IMPUESTO SOBRE LA RENTA

REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELAUNIVERSIDAD “FERMIN TORO”VICE-RECTORADO ACADEMICO

FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICASESCUELA DE DERECHO

SISTEMA DE APRENDIZAJE INTERACTIVO A DISTANCIA “SAIA”CATEDRA: DERECHO TRIBUTARIO

FACILITADOR: PROF. EMILY VANESSA RAMIREZ

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Isantonia Sedano V. C.I. Nro. V- 7.905.242

4to. Año 2016/AI SAIA A

Junio, 2016

El Impuesto sobre la Renta (ISLR) es un Impuesto que se le paga al estado venezolano a través

del Seniat sobre las ganancias o enriquecimientos obtenidos durante el año fiscal.

El Impuesto sobre la Renta (siglas: ISLR) es una contribución monetaria de carácter obligatoria

para personas naturales y jurídicas, calculada en función de sus ingresos durante el ejercicio

fiscal. La entidad encargada de la recolección del ISLR en Venezuela es el Seniat. En este

análisis encontrará cómo se declara el ISLR, dónde se paga, cómo se calcula, así como las

exenciones y exoneraciones.

El concepto legal del ISLR se estableció en 1943, en el primer artículo de la Ley de Impuesto

sobre la Renta que permanece idéntico a pesar de las modificaciones, derogaciones y reformas:

Los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarán

impuestos según las normas establecidas en esta Ley. Salvo disposición en contrario de la

presente Ley, toda persona natural o jurídica, residente o domiciliada en la República

Bolivariana de Venezuela, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la

causa o la fuente de ingresos este situada dentro del país o fuera de él.

El ISLR se declara antes del 31 de marzo en el caso de personas naturales, respecto al año fiscal

anterior. Personas jurídicas declaran el ISLR al final de su ejercicio fiscal.

Actualmente se encuentra vigente la Ley de Impuesto sobre la Renta, publicada en la Gaceta

Oficial extraordinaria Nº 38.628 del 16 de febrero de 2007 que reemplazó la Ley del ISLR de

2006 y se diferencia sobre leyes anteriores en el gravado subsidiario de la renta extranjera y el

reconocimiento (como crédito) de aquellos impuestos pagados en el extranjero. Durante la

reforma de 2007 se modificó el artículo 188 sobre la declaración de las pérdidas cambiarias y se

estableció un nuevo artículo que impide la deducción de intereses pagados, cuando las deudas

excedan al patrimonio neto del contribuyente.

Reforma parcial 2014. Esta reforma a la Ley del ISLR fue publicada en la Gaceta Oficial Nº

6.152 extraordinaria del 18 de noviembre de 2014. En esta reforma se eliminó la exención a

fundaciones y asociaciones sin fines de lucro, así como institutos educacionales y universitarios.

Se condicionó la deducción de salarios al cumplimiento las obligaciones patronales, se eliminó el

reajuste por inflación fiscal para bancos y seguros, se eliminó el traslado de pérdidas de ajuste

por inflación y no es deducible la pérdida por destrucción de inventario. Esta reforma también

estableció que todas las personas naturales son gravables por enriquecimientos de cualquier

concepto, menos por bono de alimentación y viáticos.

Reforma parcial 2015. El 30 de diciembre de 2015 el presidente Nicolás Maduro anunció vía

decreto habilitante, un día antes de su vencimiento, una reforma parcial a la Ley del ISLR, la

cual fue publicada en la Gaceta Oficial Nº 6210 extraordinaria del 30 de diciembre de 2015. Esta

reforma entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2016, pero su impacto más importante será

con la declaración del Impuesto sobre la Renta que se realizará en 2017. Se incrementaron tasas

de recaudación, se incrementó el ISLR hasta el 40% para bancos y seguros, se eliminó el reajuste

por inflación, se eliminaron las rebajas por nuevas inversiones y ahora el ingreso declarado será

sobre la "ganancia real".

Ejemplos:

Cuál es el valor de la Unidad Tributaria para la declaración del ISLR.

La unidad tributaria aplicable en períodos anuales del ISLR será la que se encuentre vigente

durante por lo menos 183 días continuos del período respectivo. En el caso de tributos que se

liquiden por períodos distintos al anual, la U.T. aplicable será la vigente al inicio del período.

Año fiscal Fecha límite Valor U.T.

