INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR...
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: EFECTOS FISCALES EN EL ISR, IETU Y CFF DE LAS NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORIA. TEMA: Codificación de Normas Contables de FASB. Codificación US-GAAP. INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBICO PRESENTAN: Ana Lilia García Hernández Germaine Farías Moreno Mario Antonio Armenta Cruz Montserrat Barrios Osornio Nancy Karina Ortega Marmolejo CONDUCTORES DEL SEMINARIO: DR. Alberto Rivera Jiménez C.P. Carlos Alarcón Flores México, Distrito Federal Febrero 2014
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
EFECTOS FISCALES EN EL ISR, IETU Y CFF DE LAS NORMA S DE INFORMACIÓN
FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORIA.
TEMA:
Codificación de Normas Contables de FASB. Codificac ión
US-GAAP.
INFORME FINAL QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBICO
PRESENTAN:
Ana Lilia García Hernández
Germaine Farías Moreno
Mario Antonio Armenta Cruz
Montserrat Barrios Osornio
Nancy Karina Ortega Marmolejo
CONDUCTORES DEL SEMINARIO:
DR. Alberto Rivera Jiménez
C.P. Carlos Alarcón Flores
México, Distrito Federal Febrero 2014
ÍNDICE
ÍNDICE DE IMÁGENES V
TABLA DE SIGLAS Y ABREVIATURAS VI
INTRODUCCIÓN 1
CAPÍTULO I
EFECTOS FISCALES EN EL ISR, IETU Y CFF DE LAS NORMA S DE INFORMACIÓN
FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORIA
1.1 Obligación de llevar contabilidad 3
1.1.1 Según Código de Comercio 4
1.1.2 Según Ley General de Sociedades Mercantiles 5
1.1.3 Según Código Fiscal de la Federación 5
1.1.4 Según Ley del Impuesto Sobre la Renta 5
1.1.4.1 Régimen General del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta 6
1.2 Normas de Información Financiera 8
1.2.1 Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros 10
1.3 Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) 11
1.3.1 Estructura de las NIIF 12
1.4 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados
Unidos (US-GAAP) 13
1.5 Comisión Nacional Bancaria y de Valores 14
1.6 Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE) 15
CAPÍTULO II
MARCO NORMATIVO DE CODIFICACIÓN US-GAAP
2.1 Historia de la codificación US-GAAP 17
2.2 Cambio en la codificación US-GAAP de FAS a ASC 25
2.3 Nueva estructura de codificación US-GAAP 25
CAPÍTULO III
ESTRUCTURA DE LA NUEVA CODIFICACIÓN US-GAAP
3.1 Descripción de la nueva estructura 30
3.1.1 Temas 31
3.1.2 Subtemas 32
3.1.3 Secciones 32
3.1.4 Subsecciones 35
3.1.5 Párrafos 36
3.2 Marco Conceptual 37
3.2.1 Definición 37
3.2.2 Sección 105 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados 37
3.2.3 Sección 250 Cambios contables y corrección de errores 40
3.2.4 Sección 205 Presentación de estados financieros 43
3.2.5 Sección 210 Balance General 44
3.2.6 Sección 230 Estado de flujos de efectivo 47
3.2.7 Sección 235 Notas a los estados financieros 48
3.3 Análisis de las Normas Particulares de Activo 49
3.3.1. Sección 305 Efectivo y equivalente de efectivo 49
3.3.2. Sección 310 Cuentas por cobrar y documentos por cobrar 49
3.3.3. Sección 320 Inversiones –Títulos de deuda y capital 52
3.3.4. Sección 323 Inversiones–Método den participación y negocios conjuntos 56
3.3.5. Sección 325 Otras Inversiones 57
3.3.6. Sección 330 Inventarios 62
3.3.7. Sección 340 Otros activos y costos diferidos 63
3.3.8. Sección 350 Intangibles, crédito mercantil y otros activos 64
3.3.9. Sección 360 Propiedad planta y equipo 67
3.4 Análisis de las Normas Particulares de Pasivo 68
3.4.1. Sección 405 pasivos 68
3.4.2. Sección 410 retiro de activos y obligaciones ambientales 69
3.4.3. Sección 420 Obligaciones por costos de enajenación y salida 72
3.4.4. Sección 430 Ingresos Diferidos 73
3.5. Análisis de las Normas Particulares de Capital 74
3.5.1. Sección 505 Capital 74
3.6 Análisis de las Normas Particulares de Resultados 82
3.6.1. Sección 600 Ingresos 82
3.6.2. Sección 700 Gastos 114
3.6.3. Sección 710 Indemnización-General 114
3.6.4. Sección 715 Beneficio por retiro 115
3.6.5. Sección 720 Otros gastos 119
3.6.5. Sección 730 Investigación y Desarrollo 122
3.6.6. Sección 740 Impuesto sobre la renta 126
3.7 Análisis de las Normas Particulares de Operaciones generales 130
3.7.1 Sección 805 Combinación de negocios 130
3.7.2. Sección 840 Arrendamientos 134
3.7.3. Sección 850 Revelaciones con partes relacionadas 136
3.7.4. Sección 855 Eventos posteriores 138
3.8 Análisis de las Normas Particulares de Industria 141
3.8.1 Sección 905 Agricultura 141
3.8.2. Sección 910 Contratistas – Construcciones 142
3.8.3. Sección 912 Contratistas – Gobierno federal 142
CAPÍTULO IV
DIFERENCIAS DE LA CODIFICACIÓN US-GAAP CON LAS RESP ECTIVAS NIF
MEXICANAS EN SU CASO
4.1 Principales diferencias por rubro de estados financieros 144
4.2 Presentación de estados financieros 144
4.3 Diferencias en activo 145
4.4 Diferencias en pasivo 148
4.5 Diferencias en ingresos 150
4.6 Otras consideraciones 151
CAPÍTULO V
DIFERENCIAS DE LA CODIFICACIÓN US-GAAP DE INVENTARI OS DE
MAQUILADORAS EN MÉXICO CON LA L.I.S.R., I.E.T.U. y C.F.F
5.1 Exportación de Maquila 154
5.1.1 Requisitos 155
5.1.2 Beneficios 156
5.1.3 Modalidades 156
5.1.4 Reportes 157
5.1.5 Vigencia 157
5.2 Información con base en US GAAP y/o NIIF 157
5.2.1 La codificación US-GAAP de inventarios de maquiladoras en México 157
5.3 Maquiladoras en México con la LISR, IETU y CFF 159
5.3.1 Impuesto Sobre la Renta (ISR) 159
5.3.2 Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) 168
5.4 Propuestas de reforma 2014 169
CASO PRÁCTICO
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS PARA IDENTIFICAR LA CODIFICACIÓN US-
GAAP APLICADA EN EL RECONOCIMIENTO CONTABLE EN UNA EMPRESA PÚBLICA
EN MÉXICO
Estados financieros bajo US GAAP 172
CONCLUSIONES 180
GLOSARIO 182
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 183
v
ÍNDICE DE IMÁGENES
Figuras
Figura 1 Ejemplo de jerarquía de la codificación US-GAAP en
Arrendamientos 30
Figura 2 Pasos para contabilizar una combinación de negocios 132
Figura 3 Registros contables de un arrendamiento operativo 135
Figura 4 Ejemplos de hechos posteriores 140
Tablas
Tabla 1 Estructura de los elementos de una sección 25
Tabla 2 Principales diferencias entre NIF mexicanas y US GAAP 144
vi
TABLAS DE SIGLAS Y ABREVIATURAS
AICPA: American Institute of Certified Public Accountants.
ASC: Accounting Standards Codification.
ASU: Accounting Standards Update.
BMV: Bolsa Mexicana de Valores.
CBB: Código de Barras Bidimensional.
CFD: Comprobante Fiscal Digital.
CFDI: Comprobante Fiscal Digital por Internet.
CFF: Código Fiscal de la Federación.
CINIF: Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera.
CNBV: Comisión Nacional Bancaria y de Valores.
CNSF: Comisión Nacional de Seguros y Fianzas.
DOF: Diario Oficial de la Federación.
FAS: Financial Accounting Standards.
FASB: Financial Accounting Standards Board.
IAS: International Accounting Standards.
IASB: International Accounting Standards Board.
IASC: International Accounting Standards Committee.
IFRS: International Financial Reporting Standards.
IMMEX: Industria manufacturera, maquiladora y de servicios de exportación.
INDEVAL: Instituto para el Depósito de Valores.
LGSM: Ley General de Sociedades Mercantiles.
LIETU: Ley del Impuesto Empresarial Tasa Única.
LISR: Ley del Impuesto Sobre la Renta.
MC: Marco Conceptual.
MOI: Monto Original de la Inversión.
MoU: Memorando de Entendimiento.
NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
NIF: Normas de Información Financiera Mexicana.
vii
NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.
OCDE: Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos.
OISCO: International Organization of Securities Commissions.
PCGA: Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
PITEX: Programa de Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación.
SAT: Servicio de Administración Tributaria.
SEC: The United States Securities and Exchange Commission.
SHCP: Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
UEPS: Últimas Entradas, Primeras Salidas.
US-GAAP: Principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos.
XBRL: Extensible Business Reporting Language.
1
INTRODUCCIÓN
El presente trabajo titulado Codificación de Normas Contables de FASB, Codificación US-
GAAP tiene como objetivo explicar la importancia dentro del ámbito contable de la
codificación USGAAP emitida por el FASB, su estructura y aplicación a entidades públicas y
no públicas así como las diferencias originadas por la convergencia con las Normas de
Información Financiera mexicanas (NIF).
El trabajo se desarrolla en cinco capítulos donde primero se explican los temas básicos
como son la obligación de llevar contabilidad según la Ley General de Sociedades
mercantiles (LGSM), la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) y el Código Fiscal de la
Federación (CFF). Se detallará sobre la estructura de las NIF y las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), las principales funciones de la Bolsa Mexicana de valores
(BMV), que funge como organismo regulador, y explicaremos qué es la OCDE dentro del
ámbito fiscal a nivel internacional.
Para entender más a detalle la codificación USGAAP es necesario conocer su historia a lo
largo del tiempo y los principales cambios que ha tenido desde su origen hasta la actualidad,
misma que es detallada en el capítulo dos.
Se resumen las principales secciones de activo, pasivo, capital, reconocimiento de los
ingresos, gastos, operaciones generales e industrias de la codificación US-GAAP,
detallando los lineamientos establecidos para el reconocimiento, presentación y revelación
de la información financiera bajo este marco normativo.
Se presenta la comparación de las operaciones que dan origen a las principales diferencias
entre la normatividad mexicana y la codificación US-GAAP por los principales rubros de los
estados financieros y operaciones en general.
.
2
En el capítulo cinco se detalla una de las diferencias más importantes entre la normatividad
mexicana y los principios contables USGAAP, como son las operaciones de maquila, cuyo
tratamiento origina la evasión de pago del IVA, y la competencia desleal, una de las razones
por las cuales fueron aprobadas las nuevas reformas.
Por último, considerando la investigación realizada en cada uno de los capítulos, se presenta
un caso práctico que tiene como finalidad describir de manera breve y concreta el registro de
las operaciones y la presentación de los estados financieros bajo esta normatividad
contable.
3
CAPÍTULO I
EFECTOS FISCALES EN EL ISR, IETU Y CFF DE LAS NORMA S DE
INFORMACIÓN FINANCIERA Y NORMAS DE AUDITORIA
1.1 Obligación de llevar contabilidad
En una economía globalizada como la que se vive actualmente se han generado cambios
muy importantes en la profesión contable, comúnmente la contabilidad podía ser percibida
sólo como sinónimo de asientos contables y considerada como una obligación legal frente a
distintos organismos.
Sin embargo en el mundo actual se necesita contar con un lenguaje unificado para hablar de
negocios, este lenguaje se deriva de un marco regulatorio que se conforma por las Normas
de Información Financiera (NIF), Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS),
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de los Estados Unidos (US-GAAP), las
cuales sirven para el análisis y la toma de decisiones en la información financiera de una
empresa.
Existen organismo emisores que se encargan de emitir y publicar toda la normatividad que
conforma el marco regulatorio que sirve de guía para lograr un lenguaje unificado en el
mundo de los negocios. Y dependiendo del tipo de empresa es la normatividad que le
corresponde, al referirse al tipo de empresa se toma en cuenta a las empresas que cotizan
en la Bolsa Mexicana de Valores y las que no cotizan en la Bolsa Mexicana de Valores.
Las empresas que cotizan en la BMV dan a conocer al público en general las operaciones
que realizan, también se apegan a normas y disposiciones para que dichas operaciones
sean realizadas bajo estándares que promueven una práctica justa por lo que se
encuentran bajo vigilancia para evitar operaciones que no son permitidas en el mercado de
valores.
Algunos ejemplos de las empresas que cotizan en la BMV son las siguientes:
4
� Farmacias Benavides S.A.B. de C.V.
� Cemex S.A.B. de C.V.
� Grupo Financiero Inbursa S.A.B. de C.V.
Su normatividad contable se rige por las normas internacionales en su caso IFRS y/o
Codificación US-GAAP.
Las empresas que no cotizan en la BMV o PyMes son entidades independientes que
predominan el mercado de comercio.
Ejemplos
� Grupo Industrial Trébol.
� Hospital México Americano.
� Laboratorio Avimex.
Las empresas que no cotizan en la BMV se apegan a la normatividad contable de las NIF.
1.1.1 Obligación de llevar contabilidad según Códi go de Comercio
El Código de Comercio nos habla de la obligación de llevar contabilidad en los artículos 3,
16,33 al 46.
El artículo 3º hace mención de quienes se consideran comerciantes, y pueden ser los
siguientes:
� Las personas que hacen del comercio su ocupación diaria.
� Las sociedades constituidas bajo las leyes mercantiles.
� Las sociedades extranjeras que realicen actos de comercio así como las agencias y
sucursales de éstas, que se encuentren dentro del país. Una vez que se identificó quienes
5
son comerciantes, el artículo 16 hace mención de la obligación de inscribirse al Registro
Público de Comercio y a llevar un sistema contable el cual debe apegarse a los
lineamientos que se expresa desde el artículo 33 al 46 del Código de Comercio.
1.1.2 Obligación de llevar contabilidad según Ley General de Sociedades Mercantiles
La LGSM en su sección quinta del artículos 172 al 177 se refiere a los informes que se
deberán de presentar, y en los que se debe de incluir un informe de los administradores
sobre la marcha de la entidad en el ejercicio, las principales políticas contables, los bases
contables que sirvieron para la preparación y presentación de la información financiera que
se encuentra dentro de los estados financieros que son el Balance General, Estado de
Resultados Integral, Estado de Variación en el Capital y el Estado de flujo de efectivo.
Nos menciona también que los accionistas o socios en su caso son los usuarios de la
información financiera que se presenta.
1.1.3 Obligación de llevar contabilidad según Códig o Fiscal de la Federación .
El CFF también nos habla de la obligación de llevar contabilidad en sus artículos 28,29, 29 –
A, 29-B, 29-C, 29D Y 30, y en el Reglamento del Código Fiscal de la Federación en los
artículos 29 al 52; de donde se destaca las siguientes obligaciones:
� Obligación de llevar un sistema de contabilidad apegado a ciertos lineamientos.
� Obligación de expedir comprobantes CFDI, CFD Y CBB que deben de reunir ciertos
requisitos.
1.1.4 Obligación de llevar contabilidad según Ley d el Impuesto Sobre la Renta.
En la LISR se establece con lo que deben de cumplir las personas morales, en sus artículos
86, 31, 81 al 85, y en el Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta el artículo 91
menciona parte de estas obligaciones.
6
Dichos artículos nos indican las diferentes obligaciones de las personas morales, que
además de llevar libros de contabilidad también se debe de expedir comprobantes por las
actividades que se realicen.
1.1.4.1 Régimen General del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
El título II de la LISR habla de las disposiciones generales en cuanto a las personas morales,
haciendo mención en el momento en que se obtienen los ingresos que puede ser:
a) Cuando se expida el comprobante que ampare la contraprestación pactada.
b) Cuando se entregue la mercancía o cuando se haga la prestación del servicio.
c) Cuando sea exigible el pago o la contraprestación.
Se considera obtención de ingresos cualquier supuesto que ocurra primero.
Por otra parte están las deducciones que se pueden efectuar, las cuales son erogaciones
estrictamente indispensables para realizar las actividades de la entidad.
Para ser deducibles estas erogaciones se tiene que contar con documentación
comprobatoria que debe reunir los requisitos establecidos en la LISR.
Dentro de las deducciones permitidas se encuentra el costo de lo vendido que se
determinara conforme al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos históricos o
predeterminados. El cual se podrá deducir dentro del ejercicio que se acumulen los ingresos
por la enajenación de los bienes de que se trate.
Cuando el costo de lo vendido se determine mediante el sistema de costeo directo con base
en costos históricos se debe considerar la materia prima, la mano de obra y los gastos de
fabricación que varíen respecto al volumen producido.
7
Otra deducción permitida es el ajuste anual por inflación el cual refleja el reconocimiento del
efecto inflacionario en los créditos y las deudas; las personas morales lo determinaran al
cierre de cada ejercicio fiscal.
Para determinar si el ajuste anual por inflación se tiene que deducir o acumular es necesario
que los saldos de las deudas y créditos en cada uno de los meses se revelen
adecuadamente. Posteriormente se compara el saldo promedio de las deudas contra el
saldo promedio de los créditos, si resulta que el saldo promedio de las deudas es mayor que
el saldo promedio de los créditos se tendrá un Ajuste Anual por inflación Acumulable.
Y en caso contrario, es decir, si el saldo promedio de los créditos es mayor al saldo
promedio de las deudas se tiene un Ajuste Anual por inflación Deducible.
Hay que tomar en cuenta que otro aspecto importante dentro de las deducciones como son
las provisiones, estimaciones y reservas cada una cuenta con diferentes elementos para ser
posible su deducción.
Recordando que estas tres son conceptos totalmente diferentes.
Como se puede observar el momento del reconocimiento tanto de los ingresos como las
deducciones para efectos del Impuestos Sobre la Renta (ISR) es en base devengado, o sea
en el momento que surge la obligación sin importar el momento de realización, en caso
contrario para efectos del Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) es en base a flujo de
efectivo considerando solamente lo efectivamente pagado y lo efectivamente cobrado.
Por otro hay que poner atención en algunas deducciones para la determinación del ISR,
considerando cada uno de sus elementos para su deducibilidad, para que su aplicación sea
lo más adecuada posible.
8
1.2. Normas de Información Financiera
Las Normas de Información Financiera son una serie de normas que mencionan como se
tiene que presentar y revelar la información financiera contenida dentro de los estados
financieros junto con sus notas, de una manera generalizada para todos los usuarios de
dicha información. Esta normatividad se integra por normas conceptuales y normas
particulares y es emitida por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera, A.C
(CINIF), quien es el encargado de dar respuesta a las necesidades de cada uno de los
usuarios de la información financiera.
La clasificación de las NIF es la siguiente:
a) Normas conceptuales, que conforman el llamado Marco Conceptual (MC).
b) Normas particulares.
c) Interpretaciones a las normas particulares; y
d) Orientaciones a las normas particulares.
El Marco Conceptual está contenido en la serie A de las NIF, y es el soporte teórico de toda
la estructura de la normatividad, esta serie está dividida de la siguiente forma:
� A-1 se refiere a la estructura de las NIF.
� A-2 menciona los postulados básicos.
� A-3 enlista cada una de las necesidades de los usuarios de la información financiera.
� A-4 hace referencia a las características cualitativas de los estados financieros.
� A-5 se enlistan cada uno de los elementos que deben de contener los estados
financieros.
� A-7 da a conocer las reglas de presentación y valuación.
� A-8 trata la supletoriedad.
9
La estructura de las NIF es muy similar a la estructura de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), porque también se integran por normas conceptuales y
normas particulares.
Como se aprecia la serie A representa las normas conceptuales por lo que en la serie B, C Y
E son las normas particulares.
De la serie B se destaca principalmente las siguientes NIF:
� B-2 Estado de flujos de efectivo.
� B-3 Estado de resultado integral.
� B-4 Estado de cambios en capital contable.
� B-6 Estado de situación financiera.
� B-9 Información financiera a fechas intermedias.
Se destacan las anteriores porque como se aprecia trata de los cuatros estados financieros
básicos así como de en qué fechas se debe presentar la información financiera dentro de los
mismos estados financieros.
Ahora bien dentro de la NIF A-7 se menciona el orden en que se deben presentar las notas a
los estados financieros, ese es el siguiente:
a) Declaración de que se está cumpliendo cabalmente con las NIF.
b) Descripción de la naturaleza de las operaciones realizadas por la entidad.
c) Resumen de las políticas aplicadas.
d) Información relativa de las partidas que se presentan en cada uno de los estados
financieros.
e) Fecha de autorización para la emisión, así como nombre de quien autorizo la emisión
de dichos estados financieros.
Este orden sirve para una mejor comprensión y comparabilidad por parte de los usuarios de
la información financiera.
10
Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otro
documento que se incluya en la misma documentación en que se publiquen tales estados
financieros.
1.2.1 Normas aplicables a conceptos específicos de los estados financieros
Como se menciona anteriormente algunas normas particulares se encuentran dentro de la
serie C, serie D y serie E las cuales hablan sobre el tratamiento a conceptos específicos.
Orden
En el caso de la serie C se destacan las siguientes NIF:
� NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo.
� C-3 Cuentas por cobrar.
� NIF C-4 Inventarios.
� NIF C-5 Pagos anticipados.
� NIF C-6 Propiedades planta y equipo.
� NIF C-8 Activos intangibles.
� C-9 Pasivos, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos.
� C-11 Capital contable.
� C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duración y su disposición.
� NIF C-18 Obligaciones Asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo.
Para la serie D son normas aplicables a problemas de determinación de resultados y de
donde se enfatizan las siguientes:
� NIF D-3 Beneficios a los empleados.
� NIF D-4 Impuestos a la utilidad.
� NIF D-6 Capitalización del resultado integral de financiamiento.
11
Las normas anteriores son las más significativas para ser aplicadas a los casos o conceptos
específicos que se presenten dentro de las operaciones de una entidad.
1.3 Normas Internacionales de Información Financier a (NIIF)
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), o conocidas por sus siglas en
inglés como IFRS (International Financiar Reporting Standard), es la normatividad contable
emitida por el IASB, dicho organismo se encuentra establecido en la ciudad de Londres, las
NIIF cuentan con estandandares que son la base para el desarrollo de la forma en que el
mundo lleva la contabilidad de las empresas, a través de normas sobre tratamientos
específicos; alrededor de 76 países han adoptado las NIIF. El que los países adopten esta
normatividad tiene que ver con sus legislación nacional, en México, esta adopción se dio a
partir del 2012, una vez que la Comisión Nacional Bancaria y de Valores dio a conocer la
obligación que tendrían las empresas emisoras de presentar su información financiera
basada en las NIIF.
El proceso de transición de NIF a NIIF no ha sido fácil, tanto para las empresas mismas
como para los contadores que laboran en ellas, pues tienen la obligación profesional de
estar actualizados para brindar un mejor servicio en la toma de decisiones, en la preparación
e interpretación de la información financiera, así como el impacto fiscal que esta pueda
repercutir en la rentabilidad de cada entidad.
A continuación se enlistan algunos beneficios que se obtienen al adoptar las NIIF
� Hacer más fácil la comparación de los resultados financieros de una empresa a otra sin
importar el territorio.
� Abrir los mercados y contar con un lenguaje unificado en el mundo de los negocios.
� Homogenizar los procesos, los reportes, así como disminuir costos, al elaborar una sola
contabilidad.
12
1.3.1 Estructura de las NIIF
Las NIIF están estructuradas de la siguiente forma:
� Marco conceptual.
� Normas Internacionales de Información Financiera.
� Normas Internacionales de Contabilidad.
� Interpretaciones de las NIIF.
La base del marco conceptual de las NIIF es el marco conceptual de las NIF en esencia se
podría decir que es la misma parte teórica.
Cabe mencionar que actualmente están vigentes trece NIIF, veintinueve NIC y once
Interpretaciones. Las NIIF en relación con las NIF son más particulares, hay para cada caso
su propia NIIF.
Las normas que nos hablan de los estados financieros son las siguientes:
1. NIC-1 Presentación de Estados Financieros.
2. NIC-27 Estados financieros consolidados y separados.
En casos específicos sobre la aplicación a los Estados Financieros están:
1. NIC-2 Inventarios.
2. NIC-12 Contratos Construcción.
3. NIC-16 Propiedad planta y equipo.
4. NIC-18 Ingresos ordinarios.
5. NIC-19 Beneficios a empleados.
6. NIC-23 Costos intereses.
7. NIC-26 Contabilización de información financiera sobre planes de beneficios de retiro.
13
8. NIC-36 Deterioro del valor de los activos.
9. NIC-37 Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.
10. NIC-38 Activos intangibles.
11. NIC-40 Propiedad de Inversión.
La supletoriedad inversa en las NIIF es como sigue:
a) Lo que otras NIIF digan.
b) Marco conceptual.
c) Otros organismos emisores.
d) Las prácticas de la Industria.
1.4 Principios de Contabilidad Generalmente Acepta dos de los Estados Unidos (US-
GAAP)
Los US GAAP son los principios de contabilidad generalmente aceptados usados por las
empresas que operan dentro de los Estados Unidos, estos principios cumplen con
estándares que son autorizados por los organismos reguladores con el fin de llevar una
adecuada contabilidad.
Los estándares en los que están basados los US GAAP son muy similares sobre los cuales
están basadas las NIIF. Sin embargo cabe mencionar que los US GAAP son mucho más
detallados en comparación con las NIIF, esto revela el tipo de economía y empresas que
predominan en los Estados Unidos. El FASB es el encargado de establecer los estándares
sobre los cuales se rigen los US GAAP; así como de emitir las interpretaciones, boletines y
opiniones en su caso.
Cabe mencionar que también existe otro organismo regulador conocida como la SEC
(Securities and Exchange Commission). La cual interviene con el fin de mantener la
seguridad y el equilibrio entre los inversionistas y los mercados de valores, esta intervención
la realiza a través de la emisión de leyes y reglamentos.
La estructura de los US GAAP está sujeta a las siguientes condiciones que requieren ser
reveladas en forma específica.
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� Base de Consolidación.
� Métodos de depreciación.
� Métodos de inventarios.
� Amortización de intangibles.
� Registro de la Utilidad en contratos a largo plazo cuando se tratan de contratos de
construcción.
� Reconocimiento de los ingresos por concesiones y arrendamiento.
1.5 Comisión Nacional Bancaria y de Valores
La Comisión Nacional Bancaria y de Valores (CNBV) surge como regulador de las entidades
que forman parte del sector financiero y supervisa que funcionen correctamente al tener un
equilibrio entre su desarrollo y los interese del público en general. LA CNBV es un órgano
autónomo que emana de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP).
Dentro de sus principales funciones1 se encuentran las siguientes:
1. Autorizar a valuadores independientes.
2. Certificar inscripciones que obren en el Registro Nacional de Valores e Intermediarios.
3. Establecer las medidas generales a las Casas de Bolsa y las Bolsas de Valores.
4. Formar la estadística nacional de valores.
5. Hacer publicaciones sobre el Mercado de Valores.
6. Inspeccionar y vigilar a los emisores de valores inscritos en el Registro Nacional de
Valores respecto a sus obligaciones.
7. Inspeccionar y vigilar el funcionamiento de las Casas de Bolsa y Bolsas de Valores
8. Inspeccionar y vigilar el funcionamiento del Instituto para el depósito de valores. SD
INDEVAL Intervenir administrativamente a las Casas de Bolsa y Bolsa de Valores cuando el
caso lo amerite.
