IMPUESTOS A LA RENTA

Existe una ley de impuesto a la renta, el DL 824 de 1974, pero no existe un impuesto a la renta sino que diferentes impuestos a la renta.

El DL 824 contiene distintos impuestos a la renta:1.Impuesto de Primera Categora.2.Impuesto de Segunda Categora.3.Impuesto Global Complementario. 4.Impuesto Adicional.

Sin embargo el DL 824 no slo contiene impuestos a la renta, sino que tambin contiene un impuesto al gasto, al gasto rechazado.

DEFINICIN DE RENTA

La renta en principio es definida por el DL 824 como un hecho gravado general, que va a ser afectado de diferentes maneras o instancias por los impuestos que en ella se tratan, por lo tanto, lo primero que debemos analizar es el hecho gravado renta.

Art. 2Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del texto implique otro significado, se entender:Por renta, los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.

1.Primera parte de la definicin. Se entiende por renta los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad...Es renta en esta parte de la definicin todo beneficio que rinda o produzca una cosa o actividad, aqu se incorpora la teora econmica del rdito producto. Desde un punto de vista econmico la renta ha sido definida como un rdito producto, es decir, como algo que produce una cosa o actividad, por lo tanto, lo que caracteriza a la fuente de la renta bajo este concepto es que la cosa o actividad debe ser productiva y estable o permanente, es decir, la fuente no podra desaparecer al momento de generar la utilidad o el beneficio. En consecuencia, no sera renta bajo este concepto: premios por juegos de azar, pagos espordicos vinculados a actividades no permanentes, donaciones, bienes que se adquieran por sucesin por causa de muerte.

2.Segunda parte de la definicin. Se entiende por renta todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.En esta parte de la definicin es renta es cualquier incremento patrimonial; aqu se recoge la teora econmica del rdito incremento patrimonial. Desde esta perspectiva todo aquello que sealamos que no era renta en el punto 1 por no corresponder a un rdito producto, s es renta bajo el concepto de ser un incremento patrimonial. 3.Crtica a la definicin del art. 2 N 1: Bastara con sealar que renta es aquella utilidad a que hace referencia la segunda parte de la definicin, porque sta es tan amplia que abarca o comprende a la primera.

4.Se entiende por renta todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio...Cualquier beneficio es renta?No, porque la misma norma dice que para que sea renta debe haberse percibido o devengado.En otras palabras, la definicin alude a que las rentas deben estar percibidas o devengadas, y ms adelante define estos trminos.

Renta devengada aquella sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular (art. 2 N 2).Renta percibida aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona. Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago (art. 2 N 3).

Una renta est devengada desde que existe un crdito para exigirla (actualmente o no), en cambio, una renta est percibida cuando ha ingresado al patrimonio de una persona.

Si la renta es algo percibido o devengado cul ser la regla general para que se configure el hecho gravado o desde cundo habr obligacin de tributar? Desde que se devenga la renta. La regla general en Chile es que se tribute sobre renta devengada, salvo ciertas excepciones que veremos ms adelante.

5.Hemos analizado la definicin de renta contenida en el art. 2, sin embargo es eso lo que la Ley de la Renta considera como renta y la grava como tal? o bien slo es renta lo que seala el art. 2?Ahora analizaremos casos en que no se tributa en base a renta devengada o percibida.

a)Art. 14 bis. (tributacin simplificada).Este art. no habla de rentas devengadas o percibidas como base de la tributacin. Segn esta norma hay ciertos contribuyentes que pueden optar por tributar con impuestos de primera categora y global complementario no en momentos distintos sino que en un solo momento (ah se generan ambos impuestos), y ese momento es aquel en que la sociedad distribuye las utilidades. En este caso la sociedad que efecta la distribucin no tributa sobre base devengada o percibida, sino que tributa con posterioridad cuando distribuye las utilidades.

b)Art. 17 N 5. El art. 17 seala ingresos que no son rentas y su N 5 se refiere al sobreprecio, reajuste o mayor valor[footnoteRef:1] obtenidos por S.A. en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. [1: Cuando una sociedad aumenta su capital debe acordar colocar estas acciones, y por lo tanto, se fija un precio, pero puede pasar que las coloque a un mayor que aquel que estaba establecido en el acuerdo. ]

Este mayor valor en la colocacin de acciones para la sociedad es un ingreso no renta, pero slo mientras no sea distribuido, porque cuando sea distribuido va a tributar. Por lo tanto, aqu tenemos nuevamente un caso de una renta que tributa sobre base distribuida, y que escapa por lo tanto, a la definicin de renta percibida o devengada del art. 2 N 1.

c)La regla general, segn el art. 2, es que se tribute por rentas y no por ingresos, en consecuencia, no habr renta cuando el ingreso no constituya utilidad o beneficio. Renta = ingreso - costos - gastos

Esta es la regla general, pero no siempre se cumple, pues en el impuesto adicional (aquel que grava las rentas de fuente chilena que son percibidas o devengadas por personas que no tienen domicilio ni residencia en Chile) tenemos un caso en que se tributa en base a los ingresos. As, segn el art. 59 .... se tributa sobre las cantidades pagadas o abonadas sin deduccin alguna, y esto no es un impuesto a la renta del no residente, sino que es un impuesto a su ingreso.Muchos de los casos de impuesto adicional semejantes al art. 59 establecen en realidad un impuesto al ingreso de las personas no residentes ni domiciliadas en Chile al no permitirles efectuar deduccin alguna.

d)Los trabajadores dependientes estn sujetos al impuesto de segunda categora, la base imponible de su impuesto es la remuneracin, la nica deduccin son las cotizaciones previsionales; la tributacin de estos trabajadores se asemeja ms bien a una tributacin sobre ingreso que sobre renta, porque slo se les permite deducir las cotizaciones previsionales.Sin embargo, es discutible porque se podra sostener que el trabajador no incurre en ningn gasto o costo para generar su renta, pues en stos incurre el empleador.

Despus de este anlisis (a, b, c y d) nos podemos dar cuenta que la definicin de impuesto a la renta no es tan exacta, para componerla deberamos buscar una frmula que no slo considerara los beneficios o utilidades.

e)Pero hay ms, la definicin alude a que las rentas deberan estar devengadas o percibidas, y nosotros hemos agregado que en ciertos casos deberan estar distribuidas, pero estas rentas podran ser en especie?Ejemplo, el art. 21 habla en general de los retiros que hacen los socios de las sociedades de personas , stos normalmente son en dinero (utilidades), pero la norma dice ...Igualmente se considerar retiro el beneficio que represente el uso o goce, a cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el empresario o socio, por el cnyuge o hijos no emancipados legalmente de stos, de los bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva... Esta norma nos dice que, si una empresa tiene determinados bienes del activo (un vehculo o una casa) y el socio, su cnyuge o sus hijos no emancipados usan estos bienes a ttulo gratuito o sin ttulo alguno, se considera que se est efectuando un retiro, por lo tanto, se considera que se ha generado una renta: Es una renta percibida, devengada o distribuida? Esta renta se encuentra dentro de la definicin de renta del art. 2?Renta devengada NO es porque no hay ttulo.En el caso de renta percibida podra considerarse que hay percepcin desde el momento que se usa el bien, pero a su vez, ese uso no incrementa el patrimonio.Si nosotros consideramos que ese uso incrementa el patrimonio del socio significa que la definicin de renta es perfecta y nos soluciona el problema, por el contrario si consideramos que no hay un beneficio que ha incrementado el patrimonio entonces la definicin es insuficiente.El profe considera que ambos puntos de vista son vlidos, pero no toma partido por ninguno, a l le parece que si analizamos el concepto de renta al hablar de beneficio como que ha querido comprender situaciones que escapan un poco al tema de dinero (tangibles), pero el tema de ingreso material al patrimonio de una persona es lo que presenta dificultades en el caso de estos beneficios, pues ha ingresado renta materialmente al patrimonio de una persona el hecho de usar el bien?.Como la situacin es confusa es evidente que se podra mejorar la definicin, en el fondo este beneficio ES UN RETIRO FICTO, es una ficcin legal, por lo que sera bueno que en la definicin de renta se incorporara que estos beneficios pueden ser efectivo o presuntos, porque encontraremos en una serie de disposiciones que muchas veces el legislador presume rentas.

INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA

Todos los casos que el profe nos ha mencionado hasta ahora de renta eran rentas que de alguna manera excedan la definicin de renta del art. 2, pero en el art. 17 hay una serie de ingresos que la ley considera no rentas; y la funcin que cumplen estos ingresos, en relacin a la definicin de renta, es que operan en sentido contrario, es decir, restringen el concepto de renta.

El art. 17 puede ser mirado desde dos puntos de vista:

a)Que este art. lo que establece son rentas exentas de impuesto, es decir, que no obstante estar dentro de la definicin de renta el legislador las ha marginado de tributacin.

b)Que el art. 17 modifica la definicin de renta del art. 2, sobretodo por la terminologa que ha usado al sealar que son ingresos no renta, o sea la disposicin parece haber querido decir todo esto aunque parezca renta no es renta, es decir, no es hecho gravado renta.

PRINCIPALES INGRESOS NO RENTA A QUE SE REFIERE EL ART. 17

IIngresos a ttulo gratuito.

