1. Impuesto a la transmisin gratuita de bienesExposicin Dr. Luis Omar Fernndez22-11-2012

2. Formas que suele adoptar Impuesto al caudal relicto (herencia) Impuesto sobre las hijuelas. Impuesto sobre las transmisiones a ttulogratuito. Impuesto de manos muertas. Dr. Luis Omar Fernndez 3. Impuesto a la renta o al capital? Es equivalente a un pago anual sobre elpatrimonio. Su coexistencia con un impuesto al capitalproduce doble imposicin. Dr. Luis Omar Fernndez 4. Impuesto al caudal relicto (herencia) Objeto: bienes transmitidos mortis causa Sujeto: sucesin indivisa. Base imponible: el total de bienes de lamisma. No toma en cuenta la capacidad contributivadel heredero. Admite alcuotas progresivas y mnimo noimponible. Dr. Luis Omar Fernndez 5. Imp. al caudal relicto (herencia) (cont.) Admite la deduccin de deudas y otras cargasde la sucesin. Tambin se deducen los gastosde sepelio, del juicio sucesorio y deadministracin de la herencia. Puede coexistir con el impuesto a las hijuelas. No puede hacerlo con un impuesto a la rentade base extensiva que incluya estas ganancias. Dr. Luis Omar Fernndez 6. Impuesto sobre las hijuelas Objeto: adquisicin de bienes por herencia. Sujeto: los herederos Base imponible total de bienes heredados. Alcuotas progresivas respecto del monto de lahijuela y de la lejana de parentesco. Puede tomar en cuenta o no la capacidadcontributiva total del heredero.Dr. Luis Omar Fernndez 7. Impuesto sobre las hijuelas (cont.) Si coexiste con el impuesto al caudal relicto, sedeben considerar en conjunto en relacin conla confiscatoriedad. Aunque son dos manifestaciones de capacidadcontributiva diferentes, hay una solatransmisin de riqueza (del causante alheredero). Se duplican los costos de cumplimiento yfiscalizacin.Dr. Luis Omar Fernndez 8. Impuesto a las transmisiones a ttulo gratuito Es un elemento de control imprescindible paralos tributos anteriores. Alcanza donaciones, anticipos de herencia yotras transmisiones a titulo gratuito. Debe disearse cuidadosamente el hechoimponible para no alcanzar ganancia gravadaspor otros tributos: premios y sorteos, etc.Dr. Luis Omar Fernndez 9. Impuesto de manos muertas Concepto de mano muerta. Objeto y sujeto: patrimonio de entes(sociedades, asociaciones) de duracinindefinida. Habitualmente toma la forma de impuestoadicional sobre el patrimonio o algunos bieneso la renta. Es una forma de alcanzar bienes excluidos delos impuestos anteriores.Dr. Luis Omar Fernndez 10. Justificaciones de estos tributos Servicios que presta el Estado asegurando latransmisin. (Tasa fija) Gravar ganancias de capital no realizadas.(incluirlas en el impuesto respectivo) Para el heredero es una renta noganada, adquirida sin esfuerzo y en formacasual. (no es as para el cnyuge e hijosconvivientes). Dr. Luis Omar Fernndez 11. Justificaciones (continuacin) Instrumento para la redistribucin de riqueza. El Estado como heredero. Herencias vacantes. Residuo de capacidad contributiva no gravadapor: a) huecos en el sistema tributario, b)evasin. Dr. Luis Omar Fernndez 12. Argumentos sobre la progresividad Habitualmente hay dos formas: a) respectodel caudal, b) en relacin inversa con lacercana del parentesco. Es la principal herramienta de laredistribucin. Cmo justificar que dos personas con elmismo enriquecimiento paguen distintoimpuesto?Dr. Luis Omar Fernndez 13. Consideraciones finales El objetivo de redistribuir la riqueza, atento a lacreciente concentracin de la misma que ocurreen el mundo, no ha sido logrado por estostributos. Tradicionalmente producen baja recaudacin. Su eliminacin abre las vas a la evasin para laspersonas de altos recursos: a) convierten lasrentas en ganancias de capital no realizadas, b)las transfieren por donacin o herencia. Dr. Luis Omar Fernndez 14. Antecedentes en el pas. Se estableci por Real Cedula del 11/06/1801. El Gobierno Patrio el 13/08/1817 destin elproducido a los maestros del Colegio de SanCarlos. Fue establecido como recurso local por todaslas provincias. Se estableci en el orden nacional, comorecurso de la Capital Federal, por ley del08/07/1984.