1 http://www.eumed.net/libros-gratis/2007b/289/23.htm
15
9. Investigar actos que hagan suponer la ejecución de operaciones violatorias a la Ley.
10. Investigar y ordenar visitas de inspección.
11. Ordenar la suspensión de cotizaciones de valores, cuando en su mercado existen
condiciones desordenadas.
12. Ordenar suspensión de operaciones e intervenir a personas o empresas que sin
autorización realicen operaciones.
13. Ser órgano de consulta del Gobierno Federal.
1.6 Organización para la Cooperación y el Desarrol lo Económicos (OCDE)
La Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) funciona como
organismo regulador del mundo fiscal, al emitir Informes anuales en donde se critica la
economía de los países así como su sistema contributivo, por lo cual promueve políticas que
buscan mejorar el entorno social y económico de las naciones.
La OCDE realiza un foro donde se trabaja con los gobiernos del mundo en la búsqueda de
soluciones a los problemas que existen en las diferentes naciones, como los problemas
económicos, sociales y ambientales. Al comparar datos entre los países se fijan ciertos
estándares para prever tendencias futuras que se relacionan con temas de pago de
impuestos, seguridad social, sistema de educación entre otros.
Podemos darnos cuenta que en la actualidad han surgido cambios económicos relevantes y
que seguirán ocurriendo cada vez más rápido, es por eso que debemos estar informados
con lo que pasa en el mundo pues si no es así estaremos fuera de la competencia
profesional y sobre todo laboral.
Nuestro gobierno ha empezado a realizar cambios muy importantes en cuestión a la
recaudación de impuestos y en el desarrollo de infraestructura económica que beneficiara a
la sociedad; en consecuencia nos ha aumentado la responsabilidad como contadores, para
orientar a los empresarios en una correcta toma de decisiones que llevara al mejor
rendimiento de los resultados dentro de las empresas para el bienestar de todos como
16
sociedad, y generar fuentes de empleo para un mejor crecimiento económico que tanto
necesitamos como nación.
Y todo esto no solo compete a las empresas privadas, también está implicado en ello el
sector gobierno el cual tiene como responsabilidad el correcto manejo de los recursos
económicos, destinándolos a los programas que servirán de apoyo para el crecimiento
económico, tampoco se deja de a un lado el sector financiero que es el encargado de
financiar económicamente tanto a las empresas privadas como al sector gobierno en casos
especiales para que estos mismos logren sus objetivos. Al trabajar todos en conjunto se
obtendrán óptimos resultados.
17
CAPÍTULO II
MARCO NORMATIVO DE CODIFICACIÓN US-GAAP
2.1 Historia de la codificación US-GAAP
La convergencia internacional de las normas contables no es una idea nueva. El concepto
de convergencia surgió por primera vez a finales de 1950 en respuesta a publicar la segunda
guerra mundial la integración económica y los aumentos relacionados con los flujos de
capital transfronterizos.
Los esfuerzos iniciales se centraron en la armonización de reducción de las diferencias entre
las normas contables aplicadas en los principales mercados de capitales de todo el mundo.
Por la década de 1990, la idea de la armonización fue reemplazada por el concepto de
convergencia, el desarrollo de un conjunto unificado de normas contables de alta calidad
internacional que se utilizarían por lo menos en los principales mercados de capitales.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad, formada en 1973, fue el primer
órgano de establecimiento de normas internacionales. Fue reorganizada en 2001 y se
convirtió en un pionero de la norma internacional independiente, el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB). Desde entonces, el uso de las normas
internacionales ha progresado. A partir de 2013, la Unión Europea y más de 100 países
exigen o permiten el uso de las normas internacionales de información financiera (NIIF)
emitidas por el IASB o una variante local de los mismos.
El FASB y el IASB han estado trabajando juntos desde 2002 para mejorar y converger los
principios de contabilidad generalmente aceptados en EE.UU. (GAAP) y las NIIF. A partir de
2013, Japón y China también están trabajando para aproximar sus normas con las NIIF. La
Comisión de Bolsa y Valores (SEC) ha apoyado consistentemente la convergencia de las
normas contables internacionales. Sin embargo, la Comisión aún no ha decidido si va a
incorporar las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) en el sistema de
18
información financiera de EE.UU. El personal de la Comisión emitió su informe final sobre el
tema en Julio de 2012 sin hacer una recomendación.
Lo siguiente es una cronología de algunos de los acontecimientos clave en la evolución de la
convergencia internacional de las normas contables.
� En la década de 1960, se realizan convocatorias de Normas Internacionales y
algunos puntos de interés en la contabilidad internacional empezaron a crecer a finales de
1950 y comienzos de 1960 debido a la integración económica de la posguerra II Mundial y el
correspondiente aumento de los flujos de capital transfronterizos.
� 1962 – Se realiza el 8 º Congreso Internacional de Contadores. Muchos ven la
necesidad de Normas Internacionales de Contabilidad y las Normas de Auditoría, el Instituto
Americano de Contadores Públicos Certificados (AICPA) organizó el 8º Congreso
Internacional de Contadores. El debate se centró en la economía mundial en relación con la
contabilidad. Muchos participantes instaron a que se adopten medidas para fomentar el
desarrollo de la auditoría, contabilidad y normas de información a nivel internacional.
� En 1964, la Comisión realizó una revisión de las normas de contabilidad internacional,
publicado en Contabilidad Profesional en 25 países (AICPA).
� 1967 - El primer libro de texto sobre contabilidad internacional se publica
Internacional de Contabilidad (New York: Macmillan, 1967) fue el primer libro de texto sobre
la contabilidad internacional. Fue escrito por el profesor Gerhard G. Mueller, quien más tarde
se convirtió en un miembro del FASB (1996).
� Los años 1970 y 1980 - un organismo internacional de establecimiento de normas se
arraiga.
� En la década de 1990 - El FASB formaliza y expande sus actividades internacionales.
19
� Para la década de 2000, el ritmo de convergencia acelera: El uso de las Normas
Internacionales crece rápidamente, el FASB y el IASB Formalmente Colaboran y EE.UU.
Explora la adopción de las Normas Internacionales de Contabilidad.
� 1979 - FASB Formo un grupo que incluye a representantes de los organismos de
normalización internacionales, cuando el FASB tomó en un proyecto de revisión de su
normativa contable en moneda extranjera, se decidió incluir a representantes de la Junta de
Normas de Contabilidad Reino Unido, el Consejo de Normas de Contabilidad de Canadá y el
IASC en su grupo de trabajo. Este fue uno de los primeros esfuerzos de la FASB para
colaborar formalmente a nivel internacional en el desarrollo de un estándar.
� 1987 – El IASC estudia sobre su comparabilidad y coordina un Proyecto de mejora en
1987, el IASC emitió 25 normas que abarcan diversos temas. Debido a que esas normas
eran esencialmente destilaciones de las prácticas contables existentes que se utilizan en
todo el mundo, a menudo permiten tratamientos alternativos para las mismas transacciones.
El IASB decidió llevar a cabo un proyecto de mejoras para reducir el número de alternativas
permitidas y que las normas sean más descriptivas comparables.
� 1988 - El FASB se convierte en miembro del Grupo Consultivo del IASC y observador
sin voto en las reuniones del IASB. El AICPA, como el miembro del IASC, coordinó la
participación de EE.UU. en las actividades del Comité Permanente entre Organismos. La
relación FASB / IASB era informal. Eso cambió en 1988 cuando el FASB se convirtió en
miembro del Grupo Consultivo IASC - un organismo creado para proporcionar la IASC con el
aporte de técnicos y otras cuestiones y observador en el Comité Permanente entre
Organismos, lo que significaba que un representante FASB se le permitió asistir y participar
en las reuniones del Comité Permanente entre Organismos.
� 1988 - El FASB Expresa su apoyo a la internacionalización de las normas
A fines de 1980, la necesidad de un cuerpo común de normas internacionales para facilitar
los flujos transfronterizos de capital ha generado un gran interés en todo el mundo. El FASB
decidió que la necesidad de normas internacionales era lo suficientemente fuerte como para
justificar la actividad más centrada en su papel. Presidente FASB Dennis Beresford expresó
su apoyo a "las normas internacionales superiores" que sustituyan progresivamente las
20
normas nacionales y las nuevas iniciativas identificadas para obtener el FASB participar más
directamente en la unidad para mejorar las normas internacionales (Informe de situación No.
195, 27 de junio de 1988).
� En la década de 1990 el FASB formaliza y expande sus actividades internacionales,
el FASB desarrolló su primer plan estratégico para las actividades internacionales y se
amplió considerablemente el ámbito de la colaboración con otros organismos de
normalización. El Congreso de EE.UU. y de la SEC también se involucraron en las
cuestiones de las normas internacionales de contabilidad. Al final de la década, el FASB
participaron directamente en el grupo de trabajo que encabezó los esfuerzos para
reestructurar el Comité Permanente entre Organismos en el IASB.
� 1991 - El FASB emite su primer Plan Estratégico de Actividades Internacionales
Primer plan formal de la Junta para las actividades internacionales se describe el objetivo
final de la internacionalización como un cuerpo de normas internacionales de contabilidad
superiores que todos los países aceptados como GAAP para los informes financieros
externos. Desde que la Junta llegó a la conclusión de que el objetivo final era más allá del
alcance inmediato, se estableció un objetivo estratégico a corto plazo de hacer
declaraciones financieras más útil al aumentar la comparabilidad internacional de las normas
contables y mejorar su calidad.
El plan describe los esfuerzos concretos hacia el logro de ese objetivo incluido:
(a) Considerando activamente los requisitos actuales de las normas internacionales en
los proyectos de la Junta,
(b) Tomar en proyectos conjuntos con otros organismos de normalización,
(c) Participar activamente en los procesos de la IASC,
(d) El fortalecimiento de las relaciones internacionales, y
(e) La ampliación de las comunicaciones internacionales.
� 1993 - El FASB y el Consejo de Normas Contables de Canadá Emprenden el
proyecto Conjunto sobre Información Financiera por Segmentos
El FASB y su contraparte en Canadá emprendieron un proyecto conjunto que dio lugar a la
21
emisión de ambas Juntas estándares mejorados de información por segmentos que son
sustancialmente iguales.
� 1993 - El FASB y otros organismos normativos forman el G4 con el fin de trabajar en
colaboración, el FASB y sus homólogos de Canadá, el Reino Unido y Australia formaron un
grupo para investigar y proponer soluciones a los problemas de contabilidad y presentación
de informes comunes. Designado originalmente como el " G4 ", el grupo publicó 11 informes
de investigación sobre diversos temas, tales como la presentación de informes de ejecución
financiera y la contabilidad de los arrendamientos. El grupo fue más tarde rebautizado como
" G4 +1", cuando Nueva Zelanda se convirtió en un miembro. Representantes de la IASB
participó en calidad de observador.
� 1994 - El FASB y el IASC realizan su primer esfuerzo colaborativo de establecimiento
de normas, emprendieron proyectos concurrentes para mejorar sus ganancias por las
normas de acciones con un objetivo específico de eliminar las diferencias entre ellos.
� 1995 - El Comité Permanente entre Organismos lleva a cabo un programa estándar
Core, la Organización Internacional de Comisiones de Valores acuerda examinen las normas
el IASC y la Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO, por lo que la
SEC es miembro) estuvieron de acuerdo en lo que constituye un conjunto de normas
fundamentales. El IASC emprendió un proyecto para completar las normas básicas para el
año 1999. La IOSCO acordó que si encontraba las normas básicas aceptables,
recomendaría la aprobación de normas de la IASC para las cotizaciones de capital
transfronterizos y en todos los mercados de capitales.
� 1996 - La SEC anuncia su intención de considerar la utilización del uso del IASC
Normas por los emisores privados extranjeros. La SEC publicó un comunicado de prensa
declarando su intención de considerar la aceptabilidad de las normas del IASC como base
para los informes financieros de los emisores privados extranjeros. Para ser aceptado por la
SEC, las normas de la IASC tendría que ser, de alta calidad lo suficientemente amplio,
interpretadas y aplicadas con rigor.
� 1999 - El FASB publica su visión para el futuro de la Norma Internacional de
Contabilidad Ajuste en 1999, el FASB publicó el establecimiento de normas internacionales
22
de contabilidad: una visión para el futuro, que describe su visión del sistema de información
financiera internacional ideal. El informe dijo que tal sistema se caracteriza por un conjunto
único de normas contables de alta calidad establecidos por un único organismo de
normalización, independiente e internacional. El informe también identifica las características
de los estándares de alta calidad y de la adopción de normas mundiales de calidad.
� La década de 2000, el ritmo de convergencia acelera: El uso de las Normas
Internacionales crece rápidamente, el FASB y el IASB realizan un acuerdo para trabajar en
colaboración, y los EE.UU. Explora la adopción de las Normas Internacionales a partir de la
década de 1990, los esfuerzos para armonizar las normas de contabilidad internacional
evolucionaron en un esfuerzo de amplia convergencia. En 2001, el IASC fue reestructurado
en el IASB, y en 2009, la Unión Europea y más de otros 100 países habían adoptado
normas internacionales o una variante local de los mismos. Varios otros países, como
Canadá, Corea, India y Brasil, se habían comprometido a adoptar las normas internacionales
para el año 2011. En 2002, el FASB y el IASB se embarcaron en una asociación para
mejorar y converger las normas internacionales y los PCGA de EE.UU. Japón y China
también han forjado planes de convergencia con IASB. A finales de 2008, la SEC emitió una
propuesta de hoja de ruta que, de aprobarse, podría dar lugar a la utilización obligatoria de
las normas internacionales por parte registradas ante la SEC de Estados Unidos en 2014.
El IASB se estableció como un consejo emisor de normas independiente que es designado y
supervisado por un grupo de Síndicos de la Fundación IASC. Al principio, tenía 14 miembros
del Consejo de 9 países, incluidos los EE.UU. con una variedad de antecedentes funcionales
(IASB).
� 2002 - El Acuerdo de Norwalk: El FASB y el IASB acuerdan colaborar en septiembre
de 2002, el FASB y el IASB se reunieron en forma conjunta y acordaron trabajar juntos para
mejorar y converger EE.UU. GAAP y las NIIF. Esta asociación se describe en "El Acuerdo de
Norwalk ", emitido después de la reunión conjunta. El Acuerdo de Norwalk se establece el
objetivo común de desarrollar normas contables compatibles y de alta calidad que pueden
utilizarse para aplicar tanto nacionales como información financiera transfronteriza. También
estableció amplios tácticas para lograr su objetivo: desarrollar normas conjuntamente,
23
eliminar las diferencias estrechas siempre que sea posible, y una vez convergentes, estancia
convergente (Acuerdo de Norwalk).
� 2005 –El SEC personal proporciona una hoja de ruta propuesta para la Eliminación
del Requisito de la Reconciliación En abril de 2005, SEC Jefe de Contabilidad Don
Nicholiasen siempre sus puntos de vista sobre una " hoja de ruta" propuesta para eliminar
antes de 2009 el requisito de que los emisores privados extranjeros registrar los estados
financieros preparados bajo NIIF conciliar la utilidad neta y el capital reportado a los PCGA
de EE.UU. (el 20 -F reconciliación). La hoja de ruta propuesta identificó varios hitos que, de
lograrse, podrían apoyar la eliminación de la reconciliación. Uno de los hitos fue el continuo
progreso del programa de convergencia IASB / FASB (Discurso de Nicholiasen).
� 2006 - El FASB y el IASB Issue un Memorando de Entendimiento
En febrero de 2006, el FASB y el IASB emitió un Memorando de Entendimiento (MoU) que
describe el progreso que esperaban lograr la convergencia en 2008. En el memorando de
entendimiento, las dos Juntas reafirmaron su objetivo común de desarrollar estándares de
contabilidad de alta calidad, que son comunes. El MoU elaborado sobre el Acuerdo de
Norwalk, estableciendo las siguientes pautas para trabajar hacia la convergencia:
La convergencia de las normas contables puede lograrse mejor mediante el desarrollo de
normas de alta calidad, que son comunes en el tiempo.
En lugar de tratar de eliminar las diferencias entre las normas que están en necesidad de
mejoras significativas, los Consejos deben desarrollar una nueva norma común que mejore
la calidad de la información financiera.
Sirviendo a las necesidades de los inversores significa que los Consejos deben tratar de
converger sustituyendo normas más débiles con los estándares más fuertes (MoU).
� 2007 - La SEC propone y posteriormente se elimina el requisito de la Reconciliación
En julio de 2007, la SEC emitió un comunicado de proponer, aceptación de los emisores
extranjeros privados de los estados financieros preparados de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera sin conciliación con los PCGA de EE.UU., para
24
eliminar el requisito de la reconciliación para los registrantes extranjeros que utilicen las NIIF
emitidas por el IASB (propuesta de norma). Después de considerar las aportaciones
recibidas, la SEC emitió una regla final la eliminación de ese requisito en diciembre de 2007
(Regla Final).
� 2007 - La SEC emite un concepto de prensa sobre posible uso opcional de las NIIF
por emisores estadounidenses el 7 de agosto de 2007, la SEC emitió Concept Reléase en
permitir que los emisores de Estados Unidos para preparar los estados financieros de
acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera. El Concept Release
buscó la opinión del público sobre la conveniencia de dar a las empresas públicas de
Estados Unidos la opción de utilizar las NIIF emitidas por el IASB en sus estados financieros
presentados ante la SEC.
� 2007 - El FASB y el IASB hizo convergentes Normas sobre Combinaciones de
Negocios a finales de 2007, el FASB y el IASB completó su primer gran proyecto conjunto y
emitieron sustancialmente normas convergentes sobre combinaciones de negocios
(Comunicado de prensa).
� 2008 -La SEC emite una hoja de ruta propuesta para la adopción de las NIIF en los
EE.UU. y una propuesta de norma sobre el uso temprano de los IFRS Opcional en
noviembre de 2008, la SEC publicó para comentarios un proyecto de plan de trabajo para el
posible uso de los IFRS por los emisores de los Estados Unidos a partir de 2014. En el
marco del plan de trabajo propuesto, la Comisión decidirá en 2011 si la adopción de las NIIF
sería en el interés público y beneficiaría a los inversores. La hoja de ruta propuesta identificó
varios hitos que, de lograrse, podría dar lugar a la utilización de las NIIF por los emisores de
los Estados Unidos. La SEC también propuso que los emisores de los Estados Unidos que
cumplan determinados criterios se les dará la opción de presentar estados financieros
preparados utilizando las NIIF emitidas por el IASB ya en años que terminan después del 15
de diciembre 2009 (Proyecto de Hoja de Ruta).
25
2.2 Cambio en la codificación US-GAAP de FAS a ASC
La codificación es efectiva inicio el 15 de septiembre de 2009. Todos los documentos de las
normas contables existentes son reemplazados como se describe en la Declaración FASB
No. 168, el FASB Codificación de Normas Contables y de la Jerarquía de los Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados. El resto de la literatura contable no incluido en la
codificación es autoritaria.
La codificación reorganiza los miles de pronunciamientos US GAAP en aproximadamente 90
temas de contabilidad y muestra todos los temas con una estructura coherente. También
incluye Securities and Exchange Commission EE.UU. correspondiente (SEC), la orientación
que sigue la misma estructura de tópico en secciones separadas en la Codificación.
Para preparar los componentes para el cambio, el FASB ha proporcionado una serie de
herramientas y recursos de formación.
2.3 Nueva estructura de codificación US-GAAP
A continuación se muestra la nueva estructura de la codificación US-GAAP ahora llamada
por secciones y las cuales ahora se denominan así:
Principios Generales:
105 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Presentación:
205 Presentación de estados financieros.
205-20 Operaciones discontinuas.
210 Balance General. 210-20 Compensaciones.
215 Estado de Capital contable. 220 Utilidad integral.
225 Estado de Resultados. 225-20 Partidas extraordinarias e inusuales.
26
225-30 Seguro por interrupción de operaciones.
230 Estado de flujo de efectivo.
235 Notas a los estados financieros. 250 Cambios contables y corrección de errores.
255 Cambios en precios. 260 Utilidad por acción.
270 Información financiera a fechas intermedias.
272 Entidades de responsabilidad
limitada.
274 Estados financieros personales. 275 Riesgos e incertidumbre.
280 Información por segmentos.
Activos:
305 Efectivo y equivalentes. 310 Cuentas por cobrar.
310-20 Honorarios no reembolsables y otros costos.
310-30 Préstamos y títulos de deuda
adquiridos con características de
créditos deteriorados.
310-40 Reestructuración de deuda problemática por parte de los acreedores.
320 Inversiones – Títulos de deuda y
capital.
323 Inversiones – Método de participación y negocios conjuntos.
323-30 Sociedades, negocios conjuntos
y entidades de responsabilidad.
325 limitada Inversiones – otras. 325-20 Inversiones bajo el método de
costo.
325-30 Inversiones en contratos de seguros.
325-40 Derechos de usufructo en
activos financieros bursatilizados.
330 Inventarios. 340 Otros activos y costos diferidos.
340-20 Costos de publicidad capitalizados.
340-30 Contratos de seguros que no
transfieren riesgos de seguro.
350 Intangibles, crédito mercantil y otros activos.
360 Propiedad, planta y equipo.
360-20 Venta de bienes raíces.
27
Pasivos:
405 Pasivos. 405-20 Extinción de países.
405-30 Evaluaciones relacionadas con seguros.
410 Retiro de activos y obligaciones
ambientales.
420 Obligaciones por costos de enajenación o salida.
430 Ingresos diferidos.
440 Compromisos. 450 Contingencias.
460 Garantías. 470 Deudas.
470-20 Deuda convertibles y otras opciones.
470-30 Préstamos hipotecarios de
participación.
470-40 Acuerdo de financiamiento de productos.
470-50 Modificaciones y extinciones.
470-60 Restructuraciones de deudas, problemáticas con deudores.
480 Diferenciar pasivos de capital.
Capital:
505 Capital. 505-20 Dividendos por acciones y
división de acciones.
505-30 Acciones propias en cartera. 505-50 Pagos basados en acciones no
empleados.
505-60 Escisiones y reversión de escisiones.
Ingresos:
605-15 Productos. 605-20 Servicios.
605-25 Acuerdos con elementos múltiples.
605-30 Derechos de uso.
605-35 Contratos de construcción y de producción.
605-40 Pérdidas y ganancias
605-45 Consideraciones del agente principal
605-50 Pagos e incentivos de clientes.
28
Expenses:
705 Costo de venta y servicios. 710 Compensación – General.
712 Compensación – Beneficios
posteriores al empleo diferentes al
retiro.
715 Compensación – Beneficios por
retiro.
718 Compensación – Compensación en
acciones.
720 Otros gastos.
720-15 Costos pre operativos. 720-20 Costo de seguro.
720-25 Contribuciones. 720-30 Impuestos sobre bienes
muebles e inmuebles.
720-35 Costos de publicidad. 720-40 Obligaciones por desechos de
equipo electrónico.
730 Investigación y desarrollo. 740 Impuesto a la utilidad.
Operaciones en el extranjero:
805 Combinación de negocios. 808 Acuerdos de cooperación.
810 Consolidación. 820 Mediciones y revelaciones al valor
razonable.
825 Instrumentos financieros. 830 Temas de moneda extranjera.
835 Intereses. 840 Arrendamientos.
845 Transacciones no monetarias. 850 Revelaciones de partes
relacionadas.
852 Reorganizaciones. 855 Eventos posteriores.
860 Transferencias y pagos.
Industria:
905 Agricultura. 908 Líneas aéreas.
910 Contratistas – Construcción. 912 Contratistas – Gobierno federal.
915 Entidades en etapa de desarrollo. 920 Entrenamiento – Radiodifusoras.
922 Entretenimiento - Televisión por 924 Entretenimiento – Casinos.
29
cable.
926 Entretenimiento – Películas. 928 Entretenimiento – Música.
930 Actividades extractivas – Minerías. 932 Actividades extractivas – Petróleo y
gas.
940 Servicios financieros – Corredores
e intermediarios.
942 Servicios financieros – Instituciones
de depósitos y de crédito.
944 Servicios financieros – Seguros. 946 Servicios financieros – Compañías
de inversión.
948 Servicios financieros – Banca de
hipotecaria.
950 Servicios financieros – Título de
propiedad de tierras
952 Franquiciador. 954 Entidades para el cuidado de la
salud.
958 Entidades sin fines de lucro. 960 Tratamiento contable – Planes de
pensiones de beneficios definidos.
962 Tratamiento contable – Planes de
pensiones de aportaciones definidas.
965 Tratamiento contable – Previsión
social y gastos médicos.
970 Bienes raíces – General. 972 Bienes raíces – Asociación de
bienes raíces de interés común (áreas
comunes).
974 Bienes raíces – Fideicomisos de
inversión en bienes raíces.
976 Bienes raíces – Terrenos por lote.
978 Bienes raíces – Actividades de
tiempo compartido.
980 Operaciones reguladas.
985 Software. 995 Compañías navieras
estadounidenses.
30
CAPÍTULO III
ESTRUCTURA DE LA CODIFICACIÓN US-GAAP
3.1 Descripción de la nueva estructura
La Codificación de Normas Contables FASB (ASC o la "Codificación") organiza los principios
contables US-GAAP utilizando un modelo que consta de 90 temas individuales. Cada tema
contiene al menos un subtema y a su vez los subtemas contienen secciones. Las secciones
se basan en la naturaleza del contenido (por ejemplo, alcance, reconocimiento, medición,
etc.) y están estandarizados a lo largo de la Codificación.
Cada sección incluye párrafos numerados y los números de los párrafos comienzan con el
número de la sección seguido por el número del párrafo único. Por ejemplo, en la sección
55, párrafo primero se numera 55-1. En la figura 1 se muestra la terminología y una
representación visual de la estructura de la codificación US GAAP tomando como ejemplo
una jerarquía de los contratos de arrendamiento:
3.1.1 Temas
Tema
Subtema
Sección
Subsecciones
Figura 1. Ejemplo de jerarquía de la codificación US-GAAP en arrendamientos.
Fuente: Elaboración propia
31
3.1.1 Temas
Los temas representan una colección de guías relacionadas. Por ejemplo, en la figura 1 los
arrendamientos es un tema. Los temas se relacionan muy de cerca con las normas emitidas
por el IASB. Principalmente los temas residen en zonas que pueden clasificarse de la
siguiente manera:
� El área de Principios Generales (Códigos Tema 105-199) se refiere a las cuestiones
conceptuales generales.
� El área de presentación (Códigos Tema 205-299) se refiere a cómo se presenta la
información en los estados financieros. No se refiere a otros aspectos de la
contabilidad financiera, tales como el reconocimiento, medición, o el retiro de las
cuentas de los estados financieros individuales.
� Las áreas de activos, el pasivos y capital (códigos 305-399, 405-499, y 505-599,
respectivamente) contienen orientaciones sobre aspectos específicos individuales de
las cuentas de balance (por ejemplo, efectivo, cuentas por pagar, la prima en
colocación de acciones, etc.).
� Las áreas de ingresos y gastos (códigos 605-699 y 705-799, respectivamente)
contienen orientaciones sobre las cuentas de resultados específicas individuales (por
ejemplo, los ingresos por ventas, la compensación de los empleados, etc.).
� El área de Operaciones en general (Códigos Tema 805-899) contiene orientaciones
sobre varias cuentas de los estados financieros y sus temas son generalmente
orientados a transacciones (por ejemplo, las combinaciones de negocios, derivados,
transacciones no monetarias, etc.).
� El área de Industria (códigos Tema 905-999) contiene orientaciones sobre industrias
específicas o tipos de actividad.
La segregación de la codificación en temas sobre sectores específicos o temas generales,
garantiza la coherencia y proporciona varias maneras de acceder al contenido facilitando al
usuario una rápida comprensión y entendimiento de la codificación.
32
3.1.2 Subtemas
Los subtemas representan subconjuntos de un tema y, en general se distinguen por tipo o
por alcance. Por ejemplo, en la figura 1, los arrendamientos operativos y arrendamientos de
capital son dos subtemas del tema Arrendamientos que normalmente se distinguen por tipo
de contrato de arrendamiento. Cada tema contiene un subtema general que representa la
orientación dominante en el tema. Cada Subtema adicional representa una guía incremental
o única no contenida en el Subtema general.
