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Régimen Tributario

Otros Tributos Provinciales.

Por Carina Raffin

El siguiente resumen no sustituye la lectura de la bibliografía sea obligatoria y/o complementaria, como así tampoco la asis tencia a clase; ni otras sugerencias que los docentes de la cátedra pudieran dar. A su vez, este puede contener errores. Por lo cual, el alumno lector, es el único responsable de la lectura y seguimiento

del siguiente texto. Se permite la transmisión y/o reproducción gratuita sea total o parcial del mismo

IMPUESTO INMOBILIARIO

Año 2010

El impuesto inmobiliario es un típico impuesto directo que grava una manifestación inmediata de

capacidad contributiva. Lo que significa que tiene un periodo de vigencia dado (ver Unidad I). Lo

recaudan las provincias en forma permanente sobre los inmuebles situados en sus

correspondientes territorios. También lo puede aplicar el Estado Nacional pero solo en Tierra del

Fuego, Antártida e Islas del Atlántico Sur y Capital Federal.

Se encuentra en discusión lo referente a aquellos inmuebles que fueron cedidos a la Nación, por

ejemplo: los puertos, universidades, aeródromos, etc. Lo cual tiene competencia los Tribunales

Federales y no los Provinciales. Se ha resuelto que si los inmuebles pertenecen a particulares,

pero que fueron cedidos a la Nación, terminan siendo gravados por el impuesto inmobiliario.

Se trata de un gravamen real, ya que no tiene en cuenta la real capacidad contributiva del

contribuyente. Cabe aclarar que la obligación tributaria es personal, ya que recae sobre el

individuo y no sobre el inmueble. Existe una tendencia a la subjetividad mediante la progresividad.

SUJETOS:

Siempre los sujetos pasivos son los propietarios o poseedores a título de dueño. El Código Fiscal

de Buenos Aires, incluye también a los usufructuarios, quienes según la Ley Civil están obligados

a abonar el impuesto. Por lo que, el contribuyente es el adquirente, y el sujeto pasivo es el

poseedor. El sujeto siempre será una persona, nunca el inmueble.

En Santa Fe, el contribuyente es el propietario del bien inmueble o los poseedores a título de

dueño. [CF. SF. Art. 109]

Cuando se efectué la venta a plazo, y cuando no se haya realizado la transmisión del dominio,

tendrán responsabilidad solidaria por el pago del impuesto tanto el propietario como el adquirente.

[CF. SF. Art. 110]

Los escribanos públicos y autoridades judiciales que intervengan en la formalización de actos que

den lugar a la transmisión dominio de inmuebles, están obligados a asegurar el pago de los

impuestos sobre los mismos que resulten adeudados. Lo cual, se convertirán en agentes de

retención y percepción del gravamen que estuvieran a su disposición, que serán ingresados

dentro de los 15 días siguientes. Caso contrario, se incurrirán en defraudación fiscal por lo que

serán pasibles de responsabilidad criminal por delitos comunes, quedando así obligados los

fiadores al pago inmediato de los importes adeudados.

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Sin embargo, podrán autorizar las escrituras cuando se encuentren pagas las cuotas vencidas a

ese fecha y el comprador deje constancia en dicho acto que asume la obligación de tributar

dentro de los plazos que establezca la ley. Lo mismo sucede cuando el contribuyente formalice

convenio para el pago de cuotas y ofrezca garantía de su deuda fiscal, y cuando habiendo

transmisión del dominio, el adquirente se solidarice con el dueño por la deuda. Para esto se

deberá dejar constancia en la escritura y comunicarse con el API.

Las autoridades judiciales, nacionales, provinciales, municipales o comunales, que intervengan en

el acto o gestión de los inmuebles, se abstendrán de dar curso a los pedidos mientras no se

justifique el pago del impuesto inmobiliario.

Cualquier acto que realice las autoridades estatales, judiciales y escribanos públicos, dejaran

constancia en el empadronamiento del o los inmuebles que han motivado el acto o la gestión.

[CF. SF. Art. 111]

Formas de imposición:

a. Sobre el producto bruto del suelo. Implica poner un porcentaje fijo sobre la producción de la

tierra, sin tener en cuenta los gastos que ha demandado la producción de esos bienes.