1.Art. 17 N 9 No constituyen renta... Las adquisiciones de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del C.C. -accesin-, o por prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.

a)Los bienes adquiridos por sucesin por causa de muerte o por donacin son ingresos no constitutivos de renta, porque estn sujetos a otro impuesto Impuesto a las herencias, asignaciones y donaciones[footnoteRef:2] de la ley 16.271. [2: En el derecho comparado tradicionalmente las donaciones y las herencias estn sujetos a un impuesto especial distinto del impuesto a la renta.]

Desde un punto de vista econmico -no de la definicin amplia de renta- es renta lo que se adquiere por donacin o sucesin por causa de muerte? En estos casos hay un incremento patrimonial, pues hay una transferencia de bienes de capital, pero desde el punto de vista econmico estos son impuestos -a las herencias y donaciones- que gravan la transferencia de capital y no la renta.

Pero el fundamento de que no se graven con impuesto a la renta es que cuando estas rentas se generaron ya se afectaron con impuestos a la renta, por lo tanto, si volviramos a afectarlas se estara estableciendo una doble imposicin a la renta.

b)Los bienes que se adquieren por prescripcin y por accesin de suelo y de muebles a inmuebles.Por qu no se considera renta? Es difcil establecerlo y al profe no se le ocurre qu motivos habr tenido el legislador para considerarlo ingreso no renta.[footnoteRef:3] [3: F. Selam el ao pasado dijo lo siguiente: El tratamiento especial se debe a que la cosa tributar en momentos distintos, por ejemplo, en el caso de la accesin, en cualquiera de sus variantes, ya que el aumento de valor de la cosa ser objeto de tributacin al momento de enajenar el bien. ]

2.Art. 17 N 10No constituyen renta... Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo.

Esta disposicin se refiere a los siguientes incrementos patrimoniales:a)Al cumplimiento de cualquier condicin o plazo que tiene como consecuencia la extincin o la disminucin de una obligacin. Es decir si se verifica una condicin o un plazo que extingue o disminuye una obligacin no vamos a considerar renta el incremento patrimonial que por esa va experimente el deudor.b)Cuando se obtiene un incremento patrimonial derivado del cumplimiento de una condicin o un plazo suspensivo de un derecho derivado de un usufructo o fideicomiso. En este caso ste incremento patrimonial no es considerado renta, ya que es un incremento espordico y no permanente.[footnoteRef:4] [4: Esto lo dijo en 1998. ]

3.Art. 17 N 21No constituyen renta... El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal.

En estos casos se considera ingreso no renta el hecho de obtener una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal, pero s se va a considerar renta las utilidades que se produzcan mediante la explotacin de esa concesin o permiso.

4.Art. 17 N 22No constituyen renta... Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

La remisin de una obligacin tributaria (deudas, intereses u otras sanciones) slo puede hacerse por ley; si se produce esta condonacin o remisin adems de la extincin de la obligacin (en todo o parte) sta constituye un ingreso no constitutivo de renta, pues cuando se remite una obligacin tributaria hay un incremento patrimonial porque en el patrimonio del contribuyente haba un pasivo, y ahora ese pasivo se extingue.

5.Art. 17 N 23No constituyen renta... Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por una corporacin o fundacin de derecho pblico o privado, o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga, como asimismo los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el DL 1.298 de 1975.

Aqu hay dos premios que son de naturaleza bastante diversa y que la Ley de la Renta los ha considerado como ingresos no constitutivos de renta:

a)Todos los premios otorgados por el Estado, las Municipalidades o por las universidades, pero deben cumplirse ciertos requisitos para que sean un ingreso no renta:i)deben otorgarse de modo permanente.ii)deben otorgarse en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte.iii)que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga.Los premios nacionales se encuadran dentro de esta disposicin, stos consisten en una cantidad fija que se paga al momento de otorgarse el premio y una renta o pensin peridica; el SII interpretando esta disposicin ha sealado que slo es ingreso no renta la suma fija que se paga y que la renta peridica constituye un ingreso tributable.

b)Los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el DL 1.298 de 1975 (Polla Gol).

6.Art. 17 N 24No constituyen renta... Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por D.S.7.Art. 17 N 30No constituyen renta... La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen patrimonial de participacin en los gananciales.

El razonable que los gananciales que percibe el cnyuge como consecuencia del trmino del rgimen de participacin sea un ingreso no renta porque ya tributaron cuando se gener esa ganancia. Adems mediante esta disposicin se unifica el tratamiento tributario de los cnyuges que estn casados bajo rgimen de sociedad conyugal.

8.Art. 17 N 8 letra g).No constituyen renta...N 8 El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18:g)Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;Dice que es un ingreso no renta el mayor valor obtenido en la adjudicacin de los bienes en liquidacin de la sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos.

RESUMEN INGRESOS NO RENTA A TTULO GRATUITO

1.N 9 = Las adquisiciones de bienes por accesin, prescripcin, sucesin por causa de muerte o donacin.

2.N 10 = Los incrementos patrimoniales (beneficios) producto del cumplimiento:a)de cualquier condicin o plazo que tiene como consecuencia la extincin o la disminucin de una obligacin.b)de una condicin o un plazo suspensivo de un derecho derivado de un usufructo o fideicomiso.

3.N 21 = El hecho de obtener una merced, una concesin o un permiso fiscal o municipal.

4.N 22 = Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

5.N 23 = a)Premios otorgados por el Estado, las Municipalidades o por las universidades, etc. Requisitos: permanentes; en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte; que el agraciado no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga.b)Premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas (Polla Gol).

6.N 24 = Los premios de rifas de beneficencia.7.N 30 = La parte de los gananciales que uno de los cnyuges perciba del otro cnyuge, como consecuencia del trmino del rgimen de participacin en los gananciales.

8.N 8 letra g) = El mayor valor obtenido en la adjudicacin de los bienes en liquidacin de la sociedad conyugal.

IIIngresos que constituyen compensaciones de disminuciones patrimoniales previasEl legislador considera ingresos no renta a una serie de indemnizaciones, porque no tienen un fin de lucro, sino que vienen a reparar un dao que ha experimentado el beneficiario de sta.

1.Art. 17 N 1No constituyen renta... La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral, siempre que la indemnizacin por este ltimo haya sido establecida por sentencia ejecutoriada. Tratndose de bienes susceptibles de depreciacin, la indemnizacin percibida hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el IPC entre el ltimo da del mes que antecede al de adquisicin del bien y el ltimo da del mes anterior a aquel en que haya ocurrido el siniestro que da origen a la indemnizacin. Lo dispuesto en este nmero no regir respecto de la indemnizacin del dao emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de primera categora, sin perjuicio de la deduccin como gasto de dicho dao emergente.La regla general es que no se considera renta la indemnizacin del dao emergente y del dao moral, pero respecto de asta ltima se exige que haya sido fijada por sentencia ejecutoriada (de tribunal ordinario, arbitral, transaccin judicial).

Qu ocurre con la indemnizacin del lucro cesante?Es renta porque la ley la excluye implcitamente, adems si efectivamente se hubiere obtenido el beneficio ste habra estado sometido a tributacin, por lo tanto, la indemnizacin equivalente a esa utilidad debe estar sometida al mismo tratamiento.

La indemnizacin del dao emergente no procede: en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, pero este negocio debe tener como caracterstica que tribute en primera categora sobre renta efectiva. En esta situacin la indemnizacin del dao emergente tributa porque es una renta, pero se puede deducir como gasto el dao, que no necesariamente es lo mismo que la indemnizacin.Ejemplo, a una empresa se le siniestra una mquina, y sta est asegurada, por lo tanto, va a recibir una indemnizacin por el valor comercial de la mquina $ 5000, y esos $ 5000 deben ser considerados como un ingreso.

Qu se deduce como gasto por el dao?El valor contable del bien[footnoteRef:5] (el valor depreciado), y ste puede ser en el peor de los casos $ 1. [5: El valor contable de un bien puede ser equvoco porque puedo tener diferentes depreciaciones desde un punto de vista financiero y tributario.]

Si se ha depreciado el bien siniestrado podra ser que el dao que se ha experimentado se valore en $ 1 y la indemnizacin asciende al valor comercial, entonces en el ejemplo, se va a obtener una utilidad de $ 4999

Es razonable esto?La depreciacin tributariamente es un gasto por lo tanto, todo el valor de la mquina se ha llevado a gasto previamente, en consecuencia, no podra llevarlo a gasto nuevamente por esta va. En definitiva, slo se puede considerar como dao el valor de la mquina que todava no se ha llevado a gasto va depreciacin.

En resumen: La regla general es que la indemnizacin por el dao emergente no sea renta, pero tratndose de bienes que forman parte del activo de empresas que declaran en primera categora sobre renta efectiva, el dao emergente si va a ser renta con la salvedad de que se va a poder llevar a gasto el valor tributario de ese bien.

2.Art. 17 N 2No constituyen renta... Las indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o pensiones.

Cules son stas?Cuando al trabajador se le declara cierto grado de incapacidad o bien se produce su muerte, en ese caso corresponde el pago de indemnizaciones por accidentes del trabajo, stas pueden consistir en una suma fija o peridicas, y son consideradas ingresos no renta.

3.Art. 17 N 3No constituyen renta... Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al vencimiento del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. Sin embargo, la exencin contenida en este nmero no comprende las rentas provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los fondos capitalizados en AFP, en conformidad a los dispuesto en el DL N 3.500 de 1980.

Hay una serie de indemnizaciones que se pagan cuando se verifican ciertos siniestros, vinculados a determinados tipos de seguro.