En algunos casos, el Subtema general representa una guía general mientras que en otros
casos, el Subtema, en general, no puede contener la orientación general, pero, en cambio,
puede representar el contenido diverso que no se ajusta a otro subtema.
Las claves para los subtemas son únicas para un tema y los números de clasificación de uso
son entre 00 y 99.
Por ejemplo, el tema general de cuentas por cobrar es el 310, el tema general de inventarios
es el 330, y el tema de la agricultura es el 905. El tema Agricultura puede incluir subtemas
para cuentas por cobrar, inventarios, etc. El número de clasificación de los subtemas es el
número de clasificación del tema relacionado. En este caso sería:
1. Agricultura-Cuentas por cobrar es 905-310.
2. Agricultura-Inventarios es 905-330.
3.1.3 Secciones
Las secciones representan la naturaleza del contenido en un subtema como el
reconocimiento, dimensión, revelación, etc. Cada subtema utiliza las mismas secciones. Si
no hay contenido para una sección a continuación, la sección no se mostrará. Al igual que
los temas, las secciones se correlacionan muy estrechamente con las secciones de las NIIF
individuales. Las secciones que integran de cada subtema normalmente son las siguientes:
XXX-YY-ZZ, donde: XXX = Tema, YY = Subtema y ZZ = Sección.
33
La tabla 1 a continuación muestra una descripción de las secciones que generalmente son
utilizadas dentro de los subtemas en la codificación US-GAAP como sigue:
Índice Nombre Descripción
XXX-YY-00
Status
Detalla e incluye las referencias a las
actualizaciones que afectan el
subtema.
XXX-YY-05
Resumen y
Antecedentes
Proporciona una visión general y
antecedentes sobre el subtema.
XXX-YY-10
Objetivos
Cuando esté disponible, establece los
objetivos del Subtema.
XXX-YY-15
Alcance y
Excepciones
Describe los elementos a la que
aplica o deja de aplicar el subtema.
XXX-YY-20 Glosario
Contiene todos los términos utilizados
en el subtema.
XXX-YY-25
Reconocimiento
Aborda los criterios, el tiempo y la
ubicación para el reconocimiento de
un elemento determinado.
XXX-YY-30
Reconocimiento
inicial
Aborda los criterios y montos
utilizados para medir un elemento
determinado en la fecha de
reconocimiento.
XXX-YY-35
Reconocimiento
posterior
Se refiere a los criterios y las
cantidades utilizadas para medir un
determinado activo, pasivo, o capital
con posterioridad a la fecha de
reconocimiento.
34
XXX-YY-40
Bajas
Se refiere a los criterios, el método
para determinar la cantidad de base, y
el tiempo en que se utilizará para el
retiro contable de un activo en
particular, la responsabilidad, o
patrimonio neto a efectos de
determinar la ganancia o la pérdida,
en su caso.
XXX-YY-45
Otros asuntos
Incluye otros asuntos relacionados
con la presentación del subtema.
XXX-YY-50
Revelación
Contiene los requisitos de revelación
específicos para cada subtema.
XXX-YY-55
Guía de Aplicación
e ilustraciones
Contiene instrucciones e ilustraciones,
que son una parte integral de las
normas.
XXX-YY-60
Relaciones
Incluye referencias a otros subtemas
que pueden contener orientaciones
relacionadas con el subtema.
XXX-YY-65
Transición y Fecha
de vigencia
Contiene referencias a los párrafos
dentro del Subtema que tienen fecha
de vigencia.
XXX-YY-70
Orientación
Contiene descripciones, referencias, y
períodos de transición para el
contenido de derechos adquiridos
después del 1 de julio del 2009, por
una actualización de las Normas de
Contabilidad.
35
XXX-YY-75
Elementos XBRL
Contiene los elementos XBRL
relacionados sobre el subtema.
3.1.4 Subsecciones
Las subsecciones son una segregación adicional de una sección y, a excepción de la
subsección general, se producen en un número limitado de casos. Cada sección tiene al
menos una subsección, por lo general. Una sección puede contener subsecciones
adicionales como un medio de filtrado de contenido relacionado con varias secciones del
mismo subtema y a diferencia de una sección, la subsección no se numera.
Una subsección se diferencia de un párrafo de título ya que el Sistema de Investigación de
Codificación proporciona una característica para combinar todo el contenido de la
subsección de un tema, por ejemplo, el Subtema Cuentas por cobrar –Subtema general
incluye todas subsecciones de Arreglos de Adquisición, desarrollo y construcción. Esto
permite al usuario combinar todo el contenido relacionado con los acuerdos de adquisición,
el desarrollo y la construcción.
3.1.5 Párrafos
Los grupos de párrafos representan una serie de párrafos relacionados bajo el mismo título
del párrafo. La estructura del tema permite a los grupos de párrafo ser subordinados a otros
grupos de párrafo, debido a las dependencias. Como resultado, los grupos párrafo se
presentan en una jerarquía. Dentro de la Codificación, uno o más símbolos ">" preceden a
cada grupo título de párrafo. El número de símbolos ">" identifica la jerarquía entre los
grupos de párrafo. Por ejemplo, a continuación se muestra la jerarquía de los títulos de
grupo de párrafo:
> Estado de Situación Financiera Clasificación de Cuentas Impuesto sobre la Renta.
Tabla 1. Estructura de los elementos de una sección.
Fuente: Elaboración propia
36
>> Cuentas de Impuestos Diferidos.
>>> Impuesto Diferido cuentas relacionadas con un activo o pasivo.
Para asegurar vínculos precisos, números de párrafo no va a cambiar con el tiempo. El
contenido de un párrafo puede ser modificado, pero el número de párrafo se mantendrá
constante. Se añadirán nuevos párrafos con una extensión de letra. Por ejemplo, un nuevo
párrafo insertado entre los párrafos 50-5 y 50-6 sería 50-5A.
La nueva autoridad EE.UU. GAAP comunicará a través de un nuevo documento de FASB
llamado "Accounting Standards Update" (o "ASU" para abreviar). A medida que el FASB
emite una nueva orientación, tanto en los párrafos actuales y la nueva orientación se
presentará en la Codificación hasta que la nueva orientación es eficaz para todas las
entidades. Durante esta transición, la Codificación marcará la nueva orientación como "Texto
pendiente" y se vinculará a la guía de transición relacionada. Cuando la nueva orientación es
eficaz para todas las entidades, la previsión anterior será eliminada y la nueva orientación se
mantendrá.
3.2 Marco Conceptual
3.2.1 Definición
El marco conceptual, conceptual framework, engloba las premisas y conceptos básicos del
entorno en el que los principios de contabilidad deben ser aplicados. Generalmente el marco
conceptual se desglosa en tres diferentes niveles:
• Primer nivel se centra en los objetivos de la contabilidad.
• El segundo nivel, explica los elementos financieros y las características de la
información.
• El tercer y último nivel, hace referencia a los criterios de reconocimiento y medición.
37
Se trata por lo tanto de una teoría contable, de carácter general, que plantea una
estructuración lógica y deductiva del conocimiento contable, y a su vez, define una
orientación básica para los organismos responsables de elaborar las normas de
contabilidad.
El marco conceptual establece una guía general, orientada a servir de ayuda para los
organismos emisores de normas contables, a fin de que los estándares a incorporar sean
consistentes con los estándares en vigor.
3.2.2 Sección 105 Principios de Contabilidad Genera lmente Aceptados
Una empresa debe registrar las operaciones que realiza día a día sin embargo se encontrará
en la situación en la que tiene que elegir la formar de registrar dichas operaciones, ante esta
situación se emitieron una serie de principios como base y unificación de la manera de cómo
se deben registrar las transacciones siempre y cuando se cumpla con dichos principios.
Al igual que la normatividad mexicana y la normatividad internacional mencionada en el
Capítulo 1, la normatividad US-GAAP contiene una serie de principios que son la base de las
ASC. Los principios que contienen dicha normatividad son los siguientes:
� Principio de devengo. Se refiere al concepto de que las transacciones contables
deben registrarse en los períodos contables cuando ocurren realmente, más que en
los períodos en que hay flujos de efectivo asociados con ellos.
� Principio de conservatismo. Se refiere al concepto de que se deben registrar los
gastos y pasivos financieros tan pronto como sea posible, pero los ingresos y activos
deben reconocerse sólo cuando se esté seguro de que ocurrirán.
� Principio de consistencia. Se refiere al concepto de que, una vez que se adopta un
principio de contabilidad o método, se debe seguir usándolo hasta que un nuevo
principio demuestre que será mejor que el anterior.
� Principio de costo. Se refiere al concepto de que una compañía sólo debe registrar
sus activos, pasivos y capital a los costos de compra originales.
38
� Principio de la entidad. Se refiere al concepto de que las operaciones de una empresa
deben mantenerse separadas de las de sus propietarios y otros negocios.
� Principio de revelación completa. Se refiere al concepto de que se debe incluir en o al
lado de los estados financieros toda la información que puede facilitar la comprensión
a un lector de los estados financieros.
� Principio de negocio en marcha. Se refiere al concepto de que una empresa debe
evaluar y justificar que seguirá funcionando en el futuro previsible.
� Principio de dualidad. Se refiere al concepto de que, al reconocerse los ingresos se
deben registrar todos los gastos relacionados al mismo tiempo.
� Principio de importancia. Se refiere al concepto de que se debe registrar una
transacción en los registros contables que de no hacerlo podría afectar el proceso de
la toma de decisiones con base en los estados financieros.
� Principio de la unidad de moneda. Se refiere al concepto de que una empresa sólo
debe registrar las operaciones que pueden ser expresados en términos de una unidad
de moneda.
� Principio de coincidencia. Se refiere al concepto de que, cuando se reconocen los
ingresos se deben registrar todos los gastos relacionados al mismo tiempo.
� Principio de materialidad. Se refiere al concepto de que se debe reconocer una
transacción en los registros contables que de no hacerlo pudiera alterar la toma de
decisiones por los usuarios de los estados financieros.
� Principio de la unidad monetaria. Se refiere al concepto de que un negocio debe
reconocer las transacciones que pueden ser declaradas en término de unidad
monetaria.
� Principio de confiabilidad Se refiere al concepto de que solo las transacciones que
pueden ser probadas (soporte documental) deben ser registradas.
� Principio de reconocimiento de ingresos. Se refiere al concepto de que solo se deben
reconocer los ingresos cuando la entidad ha completado el proceso de ganancias.
� Principio de periodo contable. Se refiere al concepto de que una entidad debe
informar los resultados de sus operaciones durante un periodo de tiempo estándar.
39
Los principios antes mencionados proporcionan un importante marco de referencia y una
base para la operación del sistema contable. Además vinculan dicho sistema con el entorno
económico en que opera la entidad.
Para el tratamiento de una transacción o suceso, la entidad debe considerar en primer lugar
los principios de contabilidad US-GAAP y luego considerar el tratamiento establecido en
otras fuentes. Una entidad no debe seguir el tratamiento contable especificado en otras
fuentes para transacciones o eventos, en los casos en que los principios de contabilidad US-
GAAP lo prohíban.
Si los principios de contabilidad US-GAAP no especifican tratamientos contables o no
requieren la aplicación de un tratamiento contable de forma autoritaria, se utilizara de forma
supletoria las siguientes fuentes:
� Las prácticas que son ampliamente reconocidos y frecuentes ya sea en general o en
la industria.
� Declaraciones del FASB.
� Documentos temáticos del Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados
(AICPA).
� Normas Internacionales de Información Financiera del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB).
� Pronunciamientos de las asociaciones profesionales o agencias reguladoras.
� Servicio de información técnica, preguntas y respuestas incluidas en las prácticas de
ayuda del AICPA.
� Libros de contabilidad, manuales y artículos.
La Codificación contiene las normas que son aplicables tanto a las entidades públicas no
gubernamentales y entidades no gubernamentales no públicas. El FASB no considera las
actualizaciones de normas contables (ASU) como una norma en su propio derecho,
únicamente sólo sirven para actualizar la Codificación y proporcionar información básica
40
acerca de la orientación y las bases para las conclusiones sobre el cambio(s) realizado en la
Codificación.
3.2.3 Sección 250 Cambios contables y corrección de errores
Definición y términos generales
De vez en cuando, una empresa se encontrará en la situación de que tiene que cambiar su
contabilidad para reflejar un cambio en los principios contables, estimación, o puede
encontrar un error contable que se debe corregir.
Hay algunos términos que son exclusivos de los cambios contables y correcciones de
errores tema. Sus definiciones son:
� Cambio de Contabilidad. Son las modificaciones en la regulación contable, evaluación
de estimaciones o de la entidad que reporta.
� Cambio en la estimación contable. Son las modificaciones que ajustan el valor en
libros de un activo o un pasivo, o la contabilización posterior de ella.
� Cambio en la política contable. Son las modificaciones de un principio contable a otro,
o un cambio en el método de aplicación.
� Cambio en la forma de reporte de la entidad. Son las modificaciones en la que los
estados financieros se convierten en los de una entidad diferente, por lo general
debido a la consolidación o la alteración de las filiales en los resultados consolidados.
� Corrección Monetaria. Es la revisión de los estados financieros antes de corregir un
error.
� La aplicación retroactiva. La aplicación de un principio contable diferente a los
estados financieros previos o el balance al comienzo del período en curso.
Cambios en la normatividad contable
Hay una suposición de los GAAP que, una vez que un principio de contabilidad ha sido
adoptado por un negocio, el principio se debe aplicar sistemáticamente en el registro de
41
transacciones y eventos de ese punto en adelante. La aplicación consistente es una base
angular de la contabilidad, ya que permite a los lectores de los estados financieros el
comparar los resultados de varios períodos contables. Una empresa sólo debe cambiar una
política contable en una de las dos situaciones siguientes:
� Si el cambio exige una actualización de los PCGA.
� Si es preferible el uso de un principio alternativo.
Cada vez que hay un cambio en los principios contables, se requiere la aplicación retroactiva
del nuevo principio en los periodos contables anteriores, a menos que sea impracticable
hacerlo. Si no es posible aplicar retroactivamente cambios en los períodos intermedios
anteriores del año fiscal en curso, el cambio en el principio contable sólo puede hacerse a
partir del inicio del año fiscal siguiente.
Las actividades necesarias para la aplicación retroactiva del cabio son:
� Debe modificar el valor en libros de los activos y pasivos por el efecto acumulado del
cambio en principio, a partir del inicio del primer ejercicio presentado.
� Debe ajustar el saldo inicial de las ganancias acumuladas para compensar el cambio
observado en el primer paso.
� Debe ajustar las cuentas anuales de cada ejercicio anterior presentado para reflejar el
impacto de la nueva política contable.
Si no es posible hacer estos cambios, y luego hacerlo a partir de los períodos más
tempranos reportados para los que es posible hacerlo. Se considera impracticable hacer un
cambio retrospectivo cuando existe cualquiera de las siguientes condiciones:
� Supuestos. Hacer la aplicación retroactiva de suposiciones sobre lo que la
administración pretende hacer en periodos anteriores y dichos supuestos no pueden
ser justificados.
� Esfuerzos realizados. La compañía ha hecho todos los esfuerzos razonables para
hacerlo.
42
� Las estimaciones. Se requieren estimaciones, que son imposibles de ofrecer debido a
la falta de información sobre las circunstancias en los períodos anteriores.
Al hacer ajustes de períodos anteriores debido a un cambio en los principios contables, lo
hacen sólo por los efectos directos del cambio. Un efecto directo es uno que se requiere
para cambiar los principios de contabilidad.
Cambios en estimaciones contables
Un cambio en una estimación contable se produce cuando hay un ajuste en el importe en
libros de un activo o un pasivo, o la contabilización posterior de ella. Algunos ejemplos de
cambios en las estimaciones contables son los cambios en:
� La provisión para cuentas de cobro dudoso.
� La reserva de inventario obsoleto .
� Cambios en la vida útil de los activos depreciables.
� Los cambios en los valores residuales de los bienes amortizables.
� Los cambios en la cantidad de obligaciones de garantía previstos.
Los cambios en la estimación contable ocurren con relativa frecuencia, por lo que requieren
una cantidad considerable de esfuerzo para hacer una serie continua de cambios
retroactivos a los estados financieros previos. En cambio, los PCGA sólo requieren que los
cambios en las estimaciones contables se contabilizarán en el periodo de cambio y en
adelante. Por lo tanto, se requiere o se permite ningún cambio retrospectivo.
3.2.4 Sección 205 Presentación de estados financier os
La información de esta sección se aplica a las empresas y entidades sin fines de lucro. La
presentación de los estados financieros bajo US-GAAP se realiza bajo dos secciones
relacionadas:
43
• La primer sección en donde se describen los beneficios de la presentación
comparativa estados financieros que abarcan varios períodos, y
• La segunda sección aborda las situaciones en las que las operaciones discontinuadas
deben ser segregados dentro de los estados financieros declaraciones y cuestiones
contables relacionadas.
Hay algunos términos que son exclusivos de la presentación de los estados financieros
tema, los términos que se listan a continuación se utilizan en esta Sección con los
significados que para cada caso se indican:
� Grupo de Activos. La unidad de la contabilidad de los activos fijos, que es la más baja
nivel en el que los flujos de efectivo pueden estar asociados con un activo.
� Componente de una entidad. Las operaciones y los flujos de efectivo que pueden ser
claramente distinguirse del resto de la empresa.
� Flujos de efectivo directos. Los flujos de efectivo asociados con el ingreso de
producción y costo de generación de actividades de un componente.
� Grupo de Eliminación. Los activos que se espera que sean eliminados como un grupo
en una sola transacción, así como los pasivos relacionados.
Los US-GAAP fomentan el uso de estados financieros comparativos por dos o más
períodos. Al hacerlo, es más fácil para el lector el discernir el rendimiento operativo de un
negocio. Dichos estados comparativos deben incluir un acoplamiento entre el presente año y
por lo menos un año anterior en los siguientes informes:
� El balance de situación.
� La cuenta de resultados.
� El estado de cambios en el patrimonio neto.
Si es posible que la información agregada en las partidas de los estados financieros
comparativos sea agregada de diferente de un año a otro, si es así, se deberá revelar una
síntesis de la naturaleza de los cambios. Si una entidad es de capital abierto, sus
revelaciones se regirán por lo tanto, por una variedad de requisitos de la SEC.
44
� Notas idénticas. Si la misma revelación es requerida por varios estados financieros,
no es necesario duplicar las revelaciones, siempre y cuando la única revelación se
hace referencia en todas las partes pertinentes de los estados financieros.
� Materialidad. Si los estados financieros bajo GAAP se reportó cierta cantidad que es
inmaterial, no debe ser presentada separadamente en los estados financieros. Por lo
tanto es permitido agregar varios conjuntos de dichas cantidades inmateriales.
� Orden de presentación de los datos. La SEC no expresa un orden específico en que
los datos se presentan en los estados financieros. Sin embargo cualquier que sea el
orden de presentación de estados financieros que sea adoptado deberá aplicarse
consistentemente a través de los estados financieros.
3.2.5 Sección 210 Balance General
En la mayoría de las organizaciones, el balance general es considerado el segundo más
importante de los estados financieros, después de la cuenta de resultados. Un conjunto
común de información financiera es emitir el estado de resultados y el balance, junto con los
materiales de apoyo. Esto no forma parte de un conjunto completo de estados financieros,
pero se considera suficiente para fines de información interna de muchas organizaciones.
En este capítulo, exploramos varios formatos posibles para el balance y también describe
cómo crearlo. También hacemos nota de los amplios requisitos de información adicionales
impuestas a los balances de las empresas de capital abierto.
Un balance (o estado de situación financiera) presenta información sobre los activos de una
entidad, pasivos y patrimonio de los accionistas. Éste indica el efecto agregado de las
transacciones a partir de una fecha específica y se utiliza para evaluar la liquidez y la
capacidad de pagar sus deudas de una entidad. Se resumen con la siguiente fórmula:
Total activo = Total pasivo + capital.
45
No hay ningún requisito específico para las partidas que se incluirán en el balance de una
compañía privada (véase la sección revelaciones de las más amplias exigencias para las
empresas de capital abierto). Las siguientes partidas, como mínimo, se incluyen
normalmente en el balance:
• Efectivo y equivalentes de efectivo.
• Valores negociables.
Activos Corrientes • Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.
• Gastos pagados por anticipado.
• Inventarios.
• Propiedad, planta y equipo.
Activos no
Corrientes • Activos intangibles.
• Fondo de comercio.
• Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.
• Depósitos de clientes.
• Dinero en efectivo recibido por cuenta de terceros.
Pasivos Corrientes • Gastos acumulados.
• Pasivos por impuesto corriente.
• Porción corriente de los préstamos por pagar.
• Otros pasivos financieros.
• Préstamos por pagar.
Pasivos no
Corrientes
• Pasivos por impuestos diferidos.
• Garantías a largo plazo.
46
• Otros pasivos no corrientes.
• Capital social.
Capital • Capital pagado adicional.
• Las utilidades retenidas.
En la clasificación de activos corrientes de deberán incluir las partidas que serán vendidas o
consumidas dentro de un año. Sin embargo si el ciclo de operaciones de la entidad es
superior a un año, la clasificación puede incluir cualquier partida que será vendida o
consumida dentro del ciclo operativo.
Dentro de la clasificación de activos corrientes se excluyen los siguientes conceptos dada su
naturaleza:
� Dinero en efectivo, cuyo uso está restringido por otros para las operaciones actuales.
� Las inversiones en valores, donde la intención es obtener el control o afiliarse con otra
entidad.
� Cuentas por cobrar que no se espera cobrar dentro de 12 meses.
� El valor de rescate en efectivo de las pólizas de seguro de vida.
� Terrenos y otros tipos de recursos naturales.
� Los activos depreciables.
� Pagos a largo plazo que no se imputan a resultados durante varios años
Se debe clasificar un pasivo como corriente cuando la empresa espera liquidar durante su
ciclo normal de funcionamiento o dentro de los 12 meses después del cierre del ejercicio o si
la liquidación está programada dentro de los 12 meses siguientes.
3.2.6 Sección 230 Estado de flujos de efectivo
El estado de flujos de efectivo es el menos utilizado de los estados financieros, y no podrá
ser expedido en absoluto para fines internos de información financiera. Los destinatarios de
47
los estados financieros parecen ser en su mayoría preocupados por la información beneficio
en la cuenta de resultados, y en menor medida con la información de la situación financiera
en el balance general. Sin embargo, los flujos de efectivo en el estado de flujos de efectivo
pueden proporcionar información valiosa, especialmente cuando se combina con los otros
elementos de los estados financieros.
El estado de flujos de efectivo contiene información acerca de los flujos de efectivo dentro y
fuera de la empresa, en particular, se muestra el alcance de las actividades empresariales
que generan y utilizan el efectivo y equivalentes de efectivo. Es particularmente útil para
evaluar las diferencias entre los ingresos netos y los ingresos en efectivo y pagos conexos.
Los siguientes requisitos generales se aplican al estado de flujos de efectivo:
� Igualdad de saldos: Los saldos iniciales y finales del efectivo y equivalentes de
efectivos presentados en el estado de flujos de efectivo deben coincidir con las
cantidades de dinero en efectivo y equivalentes de efectivo se muestran en el balance
general para las mismas fechas.
� Clasificaciones: Se deben utilizar las categorías de actividades de operación,
inversión y financiamiento para presentar los movimientos del efectivo.
� Formato: Para la presentación del estado de flujos de efectivo se puede utilizar el
método directo o el método indirecto.
Las principales actividades reportadas en el estado de flujos de efectivo son:
� Actividades de operación: son las actividades que producen ingresos principales de la
entidad.
� Actividades de inversión: son las actividades que implican la adquisición y venta de
valores disponibles para la venta.
� Actividades de financiamiento: son las actividades que alteran la cantidad de
patrimonio aportado y de los préstamos de la entidad.
3.2.7 Sección 235 Notas a los estados financieros
48
Las notas que acompañan a los estados financieros comprenden una parte importante de la
plena paquete de información impartida por los estados financieros. Si bien hay muchos
tipos de revelaciones que deben incluirse en las notas de los estados financieros, esta
sección del GAAP esta principalmente interesada en la presentación de las principales
políticas contables utilizadas por gestión para registrar la información financiera. El capítulo
también analiza la requisitos sustancialmente más detalladas de la Securities and Exchange
Commission (SEC), que sólo se aplica a las empresas de capital abierto.
Hay algunos términos que son exclusivos de las notas a los estados financieros tema. Sus
definiciones son:
� Instrumentos financieros derivados. Un contrato financiero cuyo valor depende sobre
el precio de un activo subyacente.
� Acuerdo de Recompra. Activos vendidos con pacto de recompra de la
activos.
� Acuerdo de recompra inversa. Los activos adquiridos con pacto de
vender los activos.
3.3 Análisis de las Normas Particulares de Activo
3.3.1. Sección 305 Efectivo y equivalentes de efect ivo
En algunos casos, se puede referir a la revelación en el cuerpo de los estados financieros,
los requisitos de revelación de efectivo, equivalentes de efectivo, la restricción y sus razones
del mismo, así como la fecha en que esta dejara de tener uso.
La revelación se hará por separado del efectivo libre y aquel que se encuentra restringido.
Las disposiciones de las restricciones se describen en una nota a los estados financieros.
49
Las restricciones pueden incluir depósitos restringidos legalmente mantenidos como saldos
compensatorios contra acuerdos de préstamo a corto plazo, los contratos celebrados con
terceros, o declaraciones de intenciones de la compañía con respecto a los depósitos de
particulares, sin embargo, los depósitos y certificados de corto plazo del depósito no se
incluyen generalmente en depósitos legalmente restringidos. En los casos en los que existen
acuerdos para el equilibrio de compensación, pero no son los acuerdos que restringen
legalmente el uso de cantidades en efectivo que se muestran en el balance general, se
describirán en las notas a los estados financieros de estos acuerdos y su cuantía, si se
pudiese determinar, para el balance general auditado más reciente necesario y para
cualquier subsecuente balance no auditado requerido en las notas a los estados financieros,
las compensaciones de saldos que se mantienen bajo un acuerdo para asegurar la futura
disponibilidad de crédito se revelarán en las notas a los estados financieros, junto con el
importe y las condiciones de dicho acuerdo.
3.3.2. Sección 310 Cuentas y documentos por cobrar
a) En el balance separar de forma ascendente las cuentas por cobrar de la siguiente
manera:
� Clientes.
� Partes relacionadas.
� Suscriptores , promotores y empleados (que no sean partes relacionadas) que
surgieron en distinto del curso ordinario del negocio.
� Otros.
Si el importe total de los documentos por cobrar supera el 10 por ciento del monto total de
los créditos, la información anterior se expone por separado en el balance o en una nota a la
misma, para las cuentas por cobrar y documentos por cobrar.
b) En caso de documentos por cobrar se deberán incluir los montos por cobrar en virtud de
contratos a largo plazo, en el balance general por separado o en una nota a los estados
financieros de las siguientes cantidades:
50
� Los saldos facturados y no pagados por los clientes en virtud de disposiciones retención
en los contratos.
� Las cifras que representan el valor reconocido de ventas de rendimiento y los montos
que no habían sido facturados y/o no eran facturables a los clientes en la fecha del
balance de situación financiera [en este caso se debe de Incluir una descripción general
de los requisitos previos para la facturación.
c) Cantidades facturadas y no facturadas que representan derechos u otros artículos
similares sujetos a la incertidumbre respecto a su determinación o realización final. [se
deberá incluir una descripción de la naturaleza y el estado de los elementos principales
que comprenden dicha cantidad].
d) Con respecto a los incisos (a) y (c) anteriores, también indicar los importes incluidos en
cada partida que se espera que sean cobradas después de un año.