2013 31/03/2014 Bs. 107,00

2014 31/03/2015 Bs. 127,00

2015 31/03/2016 Bs. 150,00

Valor histórico de la Unidad Tributaria

Cuál es el salario base para declarar el ISLR.

Según el Seniat: el salario integral, según el TSJ: el salario normal. Ha sido una posición

constante del Seniat (incluso en comunicado del 18/01/2016) que para la declaración del ISLR se

debe emplear el salario integral incluyendo utilidades, bono vacacional, horas

extra, bonos y primas permanentes; excluyendo prestaciones sociales y bono de alimentación.

Sin embargo, existe un conflicto entre esta política de recaudación del Seniat y la sentencia 301

de la Sala Constitucional (27/02/2007) según la cual solo se debe emplear el salario normal en la

declaración del ISLR, excluyendo utilidades, bono vacacional, prestaciones sociales y cualquier

otro beneficio remunerativo marginal otorgado de forma accidental (ej: bono de productividad) o

no remunerativo (ej: bono de alimentación).

Para todos los efectos jurídicos y administrativos debe prevalecer el criterio vinculante de la Sala

Constitucional sobre la aplicación del salario normal para la declaración del ISLR.

Adicionalmente, cualquier deducción salarial que el patrono deba realizar por motivo de

contribuciones, tasas o impuestos se debe realizar con base al salario normal del mes

inmediatamente anterior (artículo 107 de la LOTTT).

Cómo se calcula la declaración del ISLR.

Para conocer detalles de cómo hacer el cálculo del ISLR.

Cálculo del ISLR para personas naturales

Cálculo del ISLR para personas jurídicas

Tarifas del ISLR (personas naturales y jurídicas)

Cálculo del ISLR para personas naturales

Para el cálculo del Impuesto sobre la Renta de las personas naturales, se debe determinar su

enriquecimiento neto, es decir, el incremento de patrimonio que han tenido durante el ejercicio

gravable. Para determinar el enriquecimiento neto se deben restar los costos y deducciones

permitidos por la Ley, a sus ingresos brutos. Cuando los ingresos sólo se correspondan a salarios

y remuneraciones obtenidos por la prestación de servicios personales bajo relación de

dependencia, éstos equivalen al enriquecimiento neto.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (costos y deducciones)

Una vez determinado el enriquecimiento neto, se debe determinar el enriquecimiento gravable o

"pérdida", para lo cual se debe restar al monto de enriquecimiento neto, el monto por

desgravámenes y por pérdidas de años anteriores.

Enriquecimiento gravable = Enriquecimiento neto - pérdidas de años anteriores

Al enriquecimiento gravable se le debe aplicar la tarifa respectiva; para ello debemos llevar la

cantidad de bolívares que corresponde al enriquecimiento gravable a Unidades Tributarias,

multiplicarlo por el porcentaje que corresponda y restarle el sustraendo si lo hubiere.

Tarifas del ISLR para Personas Naturales (artículos 50 y 51 Ley del ISLR)

Fracciones de Unidades Tributarias Tarifa Sustraendo

Fracción comprendida hasta 1.000,00 6,00% 0

Fracción que exceda de 1.000,00 hasta 1.500,00 9,00% 30 U.T.






Fracción que exceda de 6.000,00 34,00% 875 U.T.

Personas naturales no residentes en el país 34,00% -

Evolución de la Unidad Tributaria, Tarifas del ISLR

La tarifa que corresponde se le impone al enriquecimiento gravable.

El sustraendo es la cantidad que se resta al cálculo único que se hace de las rentas totales de un

contribuyente, para no gravar los niveles o escalas anteriores de rentas con ese nivel de

gravamen. El sustraendo es la cantidad que se resta al resultado obtenido después de aplicarle el

porcentaje al enriquecimiento neto. El sustraendo consiste en los desgravámenes y/o rebajas al

ISLR permitidas por la ley.

Una vez obtenido el total de impuesto autoliquidado, se descargarán las rebajas que establece la

Ley, así como los montos que correspondan a ISLR retenido en el ejercicio, anticipos de ISLR

por declaración estimada, anticipo de ISLR por enajenación de inmueble, ISLR pagado en

exceso en ejercicios anteriores, entre otros.

En el caso de los contribuyentes bajo relación de dependencia y de profesionales en libre

ejercicio, deberán exigir a sus deudores o pagadores los comprobantes de retención de ISLR.

