Impuestos Auditoria

IMPUESTOS1. CONCEPTO

Un impuesto es un tributo que se paga a las Administraciones Pblicas y al Estado para soportar los gastos. Estos pagos obligatorios son exigidos tantos a personas fsicas, como a personas jurdicas.La colecta de impuestos es la forma que tiene el Estado (como lo conocemos hoy en da), para financiarse y obtener recursos para realizar sus funciones. (ABC, D., 2011)2. CLASIFICACION

IVA

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren o los servicios que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera semestral cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios gravados con tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la retencin total del IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA (cuya declaracin ser mensual).

TABLA DE DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DE ACUERDO AL NOVENO DIGITO DEL RUC

Noveno DgitoFecha mxima de declaracin(si es mensual)Fecha mxima de declaracin (si es semestral)

Primer semestreSegundo Semestre

110 del mes siguiente10 de julio10 de enero










(SRI, 2012)IMPUESTO A LA RENTAEl Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.Para calcular el impuesto que debe pagar un contribuyente, sobre la totalidad de los ingresos gravados se restar las devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales ingresos. A este resultado lo llamamos base imponible.La base imponible de los ingresos del trabajo en relacin de dependencia est constituida por el ingreso gravado menos el valor de los aportes personales al Instituto Ecuatoriano de Seguridad social (IESS), excepto cuando stos sean pagados por el empleador.La declaracin del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aun cuando la totalidad de sus rentas estn constituidas por ingresos exentos, a excepcin de:1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan representante en el pas y que exclusivamente tengan ingresos sujetos a retencin en la fuente.2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal no excedieren de la fraccin bsica no gravada.

TABLA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Fraccin BsicaExceso hastaImpuesto a la Fraccin Bsica% Impuesto a la Fraccin Excedente

010.4100

10.41013.27005%

13.27016.59014310%

16.59019.92047512%

19.92039.83087515%

39.83059.7303.86120%

59.73079.6607.84125%

79.660106.20012.82430%

106.200En adelante20.78635%

(SRI, 2012)RETENCIONESLa retencin es la obligacin que tiene el comprador de bienes y servicios, de no entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un porcentaje en concepto de impuestos. Este valor debe serentregado al Estado a nombre del contribuyente, para quien esta retencin le significa un prepago o anticipo de impuestos.RETENCIONES EN LA FUENTELos agentes de retencin del impuesto a la renta; constituyen a todas aquellas personas jurdica o naturales que se encuentren obligadas a llevar contabilidad y que pague o acredite en cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba. Los agentes de retencin se encuentran en la obligacin de entregar el respectivocomprobante de retencin(papel fsico),dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin.Estos agentes de retencin estn obligados a proporcionar al SRI cualquier tipo de informacin vinculada con las transacciones por ellos efectuadas. La retencin en la fuente deber realizarse al momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero; los porcentajes de retencin aplicables son los siguientes:Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, debern realizar la retencin en la fuente correspondiente. En este caso, el comprobante de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del ao precedente. As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos.Contribuyentes sujetos a retencin.

Son contribuyentes sujetos a retencin en la fuente, todos quienes perciban ingresos sujetos al pago del Impuesto a la Renta.

EXISTEN DIFERENTES PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE Retencin del 1% Retencin del 2% Retencin del 8% Retencin del 10%

Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relacin de dependencia.Los pagos que hagan los empleadores a los contribuyentes que trabajan con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a retencin en la fuente con base en las tarifas establecidas en el artculo 36 de esta Ley y de conformidad con el procedimiento que se indique en el Reglamento. Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.-Las instituciones, entidades bancarias, financieras, de intermediacin financiera y, en general, las sociedades que paguen o acrediten en cuenta intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn como agentes de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos.Cuando se trate de intereses y cualquier tipo de rendimientos financieros generados por operaciones de mutuo y, en general, toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean bancos, compaas financieras u otros intermediarios financieros sujetos al control de la Superintendencia de Bancos, la entidad pagadora efectuar la retencin sobre el valor pagado o acreditado en cuenta. Otras retenciones en la fuente.-Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan renta gravada para quien lo reciba, actuar como agente de retencin del impuesto a la renta.

El Servicio de Rentas Internas sealar peridicamente los porcentajes de retencin, los que no podrn ser superiores al 10% del pago o crdito realizado Intereses y Comisiones.-Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero, estn sujetos a la retencin en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que pague o acredite los rendimientos financieros, actuar como agente de retencin y depositar mensualmente los valores recaudados. Crdito Tributario.-El impuesto retenido de acuerdo con los artculos anteriores constituir crdito tributario para el contribuyente cuyo ingreso hubiere sido objeto de la retencin, quien podr compensarlo del total del impuesto causado en su declaracin anual.

