IMPUESTO A LA TRANSMISION GRATUITA DE BIENES
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IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOProvincia de Buenos AiresANALISIS INTEGRAL
Alberto F. Mastandrea – Guillermo J. PochJunio 2013
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCaracterísticas Generales
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOAgenda
11 Situaciones Alcanzadas
Base Imponible22
Medidas Antielusivas33
Nacimiento de la Obligación44
Cálculo del Impuesto55
1. SITUACIONES ALCANZADASIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOActos Jurídicos
11 Situaciones Alcanzadas
Herencia o Legados
ACTOS MORTIS CAUSA
1
Donaciones, Anticipos de Herencia o cualquier
transmisión que implique un
enriquecimiento a título gratuito.
INTERVIVOS
2
Todo aumento de riqueza a Titulo Gratuito
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOActos Jurídicos
11 Situaciones Alcanzadas
Cesión gratuitas de derechos . Informe 04- 2012.
Derecho de servidumbre gratuito. Informe 07- 2012 .
Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines de Lucro. Informe 12- 2012 .
Renuncia gratuita a un usufructo de acciones. Informe 22- 2011 .
Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de adjudicación parcial del acervo. Asignación asimetrica. Informe 24- 2011.
Escritura de distrato de donación de nuda propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011.
Condonación de aportes irrevocables.
Cesión gratuitas de derechos . Informe 04- 2012.
Derecho de servidumbre gratuito. Informe 07- 2012 .
Derecho real de usufructo a Asociación sin Fines de Lucro. Informe 12- 2012 .
Renuncia gratuita a un usufructo de acciones. Informe 22- 2011 .
Liquidación de sociedad conyugal. Acuerdo de adjudicación parcial del acervo. Asignación asimetrica. Informe 24- 2011.
Escritura de distrato de donación de nuda propiedad. Nuevo acto alcanzado. Informe 26-2011.
Condonación de aportes irrevocables.
Actos GratuitosEjemplos
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOActos Jurídicos
11 Situaciones Alcanzadas
Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo. Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012.
Transmision de dominio fiduciario. Informe 35- 2011.
Donación con cargo de constituir un usufructo. Informe 42-2011.
Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien Público. Informe 08- 2013.
Transmisión Gratuita de Bienes. Club Campo. Parcela de Uso Común. Informe 17; 21- 2012.
Transmision de dominio fiduciario. Informe 35- 2011.
Donación con cargo de constituir un usufructo. Informe 42-2011.
Transmisión Gratuita de Bienes. Mutual. Bien Público. Informe 08- 2013.
Actos no alcanzadosEjemplos
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOSupuestos alcanzados
11 Situaciones Alcanzadas
Aspecto ObjetivoAspecto Subjetivo
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOSujetos
11 Situaciones Alcanzadas
BENEFICIARIOS
De bienesradicados o situados
en Provincia de Buenos Aires
b
aDomiciliados
en Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOBienes situados en la Provincia
11
TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: De entes domiciliados fuera de la Provincia, en la proporción a los bienes que se encuentren en ella. (Liberti Atilio, CSJN, 10/08/56).
TITULOS, ACCIONES, PARTICIPACIONES SOCIALES, UNIPERSONALES: Emitidos por entes con domicilio en la Provincia.
Situaciones Alcanzadas
TITULOS, ACCIONES, Etc.: Que al tiempo de la transmisión se encuentren en la Provincia.
UBICACIÓN TERRITORIAL
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOBienes o Supuestos exentos
11 Situaciones Alcanzadas
Estado(transmisiones en general)
Instituciones sin Fines de Lucro
(donaciones o legados)
Obras de Arte(con cargo)
Colecciones de Libros, diarios, etc.
Vivienda Familiar yBien de Familia
(V.F. $176 M ; plazo afectación 5 años)
PYMES($30MM y plazo afectación 5
años). Informe 29-2012
Mínimo Exento($60 M ó $250 M)
Subsidios del Estado(los receptores no deben realizar
actos de comercio)
2. BASE IMPONIBLEIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOBase Imponible – Herederos y Legatarios
22 Base Imponible
MENOS
SUMA
MENOS
MENOS
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO
BIENES EXENTOS y EXCLUSIONES
DEUDAS DEL CAUSANTE
GASTOS DE SEPELIO
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOValuación de los Bienes
22 Base Imponible
VALOR CORRIENTE EN PLAZA
PRINCIPIO GENERAL
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOValuación de los Bienes
22 Base Imponible
Inmuebles: Mayor valor de: a) Valuación Fiscal; b) Valor Inmobiliario de Referencia o c) Valor de Mercado.