Seguros de vida = aquel que en caso de muerte del asegurado se paga una cantidad de dinero a los beneficiarios, para stos esa suma es un ingreso no renta[footnoteRef:6]. [6: Porque el legislador se suma al dolor de los beneficiarios. ]

Seguros de desgravamen = aquel que en caso de muerte del asegurado, tiene por objeto el pago de las deudas de ste, por ejemplo, crditos hipotecarios.

Seguros dotales = son seguros de vida que tienen una modalidad especial, en virtud de la cual si la persona cumplida cierta edad no muere el seguro le restituye parte de las primas que enter durante el perodo de vigencia del seguro (son los tpicos seguro-ahorro)

Tambin este numeral se refiere a los seguros de rentas vitalicias, pero se excluyen aquellas contratos de renta vitalicia que se suscriben con cargo a los fondos de pensiones, pues esta renta vitalicia es renta y tributa de acuerdo a la tributacin de todas las pensiones es decir con impuesto de segunda categora.

Para los beneficiarios o el asegurado, todas estas sumas que reciben por concepto del seguro es un ingreso no renta.

4.Art. 17 N 4No constituyen renta...Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de contratos que, sin cumplir con los requisitos establecidos en el prrafo 2 del Ttulo XXXIII del Libro IV del C.C., hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas, cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas mencionadas no sea, en conjunto, respecto del beneficiario, superior a de una unidad tributaria.

...superior a de una unidad tributaria = aprox. $ 6.500 por lo tanto, no tiene aplicacin prctica.

Se refiere a pagos de rentas vitalicias que no excedan de una cifra que es nfima.

5.Art. 17 N 13No constituyen renta... La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses. Tratndose de dependientes del sector privado, se considerar remuneracin mensual el promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias y reajustando previamente cada remuneracin de acuerdo a la variacin que haya experimentado el IPC entre el ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la remuneracin y el ltimo da del mes anterior al de trmino del contrato.

Este art. trata una serie de indemnizaciones de carcter laboral y cuyo tratamiento tributario no slo depende de la Ley de la Renta sino que tambin del Cdigo de Trabajo (art. 178).

Art. 178 Cdigo del Trabajo Las indemnizaciones por trmino de funciones o de contratos de trabajo establecidas por ley, las pactadas en contratos colectivos de trabajo o en convenios colectivos que complementen, modifiquen o reemplacen estipulaciones de contratos colectivos, no constituirn renta para ningn efecto tributario.Sin perjuicio de los dispuesto en el inc. anterior, cuando por terminacin de funciones o de contrato de trabajo, se pagaren adems otras indemnizaciones a las precitadas, debern sumarse stas a aqullas con el nico objeto de aplicarles lo dispuesto en el N 13 del art. 17 de la ley sobre Impuesto a la renta a las indemnizaciones que no estn mencionadas en el inc. 1 de este art.

Regulacin del Cdigo del Trabajo: El art. 178 dice que no constituirn renta para ningn efecto tributario:

1.Las indemnizaciones legales.2.Las pactadas en un contrato colectivo.3.Las pactadas en un convenio colectivo que modifique un contrato colectivo.

INDEMNIZACIONES LEGALES: a) por aos de servicio; b) sustitutiva del aviso previo; c) por feriado proporcional, progresivo, o por vacaciones no tomadas; d) a todo evento de los trabajadores de casa particular; e) a todo evento entre el ao 7 y el 11.En relacin a la indemnizacin por aos servicio, su regulacin en materia laboral es la siguiente:-un mes por ao o fraccin superior a seis meses.-con un tope de 330 das de remuneracin (11 aos).-con un tope de remuneracin ascendente a 90 UF. Esto significa que el empleador al pagar la indemnizacin no considera un remuneracin mensual superior a 90 UF ni considera ms de 330 das, por ejemplo, una persona trabaj 15 aos con una remuneracin de 150 UF, la indemnizacin legal est limitada a 90 UF por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses con un tope de 11 aos (11 remuneraciones).

En estos casos -indemnizaciones legales, pactadas en un contrato colectivo, pactadas en un convenio colectivo que modifique un contrato colectivo- todas estas indemnizaciones son ingresos no renta, aunque las dos ltimas sean superiores a la legal..

Si no se trata de la indemnizacin legal o la contenida en un contrato colectivo o la contenida en un convenio colectivo que modifica un contrato colectivo, entonces para determinar qu es renta nos salimos del art. 178 del Cdigo Trabajo y pasamos al art. 17 N 13 de la Ley de la Renta.

Regulacin de la Ley de la Renta:

En qu casos se aplica la Ley de la Renta, o bien, por qu motivos el empleador puede pagarle a un trabajador una indemnizacin distinta a la legal o la contenida en un contrato colectivo o la contenida en un convenio colectivo que modifica un contrato colectivo?

1.Porque se pact en el contrato individual.2.Por mera liberalidad del empleador (voluntaria).3.Porque se pact en un convenio colectivo en la medida que ste no modifique un contrato colectivo[footnoteRef:7], pues si lo modifica se aplican las reglas del Cdigo del Trabajo y es un ingreso no renta. [7: Por ejemplo, cuando se celebra un convenio colectivo producto de una negociacin colectiva no reglada.]

Si el empleador paga una remuneracin por trmino de contrato que excede a la legal, ese exceso es renta? no necesariamente, porque hay que efectuar un clculo que es distinto al del Cdigo del Trabajo.

La Ley de la Renta dice que hay que considerar:

a)El promedio de las ltimas 24 remuneraciones reajustadas, excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones extraordinarias -en el Cdigo del Trabajo para calcular la indemnizacin se toma en cuenta la ltima remuneracin del trabajador y no el promedio de las ltimas 24- .Por qu el promedio de los ltimos 24 meses? qu pretende evitar esta norma? El legislador desconfa que el empleador y el trabajador acuerden aumentar la ltima remuneracin con el solo propsito de efectuar pagos que han acordado va indemnizacin y as sta quedara marginada de tributacin por ser un ingreso no renta.

b)Hasta un mximo de un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses -igual al Cdigo del Trabajo-.

c)No se impone el tope de 90 UF ni de 330 das de remuneracin.

EJEMPLO 1. Un trabajador ha tenido un sueldo parejo durante los ltimos 24 meses, equivalente a 150 UF, cuando fue contratado se pact en su contrato individual una indemnizacin por trmino de contrato equivalente a un mes de remuneracin sin tope, y supongamos que trabaj 20 aos.

Monto de la indemnizacin = 150 UF x 20 = 3000 UF Esta indemnizacin obviamente excede a la legal (90 x 11 = 990 UF).

El exceso es renta -2010 UF-? NO porque hemos tomado el promedio de los ltimos 24 meses y se ha considerado un mes por cada ao de servicio.

EJEMPLO 2.Tomaremos el mismo ejemplo anterior, pero vamos a suponer que le promedio de los ltimos 24 meses era de 120 UF.Indemnizacin pagada = 150 UF * 20 aos = 3000 UFIndemnizacin segn clculo Ley de la Renta = 120 UF * 20 aos = 2400 UFEn este ejemplo tenemos un exceso de 600 UF es renta? SI

Cmo tributa el exceso?Le afecta el impuesto de segunda categora, que es mensual y progresivo.

El exceso se recarga a la ltima remuneracin? NO, pues hay que dividirlo, pero es necesario hacer una distincin:a)Si se trata de una indemnizacin pactada en un contrato individual hay que prorratearla durante todos los meses que el trabajador prest servicios, es decir, el contador de la empresa va a tener que reliquidar el impuesto de segunda categora por todos los meses y aos que prest servicios y deber ajustar el impuesto de segunda categora que hubiese estado vigente en cada uno de esos meses.

b)Si se trata de una indemnizacin voluntaria tambin hay que prorratearla pero por un mximo de 12 meses (los ltimos doce meses) y obviamente habr que reliquidar el impuesto de 2 categora.Ejemplo: exceso = 1.200.000.Se divide el exceso por 12 y vamos a considerar que el trabajador obtuvo una renta adicional mensual de 100.000 durante los ltimos 12 meses. Si ganaba 500.000 por cada mes, aumentamos su base imponible a 600.000, por lo tanto, el impuesto que se pag por 500.000 estaba mal pagado, en consecuencia habr que reliquidar su impuesto de segunda categora sobre una base de 600.000 y enterar en arcas fiscales las diferencias.

Como se dijo el exceso no se agrega a la remuneracin del ltimo mes, dado que el impuesto de 2 categora es progresivo agregar 1.200.000 a 500.000 produce un efecto bastaste importante en el impuesto que en definitiva va a tener que pagar el trabajador, entonces la ley me dice que no aplique esta regla sino que, si es voluntaria la divido por los ltimos meses (mximo 12) y si estaba pactada en el contrato individual por todo el tiempo que ste dur. El hecho de agregar 100.000 a las ltimas remuneraciones produce un efecto mucho menor que agregar 1.200.000 a la ltima remuneracin por el carcter progresivo del impuesto.

El criterio anterior -prorrateo- est confirmado por la Circular N 10 del 2 de febrero de 1999 del SII.El SII mediante unos oficios que dict en 1998 pretendi alterar este tratamiento tributario y en definitiva aplicar impuestos sobre sumas que excedieran a las indemnizaciones legales aplicando los topes del Cdigo del Trabajo, pero luego cambi su criterio a travs de la circular ya mencionada, sealando que los topes referidos no se aplican tratndose del art. 17 N 13.

