IMPUESTO A LA RENTA I - Bienvenidos a MR … 5 CONSIDERACIONES 1-Secreto Juan Antonio. TFN Sala C...

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IMPUESTO A LA RENTA IIMPUESTO A LA RENTA I

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS

UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOMAS DE ZAMORA

MAESTRIA EN TRIBUTACIÓN

SEGUNDA CATEGORÍASEGUNDA CATEGORÍA

CRITERIO DE IMPUTACIÓN PERCIBIDO

Para el caso de los dividendos de accionesy los intereses de títulos, bonos y demástítulos valores, cuya imputacióncorresponda al año fiscal en que sehubieran puesto a disposición.

RENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍARENTAS DE LA SEGUNDA CATEGORÍA

EXCEPTO

RENTAS COMPRENDIDASRENTAS COMPRENDIDAS

La renta de títulos, cédulas, bonos, letras de tesorería,debentures, cauciones o créditos en dinero o valoresprivilegiados o quirografarios, consten o no en escriturapública, y toda suma que sea el producto de la colocacióndel capital, cualquiera sea su denominación o forma de pago.

Los beneficios de la locación de cosas muebles y derechos,las regalías y los subsidios periódicos.

Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones enseguros sobre la vida.

Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientesdel cumplimiento de los requisitos de los planes de seguro deretiro privados administrados por entidades sujetas al controlde LA SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS, en cuanto no tengansu origen en el trabajo personal.

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Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimientode los planes de seguro de retiro a que alude el incisoanterior, excepto que sea de aplicación lo normado en elartículo 101.

Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer opor el abandono o no ejercicio de una actividad. Sinembargo, estas ganancias serán consideradas como de latercera o cuarta categoría, según el caso, cuando laobligación sea de no ejercer un comercio, industria, profesión,oficio o empleo.

El interés accionario que distribuyan las cooperativas, exceptolas de consumo. Cuando se trate de las cooperativasdenominadas de trabajo, resultará de aplicación lo dispuestoen el artículo 79, inciso e).

Los ingresos que en forma de uno o más pagos se percibanpor la transferencia definitiva de derechos de llave, marcas,patentes de invención, regalías y similares, aun cuando no seefectúen habitualmente esta clase de operaciones.


Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, quedistribuyan a sus accionistas o socios las sociedadescomprendidas en el inciso a) del artículo 69.

Los resultados originados por derechos y obligacionesemergentes de instrumentos y/o contratos derivados.

Asimismo, cuando un conjunto de transacciones coninstrumentos y/o contratos derivados, sea equivalente a otratransacción u operación financiera con un tratamientoestablecido en esta ley, a tal conjunto se le aplicarán lasnormas de las transacciones u operaciones de las que resulteequivalente.

Los resultados provenientes de la compraventa, cambio,permuta o disposición de acciones.

CONSIDERACIONES

1- RENTA DE TÍTULOS, BONOS, ETC…

Corresponde gravar como ganancia de segunda categoría a losintereses provenientes de préstamos acordados, en cuanto al respectoimporta la colocación de un capital, sin que pueda descartarse lahabitualidad en dichas operaciones por la existencia de un soloprestatario, ya que ello sólo significa la ausencia de diversificación deriesgo en el otorgamiento de créditos.Rossi Francisco A. TFN Sala B del 17/3/2003.

2- LOS BENEFICIOS DE LA LOCACIÓN DE COSAS MUEBLES Y DERECHOS, LAS REGALÍAS Y LOS SUBSIDIOS PERIÓDICOS.

•Tales alquileres pueden resultar de primera categoría en el caso de serlocaciones complementarias de inmuebles.•La cesión de espacios de un automóvil de carrera con fines publicitariosse encuentra incluida dentro de las previsiones del inciso b).Dictamen 26/96 (DAT) del 29/3/1996.

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CONSIDERACIONES

4- LOS RESCATES NETOS DE APORTES NO DEDUCIBLES, POR DESISTIMIENTO DE LOS PLANES DE SEGURO DE RETIRO PRIVADOS…

Estos ingresos no estarán sujetos al impuesto cuando sean aplicados a lacontratación de un nuevo plan con entidades que actúan en el sistema,dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha de percepción delrescate, tal como lo establece el artículo 101 de la ley.

5- LOS INGRESOS QUE EN FORMA DE UNO O MÁS PAGOS SE PERCIBAN POR LA TRANSFERENCIA DEFINITIVA …

Las regalías pueden pagarse en función de unidades de producción,venta, explotación, e incluso abonarse en función de las utilidadesobtenidas.Lepetit SA Química. CSJN del 28/6/1971.Dictamen 26/96 (DAT) del 29/3/1996.

CONSIDERACIONES

6- LOS DIVIDENDOS Y UTILIDADES, EN DINERO O EN ESPECIE, QUE DISTRIBUYAN …

•Los dividendos, así como las distribuciones en acciones provenientesde revalúos o ajustes contables no serán computables por susbeneficiarios para la determinación de su ganancia neta.

•Se consideran gravados los dividendos distribuidos por sociedades poracciones constituidas en el exterior.Esta disposición legal cobró vigencia desde el 31/12/98 y respecto delas distribuciones de dividendos que se verifiquen desde la entrada envigencia de ella -presupuesto de hecho-, con prescindencia delejercicio en que se haya originado la renta que se distribuye.Dictamen 8/2000 (DAT) del 14/1/2000.