Deposito y créditos en moneda extranjera: Valor cotización según BNA
Automotores: Valuación fiscal a los fines del impuesto automotor. Si no existe valuación fiscal, valor de mercado.
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOValuación de los Bienes
22 Base Imponible
Depósitos en Caja de Seguridad: Por tasación pericial. Inventario con intervención de ARBA.
Títulos y acciones que cotizan : Al último valor de cotización a la fecha del hecho imponible.
Participaciones Sociales y acciones que no cotizan: Al valor patrimonial proporcional que surja del último balance cerrado 31/12.
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOValuación de los Bienes
22 Base Imponible
Usufructo temporario y vitalicio: 20% valor del bien por cada 10 años de duración. Para el vitalicio se considerará la edad del usufructuario.
Uso y habitación: 5% anual del valor del bien hasta 10 años. Si excediere los 10 años se aplica regla del usufructo
Nuda propiedad: Dominio pleno. En los casos de ceder el usufructo, al transmitir la nuda propiedad se gravará la diferencia hasta cubrir el total del bien.
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOValuación de los Bienes
22 Base Imponible
Objetos de Artes en general: El mayor valor entre i) adquisición o ii) mercado, el que resulte mayor.
Otros Bienes: El mayor valor entre i) cotización o ii) mercado, el que resulte mayor. De no existir ambos, tasación pericial.
Bienes muebles de uso personal: Valor de costo. Si no se puede obtener, el 5% de la valuación fiscal del inmueble.
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOExclusiones
22 Base Imponible
CREDITOS INCOBRABLES
DONACIONES CONCONDICION SUSPENSIVA, LOS CARGOS Y SERVICIOS RECOMPENSADOS.
CREDITOS LITIGIOSOS
EXCLUSIONES
3. MEDIDAS ANTIELUSIVASIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
33 Medidas Antielusivas
11 ELUSIONELUSION
Operaciones onerosas que se presumen gratuitas
22
Mayor disponibilidad
BASE IMPONIBLE BASE IMPONIBLE
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
33 Medidas Antielusivas
Apariencia de onerosidad
Admiten prueba en contrario
No crean hechos imponibles nuevos
Informe 044-11 (16/08/2011)
Impuesto Sellos es considerado pago a cuenta
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas
31/10/2013
Inicio período de sospecha
33
30/10/2016
Deceso
3 años
Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas33
31/10/2013
Inicio período de sospecha
5 años
Deceso
30/10/201812/05/2014Venta por de 3°
Ingreso al patrimonio de Herederos o Legatarios
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas33
Acto entre vivos
Acto entre vivos
Sin definición de tiempo al fallecimiento
Herederos Forzosos o de los cónyuges de los Herederos
Herederos Forzosos del cónyuge
Sociedad integrada descendientes o cónyuge
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas33
1/11/2013
Inicio período de sospecha
31/10/2014
Deceso1 año
31/10/2019
Ingreso al patrimonio herederos o testados
5 años
Transferencia a un 3°
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas33
31/07/2013
Deceso
28/09/2013Período de Sospecha
60 díasMínimo no incluido
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas
31/07/2013
Deceso
28/09/2013Período de Sospecha
60 días
33
Mínimo no incluido
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas
1/05/2013
Inicio período de sospecha
31/10/2013
Deceso6 meses
33
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas
1/05/2013
Inicio período de sospecha
31/10/2013
Deceso6 meses
33
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOMedidas Antielusivas
Medidas Antielusivas
Omisión de Domicilio
Apertura proceso
sucesorio
Prescripción
1° Enero del año siguiente
33
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIONIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
Otros Actos4
Celebración
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOPerfeccionamiento del Hecho Imponible
44 Nacimiento de la Obligación
Donaciones
Seguros
2Aceptación, salvo que
requiera escritura pública –celebración.