RESUMEN:Si se paga una indemnizacin legal, la establecida en un contrato colectivo, o en un convenio colectivo que modifica un contrato colectivo, no hay problemas y se aplica el Cdigo del Trabajo y por lo tanto, es un ingreso no renta.Si se paga una indemnizacin superior a la legal, establecida en el contrato individual, por mera liberalidad, o establecida en un convenio colectivo que no modifica un contrato colectivo = se aplica la Ley de la Renta.Mecanismos del art. 17 N 13i)Un ao por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses.ii)La ltima remuneracin se calcula en base al promedio de las ltimas 24 remuneraciones.iii)No establece el lmite de 90 UF ni de 11 remuneraciones.

Si aplicando estas reglas se llega a la conclusin de que hay un exceso que constituye renta entonces ah cobra importancia determinar si esa renta se ha devengado en virtud de un contrato individual o de la mera voluntad del empleador.

6.Art. 17 N 25No constituyen renta...Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crdito emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de los bonos o letras hipotecarias emitidos por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda, y en las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems instituciones regidas por el decreto R.R.A. N 20, de 5 de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de los dispuesto en el art. 29.Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o valores hipotecarios, estipulen las partes contratantes, se fijen por el emisor o deban, segn la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el art. 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el art. 29.

Por regla general la ley considera ingresos no renta a los reajustes.

Este numeral considera ingreso no renta los reajustes de los ttulos de crdito. Por ejemplo, si yo coloco un depsito a plazo en un banco, ste me va a pagar por el depsito reajustes e intereses, los reajustes son un ingreso no renta porque son una mera actualizacin del valor del capital ajustado de acuerdo a la variacin de la UF -la regla general es que la actualizacin sea de acuerdo al IPC, sin embargo, este art. se remite al art. 41 bis el cual establece como mtodo de reajustabilidad no el IPC sino que la variacin de la UF-.Si alguien realiza un depsito a 30 das en un banco con un inters del 2% mensual, qu operacin debemos realizar para saber cul es verdaderamente la renta -inters-?Se debe considerar la variacin de la UF y restarla a la tasa de inters, es decir, 2% - UF.En los depsitos a corto plazo en que se pacta slo una tasa de inters mensual -no reajustables-, esa tasa de inters no es slo inters porque hay una parte que es reajuste, y la diferencia entre el reajuste segn variacin de la UF y el inters es lo que verdaderamente constituye renta.

Depsito a plazo = UF + tasa inters = es renta slo el inters, y no la variacin de la UF.

7.Art. 17 N 7No constituyen renta... Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores..........Si alguien hace un aporte de capital social y se lo devuelven, se lo pueden devolver con o sin reajustes, si se lo devuelven con reajustes ste es un ingreso no renta. 8.Art. 17 N 28No constituyen renta... El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 29.

En los impuestos anuales a la renta, normalmente el contribuyente est obligado a hacer PPM a cargo del impuesto que en definitiva tendr que determinar al final del ejercicio. Estos PPM se reajustan para mantener su valor a la fecha que van ser a imputados o compensados por el impuesto que en definitiva deba pagar.Este reajuste que se le reconoce al contribuyente sobre sus PPM es un ingreso no renta, pues es la mera actualizacin del pago que efectu con anterioridad.

RESUMEN INGRESOS NO RENTA QUE CONSTITUYEN COMPENSACIONES DE PRDIDAS PATRIMONIALES PREVIAS

1.N 1 = La indemnizacin por dao emergente y dao moral, excepcin = la indemnizacin por dao emergente respecto de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad.2.N 2 = Las indemnizaciones por accidentes del trabajo (sumas fijas, rentas o pensiones).

3.N 3 = Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado a consecuencia de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias -DL 3500-.

4.N 4 = Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias inferiores a de una unidad tributaria.

5.N 13 = La indemnizacin por desahucio y la de retiro. Requisitos: un mes de remuneracin por cada ao de servicio o fraccin superior a seis meses; remuneracin mensual = promedio de lo ganado en los ltimos 24 meses. 6.N 25 = Los reajustes de los ttulos de crdito.

7.N 7 = Los reajustes de las devoluciones de capital .

8.N 28 = Los reajustes de los PPM.

IIIIngresos que se consideran capital y que la ley hamarginado de tributacin

1.Art. 17 N 11No constituyen renta...Las cuotas que eroguen los asociados.

En las corporaciones y fundaciones los asociados deben pagar cuotas, estas cuotas para la corporacin o fundacin son su ingreso, su capital para llevar a cabo su objeto, estas cuotas que los asociados erogan en favor de la corporacin o fundacin para sta son un ingreso no renta, es decir no deben tributar por esa erogacin, adems, porque ya tributaron en manos del aportante.

2.Art. 17 N 5No constituyen renta... El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas; el mayor valor a que se refiere el N 13 del art. 41 y el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin de acciones de su propia emisin, mientras no sean distribuidos. Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, slo respecto de la asociacin, y siempre que fueren acreditados fehacientemente.

Segn este numeral son ingresos no renta: a)Los aportes que se hacen a las sociedades, cualquiera que sea su naturaleza (annima o de personas), en consecuencia, para la sociedad que recibe el aporte ste es un ingreso no renta, porque para ella es su capital. b)Los aportes que hace el asociado al gestor en una cuenta en participacin, este aporte tambin es un ingreso no renta para el gestor.Es razonable que los aportes sean ingreso no renta?SI, porque esa cantidad ya tribut respecto del aportante.

3.Art. 17 N 6No constituyen renta...La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente, como as tambin la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este art., sin perjuicio de los dispuesto en el art. 29 respecto de los nmeros 25 y 28 del presente art.

Aqu hay varios ingresos no renta.

a)La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las sociedades hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas...En este caso la sociedad tiene utilidades retenidas, entonces decide hacer un aumento de capital, es decir decide capitalizar esas utilidades, para lo cual emite nuevas acciones las que se reparten a los accionistas, acciones que son liberadas de pago, total o parcialmente (acciones cras).

La otra alternativa que tena la sociedad era distribuir las utilidades mediante dividendos, pero si lo hace el accionista debe pagar impuestos, en cambio, si distribuye acciones liberadas de pago, stas para el accionista son un ingreso no renta.Por qu es un ingreso no renta?Porque por el momento el accionista no obtiene beneficios, los que tendr cuando enajene las acciones (venta).

Hemos dicho que cuando se reparten acciones liberadas de pago, nadie tributa por esas acciones, pero si el accionista las quiere vender eventualmente habr tributacin sobre el mayor valor en la venta, para saber cul es ese mayor valor hay que comparar el precio de adquisicin con el precio de venta; ahora cabe preguntarnos cul fue el valor o precio de adquisicin -de las cras-?

Una primera solucin a priori es decir que el valor de adquisicin fue cero y cuando se vendan las accin todo ser utilidad.Sin embargo, el art. 18 inc. final de la Ley de la Renta contiene la solucin:Para los efectos, las cras o acciones liberadas nicamente incrementarn el nmero de acciones de propiedad del contribuyente, mantenindose como valor de adquisicin del conjunto de acciones slo el valor de adquisicin de las acciones madres. En caso de enajenacin o cesin parcial de esas acciones, se considerar como valor de adquisicin de cada accin la cantidad que resulte de dividir el valor de adquisicin de las acciones madres por el nmero total de acciones de que sea dueo el contribuyente a la fecha de enajenacin o cesin.

Ejemplo, compr 10 acciones -madres- y pagu $ 1 por cada una (total $ 10).A los dos aos la sociedad hizo una capitalizacin equivalente al doble de capital y me repartieron 10 acciones liberadas de pago -cras-, por lo tanto, ahora tengo 20 acciones y decido vender 10.Cul fue mi costo de adquisicin de esas 10 acciones para determinar el mayor valor que eventualmente obtendr en esa venta?El art. 18 dice que debemos tomar el precio de adquisicin de las acciones madres ($ 10) y dividirlo por el nmero total de acciones (20).$ 10 : 20 = 0.5.El resultado ($ 0.5) es el valor de cada una de las acciones.Supongamos que las 10 acciones las vend en $ 20, y mi precio de adquisicin fue $ 5 (10 x 0.5), en consecuencia, el mayor valor es $ 15, y sobre este mayor valor tributar.

b)Como as tambin la parte de los dividendos que provengan de los ingresos a que se refiere este art. -ingresos no renta- ..Qu le puede distribuir a sus accionistas una S.A.?Dividendos, pero stos pueden tener su origen en ingresos no renta, o sea puede suceder que la sociedad perciba un ingreso no renta, por ejemplo, estas sociedad es accionista de otra sociedad y sta le devuelve el capital (art. 17 N 7), o percibe un reajuste o se le paga una indemnizacin que sea no renta, y la sociedad decide repartir este ingreso no renta va dividendos a sus accionistas, como este dividendo corresponde o tiene su origen en un ingreso no renta es tambin para los accionistas que lo perciben un ingreso no renta, es decir si es un ingreso no renta para la sociedad tambin lo es para los accionistas, esto es lgico porque si hemos dicho que ese ingreso no es renta es no renta para ningn efecto de la Ley de la Renta.Hay una regla general en la Ley de la Renta que se puede resumir bajo la idea de que la Ley de la Renta sigue a la renta y no al contribuyente, es decir si esta renta era un ingreso no renta su carcter de no renta sigue vigente aunque la renta pase a diferentes contribuyentes.