(PINEDA, 2011)

Principio del formularioRETENCIONES IVARetenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado.Final del formularioLos citados agentes declararn y pagarn el impuesto retenido mensualmente y entregarn a los establecimientos afiliados el correspondiente comprobante de retencin del impuesto, el que le servir como crdito tributario en las declaraciones del mes que corresponda. Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las obligaciones y sanciones establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta.Los agentes de retencin presentarn mensualmente las declaraciones de las retenciones, en la forma, condiciones y con el detalle que determine el Servicio de Rentas Internas. (SRI, 2012)SECTOR PBLICO

PERSONA NO OBLIGADAA LLEBAR CONTABILIDADSOCIEDADPERSONA NATURAL OBLIGADA A LLEVAR CONTABILIDADCONTRIBUYENTESESPECIALES

PRINCIPIOS CONTABLES Y CRITERIOS DE VALORACINPRINCIPIOS CONTABLES

1. Principio de equidad La equidad tributaria es un criterio con base en el cual se pondera la distribucin de las cargas y de los beneficios o la imposicin de gravmenes entre los contribuyentes para evitar que haya cargas excesivas o beneficios exagerados. 2. Principio de neutralidad

Principio de Neutralidad del impuesto para el empresario hace que este no se vea afectado econmicamente por el impuesto pues al no incorporarlo como costo en el precio se traslada el impuesto a terceros.

3. Principio de Generalidad

Este principio aludeal carcterextensivo de la tributacin y significa que cuando una persona fsica o ideal se haya en las ocasiones que marcan, segn la ley, la aparicin del deber de contribuir, este debe ser cumplido, cualquiera que sea el carcter del sujeto, categora social, sexo, nacionalidad, edado cultura.4. Principios de IgualdadSeala que no debe excluirse a ningn sector de la poblacin para el pago de tributo. El principio de igualdad establece que en el artculo 21 de la constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela que "Todas las personas son iguales antes la ley, en consecuencia:5. Principio de Progresividad

Este principio describe que a mayor capacidad econmica mayor ser el pago producido ya que habr un alto nivel de vida de la poblacin dando paso a la obtencin de un sistema tributario eficiente para la recaudacin de los tributos.6. Principio de Simplicidad

Debe ser lo ms simple posible para el acceso del contribuyente

7. Principio de confiscacinEstablece que no debe cobrarse el tributo de manera personal es decir, ninguna persona podr ser sometida a esclavitud o servidumbre ya que el trato con las personas y en particular con los nios mujeres y adolescentes en todas las formas estar sujetas a las normas previstas en la ley.8. Principio de SuficienciaSe relaciona con el principio de simplicidad, y ste se traduce que en menor nmero de tributos mayor ser la recaudacin.

(GONZALEZ, 2012)(SERVICES, 2012)

CONTROL INTERNO DEL IVA Registrar correctamente lo determinado del porcentaje del impuesto del IVA de acuerdo con la Ley. Registrar el valor declarado por impuestos en el sistema. Llevar un archivo de todas las declaraciones, junto con la documentacin de respaldo. Revisin si las declaraciones mensuales del formulario 104 cumplen con las fechas de pago segn el noveno dgito del RUC.