Asimismo, se debe señalar, por año, si es posible, cuando se espera que las cantidades de
retención puedan ser cobradas.
e) Estimación para cuentas de cobro dudoso y documentos por cobrar. La cantidad debe
ser establecida por separado en el balance o en una nota al mismo.
Reestructuración de deuda problemática por parte de los acreedores
Aplicabilidad de las revelaciones requeridas cuando un préstamo es reestructurado en una
reestructuración de deuda problemática en dos (o más) préstamos.
A partir de la fecha de cada balance presentado, el acreedor revelará, ya sea en el cuerpo
de los estados financieros o en las notas que se acompañan, el importe de los compromisos,
sus condiciones y modificados en reestructuraciones de deuda.
51
Para cada período para el que se presente el estado de ingresos, la entidad revelará la
siguiente información para el financiamiento de los créditos modificados como
reestructuraciones de deuda con problemas en los 12 meses anteriores, y para el que había
un incumplimiento de pago durante el período:
a) Por tipo de financiamiento; información , cualitativa y cuantitativa sobre los créditos en
mora como lo son:
� Los tipos de financiamiento de créditos en situación de incumplimiento y
� La cantidad de financiamiento de créditos en situación de incumplimiento.
b) Por segmentos de la cartera, la información cualitativa acerca de cómo estos valores
predeterminados son un factor en la determinación de la estimación preventiva para
riesgos crediticios.
Así mismo establece que cuando un préstamo se reestructuró en una reestructuración de
deuda problemática en dos (o más) de los contratos de préstamo, los créditos
reestructurados se deben considerar por separado en el momento de evaluar la aplicabilidad
de las revelaciones contenidas en el siguiente listado, en el año después de la
reestructuración, ya que son jurídicamente distintas de la original del préstamo; los cuales
son:
a) A partir de la fecha de cada estado de situación financiera presentado:
La inversión registrada en los préstamos de dudosa recuperación y lo siguiente:
i. El monto de la inversión registrada en el cual hay una provisión por riesgo de crédito, y el
importe de esta indemnización.
II. El monto de la inversión registrada en el cual no hay provisión por riesgo de crédito.
El saldo total de capital de los préstamos de dudosa recuperación.
b) Para cada período para el que se presentan los resultados de las operaciones :
52
i. La inversión promedio registrada en los préstamos deteriorados.
ii.La cantidad correspondiente de los ingresos por intereses reconocidos en el tiempo dentro
de ese período que los préstamos fueron perjudicados.
iii.El importe de los ingresos por intereses reconocidos utilizando un método efectivo durante
el tiempo dentro de ese período que los préstamos fueron deteriorados, si es posible.
3.3.3. Sección 320 Inversiones-Títulos de deuda y C apital
Las siguientes revelaciones son necesarios para todos los períodos intermedios y anuales,
se basaran en los tipos principales de valores, la naturaleza y los riesgos, la entidad deberá
considerar lo siguiente:
a) Actividad o negocio (Compartido).
b) Concentración geográfica.
c) Crédito.
d) Características económicas.
Títulos clasificados como disponibles para la vent a
Para los títulos clasificados como disponibles para la venta, todos los sujetos obligados
deberán revelar:
i. Base de costo amortizado.
ii. Valor razonable agregado.
iii. Importe reconocido en el resultado integral acumulado en donde se deberá reconocer:
a) Total de ganancias por título de valores, con ganancias netas acumuladas en otro
resultado integral,
b) Las pérdidas totales para las inversiones con pérdidas netas de otros ingresos
acumulados e
c) Información sobre los vencimientos contractuales de los valores a partir de la
fecha de la más reciente presentación del estado de situación financiera.
53
La Información de vencimiento se puede combinar en grupos apropiados, revelará el valor
razonable y el valor neto contable (si es diferente del valor razonable) de los títulos de deuda
con base de al menos los siguientes cuatro grupos de vencimiento:
a. Dentro de un año.
b. Después un año a cinco años.
c. Después de 5 años a 10 años.
d. Después de 10 años.
Valores que no se deben a una sola fecha de vencimiento, tales como títulos respaldados
por hipotecas, pueden ser revelados por separado en lugar de asignarse a varios grupos de
vencimiento, la base para la asignación también se revelará.
Las inversiones en fondos de inversión que invierten únicamente en valores de deuda
pública pueden indicarse por separado en lugar de agruparse con otros valores de renta
variable en las revelaciones de los principales tipos de valores.
Valores clasificadas como conservadas a vencimient o
Para valores clasificados como mantenidos hasta su vencimiento, todas las entidades que
reportan revelarán lo siguiente por tipo de valor en cada fecha para la que se presenta un
estado de situación financiera:
a) Base de costo amortizado.
b) Valor razonable agregado.
c) Ganancias por tenencia no reconocidos brutos.
d) Por tenencia no reconocidos brutos.
54
e) Valor neto.
f) Importe total reconocido en el resultado integral acumulado.
g) Ganancias brutas y las pérdidas acumuladas en el resultado integral para todos los
derivados que cubrían la adquisición prevista y mantenida hasta el vencimiento.
Deterioro de Valores
Para todas las inversiones en una posición de pérdida no realizada, una entidad revelará lo
siguiente en sus estados financieros intermedios y anuales:
a) A partir de cada fecha para la que se presenta un estado de situación financiera; la
entidad mostrará la información cuantitativa, revelará por categoría cada inversión
importante, el tipo de seguridad y el método financiero de las inversiones en forma de
tabla, indicando:
i. El valor razonable de las inversiones relacionadas agregadas con las pérdidas no
realizadas y
ii. El monto total de las pérdidas no realizadas (es decir, la cantidad determinada en que
la base de costo amortizado supera el valor razonable).
b) Información adicional ( en forma narrativa ) que proporciona información suficiente para
permitir a los usuarios de los estados financieros entender los datos cuantitativos y la
información que la entidad ha considerado ( tanto positivos como negativos ) para llegar a
la conclusión de que el deterioro o impedimentos no son de carácter temporal (las
revelaciones requeridas pueden ser agregadas por categorías de inversión, pero las
pérdidas no realizadas individualmente significativas generalmente no se acumularán).
Esta descripción podría incluir todo lo siguiente:
i. La naturaleza de la (s) inversión (es),
ii. La causa (s) del impedimento (s),
iii. El número de inversiones que están en una posición de pérdida no realizada,
iv. La gravedad y la duración de la discapacidad (s),
55
v. Otra evidencia considerada por el inversionista para llegar a su conclusión , por
ejemplo :
Los indicadores de rendimiento de los activos subyacentes de la seguridad, incluyendo
cualquiera de los siguientes:
Las tasas de incumplimiento.
Las tasas de morosidad.
Porcentaje de activos improductivos.
Préstamo- garantía de valor proporciones.
Garantías de terceros.
Los actuales niveles de subordinación.
Concentración geográfica.
Industria de informes de analistas.
Calificaciones crediticias del sector.
La volatilidad del valor razonable de la acción.
Cualquier otra inform
ación que el inversionista considere pertinente.
3.3.4. Sección 323 Inversiones - Método de particip ación y negocios conjuntos
Se refieren tanto a las acciones ordinarias y, en sustancia acciones comunes que dan al
inversionista la posibilidad de ejercer una influencia significativa sobre las políticas
operativas y financieras de una entidad en participación, incluso si el inversionista posee el
50 % o menos de las acciones ordinarias o en esencia capital social (o ambas acciones
ordinarias y en esencia capital social).
La importancia de la inversión a la posición y los resultados de las operaciones financieras
del inversionista se considerarán en la evaluación de la magnitud de la divulgación del
estado de situación financiera y el estado de resultados de operación de la participada.
56
Si el inversionista tiene más de una inversión en acciones ordinarias, las revelaciones ya
sean total o parcialmente de forma combinada pueden ser apropiadas. Las siguientes
revelaciones se aplicarán al método de puesta en equivalencia para las inversiones en
acciones ordinarias:
Los estados financieros de un inversionista revelarán todo lo siguiente:
� El nombre de cada entidad participada y el porcentaje de titularidad de las acciones
ordinarias.
� Las políticas contables de los inversionistas con respecto a las inversiones en
acciones. [la declaración incluirá los nombres de las entidades en participación
significativas en las que el inversionista posee el 20 por ciento o más de las acciones
con voto (la acción común no se tiene en cuenta en el método de la participación) ,
junto con las razones por que el método de la participación no se considera apropiado,
y los nombres de las empresas participadas importantes en los que el inversionista
posee menos del 20 por ciento de las acciones de voto y del capital social se explica en
el método de la participación , así como las razones por las cuales el método de la
participación se considera apropiado.
� La diferencia, si la hay, entre el importe por el que se realiza una inversión y la cantidad
de capital subyacente de los activos netos y el tratamiento contable de la diferencia.
� Para aquellas inversiones en acciones cuyo precio de cotización de mercado disponible,
el valor agregado de cada inversión identificada en base al precio de mercado cotizado
por lo general será revelada. Esta revelación no es necesaria para las inversiones en
acciones de subsidiarias.
� Si las inversiones en acciones de empresas conjuntas u otras inversiones contabilizadas
por el método de la participación son, en conjunto, el material en relación con la situación
financiera y los resultados de las operaciones de un inversionista, puede ser necesario
57
para obtener información resumida sobre los activos, pasivos y resultados de las
operaciones de las sociedades que se presentarán en las notas o en los estados
separados, ya sea individualmente o en grupos, según el caso.
� La conversión de valores convertibles en circulación, el ejercicio de las opciones y en
circulación, y otros instrumentos contingentes de una entidad puede tener un efecto
significativo en la participación de un inversionista de las ganancias o pérdidas
reportadas. En consecuencia, los efectos materiales de las posibles conversiones,
ejercicios, o emisiones de contingentes se revelarán en las notas a los estados
financieros de un inversionista.
3.3.5. Sección 325 Otras Inversiones
Inversiones bajo el método de costo
Para las inversiones en función del método del costo, un inversionista revelará toda la
siguiente información adicional, en su caso, al cierre de cada fecha en la que se presenta un
estado de situación financiera, en sus estados financieros intermedios y anuales:
a) El importe en libros de las inversiones del método de costo.
b) El importe en libros de las inversiones del método de costo que el inversionista no evaluó
por deterioro.
c) El hecho de que el valor razonable de una inversión método de costo - no se estima que
si no hay eventos identificados o cambios en las circunstancias que puedan tener un
efecto adverso significativo en el valor razonable de la inversión, así como cualquiera de
los siguientes:
� Si el inversionista determina estimar el valor razonable sólo de un subconjunto de una
clase de instrumentos financieros, el valor razonable de ese subconjunto será revelada,
58
� Revelar si el inversionista está exento de la estimación del valor razonable anual y
� Revelar si el inversionista está exento de la estimación de los valores razonables
provisionales, al no cumplir con la definición de una empresa que cotiza en bolsa.
Bajo el método directo de contabilidad para las inversiones en acciones, los dividendos son
la base para el reconocimiento por parte de un inversionista de las ganancias de una
inversión. Un inversionista reconoce como ingresos los dividendos recibidos que se
distribuyen en las ganancias netas acumuladas de la empresa desde la fecha de adquisición
por parte del inversionista; las ganancias netas acumuladas de una entidad participada con
posterioridad a la fecha de la inversión son reconocidos por el inversionista sólo en la
medida distribuido por la entidad en forma de dividendos, los dividendos percibidos en
exceso de los ingresos posteriores a la fecha de la inversión se consideran un retorno de la
inversión y se registran como una reducción del coste de la inversión.
Deterioro
Una adopción del método del costo, el costo o valor de mercado, también se ha seguido
para la inversión en determinados valores negociables si un descenso en el valor razonable
se considera un deterioro, los estados financieros de un inversionista elaborado bajo el
método de costo pueden no reflejar los cambios sustanciales en los asuntos de una
participada, una serie de pérdidas de explotación de una entidad o de otros factores que
pueden indicar que una disminución en el valor de la inversión que se ha producido es
temporal y debe ser reconocido, se debe de discutir la metodología para determinar el
deterioro y evaluar si el deterioro no es temporal y debe ser reconocido.
El cambio de método de la participación al método de costo
Una inversión en acciones de voto de la entidad en participación puede caer por debajo del
nivel de la propiedad de la venta de una parte de una inversión por el inversionista, la venta
de acciones adicionales por una entidad en participación, u otras transacciones, y el
inversionista puede perder con ello la capacidad de influir en la política (través de orientación
en la determinación de la influencia significativa).
59
El inversionista debe de dejar de acumular su parte de las ganancias o pérdidas de la
participada para una inversión que ya no califica para el método de la participación, las
ganancias o pérdidas que se relacionan con las acciones retenidas por el inversionista y que
se han devengado con anterioridad permanecerán como parte del valor en libros de la
inversión, sin embargo, los dividendos recibidos por el inversionista en períodos posteriores
que superen la participación del inversionista de las ganancias de estos períodos se
aplicarán en la reducción del valor en libros de la inversión.
Cambiar de Método de Costo de puesta en equivalenci a
Una inversión en acciones de una participada que se representó anteriormente para el que
no sea el método de la participación puede llegar a ser calificado por el uso del método de la
participación por un aumento en el nivel de la propiedad es decir, la adquisición de acciones
de voto adicional por parte del inversionista, la adquisición o el retiro del derecho a voto de la
entidad participada, u otras transacciones.
Contabilización de un método de costo de inversión en proyectos de vivienda
asequible con los distribuidos Créditos Fiscales
Un inversionista utilizando el método de costos para dar cuenta de una inversión en un
proyecto de vivienda asequible cualificado celebrada a través de una sociedad de
responsabilidad limitada deberá amortizar el exceso del importe en libros de la inversión por
sobre su valor residual estimado durante los períodos en los que los créditos fiscales son
asignado para el inversionista. El valor residual estimado utilizado para determinar la
cantidad a amortizar es el valor residual estimado al cierre del último ejercicio en que se
asignan los créditos fiscales para el inversionista y no reflejar la inflación esperada. La
amortización anual se basará en la proporción de los créditos fiscales recibidos en el
presente año con el total de los créditos fiscales estimados para ser destinada a los
inversionistas.
60
Una inversión de sociedad de responsabilidad limitada en un proyecto de vivienda asequible
cualificada se revisa periódicamente por deterioro.
Inversiones en contratos de seguros
Un inversionista revelará su política contable para los contratos de seguros de vida,
incluyendo la clasificación de los cobros y desembolsos de efectivo en el estado de flujos de
efectivo.
Los requisitos de revelación en la presente no eliminan los requisitos de revelación incluidos
en otras secciones de los principios de contabilidad generalmente aceptados en las GAAP
(pronunciamientos), incluyendo otros requisitos de divulgación sobre el uso del valor
razonable.
Método de Inversiones
Un inversionista revelará todo lo siguiente para los contratos de seguros de vida
contabilizadas mediante el método de inversión basado en la expectativa de vida restante
para cada uno de los cinco primeros años siguientes a la fecha del estado de situación
financiera y, posteriormente, así como lo siguiente:
a) El número de contratos de seguros de vida.
b) El valor contable de los contratos de seguros de vida.
c) El valor nominal de las pólizas de seguros de vida se basan en los contratos.
Un inversionista revelará las primas de seguros de vida previstos para ser pagado por cada
uno de los cinco ejercicios siguientes para mantener los contratos de acuerdos con la
vigencia de estos a partir de la fecha del último estado de situación financiera presentado.
Si el inversionista tiene conocimiento de información nueva o actualizada que hace que
cambie sus expectativas en el momento de la realización de los ingresos de las inversiones
en contratos de seguros de vida, el inversionista deberá revelar la naturaleza de la
61
información y su efecto fiscal en el momento de la realización de los ingresos procedentes
de los contratos de seguros de vida.
Esto incluye que revelan cambios significativos en las cantidades dadas a conocer , sin
embargo, un inversionista no tendrá la obligación de buscar activamente información nueva
o actualizada para actualizar los supuestos utilizados en la determinación de la vida útil
restante de lo estipulado en los contratos.
Método del Valor Razonable
Un inversionista revelará el método y las hipótesis significativas aplicadas en la estimación
del valor razonable de las inversiones en la vigencia de los contratos.
Un inversionista revelará todo lo siguiente para los contratos, de acuerdo a su vigencia y
conforme al método del valor razonable sobre la base de determinación, para cada uno de
los cinco primeros años siguientes a la fecha del estado de situación financiera, así como lo
siguiente:
a. El número de contratos y vigencia de los mismos.
b. El valor contable de los contratos.
c. El valor nominal de las pólizas de seguros de vida en la que se basan los contratos.
El inversionista deberá revelar las razones de los cambios en la expectativa de la fecha de la
realización de las inversiones en las pólizas, esto incluye que revelan cambios significativos
en las cantidades dadas a conocer, así como las dos características siguientes para cada
ejercicio presentado en la cuenta de resultados:
a) Las ganancias y pérdidas durante el período de las inversiones vendidas durante el
período.
b) Las ganancias y pérdidas durante el período de las inversiones que aún se llevan a
cabo en la fecha del estado de situación financiera no realizadas.
62
3.3.6. Sección 330 Inventarios.
La base de los inventarios que indican se aplicará consistentemente y se revelará en los
estados financieros, cada vez que un cambio importante se hace en él, será la revelación de
la naturaleza del cambio y, si es importante, el efecto sobre los ingresos.
Un cambio de dicha base puede tener un efecto importante en la interpretación de los
estados financieros, tanto antes como después de que el cambio, y por lo tanto, en el caso
de un cambio, una revelación completa de su naturaleza y de su efecto, si es importante, en
el ingreso se hará.
Pérdidas de Aplicación de costo o de mercado inferi or
Cuando las pérdidas resultantes son considerables e inusuales de la aplicación de la regla
del menor de su costo o de mercado será con frecuencia conveniente revelar el monto de la
pérdida en la cuenta de resultados como un gasto identificado por separado de los costos de
inventario consumidos descritos como costo de los bienes vendidos.
Productos indicados más arriba del costo
Cuando las mercancías se valoran por encima del costo de este hecho deberá darse a
conocer.
Indicando existencias a precios de venta
Cuando tales inventarios se valoran a los precios de venta, el uso de estas bases será
plenamente revelada en los estados financieros.
63
Pérdidas en compromisos firmes de compra
Los importes de las pérdidas netas en compromisos firmes de compra devengadas se
divulgarán por separado en la cuenta de resultados.
3.3.7. Sección 340 Otros Activos y Costos Diferidos
Costos de Publicidad Capitalizado
Las notas a los estados financieros revelarán lo siguiente:
a) La política contable de cualquiera de las siguientes dos variantes seleccionadas ya sea
por reportar la publicidad, indicando :
� Si estos costos se cargan a gastos cuando se incurren o
� La primera vez que la publicidad se lleva a cabo.
b) Una descripción de la publicidad, la política contable de la misma, y el período de
amortización.
c) El importe total con cargo a los gastos de publicidad para cada cuenta de resultados
presentada, indicando de forma independiente de las cantidades, en su caso, lo que
representa una rebaja al valor neto realizable.
d) El monto total de la publicidad reportado como activos en cada balance presentado.
3.3.8. Sección 350 Intangibles, crédito mercantil y otros activos
Información a revelar en el Período de Adquisición
64
Para los activos intangibles adquiridos de forma individual o como parte de un grupo de
activos (ya sea en la adquisición de activos, una combinación de negocios o una adquisición
por una entidad sin fines de lucro), toda la siguiente información se revelará en las notas a
los estados financieros en el período de adquisición:
a) Para los activos intangibles sujetos a amortización , lo siguiente:
� El monto total asignado y el importe asignado a cualquiera de las principales
clases de activos intangibles.
� La cantidad de cualquier valor residual significativo, en total y por clase principal
de activos intangibles.
� El período de amortización promedio ponderada, en total y por clase principal de
activos intangibles.
b) Para los activos intangibles que no están sujetos a amortización, la cantidad total
asignada y la cantidad asignada a cualquiera de las principales clases de activos
intangibles.
c) El importe de los activos de investigación y desarrollo adquiridos en una transacción
distinta de una combinación de negocios o una adquisición por una entidad sin fines de
lucro y dados de baja en el periodo y la partida o partidas del estado de resultados en la
que los importes admitidos en pérdida se agregan.
d) Para los activos intangibles de las condiciones de renovación o prórroga, el plazo
promedio ponderado antes de la próxima renovación o extensión (explícitos e implícitos),
por clase principal de activos intangibles. Esta información también se mencionará
separadamente para cada combinación de negocios material o la adquisición por parte
de una entidad sin fines de lucro o en el conjunto de combinaciones de negocios
individualmente inmateriales o adquisiciones de una entidad sin fines de lucro que son
materiales colectivamente si el valor global de los activos intangibles adquiridos, distintos
de la plusvalía, son significativos.
Las declaraciones de cada ejercicio en que un estad o de situación financiera se
presenta
65
La siguiente información debe ser revelada en los estados financieros o en las notas a los
estados financieros de cada período para el que se presenta un estado de situación
financiera:
a) Para los activos intangibles sujetos a amortización, lo siguiente:
� El valor en libros bruto y la amortización acumulada, en total y por clase principal de
activos intangibles.
� El gasto por amortización total para el período.
� El gasto estimado de amortización total para cada uno de los cinco años fiscales
subsiguientes.
b) Para los activos intangibles que no están sujetos a amortización, el importe total en libros
y el valor en libros de cada clase principal de activos intangibles.
c) La política contable de la entidad en el tratamiento de los costos incurridos para renovar o
ampliar el plazo de un activo intangible reconocido.
d) Para los activos intangibles que se hayan renovado o ampliado en el período para el que
se presenta un estado de situación financiera, dos de los siguientes:
� Para las entidades que capitalizan los costos de renovación o prórroga, el importe
total de los gastos efectuados en el período de renovar o prorrogar el plazo de un
activo intangible reconocido por las principales clases de activos.
� El plazo promedio ponderado antes de la próxima renovación o extensión (tanto
explícita como implícita), por clase principal de activos intangibles.
Información a revelar relativa a las pérdidas por d eterioro de activos
66
Para cada pérdida por deterioro reconocida en relación con un activo intangible, toda la
siguiente información se revelará en las notas a los estados financieros que incluyen el
período en que se reconoce la pérdida por deterioro:
a) Una descripción de los activos intangibles y deterioro de los hechos y circunstancias que
han llevado al deterioro.
b) El importe de la pérdida por deterioro y el método para determinar el valor razonable.
c) Explicación de la cuenta de resultados o en el estado de las actividades en las que se
agrega la pérdida por deterioro.
d) En su caso, el segmento en el que se informa el deterioro del activo intangible.
La entidad pública no está obligada a revelar la información cuantitativa de datos no
observables significativos utilizados en las mediciones hechas a valor razonable clasificadas
dentro del Nivel 3 de la jerarquía del valor razonable que se relacionan con la contabilidad
financiera e informar de un activo intangible de vida indefinida después de su reconocimiento
inicial.
La renovación o extensión de la vida legal o contra ctual de un activo intangible
Para un activo intangible reconocido, la entidad revelará información que permita a los
usuarios de los estados financieros evaluar la medida en que los flujos futuros asociados con
el activo se ven afectados por la intención o la capacidad (o tanto la intención y capacidad de
la entidad) para renovar o ampliar el acuerdo.
3.3.9. Sección 360 Propiedad, planta y equipo
Debido a los efectos importantes en el estado de situación financiera y en el estado de
resultados de operaciones del método de amortización o métodos utilizados, todas las
siguientes divulgaciones se revelaran en los estados financieros o en notas a los mismos:
a) El gasto por depreciación para el período.
67
b) Los saldos de las principales clases de activos depreciables, por su naturaleza o
función, en la fecha de cierre del balance.
c) Depreciación acumulada, ya sea por las principales clases de activos depreciables o
en su totalidad, a la fecha del balance.
d) Una descripción general del método o métodos utilizados en calcular la depreciación
con respecto a las principales clases de activos depreciables.
Deterioro de activos de larga duración clasificados como mantenidos y usados
Toda la siguiente información se revelará en las notas a los estados financieros que incluyen
el período en el que se reconoce una pérdida por deterioro:
a) Una descripción de los activos de larga vida alterada (grupo de activos) y los hechos y
circunstancias que han llevado al deterioro,
b) Si no se presentan por separado en el cuerpo principal del estado, el monto de la pérdida
por deterioro y la leyenda en el estado de resultados o en el estado de actividades que
incluye la pérdida,
c) El método o métodos para determinar el valor razonable ( ya sea basado en un precio de
cotización de mercado , los precios de activos similares , o de otra técnica de valoración)
y
d) En su caso, el segmento en el que se informa del activo de larga vida deteriorada (grupo
activo).
Los requisitos de información también son aplicables a los activos de larga duración.
3.4 Análisis de las Normas Particulares de Pasivo
3.4.1. Sección 405 Pasivos
68
Extinción de pasivos
Si la deuda se consideró extinguida bajo las disposiciones del FASB No. 76, Extinción de
deuda, antes de la fecha de inicio de vigencia del FASB No. 125, Contabilidad para las
transferencias y servicios de activos financieros y liquidación de pasivos, serán revelados
una descripción general de la transacción y el monto de la deuda que se considera
extinguida al término de cada período que la deuda continúe.
Obligaciones resultantes de regímenes solidarios de responsabilidad
Revelación
Una entidad deberá revelar la siguiente información sobre cada obligación, o cada grupo de
obligaciones similares, resultante de la articulación y varios arreglos de responsabilidad
incluidos en el ámbito de este subtema:
a. La naturaleza del acuerdo, incluyendo:
1. Cómo surgió el pasivo.
2. La relación con otros co-deudores.
3. Los términos y condiciones del acuerdo.
b. El saldo total bajo del acuerdo, que no se reducirá por el efecto de cualquier cantidad que
pueda ser recuperable de otras entidades.
c. El importe en libros, si lo hay, del pasivo de la entidad y el importe en libros de un crédito
reconocido, si lo hay.
d. La naturaleza de cualquier provisión de recursos que permitan la recuperación de las
cantidades pagadas a otras entidades, incluyendo limitaciones en las cantidades que
podrían ser recuperadas.
69
e. En el período en que el pasivo es inicialmente reconocido y valuado o en el que la
valuación cambia significativamente:
1. La entrada correspondiente.
2. Donde se registró la póliza en los Estados financieros.
3.4.2. Sección 410 Retiro de activos y obligaciones ambientales
Activos jubilación y ambientales - Otros asuntos de presentación
Otros asuntos de presentación - Presentación de los gastos creación de provisiones
Los gastos por creación de pasivos se clasificarán como un elemento operativo en el estado
de resultados. Para obtener información adicional acerca de la clasificación de los pagos en
efectivo por las obligaciones de retiro de activos como actividades operativas en el estado de
flujos de efectivo se deberá atender lo establecido en la sección correspondiente a este
estado.
Revelación
Una entidad deberá revelar toda la información siguiente sobre sus obligaciones de retiro
activos:
a. Una descripción general de las obligaciones de retiro de activos y los activos de larga
duración asociados.
b. El valor razonable de los activos que están legalmente restringidos para los propósitos de
resolver las obligaciones.
70
c. Una conciliación entre los saldos iniciales y finales del importe en libros de las
obligaciones, mostrando por separado los cambios atribuibles a los siguientes componentes:
1. Pasivos incurridos en el periodo actual.
2. Pasivos liquidados en el periodo actual.
3. Incremento de pasivos.
4. Revisiones en flujos de efectivo estimados.
Si el valor razonable de la obligación por el retiro de un activo no puede ser estimado
razonablemente, este hecho y sus motivos deben ser revelados.
Obligaciones Ambientales
Otros asuntos de revelación
El balance de una entidad puede incluir varios activos que se relacionan con la obligación de
remediación ambiental.
