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Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes

Provincia de Buenos Aires

© 2011 GNP Consultores. Derechos reservados 2

ITGBObjeto del impuesto

Grava los aumentos de riqueza a título gratuito

Incluyendo:

HerenciasLegadosDonacionesAnticipos de herenciaCualquier otra transmisión que implique enriquecimiento patrimonial a título gratuito

No alcanzados (Art. 73 Ley Impositiva 2011 PBA): enriquecimientos a título gratuito cuyo monto total no supere $ 200.000 (en caso de padres, hijos y cónyuge). Resto $ 50.000


ITGBHechos onerosos gravados - Presunciones

Hechos onerosos gravados en el impuesto -salvo prueba en contrario

Transmisiones a título oneroso de inmuebles a herederos o legatarios del causante (3 años transmisiones directas y 5 años transmisiones indirectas por interpósitas personas)

Transmisiones a título oneroso (sin plazos establecidos):

En favor de herederos forzosos del enajenante o de los cónyuges de aquellos.A favor de herederos forzosos del cónyuge del enajenante, o de los cónyuges de aquellos.En favor de una sociedad integrada por descendientes del transmitente o de su cónyuge, o por los cónyuges de aquéllos.


ITGBHechos onerosos gravados - Presunciones

Hechos onerosos gravados en el impuesto -salvo prueba en contrario (cont.)

Compras a nombre de descendientes o hijos adoptivos menores de edad

Constitución, ampliación, modificación y disolución de sociedades entre ascendientes y descendientes (incluidos sus cónyuges).

Legados, donaciones y anticipos de herencia de carácter compensatorios, retributivos o con cargo. (Incorporado por Ley 14.200)


ITGBBienes y Hechos Gravados – Otras Presunciones

Otras Presunciones salvo prueba en contrario:

Cuentas y depósitos del causante a nombre del heredero o legatario.

Las cuentas o depósitos a nombre u orden conjunta, recíprocamente o indistinta del causante o de su cónyuge con herederos forzosos

Importes percibidos por el causante o su cónyuge dentro de los sesenta (60) días anteriores al deceso en exceso a los $20.000

Extracciones por el lapso de 60 días previo al deceso, en exceso de $20.000. Sin justificar destino.


Otras Presunciones salvo prueba en contrario (cont.):

Los títulos, acciones o valores al portador en poder de los herederos o legatarios, dentro de los 6 meses previos al deceso, si causante percibió dividendos, intereses o figure en asambleas

Enajenaciones onerosas, dentro del año anterior al deceso, a favor de los herederos por ley o testamento



Otras Presunciones salvo prueba en contrario (cont.):

Las enajenaciones a título oneroso dentro del año del deceso, si a los 5 años los bienes se incorporaren al patrimonio de los llamados a heredar o testamentar;

Los créditos a favor de sucesores, legatarios o personas interpuestas, dentro de los 6 meses previos al deceso.

Las transmisiones entre vivos por ambos cónyuges a sus descendientes se considerará que cada uno transmite la mitad.



ITGBSujetos y Bienes Alcanzados

Contribuyentes y bienes alcanzados por el ITGB

Personas físicas o jurídicas beneficiarias de una transmisión gratuita de bienes:

Domiciliadas dentro del territorio de la Provincia de Buenos Aires, sobre el monto total del enriquecimiento.Domiciliadas fuera del territorio de la Provincia de Buenos Aires, sobre el monto del enriquecimiento originado por bienes ubicadosdentro del territorio.


ITGBBienes situados en la Provincia de Bs. As.

Se entienden situados en Provincia de Bs. As.:

Los inmuebles “ubicados”;

Derechos reales “sobre bienes situados”;

Naves y aeronaves matrícula “radicadas”;

Automotores “radicados” y muebles “registrados”;

Bienes personales que se “hallaren”



Se entienden situados en Provincia de Bs. As. (cont.):

Demás muebles y semovientes “que se encontraren”

Bienes del Hogar s/ lugar de “residencia” del inmueble

Dinero y depósito en dinero que se “hallen”

Créditos de compra venta de inmuebles “ubicados”

Demás créditos – excepto con Garantía real – con domicilio del deudor

Derechos de propiedad científica, literaria, artística, marcas, patentes, dibujos modelos y diseños reservados y restantes de propiedad industrial o inmaterial – y licencias derivadas, cuando el titular esté “domiciliado”




Los Patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales “ubicadas”

Los Patrimonios en empresas o explotaciones unipersonales o patrimonios de afectación ubicados en otra jurisdicción en proporción a los bienes que se “encontraren”.