CONTROL INTERNO- RETENCIN DE LA FUENTE DEL IVA 1.-Actualizar toda informacin en cuento a lo que mencione el SRI. 2.-Revisar si los porcentajes de retencin son los correctos. 3-Controlar si las retenciones efectuadas durante el mes son los mismos valores que se contabilizan en el sistema. 4.- Revisar si los pagos de retenciones se encuentren adecuadamente presentadas de acuerdo a la LORTI.CONTROL INTERNO DE RETENCIN DE IMPUESTO RENTA controlar que el comprobante de retencin haya sido entregado dentro del plazo de cinco das como lo estipula la ley. Revisar si las declaraciones mensuales sean pagadas dentro del plazo mximo establecido por el SRI.(CELIS, 2002).OBJETIVOS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIAEl objetivo de la Auditora Tributaria es la evaluacin del cumplimiento de las obligaciones tributarias en un perodo fiscal determinado.Los impuestos y retenciones que se presentan en las declaraciones, es el resultado de los controles internos y procedimientos que maneja una compaa, por lo que es importante verificar los procesos y determinar si estos aseguran el adecuado cumplimiento de las obligaciones tributarias Adecuada presentacin y revelacin en los Estados Financieros. Verificar que las declaraciones de impuestos sean verdicas de las operaciones registradas en sus libros de contabilidad, de la documentacin soportante y que refleje todas las transacciones efectuadas. Detectar oportunamente a quienes no cumplen con sus obligaciones tributarias. Razonabilidad de la determinacin y pago de las obligaciones tributarias declaradas ante la administracin tributaria. Idoneidad de la documentacin e informacin debidamente sustentada Correcta aplicacin de la normativa tributaria vigente en las operaciones de una determinada empresa, si esta empresa ha cumplido adecuadamente los deberes y atribuciones a los que estn sujetos de acuerdo a ley.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADOEs el impuesto que grava al valor de la transferencia de dominio o la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev la Ley de Rgimen Tributario Interno1. Solicitar las declaraciones de Impuesto al Valor Agregado (formulario104) del o los meses sujetos al reclamo y los auxiliares contables de las cuentas vinculadas con el Impuesto al Valor Agregado en calidad de Agente de Percepcin, tales como: Ventas IVA Ventas IVA Compras Retenciones de IVA Preparar un documento que identifique el movimiento mensual de las cuentas que registran el Impuesto al Valor Agregado por: Ventas con tarifa 0% y 12%, las exportaciones, ventas de activos mensuales y los ingresos por concepto de Reembolsos de Gastos. Compras con tarifa 0% y 12%; de bienes, servicios, importaciones, compras de activos mensuales, de bienes o servicios con comprobantes que no sustentan crdito tributario, IVA por concepto de arriendo Mercantil Internacional y el IVA sobre el valor la depreciacin de activos en internacin temporal. Retenciones efectuadas por nuestros clientes de acuerdo al o los porcentajes que apliquen (30%, 70% y 100%). Esta informacin debe ser obtenida de los registros contables de la Compaa (mayores analticos).2. Conciliar los valores reflejados en las declaraciones con los registrados en los mayores contables (comparacin de libros vs. Declaraciones).3. Obtener evidencia suficiente que nos permita revisar adecuadamente el Crdito Tributario por el IVA pagado en las compras gravados con este impuesto, tarifa 12% siempre que tales bienes y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de otros bienes y servicios gravados (Art. 66 LRTI).4. Conciliar el valor declarado en el casillero 323 (Crdito Tributario IVA a favor de la Empresa) de la declaracin del Impuesto a la Renta (formulario101), con lo registrado en los mayores contables y en la declaracin del Impuesto al Valor Agregado5. Aplicar lo sealado en el punto 2.9 de Retenciones en la Fuente IVA (Crdito Tributario)IMPUESTO SOBRE LA RENTASe examnia la gravavilidad y exencion de los ingresos, en caso de aplicar y la deducibilidad o no de los gastos1. Revise el clculo del Impuesto a la Renta y la participacin a trabajadores, de acuerdo a la Ley.

2. Revise los pagos provisionales del Impuesto a la Renta anotando el monto, nmero de comprobante de Egreso y fecha de cada uno de los pagos efectuados.

3. Revise las Actas de fiscalizacin y verifique su correcta contabilizacin 1. Solicitar los Estados Financieros (Balance General y Estado de Perdida y Ganancia) y Balance de Comprobacin del mes o los meses sujetos al reclamo del pago en exceso de Retenciones de IVA.2. As tambin copias de los comprobantes de retencin del perodo o perodos sujetos a reclamo. 3. Solicitar los auxiliares contables que registren el Crdito Tributario de Retenciones en la Fuente del Impuesto al Valor Agregado4. Efectuar un detalle del mes o los meses a solicitar el reclamo de retenciones del Impuesto al Valor Agregado, el mismo que deber contener las siguientes especificaciones: Fecha del Comprobante de Retencin Nmero de Comprobante de Retencin Nombre del Cliente Nmero del RUC Base de la Retencin Porcentaje de Retencin que se aplica Valor Retenido5. Verificar que las retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado por la que se solicita el reclamo de pago en exceso sean del perodo.6. Establecer el monto a solicitarse a la Administracin Tributaria comparando el mayor de retenciones en la fuente del Impuesto al Valor Agregado con los comprobantes de retencin7. Conciliar el valor declarado en el casillero 323 (Crdito Tributario IVA a favor de la Empresa) de la declaracin del Impuesto a la Renta (formulario101), con lo registrado en los mayores contables y en la declaracin del Impuesto al Valor Agregado8. Conciliar los valores reflejados en las declaraciones con los registrados en los mayores contables.9. En caso de presentar diferencias recomendar al cliente el riesgo que podra existir al efectuar el reclamo, en cuanto a una posible determinacin por parte de la Administracin Tributaria si detectare alguna inconsistencia presentada10. Revisar que los valores que registren Crdito Tributario por Retenciones de IVA estn respaldados con los Comprobantes de Retencin que cumplan con todos los requisitos legales (impresin y llenado) establecidos en los Arts. 37 y 38 del RCVR.(SII, 2012)(PISFIL, 2009)

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA DE IMPUESTOSEl Escondite S.AAuditora FinancieraDel 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2013Programa de AuditoriaRUBRO: IMPUESTO A LA RENTA N

PROCEDIMIENTOSP/TTIEMPOELABORADO POR:

ESTIMADOREAL

Pruebas de cumplimiento

1.Determinar si existen controles fsicos y contables para todos los documentos de soportes que tienen que ver con el impuesto a la renta de la empresa.