3
Herencia o Legados1
Deceso
Percepción
MOMENTO
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOObligación de Pago
44 Nacimiento de la Obligación
15 días
4
24
Fast and effective creation of your presentation
Improved performing
Actos entre vivos
Causa de Muerte
Meses
5. CALCULO DEL IMPUESTOIMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITO– Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
55 Cálculo del Impuesto
Monto Fijo
Monto Variable
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
55 Cálculo del Impuesto
Monto Fijo
Monto Variable
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
5 años
Transmisión causa de muerte real o presunta
5 añosVencimiento
Incremento 10% por año
50% 60% 70% 90%80%
Costo del Impuesto 2
Impuesto 1
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
Beneficiario: Hijo –único heredero-radicado en Provincia de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto
Menos:
Menos:
Impuesto PBA
Impuesto PBA (5 años)
Impuestos otras Provincias
Menos: Impuesto de Sellos
55
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
MENOS
SUMA
MENOS
MENOS
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO
BIENES EXENTOS
DEUDAS DEL CAUSANTE
GASTOS DE SEPELIO
MENOSMÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN (Página Web)
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
MENOS
SUMA
MENOS
MENOS
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS 2.210.000
BIENES EXENTOS: ARS 300.000
ARS 400.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000
GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000
MENOSMÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN ARS 250.000
Total Base Imponible: ARS 1.250.000
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto
Categorías
Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes
Colaterales de 2º grado
Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y
extraños
Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite mínimo
Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite mínimo
Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite mínimo
Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite
mínimo
0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000%
125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750%
250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250%
500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250%
1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250%
2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250%
4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250%
8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250%
16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250%
55
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto
Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar
BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN PBA
Monto Fijo 43.281 43.281,00
Monto Variable (1.250.000 -1.000.000) * 5,125%
12.812,50
Total PBA 56.093,50
55
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
Beneficiario: Hijo –único heredero-radicado en Ciudad de Buenos Aires
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
MENOS
SUMA
MENOS
MENOS
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS 2.210.000
BIENES EXENTOS: ARS 300.000
ARS 400.000 DEUDAS DEL CAUSANTE: ARS 400.000
GASTOS DE SEPELIO: ARS 10.000
MENOSMÍNIMO NO SUJETO A GRAVAMEN ARS 250.000
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
ARS 960.000
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto55
MENOS
SUMA
SUBTOTAL
MENOS
TOTAL BIENES DEL ACTIVO TRANSMITIDO: ARS 2.210.000
BIENES C.A.B.A.: ARS 600.000
BIENES PROV. BUENOS AIRES: ARS 1.610.000
DEDUCCIONES: ARS 960.000
Total Base Imponible: ARS 650.000
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto
Categorías
Base Imponible ($) Padre, hijos y cónyuge Otros ascendientes y descendientes
Colaterales de 2º grado
Colaterales de 3º y 4º grado, otros parientes y
extraños
Mayor a Menor o igual a Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite mínimo
Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite mínimo
Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite mínimo
Cuota fija ($)
% sobre exced. Límite
mínimo
0 125.000 - 4,0000% - 6,0000% - 8,0000% - 10,0000%
125.000 250.000 5.000 4,0750% 7.500 6,0750% 10.000 8,0750% 12.500 10,0750%
250.000 500.000 10.094 4,2250% 15.094 6,2250% 20.094 8,2250% 25.094 10,2250%
500.000 1.000.000 20.656 4,5250% 30.656 6,5250% 40.656 8,5250% 50.656 10,5250%
1.000.000 2.000.000 43.281 5,1250% 63.281 7,1250% 83.281 9,1250% 103.281 11,1250%
2.000.000 4.000.000 94.531 6,3250% 134.531 8,3250% 174.531 10,3250% 214.531 12,3250%
4.000.000 8.000.000 221.031 8,7250% 301.031 10,7250% 381.031 12,7250% 461.031 14,7250%
8.000.000 16.000.000 570.031 13,5250% 730.031 15,5250% 890.031 17,5250% 1.050.031 19,5250%
16.000.000 en adelante 1.652.031 15,9250% 1.972.031 17,9250% 2.292.031 19,9250% 2.612.031 21,9250%
55
IMPUESTO AL ENRIQUECIMIENTO GRATUITOCálculo del Impuesto
Cálculo del Impuesto
Concepto Base de Cálculo Impuesto a ingresar
BENEFICIARIO – HIJO DOMICILIADO EN CABA
Monto Fijo 20.656 20.656,00
Monto Variable (650.000 -500.000) *4,5250% 6.787,50
Total PBA 27.443,50
55