RENTAS COMPRENDIDAS RENTAS COMPRENDIDAS -- Fuente ExtranjeraFuente Extranjera

Los dividendos distribuidos por sociedades por acciones constituidasen el exterior, sin que resulte aplicable a su respecto lo dispuesto enel primer párrafo del artículo 46.

Las ganancias provenientes del exterior obtenidas en el carácter debeneficiario de un fideicomiso o figuras jurídicas equivalentes.

Se considerarán ganancias todas las distribuciones que realice elfideicomiso o figura equivalente, salvo prueba en contrario quedemuestre fehacientemente que los mismos no obtuvieron beneficiosy no poseen utilidades acumuladas generadas en períodos anterioresal último cumplido, incluidas en ambos casos las ganancias decapital y otros enriquecimientos. Si el contribuyente probase en laforma señalada que la distribución excede los beneficios antesindicados, sólo se considerará ganancia la proporción de ladistribución que corresponda a estos últimos.

Constituyen ganancias de fuente extranjera las incluidas en el artículo 45de la ley, que generen fuentes ubicadas en el exterior -excluida lacomprendida en el inciso i)-, con los agregados que se detallanseguidamente:

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RENTAS COMPRENDIDAS RENTAS COMPRENDIDAS -- Fuente ExtranjeraFuente Extranjera

Los beneficios netos de aportes, provenientes del cumplimiento de planes de seguro de retiro privados administrados por entidades constituidas en el exterior o por establecimientos estables instalados en el extranjero de entidades residentes en el país sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la Nación, dependiente de la Subsecretaría de Bancos y Seguros de la Secretaría de Política Económica del Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos;

Los rescates netos de aportes, originados en el desistimiento de los planes de seguro de retiro privados indicados en el inciso anterior;

Las utilidades distribuidas por los fondos comunes de inversión o figuras equivalentes que cumplan la misma función constituidas en el exterior;

Se consideran incluidas en el inciso b) las ganancias generadas por la locación de bienes exportados desde el país a raíz de un contrato de locación con opción de compra celebrado con un locatario del exterior.

RETENCIÓN

DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOSDISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS

Cuando se efectúen pagos de dividendos o, ensu caso, distribuyan utilidades, en dinero o enespecie, que superen las gananciasdeterminadas s/LIG, acumuladas al cierre delejercicio inmediato anterior a la fecha dedicho pago o distribución, deberán retener concarácter de pago único y definitivo, el 35%sobre el referido excedente.

GANANCIA A CONSIDERAR EN

CADA EJERCICIO

Ganancia determinada s/LIG(menos)

Impuesto pagado por el o los períodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye, o

la parte proporcional correspondiente(más)

Dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinación de dicha ganancia en el o los

mismos períodos fiscales.

INTERESES PRESUNTOS GRAVADOSINTERESES PRESUNTOS GRAVADOS

Cuando no se determine en forma expresa el tipo de interés, a los efectosdel impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, seaésta la consecuencia de un préstamo, de venta de inmuebles, etc,devenga un tipo de interés no menor al fijado por el Banco de la NaciónArgentina para descuentos comerciales, excepto el que corresponda adeudas con actualización legal, pactada o fijada judicialmente.

Si la deuda proviene de ventas deinmuebles a plazo, la presunciónrige sin admitir prueba encontrario, aún cuando se estipuleexpresamente que la venta serealiza sin computar intereses.Esta presunción será también deaplicación cuando los interesespactados resulten inferiores a losparámetros establecidosprecedentemente, tal lo expresael artículo 67 del reglamento.

Cuando deba entenderse que loscréditos originados por estasdeudas configuran la colocacióno utilización económica decapitales en un país extranjero, eltipo de interés a considerar nopodrá ser inferior al mayor fijadopor las instituciones bancarias dedicho país para operaciones delmismo tipo, al cual, en su caso,deberán sumarse lasactualizaciones o reajustespactados.

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CONSIDERACIONES

1-Secreto Juan Antonio. TFN Sala C del 5/7/1968

Los beneficios atribuibles a las cuotas, por deudas provenientes de ventasa plazos pagaderas en mensualidades, no deben ser incrementados consus intereses sino que por el contrario, se presume que las cuotas seencuentran integradas con dicho interés a los efectos de someterlo alimpuesto a los réditos en la segunda categoría.

2- Casa Piano. TFN Sala C del 27/10/1972

La presunción legal sobre intereses presuntos es una presunción "juristantum" que queda desvirtuada por la contabilidad de la actora, si ésta noes impugnada por el Fisco, y por su modalidad de trabajo.

CONSIDERACIONES

3- Dictamen 45/84 (DATJ) del 5/10/1984

Los saldos deudores de la cuenta "Directores" de una S.A. no autorizan adefinir categóricamente como préstamos a tales partidas, ni a taloperatoria como cuenta corriente a interés a los efectos de la aplicaciónde los intereses presuntos contemplados en la norma, si no se constatarenotros hechos que permitiesen razonablemente fundamentar tal supuesto ocircunstancia denotando un claro propósito de evasión.

4- Díaz de Elíades María. CNACAF Sala I del 28/4/1981

Respecto a los préstamos entre familiares, la presunción admite prueba encontrario cuando las partes hayan estipulado en forma expresa que elpréstamo en cuestión no devengará intereses.