Entre ellos se encuentran los siguientes:
a. Cuentas por cobrar de otras partes potencialmente responsables que no están
proporcionando financiamiento inicial.
b. Recuperaciones de aseguradores.
c. Recuperaciones de los dueños anteriores, como resultado de los acuerdos de
indemnización.
Un deudor tiene un derecho de compensación cuando cumple con todas las condiciones
requeridas para realizarla, puede compensar los activos relacionados e informar el importe
neto y su responsabilidad. No sería común, dados los hechos y circunstancias que rodean la
71
remediación ambiental, pasivos y créditos relacionados y posibles recuperaciones, que se
reuniera con todas estas condiciones.
La ocurrencia de las obligaciones de remediación am biental no es un evento que sea
inusual en la naturaleza. Por lo tanto, los costos y las recuperaciones que no cumplen
los criterios se clasificarán como extraordinarios. Además, es particularmente difícil
de justificar la clasificación de los costos de rem ediación ambiental como un
componente de los gastos de manejo. Porque los acon tecimientos y la ocurrencia de
la obligación subyacente se refieren a las operacio nes de la entidad, y los costos de
reparación serán cargados contra las operaciones.
Aunque los costos para remediar los impactos ambien tales contra las operaciones de
carga pueden parecer discutibles debido a la época entre la contribución o el
transporte de materiales de desecho que contienen s ustancias peligrosas a un sitio y
la subsecuente incurrencia de costos de remediación , los gastos relacionados con la
remediación ambiental se han convertido en un costo normal de realización de la
actividad económica.
En consecuencia, deberán ser reportados los gastos relacionados con la remediación
ambiental, como un componente de los ingresos en las declaraciones de renta que clasifican
los elementos operativos como funcionamiento o manejo. Los Créditos derivados de las
recuperaciones de las pérdidas ambientales y de otras partidas se reflejarán en la misma
línea de declaración de renta.
Cualquier ganancia en activos que se refleje en los estados financieros de la entidad y se
destinen para la financiación de sus pasivos ambientales se indicará como renta de la
inversión.
Gastos relacionados con la remediación ambiental y relacionados con recuperaciones
atribuibles a operaciones descontinuadas que estaban contadas como tal según Subtema
205-20, se clasificarán como operaciones descontinuadas.
72
Revelación
Con respecto a las obligaciones de remediación ambiental, los estados financieros deberán
revelar si se valúa la acumulación de pasivos de remediación ambiental sobre una base con
descuento.
Con respecto al registro provisiones para contingencias de pérdida de remediación
ambiental y los activos para las recuperaciones de terceros en relación con las obligaciones
de remediación ambiental, en los estados financieros deberá ser revelado si cualquier parte
de la obligación devengada se descuenta, no se contará el monto de la obligación y la tasa
de descuento será utilizada en las determinaciones del valor presente.
3.4.3. Sección 420 Obligaciones por costos de enaje nación y salida
Cambios en Estimaciones
El efecto acumulativo de un cambio como resultado de una revisión a la oportunidad o la
cantidad de flujos de efectivo estimados se indicará en las mismas partidas en el estado de
resultados, utilizada cuando los costos relacionados fueran reconocidos inicialmente en el
periodo de cambio.
Salida o disposición que implique una operación des continuada
Los costos asociados con una actividad de salida o disposición que involucre una operación
descontinuada, serán incluidos dentro de los resultados de las operaciones descontinuadas
de conformidad con la sección 205.
Ingresos de Operaciones Continuas
Los costos asociados con una salida o actividad de disposición que no implique una
operación descontinuada, se incluirán en las operaciones continuas antes de impuestos en
73
el estado de resultados de una entidad de negocios y en los ingresos de las operaciones
continuas en el estado de resultados de una entidad sin fines de lucro (PFN). La
presentación por separado de los costos de salida y eliminación en el estado de resultados
no está prohibida.
Sin embargo, porque una actividad de salida ni una actividad de disposición es inusual y
poco frecuente se prohíbe a los costos de salida y por disposición presente en el estado de
resultados, neto de impuestos sobre la renta, que de ninguna manera implicará que son
similares a un elemento extraordinario, tal como se define en la sección 225. Si se presenta
un subtotal como los ingresos de las operaciones, incluirá las cantidades de dichos costos.
3.4.4. Sección 430 Ingresos diferidos
Ciertos incentivos de ventas otorgan al cliente recibir una reducción en el precio de un
producto o servicio, al presentar un formulario o solicitud de devolución o reembolso de una
cantidad específica de un precio de compra previa a cargo del cliente en el punto de venta
(por ejemplo, devoluciones por correo de algunos fabricantes y cupones). Un vendedor
reconocerá un pasivo (o ingresos diferidos) para los incentivos de ventas, basado en la
cantidad estimada de reembolsos o devoluciones que reclamará por los clientes.
Sin embargo, si la cantidad de futuros reembolsos o devoluciones no puede ser estimada
razonablemente, un pasivo (o ingresos diferidos) deberá ser reconocido por el máximo
posible de la devolución o reembolso (es decir, no se efectuará reducción de fractura). La
capacidad de hacer una estimación razonable y confiable de la cantidad de futuros
reembolsos o devoluciones depende de muchos factores y circunstancias que variarán de
caso a caso. Sin embargo, cualquiera de los siguientes factores puede perjudicar la
capacidad del vendedor para hacer una estimación razonable y confiable.
a. Períodos relativamente largos, en los cuales un particular podría reclamar el reembolso.
b. La ausencia de experiencia histórica con programas de incentivos de ventas similares o
la imposibilidad de aplicar dicha experiencia debido a cambios de las circunstancias.
c. La ausencia de un gran volumen de transacciones relativamente homogéneas.
74
3.5 Análisis de las Normas Particulares de Capital
3.5.1. Sección 505 Capital
Hay algunos términos que son únicos para el tema capital. Sus definiciones son:
� Empleado: Un individuo sobre el cual el empleador tiene el control suficiente para
establecer una relación entre patrón y trabajador.
� Los derechos de participación: estos son reconocidos al titular de una garantía, que
recibirá los pagos asociados a las ganancias, flujos de efectivo, u otros resultados de
un negocio.
� Las acciones preferentes: Un título que recibe un trato preferencial en comparación
en acciones comunes.
� Actualizar característica: La concesión automática de opciones adicionales cuando
sea ejercicio de las opciones otorgadas con anterioridad, en la cantidad utilizada para
ejercer la opción anterior.
� Spin off inversa: La transferencia de una subsidiaria a los accionistas en la entidad
transmitida es la entidad de continuar.
� Seguridad: El interés por una entidad o una obligación del emisor de que se
representado por un instrumento que es un medio de la inversión, y que es divisible
en una clase de acciones o intereses.
� Spin-off: La transferencia de un negocio en una nueva entidad, donde las acciones
de la nueva entidad que se distribuyen a los accionistas, mientras que los accionistas
mantengan su participaciones de la entidad original.
75
� Dividendo en acciones: Una emisión de acciones comunes a los accionistas comunes
existentes que no disminuye activos de la empresa o aumentar los intereses de los
accionistas.
� Foto dividida: Una emisión de acciones comunes a los accionistas comunes
existentes que causa una reducción de precio de las acciones, con la intención de
mejorar la comerciabilidad de las acciones.
Los temas de capital son muy variados, por lo que no pueden ser fácilmente se combinan en
una sola sección. A continuación sólo algunos elementos menores relacionados con el
capital:
� Asignaciones. Se permite a las utilidades retenidas utilizarse para algunos propósitos,
tales como adquisiciones, reducciones de deuda, construcciones nuevas acciones de
recompra, y así sucesivamente. Si hay una apropiación, revelar el importe en la
sección de patrimonio del balance general. No está permitido para cargar los gastos o
pérdidas contra una apropiación. Tampoco se permite la transferencia de una
apropiación de la renta.
� Nota pagado por el capital. Puede haber casos en los que un inversor emite una nota
a una empresa a cambio de una participación accionaria en la empresa (en lugar del
pago en efectivo de costumbre). Si no hay pruebas claras de que el inversor tiene la
intención para pagar y tiene la capacidad de hacerlo en un corto período de tiempo,
no se debe grabar la nota como un activo. En su lugar, debe compensar la nota
contra el correspondiente renglón de capital en la sección de patrimonio del balance
general.
Dividendos en acciones y división de acciones
Una empresa puede emitir acciones adicionales a sus accionistas, que se llama una acción
dividendo. Este tipo de dividendo no implica la reducción de cualquier empresa activa, ni
incrementa la entrada de efectivo para el receptor, por lo que puede ser considerado como
76
un evento neutral que no tiene impacto en cualquiera de las partes. Sin embargo, la gran
cantidad de acciones emitidas pueden tener un efecto sobre el valor de las participaciones
de los destinatarios, que llama para diferentes tipos de contabilidad. La contabilidad basada
en el volumen dos tratamientos es:
� La emisión de acciones de bajo volumen. Si una emisión de acciones es por menos
de 20% a 25% del número de acciones en circulación antes de la emisión, la cuenta
para la transacción como un dividendo en acciones.
� La emisión de acciones de gran volumen. Si una emisión de acciones es más de 20
% a 25 % del número de acciones en circulación antes de la emisión, representan la
transacción como una división de acciones.
La línea divisoria entre estos dos tratamientos es una estimación proporcionada en GAAP,
sobre la base de la suposición de que una parte relativamente pequeña emisión de valores
no de manera apreciable alterar el precio de una acción, que por lo tanto, crea valor para el
destinatario de estos acciones.
Se presumirá que la emisión de acciones más grande para reducir el precio de mercado de
las acciones excepcional, por lo que comparten los receptores no experimentan un aumento
neto en el valor de sus acciones.
Si hay una serie continúa de emisiones de acciones que de forma individual contabilizada
como dividendos en acciones, considere agregar estas emisiones para ver si el resultado
sería embargo, disparará el tratamiento como una división de acciones.
Cuando hay un dividendo en acciones, la transferencia de utilidades acumuladas al capital
social y en la prima en colocación de acciones representa una cantidad igual al valor
razonable de las acciones complementarias expedidas. El valor razonable de las acciones
adicionales emitidas se basa en su valor de mercado después de que el dividendo se
declara. Un dividendo en acciones no se trata como un pasivo, ya que no reduce los activos.
77
Acciones propias en cartera
Una empresa puede optar por volver a comprar sus propias acciones. Estas acciones
recompradas son llamada autocartera. Administración tiene intención de retirarse
definitivamente estas acciones, o podría intención de mantenerlos para la reventa o
reemisión en una fecha posterior. Las razones más comunes para la recompra de acciones
son las siguientes:
� Un programa de recompra de acciones que se pretende reducir el número total de
acciones y por lo tanto aumentar el beneficio por acción.
� Cuando una empresa se ve obligada a volver a comprar las acciones de una persona
que es tratando de hacerse con el control de la empresa.
� Cuando una empresa tiene el derecho de opción preferente para readquirir acciones.
� Cuando la dirección quiere tomar una empresa de capital abierto privado y debe
reducir el número de accionistas con el fin de hacerlo Stock que ha sido recomprado
no constituyen, a efectos de votación, ni debe se incluirán en el cálculo del beneficio
por acción.
Los dos aspectos de la contabilidad de acciones propias son la compra de acciones por una
empresa, y su reventa de dichas acciones.
Cuando una empresa recompra sus acciones, las circunstancias de la recompra disposición
puede indicar que la cantidad pagada incorpora un pago más grande que estaría justificada
por el precio actual de mercado de las acciones. Los indicadores de este situación son una
recompra de un pequeño grupo de accionistas, o cuando el precio es más alto que el precio
actual de mercado.
78
Por ejemplo, una empresa puede recomprar las acciones de un pretendiente a un alto
precio, a cambio de un acuerdo por el pretendiente no adquirir acciones adicionales de la
compañía. En estos casos, separar la cantidad en exceso del pago, y el cargo a resultados
cuando se incurren.
Si una empresa decide revender las acciones que había comprado previamente, no incluya
cualquier aspecto de la venta en la cuenta de resultados, ya que no es un beneficio que
genera actividad, sino que es un medio de adquirir fondos.
Método del Costo
El método más simple y más ampliamente utilizado para la contabilización de la recompra de
valores es el método de costo. En la contabilidad es:
� Recompra. Para grabar una recompra, simplemente registrar el importe total de la
comprar en la cuenta de acciones propias.
� Reventa. Si las acciones propias se revende en una fecha posterior, compensado el
precio de venta contra la cuenta de la tesorería y de crédito las ventas superior a la
recompra costará a la cuenta de capital pagado adicional. Si el precio de venta es
inferior que el precio de adquisición, cobrar el diferencial de cualquier prima en
colocación capital restante por operaciones de autocartera anteriores, y cualquier
residual equivaldría a resultados acumulados, si no hay saldo en la tasa adicional del
pagado en la cuenta de capital.
� Retiro. Si la administración decide retirarse definitivamente de valores que tiene ya
contabilizadas mediante el método de costo, invierte el valor nominal y capital
pagado adicional asociado con la venta de acciones original, con cualquier cantidad
restante se carga a resultados acumulados.
Reconocimiento inicial
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Las dos reglas principales para los pagos basados en acciones es que usted tiene que:
� Reconocer el valor razonable de los instrumentos de patrimonio emitidos o el valor
razonable de la contraprestación recibida, lo que puede ser medido con mayor
fiabilidad, y
� Reconocer el activo o gasto relacionado con los productos o servicios ofrecidos en al
mismo tiempo.
Los siguientes requisitos adicionales se aplican a circunstancias más específicas:
� Capital totalmente creado emitido. Si los instrumentos de patrimonio totalmente
creados, y se publicó, el concedente debe reconocer el capital en la fecha de
emisión.
El desplazamiento de este reconocimiento puede ser un activo de prepago, si el
concesionario no tiene aún cumplido sus obligaciones.
� Opción de caducidad. Si el otorgante reconoce un activo o gasto en función de su
emisión de opciones sobre acciones a un concesionario, y el concesionario no ejerce
la opción, no invierta el activo o gasto.
� Los incentivos de ventas. Si los incentivos de ventas se pagan con los instrumentos
de patrimonio, medirlos al valor razonable de los instrumentos de patrimonio o el
incentivo de ventas, lo que se puede medir con mayor fiabilidad.
� Capital destinado. Si un negocio es el destinatario de un instrumento de patrimonio
cambio de bienes o servicios, se debe reconocer el ingreso en la posición normal
forma, de acuerdo con las normas establecidas en el capítulo de reconocimiento de
ingresos.
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El otorgante suele reconocer un pago basado en el capital a partir de la fecha de medición.
La fecha de medición es el primero de:
� La fecha en que el rendimiento del concesionario es completa.
� La fecha en la que es probable el compromiso del concesionario para completar, dada
la presencia de grandes desincentivos relacionados con el incumplimiento. Tenga en
cuenta que la pérdida del instrumento de patrimonio no se considera un incentivo
suficiente para desencadenar esta cláusula.
Si el otorgante emite un instrumento de patrimonio totalmente creado que puede ejercerse
antes de tiempo si se alcanza un objetivo de rendimiento, el otorgante mide el valor del
instrumento en la fecha de la concesión. Si se concede el ejercicio anticipado, luego medir y
registrar el cambio gradual en el valor razonable a la fecha de la revisión de los términos del
instrumento. Además, el reconocimiento del coste de la transacción en el mismo periodo,
como si la compañía había pagado en efectivo, en lugar de utilizar el instrumento de
patrimonio como forma de pago.
Revelaciones de capital
Hay un gran número de las revelaciones relacionadas con el tema capital, por lo que las
revelaciones relacionadas con cada tema se abordan por separado en las siguientes
subsecciones.
Derechos y Privilegios
Revelar un resumen de los derechos y privilegios concedidos a los titulares de los diferentes
valores en circulación durante los períodos contables presentados, esto puede incluir los
siguientes elementos, u otros derechos y privilegios:
� Los derechos de conversión a otros títulos ( y los precios y fechas asociadas).
� Dividendos.
� Los derechos de Liquidación.
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� Derechos de Participación.
� Los derechos de voto especiales.
Acciones preferentes
Si hay acciones preferentes en circulación y las acciones tienen una preferencia de
liquidación que supera con creces su valor nominal, divulgar la liquidación agregada
preferencia en el balance general. También revelará la siguiente información en cualquier
lugar en los estados financieros:
� Los retrasos. La cantidad en la que existen dividendos preferentes acumulativos en
mora, tanto de forma global como en una base por acción.
� Redención. Las cantidades de acciones preferentes sujetas al rescate, tanto en
agregada y sobre una base por acción.
Valores contingentemente convertibles
Divulgar los términos de conversión significativos asociados con contingente convertible
valores. Debe haber información suficiente para que los lectores comprendan la opción de
conversión contingente y lo que el impacto de la conversión sería. Las revelaciones
siguientes podrían ser útiles para la obtención de este conocimiento:
� Los eventos que alteren los términos de la contingencia.
� Los eventos que pondrían en marcha la contingencia.
� El precio de conversión.
� El número de acciones en que la seguridad puede convertirse.
� El momento de los derechos de conversión.
� El tipo de liquidación (por ejemplo en efectivo o en acciones ).
3.6 Análisis de las Normas Particulares de Resulta dos
3.6.1. Sección 600 Ingresos
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Muchas de las cuestiones más polémicas que implican los estados financieros de una
empresa implicar el reconocimiento de los ingresos, ya que el tiempo y la cantidad de
ingresos pueden tener un enorme impacto en la rentabilidad de un negocio, y por lo tanto su
valor percibido. Las dos cuestiones más importantes para el reconocimiento de ingresos son
si un potencial operación de generación de ingresos se ha realizado, y si ha sido
conseguido. La transacción se ha dado cuenta de que los bienes o servicios se han
intercambiado, ya sea para dinero en efectivo o un crédito en efectivo. Una transacción se
ha ganado cuando el vendedor ha completado todas las tareas necesarias con el fin de ser
pagado por el comprador. A lo largo de este capítulo, hacer frente a una multitud de
variaciones sobre estos conceptos básicos.
La Comisión de Bolsa y Valores (SEC) ha intervenido con cierta extensión en
el tema de reconocimiento de ingresos. En los siguientes puntos se resumen las
declaraciones de la SEC sobre una serie de cuestiones de reconocimiento de ingresos:
� Realización de Ingresos . Los ingresos no se realizan o ganan a menos que haya
tenido lugar la entrega del producto o servicio, que de prueba de un acuerdo de venta,
el precio de venta es fijo o determinable, y el cobro está razonablemente asegurado.
� Los acuerdos de venta . Si el vendedor normalmente requiere que un acuerdo de
venta sea firmado por el comprador, y el comprador sólo lo hace después de que el
período en el que se hizo entrega, el vendedor no puede registrar los ingresos hasta
que el período de que el comprador firme el contrato de venta.
� Los pactos para sociales . Si hay un acuerdo paralelo que modifica el contrato
principal, los términos del acuerdo paralelo pueden implicar que una transacción de
venta aún no se ha se ha completado.
� La retención de garantía . En los casos en que el vendedor conserve la seguridad del
interés en los productos vendidos con el fin de garantizar que el comprador paga por
los bienes, la SEC no se opone al vendedor el reconocimiento de ingresos en el punto
de venta.
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� Factura y espera . El vendedor está autorizado a reconocer los ingresos en los casos
en que sigue manteniendo los bienes vendidos a un comprador, pero sólo si los
riesgos de la propiedad han pasado al comprador, el comprador se compromete a
comprar las mercancías, el comprador pide que el vendedor continúe sosteniendo los
bienes, hay un horario fijo de entrega, no hay obligaciones más rendimiento por el
vendedor, los productos son segregados y no para su uso para llenar otro cliente
órdenes, y los productos son fabricados y listos para su envío.
� Aceptación del cliente . Si hay alguna duda de que los bienes o servicios siempre
serán rechazados por el cliente, el reconocimiento de ingresos no debe producirse
hasta que el cliente ha aceptado formalmente la recepción o la aceptación disposición
ha expirado.
� El derecho al retorno. Algunos acuerdos de venta dan al comprador el derecho a
regresar o intercambiar un producto, por lo general dentro de un período
relativamente corto de tiempo. Si el número de dichos retornos se puede estimar
razonablemente a partir de un gran volumen de transacciones homogéneas, entonces
usted puede grabar una rentabilidad asignación de ventas, y reconocer los ingresos
tan pronto como el producto se envía al cliente. Sin embargo, si tal información
histórica no está disponible para el cálculo de los una previsión para devoluciones de
ventas, entonces usted debe esperar hasta que el derecho de periodo de retorno ha
expirado antes de los ingresos puede ser reconocida.
� Especificaciones del vendedor, criterios de aceptac ión . Si el vendedor ha
especificado ciertos criterios en virtud del cual se espera que el comprador acepte la
entrega de bienes, el vendedor puede reconocer los ingresos tan pronto como se ha
demostrado que el producto cumple los criterios especificados
� Especificaciones del cliente, criterios de aceptaci ón . Si el contrato de
compraventa contiene criterios especificados por el comprador para la aceptación de
la mercancía, el vendedor se le permite reconocer los ingresos antes de la aceptación
real de los clientes, siempre que el vendedor tenga los documentos de prueba de que
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se han cumplido los criterios de aceptación. Antes de las pruebas puede ser una tarea
difícil si las mercancías se entregan, deben trabajar en concreto con otros equipos y
el software del cliente.
� Obligaciones restantes intrascendentes . Si el vendedor ha cumplido con todas las
obligaciones significativas en virtud de un acuerdo de venta, se pueden reconocer los
ingresos en ese punto, incluso si existen requisitos intrascendentes que quedan bajo
el acuerdo. Un requisito sin importancia es que no le dará al comprador el derecho a
un reembolso total o parcial si no se lleva a cabo, o que no van a retrasar el pago de
una parte del precio de venta. El vendedor debe tener un historial para completar
estos requisitos restantes intrascendentes en el momento oportuno. Si los ingresos se
reconocen antes de la finalización de las partidas restantes, el vendedor debe
devengar un gasto para los gastos restantes que aún no han sido incurrido.
� La criticidad de la instalación . Si hay una operación de venta que se basa en la
entrega de bienes y parte se basa en la instalación de la mercancía, el vendedor no
debe reconocer ningún ingreso hasta que la instalación se complete, si la instalación
es esencial para la funcionalidad del equipo. Esta posición es menos aplicable si otras
empresas son las que realizan la instalación.
� Derechos de licencia . Cuando la propiedad intelectual se entrega a un cliente, el
licenciante sólo puede reconocer los ingresos una vez que comience el período de
licencia.
� Estimados . Puede haber situaciones en las que no es posible reconocer los ingresos,
porque las estimaciones son muy difíciles de obtener. Ejemplos de situaciones en las
que no se pueden obtener confiabilidad, la ausencia de información histórica durante
largos períodos el cual los productos pueden ser devueltos, la posibilidad de
obsolescencia tecnológica, la introducción de un producto muy competitivo por un
competidor, y la ausencia de un gran número de transacciones homogéneas. No es
aceptable para reconocer los ingresos sobre la base de la cantidad máxima de
beneficios estimados cuando una estimación razonable de la rentabilidad futura de
ventas no se puede hacer.
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� Reclamaciones servicios de facturación y procesamie nto . Si una empresa cobra
comisiones por procesamiento de facturación y reclamaciones en nombre de los
proveedores de salud, sólo se reconocen los ingresos cuando se producen
colecciones, no cuando se emiten facturas, incluso si no hay evidencia histórica de la
proporción de la facturación que será pagada. Esto se debe a la actividad de
generación de ingresos de estas empresas es la colección de facturación.
El método de cuotas
Hay situaciones en las que el vendedor debe cobrar por cobrar en relación con una venta,
transacciones durante un largo período de tiempo, y donde es difícil estimar el
Porcentaje de créditos que se reunirán con éxito. Bajo este escenario, puede utilizar el
método de cuotas, donde el negocio reparte efectivo recaudado a la recuperación de los
costos y el reconocimiento de una ganancia. La distribución de dinero en efectivo recibido de
la recuperación de costos y los beneficios debe estar en las proporciones estimadas de
costo y el beneficio para el valor de la transacción de venta.
El método de recuperación de costos
Puede haber situaciones en las que el vendedor recogerá los créditos relacionados con una
venta, transacciones durante un largo período de tiempo, y donde es difícil estimar el
porcentaje de créditos que se reunirán con éxito. Bajo este escenario, puede utilizar el
método de recuperación de costo, si se suspende el reconocimiento de la ganancia hasta el
momento en que los cobros han compensado los costos relacionados con la venta.
El derecho al retorno
Cuando una compañía ofrece a los clientes un derecho de opción de retorno, hay una
posibilidad de que los ingresos previamente reconocidos en el punto de venta debe ser
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revertida cuando la los bienes se devuelven. En esta situación, el vendedor sólo puede
reconocer los ingresos en el punto de venta si todas las siguientes condiciones se cumplen:
� Daños . El comprador sigue estando obligado a pagar al vendedor, aunque el
producto es posteriormente dañados o destruidos.
� sustancia económica . El comprador tiene contenido económico, aparte de la del
vendedor.
� El rendimiento futuro . El vendedor no tiene ningún rendimiento adicional, obligación
de que el comprador en cuanto a la asistencia en la reventa del producto.
� Obligación de pago. El comprador está obligado a pagar al vendedor, aunque el
comprador no puede revender el producto.
� Precio . El precio se fija en el punto de venta.
� Estimación de Devoluciones . Es razonablemente posible estimar la cantidad de
futuro retornos.
Ingresos de garantía extendida
Una empresa puede ofrecer una garantía extendida por separado, a un precio o
mantenimiento del producto acuerdo que supera el alcance o la duración de la original del
fabricante. Estos acuerdos son esencialmente contratos de seguros de corta duración, ya
que proporcionan cobertura contra ciertos tipos de reclamaciones en un período de tiempo
específico. El reconocimiento de los ingresos de un contrato de garantía o de mantenimiento
debe ser mayor al período del contrato. Por lo general, esto significa que los ingresos se
reconocen de forma lineal para cada mes del período de cobertura. La única situación en la
que el reconocimiento de la línea recta no debe ser utilizado es cuando los resultados
históricos indican que el costo de la realización de servicios bajo estos contratos sigue un
patrón diferente.
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En este último caso, reconocerá los ingresos en proporción a los gastos que espera incurrir
durante el período de garantía o mantenimiento del producto. Puede haber una expectativa
de que una empresa va a incurrir en una pérdida de su prolongada garantía y los acuerdos
de mantenimiento del producto. Este es el caso es el esperado si los demás gastos
derivados de un contrato exceden el monto restante de los ingresos que tiene, sin embargo,
no ha sido reconocido. Si este es el caso, utilice el siguiente enfoque en dos etapas para
reconocer la pérdida:
� Cargue los costos de adquisición no amortizados a resultados hasta la pérdida neta
esperada.
� Si la pérdida neta esperada es mayor que el costo de adquisición no amortizado,
registrar un pasivo por la cantidad en exceso.
Si hay costos directamente relacionados con la adquisición de una garantía o mantenimiento
del producto de acuerdo, aplazar el reconocimiento de estos costos, y más tarde les cobra a
los gastos en proporción a la cantidad de ingresos que se reconoce. Estos costos diferidos
no incluir los gastos de administración y ventas, publicidad y negociación de contratos,
costos que no den lugar a un contrato concluido. Dado el costo de seguimiento de estos los
gastos diferidos, por lo general, es mejor cobrar los costos de los gastos en que se incurren
cuando las normas contables permiten.
Publicidad Permutas
Una transacción relativamente común entre las empresas de Internet es cuando se
organizan para colocar anuncios en los sitios web de cada uno. Puede que no haya
intercambio de dinero en efectivo relacionado con esas transacciones. En estos casos, las
partes sólo deben reconocer los ingresos por publicidad y los gastos cuando el valor
razonable de la publicidad se rindió, puede ser determinada a partir de otras transacciones
de publicidad dentro de los últimos seis meses, que la empresa recibe dinero en efectivo o
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activos convertibles en efectivo de la publicidad, los compradores que no estén relacionados
con la contraparte de la permuta. No es aceptable para hacer esta determinación en base a
las transacciones en efectivo que surgen después de la Permuta.