Su origen fue en España, y se aplica mediante la alícuota del 10% sobre el producto bruto;

por eso adquirió la denominación de diezmo. Actualmente no se aplica, porque se entiende

que es injusto.

b. Imposición es sobre el precio vendido de la tierra. Se establece la valuación del inmueble,

para lo cual se tiene en cuenta el valor directo del suelo y sus construcciones y el monto

indirecto por vía de capitalización de renta real o presunta. De lo cual de esta valuación, se

cobra una alícuota de tipo generalmente proporcional. Este es el sistema que se sigue en

la Argentina.

c. Renta neta o efectiva de la tierra. Esto se realiza deduciendo de la renta bruta las cargas y

gastos de explotación del inmueble; de igual forma para establecer el impuesto a las

ganancias, para la 1° categoría. Lo que el que más produce más paga, lo cual origina lo

contrario al incentivo que se debe realizar para aumentar la productividad.

d. Renta normal potencial de la tierra.

Hecho imponible

Consiste en la situación jurídica de ser poseedor a título de dueño de un bien inmueble, lo cual

implica tener la disponibilidad económica del mismo.

En el caso de la provincia de Santa Fe, se debe pagar los impuestos básicos anuales de acuerdo

a las alícuotas proporcionales que establezca la Ley Impositiva anual, y es aplicable sobre las

valuaciones fiscales de la tierra y de las mejoras computando sus montos separada o

conjuntamente. [CF. SF. Art. 105] Lo que implica, que el impuesto inmobiliario, es un gravamen

anual que se abona en 4 cuotas trimestrales.

En caso de que se trate de terrenos situados en zonas urbanas, estarán sujetos al pago de un

impuesto inmobiliario adicional. [CF. SF. Art. 106] Este será equivalente a la que resulte aplicar

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las escalas del impuesto básico sobre una valuación de mejoras potenciales. Estas serán

proporcionales al valor fiscal de la tierra y cuya relación fijara la Ley Impositiva anual.

Se considerarán como baldíos cuando los mismos no tengan mejoras habitables o cuando al

tenerlas no cumplan con el propósito para el que fueron efectuados. Para este último supuesto, la

sola existencia de un cerco perimetral no excluirá su calificación fiscal de baldío. El interesado

podrá pedir que quede eximido este adicional cuando el mismo haya sido cedido al municipio por

periodos anuales, con destino al uso público aceptados por aquel. A su vez, queda eximido

cuando haya sido declarado de interés general y expropiación, siempre refiriéndonos al adicional

del baldío. [CF. SF. Art. 107]

Como se expresa en el Curso de Finanzas, los recargos pueden ser de base objetiva o subjetiva.

Si es objetiva son aquellos que se cobran con respecto a los terrenos no edificados o baldíos en

relación a los latifundios (propiedades), mientras que el ausentismo corresponde a base

subjetiva.

Cuando hablamos de ausentismo, nos estamos refiriendo al adicional que se cobra por no estar

presente en el país el propietario, sea una persona física o jurídica. El código fiscal de Santa Fe

nada dice al respecto.

En caso de que se trate de subdivisión de inmuebles, todas las alícuotas se aplicarán sobre el

valor total, en tanto no exteriorice el fraccionamiento por transmisión del dominio, ya sea por

escritura pública o boleto de compraventa inscripto en el Registro General. Lo mismo sucederá

para los inmuebles de propiedad horizontal, lo cual se aplicará a partir del año en que se justifique

la inscripción del reglamento de copropiedad y administración en el mencionado organismo,

siempre que constare la subdivisión en las escrituras. Los bienes indivisos se considerarán como

pertenecientes a un mismo propietario con respecto a la liquidación del impuesto, y el cálculo de

los índices. [CF. SF. Art. 108]

Base Imponible:

Es la valuación fiscal del inmueble que surge de las operaciones de catastro, lo cual por lo

general, se reajustan mediante coeficientes de actualización que se fijan en forma anual.

La cuota varía de provincia a provincia, y si se trata de inmuebles urbanos o rurales, y este tipo es

proporcional.

En el caso de Santa Fe, el impuesto se determina con la valuación de los inmuebles

determinados de acuerdo al catastro y multiplicado por los coeficientes de actualización que fije la

Ley Impositiva anual menos los valores exentos. [CF. SF. Art. 116]

IMPUESTO= (Valuación X coef. actualización) – Valores Exentos.