IMPUTACIÓN

RENTAS RECIBIDAS JUDICIALMENTERENTAS RECIBIDAS JUDICIALMENTE

Cuando se gestione judicialmente el cobro decréditos que comprendan capital e intereses, lassumas que se perciban se imputarán en primertérmino al capital y, cubierto éste, a los intereses,salvo que las partes hubiesen convenido otraforma de imputar los pagos.

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GANANCIA REALIZADA

REFINANCIACIÓN DE DEUDASREFINANCIACIÓN DE DEUDAS

La entrega de un pagaré u otro documentoendosable no implica más que una promesa decancelación de la deuda originaria, y en talsentido, no se debe interpretar que la renta seencuentre en ese caso alcanzada, porconsiderarse que la misma no se ha dispuesto.

Valls Jorge. TFN Sala B del 21/12/1993.

Si el contribuyente ha adoptado el método delo percibido, debe imputar la rentacorrespondiente a los pagarés mediante loscuales se le documenta su crédito por laventa de sus productos al período fiscal enque éstos se hayan hecho efectivos.Dictamen 50/1973 (DATJ) del 31/5/1973.

TRATAMIENTO DE LA PRIMA RECIBIDA

CONTRATO DE OPCIÓN DE COMPRA DE ACCIONESCONTRATO DE OPCIÓN DE COMPRA DE ACCIONES

�La prima recibida por una persona física emisora de un contrato de opciónde compra/venta de acciones constituye una ganancia de segundacategoría. En cuanto al requisito de habitualidad, se destacó que losresultados originados en la aludida operación tienen la condición de serpotencialmente habituales y por ende alcanzados por el gravamen encuestión. Dictamen 35/2004 (DAT) del 26/5/2004.

�Por tener para el contribuyente un fin de lucro y ser de potencialhabitualidad, la operatoria se consideró alcanzada por el impuesto.Dictamen 48/2003 (DAT) del 18/7/2003.

�Si en un contrato de opción lo irrevocable es la obligación de compra, elmismo se asemeja a una compraventa a plazo y el mayor valor abonadoresponde al concepto de interés, resultando por ende alcanzado tantopor el IVA como por el IG. En cambio, si la venta de acciones seimplementó a través de un contrato de opción, donde la irrevocabilidadestá referida a la opción en sí, el mayor valor abonado no responde alconcepto de intereses, sino que integra parte del precio de la operación, yel mismo no se encuentra alcanzado ni por el IVA -en virtud de la exenciónprevista en el inc. b), art. 7, de la ley del gravamen-, ni en el IG -de acuerdocon lo estipulado en el inc. w), art. 20, de la ley del impuesto. Dictamen11/2002 (DAT) del 2/1/2002.

DEDUCCIONES ESPECIALES

� Cuando las regalías se originen en la transferencia definitiva de bienes, cualquiera sea su naturaleza �� el 25 % de las sumas percibidas por tal concepto, hasta la recuperación del capital invertido, de acuerdo con la valuación del bien del que se trate (bienes muebles, inmuebles, acciones, etc).

� Cuando las regalías se originen en la transferencia temporaria de bienes que sufren desgaste o agotamiento, se admitirá la deducción de las amortizaciones del bien, calculadas conforme a las normas de la Ley de Impuesto a las Ganancias, de acuerdo al tipo de bien del que se trate (bienes muebles, inmuebles, bosques, canteras, etc.).

DEDUCCIONESDEDUCCIONES

Los beneficiarios de regalías residentes en el país podrán efectuar las siguientes deducciones,

según el caso:

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�Las deducciones serán procedentes en tanto se trate de costos ygastos incurridos en el país. En caso de tratarse de costos y gastosincurridos en el extranjero, se admitirá como única deducción por todoconcepto (recuperación o amortización del costo, gastos para lapercepción del beneficio, mantenimiento, etc.) �� 40 % de las regalíaspercibidas.

�Las normas precedentes no serán de aplicación cuando se trate debeneficiarios residentes en el país que desarrollen habitualmenteactividades de investigación, experimentación, etc., destinadas aobtener bienes susceptibles de producir regalías, quienes determinaránla ganancia por aplicación de las normas que rigen para la terceracategoría.

�Los beneficiarios residentes en el país de regalías de fuente extranjeraprovenientes de la transferencia definitiva o temporal de bienes,excluidos los establecimientos estables, a los efectos de la deducciónespecial deberán proceder conforme a la característica de latransferencia (definitiva o temporaria) del bien en cuestión.

DEDUCCIONES GENERALES

� Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcanganancias.

� Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes queproduzcan ganancias.

� Las amortizaciones por desgaste de los bienes muebles afectados ala obtención de este tipo de rentas. En el caso de automóvilesafectados a la obtención de rentas de la segunda categoría, laamortización no se encuentra sujeta al límite establecido en elartículo 88 inciso l) del texto legal.

� Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por suscaracterísticas tengan un plazo de duración limitado, comopatentes medicinales o farmacéuticas, concesiones para explotarun producto, franquicias para utilizar una marca por tiempo limitadoy activos similares.

� Deducciones aplicables a las rentas vitalicias.


CONSIDERACIONES

1- Bienes inmateriales. Amortización.

•Con el fin de establecer las amortizaciones deducibles, el costo deadquisición de los referidos intangibles se dividirá por el número de añosque, legalmente, resulten amparados por el derecho que comportan.

•No será admitida la amortización de los bienes que no tienen un plazode vigencia tales como las llaves, marcas y activos similares, por noverificarse un agotamiento.