Desgravámenes

Los desgravámenes se entienden como una disminución al monto de tributación que pueden

hacer los contribuyentes del ISLR. Las personas naturales domiciliadas en el país, pueden optar

por utilizar un desgravamen de 774 unidades tributarias (desgravamen único), o utilizar la

sumatoria del resto de los desgravámenes establecidos en la LISLR, así:

Lo pagado a institutos docentes del país, por la educación del contribuyente y la de sus

descendientes no mayores de 25 años. El límite de edad no es aplicable en los casos de educación

especial;

Lo pagado por el contribuyentes a empresas domiciliadas en el país por concepto de primas de

seguros de hospitalización, cirugía y maternidad;

Lo pagado por servicios médicos, odontológicos y de hospitalización, prestados en el país al

contribuyente y a las personas a su cargo (cónyuges no separados de bienes, ascendientes y

descendientes directos).

Lo pagado por concepto de intereses por préstamos para adquirir vivienda principal, hasta por un

monto de 1.000 U.T.

Los pagos por concepto de alquiler de la vivienda principal, hasta por un monto de 800 U.T. Los

desgravámenes enumerados, deberán ser respaldados por sus respectivos comprobantes de pago -

que cumplan con los requisitos exigidos por la Administración Tributaria-, como medio de

prueba ante cualquier fiscalización.

Desgravamen único

La ley del ISLR permite optar por un desgravamen único de 774 unidades tributarias con el que

es posible beneficiarse de una rebaja legal del impuesto evitando declaraciones detalladas y

complicadas. Sin embargo, es muy posible que la declaración detallada sea más ajustada a la

realidad y el usuario pueda beneficiarse de un mayor desgravámen.

Enriquecimiento neto = Ingreso bruto - (774 unidades tributarias)

Empleando el desgravámen único se determina primero el total del ingreso bruto anual y se resta

el equivalente a 774 unidades tributarias. Sobre este monto se aplica tarifa o tasa del ISLR según

la tabla mostrada previamente.

Rebajas al ISLR

Las rebajas fueron creadas por el legislador para cubrir el monto indispensable para la

subsistencia del contribuyente y su carga familiar.

La LISLR establece que las personas naturales residentes podrán gozar entre otras, de una rebaja

personal de 10 unidades tributarias anuales y de una rebaja por carga familiar de 10 unidades

tributarias por cada ascendiente o descendiente directo residente en el país; en este último caso,

los descendientes deben ser menores de 18 años, salvo que estén incapacitados para el trabajo o

estén estudiando y sean menores de 25 años.

Declaración y pago del ISLR

El Impuesto sobre la Renta puede ser declarado en línea a través de la página del Seniat:

www.seniat.gob.ve, o a través de las taquillas de la institución. El Seniat también realiza

operativos de pago del ISLR cuando se acerca la fecha límite durante el mes de marzo, activando

taquillas en los centros comerciales de mayor afluencia.

El pago del ISLR se puede realizar en cualquiera de los bancos receptores: 100% Banco,

Banesco, Banco Activo, Banco Bicentenario, Banco Caroní, Banco de Venezuela, Banco del

Tesoro, Banco Exterior, Banco Fondo Común, Banco Industrial de Venezuela, Banco Mercantil,

Banco Nacional de Crédito, Banco Occidental de Descuento, Banco Provincial, Banco Sofitasa y

Corp Banca (fusionado con BOD).

La banca pública recibe además el pago del ISLR de contribuyentes especiales.

Quienes deben declarar el ISLR. Cuanto debo haber ganado para declarar.

Aquellas personas naturales y herencias yacentes asimiladas a estas, con un enriquecimiento neto

anual superior a 1.000 unidades tributarias, o ingresos brutos anuales superiores a 1.500 unidades

tributarias, lo que se dé primero.

Toda persona jurídica está obligada a declarar sus enriquecimientos o pérdidas al final de cada

ejercicio fiscal, cualquiera sea el monto de los mismos.

Quienes deben declarar antes del 31/03/2016

Sujetos Rango mínimo Valor

Personas naturales Enriquecimiento neto anual superior a 1.000 U.T. Bs. 150.000,00

Ingresos brutos anuales superiores a 1.500 U.T. Bs. 225.000,00

Personas jurídicas Todas las personas jurídicas deben declarar al final de su ejercicio

fiscal, aunque no hayan percibido ingresos o enriquecimiento.