Los valores asignados no podrán ser modificados hasta la nueva valuación. SALVO que sea por

subdivisión de inmuebles, por accesión o supresión de mejoras, por error de clasificación o

superficie, por valorización o desvalorización provenientes de obras públicas. Lo cual estos

surtirán efectos a partir del 1° de enero del año siguiente. [CF. SF. Art. 117] En ningún caso

corresponderán revaluaciones automáticas sobre muebles particulares. [CF. SF. Art. 118]

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El pago se realiza anualmente, en una o más cuotas, según los fije el Poder Ejecutivo. [CF. SF.

Art. 119]

Exenciones:

Quedan exentos del gravamen, los siguientes inmuebles: [CF. SF. Art. 114]

Los inmuebles del Estado, sus dependencias, reparticiones autárquicas y demás entidades

públicas y paraestatales SALVO las organizadas según el Código de Comercio.

Los que pertenezcan a templos religiosos reconocidos.

Los destinados a hospitales, asilos, colegios y demás.

De propiedad de instituciones benéficas.

De asociaciones deportivas.

Ocupados por asociaciones obreras, de empresarios, profesionales, de cooperativas y

viviendas y/o trabajo, etc. Los impuestos que se hubieran pagado, NO darán derecho a

solicitar la repetición de lo que se hubiera pagado.

Los edificios en construcción en zonas urbanas, mientras dure la misma.

De entidades sociales, siempre que tengan biblioteca con acceso público y realicen actos

culturales.

Con plantaciones y bosques artificiales, en la parte afectada a los mismos.

Los que se ofrezcan en donación a la provincia, comprende a los periodos no prescriptos

pendientes de pago, sus recargos, intereses y multas. Si estos pertenecen a una parcela

mayor, solo se considerará a la parte donada.

Los de propiedad diplomática extranjera, cuando estén a cargo del inquilino. Cabe acarar

que no dice nada con respecto a la reciprocidad.

Los que este exentos por leyes especiales.

Los de propiedad de discapacitados y los ex combatientes de Malvinas cuyos ingresos

mensuales sean menores a $600, si $600 no es chiste y este código esta actualizado hasta

2009. Es una broma de mal gusto, más bien dicho una falta de respeto. A me olvidaba

debe estar destinado a la vivienda propia, y ni ellos ni sus cónyuges pueden ser titulares de

otro inmueble. En caso de que se trate de condominios quedara exenta la parte

proporcional en el que resida. Ambas condiciones, sea discapacitado o veterano, deberá

acreditarse en el Ministerio de Salud y ante la autoridad Militar, respectivamente.

Lo mismo para jubilados y pensionados con ingresos menores a $600.

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IMPUESTO A LA PATENTE:

Año 2010

SUJETOS

Las personas a cuyo nombre figura como responsable del vehículo es la que debe abonar el

tributo.1

Serán solidarios del pago del gravamen: [CF. SF. Art. 261]

a. Los poseedores o tenedores de los vehículos sujetos al gravamen.

b. Los representantes, concesionarios, fabricantes, etc., ya que están obligados a asegurar la

inscripción de los vehículos alcanzados por la patente única en los registros de las

municipalidades y comunas que corresponda al domicilio del comprador o asiento de sus

actividades, y al pago del tributo respectivo por parte del mismo, suministrando toda la

documentación de las obligaciones fiscales que atiende a el vehículo. [CF. SF. Art. 262]

HECHO IMPONIBLE

Es un tributo de orden provincial, lo cual las municipalidades y comunas no pueden gravar. Se

aplica a los vehículos, remolques y acoplados radicados en la provincia de Santa Fe. [CF. SF. Art.

259] Se considera que está radicado en la provincia, cuando se guarde habitualmente en este

territorio, ya sea como domicilio del responsable, o por el asiento de sus actividades. SALVO que

el propietario tenga la calidad de turista.

Una vez que el vehículo este radicado en la provincia, deberá pagarse el gravamen dentro de los

30 días de su radicación. SALVO que se haya pagado el total del periodo fiscal en la provincia de

origen y esta haya otorgado el certificado de libre deuda.

Por los vehículos cuya baja por cambio en su radicación se opere a partir del 1° de enero

inclusive, se percibirá la patente única por el total del año. [CF. SF. Art. 260]

1 Pregunta de examen: ¿el automóvil es sujeto pasivo del impuesto a la patente? FALSO: solo las personas sean físicas o jurídicas

pueden ser sujeto pasivo de los impuestos.