Para hacer esta comparación, la transacción que implica la comparación de efectivo debe
ser similar a la permuta. Esto significa que las transacciones deben implicar el mismo tipo de
medios de comunicación, tienen similares circulación y el momento, el protagonismo,
Demografía y la duración publicidad. Además, una transacción publicidad previa pagada con
dinero en efectivo sólo puede admitir el reconocimiento de ingresos de una permuta de un
menor o la misma cantidad de dinero en efectivo. Esto significa que una transacción en
efectivo pequeño no se puede utilizar como prueba para la grabación de una cantidad
masiva de reconocimiento de ingresos en una publicidad permuta.
Si no es posible determinar el valor razonable de la publicidad entregada en un permuta,
entonces no hay que registrar la transacción en todos se supone que tienen valor cero.
Reconocimiento de ingresos para los acuerdos de ele mentos múltiples
En muchas industrias, es común que el vendedor participe en múltiples, lucrativas
actividades.
Los ejemplos de las diferentes actividades de generación de ingresos que pueden incluirse
en una venta son:
� La venta del producto subyacente.
� Instalación inicial y la integración del producto en los sistemas existentes.
� Capacitación de los empleados.
� Los materiales de capacitación y mantenimiento.
� Posteriores acuerdos de administración de productos.
Cuando hay varios resultados, esto nos lleva a la cuestión de cuándo reconocer ingresos
para cada elemento de una venta, y cuánto a reconocer para cada elemento. Los problemas
son aún más complicada cuando hay una combinación de precios fijos y
89
Tasas variables que se basan en el rendimiento futuro.
Cuando hay un acuerdo con varios resultados, debe primero determinar cómo dividir la
disposición en unidades separadas de la contabilidad, y luego cómo distribuir los ingresos
entre las distintas unidades de la contabilidad.
El siguiente criterio debe tenerse en cuenta al determinar si los elementos entregados deben
ser considerados en unidades separadas de la contabilidad:
� Derecho de devolución. Si existe un derecho de retorno asociado a un artículo
entregado, es probable que el vendedor completará los artículos pendientes de
entrega, y que hacer por lo que es bajo el control del vendedor.
Si existe evidencia objetiva y fiable del valor razonable de cada unidad de la contabilidad en
un acuerdo de ventas, asignación de ingresos a las distintas unidades de la contabilidad
sobre la base de sus valores razonables relativos. Estos valores razonables se basan en
específico del proveedor pruebas objetivas del precio de venta. La fuente más fácil son los
precios acusado por el vendedor para cada elemento, ya sea el precio de un artículo
cuando se vende por separado, o el precio establecido para ese artículo por el manejo que
tiene la autoridad para hacerlo (aunque sólo si es probable que el precio no va a cambiar
antes del artículo se presente a la venta en el mercado). Si no existen estos precios, a
continuación, la forma de copia de seguridad de las pruebas es que los precios de venta
ofrecidos por terceros, para similares productos en ventas independientes a clientes
similares.
Si tal evidencia no está disponible, el vendedor utiliza su mejor estimación del precio de
venta de un entregable. La contraprestación asignada a los elementos entregados es igual a
la contraprestación del acuerdo total, excluido el valor razonable total de todos los artículos
pendientes de entrega (conocida como el método del precio de venta relativo). El importe
asignado a los puntos entregados se limita a la cantidad que no está supeditado a la entrega
de los artículos adicionales.
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Si el vendedor registra un activo para cualquier cantidad de ingresos reconocidos que
supera el monto del pago recibido hasta la fecha por parte del cliente, el activo no puede
exceder las cantidades a las que el vendedor tiene derecho actualmente, incluyendo gastos
de cancelación.
El Método Milestone
Este método está diseñado para el reconocimiento de la investigación y el desarrollo de
situaciones en las que se paga un negocio sólo si se produce un hito. Un ejemplo de un hito
es la realización de una determinada fase en un estudio de drogas, después de lo cual una
tercera parte está obligada a realizar un pago. Por lo tanto, el reconocimiento de ingresos
depende de la ocurrencia de eventos futuros inciertos.
El método hito ha sido diseñado para situaciones en las que existe incertidumbre que rodea
la realización de un evento, y de que tal conclusión es la responsabilidad del vendedor. El
método hito no se aplica cuando el criterio para el pago es simplemente el paso del tiempo o
el rendimiento de una contraparte.
Cuando una empresa alcanza un hito, debe reconocer los ingresos para todos los pagos de
los clientes vinculados a la consecución de ese hito. Sin embargo, reconocimiento sólo se
permite si se cumplen todos los siguientes criterios:
� La empresa ha llevado a cabo algún tipo de actuación para alcanzar el hito.
� El pago resultante sólo se refiere a los resultados anteriores (lo que significa que sin
anticipos de clientes se están pagando).
� El monto del pago tiene que ser razonable en relación con las prestaciones (para
evitar el reconocimiento precoz prematuro de los ingresos).
Contratos de producción Tipo de construcción
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Hay muchos acuerdos de negocios cuando una empresa está construyendo un edificio o
producto de conformidad con las especificaciones proporcionadas por el cliente. El
rendimiento de estos contratos puede extenderse durante largos períodos de tiempo, lo que
trae la cuestión de cómo reconocer los posibles ingresos relacionados con estos proyectos
antes de que se concluyan. La contabilización de este tipo de reconocimiento de ingresos
puede ser compleja y sujeta a un error considerable, ya que implica el uso de estimaciones
que pueden llegar a ser sustancialmente correctos, especialmente durante las primeras
etapas de un proyecto de construcción, cuando aún no se ha incurrido en muchos gastos.
Hay dos métodos que se utilizan comúnmente como la base para los ingresos el
reconocimiento de este tipo de contratos. Ellos son el grado de avance y el método de
contrato terminado. Se describen los dos métodos en el siguiente sub- secciones, y dar
ejemplos de cómo se utilizan. La orientación en la esta sección se puede aplicar a los
contratos en el sector de la construcción, la construcción de barcos, aeroespacial,
construcción de consultoría y desarrollo de software. La guía hace se aplica a la venta de
bienes o servicios estandarizados, los contratos incluidos en un programa, suscripciones a
revistas, y una variedad de gobierno y sin fines de lucro situaciones.
Elementos de Ingresos
Hay una serie de elementos que comprenden los ingresos en un tipo de construcción o
contrato - tipo de producción, muchas de las cuales se verán afectadas por eventos futuros.
Estos elementos incluyen el precio básico del contrato, opciones de ampliación de contratos,
órdenes de cambio, reclamaciones, cláusulas de penalización, y los incentivos de
rendimiento.
Es necesario continuamente revisar el estado de cada uno de estos elementos a lo largo de
la vida de un contrato para determinar la mejor estimación de lo que el final de los ingresos
asociados a un contrato se ser. Esto es menos de un problema si se utiliza el método de
contrato terminado, ya que el personal de contabilidad, simplemente espera a que un
contrato se ha completado, y luego está calculando los ingresos y los gastos resultantes.
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El tipo más simple de contrato para el cual los ingresos se pueden calcular es el de precio
fijo, ya que el cliente ha aceptado pagar un precio fijo, independientemente de los gastos
efectuados por el contratista.
La situación se vuelve considerablemente más compleja cuando un contratista acuerda otro
tipo de contrato en los que se debe recopilar y presentar los costos incurridos, que puede ser
o no se reembolsable por el cliente, tales como el contrato de tiempo y materiales.
Incluso lo que al principio puede parecer un simple contrato de precio fijo puede llegar a ser
bastante más complejo, si el cliente ha permitido a los ajustes por inflación, incentivos y / o
cláusulas de penalización que se añade al contrato. Mientras que la contabilidad exacta
adoptada por un contrato debe cumplir con los términos de dicho contrato, se aplican las
siguientes reglas generales de reconocimiento de ingresos:
� Relación Agencia. Si el contratista sólo está actuando como agente para un cliente,
sólo reconocen los honorarios del contratista como ingresos. Todos los otros
materiales compró en nombre del cliente se registran inicialmente como gastos, que
luego se invierten cuando reembolsados por el cliente.
� Las órdenes de cambio, con un precio. Cuando hay una modificación del contrato,
que está conoce como una orden de cambio, alterar el reconocimiento de ingresos
sólo cuando un asociado cambio de precio se ha resuelto. Muchos cambios de
órdenes especifican que el cambio en el precio correspondiente se estableció más
tarde, lo que introduce suficiente incertidumbre que no hay manera de reconocer los
ingresos hasta el momento en que ambas partes aprueben el cambio relacionado con
el alcance del contrato y el precio.
� Reclamaciones. Una reclamación se presenta cuando el contratista reclama el pago
de los retrasos, el diseño errores, resoluciones de contratos, órdenes de cambio en
disputa, y así sucesivamente. No haga reconocer los ingresos por estos conceptos
salvo que el pago sea probable y que se puede estimar de forma fiable la cantidad. El
reconocimiento de ingresos no debe ocurrir a menos que todas las siguientes
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condiciones se han cumplido , e incluso entonces sólo en el importe de los costes
subyacentes que se ha incurrido:
� Identificable. Los costos en los que se basa la reclamación son identificables y
razonable.
� Base jurídica. Existe una base legal razonable para apoyar el reclamo.
� Soportable. Las pruebas en que se basa la demanda es objetiva y verificable.
� Gastos imprevistos. Los gastos efectuados que son la base para la reclamación no se
previeron en la fecha del contrato, y por lo tanto no reflejan contratista rendimiento
deficiencias.
� Opciones de contratación. Cuando un contrato de opción se ejerce, lo tratan como un
archivo contrato si el producto o servicio asociado difiere notablemente de lo que fue
siempre en el contrato original, o si el precio de la opción se negoció sin tener en
cuenta el contrato original, o si el precio del contrato difiere significativamente de la
del contrato original.
� Acumulación de ingresos. Acumular los ingresos a medida que se incurre en costos
relacionados.
Elementos del Costo
Una empresa debe ser capaz de agregar toda la información asociada con un costo contrato
con considerable precisión. De esta manera, los costos se pueden utilizar como la base para
reconocimiento de ingresos. Los costes relacionados con los contratos deben incluir el
siguiendo:
� Los costos directos, tales como mano de obra directa , materiales directos , y el costo
de los subcontratistas
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� Los costos indirectos que son identificables con o asignada a un contrato. Si los
costos están más estrechamente relacionados con el período en que se incurren, en
vez de a un contrato, les cobran a gastos cuando se incurren. De lo contrario, el
tratamiento de como activos hasta que se reconozca el importe correspondiente de
los ingresos y, a continuación, cargar a costa. Aquí hay varias otras reglas generales
a seguir en la contabilización de contrato de costos relacionados con:
� Consistencia asignación. Los costos indirectos se deben asignar de forma
coherente.
� Exclusiones. Gastos de venta, generales y administrativos suelen ser excluidos
de los costes del contrato, a no ser permitido bajo una condición especial.
� Las estimaciones de pérdidas. Al estimar la magnitud de la pérdida del contrato
proyectado, asegurarse de que las estimaciones de costos incluyen todo tipo
de gastos.
� Limitación del valor de realización. Cuando hay costos inventariables, no llevan
estos costos en cantidades que, cuando se combina con el costo estimado
para completar, son mayor de la realizable valor de la contratos a que ellos
aplicar.
Hay situaciones en las que pueden incurrir los costos por adelantado de un contrato. Estos
gastos pueden diferirse si pueden estar asociados con un contrato anticipado específica y su
capacidad de recuperación en los términos de dicho contrato es probable. Si hay aprendizaje
u otros costos iniciales asociados con los contratos existentes y que pueden se aplica a los
contratos de futuros, les cobran a los contratos existentes. Si el costo incurrido en avance,
se registra debido a la recepción de un contrato no se considerará probable, y luego se
recibe el contrato, el cargo a resultados no puede ser invertido.
Algunos métodos de reconocimiento de ingresos por contratos requieren el uso de costos
estimados para completar como parte del cálculo de reconocimiento. Para que los ingresos
reconocimiento más preciso en estas circunstancias, asegúrese de incluir lo esperado los
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aumentos de precios y la progresividad de salarios, especialmente cuando se espera que los
contratos de continuar durante un largo período de tiempo.
Cargos Volver
Volver cargos implican una facturación de una parte contratante a otro, por los costos
incurridos por la parte de facturación que debería haber sido realizado por el beneficiario, en
los términos del contrato. Por ejemplo, el cliente puede facturar al contratista para la limpieza
de un sitio que era la responsabilidad del contratista.
Si usted es la factura correspondiente un cargo nuevo, registrar la carga como una cuenta
por cobrar y reducción de los costos del contrato en el importe de la facturación probable
que sea de colección. La facturación no debe reducir los costos del contrato si el pago de la
carga de vuelta es poco probable.
Si usted es la parte que recibe una carga de nuevo, registrarlo como una cuenta por pagar y
una adición a los costos del contrato, pero sólo si usted espera pagar la carga de vuelta.
Provisiones por Riesgo
Si prevé una pérdida de un contrato, debe reconocer el importe total de la pérdida a la vez.
Para ello se requiere la capacidad de actualizar periódicamente las estimaciones de costos
aún incurrir en un contrato. El reconocimiento de una pérdida debe incluir una provisión para
reducciones del rendimiento, si se espera que dichas sanciones.
Una provisión para pérdidas en un contrato se trata como un costo del contrato adicional, en
lugar de una reducción en los ingresos asociados con el contrato. A menos que el importe de
esta provisión es material o inusual, incluirlo en el costo del contrato cuando costos en la
cuenta de resultados de informes.
Grado de avance
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El grado de avance implica, como su nombre lo indica, el curso el reconocimiento de los
ingresos y los ingresos relacionados con proyectos a largo plazo, por lo que algún resultado
de un proyecto probablemente se puede grabar en cada período contable. El método
funciona mejor cuando es razonablemente posible estimar las etapas del proyecto de
terminación en forma permanente, o por lo menos para estimar los costos restantes a
completar un proyecto. Por el contrario, este método no debe utilizarse cuando hay
importantes incertidumbres sobre el grado de avance o los demás gastos que se incurren.
Las capacidades de estimación de un contratista deben ser considerados suficiente para
utilizar el método del porcentaje de realización si se puede estimar el mínimo el ingreso total
y costo total máximo con la confianza suficiente como para justificar un contrato oferta.
La capacidad de crear estimaciones confiables del contrato puede verse afectada cuando
hay son las condiciones actuales que no se encuentran normalmente en el proceso de
estimación
.
Ejemplos de estas condiciones son cuando un contrato no parece ser ejecutable, existe un
litigio, o cuando las propiedades relacionadas pueden ser anuladas o expropiadas. En estas
situaciones, se debe utilizar el método de contrato terminado su lugar.
En esencia, el grado de avance le permite reconocer como ingresos que porcentaje de los
ingresos totales que coincide con el porcentaje de finalización de un proyecto. El porcentaje
de finalización puede ser medido en cualquiera de las siguientes maneras:
� Método de costo de costo. Esta es una comparación de los costes incurridos en el
contrato a la fecha para el costo total del contrato se espera. El costo de los artículos
que ya compró para un contrato, pero que todavía no se han instalado no debe ser
incluido en la determinación del porcentaje de realización de un proyecto, a menos
que se hayan producido específicamente para el contrato. También, asignar el costo
de equipos durante la vigencia del contrato, en lugar de por adelantado, a menos que
el título de la equipo está siendo transferido al cliente.
97
� Método de los esfuerzos - gastado. Esta es la proporción de esfuerzo realizado hasta
la fecha en comparación con el esfuerzo total que se espera ser gastados por el
contrato. Por ejemplo, el grado de avance puede estar basada en mano de obra
directa hora u horas de máquina, o cantidades de materiales.
� Método de unidades de suministro. Este es el porcentaje de unidades entregado al
comprador para el número total de unidades a entregar en los términos de un
contrato. Lo debería sólo ser utilizado cuando la contratista produce un número de
unidades a las especificaciones de un comprador. La reconocimiento es basado en:
� Para los ingresos, el precio del contrato de unidades entregadas
� Para los gastos, los costes razonablemente imputables a las unidades
entregadas.
Usted debe utilizar el mismo método de medición para el mismo tipo de contratos y asi poder
hacer que mejora la consistencia del porcentaje de los resultados de terminación.
No importa el método que se utiliza como base para el avance del proyecto cálculos, utilizan
medidas alternativas de vez en cuando, y comparar los resultados al método actualmente
empleado. Si lo hace, ofrece cierta garantía de que el método utilizado está dando
información lucro contrato razonable. Cuando el contratista tiene dificultades para derivar el
costo estimado para completar un contrato, la base del reconocimiento de la ganancia en el
resultado probable más bajo, hasta el beneficio se puede estimar con más precisión. En los
casos en los que es poco práctico para estimar cualquier beneficio, aparte de tener la
seguridad de que no se incurrió en una pérdida, suponga un beneficio cero a efectos de
reconocimiento de ingresos, lo que significa que los ingresos y los gastos deben ser
reconocido en cantidades iguales hasta el momento en estimaciones más precisas pueden
ser hecho. Este enfoque es mejor que el método de contrato terminado, puesto que no está
en menos alguna indicación de la actividad económica que se derrama en la cuenta de
resultados antes de la finalización del proyecto Los pasos necesarios para el método del
porcentaje de realización son los siguientes:
98
� Reste los costos totales estimados del contrato de los ingresos totales estimados del
contrato para llegar a la margen bruto total estimado.
� Medir el grado de progreso hacia el cumplimiento, utilizando uno de los métodos ya
se ha descrito en esta sección.
� Multiplique los ingresos del contrato total estimado por la finalización estimada
porcentaje para llegar a la cantidad total de los ingresos que pueden ser reconocidos.
� Reste el ingreso del contrato reconocido hasta la fecha a través de la anterior período
comprendido entre el importe total de los ingresos que pueden ser reconocidos.
Reconocer el resultado en el ejercicio en curso.
� Calcular el costo de los ingresos obtenidos de la misma manera. esto significa
multiplicando el mismo porcentaje de finalización del contrato total estimado, y
restando la cantidad de costo.
� De ganado ingresos a ser conocido en la corriente contabilidad período.
Completado Método Contrato
El método de contrato terminado, como el nombre implica, se utiliza para reconocer todos
los ingresos y los beneficios asociados con un proyecto sólo después de que se ha
completado. Este método produce los mismos resultados que el método del porcentaje de
realización, pero sólo después de haber terminado un proyecto. Antes de la realización, este
método no produce cualquier información útil para el lector de los estados financieros de una
empresa. Además, desde el reconocimiento de ingresos y gastos sólo se produce al final de
un proyecto, el momento el reconocimiento de los ingresos puede ser muy irregular. Se debe
utilizar sólo cuando no es posible derivar estimaciones fiables sobre el grado de avance de
un proyecto, o cuando hay peligros inherentes que pueden interferir con la terminación de la
proyecto. El método también se puede utilizar cuando los contratos son de tal naturaleza a
99
corto plazo que los resultados presentados en el marco del método de contrato completado y
el porcentaje de método de ejecución no variarían sustancialmente.
Si un contrato se contabiliza como parte de este procedimiento, se debe registrar la
facturación emitida y los costos incurridos en el balance durante todos los períodos
anteriores a la finalización del contrato, y luego cambiar la cantidad total de estas facturas y
costos para el estado de resultados al finalizar el contrato subyacente. El contrato se supone
que es completa cuando el resto de los costes y riesgos están insignificantes.
Si hay una expectativa de una pérdida en un contrato, debe grabar de inmediato incluso bajo
el método de contrato terminado, no espere bajo la finalización del contrato plazo para
hacerlo.
Ganancias y pérdidas
En raras ocasiones, una empresa puede sufrir por la conversión involuntaria de su
Activos no monetarios a los activos monetarios, que es una manera técnica de decir que no
es o bien un reembolso del seguro para un activo destruidos o un pago en efectivo cuando
los activos son o expropiados de alguna otra manera. Esas transacciones resulta en una
ganancia o pérdida, que debe ser reconocido por la empresa pierda su no monetario activos.
Las ganancias o pérdidas deben ser reconocidas, incluso si la empresa utiliza las ganancias
para adquirir activos de sustitución.
Consideraciones Principal Agente
Un problema importante para los distribuidores de productos y servicios es la posibilidad de
registrar las ventas en sus importes brutos o netos. Esta decisión gira en torno a si el
distribuidor actúa como el director o el agente en una transacción de venta. Los puntos de
decisión que afectan inscripción en los ingresos brutos o netos se aplicará a los siguientes
casos de ejemplo:
100
� Los reembolsos de los gastos fuera de bolsillo.
� Los servicios ofrecidos por el vendedor que realmente proporciona por otra entidad.
� Los gastos de envío facturados a los clientes.
� Impuestos recaudados de los clientes y remitidos a las entidades gubernamentales.
� La caída de la expedición de la mercancía por parte del vendedor.
Consideraciones bruto o neto
En general, una empresa puede registrar el importe bruto de los ingresos si algunos o todos
los indicadores siguientes están presentes:
� Deudor principal. La empresa es responsable de proveer el producto o servicio.
� Riesgo de inventario. La empresa es responsable del inventario que se vende. Este
significa que la empresa tiene título para el inventario antes de la transferencia al
cliente, y el cliente tiene el derecho a volver los bienes. Allí debería no ser un
derecho a volver la bienes a la original proveedor de la bienes.
� Fuente de Precios. La empresa tiene la capacidad de cambiar los precios de sus
productos y servicios, en lugar de verse obligados a vender al precio dictado por el
proveedor original.
� Alteración del producto. El negocio altera el producto base o servicio en alguna
manera que parte de la venta al cliente.
� Selección de proveedores. La empresa puede seleccionar los proveedores a los que
se obtiene productos.
101
� Selección de especificación. La empresa selecciona las especificaciones de los
bienes ordenado por el cliente.
� Riesgo de pérdida. La empresa asume el riesgo de pérdida de inventario, si se lleva el
título del inventario antes de su entrega al cliente.
� Riesgo de crédito. La empresa asume el riesgo de pérdida de los créditos concedidos
al cliente.
Los indicadores más importantes que una empresa puede registrar los ingresos en su
importe bruto están siendo el deudor principal y que tiene riesgos de inventario.
Por el contrario, una empresa debe registrar el importe neto de los ingresos, si alguno de los
indicadores siguientes está presente:
� El proveedor está obligado. El proveedor es responsable de cumplir con los clientes
órdenes, en lugar de la empresa que organizó la venta.
Las ganancias son fijas. La empresa gana una cantidad fija o un porcentaje de cada
operación concluyó con los clientes. El proveedor tiene riesgo de crédito. El proveedor
asume el riesgo de pérdida si el cliente hace no pagar.
Los gastos de envío
Una empresa puede cobrar a sus clientes por costes de envío y no necesariamente en el
importe de su coste real. Si una empresa puede reportar los ingresos brutos cantidad de sus
ingresos (para los que sólo se observaron las reglas), entonces se debe informar del monto
total de su envío y facturación de manejo como ingresos. Además, el real gastos de envío y
manipulación ocasionados por el negocio se registran en el costo de los bienes vendidos, y
no como una deducción de los ingresos. Por lo tanto, el transporte y costos de manejo no
deben ser compensadas contra los ingresos correspondientes.
102
Los reembolsos de gastos
Puede haber casos en los que el comprador le permite al vendedor para facturar a través de
ciertos Los gastos incurridos por el vendedor o el comprador puede pagar una tarifa plana
para cubrir el vendedor gastos de su propio bolsillo. Por ejemplo, una firma de abogados
puede cobrar su fuera de su bolsillo las dietas pagadas a un cliente, además de su
facturación por horas normales. En estas situaciones, el vendedor debe registrar estas
facturas como ingreso y no como una deducción de los gastos.
Pagos de Clientes e Incentivos
En esta sección se aborda la forma de reconocer la contraprestación entregada por un
proveedor a un cliente, lo que se refiere a las ventas pagos de incentivos en formas tales
como descuentos, cupones, descuentos y productos gratis.
Contabilidad del Proveedor
En situaciones en las que un incentivo está ligado a una sola transacción de venta y el
proveedor no recibe un beneficio identificable por parte del cliente a cambio para el
incentivo, el siguiente contable aplicable:
� Si la transacción no dará lugar a una pérdida en la venta de los bienes o servicios, el
proveedor registra el costo del incentivo en la tarde del reconocimiento de ingresos
fecha o la fecha cuando el incentivo es ofrecido.
103
� Si la transacción se traducirá en una pérdida, el proveedor registra el costo de los
incentivos antes de la fecha en que se reconoce el ingreso correspondiente.
Un proveedor puede ofrecer a sus clientes una reducción del precio si presentan una
solicitud de reembolso de un artículo ya está vendido a ellos, como un reembolso por correo.
Si es así, el proveedor reconoce un pasivo por el importe estimado de los descuentos que
serán reclamados por los clientes. Si se No es posible hacer una estimación razonable del
importe de este pasivo, en lugar registrar la cantidad máxima posible de la devolución.
Problemas que pueden interferir con la estimación de las reclamaciones de reembolso están
teniendo un largo período de solicitud de reembolso, no histórica experimentar con este tipo
de oferta de reembolso, y ningún grupo de operaciones homogéneas desde la que
extrapolar una cifra del pasivo.
Algunos tipos de pagos efectuados a los clientes de los proveedores están supeditadas a la
los clientes que compran una cierta cantidad mínima de producto, o de los clientes restantes
para un cierto período de tiempo mínimo. En estas situaciones, el proveedor debe reconocer
la obligación de pago como una reducción de los ingresos de los clientes como el progreso
hacia su niveles objetivo para lograr una rebaja. El importe de la obligación reconocida debe
se deriva de la estimación del número de clientes que eventualmente ganar y reclamar un
reembolso. Si no es posible estimar el monto total del futuro descuentos que habrán de
pagarse, el proveedor debe reconocer un pasivo por el máximo potencial monto de la rebaja.
Puede haber casos en los que el tamaño de la bonificación varía con el volumen de ventas.
Por ejemplo, puede haber una reducción de 1 % si el cliente compra al menos 100.000
dólares de los bienes, pero los cambios porcentuales a 2 % si el volumen de compra
superior a $ 250,000. Si no es posible estimar la cantidad de futuro de un cliente.
Importe de la devolución. Por el contrario, si es posible estimar cliente futuro compras,
registrar un pasivo por el importe estimado de la rebaja. Si el proveedor cambia su
estimación de la cantidad de los descuentos que se ganaron y reclamado por los clientes, se
debe ajustar la cantidad de su obligación de reembolso a una vez.
Contabilidad por el Cliente
104
Un cliente puede ser consciente de que va a recibir un reembolso de un proveedor si el
cliente compra una cierta cantidad de la empresa durante un período de tiempo específico, o
simplemente sigue siendo un cliente durante un cierto período de tiempo. Hay dos maneras
de explicar estos descuentos:
� Asignación basa. Utilice una distribución sistemática del reembolso previsto en los
períodos en los que se gana la bonificación. Sólo utilice este método si el descuento
es probables y estimables razonablemente. La entrada debe ser una reducción de la
costó de los bienes vendidos.
� basa Milestone. Reconocer los descuentos sólo se alcanzan hitos que disparar las
rebajas. Utilice este método si el reembolso no es probable o razonablemente
estimable. La entrada debería ser una reducción del costo de bienes vendidos.