Cuándo vence el plazo para hacer la Declaración del ISLR?

Para personas naturales el plazo para declarar el Impuesto sobre la Renta vence el 31 de

marzo de cada año, cuando vence el plazo para declarar el ISLR del año fiscal

inmediatamente anterior.

Las personas jurídicas deben declarar anualmente, al final de cada ejercicio fiscal.

Puedo pagar el ISLR en varias partes.

Sí. Según la resolución 148 del 30 de Junio de 1999 (publicada en gaceta oficial Nº 36.736 del 6

de julio de 1999), el ISLR puede ser cancelado en hasta 3 partes iguales: la primera al momento

de la declaración, la segunda a los 20 días continuos de la declaración y la tercera a los 40 días

continuos de la declaración.

Están sujeto a impuesto los intereses provenientes de los Bonos de la Deuda Pública

Nacional (DPN) y los Bonos emitidos por la República de Venezuela denominados en

dólares.

No, los enriquecimientos provenientes de los bonos de Deuda Pública Nacional y cualquier

otra modalidad de título valor emitido por la república están exentos de impuesto, según la

Ley de Impuesto sobre la Renta (artículo 14, parágrafo 13).

Están sujeto a impuesto los intereses pagados por los Bancos Nacionales.

No, según el artículo 14 de la Ley del ISLR en su parágrafo 9, los intereses generados por

instrumentos de ahorro están exentos de impuesto.

Deben declararse las prestaciones sociales en el ISLR.

No, las prestaciones sociales están exentas de impuesto según el artículo 14 de la Ley del ISLR

en su parágrafo 4.

Deben declararse las utilidades y el Bono vacacional en el ISLR.

No. Según jurisprudencia reiterada del Tribunal Supremo las utilidades y el bono vacacional no

son parte de la declaración del Impuesto sobre la Renta (ver segunda pregunta sobre el salario

base). Sin embargo, debe tener presente que continua siendo política del Seniat (incluso hasta

inicios de 2016) emitir comunicados indicando que las utilidades y el bono vacacional SÍ deben

ser declarados. Usted decide si incluir estos conceptos o no, pero se trata de un conflicto en el

que prevalece el criterio vinculante de la Sala Constitucional.

Debo declarar los ingresos obtenidos por intereses en una cuenta en dólares (u otra

divisa) que tenga en el exterior.

No, según el artículo 14 de la Ley del ISLR en su parágrafo 9: "Están exentas de ISLR" ... "Las

personas naturales, por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por

depósitos aplazo fijo, cédulas hipotecarias, certificados de ahorro y cualquier otro instrumento de

ahorro previsto en la ley general de Bancos y Otras instituciones Financieras o en Leyes

especiales, así como los rendimientos que obtengan por inversiones efectuadas en fondos

mutuales o de inversión de oferta pública".

Debo declarar mis ingresos por motivo de pensión y jubilación.

No, el parágrafo 6 del artículo 14 de la Ley del ISLR establece que "están exentos de ISLR los

pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilación,

invalidez, aun en el caso de que tales pensiones se traspasen a sus herederos".

Qué es el desgravamen único.

Un desgravamen es una rebaja de impuesto o deducción de impuesto. La Ley del ISLR permite

dos tipos de deducciones: El desgravamen único y el desgravamen detallado. El desgravamen

único equivale a 774 Unidades Tributarias y no es necesario presentar justificación alguna. El

desgravamen detallado permite deducciones por cuatro conceptos diferentes (algunos con

límites), pero en este caso es necesario presentar comprobantes para que sea válida la deducción.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Código Orgánico Tributario (2008). Gaceta Oficial de la República Bolivariana

de Venezuela, 38.855 del 22 de enero de 2008. Caracas, Venezuela.

Código Civil (1982). Gaceta Oficial de la República de Venezuela, 2.990 del 26 de julio de

1982. Caracas, Venezuela.

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. (2000). Gaceta Oficial de la República

Bolivariana de Venezuela, 5.453 (Extraordinario), Caracas, Venezuela.

Comentarios al Código Orgánico Tributario Asociación Venezolana de Derecho Tributario AVDT

Caracas, 2001.

http://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_ven_anexo22.pdf

http://normasapa.net/normas-apa-2016

http://www.veneconomia.com

http://www.elmundo.com.ve/

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