2- Rentas vitalicias. Deducciones aplicables.

•Los beneficiarios de rentas vitalicias podrán deducir, además de losgastos necesarios autorizados por la ley, el 50% de esas ganancias hastala recuperación del capital invertido.

•Cuando se apliquen capitales en moneda extranjera situados en elexterior a la obtención de rentas vitalicias, los mismos se convertirán amoneda argentina a la fecha de pago de las mismas.

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GANANCIA POR VENTA DE ACCIONES, TITULOS, BONOS Y DEMAS VALORESGANANCIA POR VENTA DE ACCIONES, TITULOS, BONOS Y DEMAS VALORES

Se sustituye el punto 3. del artículo 2° de la LIG

“Los resultados provenientes de la enajenación de bienes mueblesamortizables, acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos ydemás valores, cualquiera fuera el sujeto que las obtenga”.

Reforma del Impuesto a las GananciasLey 26.893 (B.O. 23/9/2013) /// Decreto 2334 (B.O. 7/2/2014)


DEMAS VALORES

A los efectos previstos en la ley y en el presente decreto, deberán entenderse

por “demás valores”, exclusivamente, aquellos valores negociables emitidos o

agrupados en serie susceptibles de ser comercializados en bolsas o mercados.

Continuación

Art. s/n incorporado a continuación del 8. DRLIG


DEMAS VALORES

Valores negociables: Títulos valores emitidos tanto en forma cartular así como a todos aquellos valoresincorporados a un registro de anotaciones en cuenta incluyendo, en particular, los valores de crédito orepresentativos de derechos creditorios, las acciones, las cuotapartes de fondos comunes de inversión, lostítulos de deuda o certificados de participación de fideicomisos financieros o de otros vehículos deinversión colectiva y, en general, cualquier valor o contrato de inversión o derechos de créditohomogéneos y fungibles, emitidos o agrupados en serie y negociables en igual forma y con efectossimilares a los títulos valores; que por su configuración y régimen de transmisión sean susceptibles detráfico generalizado e impersonal en los mercados financieros.

Asimismo, quedan comprendidos dentro de este concepto, los contratos de futuros, los contratos deopciones y los contratos de derivados en general que se registren en mercados autorizados, y los chequesde pago diferido, certificados de depósitos de plazo fijo admisibles, facturas de crédito, certificados dedepósito y warrants, pagarés, letras de cambio y todos aquellos títulos susceptibles de negociaciónsecundaria en mercados.Ley 23.831. Art. 2°. – Mercado de Capitales. (B. O. 28/12/2012)

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Se sustituye el inciso w) del primer párrafo del artículo 20 de la LIG

Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o

disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores, obtenidos

por personas físicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, en tanto no resulten

comprendidas en las previsiones del inciso c), del artículo 49, excluidos los originados en las citadas

operaciones, que tengan por objeto acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y

demás valores que no coticen en bolsas o mercados de valores, y/o que no tengan autorización de

oferta pública.

La exención a la que se refiere este inciso procederá también para las sociedades de

inversión, fiduciarios y otros entes que posean el carácter de sujetos del gravamen y/o de la

obligación tributaria, constituidos como producto de procesos de privatización, de conformidad con

las previsiones del Capítulo II de la Ley N° 23.696 y normas concordantes, en tanto se trate de

operaciones con acciones originadas en programas de propiedad participada, implementadas en el

marco del Capítulo III de la misma ley.


Se sustituye el inciso k) del artículo 45 de la LIG

k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta odisposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y demásvalores.



Se deroga el artículo 78 del Decreto N° 2284 del 31 de Octubre de 1991 y sus

modificaciones, ratificado por la Ley N° 24.307.

Art. 78. — Decreto N° 2284Exímese del impuesto a las ganancias a los resultados provenientes de operacionesde compraventa, cambio, permuta o disposición de acciones, bonos y demás títulosvalores obtenidas por personas físicas, jurídicas y sucesiones indivisas beneficiariosdel exterior.



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Se sustituyen los párrafos segundo y tercero del artículo 90 de la LIG

� Cuando en la determinación de la ganancia neta de los sujetos comprendidos en este

artículo, incluya resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio,

permuta y disposición de acciones, cuotas y participaciones sociales, títulos, bonos y

demás valores, los mismos quedarán alcanzados por el impuesto a la alícuota del 15%.

continuación




� Idéntico tratamiento deberá otorgarse cuando la titularidad de las acciones, cuotas y

participaciones sociales, títulos, bonos y demás valores corresponda a sociedades,

empresas, establecimientos estables, patrimonios o explotaciones, domiciliados o, en

su caso, radicados en el exterior.

� En tal supuesto, dichos sujetos, quedarán alcanzados por las disposiciones contenidas

en el inciso h) del primer párrafo y en el segundo párrafo , del artículo 93, a la alícuota

establecida en el segundo párrafo.

Art. 93 - LIGCuando se paguen a beneficiarios del exterior sumas por los conceptos que a continuación se indican, se presumirá ganancianeta, sin admitirse prueba en contrario:

h) El NOVENTA POR CIENTO (90 %) de las sumas pagadas por ganancias no previstas en los incisos anteriores.




� Asimismo, cuando la titularidad corresponda a un sujeto del exterior, y el adquirente

también sea una persona - física o jurídica – del exterior, el ingreso del impuesto

correspondiente estará a cargo del comprador de las acciones, cuotas y

participaciones sociales y demás valores que se enajenen.