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.ar 15. Antecedentes en el pas (cont.). La ley 13925 estableci el anonimato de laacciones. La ley 14060 crea el impuesto sustitutivo delgravamen a la transmisin gratuita de bienes. La ley 20632 crea el impuesto a la transmisingratuita de bienes, en el mbito de la Capital. En 1976 se derogan todos estos tributos.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.arBlog: http://losalierisdejarach.wordpress.com/ 16. Dificultades de control En este impuesto se producen con:a) bienes no registrables.b) bienes en el exterior.c) bienes cuya disponibilidad (no su dominio)se transfiera (fideicomisos). Los nicos bienes alcanzados son los inmuebles y los registrables. (impuesto a la muerte sbita) Dr. Luis Omar Fernndezhttp:www//losalierisdejarach.com.ar 17. Aspectos constitucionales Es un impuesto directo. Gravamen que las provincias ha reservadopara s. Facultad originaria no delegada. El compromiso de no gravar materias quealcanzan los impuestos nacionales (ley decoparticipacin federal) excluye expresamentea estos tributos.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.ar Blog: http://losalierisdejarach.com.ar/ 18. Alcance del impuesto Personas fsicas y jurdicas domiciliadas en laprovincia de Buenos Aires, por la totalidad de susbienes. Dems personas, por los bienes existentes en laprovincia de Buenos Aires. Principio de territorialidad:a) aspecto positivo: gravar todos los bienesubicados en la jurisdiccin; b) aspecto negativo:no alcanzar bienes en otra jurisdiccin. Dr. Luis Omar Fernndezhttp:www//losalierisdejarach.com.ar Blog: http://losalierisdejarach.wordpress.com/ 19. Lugar de ubicacin de los bienes En muchos casos no es una cuestin sencilla. La principal dificultad se plantea con laparticipacin en el capital de las personasjurdicas. Casos en que la Corte declar inconstitucionalgravar sociedades o bienes en otras provinciasDr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.ar Blog: http://losalierisdejarach.com.ar/ 20. Estructura de la ley Hecho imponible, aspecto objetivo:- Herencias y sus anticipos.- Donaciones y otros actos a titulo gratuito.- Presunciones.http:www//losalierisdejarach.com.ar 21. Estructura de la ley Hecho imponible, aspecto subjetivo:- Personas fsicas domiciliadas en la Provinciade Buenos Aires.- Personas jurdicas constituidas en la Provinciade Buenos Aires.- Dems beneficiarios de bienes ubicados en lajurisdiccin. http:www//losalierisdejarach.com.ar 22. Estructura de la ley Exenciones: - Monto no imponible.- Transmisiones de obras de arte, libros y otros.- Transmisin del bien de familia.- Donaciones y subsidios al Estado, entidades de beneficencia y otros.- Transmisiones de empresas. http:www//losalierisdejarach.com.ar 23. Estructura de la ley Hecho imponible, aspecto espacial:- Inmuebles.- Rodados.- Acciones y participaciones.- Derechos reales y otros crditos.- Bienes muebles.