Las cuotas o participaciones sociales en sociedades domiciliadas en otra jurisdicción en proporción a los bienes que se “encontraren”.




Títulos, acciones, cuotas o participaciones sociales y otros valores mobiliarios representativos de su capital, emitidos por “entes”públicos o privados y sociedades “domiciliadas”.

Títulos, acciones y otros valores mobiliarios representativos de su capital que se “hallaren” en otra jurisdicción, emitidos por “entes” o sociedades domiciliadas en otra jurisdicción, “en proporción a los bienes de los emisores que se encontraren”.

Los Títulos, acciones y demás valores mobiliarios que se “encuentren”, emitidos por entes privados o sociedades domiciliadas en otra jurisdicción.


ITGBBase Imponible - Valuaciones

Valuaciones:

Legados libres de impuestos: Legado + Impuesto Donaciones y legados bajo condición resolutoria: serán “puros y simples”. Inmuebles: Valuación Fiscal ajustado s/ L.I., o valor inmobiliario de referencia s/ Ley 10.707 o valor de mercado, el mayor. Automotores, embarcaciones, aeronaves: Valuación fiscal según impuestos respectivosDepósitos, créditos y moneda extranjera: Valor cotización comprador BNA. Depósitos, créditos y moneda argentina: por su valor más intereses devengados. Depósitos caja seguridad: Tasación pericialCréditos garantía real: s/valor escritura deduciendo amortizacionesCréditos ventas a plazo: por su valor deduciendo intereses presuntos



Valuaciones (cont.):

Títulos Públicos y demás valores excepto acciones que coticen: valor de cotización.Títulos Públicos y demás valores excepto acciones que no coticen: costo incrementado en intereses, actualizaciones y diferencia de cambio. Acciones y Participaciones sociales: al V.P.P. s/ Balance cerrado al 31/12 del año de producido el hecho imponibleEmpresas o explotaciones unipersonales: diferencia activos y pasivos al 31/12 año anterior hecho imponible más/menos el saldo de la cuenta particular. Usufructo: 20% valor del bien por cada periodo de 10 añosUsufructo vitalicio: s/edad y escala de crecimiento. Hasta 30 años 90%. Más de 70 años 20%. Uso y habitación: 5% anual valor bien y el nº de años que duro, hasta un máximo de 10 años. Vitalicios s/ regla de usufructo. Renta vitalicia: Idem usufructo vitalicio



Valuaciones (cont.):

Participaciones en UTE, ACE, Consorcios, asociaciones sin existencia legal, agrupamientos no societarios o cualquier ente individual o colectivo: s/ parte indivisa de cada parte valuado s/Ley IGMP. Certificados Participación Fideicomisos Financieros: en caso de cotizar, s/ cotización. Por lo contrario según su costo incrementado más intereses. F.C.I. sin cotización: Valor mercado o costo incrementado. Inmuebles y automotores afectados a actividades gravadas en IG: Neto de amortizacionesObjetos de arte: s/ su costo actualizado. Bienes Muebles de uso personal: costo, de no existir 5% valuación fiscal.Otros Bienes: cotización o último valor mercado o tasación pericial


ITGBBase Imponible – Deducciones. Exclusiones

Deudas

Gastos Sepelio – hasta $10.000

Incobrables

Créditos litigiosos hasta que se dirima el pleito

Donaciones sujetas a condición suspensiva: hasta que se cumpla.

Los legados, para los herederos.

Los cargos, para los beneficiarios

El valor de servicio recompensado, para donaciones o legados remunerativos.


ITGBExenciones

Subjetivas

Estado Nacional, Provincial, Municipalidades, CABA y organismos descentralizados o autárquicos.

Instituciones religiosas, beneficencia, culturales, científicas, etc. destinadas a los fines de su creación.