2.Determinar que el cargo por impuesto sobre la renta fueron adecuadamente determinados o estimados, tomando en consideracin las disposiciones legales que le son aplicables al cliente en el ejercicio.

3. Determinar si la estimacin o provisin del impuesto a la renta, est de acuerdo con la conciliacin de partidas contables y fiscales relacionadas con el mismo.

Pruebas sustantivas

1.Verificar la correcta conformacin de la Base Imponible general del Impuesto a la Renta.

2.Verificar que el clculo del impuesto a la renta sea correcto.

ELABORADO POR: Alexandra Ortega REVISADO POR: Marcia RumipullaFECHA: 23/06/2014FECHA: 23/06/2014

El Escondite S.AAuditora FinancieraDel 1 de Enero al 31 de Diciembre de 2013Programa de Auditoria

RUBRO: RETENCION DEL IMPUESTO A LA RENTA N


ESTIMADOREAL


1.Determinar si se entrega una constancia anual a la persona a quien le haya retenido impuesto sobre la renta, la cual deber contener el total de lo pagado y el monto retenido durante el ao de impuesto sobre la renta.

2.Determinar si la retencin del I.R se calcula conforme a lo dispuesto en las normas vigentes.

3. Determinar si la declaracin fue firmada por el representante legal o revisor fiscal debidamente inscrito.

Pruebas sustantivas

1.Verificar que todos los saldos de las retenciones del Impuesto a la Renta que se presentan en el balance general y el estado de resultado corresponden efectivamente a cuentas reales y pendientes de pago.

2.Verificar si la estimacin o provisin del impuesto sobre la renta esta realizadas de acuerdo con los parmetros establecidos por las autoridades fiscales y si son uniformes en relacin con el perodo anterior.

3. Verificar si se realiza el pago anual del impuesto a la renta, dentro del plazo estipulado para tal efecto presentando la declaracin correspondiente.



RUBRO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADON


ESTIMADOREAL


1.Determinar si el IVA se calcula conforme a lo dispuesto en las normas vigentes.

2.Llevar los libros de compras y de ventas relativos al control del IVA

3. Determinar si la estimacin o provisin del IVA, est de acuerdo con la conciliacin de partidas contables y fiscales relacionadas con el mismo.

Pruebas sustantivas

1.Verificar que todos los saldos del IVA, correspondan efectivamente a cuentas reales y pendientes de pago.

2.Verificar que todas las cuentas relacionadas con el IVA estn debidamente registradas en los libros con sus respectivos controles.

3.3 Verificar si la estimacin del IVA est realizada de acuerdo con los parmetros establecidos por las autoridades fiscales y si son uniformes en relacin con el perodo anterior.



RUBRO: RETENCION DEL IVA N


ESTIMADOREAL


1.Determinar que se haya declarado y pagado oportunamente el impuesto.

3. Determinar que el clculo de la retencin del IVA sea correcto.

Pruebas sustantivas

1.Evale si las retenciones de IVA se hicieron conforme a lo dispuesto en las normas vigentes.

2.Verificar si todas las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones, siempre que se encuentren sujetas a ello.

3.Verificar si se realiza el pago mensual del IVA, dentro del plazo estipulado para tal efecto presentando la declaracin correspondiente

ELABORADO POR: Alexandra Ortega REVISADO POR: Marcia RumipullaFECHA: 23/06/2014FECHA: 23/06/2014(MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS )

BIBLIOGRAFIA

ABC, D. (2011). Definicion ABC tu diccionario hecho facil. CELIS, D. H. (2002). MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA II. GONZALEZ, M. C. (2012). La neutralidad del IGV: un anlisis econmico. IFAC. (2011). MANUAL DE PRONUNCIAMIENTOS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PUBLICO. ZARAGOZA, ESPAA.(s.f.). MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS . (s.f.). MANUAL DE CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, PARA CONTRIBUIR AL AUTOCONTROL FISCAL DE LAS MICROEMPRESAS DEDICADAS AL COMERCIO POR MAYOR. . PINEDA, L. A. (2011). ECUADOR RETENCIONES EN LA FUENTE. CUENCA .PISFIL, F. B. (2009). AUDITORIA DEL IMPUESTO A LA RENTA Y OTRAS CARGASS TRIBUTARIAS. EMPRESARIAL, A.SERVICES, G. C. (2012). PRINCIPIOS DEL SISTEMA TRIBUTARIO. SII. (2012). PROCEDIMIENTO GENERAL DE AUDITORIA TRIBUTARIA. SRI. (2012). SRI.

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