- Depsitos de dinerohttp:www//losalierisdejarach.com.ar 24. Donacin Es un contrato gratuito que se perfecciona conla aceptacin de la misma por el donatario.Cdigo Civil, art. 1789. En las donaciones con cargo la gratuidad selimita al exceso de la misma por sobre el valordel cargo. http:www//losalierisdejarach.com.ar 25. Tratamiento donaciones(ley anterior) Ley 14044. Artculo 100 inciso 2: en el caso de lasdonaciones se tiene por operada la trasmisina ttulo gratuito, y por tanto producido elhecho imponible, en la fecha de aceptacin dela donacin. Vigencia: desde 01/01/2010 hasta31/12/2010.http:www//losalierisdejarach.com.ar 26. Tratamiento donaciones (vigente) Ley 14200: Art. 64 (art. 314 del Cdigo Fiscal T.O.2011); actualmente vigente. El hecho imponible se configura en la fecha decelebracin del acto. Decreto N 63/11, reglamentario el impuestoexaminado, artculo 4: en las donaciones paralas cuales el Cdigo Civil exija que se realicenmediante instrumento pblico la transmisin seconsidera operada en la fecha de celebracin delacto. En los dems casos , en la fecha de suaceptacin expresa o tcita. http:www//losalierisdejarach.com.ar 27. Tratamiento de donaciones Hasta la aceptacin hay promesa dedonacin, no donacin. El bien donado permanece en el patrimoniodel donante. No hay transmisin ni enriquecimientoalguno. Reversin de la donacin por arrepentimientohttp:www//losalierisdejarach.com.ar 28. Sitio de la Cortewww.csjn.gov.arDr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.arBlog: http://losalierisdejarach.wordpress.com/ 29. Casos lderes Inchauspe, Mara Margarita, 1956 T235 P917.aunque la sociedad tenga bienes en laprovincia, lo que se transmite es el derechodel socio en la sociedad. En el mismo sentido:Giardino, Juan, 1957, T.237 P.431. Pampillo, Severino, 1956, T.235, P.815 Araoz, Agueda, 1961, T.251, P.419.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.ar Blog: http://losalierisdejarach.com.ar/ 30. Caso Liberti Liberti, Atilio Csar, 10/08/1956. Es un fallo extenso y muy fundamentado. La ley local no puede alcanzar bienes en otrajurisdiccin, sin perjuicio de poder alcanzarbienes en el exterior. El patrimonio de las sociedades esindependiente del patrimonio personal de lossocios.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.arBlog: http://losalierisdejarach.wordpress.com/ 31. Otros lmites En general se relacionan convaluacin, alcuotas y otras cuestiones. Pampillo, Severino: No se pueden gravarintereses ganados con posterioridad alfallecimiento. Drysdale, Juan, 1943, T.195 P.512.En relacin ala alcuota es inconstitucional que la tasa decada hijuela se determine no por el monto deesta sino por total del caudalDr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.arBlog: http://losalierisdejarach.wordpress.com/ 32. Ley del tributo (14044 con la reformade ley 14200) Para quienes estn domiciliados alcanza atodos los bienes, incluso los situados en otrasjurisdicciones. Para los no domiciliados: grava los bienes ensu territorio, aunque sean propiedad desociedades domiciliadas en otrasjurisdicciones.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.arBlog: http://losalierisdejarach.wordpress.com/ 33. Conclusin Es una ley inconstitucional. Leyes anteriores solucionaban este problemano alcanzando a las cuotas y participacionessociales que eran gravadas por un impuestopatrimonial. Actualmente existe el impuesto sobre losBienes Personales y la ley de coparticipacinprohbe impuestos provinciales similares.