Si el cliente cambia su estimación de la cantidad de la bonificación que recibirá, se debe
ajustar la cantidad de la reducción de gastos a la vez. Contabilidad de los proveedores de
servicios de pagos a los productores de equipos o revendedores. Hay situaciones en las que
los clientes deben adquirir los equipos vendidos por los fabricantes o distribuidores con el fin
de utilizar los servicios de un proveedor de servicios. Con el fin de estimular la demanda de
sus servicios, un proveedor de servicios puede ofrecer pagos a los fabricantes y
distribuidores para bajar los precios de sus productos. Presumiblemente, los clientes verán
entonces que el costo del paquete completo de los equipos y los servicios relacionados se
han reducido, lo que les da un mayor incentivo para comprarlo. Hay varias formas en las que
estas operaciones pueden ser tratadas, pero el escenario más común es para el servicio
proveedor para dar cuenta de la contraprestación pagada al fabricante o distribuidor como la
reducción de los ingresos del proveedor de servicios.
Presentación de las contraprestaciones por los proveedores (Punto de vista del proveedor)
Hay varias maneras para que los proveedores informen a los pagos efectuados a los clientes
o distribuidores, que son:
105
� Pago en efectivo relacionado con beneficio para el cliente. Si el proveedor paga en
efectivo a sus clientes o distribuidores, esto debe ser contabilizado como una
reducción del proveedor ingresos.
� Pago en efectivo vinculado a beneficio proveedor. Si el proveedor recibe una
beneficio poder a cambio de la contraprestación en efectivo pagado, esto debe
tenerse en cuenta para como un expensas. Este tratamiento sólo aplica si el
proveedor podría tener entró en la transacción con un diferente partido en orden a
recibir la beneficiarse, y lata razonablemente estimar la feria valor de la beneficiar
recibido. Si la cantidad de consideración pagada excede la feria valor de la beneficiar
identificado, el proveedor debería registro la diferencia como una reducción de sus
ingresos.
� Producto libre o servicio. Si la contraprestación pagada por el proveedor es un país
libre producto o servicio (por ejemplo, un lavado de autos gratis), el proveedor registra
el costo de esta consideración como gasto.
� Asignación de fechas honorarios. Honorarios mortajar, que son pagos para asegurar
la colocación de un La empresa de productos en las tiendas, se registran como una
reducción de los ingresos.
Puede haber casos en que la aplicación de la contraprestación pagada a los clientes para
los ingresos se traducirá en el reconocimiento de ingresos negativos. Si al hacerlo resultará
en el reconocimiento de los ingresos negativos para un cliente sobre una base acumulativa,
entonces está permitido reafirmar el déficit acumulado como un gasto. Sin embargo, hacer
no re expresar los ingresos negativos como gasto si el proveedor ha remitido el pago en el
comienzo de una relación de cliente con el fin de ser un proveedor para el cliente durante un
cierto período de tiempo y en el que es probable que el cliente va a hacer pedidos con el
proveedor, o de que la disposición requiere que el cliente disponga una cantidad mínima de
bienes o proveedores de servicios en el futuro.
106
Presentación de las contraprestaciones por los proveedores (Punto de vista del cliente)
Cuando un cliente recibe un pago a un proveedor, hay tres maneras posibles en el que
reportar el pago:
� El costo de la reducción de los bienes. El tratamiento más común es para registrar el
pago como una reducción del costo de los bienes vendidos.
� Otra de reducción de gastos. Si el pago es un reembolso de la venta costos de un
distribuidor que se relacionan con la venta de los productos del proveedor, registran el
pago como una reducción de los costes de venta relacionados. Si la contraprestación
en efectivo pagado es superior al coste que se reembolsa, anote la diferencia como
un la reducción del costo de los bienes vendidos.
� Aumento de los ingresos. Si el cliente ha entregado los bienes o servicios al
proveedor a cambio del pago, el pago debe registrarse como ingresos. Si la
contraprestación en efectivo pagado es superior al valor razonable de la prestación
recibida por el proveedor, el cliente debe registrar la diferencia como una re -
reducción de su costo de ventas.
Acuerdos de venta Pago a plazos
Reconocimiento de ingresos Los minoristas suelen ofrecer acuerdos de ventas de apartados
para sus clientes, donde los clientes se les permiten dejar de lado los elementos específicos
de los clientes, por lo general a cambio un depósito de pago a plazos. El vendedor conserva
la custodia de la mercancía hasta el cliente paga el saldo restante de los bienes. Si el cliente
no completa el adquirir, a continuación, el minorista puede ser permitido retener el depósito.
107
Según la SEC, el vendedor no puede reconocer los ingresos relacionados con el sistema de
apartado situación hasta que haya entregado los bienes retenidos al cliente. Hasta ese
momento, cualquier dinero en efectivo recibido del cliente debe registrarse como un pasivo.
Reembolsables acuerdos de honorarios por adelantado
Hay una serie de situaciones en las que un comprador puede pagar una cuota no
reembolsable de un vendedor, y antes de que cualquiera de los servicios o bienes que se
prestan por parte del vendedor. Ejemplos de estos acuerdos de honorarios son:
� Tarifa de activación. Un cliente de telefonía celular paga una cuota por adelantado a
una de las telecomunicaciones proveedor en orden a iniciar servicio bajo un anual
teléfono plan.
� Cuota de iniciación. Un cliente paga una cuota de ingreso a un club de salud, que
también cobra una cuota anual o mensual, además de la cuota de inscripción.
� Acceso web de alta calidad. Un operador del sitio web proporciona acceso Premium a
los usuarios a cambio de una cuota por adelantado.
� Precio de socios del club. Un cliente paga por adelantado por el derecho de ir a una
tienda minorista a precios reducidos.
En todos los casos anteriores, los costes adicionales incurridos por el vendedor cambio de la
cuota inicial es mínimo. En los tipos de situaciones que acabamos de describir, la SEC ha
declarado que no es raro ningún valor específico obtenido por un cliente a cambio de una
cuota por adelantado. Que Siendo este el caso, dichos ingresos se debe reconocer de
manera diferida vinculado al mayor de los restantes términos de la disposición o el período
durante el cual la vendedor de espera para realizar servicios para el comprador.
108
Si el vendedor ha extendido un privilegio reembolso a los clientes por una tarifa por
adelantado acuerdo, entonces el vendedor no debe reconocer estos ingresos en absoluto
hasta el período durante el cual el reembolso de la oferta está disponible para los clientes ha
expirado, a menos que el empresa puede estimar razonablemente cancelaciones en el
momento oportuno de una gran piscina de productos homogéneos, y utiliza esta información
para registrar una reserva para reembolsos estimados.
La SEC ha indicado que los ingresos relacionados con estos acuerdos deberían
normalmente ser reconocidos en una base de línea recta, a menos que haya evidencia de
que los ingresos se generan de acuerdo con un patrón diferente.
Arreglos Consignación
A disposición de envío se produce cuando los bienes son enviados por su propietario (el
consignador) a un agente (el consignatario), que se compromete a vender los bienes a
cambio de una comisión. El expedidor sigue siendo propietario de la mercancía hasta que se
venden, por lo los bienes aparecen como inventario de los registros de contabilidad del
expedidor, no el consignatario. Si hay casos en que la propiedad de los Bienes pase al
destinatario, pero la esencia del acuerdo es todavía una remesa, se debe registrar como una
consignación.
La SEC ha declarado que los siguientes factores se oponen a los ingresos procedentes de
está reconocido en un acuerdo de porte:
� El comprador tiene derecho a devolver el producto, no paga el vendedor en el
momento de la venta, y no está obligado a hacerlo. Por otra parte, el comprador no
es obligado a pagar al vendedor hasta que revende o utiliza el producto. Además, el
vendedor podría renunciar al pago si el producto está dañado, robado o destruido.
� El comprador no es una empresa en funcionamiento que es claramente separable del
vendedor.
109
� El vendedor tiene obligaciones incumplidas importantes para ayudar en la venta del
producto.
� El vendedor está obligado a recomprar el producto, ya precios especificados que no
cambian, que no sea para financiar o sostener los costos. Un indicador de esta
situación es cuando el vendedor ofrece financiamiento por debajo del mercado más
allá de su normal venta de términos, y para el período de tiempo necesario para que
el comprador revender los bienes. Otro indicador es cuando el vendedor paga el
costo de los intereses en virtud de un acuerdo de financiación de terceros, o tiene un
historial de reembolso de una parte del precio del producto que se aproxime a los
gastos por intereses.
� El producto ha sido entregado para fines de demostración. La SEC también señala
que cualquier inventario consignado debe ser reportada por separado en el balance
del expedidor como está inventario consignado a los demás.
A pesar de los pronunciamientos SEC sólo se aplican a las empresas de capital abierto, los
criterios acabamos de señalar son los razonables para cualquier negocio a considerar al
decidir si una transacción es un acuerdo de consignación o una venta.
Desde el punto de vista del destinatario, los bienes recibidos en consignación no aparecen
en sus registros contables, ya que no posee el inventario. En su lugar, sólo registros de una
comisión sobre las ventas realizadas a terceros.
Ingresos por rentas contingentes
En ocasiones, el propietario le insertará una cláusula en su contrato de arrendamiento con el
arrendatario, en virtud del cual el propietario puede participar en una parte de los ingresos o
ganancias del arrendatario. Una disposición posible es que el propietario tendrá derecho a
un porcentaje de los ingresos del arrendatario, una vez que se ha alcanzado un cierto nivel
mínimo de ingresos.
110
La SEC ha declarado que el propietario no debe devengar ingresos en estas situaciones de
rentas contingentes hasta que los pagos contingentes ocurren realmente, o al menos hasta
que se haya alcanzado el nivel de actividad de umbral mínimo por parte del arrendatario.
En resumen, la SEC no cree que los ingresos por alquiler contingente deberían devengar
sobre la base de la probabilidad de que un factor de haberse alcanzado.
Revelaciones de reconocimiento de ingresos
Esta sección se divide en las revelaciones de reconocimiento de ingresos requeridos por
GAAP y la información requerida por la SEC para las empresas de capital abierto. La
También se requiere información a revelar requerida por las compañías privadas de capital
abierto empresas.
Revelaciones empresa privada
Si una empresa ha incurrido en publicidad trueque, que debe revelar el monto de los
ingresos y gastos que reconoció en el ejercicio contable de estos acuerdos. En aquellos
casos en que no fue posible determinar el valor razonable de la publicidad de trueque, reveló
el volumen y tipo de publicidad se rindió y recibida en el período contable. Si una empresa
ha participado en los acuerdos de elementos múltiples, debe revelar la después de la
información acerca de ellos:
� Política. Indique la política de contabilidad de la empresa para el reconocimiento de
ingresos en estos arreglos.
� Descripción. Describir las características generales de estos acuerdos, incluyendo las
disposiciones particulares contractuales y resultados significativos, y el momento de
entregables.
� Determinación del precio. Discutir las hipótesis y los métodos utilizados para
determinar la de venta precios para significativo entregables.
111
� Las unidades de contabilidad. Nota si entregas significativas califican como unidades
separadas de contabilidad, por lo que no califican (si es el caso), el tiempo de
reconocimiento de ingresos de las unidades más importantes de la contabilidad, y la
efecto de cambios en la determinación de la de venta precio para un unidad de
contabilidad si este tiene una significativa efecto en la asignación de consideración.
Si una empresa está utilizando el método hito para reconocer los ingresos, revelar la
siguiente información:
� Política. Indique la política de contabilidad de la empresa para el reconocimiento de
pagos por hitos como ingresos.
� Revelaciones Acuerdo de nivel. Para cada acuerdo con el hito método, ofrecerán una
descripción del acuerdo, cada hito, cualquier contingente consideración, un
declaración de si cada hito es sustantivo (y la factores considerado cuando decidir
este), y la cantidad de ingresos conocido de hitos durante la contabilidad período.
Si el negocio es los ingresos de registro y los costes relacionados con los contratos, debe
revelar la siguiente información:
� Facturaciones superiores a los costos. Si la empresa está utilizando el porcentaje de
finalización método a reconocer ingresos, lo puede tener emitido facturación para
una cantidad mayor de lo que se ha reconocido como ingreso. Si es así, note la
diferencia como un pasivo en las " facturaciones superiores a los costos " cuenta.
� Los costos en exceso de facturación. Una empresa puede haber acumulado más
costos que la cantidad que ha facturado a los clientes. Si es así, registrar la diferencia
como un activo en los "costos de contratos no superiores a la facturación
relacionados" cuenta.
112
� Completado método del contrato. Divulgar los criterios utilizados para determinar si un
contrato es sustancialmente completa, y las diferencias respecto al uso del
completado método del contrato.
� Reclamos Contractuales. Revelar el importe de los ingresos ordinarios asociados con
contrato reclamaciones. Si no es un activo contingente relacionado, revelar su
existencia.
� El método de porcentaje de avance de obra. Indique el método utilizado para medir el
porcentaje de avance y las diferencias respecto al uso del ciento - método de la edad
de avance.
� Política. Divulgar los métodos utilizados para determinar los ingresos obtenidos y la
correspondiente de los ingresos obtenidos.
� Revisión de estimaciones. Divulgar los efectos de las revisiones que resulten en
cambios materiales. Si se producen los acontecimientos después de la fecha de los
estados financieros estima que el impacto, describe como los acontecimientos
posteriores.
Si una empresa está reportando únicamente el importe neto de los ingresos generados en
sus ingresos declaración, GAAP sugiere (pero no requiere) que la empresa también reveló el
volumen bruto de transacciones asociados con esos ingresos netos. Si esta información es
que aparece en la cara de la cuenta de resultados, en lugar de en las notas que se
acompañan, describen como facturación bruta, por lo que los lectores no confundan esta
información para real los ingresos generados.
Si decide grabar costes de envío en una parte de los ingresos declaración que no sea el
costo de los bienes vendidos, divulga la partida en que éstos los gastos están incluidos.
Asimismo, indique el criterio contable sobre la forma de envío y costos de manejo se
clasifican. Si la empresa paga una cantidad significativa de atención a terceros bajo
programas de incentivos, describen la naturaleza de estos programas, el importe de los
pagos de incentivos hechos, y donde se clasifican en los estados financieros.
113
Revelaciones Empresas Públicas
La SEC requiere que la siguiente información se da a conocer que está relacionado con
reconocimiento de ingresos:
� Políticas. Divulgar la política contable para el reconocimiento de ingresos para cada
tipo de material de la transacción.
� Ventas devoluciones. Revelar cualquier cambio material en las devoluciones de
ventas estimados.
� Los tipos de ingresos. Indicar por separado los ingresos por la venta de productos,
servicios, y otros productos (como los costos relacionados) sobre los ingresos
declaración.
� El análisis de tendencias. Analice las tendencias o incertidumbres que podrían tener
un impacto en ingresos.
� Los cambios de Cartera. Tenga en cuenta los envíos de productos al final de su
período de que un número significativamente reducir la acumulación de ventas, y que
puede resultar en menores ingresos en el siguiente período.
� Condiciones de pago. Divulgar el uso de términos de pago extendidos que se
traducirá en un periodo de recogida ya por cobrar.
� Canales de venta. Revelar cualquier cambio en la tendencia de los envíos hacia o
desde un canal de ventas o el tipo de cliente que usted espera tener un impacto
importante en futuras ventas o devoluciones de ventas, o que tendrán un impacto en
los márgenes brutos.
114
� Estacionalidad. Cabe destacar la presencia de cualquier cambio en las ventas que
son causadas por estacionalidad.
3.6.2. Sección 700 Gastos
En esta sección se incluye la explicación en cuanto al registro contable y su respectiva
revelación dentro de los estados financieros, de los distintos gastos que pueden erogarse en
las en las compañías.
3.6.3. Sección 710 Indemnización – General
En este punto se encuentra cuestiones relacionadas con la indemnización, en sus distintas
formas tomando como base las ausencias remuneradas y la compensación de los pagos
realizados a los empleados de acuerdo al contrato sindical. Las recomendaciones que se
dan en esta sección se aplican a todos las entidades.
Se toma en cuenta que una empresa debe acumular el gasto que surge de la compensación
que se hará a los empleados en el futuro. Además, dicha acumulación debe ser reconocida
en el año en que empleados ganan dicha compensación.
3.6.4. Sección 715 Beneficios por retiro
Al llegar a este punto de la codificación, se encontrará la explicación de la contabilización de
los dos tipos de planes de pensiones que existen, los cuales llevan por nombre Plan de
beneficios definidos y Plan de aportación definida. Dicha sección se concentra en el Plan de
beneficios definidos, el cual requiere de estimaciones actuales de la contabilización respecto
a los costos futuros que puedan surgir, así como cambios en los beneficios que se tienen en
115
el presente. A continuación se enlistan algunos términos que son usados en el tema de
beneficios de jubilación.
� Obligaciones por beneficios. Se refiere al valor presente actuarial de los beneficios
atribuidos a los servicios prestados por parte de los empleados antes de cierta fecha.
� Valor actual actuarial. Es el valor de una serie de pagos futuros, ajustado
a la probabilidad de pago.
� Restricción. Es el evento que reduce los años de servicios futuros esperados del
empleado.
� Planes de beneficios definidos. Es el plan de pago que define la cantidad de
beneficios que serán recibidos por el empleado.
� Planes de aportación definida. Se refiere al plan de pago tomando como base los
montos que fueron contribuidos.
� El costo neto del período. Es el gasto que el empleador reconoce en un
periodo dentro de un plan de pensiones.
� Costo de servicios pasados. Es el costo que se deriva de los beneficios que se
otorgan con carácter retroactivo.
� Obligación por beneficios proyectados. Es el valor presente actuarial de los beneficios
del empleado antes de la fecha de medición.
� Derecho adquirido. Es el derecho que tiene el empleado de recibir el pago de dichos
beneficios aun cuando la prestación de servicios termina.
Plan de beneficios definidos
En un Plan de pensiones de beneficios definidos, el empleador proporciona un pago
predeterminado el cual se realiza de forma periódica a los empleados después de su
116
jubilación. La contabilización de los planes de beneficios definidos se basa en la estimación
de los pagaos futuros que puedan surgir.
En el plan de beneficios definidos se identifican los siguientes costos.
� Costo del servicio. Este es el valor presente actuarial de los beneficios relacionados
con servicios prestados durante el período de actual, el
costo incluye una estimación de los futuros niveles de compensación
de los empleados y de los que se derivan los pagos de beneficios. La cantidad del
Costo laboral se reconoce en los resultados de cada periodo.
� Costo financiero. Este es el interés sobre los beneficios proyectados. Se reconocen
en el periodo en que se incurren.
� Rendimiento de los activos del plan. Esta es la diferencia entre los valores razonables
de inicio y de término de los activos del plan, ajustado por las contribuciones.
� Amortización antes costo de servicio. Es cuando el empleador emite una
modificación del plan, que puede contener incrementos en los beneficios que se
basan en los servicios prestados de ejercicios anteriores. Estos costos se cargan a
otros resultados en la fecha en que se incurren.
� Las ganancias o pérdidas. Esta es la ganancia o pérdida resultante de un cambio en
el valor de la obligación por beneficios proyectados. Se reconocen de acuerdo al
método que se aplique, dentro del periodo en que se generan.
Una de las claves en la contabilización de los planes de beneficios definidos son las
obligaciones por beneficios proyectados. Este es el valor presente actuarial de los beneficios
futuros atribuidos al servicio ya prestado por los empleados. La parte "actuarial" se refiere a
los pagos que se espera.
Cuando una empresa incurre en obligaciones de pagos futuros de pensiones,
probablemente comience a acumular activos en un plan de pensiones que estará a
disposición de pago de las prestaciones de jubilación en el futuro. Si la obligación por
117
beneficios proyectados es mayor que el valor razonable de los activos del plan en la fecha
del balance general, el empleador deberá crear un pasivo por la diferencia.
Reconocimiento de gastos de devengo diferido
Existen distintos métodos disponibles para la asignación de beneficios a los empleados.
Precios de descuento
Los costos del servicio se basan en el valor actual actuarial de las prestaciones a pagar en el
futuro. Se aplicara una tasa de descuento para llegar a este valor actual actuarial.
La tasa de descuento debe reflejar el tiempo en que se pueden dar dichos beneficios.
Extinción de obligaciones
Un plan de beneficios se puede ajustar o terminar en algún momento por las siguientes
condiciones:
� Reducciones. Los servicios de los empleados se terminan antes de lo esperado, lo
que reduce o elimina la acumulación adicional de beneficios.
� Asentamientos. Cuando se realizan pago en efectivo a los empleados a cambio de
sus derechos de recibir prestaciones de jubilación.
Planes de Pensiones Combinados
Una empresa puede optar por combinar varios de sus planes de pensiones, lo que significa
que los activos de cada plan predecesor se pueden utilizar para satisfacer las obligaciones
del plan combinado. La empresa debe crear una sola tabla de amortización para cada uno
de los costos referentes a las pensiones que deben ser amortizados. Los plazos de
118
amortización incorporados en estos programas se basarán en la media ponderada de los
restantes plazos de amortización utilizados por la pensión de planes individuales.
Planes de Contribución Definida
En un plan de aportaciones definidas, la única obligación del empleador se completa una vez
que se ha hecho un pago al plan, siempre y cuando los costos asociados sean diferidos
para el reconocimiento de periodos posteriores.
Presentación de la información de Jubilación
Si un empleador tiene una pensión de beneficios definidos u otro plan de retiro, se tendrá
que presentar la siguiente información en los estados financieros:
� Indicar por separado la situación de la financiamiento de cada plan.
� Los importes registrados de los activos y pasivos corrientes y no corrientes.
� Clasificar los pasivos del plan de financiamiento si están al corriente o no.
� Si existe un plan de financiamiento excesivo, clasificar el exceso de financiamiento
como un activo no corriente.
Revelaciones de Beneficio por Retiro
Las revelaciones relativas a los planes de beneficios definidos varían de acuerdo al tipo de
empresa, por lo que los requisitos se indicarán por separado para cada tipo de negocio.
Presentación del Plan de Beneficios para las Empres as Públicas
119
Se requieren las siguientes revelaciones relacionadas con las prestaciones de jubilación
para un negocio, y deben estar presentadas por separado para los planes de pensiones y
otros planes de retiro.
3.6.5. Sección 720 Otros Gastos
Comprende una serie de gastos en donde se, incluyen los costos de lanzamiento, seguros,
contribuciones, impuestos a la propiedad, gastos de publicidad, y los costos de reingeniería.
Costos de lanzamiento
Las actividades de inicio son aquellas actividades necesarias para organizar un nuevo
negocio, introducir un nuevo producto, etc.
Muebles e Impuestos sobre la propiedad
El tratamiento de los impuestos sobre bienes inmuebles y personales es complicado
debido a que las fechas a las que se asigna un gasto a un dueño de la propiedad y los
métodos para su cálculo son muy variados. En resumen, una empresa debe acumular un
impuesto o gasto de forma mensual durante todo el período en que los impuestos son a
cargo.
Los puntos clave son la creación de una acumulación constante en todos los períodos, y
ajustar regularmente la acumulación para reflejar la información más reciente sobre la
deuda tributaria de la empresa.
Costos de publicidad
La publicidad es la promoción de una empresa o sus productos, con la intención de crear
una imagen positiva o estimular las compras de los clientes. Los gastos efectuados por la
120
publicidad pueden ser agregados en dos áreas, que son la producción de anuncios y su
difusión. La contabilización de los gastos de publicidad es la siguiente:
1. Los costos de producción. Los costos de producción de publicidad se llevan a resultados a
medida en que se incurren o cuando la publicidad relacionada se lleva a cabo en primer
lugar.
2. Gastos de difusión. Los gastos de publicidad se llevan a resultados a medida en que son
utilizados.
Obligaciones de los residuos de aparatos electrónic os
Este es un tema especializado, que trata de la contabilidad para equipos electrónicos, como
se indica en la Directiva de la Unión Europea 2002/96/CE. La directiva establece que los
residuos de los equipos se componen de todos los productos puestos en el mercado antes
del 13 de agosto de 2005, mientras que el resto de productos
se considera que son nuevos residuos.
Los gastos derivados de nuevos residuos son asumidos exclusivamente por el los
productores de dichos equipos. Teniendo en cuenta los requisitos de la directiva, la
contabilización de los residuos históricos es registrar un pasivo por la obligación, así como
gastos de compensación.
Negocios y Reingeniería Tecnología
Una empresa puede participar en una variedad de actividades de reingeniería de procesos
para agilizar sus operaciones o hacer las operaciones más eficientes. El costo de los
procesos de negocio de actividades de reingeniería debe ser cargado a gastos cuando se
incurren. La misma norma contable se aplica incluso si las actividades de reingeniería que
son parte de un proyecto para adquirir o construir un software para uso interno.
121
Revelación de Otros Gastos
Hay un número relativamente pequeño de las revelaciones asociadas con los otros
gastos se indican a continuación por separado.
Revelación de impuestos reales y personales
Hay que incluir la provisión de los impuestos que se generan sobre la propiedad inmueble
dentro del pasivo corriente en el balance. Cuando los importes que se acumularan estén en
la incertidumbre, dicha acumulación se revelara como una estimación.
Los impuestos que surjan a la propiedad pueden ser expresados en la cuenta de resultados
como una partida por separado.
Revelación del Costo por Publicidad
Se debe revelar el método utilizado que sirvió para la determinación de dichos gastos, el
total del costo por publicidad se carga a los resultados durante el período contable.
3.6.5. Sección 730 Investigación y Desarrollo
Muchas empresas invierten sumas considerables en la investigación y desarrollo de
actividades. Esta sección, describe cómo estos gastos se llevan a resultados cuando se
incurren. Las recomendaciones de esta sección se aplican a todas las entidades.
Terminología Investigación y Desarrollo
122
� Partes relacionadas. Incluye las filiales, los propietarios principales, y la gestión
de una empresa.
� Patrocinador. La persona o empresa que capitaliza los gastos asociados
con la disposición de la investigación y el desarrollo.
� Combinaciones de negocios. Cubre la contabilización de la investigación y la
adquisición de activos de desarrollo.
� Intangibles. Cubre la contabilización de activos intangibles adquiridos.
Descripción general de Investigación y Desarrollo
La investigación y el desarrollo implican aquellas actividades que crean o mejoran los
productos o procesos.
Ejemplos de actividades típicamente consideran incluidas en la investigación y el desarrollo:
� La investigación para descubrir nuevos conocimientos.
� Modificación de fórmulas, productos o procesos.
� La aplicación de los nuevos resultados de la investigación.
� Diseñar y probar prototipos.
� La formulación de los diseños de productos y procesos.
� Herramientas de diseño que implican las nuevas tecnologías.
� Productos y procesos de pruebas.
� El diseño y la operación de una planta piloto.
El problema primordial de los gastos de investigación y desarrollo es que los futuros
beneficios asociados a estos gastos son inciertos y es difícil de registrar los gastos como un
activo.
123
Dadas estas incertidumbres, se establece que todos los gastos de investigación y desarrollo
se cargan a resultados a medida en que se incurren. La principal diferencia de esta guía se
encuentra en una combinación de negocios, donde
el adquirente puede reconocer el valor razonable de los activos de investigación y desarrollo.
La forma de reconocer como activos de investigación y desarrollo está sujeta a las
siguientes condiciones:
� Activos. Si se han adquirido materiales o bienes de uso alternativo o
usos futuros, se registran como activos. Los materiales deben ser cargados a gastos
tal como se consumen, mientras que la depreciación se debe utilizar para reducir
gradualmente el valor en libros de los activos fijos. Por el contrario, si no hay
alternativa de usos futuros, se llevan a resultados a medida que se incurren.
� Aplicaciones informáticas. Si el software de ordenador se adquiere para su uso en
una investigación y proyecto de desarrollo, se lleva al costo de los gastos que se
incurren. Sin embargo, si hay uso futuro alternativo para el software, se capitaliza su
costo y se deprecia el software a través de su vida útil.
� Contrato de servicios. Si la empresa factura por parte de terceros la investigación del
trabajo realizado, estas facturas se registran como gastos como gastos.
� Los costos indirectos. Una cantidad razonable de gastos generales debe ser
asignada a las actividades de investigación y desarrollo.