ITGBExenciones

Objetivas

Obras de arte y objetos de valor histórico destinados a exhibición pública o fines de enseñanza.

Colecciones de libros, diarios, revistas, etc.

“Bien de familia” a sujetos art. 36 Ley 14.394 que no se desafecteantes de los 5 años.

Bien inmueble urbano (única propiedad) destinado a vivienda del causante o familia hasta un monto de $100.000.-

Empresa (incluidas explotaciones unipersonales) con ingresos facturados el período anterior menores a lo establecido por la ley impositiva($30.000.000.- para empresas de menos de un año de duración serán $5.000.000) y mantengan (cónyuge, ascendiente y descendiente y sus cónyuges) la explotación 5 años.


Crédito de impuesto por pago efectuado en otra jurisdicción por gravámenes similares (hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en otra jurisdicción)

Crédito de impuesto por pago efectuado en otra jurisdicción por gravámenes similares (hasta el incremento de la obligación fiscal originado por la incorporación de los bienes situados con carácter permanente en otra jurisdicción)

ITGBAlícuotas y pago a cuenta

Las alícuotas se aplicarán sobre la totalidad de los bienes recibidos por el beneficiario en la Provincia y/o fuera de ella, en caso de aplicar. Las alícuotas se aplicarán sobre la totalidad de los bienes recibidos por el beneficiario en la Provincia y/o fuera de ella, en caso de aplicar.


ITGBAgentes de recaudación

Obligados a asegurar el pago del tributo y/o retener el mismo

Representantes legales, albaceas y escribanos públicos intervinientes en transmisiones alcanzadas por el impuesto

ARBA podrá establecer Regímenes de Información.


ITGBResponsabilidad Solidaria

Los Contribuyentes abonarán el impuesto por lo que le corresponda a cada uno.

Si hay indivisión del beneficio entre contribuyentes: responderán solidaria y mancomunadamente por la obligación total y hasta la concurrencia de su parte.


ITGBNacimiento Hecho Imponible

Herencia o Legado: Deceso del Causante.

Donación: Celebración del Acto

Demás casos: celebración de los actos, salvo seguros sin contraprestación del beneficiario, que se considerará la fecha de percepción del monto asegurado.


ITGBPlazos de pago

Enriquecimiento producido por actos entre vivos

Plazo de 15 días desde nacimiento hecho imponible para el ingreso del impuesto

Enriquecimiento producido por causa de muerte

Plazo de 24 meses desde la muerte del causante

Pago previo o simultáneo a todo acto de disposición por parte del beneficiario

Jueces, funcionarios (registros, tribunales, reparticiones oficiales, bancos) y escribanos deberán exigir justificación del pago del impuesto, o en su defecto, la intervención y conformidad de ARBA para la entrega, transferencia, inscripción u otorgamiento de posesión de bienes afectados por el impuesto


ITGBTransmisión posterior al plazo de pago

Si dentro de los 5 años del vencimiento de los plazos mencionados para el “enriquecimiento producido por causa de muerte”, ocurriera una nueva transmisión en línea recta o entre los cónyuges por causa de muerte de los mismos bienes por los que se pagó el impuesto, sin que hubiera salido del patrimonio del beneficiario que lo hubiera hecho efectivo, se disminuirá el impuesto en un 10% en la nueva transmisión por cada uno de los años completos que faltaren para cumplir los cinco años.


ITGBPlazos de prescripción

Procesos sucesorios abiertos en otra jurisdicción

No correrán plazos de prescripción hasta tanto se produzca la correcta apertura del proceso sucesorio ante Tribunales competentes de la PBA.

Domicilio real en PBA omitido o sustituido por otro

No correrán plazos de prescripción hasta tanto se produzca la correcta mención del domicilio real del beneficiario


ITGBConvenios para evitar doble Imposición

El Poder Ejecutivo Provincial podrá celebrar convenios para evitar doble imposición en ITGB con otras jurisdicciones.


ITGBConsideraciones Finales

Legalidad vs Legitimidad

Inconstitucionalidad

Optimización Fiscal Aspectos prácticos.

Cuestiones OperativasValuaciones Instrumentación Comunicación Organismos Públicos, etc.

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