4.Art. 17 N 7No constituyen renta...Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes[footnoteRef:8] de stos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre que no correspondan a utilidades tributables capitalizadas que deben pagar los impuestos de esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputarn en primer trmino a las utilidades tributables, capitalizadas o no, y posteriormente a las utilidades de balance retenidas en exceso de las tributables. [8: Los reajuste de las devoluciones de capital los vimos a propsito de los ingresos no renta que constituyen compensaciones a prdidas patrimoniales previas (pginas: 154 y 155).]

Es un ingreso no renta las devoluciones de capital, as si alguien hace un aporte de capital a una sociedad, este aporte para la sociedad es un ingreso no renta, pero la sociedad cuando se disuelve debe devolverle a sus socios o accionistas el capital que aportaron -o cuando se acuerda una disminucin de capital-, en consecuencia, para el socio o accionista que recupera su capital ste es un ingreso no renta porque no representa ninguna utilidad, sino que slo la devolucin de una suma que pag o aport previamente como capital.

RESUMEN INGRESOS NO RENTA QUE CONSIDERAN CAPITAL. 1.N 11 = Las cuotas que erogan los asociados a una corporacin o fundacin.

2.N 5a)Los aportes que se hacen a las sociedades.b)Los aportes que hace el asociado al gestor en una cuenta en participacin.

3.N 6a)La distribucin de utilidades o fondos acumulados que las sociedades hagan a sus accionistas en forma de acciones total o parcialmente liberadas = acciones cras.b)Los dividendos que provengan de los ingresos no renta.4.N 7 = Las devoluciones de capitales sociales.

IVIngresos que constituyen incrementos de capital y que la ley ha considerado ingreso no renta.

1.Art. 17 N 12No constituyen renta... El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.

Este numeral considera ingreso no renta el mayor valor (utilidad) que se obtenga en la enajenacin que hace una persona, ocasionalmente, de bienes muebles de su uso personal o bien que guarnecen su casa habitacin, en consecuencia, este mayor valor no se afecta con tributacin alguna de la Ley de la Renta.

2.Art. 17 N 8.

Este art. de la Ley de la Renta contiene una serie de hechos gravados con impuestos a la renta[footnoteRef:9], en este sentido su ubicacin no es muy acertada, sin embargo, si observamos con detencin veremos que en ciertos casos precisos SI HAY DETERMINADOS INGRESOS NO RENTA que corresponden a incrementos de capital, especficamente mayores valores. [9: Cuando analicemos los hechos gravados con el impuesto de primera categora veremos muchos de estos mayores valores que estn gravados con ese impuesto.]

No constituyen renta... 8El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18...

2.1Art. 17 N 8 letra BEs un ingreso no renta el mayor valor obtenido en la ... Enajenacin de bienes races, excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora;

Constituye un ingreso no renta de acuerdo a esta disposicin el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races.

Requisitos para que el mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races sea considerado ingreso no renta:

1.Que los bienes races no formen parte del activo de empresas que declaren en base a renta efectiva en primera categora, ejemplo mo, si Telefnica -ex CTC- decide vender su edificio corporativo y obtiene un mayor valor debe tributar por l[footnoteRef:10]. [10: Supongo que la CTC tributa en primera categora y en base a renta efectiva. ]

2.Que el adquirente no sea un empresa relacionada con el enajenante.Este requisito se desprende del art. 17 N 8 letra K inc. 4 que dice:Tratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones referidas en las letras a), b) -enajenacin de bienes races-, c), d), h), i), j) y k) -enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o de carga ajena- que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que tengan inters, se aplicar lo dispuesto en el inc. 2 de este nmero, gravndose en todo caso el mayor valor que exceda del valor de adquisicin, reajustado, con los impuestos de primera categora, global complementario o adicional, segn corresponda.

Como se anticip esta disposicin impone otro requisito para que tratemos como ingreso no renta el mayor valor obtenido en la enajenacin de un bien raz: que el adquirente no sea un empresa relacionada con el enajenante.

Este requisito mira a la relacin entre el enajenante y el adquirente y dice que si un socio o accionista le vende a la sociedad respectiva el mayor valor va a dejar de ser un ingreso no renta.Se entiende que el enajenante est relacionado con el adquirente cuando:-es socio de la sociedad de personas a las cual le vende, aunque tenga el 0.01% de los derechos sociales.-es accionista de la S.A.c. a la que le enajena.-es accionista de una S.A.a. y tiene el 10% o ms de las acciones.

Por qu cuando se enajena el bien raz a una sociedad con la que se est relacionado ese mayor valor tributa y no se considera un ingreso no renta -a diferencia de lo que ocurrira si le vende a un tercero-?Porque por esta va el socio o accionista podra estar retirando utilidades, que si las retirara como tales estara sujeto a tributacin, es decir podra ser una forma encubierta para el retiro de utilidades, porque como l es socio el bien raz no sale verdaderamente de la esfera de su propiedad, en realidad no es de l, pero no hay una voluntad seria de sacar el bien de su patrimonio.Entonces el legislador desconfa de esta venta y grava con todos los impuestos de la Ley de la Renta ese mayor valor que se obtenga.

Pero la ley dice algo ms: o en las que tengan inters... La norma no precisa que significa tener inters, sin embargo, el eficiente SII ha dicho que el socio (enajenante) tiene inters cuando tiene una relacin indirecta con la sociedad a la que le vende, es decir, suceder que el socio no le venda a la sociedad relacionada (A) sino que a otra sociedad (B) que est relacionada con A. Esta relacin es indirecta porque pasa por otra persona jurdica.

VENDEDORSOCIEDAD ASOCIEDAD B socio de A relacionada con B y le vende a B

Entonces el SII ha entendido que tener inters se refiere exclusivamente a una vinculacin patrimonial indirecta, y no lo ha interpretado en el sentido que habra inters en el caso de que el enajenante participara en la administracin o que se trate de una sociedad vinculada a parientes muy cercanos de l.

3.Que el enajenante no sea habitual en la venta de bienes races.Este requisito se desprende del N 8 dice en su enunciado: No constituye renta... El mayor valor, incluido el reajuste del saldo de precio, obtenido en las siguientes operaciones, sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18...Art. 18 En los casos indicados en las letras a), b) -enajenacin de bienes races- c), d), i) y j) del N 8 del art. 17, si tales operaciones representan el resultado de negociaciones o actividades realizadas habitualmente por el contribuyente, el mayor valor que se obtenga estar afecto a los impuestos de primera categora y global complementario o adicional, cuando corresponda.Por qu el enajenante no tiene que ser habitual en la venta de bienes races?Porque si lo fuera se le aplicara el concepto de renta de carcter permanente.

Cundo alguien es habitual?La habitualidad la determina el SII, y en esos casos el contribuyente, debe probar que no se dedica en forma habitual a la venta o enajenacin de bienes races.Art. 18 inc. 2 Cuando el servicio determine que las operaciones a que se refiere el inc. anterior son habituales, considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a la enajenacin o cesin de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo contrario.

Hay algunas presunciones de habitualidad en el inc. 3 del art. 18Se presumir de derecho que existe habitualidad en los casos de subdivisin de terrenos urbanos y en la venta de edificios por pisos o departamentos, siempre que la enajenacin se produzca dentro de los cuatro aos siguientes a la adquisicin o construccin, en su caso. Asimismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao.

Presunciones de habitualidad en los casos de:-Subdivisin de terrenos urbanos (presuncin de derecho).-Venta de edificios por pisos o departamentos (presuncin de derecho).Siempre que entre la adquisicin o construccin y la venta haya transcurrido un plazo no superior a cuatro aos (si pasa de ese plazo no se presume de derecho pero igual puede ser habitual).-Cuando entre la adquisicin o construccin del bien raz y su enajenacin transcurra un plazo inferior a un ao (presuncin simplemente legal).

4.Que la transaccin se haga a valores de mercado. Art. 17 N 8 k) inc. 5El SII podr aplicar lo dispuesto en el art. 64 del CT, cuando el valor de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores, que se transfieran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin. La diferencia entre el valor de la enajenacin y el que se determine en virtud de esta disposicin estar afecta a los impuestos sealados en el inc. anterior. La tasacin y giro que se efecten con motivo de la aplicacin del citado art. 64 del CT, podr reclamarse en la forma y plazos que esta disposicin seala y de acuerdo con los procedimientos que indica.

Esta disposicin establece que el SII podr tasar la base imponible, porque el contribuyente (aunque le venda a un tercero) puede tener inters en aumentarle el valor al bien raz ya que el mayor valor es un ingreso no renta, y por lo tanto, si hay un incremento no va a tributar por l, en otras palabras vendedor y comprador pueden ponerse de acuerdo, as el vendedor puede querer limpiar o blanquear dineros negros, y en el caso del comprador incrementar sus costo, y por lo tanto, la utilidad de la empresa va a ser menor.Si SII tasa el valor del bien raz, y lo hace por un valor inferior al que se vendi, a la diferencia entre el valor de tasacin y valor de venta se le aplica el rgimen general de tributacin. Entonces tambin podramos sealar que es un requisito para que este mayor valor sea un ingreso no renta que la transaccin se haga a valores de mercado.