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IMPUESTO DE SELLOS:

Año 2010

SUJETOS:

Son todos los contribuyentes que realicen operaciones o formalicen actos. [CF. SF. Art. 177]

Cuando realicen 2 o más personas un hecho imponible, todos se considerarán solidariamente

responsable por el impuesto, quedando a salvo el derecho de cada uno de repetir de los demás

intervinientes la cuota que le correspondiere de acuerdo con su participación en el acto, que se da

por partes iguales. SALVO disposición en contrario.

Los impuestos que corresponda a los actos, que se exterioricen por instrumentos privados y

demás documentos de comercio, se le atribuirán a los sujetos pasivos de la carga, cuando se

encuentren plenamente abonados, pero esa atribución estará dada para el tenedor del

instrumento. De lo contrario, resultará una diferencia a favor del API. Dicha responsabilidad

subsistirá no obstante que el tenedor se encontrare exento de tributar dichos gravámenes, y

alcanzará a las penalidades por infracciones cometidas. En estos casos, se considerará que ha

existido una sustitución legal del contribuyente designado por el Código Fiscal para el pago de los

impuestos que corresponda a estos hechos imponibles, sin perjuicio de la responsabilidad

subsidiaria en caso de insolvencia. [CF. SF. Art. 178]

Hecho Imponible:

Es un impuesto que se aplica por la realización de todos los actos, contratos y operaciones de

carácter oneroso. Esto se emplea a todos aquellos eventos que se realizan en la provincia de

Santa Fe, aun cuando el acto no se formalice en esta región.

En caso de que haya concurrencia de gravámenes, es decir que se haya efectivamente abonado

un impuesto con la misma base imponible en la (otra) provincia donde se formalizo, se podrá

deducir ese monto en Santa Fe. Siempre a condición de reciprocidad con la otra jurisdicción. [CF.

SF. Art. 167] Para esto se debe, contar con los instrumentos legales, que verifiquen estos hechos.

[CF. SF. Art. 168]

Supongo que no hace falta aclarar que este impuesto es independiente de otros gravámenes.

[CF. SF. Art. 169]

A su vez, están alcanzados por el impuesto al sello:

- Los actos que sean realizadas por correspondencia postal. Lo cual el hecho imponible se

confeccionará desde el momento en que se formule la aceptación de la oferta. A tal efecto, se

considerará como instrumentos del acto, la correspondencia en la cual se transcribe la propuesta

aceptada o sus elementos esenciales que determinen el objeto del contrato. SALVO que se

probare que las mismas obligaciones se hallen consignadas en instrumentos debidamente

restablecidos. [CF. SF. Art. 170] Esto se debe a que no constituye nuevos hechos imponibles las

obligaciones a plazos que se estipulen en el mismo acto, para dar el cumplimiento de las

transferencias del dominio de bienes muebles o inmuebles. [CF. Art. 172] Cuando sea

documentos de prórroga de los actos, y los instrumentos de transformación de sociedades, se

consideraran como nuevas obligaciones. [CF. SF. Art.174]

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- La tenencia de cheques u otros instrumentos cuya emisión presuma haya sido efectuada

con la finalidad de justificar obligaciones de pagar sumas de dinero, estarán sujetas al impuesto

cuando se encuentren en poder de personas dedicadas a la actividad de prestamistas, SALVO

que estos demuestren por medios idóneos que no respaldan deudas contraídas por sus

otorgantes. [CF. SF. Art. 175]

- Para el caso de patente automotor, cuando se transfiera el derecho de propiedad, con

patente actualizada o fuera de circulación, se abonará también el impuesto al patente automotor,

SALVO que sea causa de muerte. [CF. SF. Art. 176]

En las obligaciones accesorias, deberán liquidarse el impuesto que se aplica conjuntamente con

las que corresponda con la obligación principal. SALVO que se probare que esta última ha sido

formalizada por instrumento separado en el cual se haya abonado el gravamen. [CF. SF. Art. 171]

Las obligaciones sujetas a condición serán consideradas puras y simples. [CF. SF. Art. 173]

BIBLIOGRAFIA

Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Capitulo XXI “Impuesto Inmobiliario”.

Pág. 625- 633. Autor Villegas.

Ley 3.456 Código Fiscal de la Provincia de Santa Fe. decisiva