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GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS 2013 GANANCIAS PERSONAS FÍSICAS 2013 -- NovedadesNovedades

a) Se compensarán en primer término los resultados netos obtenidos dentro de cada categoría,excepto cuando se trate de:

1. Ganancias provenientes de la enajenación de acciones, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión—, títulos, bonos y demás valores, las quetributarán conforme lo dispuesto en el segundo párrafo del Artículo 90 de la ley.

2. Quebrantos que se originen en las operaciones mencionadas en el punto 1. o generados porderechos u obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados —a excepción de lasoperaciones de cobertura—, los cuales podrán ser absorbidos, únicamente, por ganancias netasresultantes de operaciones de la misma naturaleza.

Las personas físicas y sucesiones indivisas que obtengan en un período fiscal gananciasde fuente argentina de varias categorías, compensarán los resultados netos obtenidosdentro de la misma y entre las diversas categorías, en la siguiente forma:

Continuación

Art. 31 DRLIG – Personas Físicas y sucesiones indivisas

COMPENSACION DE RESULTADOS NETOS ENTRE CATEGORIAS



b) Si por aplicación de la compensación indicada en el inciso a), con las excepciones allí

previstas, resultaran quebrantos en una o más categorías, la suma de los mismos secompensará con las ganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta,sucesivamente.

Art. 31 DRLIG – Personas Físicas y sucesiones indivisas


Continuación



Art. 31 DRLIG – Sociedades de capital

A fin de determinar sus resultados netos, los sujetos incluidos en el Artículo 69 de la leysólo podrán compensar los quebrantos experimentados en el ejercicio a raíz de laenajenación de acciones o cuotas o participaciones sociales —incluidas cuotas partesde fondos comunes de inversión—, con beneficios netos resultantes de la realización debienes de la misma naturaleza. Si no se hubieran obtenido tales beneficios o los mismosfueran insuficientes para absorber la totalidad de aquellos quebrantos, el saldo nocompensado sólo podrá aplicarse en ejercicios futuros a beneficios netos quereconozcan el origen ya indicado, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo siguiente.

Continuación

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Art. 31 DRLIG – Sociedades de capital

Idéntico tratamiento al dispuesto en el párrafo anterior procederá respecto de los

quebrantos generados por derechos u obligaciones emergentes de instrumentos y/o

contratos derivados —a excepción de las operaciones de cobertura— y de aquellos

originados en actividades, actos, hechos u operaciones cuyos resultados no deban

considerarse de fuente argentina, los que sólo podrán compensarse con ganancias netas

que tengan el mismo origen. NOTA: En el proyecto de reforma decía “que tengan misma

naturaleza u origen, según el caso)

El procedimiento dispuesto en los párrafos segundo y tercero también deberá seraplicado por las sociedades y empresas o explotaciones unipersonales comprendidas enlos incisos b), c) y en el último párrafo del Artículo 49 de la ley, así como por los

fideicomisos contemplados en el inciso sin número incorporado a continuación del inciso

d) del citado artículo, a efectos de establecer el resultado neto atribuible a sus socios,dueño o fiduciante que posea la calidad de beneficiario, según corresponda.”



COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS

Art. 32 DRLIG

“Cuando el quebranto a que se refiere el primer párrafo de este artículo se hubieraoriginado a raíz de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales —incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión— o generado por derechos u

obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados —a excepción de las

operaciones de cobertura—, las personas físicas, las sucesiones indivisas, los sujetosincluidos en el Artículo 69 de la ley y las sociedades y empresas o explotacionesunipersonales, comprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo de su Artículo49, así como los fideicomisos contemplados en el inciso sin número incorporado a

continuación del inciso d) del citado artículo, que lo experimentaron, sólo podráncompensarlo con las ganancias netas que, a raíz de la realización del mismo tipo deoperaciones, obtengan en los CINCO (5) ejercicios inmediatos siguientes a aquel en elque se experimentó el quebranto. Igual tratamiento se otorgará a los quebrantos

originados en enajenaciones de títulos, bonos y demás valores efectuadas por personas

físicas o sucesiones indivisas.Continuación


COMPENSACIÓN DE QUEBRANTOS

Art. 32 DRLIG

Los quebrantos provenientes de actividades, actos, hechos u operaciones cuyosresultados no deban considerarse de fuente argentina, deberán compensarse,únicamente, con ganancias de esa misma condición que se obtengan durante los CINCO(5) ejercicios inmediatos siguientes a aquel en el que se produjo el quebranto.

Tratándose de quebrantos provenientes de la enajenación de acciones, cuotas o

participaciones sociales —incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión—

cualquiera sea el sujeto que los obtenga o, de títulos, bonos y demás valores efectuada

por personas físicas o sucesiones indivisas, sólo podrán computarse contra las utilidades

netas de la misma fuente y que provengan de igual tipo de operaciones.”