***

La letra b) del N 8 habla de enajenacin de bienes races..., por lo tanto, no slo se aplica a las ventas, sino que tambin a otras transferencias del dominio: permuta, aporte a una sociedad. Situacin: constituyo una sociedad y aporto un bien raz, pero a un valor mayor del que me cost, hay un mayor valor sujeto a impuesto o es un ingreso no renta? estoy relacionado con la sociedad?Impuestos Internos ha dicho que mientras no se haga el aporte no se es socio de la sociedad, y slo lo ser una vez hecho el aporte, en consecuencia, no estoy relacionado, y en la medida que se cumplan con los dems requisitos ese mayor valor va a ser un ingreso no renta.Si alguno de los requisitos no se cumple el mayor valor va a tributar: cmo determino el mayor valor -base imponible-?Precio de enajenacin menos valor de adquisicin reajustado.

Este mayor valor tributa con impuesto de primera categora, global complementario o adicional. Lo nico que no es renta es el reajuste del valor de adquisicin.

2.2Art. 17 N 8 letra IEs ingreso no renta el mayor valor obtenido en la ....Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su renta efectiva de acuerdo con las normas de la primera categora.La enajenacin de cuotas de dominio sobre bienes races se ajusta a las mismas reglas que la enajenacin de bienes races por el mayor valor.

2.3.Art. 17 N 8 letras F y G

Es ingreso no renta el mayor valor obtenido en la...FAdjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos;

GAdjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos;

El mayor valor que se obtenga en la adjudicacin de bienes por particin de herencia o por liquidacin de la sociedad conyugal es un ingreso no renta.

2.4.Art. 17 N 8 letra KEs ingreso no renta el mayor valor obtenido en la ... Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.

Requisitos para que el mayor valor sea ingreso no renta:

1.Que se trate de la enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena.

2.Que el enajenante sea una persona natural que no posea ms de uno de dichos vehculos.

3.Que no se haga la venta a una empresa relacionada (art. 17 N 8 letra K inc. 4, pues en este caso aplicamos la misma regla que vimos a propsito del mayor valor en la enajenacin de bienes races).

NORMA IMPORTANTE = Art. 17 N 8 letra K inc. 2En los casos sealados en las letras a) enajenacin de acciones de S.A., c) enajenacin de pertenencias mineras, d) enajenacin de derechos de agua, e) enajenacin de propiedad intelectual o industrial, h) enajenacin de acciones y derechos de una sociedad legal minera, y j) enajenacin de bonos y debentures, no constituir renta slo aquella parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo el porcentaje de variacin experimentada por el IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el art. 18. Por fecha de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.

Precedentemente hemos analizado una serie de casos en los cuales el mayor valor en la enajenacin de ciertos bienes no constituye renta, y este mayor valor se obtena restndole al precio de venta el precio de adquisicin reajustado, sin embargo, el art. 17 N 8 letra K inc. 2 nos dice que en las letras que seala slo va a ser ingreso no renta -mayor valor- el reajuste del valor de adquisicin del bien, es decir, la actualizacin del valor de ste, la que se hace por IPC entre el ltimo da del mes anterior a la adquisicin y ltimo da el mes anterior a la enajenacin.

Ejemplo:-Mayor valor en la enajenacin de un bien raz, ste mayor valor es un ingreso no renta en la medida que se cumplan los requisitos que vimos, y se calculaba: precio de enajenacin menos precio de adquisicin reajustado.Precio de enajenacin = 100Precio de adquisicin = 50Reajuste a aplicar al valor de adquisicin = 10Mayor valor = 40 = ingreso no renta. Precio de enajenacin menos precio de adquisicin reajustado (50 +10) = mayor valor 100 - 60 = 40-Pero el inc. 2 de la letra K nos dice que en los casos que seala slo ser ingreso no renta el reajuste del valor de adquisicin.

Hay un profesor que hizo una distincin en los ingresos no renta del art. 17 N 8, y dijo que haba ingresos no renta puros e impuros. Eran impuros aquellos casos en que el ingreso es propiamente una renta y lo que no es renta es slo el reajuste.El profesor Selam no est de acuerdo con lo anterior.

RESUMEN INGRESOS NO RENTA QUE CONSTITUYENINCREMENTOS DE CAPITAL

1.N 12 = El mayor valor en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario de su casa habitacin.

2.N 82.1 = letra B: El mayor valor obtenido en la ... Enajenacin de bienes races. Requisitos: 1. Que los bienes races no formen parte del activo de empresas que declaren en base a renta efectiva en primera categora. 2. Que el adquirente no sea un empresa relacionada con el enajenante. 3. Que el enajenante no sea habitual en la venta de bienes races. 4. Que la transaccin se haga a valores de mercado. 2.2 = letra I: El mayor valor obtenido en la ....Enajenacin de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en comunidad (se le aplican las mismas reglas de la letra B).2.3 = letras F y G: El mayor valor obtenido en la...Adjudicacin de bienes en particin de herencia y en la Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal.2.4 = letra K: El mayor valor obtenido en la ... Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o de carga ajena. Requisitos: 1. Que se trate de la enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o exclusivamente al transporte de carga ajena. 2. Que el enajenante sea una persona natural que no posea ms de uno de dichos vehculos. 3.Que no se haga la venta a una empresa relacionada.

VIngresos no renta que se refieren a beneficios laborales

Hay una serie de ingresos que se refieren a ciertos beneficios de carcter laboral que la ley ha considerado ingresos no renta. De partida hay una serie de ingresos que ya hemos calificado en otras categoras y que podran tambin incluirse en sta como las indemnizaciones por trmino de contrato de trabajo, indemnizaciones por accidentes del trabajo.

1.Art. 17 N 13.No constituyen renta .... La asignacin familiar, los beneficios previsionales....

Asignacin familiar = es una asignacin que se paga a los trabajadores dependientes de acuerdo a su remuneracin y a las cargas familiares que tengan, por ejemplo, los hijos.

Beneficios previsionales = son los beneficios que se obtienen de las AFP, de las Isapres, y tambin de los servicios de bienestar de la empresas, pues stos se entienden incluidos dentro de esta disposicin. En la medida que lo que se pague sean sumas para afrontar contingencias propia de los trabajadores en un momento determinado.

2.Art. 17 N 14.No constituyen renta ...La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa, siempre que sea razonable a juicio del Director Regional.

Cundo se le proporciona al trabajador alimentacin, movilizacin o alojamiento en el slo inters del empleador?En lugares de difcil acceso, por ejemplo, en una faena minera.Si a una persona que presta servicios en Santiago se le otorgan estas prestaciones normalmente eso se va a considerar como parte de la remuneracin del trabajador.

3.Art. 17 N 15 No constituyen renta ... Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional.

Las asignaciones de traslacin y vitico se pagan cuando el trabajador debe desempear sus funciones fuera del lugar normal de trabajo y debe trasladarse a otra ciudad.

4.Art. 17 N 18No constituyen renta ... Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio.

Es posible que el empleador le otorgue becas de estudio a sus propios trabajadores o incluso a los hijos de stos, en esos casos estas becas va a ser ingresos no renta.Sin embargo, administrativamente el SII ha distinguido entre las becas de estudio y las asignaciones de escolaridad, es decir, si se le paga al trabajador una cantidad por concepto de asignacin de escolaridad para que l la destine libremente a la educacin de sus hijos, pudiendo o no hacerlo, entonces en ese caso no se considera ese ingreso como no renta, porque el trabajador puede libremente utilizarla. Adems, Impuestos Internos ha dicho que no se pueden otorgar becas para educacin pre escolar (jardines infantiles), slo educacin bsica, media y superior. La beca de estudio debe consistir en un reembolso que hace la empresa de un gasto en que efectivamente ha incurrido el trabajador sea en su propia educacin o en la de sus hijos.

CASO ESPECIAL DE INGRESO NO RENTA

ART. 17 N 17No constituyen renta ...Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

Se han establecido como ingreso no renta las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera para evitar la doble tributacin, pues stas normalmente van a estar sujetas a tributacin en el pas que las paga.

RESUMEN INGRESOS NO RENTA QUE SE REFIEREN A BENEFICIOS LABORALES

1.N 13 = La asignacin familiar y los beneficios previsionales..

2.N 14 = La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa.

3.N 15 = Las asignaciones de traslacin y viticos.

4.N 18 = Las becas de estudio.

CASO ESPECIAL DE INGRESO NO RENTA

Art. 17 N 17 = Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera.

IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

HECHO GRAVADO

Elemento material

Se gravan con impuesto de primera categora las rentas provenientes del capital o rentas mixtas, stas son aquellas que se producen en virtud de la combinacin de los factores de produccin capital y trabajo, pero con una preponderancia del capital.

Pero no slo las rentas provenientes del capital son las gravadas por el impuesto de primera categora, pues cuando analizamos los ingresos no renta vimos que el impuesto de primera categora gravaba determinados mayores valores, es decir incrementos de capital. Desde el punto de vista de la definicin de renta estos incrementos de capital son renta, por lo tanto, y en virtud de la definicin amplia de renta estos incrementos se asimilan a rentas, aunque desde un punto de vista econmico nosotros mantenemos la distincin.

Excepcionalmente hay ciertas rentas del trabajo que pueden gravarse con impuesto de primera categora, especficamente nos vamos a referir a la tributacin de las sociedades de profesionales que bajo determinadas circunstancias pueden quedar afectas al impuesto de primera categora.

Finalmente es necesario tener en cuenta que la Ley de la Renta contiene una norma residual segn la cual cualquier renta que no est gravada en otra categora o que no est expresamente exenta se grava con impuesto de primera categora.

Elemento temporal

En qu momento se gravan estas rentas?La regla general es que se gravan en el momento en que se devengan, excepcionalmente, cuando la renta est distribuida (utilidades distribuidas a los socios = art. 14 bis Ley de la Renta).