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.ar Blog: http://losalierisdejarach.com.ar/ 34. Conclusin A largo plazo la nica solucin es un acuerdointerprovincial de reparto de bases imponibles En su momento hubo un impuesto nacional encuya declaracin jurada el contribuyenteindicaba el lugar de ubicacin de los bienes yel producido se reparta en base a estadeclaracin. Para los sujetos empresa, en el impuesto a lasganancias, habr doble imposicin.Dr. Luis Omar Fernndez http:www//losalierisdejarach.com.ar Blog: http://losalierisdejarach.com.ar/ 35. BREVE ANLISIS Y COMENTARIO DE ALGUNOSINFORMES Ver informes en: http:www//losalierisdejarach.com.arhttp:www//losalierisdejarach.com.ar 36. Informe 022 Un usufructuario de acciones de una sociedadcomercial con domicilio en CapitalFederal, renuncia gratuitamente al derecho realde usufructo. La constitucin gratuita del derecho real deusufructo o la transmisin de la nudapropiedad, efectuada en la misma forma, son unenriquecimiento obtenido por elbeneficiario, por lo que su renuncia se encuentragravada.http:www//losalierisdejarach.com.ar 37. Informe 024 Liquidacin de sociedad conyugal; acuerdo deadjudicacin parcial del acervo. Es una divisin de condominio, no unatransmisin gratuita. Si hubiera una asimetra de valor nocompensada pudiera haber hecho imponible.http:www//losalierisdejarach.com.ar 38. Informe 026 Se trata de una escritura de restitucin deinmuebles que deja sin efecto una donacinde nuda propiedad con reserva de usufructoefectuada en el ao 2009. Se encuentra alcanzada porque es unatransmisin en la que el donante originalrecupera el dominio pleno del inmueble.http:www//losalierisdejarach.com.ar 39. Informe 035 Transmisin de dominio fiduciario deinmueble situado en la Provincia de BuenosAires. Dicha transmisin opera a ttulo de confianzano pudiendo calificarse ni de onerosa ni degratuita. No hay hecho imponible. http:www//losalierisdejarach.com.ar 40. Informe 041 Inmueble adquirido, mediante boleto decompraventa, con dinero donado por lospadres quienes se reservan el usufructo delmismo; construccin de mejoras por el nudopropietario. Hay cesin gratuita de nuda propiedad. Tratamiento de las mejoras: origen de losfondos.http:www//losalierisdejarach.com.ar 41. Informe 042 Donacin de varios inmuebles, cuya escriturase realiz en el ao 2009, con el cargo de quecuando los donatarios formalicen la escriturade aceptacin, constituyan derecho real deusufructo vitalicio gratuito sobre los bienestransmitidos, a favor de los donantes. El hecho imponible se produjo antes de lavigencia de la ley. http:www//losalierisdejarach.com.ar 42. Informe 044 Constitucin de sociedad annima entreascendientes y descendientes. Artculo 308 presuncin de hecho imponible:f) Constitucin, ampliacin, modificacin ydisolucin de sociedades entre ascendientes ydescendientes, incluidos sus cnyuges Se interpreta que la constitucin de unasociedad no es un aporte o transferenciade bienes a la misma. http:www//losalierisdejarach.com.ar 43. Informe 046 Transmisin por causa de muerte, del derechode uso a perpetuidad de dos parcelas en uncementerio privado. Se interpreta que no existe hecho imponiblepor la calidad de bienes del dominio publicoque ostentan los sepulcroshttp:www//losalierisdejarach.com.ar 44. Informe 04/12 Transmisin hereditaria. Posterior transmisin de los derechos a ttulogratuito. Se producen dos hechos imponibles http:www//losalierisdejarach.com.ar 45. Informe 7/12 Constitucin a titulo gratuito de unaservidumbre de sacar agua. Las servidumbres gratuitas se rigen por lasnormas de las donaciones. Aumenta el valor del predio dominante.Constituye un hecho imponible. Valuacin: valor de mercado, debeproporcionarlo el contribuyente. http:www//losalierisdejarach.com.ar 46. Informe 012/12 Usufructo gratuito constituido a favor de unaasociacin civil. No esta alcanzado porque la ley grava a losenriquecimientos provenientes de donacionesy legados.http:www//losalierisdejarach.com.ar