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ENAJENACIÓN A TRAVES DE BOLSAS O MERCADOS DE VALORES

Art. 42 DRLIG

Se encuentran comprendidos en la exención que establece el Artículo 20, inciso w), dela ley, los resultados provenientes de la enajenación de acciones, cuotas yparticipaciones sociales —incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión—,títulos, bonos y demás valores, que se realicen a través de bolsas o mercados de valoresautorizados por la COMISION NACIONAL DE VALORES entidad autárquica actuante en laórbita de la SUBSECRETARIA DE SERVICIOS FINANCIEROS de la SECRETARIA DEFINANZAS del MINISTERIO DE ECONOMIA Y FINANZAS PUBLICAS, obtenidos porpersonas físicas residentes y sucesiones indivisas radicadas en el país, siempre que esasoperaciones no resulten atribuibles a empresas o explotaciones unipersonalescomprendidas en los incisos b), c) y en el último párrafo del Artículo 49 de la ley.”


COMPUTO DE LAS DEDUCCIONES PERSONALES

Art. 47 (segundo párrafo) DRLIG

“Tratándose de las deducciones previstas en los incisos a) y b) del citado Artículo 23, lasmismas se computarán, en primer término, contra las ganancias netas determinadasconforme lo previsto en el párrafo precedente que resulten de la enajenación deacciones, cuotas y participaciones sociales —incluidas cuotas partes de fondos comunesde inversión—, títulos, bonos y demás valores.

En el supuesto de existir un remanente, este se computará contra las restantesganancias netas de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente. Ensu caso, será de aplicación lo dispuesto en el párrafo precedente ‘in fine’.”


COSTO COMPUTABLE VENTA DE ACCIONES

Art. s/n a continuación del 67 DRLIG

En el caso de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos,bonos y demás valores, la ganancia bruta se determinará aplicando en lo que resultepertinente, las disposiciones del Artículo 61 de la ley.”

Art. 61 (LIG) - Cuando se enajenen acciones, cuotas o participaciones sociales, incluidas las cuotas

partes de fondos comunes de inversión, la ganancia bruta se determinará deduciendo del precio de

transferencia el costo de adquisición actualizado, mediante la aplicación de los índices

mencionados en el artículo 89, desde la fecha de adquisición hasta la fecha de transferencia.

Tratándose de acciones liberadas se tomará como costo de adquisición su valor nominal

actualizado. A tales fines se considerará, sin admitir prueba en contrario, que los bienes

enajenados corresponden a las adquisiciones más antiguas de su misma especie y calidad.

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QUEBRANTOS POR VENTA DE ACCIONES – Artículo 50 LIG

Art. 104 DRLIG

De acuerdo con lo dispuesto por el Artículo 50, segundo párrafo, de la ley, losquebrantos originados en la enajenación de acciones y cuotas o participaciones sociales—incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión—, no se atribuirán a lossocios, asociados, único dueño o fiduciantes que revistan la calidad de beneficiarios, ydeberán ser compensados por la sociedad, asociación, empresa o explotación, así comopor los fideicomisos contemplados en el inciso sin número incorporado a continuacióndel inciso d) del Artículo 49 de la ley, con ganancias netas generadas por la realizacióndel mismo tipo de bienes, de acuerdo con lo dispuesto por los Artículos 61 y 19 delcitado texto legal.”


COMPUNTO DEDUCCIONES GENERALES Y GASTOS DE SEPELIO

Art. 119 (segundo párrafo) DRLIG

“Cuando existan rentas provenientes de la enajenación de acciones, cuotas yparticipaciones sociales —incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión—,títulos, bonos y demás valores, las deducciones referidas en el párrafo precedentedeberán imputarse, en primer término, contra dichas rentas.

En el supuesto de existir un remanente, este se computará contra las restantesganancias de las categorías segunda, primera, tercera y cuarta, sucesivamente. En sucaso, será de aplicación lo dispuesto en el primer párrafo ‘in fine’ del Artículo 47.”


ENAJENACIÓN DE ACCIONES SUJETOS DEL EXTERIOR - Alícuota

Art. (incorporado a cont.) 149 DRLIG

Cuando se trate de resultados provenientes de la enajenación de acciones, cuotas yparticipaciones sociales —incluidas cuotas partes de fondos comunes de inversión—,títulos, bonos y demás valores, obtenidos por cualquier sujeto del exterior, la alícuotadispuesta por el segundo párrafo del Artículo 90 de la ley se aplicará sobre la ganancianeta presumida que establece el inciso h) del Artículo 93 del mismo texto legal o, en sucaso, sobre la ganancia neta determinada conforme lo previsto en el segundo párrafode este último artículo.

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DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADESDIVIDENDOS DISTRIBUIDOS POR SOCIEDADES


Tratándose de dividendos o utilidades, en dinero o en especie —excepto en acciones ocuotas partes—, que distribuyan los sujetos mencionados en el inciso a), apartados 1, 2,3, 6 y 7 e inciso b), del artículo 69, no serán de aplicación la disposición del artículo 46 y

la excepción del artículo 91, primer párrafo y estarán alcanzados por el impuesto a laalícuota del diez por ciento (10%), con carácter de pago único y definitivo, sin perjuicio dela retención del treinta y cinco por ciento (35%), que establece el artículo sin númeroincorporado a continuación del artículo 69, si correspondiere.

Art. 91 - Cuando se paguen beneficios netos de cualquier categoría a sociedades, empresas o cualquier otro

beneficiario del exterior -con excepción de los dividendos, las utilidades de los sujetos a que se refieren los

apartados 2, 3, 6 y 7, del inciso a) del artículo 69 y las utilidades de los establecimientos comprendidos en el inciso

b) de dicho artículo- corresponde que quien los pague retenga e ingrese a la AFIP, con carácter de pago único y

definitivo, el treinta y cinco por ciento (35%) de tales beneficios.