Elemento espacial

La regla es que se afectan con impuesto de primera categora las rentas de fuente chilena o extranjera, es decir renta mundial, de los domiciliados o residentes en Chile.Sin embargo, NO se va a aplicar el impuesto de primera categora respecto de rentas de fuente extranjera cuando se trate de extranjeros que residen en Chile durante sus primeros tres aos de residencia.Los no domiciliados o residentes en Chile slo tributan por sus rentas de fuente chilena.

BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA

La base imponible puede determinarse de acuerdo:

1.Base efectiva, en cuyo caso vamos a llegar a la renta lquida imponible, y a sta llegamos a travs de un largo proceso de determinacin de la renta que bsicamente consiste en tomar los ingresos y deducirle los costos y gastos.

2.Base presunta. En este caso operan ciertas presunciones establecidas en relacin a: bienes de capital que se explotan, precios de determinados bienes, por ejemplo, rentas de la minera.

La tasa del impuesto de primera categora (15%) es proporcional, pues se mantiene constante cualquiera que sea la base imponible.Excepcionalmente, se aplican otras tasas en el caso de los llamados pequeos contribuyentes (la base imponible se determina tambin de una manera distinta).

Ahora comenzaremos a estudiar la determinacin de la base imponible en el impuesto de primera categora.

HECHOS GRAVADOS CON EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA (INGRESOS)

En esta materia analizaremos distintos hechos gravados en el impuesto de primera categora, y el orden ser el siguiente:IArt. 20 = rentas de capital y rentas mixtas.IIArt. 17 N 8 = incrementos de capital.IIIArt. 42 N 2 = ciertas rentas del trabajo (sociedades de profesionales).

I RENTAS DE CAPITAL Y RENTAS MIXTASArt. 20

El art. 20 Ley de la Renta contiene las distintas rentas del capital que se afecta con el impuesto de primera categora.1.Art. 20 N 1 = Rentas de los bienes races, agrcolas y no agrcolas.Qu rentas producen los bienes races?Los frutos, civiles (rentas de arrendamiento) o naturales que derivan de la explotacin de ese bien raz

2.Art. 20 N 2 = Rentas de los capitales mobiliariosEstas rentas pueden ser: i) dividendos tratndose de acciones; ii) intereses tratndose de depsitos, bonos, es decir, instrumentos financieros.

3.Art. 20 N 3 = Rentas de la industria, del comercio, de la minera, de actividades extractivas y ciertos servicios.

4.Art. 20 N 4 = Rentas de actividades de intermediacin, de educacin, de salud y diversin.

5.Art. 20 N 5 = norma residual.6.Art. 20 N 6 = Premios de lotera. Esta disposicin no tiene aplicacin porque la mayora de los estatutos que regulan los premios del sistema de pronsticos y de apuestas establecen exenciones respecto de estos premios.

ART. 20 N 1: RENTAS DE BIENES RACES

El art. 20 N 1 dice que quedarn gravadas con el impuesto de primera categora: Las rentas de los bienes races en conformidad a las normas siguientes:

La regla general es que la tributacin de estas rentas sea sobre base efectiva. Sin embargo, si se cumplen ciertos y determinados requisitos se tributar sobre base presunta.

Presuncin de renta de bienes races agrcolas

Art. 20 N 1 letra b) Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base de la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual .....

Aqu se distingue entre contribuyentes: propietarios y usufructuarios (no meros tenedores), sin embargo luego se habla de las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas.... (art. 20 N 1 letra b) inc. 8).

REQUISITOS PARA TRIBUTAR BAJO EL SISTEMA DE RENTA PRESUNTA EN LOS BIENES RACES AGRCOLAS

Estos requisitos los podemos agrupar en:

A.Requisitos corporativos

1.Que el contribuyente no sea una sociedad annima.Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas...2.Si se trata de una comunidad o persona jurdica debe estar integrada slo por personas naturales.Para acogerse al sistema de renta presunta las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales.

3.El contribuyente -propietario o usufructuario- no puede ser una agencia, sucursal u otra forma de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, porque deben tributar sobre base efectiva.Este requisito se desprende del art. 38 inc. 1 que se refiere a la tributacin de las agencias: La renta chilena de las agencias, sucursales u otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile, se determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas.

Situacin:Dos personas naturales no domiciliadas ni residentes en Chile forman una S.R. Limitada en Chile que se dedica a la actividad agrcola puede tributar sobre base presunta?SI, porque es una sociedad constituida en Chile, en cambio la agencia o sucursal comparte la misma personalidad jurdica de la matriz extranjera.

B.Requisito que dicen relacin con el rgimen tributario del vendedor y la oportunidad en que se enajena el predio agrcola.

4.Que el vendedor de un predio no est en su ltimo ao de renta presunta o el primero de renta efectiva.El art. 3 de la ley 18.985 que modific la Ley de la Renta en relacin a la tributacin de las rentas de bienes races incorpor la siguiente norma (permanente): Las enajenaciones del todo o parte de predios agrcolas efectuadas por los contribuyentes a que se refiere este art., en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que deban operar bajo el rgimen de renta efectiva, segn contabilidad completa, o en el primer ejercicio sometido a dicho rgimen, obligarn a los adquirentes de tales predios a tributar tambin segn este sistema.Segn este art. si yo adquiero el bien raz agrcola de un contribuyente que est en su primer ejercicio tributando sobre renta efectiva o en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que hubiese quedado sometido a rgimen de renta efectiva, entonces el adquirente tambin debe tributar sobre base efectiva.En otras palabras, la regla general es que si un contribuyente est tributando bajo un rgimen de renta efectiva, y vende su predio, no transmite a travs del predio el rgimen de renta efectiva, salvo este caso particular; por lo tanto, si decide enajenar el predio en el primer ejercicio en que queda sometido a renta efectiva o en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que hubiere quedado sometido a rgimen de renta efectiva, el adquirente queda igualmente sometido al rgimen de renta efectiva, es decir no puede tributar sobre base presunta aunque cumpla con todos los dems requisitos.

Ejemplos:-A en 1999 es el primer ejercicio en que debe tributar sobre base efectiva y vende el predio, entonces B (el adquirente) tambin debe tributar por renta efectiva.-A en 1999 deja de cumplir alguno de los requisitos para tributar en el ao 2000 sobre base presunta, y vende el predio, en este caso tambin B deber tributar por renta efectiva.

C.Requisito en relacin a las operaciones que realiza el contribuyente.

5.El contribuyente no debe desarrollar otras actividades gravadas con impuesto de primera categora sobre renta efectiva.El rgimen tributario contemplado en esta letra no se aplica a los contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuestos sobre renta efectiva segn contabilidad completa.Por lo tanto, no se aplica el rgimen de renta presunta a los contribuyente que desarrollan otras actividades por las cuales deban tributar con impuesto de primera categora sobre base efectiva, por ejemplo, un comerciante -renta efectiva = art. 20 N 3- que adems tiene un predio agrcola, no puede tributar sobre renta presunta.

D.Requisito en relacin al monto de las operaciones que realiza el contribuyente.

6.Las ventas netas anuales del contribuyente no deben exceder de 8.000 UTM.Slo podrn acogerse al rgimen de presuncin de renta contemplado en esta letra los contribuyentes propietarios o usufructuarios de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, cuyas ventas netas anuales no excedan en su conjunto de 8.000 UTM. Para la determinacin de las ventas no se considerarn las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente. Para este efecto, las ventas de cada mes debern expresarse en UTM de acuerdo con el valor de sta en el perodo respectivo.

Entonces, para tener derecho a tributar sobre base presunta es necesario que las ventas netas anuales del contribuyente no deben exceder de 8.000 UTM (aprox. $ 200 millones), si exceden esta cantidad no puede acogerse a la presuncin de renta de bienes races. Por lo tanto, todos los meses hay que sumar la ventas y convertirlas en UTM.

Para hacer este clculo de las ventas netas la ley dice que no se deben considerar: las enajenaciones ocasionales de bienes muebles o inmuebles del activo inmovilizado, por ejemplo, la venta del tractor, la trilladora.

Pero hay que sumar las ventas de las sociedades o comunidades con las que el contribuyente est relacionado, excluyendo las S.A.a.Para establecer si el contribuyente cumple con el requisito del inc. 4 de esta letra, deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades, excluidas las annimas abiertas, y, en su caso, comunidades con las que est relacionado y que realicen actividades agrcolas. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas establecido en dicho inc., tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero -renta efectiva-.

Cundo el contribuyente est relacionado con una sociedades o comunidad?La ley se preocupa de precisarlo:

Para los efectos de esta letra se entender que una persona est relacionada con una sociedad en los siguientes casos:

I)Si la sociedad es de personas y la persona, como socio, tiene facultades de administracin o si participa en ms del 10% de las utilidades, o si es duea, usufructuaria o a cualquier ttulo posee ms del 10% del capital social o de las acciones. Lo dicho se aplicar tambin a los comuneros respecto de las comunidades en las que participen.Si la sociedad es de personas el contribuyente-socio est relacionado cuando:-es administrador de la sociedad.-tiene derecho a ms del 10% de las utilidades.-a cualquier ttulo posee ms del 10% del capital social.No olvidar que estas mismas reglas se aplican en el caso de los contribuyentes que son comuneros en una comunidad -valga la redundancia-.

