica del valor agregado.

• Se aplicaba la misma tasa que el fabricante y se podía deducir el 100% del impuesto

que gravó la adquisición de las mercaderías

Decreto Ley 21497


Decreto Ley 21497 – Decreto Ley 21497 – Impuesto de bienes y serviciosImpuesto de bienes y servicios


- Tasas diferenciales (IGV + ISC).

- Etapa múltiple (dos etapas).

- Bienes : No acumulativo – IVA (sustracción sobre base financiera).

- Construcción y servicios : acumulativo


Decreto Legislativo 190

Decreto Legislativo 190Decreto Legislativo 190


- Se separan la imposición general y la selectiva al consumo.

- IGV:- Tasa única - Etapa múltiple (fabricante, mayorista y minorista).- Plurifásico en todas las etapas.- No acumulativo (IVA por sustracción, base financiera)- Permitía deducir como crédito fiscal el 100% del impuesto de las

adquisiciones (Tipo consumo)- Muchas exoneraciones e Incentivos tributarios.

- ISC:- Tasa múltiple.- Monofásico producto final (vinculación económica).

GENERALIZACIÓN DEL IVA

Decreto Legislativo 666


Decreto Legislativo 666Decreto Legislativo 666


- IGV e ISC separados.- IGV:

- Plurifásico no acumulativo (IVA).- Se grava la generalidad de servicios, la construcción y

primera venta de inmuebles por el constructor.- Se eliminan regímenes especiales y muchas exoneraciones

- ISC:- Monofásico producto final.- Se disminuyó la lista de bienes afectos (fin recaudatorio).

- Ambos impuestos son neutrales, sin embargo, el ISC genera el efecto acumulativo por su forma de determinación.

Régimen Vigente (TUO del Decreto Legislativo 821)


Régimen vigenteRégimen vigente


El IGV es un impuesto plurifásico y de tasa única; estructurado bajo la modalidad del valor agregado; bajo el método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto; de deducciones financieras en cuanto a la extensión del crédito fiscal y de tipo consumo en el tratamiento de los bienes de capital.

Régimen vigenteRégimen vigente


El IGV grava las siguientes operaciones:

- Venta en el país de bienes muebles

- Prestación de servicios en el país

- Utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados

- Construcción

- Primera venta de inmuebles realizados por el constructor

- Importación de bienes

Evolución de los Impuestos al Consumo en el Perú

Universidad de Lima

La manifestación de riqueza gravada por el IGVes el consumo. En consecuencia, el consumidor

final es quien debe soportar la carga económica delimpuesto, por ser éste quien realiza los actos de

consumo que han sido seleccionados por el legislador como reveladores de capacidad

contributiva

Primer Principio


Los impuestos se rigen por el principio de Los impuestos se rigen por el principio de capacidad contributivacapacidad contributiva

La capacidad contributiva se manifiesta a través de la riqueza y ésta se expresa a través de los

ingresos y de los usos que se puede dar a los mismos: atesoramiento (ahorro) o gasto

(consumo)


El IGV grava la expresión de riqueza constituida por el El IGV grava la expresión de riqueza constituida por el consumo, pero tal como se encuentra estructurado, no consumo, pero tal como se encuentra estructurado, no afecta directamente al consumidor final sino a todos los afecta directamente al consumidor final sino a todos los agentes económicos que participan en la cadena de agentes económicos que participan en la cadena de producción y distribución de los bienes y servicios producción y distribución de los bienes y servicios quienes al aplicar el impuesto en cada una de las quienes al aplicar el impuesto en cada una de las transferencias que ocurren en la referida cadena, se ven transferencias que ocurren en la referida cadena, se ven en la necesidad de trasladarlo a través del precio de los en la necesidad de trasladarlo a través del precio de los bienes y servicios consiguiendo de este modo que el bienes y servicios consiguiendo de este modo que el consumidor final resulte siendo finalmente el sujeto consumidor final resulte siendo finalmente el sujeto incidido con la carga económica del impuesto.incidido con la carga económica del impuesto.

El mecanismo de traslado del impuesto es el que El mecanismo de traslado del impuesto es el que posibilita que el mismo incida económicamente sobre posibilita que el mismo incida económicamente sobre quien debe incidir.quien debe incidir.


El IGV se aplica en base al principio de imposición exclusiva en el país de destino, en virtud del cual el

consumo se grava en el lugar donde tal manifestación de riqueza se expresa

Segundo Principio


Por aplicación del principio de territorialidad,el IGV sólo debería incidir sobre operaciones

cuyos consumidores finales se encuentren bajo la jurisdicción del Estado Peruano

Las ventas de bienes y prestaciones de servicios que serán consumidos o empleados

fuera del territorio nacional deben quedar fueradel campo de aplicación del impuesto


Debe reconocerse a los exportadores el derecho al reintegro del impuesto pagado en sus adquisiciones de

bienes y servicios

Los bienes y servicios de origen extranjero que serán consumidos o empleados en el país deben tributar el IGV al momento de su internamiento o al momento de su efectiva aplicación al ciclo de producción y

distribución de bienes y servicios peruano


El IGV grava únicamente las operaciones que se realicen en el ciclo de producción y distribución

Tercer Principio


En el caso de productos de origen extranjero, el ciclo se inicia con la importación

Tratándose de bienes de origen nacional que serán consumidos en el exterior, el ciclo termina con la

operación de exportación


El IGV no puede discriminar en función al origen de los bienes y servicios

Cuarto Principio


El IGV no es un arancel aduanero ni debe funcionar como tal y, por ende, no puede ser

utilizado para favorecer la producción nacional


El importe del impuesto soportado por el consumidorfinal debe ser equivalente a la suma de los impuestos

aplicados en cada una de las fases de la cadena de producción y distribución de bienes y servicios

Quinto Principio


Sólo así podrá identificarse perfectamente el componente tributario de los precios y será la

prueba determinante de la neutralidad delimpuesto en la configuración de los precios

1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa1ra. etapa 2da. etapa 3ra. etapa

100 + 200 + 300 Ventas (100 de v.a.) (100 de v.a.)

19% 19% 19% = 57

57 = 19% de 300


Los únicos sujetos que no tienen derecho al crédito fiscal son los consumidores finales

Sexto Principio


Imposición al Consumo (Primera Parte) - Javier Luque

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