Art. 69 - Las sociedades de capital:Inciso a)

1.Las sociedades anónimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte quecorresponda a los socios comanditarios, constituidas en el país.

2. Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y laparte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita poracciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el país.

3. Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el país en cuanto no correspondapor esta ley otro tratamiento impositivo.



4. Las sociedades de economía mixta, por la parte de las utilidades no exentas del

impuesto.

5. Las entidades y organismos a que se refiere el artículo 1º de la ley 22.016, no

comprendidos en los apartados precedentes, en cuanto no corresponda otro tratamiento

impositivo en virtud de lo establecido por el artículo 6º de dicha ley.

6. Los fideicomisos constituidos en el país conforme a las disposiciones de la ley 24.441,excepto aquellos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario. La excepcióndispuesta en el presente párrafo no será de aplicación en los casos de fideicomisosfinancieros o cuando el fiduciante-beneficiario sea un sujeto comprendido en el título V.

7. Los fondos comunes de inversión constituidos en el país, no comprendidos en el primerpárrafo del artículo 1º de la ley 24.083 y sus modificaciones.


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Art. 69 - Las sociedades de capital:Inciso b)

Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o decualquier otro tipo, organizados en forma de empresa estable, pertenecientes aasociaciones, sociedades o empresas, cualquiera sea su naturaleza, constituidas enel extranjero o a personas físicas residentes en el exterior.


EFECTO DE LAS MODIFICACIONESEFECTO DE LAS MODIFICACIONES

� Se gravan los dividendos distribuidos por las sociedades de capital del inciso a)apartados 1, 2, 3, 6 y 7 e inciso b) del artículo 69 LIG, siempre que los accionistassean PERSONAS FÍSICAS o SUCESIONES INDIVISAS.

Continuación

� IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES QUE GRAVA LA TENENCIAACCIONARIA (vía Responsable Sustituto): Pasa a ser deducible del impuesto alas ganancias.


EFECTO DE LAS MODIFICACIONESEFECTO DE LAS MODIFICACIONES

� Cuál es el tratamiento de las utilidades distribuidasa:� Sociedades constituidas en el país?

� NO GRAVADO

� Personas físicas o sucesiones indivisas del exterior?� GRAVADO

� Sociedades constituidas en el exterior?� GRAVADO


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MOMENTO DEL PAGO DE DIVIDENDOS O DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

2° Art. s/n a continuación del 102 DRLIG

A efectos de lo previsto en el Artículo sin número incorporado a continuación delArtículo 69 y en el último párrafo del Artículo 90, ambos de la ley, deberá entendersecomo momento del pago de los dividendos o distribución de utilidades, aquel en quedichos conceptos sean pagados, puestos a disposición o cuando estando disponibles, sehan acreditado en la cuenta del titular, o con la autorización o conformidad expresa otácita del mismo, se han reinvertido, acumulado, capitalizado, puesto en reserva o enun fondo de amortización o de seguro, cualquiera sea su denominación, o dispuesto deellos en otra forma.”


DIVIDENDOS O UTILIDADES - Retención


El impuesto del DIEZ POR CIENTO (10%) previsto en el último párrafo del Artículo 90 dela ley, se aplicará sobre la suma resultante de restarle al monto de la distribución de losdividendos o utilidades, en dinero o en especie —excepto en acciones liberadas ocuotas partes—, el importe de la retención que se practique conforme lo establece elArtículo sin numero incorporado a continuación del Artículo 69 del mismo texto legal yse retendrá conjuntamente con esta última.

IMPUESTO DE IGUALACIÓN E IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOSIMPUESTO DE IGUALACIÓN E IMPUESTO SOBRE DIVIDENDOS




Cuando se paguen dividendos o se distribuyan utilidades, en especie, el impuesto a quese refiere el artículo anterior se calculará sobre el valor corriente en plaza de los bienesdistribuidos a la fecha de la puesta a disposición respectiva

DIVIDENDOS EN ESPECIEDIVIDENDOS EN ESPECIE

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Se encuentran comprendidos en el último párrafo del Artículo 90 de la ley, losdividendos o utilidades que distribuyan las sociedades referidas en los apartados 1. y 2.del inciso a) del Artículo 69 del mismo cuerpo legal, en las que el ESTADO NACIONALposea una participación (por ejemplo a través del Fondo de Garantía de Sustentabilidaddel Sistema Integrado Previsional Argentino), siempre que no se encuentren tipificadascomo Sociedades de Economía Mixta en los términos del Decreto-Ley Nº 15.349 del 28de mayo de 1946, ratificado por la Ley Nº 12.962.

SOCIEDADES CON PARTICIPACIÓN DEL SOCIEDADES CON PARTICIPACIÓN DEL ESTADOESTADO




En el caso de rescate total o parcial de acciones, se considerará dividendo dedistribución a la diferencia entre el importe del rescate y el costo computable de lasacciones. Tratándose de acciones liberadas, se considerará que su costo computable esigual a CERO (0) y que el importe total del rescate constituye un dividendo sometido aimposición.

El costo computable de cada acción se obtendrá considerando como numerador elimporte atribuido al rubro patrimonio neto en el balance comercial del último ejerciciocerrado por la entidad emisora, inmediato anterior al del rescate, deducidas lasutilidades líquidas y realizadas que lo integren y las reservas que tengan origen enutilidades que cumplan la misma condición, y como denominador el valor nominal delas acciones en circulación.