II)Si la sociedad es annima y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de las acciones, de las utilidades o de los votos en la junta de accionistas.Si la sociedad es annima -slo cerradas, porque no se suman a las ventas del contribuyente las ventas de las S.A.a. con las que est relacionado- y la persona es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo tiene derecho a ms del 10% de:-las acciones.-las utilidades.-los votos en la junta de accionistas.

III)Si la persona es partcipe en ms de un 10% en un contrato de asociacin u otro negocio de carcter fiduciario, en que la sociedad es gestora.

IV)Si la persona, de acuerdo con estas reglas, est relacionada con una sociedad y ste a su vez lo est con otra, se entender que la persona tambin est relacionada con esta ltima y as sucesivamente.Ejemplo: ASOCIEDAD BS.A.c. Ccontribuyente que es socio de B relacionada con C ventas 5000 ventas 2500 ventas 4000

La ley dice que A tambin est relacionado con C, y que debe sumar las ventas de C, sin perjuicio de las de A, por lo tanto, las ventas totales de A son 11500, y no cumple con el requisito de que sus ventas anuales son sean superiores a 8000 UTM.

Se deben sumar las ventas totales de las empresas relacionadas o proporcionales a la participacin del contribuyente?SE DEBEN SUMAR EL TOTAL DE LAS VENTAS CUALQUIERA QUE SEA SU PARTICIPACIN:Para establecer si el contribuyente cumple con el requisito del inc. 4 de esta letra, deber sumar a sus ventas el total de las ventas realizadas por las sociedades..

Precisin: el contribuyente es el que est relacionado con la sociedad y no a la inversa.

Cmo tributa la sociedad de personas, annima cerrada, o la asociacin?RENTA EFECTIVA porque el la Ley de la Renta dice: Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite de ventas establecido en dicho inc., tanto el contribuyente como las sociedades o comunidades relacionadas con l debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero -renta efectiva- En consecuencia, basta con que el contribuyente, producto de esta operacin, supere las 8000 UTM para que todas las empresas con las que l est relacionado tributen sobre renta efectiva.

Hay otra norma de relacin:Si una persona natural est relacionada con una o ms comunidades o sociedades, excluidas las annimas abiertas, que sean a su vez propietarias o usufructuarias de predios agrcolas o que a cualquier ttulo los exploten, para establecer si dichas comunidades o sociedades exceden el lmite mencionado en el inc. 4 de esta letra, deber sumarse el total de las ventas anuales de las comunidades y sociedades relacionadas con la persona natural. Si al efectuar la operacin descrita el resultado obtenido excede el lmite establecido en el inc. 4, todas las sociedades o comunidades relacionadas con la persona debern determinar el impuesto de esta categora en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero -renta efectiva-

Cmo se establece ac la relacin? Establece una relacin entre sociedades (o comunidades) y el factor que las vincula es un socio en comn.El clculo se hace entre las sociedades -no se toma en cuenta la persona natural, pues sta no desarrolla actividades agrcolas slo es socio de sociedades o comunero que s desarrollan actividades agrcolas- y si exceden las 8.000 UTM todas las sociedades tributan sobre base efectiva.

Ejemplo, A es socio de B y C, stas deben sumar su ventas anuales y no se considera a A.

Esta norma que obliga a sumar las ventas de las empresas relacionadas tiene una EXCEPCIN:Despus de aplicar las normas de los incs. anteriores, los contribuyentes cuyas ventas anuales no excedan de 1.000 UTM podrn continuar sujetos al rgimen de renta presunta. Para determinar el lmite de venta a que se refiere este inc. no se aplicarn las normas de los incs. 6 y 7 de esta letra -normas de relacin-.

Quin no suma las ventas de las empresas relacionadas?El contribuyente que tiene ventas netas anuales que no exceden de 1.000 UTM.Todos los requisitos que hemos analizado respecto del propietario o usufructuario se aplican tambin al que explota el predio a otro ttulo (mero tenedor o arrendatario), sin embargo, por razones obvias no se puede aplicar el requisito de oportunidad de adquisicin del predio porque no hay una adquisicin sino que un ttulo de mera tenencia. Pero en sustitucin de este requisito se aplica otro que seala:Las personas que tomen en arrendamiento, o que a otro ttulo de mera tenencia exploten el todo o parte de predios agrcolas de contribuyentes que deban tributar en conformidad con lo dispuesto en la letra a) de este nmero -renta efectiva-, quedarn sujetas a ese mismo rgimen. Por lo tanto, los arrendatarios o meros tenedores quedan sujetos al rgimen de renta efectiva cuando el arrendador sea un contribuyente que desarrolla actividades agrcolas que tributa por renta efectiva.

RESUMEN DE LOS REQUISITOS PARA TRIBUTAR EN BASE A RENTA PRESUNTA

1.Que el contribuyente no sea una sociedad annima.

2.Si se trata de una comunidad o persona jurdica debe estar integrada slo por personas naturales.

3.El contribuyente -propietario o usufructuario- no puede ser una agencia, sucursal u otra forma de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en Chile.

4.Que el vendedor de un predio no est en su ltimo ao de renta presunta o el primero de renta efectiva.

5.El contribuyente no debe desarrollar otras actividades gravadas con impuesto de primera categora sobre renta efectiva.

6.Las ventas netas anuales del contribuyente no deben exceder de 8.000 UTM. Aqu se aplican todas las normas de relacin.

7.Los arrendatarios o meros tenedores quedan sujetos al rgimen de renta efectiva cuando el arrendador sea un contribuyente que desarrolla actividades agrcolas que tributa por renta efectiva.

PRESUNCIN DE RENTA

Los contribuyentes propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas, que no sean sociedades annimas y que cumplan los requisitos que se indican ms adelante, pagarn el impuesto de esta categora sobre la base se la renta de dichos predios agrcolas, la que se presume de derecho es igual al 10% del avalo fiscal de los predios. Cuando la explotacin se haga a cualquier otro ttulo se presume de derecho que la renta es igual al 4% del avalo fiscal de dichos predios. Para los fines de estas presunciones se considerar como ejercicio agrcola el perodo anual que termina el 31 de diciembre.

La presuncin es de derecho y hay que distinguir:

1.Respecto del propietario o usufructuario del predio, la presuncin es del 10% del avalo fiscal del predio.

2.Respecto del que lo explota a cualquier otro ttulo, la presuncin es del 4% del avalo fiscal del predio.Segn el profe en este caso la presuncin es menor porque tiene que pagar la renta de arrendamiento.

Cuando se determina la renta presunta, desde el punto de vista de la obligacin tributaria, estoy determinando la base imponible, por lo tanto, la base imponible ser el 10% o el 4% del avalo fiscal, y la tasa que le aplicaremos para calcular el impuesto de primera categora ser del 15%.Predio avalo = 100.000.000Presuncin de renta = 10.000.000 (10%) 4.000.000 (4%)Impuesto a pagar = 1.500.000 600.000

Situaciones varias:

El contribuyente que deja de cumplir los requisitos para seguir tributando en base a renta presunta:

Desde cundo empieza a tributar sobre renta efectiva?Desde el 1 de enero del ao siguiente y no puede volver al rgimen de renta presunta, salvo que transcurran 5 aos sin que desarrolle actividades agrcolas. El contribuyente que quede obligado a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa, lo estar a contar del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que se cumplan los requisitos sealados y no podr volver al rgimen de renta presunta. Exceptase el caso en que el contribuyente no haya estado afecto al impuesto de primera categora por su actividad agrcola por 5 ejercicios consecutivos o ms, caso en el cual deber estarse a las reglas generales establecidas en esta letra para determinar si se aplica o no el rgimen de renta presunta.

Puede el contribuyente con el propsito de volver al rgimen de renta presunta arrendar el predio y dejar de desarrollar actividades agrcolas?Puede, pero se va considerar que contina desarrollando actividades agrcolas.Para los efectos de computar el plazo de 5 ejercicios se considerar que el contribuyente desarrolla actividades agrcolas cuando arrienda o cede en cualquier forma el goce de predios agrcolas cuya propiedad o usufructo conserva.

Si un contribuyente cumple con todos los requisitos para tributar en base a renta presunta:Puede renunciar y tributar en base a renta efectiva?SI. La oportunidad para hacerlo es dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, y a partir de ese mismo ejercicio se tributar en base a renta efectiva. En todo caso, si ejerce la opcin no se puede volver al rgimen de renta presunta ni siquiera aunque transcurran 5 aos, porque esa regla es para quienes han dejado de cumplir los requisitos y no para quienes han renunciado. Sin perjuicio de lo dispuesto en los incs. anteriores, los contribuyentes podrn optar por pagar el impuesto de esta categora en conformidad con la letra a) de este nmero -renta efectiva-. Una vez ejercida dicha opcin no podrn reincorporarse al sistema de presuncin de renta.El ejercicio de la opcin a que se refiere el inc. anterior deber practicarse dentro de los dos primeros meses de cada ao comercial, entendindose en consecuencia que las rentas obtenidas a contar de dicho ao tributarn en conformidad con el rgimen de renta efectiva.

El inc. final de la letra b) dice El contribuyente que por efecto de las normas de relacin quede obligado a declarar sus impuestos sobre renta efectiva deber informar de ello, mediante carta certificada, a todos sus socios en comunidades o sociedades en las que se encuentre relacionado. Las sociedades que reciban dicha comunicacin debern, a su vez, informar con el mismo procedimiento a todos los contribuyentes que tengan una participacin superior al