RESCATE DE ACCIONESRESCATE DE ACCIONES

Continuación




Cuando las acciones que se rescatan hubieran sido adquiridas a otros accionistas, seentenderá que el rescate implica una enajenación de esas acciones. Para determinar elresultado de esa operación se considerará como precio de venta el costo computableque corresponda de acuerdo con lo dispuesto en el párrafo precedente y como costo deadquisición el que se obtenga mediante la aplicación del Artículo 61 de la ley.

RESCATE DE ACCIONESRESCATE DE ACCIONES

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Cuando los dividendos o utilidades en dinero o en especie —excepto en accionesliberadas o cuotas partes—, se distribuyan a beneficiarios del exterior, no serán deaplicación las disposiciones del Artículo 93 de la ley.

BENEFICIARIOS DEL EXTERIORBENEFICIARIOS DEL EXTERIOR




En los casos en que exista imposibilidad de retener, el importe de la retención quehubiera correspondido practicar deberá ser ingresado por la entidad pagadora, sinperjuicio de sus derechos para exigir el reintegro de parte de los beneficiarios.

IMPOSIBILIDAD DE RETENERIMPOSIBILIDAD DE RETENER




Primer párrafo Art. s/n a cont. Art. (XIII) , cont. Art. 165 DRLIG

Los residentes en el país que sean titulares de acciones emitidas por sociedadesradicadas en el exterior que participen —en forma directa o a través de otra sociedadradicada en el exterior— en una sociedad constituida en la REPUBLICA ARGENTINAconsiderarán no computables los dividendos distribuidos por la citada sociedademisora, en la medida en que los mismos estén integrados por ganancias distribuidaspor la sociedad argentina que tributaron el impuesto de acuerdo con lo establecido enel Artículo 69 y/o en el Artículo sin número incorporado a continuación del mismo,según corresponda, y en el Artículo 90, de la ley.”

PARTICIPACIÓN INDIRECTAPARTICIPACIÓN INDIRECTA

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VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONESVIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES

Las disposiciones de la presente ley entrarán en vigencia a partir de su publicación en elBoletín Oficial y serán de aplicación a los hechos imponibles que se perfeccionen a partirde la citada fecha.



VIGENCIA DE LA LEYVIGENCIA DE LA LEY


a) Tratándose de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos,bonos y demás valores: para las transacciones que se efectúen a partir del 23 deseptiembre de 2013.

b) En el caso de dividendos o utilidades: para aquellos puestos a disposición de susbeneficiarios, a partir del 23 de septiembre de 2013, inclusive.


VIGENCIA DE LA REFORMA DEL DR (Proyecto)VIGENCIA DE LA REFORMA DEL DR (Proyecto)


a) Tratándose de la enajenación de acciones, cuotas o participaciones sociales, títulos,bonos y demás valores: para las transacciones cuyo pago se efectúe a partir del 23 de

septiembre de 2013, inclusive.

b) En el caso de dividendos o utilidades: para aquellos puestos a disposición de susbeneficiarios, a partir del 23 de septiembre de 2013, inclusive.


VIGENCIA DE LA REFORMA DEL DR (Definitivo)VIGENCIA DE LA REFORMA DEL DR (Definitivo)

NOTA: No se establece la vigencia para las ganancias por ventas de bienes muebles amortizables.

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DICTAMEN 20/2005 (PTN)

VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES VIGENCIA DE LAS MODIFICACIONES -- AntecedentesAntecedentes



Causa NERLI ANTONIO – TFN Sala C del 19/10/2010


TEMAS CONFLICTIVOSTEMAS CONFLICTIVOS

� Según la ley si el vendedor y el comprador son del extranjero el impuesto está a cargo deladquirente. Cuál será la forma de pago del tributo?

Continuación

� La ganancia por la venta del paquete accionario de las grandes corporaciones que cotizan en bolsano están gravados. Sin embargo, se gravan las ganancias por la venta de empresas cerradas (SRLdestinadas a restaurantes / Sociedades constituidas para la compra de inmuebles).

� Costo computable en el caso de venta de acciones: No se contempla su actualización.

� Personas físicas que venden acciones. Se elimina el requisito de la habitualidad y quedan gravadosel 15%. La excepción serían los comisionistas que tributarán sobre la tabla del artículo 90.



� Costo computable en el caso de venta de acciones: Si la empresa tiene resultados retenidos,entonces convendrá distribuirlos antes de vender el paquete accionario (10% vs. 15%).

� La reforma grava los dividendos de las acciones. Entonces, pasan a ser deducibles en ladeterminación del gravamen:

a) El Impuesto sobre los Bienes Personales que grava la tenencia accionaria.

b) Los intereses devengados por los préstamos destinados a la compra de acciones.

Continuación


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� Impuesto de Igualación. ¿Tiene sentido a partir de la reforma?

� Dividendos distribuidos por asamblea de accionistas con anterioridad a la vigencia de la ley, peropuestos a disposición con posterioridad. ¿están alcanzados?

� Resultados acumulados a la fecha de entrada en vigencia de la ley. Cuando se distribuyan estaránalcanzados. El tema no fue contemplado como sucedió en la Ley 25.065 (impuesto de igualación).Artículo 118.1 LIG.

� Disposición de fondos a favor de terceros. El renacimiento del instituto luego de la reforma.


MUCHAS GRACIAS!

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