� Intangibles adquiridos. En el caso de activos intangibles adquiridos a terceros
y estos activos tienen usos alternativos, entonces deben ser contabilizados como
activos intangibles. Sin embargo, si los intangibles son adquiridos por un determinado
proyecto de investigación y no existen usos alternativos futuros, se registran como
gasto cuando se incurren.
124
� El desarrollo de software. Si el software es desarrollado para su uso en la
investigación y en las actividades de desarrollo, los costos asociados se registran
como gastos cuando se incurren, sin excepción.
� Salarios. Se cargan los costos de sueldos, salarios y costos relacionados a resultados
a medida en que se incurren.
Cuando una entidad es parte en un acuerdo de investigación y desarrollo, se toma en cuenta
diversas cuestiones contables que deben ser resueltas, los cuales son:
� Los préstamos o anticipos emitidos. Si la empresa presta o fondos de anticipos a
terceras partes, y el reembolso se basa enteramente si hay beneficios económicos
asociados a la investigación y desarrollo, luego cargar estos equivalentes a gastos.
� Anticipos reembolsables. Se debe aplazar el reconocimiento de cualquier anticipo
reembolsable que será utilizado para las actividades de investigación y desarrollo, y
reconocer como gastos cuando los bienes relacionados son entregados. Si en algún
momento no se espera que los bienes serán entregados o servicios prestados, se
carga el importe restante a gastos.
� Obligación de prestar servicios. Si la devolución de los fondos aportados para el
financiamiento de los proyectos depende únicamente de los resultados de la
investigación relacionada y las actividades de desarrollo, representan la obligación de
reembolso como un contrato para llevar a cabo el trabajo de los demás.
� Obligación de reembolso. Si existe la obligación de pagar las partes de financiación o
la empresa ha manifestado su intención de hacerlo, no importa cuál sea el resultado
de la investigación y el desarrollo pueden ser, un pasivo por el importe de la
devolución, y los costos de investigación y desarrollo de se llevan a resultados a
medida en que se incurren .
125
� Garantías de la emisión. Si los problemas de la empresa garantizan el marco de una
financiación, se asigna una parte de los fondos desembolsados al capital pagado. La
cantidad asignada a órdenes debe ser su valor razonable a la fecha de la acuerdo.
Revelación de Investigación y Desarrollo
Cuando hay gastos de investigación y desarrollo, se revela la cantidad total
con cargo a los gastos para cada ejercicio en que se presenta un estado de resultados.
También se revelan los costos de investigación y desarrollo incurridos en relación con los
programas informáticos para ser comercializados fuera de la empresa.
Si una empresa tiene un acuerdo contractual para realizar la investigación y el desarrollo de
actividades en otros proyectos, se debe revelar la siguiente información:
� Los resultados financieros. Estado de la remuneración percibida y gastos realizados
en virtud de los acuerdos contractuales para cada ejercicio presentado.
� Condiciones. Describir los términos de cada acuerdo de investigación y desarrollo.
La agregación de los resultados financieros de más de una investigación y el desarrollo
contrato es aceptable, a menos que se requiere revelar por separado para mostrar mejor su
impacto en los estados financieros.
3.6.6. Sección 740 Impuesto a la renta
Si una empresa genera un beneficio, es probable que sea necesaria la creación de impuesto
sobre la renta el cual representa un porcentaje de las ganancias. Sin embargo, el cálculo del
impuesto sobre la renta no es tan simple, ya que puede estar basado en una serie de ajustes
a la utilidad neta que están permitidos por las autoridades fiscales. El resultado puede ser un
impuesto muy complejo. En esta sección, se describen los conceptos generales del
impuesto sobre la renta contable, así como el cálculo de la tasa impositiva correspondiente,
126
la evaluación de posiciones fiscales, cómo tratar los impuestos diferidos, la tributación de los
beneficios no distribuidos, cómo para registrar los impuestos en períodos intermedios, y
otros temas relacionados.
Terminología Impuesto sobre la Renta
� Aplicada a años anteriores. La deducción de impuestos, crédito fiscal, que no se
pueden utilizar en el impuesto para el año en curso, pero que puede ser utilizado en
un año anterior para reducir el importe de la renta o los impuestos por pagar.
� Arrastre. Una deducción o crédito fiscal que no se pueden utilizar en el impuesto
volver para el año en curso, pero que se puede utilizar en un período futuro para
reducir el importe de la renta o los impuestos por pagar imponible.
� Diferencia temporal deducible. Una diferencia temporal que produce una
deducción cuando finalmente se recuperó el activo o pasivo subyacente o liquidado.
� Activo por impuesto diferido. Una reducción fiscal cuyo reconocimiento se retrasó
debido a diferencias temporarias deducibles y los quebrantos.
� Gasto por impuesto diferido. La variación neta de los pasivos por impuestos diferidos
de una empresa durante un período de tiempo.
� Pasivo por impuesto diferido. Un impuesto cuyo pago se retrasa debido a diferencias
temporales.
� Impuesto sobre la renta. Los impuestos que se basan en la cantidad reportada de
ingresos.
� Filial. Una empresa en la que una entidad dominante posea una participación de
control.
� Situación fiscal. La posición adoptada en la declaración de impuestos que mide los
activos por impuestos y pasivos, y que se traduce en la reducción permanente o
aplazamiento temporal de los impuestos sobre la renta.
127
� Diferencia temporaria imponible. A diferencia temporaria que da un sujeto
cantidad que el activo o pasivo subyacente se recuperan con el tiempo.
� Diferencia temporal. La diferencia entre las bases fiscales y contables
de un activo o pasivo que se traducirá en una cantidad gravable o deducible en la
recuperación o liquidación que se produce con el tiempo.
� Diferencias temporarias. Una empresa puede registrar un activo o pasivo en un
valor a efectos de información financiera, mientras que el mantenimiento de un
registro separado de un valor distinto para efectos fiscales. La diferencia es causada
por las políticas de reconocimiento de las autoridades fiscales, que pueden requerir el
aplazamiento o la aceleración de ciertos artículos para fines de declaración de
impuestos. Estas diferencias son temporales, ya que los activos eventualmente serán
recuperados y los pasivos se establecerán, y en ese momento se dará por terminado
las diferencias.
Una diferencia que da lugar a una base imponible en un período posterior, se llama un sujeto
temporal, mientras que la diferencia que se traduce en una cantidad deducible en un período
posterior se llama una diferencia temporaria deducible.
Ejemplos de diferencias temporales son:
� Los ingresos o ganancias imponibles ya sea antes o después de que se
reconocerse en los estados financieros.
� Los gastos o pérdidas que son deducibles de impuestos, ya sea antes o después de
que se reconocen en los estados financieros.
� Los activos cuya base imponible se reduce por los créditos fiscales a la inversión.
128
� Los pasivos por impuestos diferidos y activos. Cuando hay diferencias temporales, el
resultado puede ser activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, que representan el cambio en los impuestos a pagar o a recuperar en
ejercicios futuros.
A pesar de la complejidad inherente a los impuestos sobre la renta, la contabilidad esencial
en esta área se deriva de la necesidad de reconocer dos cosas, que son:
Año actual. El reconocimiento de un pasivo por impuestos o activo por impuestos, basado en
el monto estimado de impuesto a la renta por pagar o reembolsables para el año corriente.
� Años futuros. El reconocimiento de un pasivo o activo tributario diferido de impuestos,
basado sobre los efectos estimados en los futuros años de amortizar y diferencias
temporales.
Con base en los puntos anteriores, la contabilidad general de impuesto sobre la renta es:
+ / - Crear una deuda tributaria de los impuestos estimados a pagar, y / o crear un activo por
impuestos para el impuesto reembolsos, que se refieren a los años actuales o anteriores.
+ / - Crear un pasivo por impuesto diferido por impuestos futuros estimados a pagar, y / o
crear una activo por impuestos diferidos para las futuras devoluciones de impuestos
estimados, que se puede atribuir a los agentes temporales diferencias y por amortizar.
= Gasto por impuesto total en el período.
Situaciones fiscales
Una posición fiscal es la postura adoptada por la compañía de la declaración de impuestos
que mide los activos por impuestos y los pasivos, y que se traduce en la reducción
permanente o aplazamiento temporal de impuestos sobre la renta. Cuando el registro de la
contabilidad es apropiada para una situación fiscal, el contador sigue estos pasos:
129
1. Evaluar si la posición fiscal adoptada tiene mérito, sobre la base de las normas tributarias.
2. Si la posición fiscal tiene mérito, al medir la cantidad que se puede reconocer en
los estados financieros.
3. Determinar la probabilidad y cantidad de acuerdo con las autoridades fiscales
autoridades.
4. Reconocer la situación fiscal, si se justifica.
Si hay un cambio en las leyes de impuestos o tasas impositivas, una empresa no puede
reconocer alteraciones en su impuesto sobre la renta antes de la promulgación de las leyes
y tasas. En su lugar, la empresa debe esperar hasta que la promulgación se ha completado,
y puede, reconocer los cambios en la fecha de su promulgación.
Gasto por impuesto diferido
Gasto por impuesto diferido es el cambio neto en el pasivo por impuestos diferidos y los
activos de un negocio durante un período de tiempo. El importe de los impuestos diferidos
debe ser compilado para cada componente de pago de impuestos de un negocio que
proporciona la consolidación fiscal.
Para ello se requiere que la empresa realice los siguientes pasos:
1. Identificar las diferencias y amortizar temporales existentes
2. Determinar el monto del impuesto diferido por las diferencias temporales que son
imponibles, aplicando el tipo impositivo aplicable.
3. Determinar la cantidad de activos por impuestos diferidos para las diferencias
temporarias que son deducibles, así como las pérdidas de explotación, con el
tipo impositivo aplicable.
4. Determinar la cantidad de activos por impuestos diferidos para las bases imponibles que
involucran impuestos créditos.
130
5. Crear una reserva de valuación de los activos por impuestos diferidos si existe un mayor
de un 50 % de probabilidad de que la empresa no va a realizar alguna parte de estos
activos. Cualquier cambio a esta provisión se registra dentro de los ingresos de las
operaciones en la cuenta de resultados.
3.7 Análisis de las Normas Particulares de Operacio nes generales
3.7.1 Sección 805 Combinación de negocios
Definición y términos generales
La combinación de negocios, o una adquisición, es un evento que implica una cantidad
considerable de detalle en la contabilidad. Una combinación de negocios se ha producido
cuando un grupo de activos adquiridos y pasivos asumidos constituyan un negocio. Existe
un negocio cuando se aplican los procesos de insumos para elaborar productos. Algunos
ejemplos de las entradas son los activos fijos, la propiedad intelectual, el inventario y
empleados. Una salida se considera que tiene la capacidad de generar un retorno a los
inversores. Existen dos tipos de combinaciones de negocios que pueden dar lugar a una
cierta modificación del tratamiento contable. Estos tipos son los siguientes:
� Adquisición de Paso. Una empresa puede ya tener una participación minoritaria en
otra entidad, y luego adquiere una participación adicional en una fecha posterior que
se traduce en un acto de adquisición. En esta situación, la adquirente mide el valor
razonable de su participación actual en la adquirida en la fecha de adquisición, y
reconoce una ganancia o una pérdida de ingresos en ese momento.
� No hay transferencia de consideración. Hay casos excepcionales en los que se paga
no cuenta al obtener el control de una adquirida, por ejemplo cuando las adquirida
recompra suficientes de sus propias acciones para recaudar un inversor existente en
una posición de propiedad mayoritaria. En esta situación, reconocer y medir la
participación no controladora (s) en la adquirida.
131
Figura 2. Pasos para contabilizar una combinación de negocios.
Fuente: Elaboración propia
Tratamiento contable
Una combinación de negocios debe ser contabilizada utilizando el método de adquisición
que requiere los siguientes pasos de la figura 2:
132
Ganancia y ganancia de compra por ganga
La ganancia de compra es un activo intangible que representa los beneficios futuros
derivados de los activos adquiridos en una combinación de negocios que no están
identificados de otra manera.
El adquirente debe reconocer la ganancia como activo a partir de la fecha de adquisición y
deberá calcularla utilizando la siguiente fórmula:
(Contraprestación pagada más valor razonable de la participación no controladora).
Menos: (Activos adquiridos menos pasivos asumidos).
Igual: Ganancia.
La ganancia de compra por ganga se origina cuando un adquirente gana control de una
adquirida cuyo valor razonable es mayor que el importe pagado por ella. Una compra por
ganga comúnmente surge cuando un negocio debe ser vendido debido a una crisis de
liquidez.
Revelaciones importantes
Si un comprador entra en una combinación de negocios durante el período actual o después
de la fecha del balance, pero antes de la entrega o disposición de emitir los estados
financieros, deberá revelar la siguiente información:
� El nombre de la entidad adquirida y su descripción.
� La fecha de adquisición.
� El porcentaje de la participación accionaria adquirida voto en la entidad adquirida.
� El motivo (s) para la combinación.
� Como el adquiriente obtuvo el control de la adquirida.
133
Adicionalmente, puede haber otras transacciones con una adquirida que son reconocidos
por separado de la operación de adquisición las cuales requieren revelar información
adicional a la mencionada en el párrafo anterior.
3.7.2 Sección 840 Arrendamientos
Definición y términos generales
El arrendamiento financiero de activos se rige por un estricto conjunto de reglas que
requieren que el arrendatario lleve a cabo para el tratamiento de un contrato de
arrendamiento como una serie de pagos de alquiler o la compra de un activo. Existen cuatro
posibles métodos alternativos para contabilizar el activo por parte del arrendador, debido a
esto son muy diferentes resultados que una empresa puede determinar en cada uno de los
métodos, por lo cual, es de suma importancia entender las circunstancias en las que se
aplica cada métodos y su conjunto de reglas.
Un contrato de arrendamiento es una transacción en la que una entidad autoriza la otra, el
uso de un bien a cambio de algún tipo de contraprestación. El arrendador posee el activo y
el arrendatario utiliza el activo. Existen algunos acuerdos en los que dadas sus
características se presume no existe un contrato de arrendamiento, como son:
� Los acuerdos donde el arrendatario no tiene derecho a usar el activo, o la disposición
puede cumplirse sin el uso de un activo específico designado.
� Los acuerdos de licencia.
� Los contratos de personal.
Como se mencionó anteriormente, el concepto de arrendamiento financiero parece bastante
simple, sin embargo hay muchas variaciones sobre el mismo lo que resulta en una multitud
de diferentes escenarios de contabilidad.
134
Figura 3. Registros contables de un arrendamiento operativo.
Fuente: Elaboración propia
Tratamiento contable
Existen dos tipos de arrendamientos; arrendamientos operativos y arrendamientos
capitalizables.
a) Arrendamientos operativos
Un arrendamiento operativo es el tipo más común de arrendamiento, consiste en que el
arrendador sigue siendo el propietario del bien arrendado y el arrendatario utiliza el activo
durante un período determinado de tiempo, con la intención de eventualmente devolver el
activo al arrendador al término del arrendamiento.
Si el arrendamiento se clasifica como un arrendamiento operativo, el tratamiento contable
para el arrendador y el arrendatario sería como se muestra a continuación en la figura 3:
Existen situaciones en las que se tienen que realizar otros registros adicionales a los
mencionados anteriormente, dependiendo de las cláusulas del contrato de arrendamiento.
b) Arrendamientos capitalizables
135
En virtud de un arrendamiento financiero, el activo arrendado se contabiliza como si la
propiedad del activo se transfiere al arrendatario (aunque eso no es realmente el caso)
dependiendo de los términos estipulados dentro del mismo. Los arrendamientos
capitalizables son todos aquellos que no cumplen con las condiciones de ser un
arrendamiento operativo.
3.7.3 Sección 850 Revelaciones con partes relaciona das
Definición y términos generales
Un área separada de la codificación GAAP se ha reservado para revelar sobre partes
relacionadas, donde se describe la naturaleza de una transacción entre partes relacionadas,
y luego detalla las revelaciones que se requieren para este tipo de transacciones.
Hay algunos términos exclusivos utilizados dentro de esta sección como son:
� Afiliada o filial. Un partido que controla, es controlada por, o está bajo el control
común de la entidad.
� Control. Tener el poder de dirigir la gestión y políticas de una entidad.
� Gestión. Los responsables y con la autoridad para lograr los objetivos de la entidad.
Por lo general, considera que incluye el consejo de administración, el director general,
director de operaciones, y los vicepresidentes que operan las principales áreas
funcionales.
� Los propietarios principales. Los propietarios que tengan más de 10% de los intereses
de voto de una empresa.
� Partes relacionadas. Incluye las filiales, los propietarios principales, y la gestión de
una empresa, así como en empresas inversionistas, fondos para el beneficio de los
empleados, miembros de la familia de los propietarios y gerentes principales y otras
partes que tienen influencia sobre el negocio.
136
Tratamiento contable
Una empresa puede hacer negocios con una gran variedad de partes con los que mantiene
una estrecha relación. Estas partes son conocidas como partes relacionadas. Hay muchos
tipos de operaciones que pueden llevarse a cabo entre partes relacionadas, como las
ventas, transferencias de activos, contratos de arrendamiento, acuerdos de financiación,
garantías, las asignaciones de gastos comunes, y la presentación de declaraciones de
impuestos consolidados. La revelación de información de la partes relacionadas se
considera útil para los lectores de los estados financieros de una empresa, sobre todo en lo
que respecta al examen de los cambios en los resultados financieros y la situación financiera
en el tiempo, y en comparación con la misma información para otras empresas.
Revelaciones importantes
En general, cualquier transacción entre partes relacionadas debe ser revelada que podría
afectar la toma de decisiones de los usuarios de los estados financieros de una empresa.
Esto implica las siguientes revelaciones:
a) General. Divulgar todas las transacciones con partes relacionadas materiales,
incluyendo la naturaleza de la relación, la naturaleza de las transacciones, los montos
en dólares de las transacciones, los montos adeudados por partes relacionadas y los
términos del acuerdo (incluyendo los saldos relacionados con los impuestos), y el
método por el cual cualquier gasto por impuestos corrientes y diferidos se asigna a los
miembros de un grupo. No incluya los acuerdos de compensación, dietas, o cualquier
transacción que se eliminan en la consolidación de los estados financieros.
b) Relación de control. Revelar la naturaleza de cualquier relación de control cuando la
empresa y otras entidades están bajo propiedad o control común de administración, y
de este control se podrían dar resultados diferentes de lo que sería el caso si las otras
entidades no estaban bajo control similar, incluso si no hay transacciones entre las
empresas.
137
c) Cuentas por cobrar. Revelar por separado las partidas a cobrar de los funcionarios,
empleados o entidades afiliadas.
En función de las transacciones, puede ser aceptable agregar un poco de información con
partes relacionadas por tipo de operación. Además, puede ser necesario revelar el nombre
de una parte relacionada, si ello es necesario para entender la relación. Al dar a conocer la
información con partes relacionadas, no afirmar ni implica que las transacciones estaban en
condiciones de mercado, a menos que pueda justificar esta afirmación.
3.7.4 Sección 855 Eventos posteriores
Definición y términos generales
Siempre habrá una serie continua de acontecimientos que pueden afectar a la información
que se incluye en los estados financieros de una empresa, y algunos de ellos se producirán
después de la fecha del balance general. Este capítulo establece los principios generales
necesarios para determinar si el reconocimiento de estos hechos posteriores se puede
retrasar con seguridad hasta que el siguiente conjunto de estados financieros, o si las
afirmaciones relativas al último ejercicio contable se debe revisar para incorporarlos. Las
recomendaciones de este capítulo se aplican a todas las entidades.
Un hecho posterior es un evento que ocurre después de un período de información, pero
antes que los estados financieros de los ejercicios se han publicado o están disponibles para
ser emitidos. Los dos tipos de eventos posteriores son:
� Información adicional. Es un evento proporciona información adicional sobre las
condiciones existentes en la fecha de balance, incluidas las estimaciones utilizadas
para preparar los estados financieros de los ejercicios.
� Nuevos eventos. Es un evento proporciona nueva información sobre las condiciones
que a la fecha de los estados financieros no se tenían conocidas o no podían ser
estimadas.
138
Tratamiento contable
Los US-GAAP establecen que los estados financieros deben incluir los efectos de los
hechos posteriores que proporcionan información adicional sobre las condiciones existentes
a la fecha del balance general. Esta norma exige que todas las entidades evalúen eventos
subsecuentes hasta la fecha en que los estados financieros están disponibles para ser
emitidos, mientras que una empresa pública debe continuar haciéndolo hasta la fecha en
que los estados financieros son realmente presentados ante la Comisión de Valores y
Bolsas (SEC por sus siglas en ingles).
Existen dos tipos de hechos posteriores mencionados dentro del alcance de esta norma:
Si existen hechos posteriores que proporcionan nueva información sobre las condiciones
que existían a la fecha del balance general, y para el cual la información se levantó antes de
que los estados financieros estuvieran disponibles para ser emitidos o fueron emitidos, estos
eventos deben ser reconocidos en los estados financieros declaraciones.
Si existen hechos posteriores que proporcionan nueva información sobre las condiciones
que no existían a la fecha del balance general, y para el cual la información se levantó antes
de que los estados financieros estuvieran disponibles para ser emitidos o fueron emitidos,
estos eventos no deben ser reconocidos en los estados financieros declaraciones.
Algunos ejemplos de hechos posteriores que requieres ajuste o revelación se muestran a
continuación en la figura 4:
139
Figura 4. Ejemplos de hechos posteriores.
Fuente: Elaboración propia
Revelaciones importantes
Una empresa debe revelar la fecha hasta la cual se ha producido una evaluación de
los acontecimientos posteriores, así como cualquiera de la fecha en que se emiten los
estados financieros o cuando se disponía a emitir. Puede haber situaciones en las que la
falta de notificación de un evento posterior daría lugar a engañar a los estados financieros.
140
Si es así, revelar la naturaleza del evento y una estimación de sus efectos financieros.
Puede haber situaciones en las que considera que es necesario presentar estados
financieros pro forma (por lo general sólo el balance) que incorporan los efectos de los
acontecimientos posteriores, como si hubieran ocurrido en la fecha del balance de gestión.
3.8 Análisis de las Normas Particulares de Industri a
3.8.1. Sección 905 Agricultura
Revelación - Valuación inicial
Muchas cooperativas de comercialización mezclan productos. El exceso de ingresos sobre
los costos para cada grupo se asigna a los clientes sobre la base de sus contribuciones
prorrateadas al grupo, que puede ser determinada por el número de unidades entregadas, el
volumen del producto entregado, o cualquier otro método equitativo.
Las cooperativas de comercialización a menudo deducen por cada unidad cantidades de
conservación, de los ingresos estimados de los productores. Las unidades de conservación
se basan en la cantidad de producto entregado por el productor y son un método de
financiamiento para la cooperativa.
Cuando las cooperativas agrícolas han conservado acciones asignadas, son generalmente
pagadas a los cooperativistas sobre un número específico de años. Estas acciones
asignadas conservadas, pueden cumplir con la definición de los instrumentos financieros
obligatoriamente canjeables bajo sub tópico 480-10 y como tal pueden tener que ser
clasificadas como pasivo.
141
3.8.2. Sección 910 Contratistas - Construcciones
Otros asuntos de presentación - Avances en los Cont ratos de costos más comisión
Un anticipo recibido en un contrato de costos más comisión no será descontado contra los
costos acumulados a menos que sea un pago a cuenta del trabajo en progreso. Tales
avances se hacen para proporcionar un fondo revolvente y no se aplican como pago parcial
hasta que el contrato es casi o totalmente terminado.
Los anticipos que son pagos a cuenta de trabajo en curso, figurarán como una deducción de
los activos relacionados.
Revelación
La información relativa a las cuentas y retenciones por pagar será revelada, incluyendo los
importes de las retenciones a pagar después de un año y, de ser posible, el año en el cual
se esperan las cantidades a pagar.
Las cantidades de los avances que son pagos a cuenta de trabajo en progreso deben ser
reveladas.
3.8.3. Sección 912 Contratistas - Gobierno Federal
Otros asuntos de presentación - Contratos sujetos a renegociación
Si los contratos y subcontratos del gobierno constituyen una parte sustancial del negocio, las
incertidumbres resultantes de las posibilidades de renegociación son tales que se deberán
separar en los estados financieros.
Las provisiones para el reembolso de renegociaciones se clasificarán como pasivos
circulantes.
142
Los préstamos son pasivos con terceros, aunque garantizados en su totalidad o en parte por
el gobierno y se presentarán en el balance como pasivos.
Si sobre un contrato terminado previamente se habían recibidos pagos, los estados
financieros del contratista emitidos antes de la cobranza final, deberán reflejar cualquier
saldo de los avances como deducciones de la reclamación por cobrar.
Pagos adelantados
El avance los pagos recibidos en exceso de cuentas por cobrar no facturados y costos
acumulados de los contratos en curso se clasificarán como un pasivo
143
CAPÍTULO IV.
DIFERENCIAS DE LA CODIFICACIÓN US-GAAP CON LAS RESP ECTIVAS NIF
MEXICANAS EN SU CASO
4.1 Principales diferencias por rubro de estados fi nancieros
A continuación se describe las principales diferencias entre US-GAAP y NIF mexicanas, por
rubros de estados financieros.
4.2 Presentación de estados financieros
Existen ciertas diferencias en cuanto a las especificaciones de la presentación y revelación
de los estados financieros, y sus notas como se describe a continuación. En el presente
trabajo se pretende esquematizar mediante cuadros dichas diferencias.
Para entender los cuadros mencionados, es importante mencionar que en la primera
columna se indica el nombre del rubro de los estados financieros analizado; la segunda
corresponde a la característica en la cual se tiene diferencias; en la tercera columna se
resume qué lineamientos se sigue bajo las normas de información financiera de Estados
Unidos; finalmente, en la última columna se señala qué especificaciones se siguen bajo la
normatividad mexicana.
US GAAP NIF's mexicanas
Pre
sent
ació
n de
es
tado
s
finan
cier
os
Periodos
financieros
requeridos.
Normalmente se presentan
estados financieros compa-
rativos. Las entidades de
interés público siguen la
regulación de la SEC,
presentando estados de
situación financiera de los dos
Los estados financieros se
presentan de manera
comparativa con el ejercicio
anterior.
144
periodos más recientes. Los
otros tres estados se deben
presentar por los tres años
terminados a la fecha del
estado de situación financiera.
Presentación
del impuesto
diferido.
Se presenta como circulante o
no circulante, dependiendo la
naturaleza del activo o pasivo
que lo generó.
Se presenta como no
circulante.
Clasificación
de gastos.
Las entidades registradas ante
la SEC deben presentar los
costos y gastos con base en
su función (por ejemplo, los
gastos pueden clasificarse en
costo de ventas y gastos
administrativos).
De acuerdo con las NIF's los
gastos se pueden clasificar
de dos formas: por
naturaleza y por función.
4.3 Diferencias en activo
A continuación se describe las diferencias en rubros de activos.
ASC 330 NIF C-4
Inve
ntar
ios
Método de
costeo.
El método UEPS (Últimas
Entradas, Primeras Salidas) se
considera aceptable
A partir del 1 de enero de
2011, el método UEPS ya
no se considera aceptable
Valuación. Los inventarios se registran al
costo o al valor de mercado, el
que resulte menor.
Los inventarios se registran
al costo o al valor neto de
realización, el que resulte
menor.
145
Reversión de
castigo a
inventario.
Los castigos a inventarios
crean una nueva base de
costo que no podrá revertirse
posteriormente.
Los castigos a inventarios
pueden ser disminuidos o
cancelados contra el
resultado del ejerció, si las
circunstancias que los
originaron cambian
favorablemente.
ASC 350 NIF C-8
Act
ivos
inta
ngib
les
Costos de
desarrollo.
Se reconocen como gasto
según se incurren. Los
costos relativos a software
para equipo de cómputo para
uso de terceros se pueden
capitalizar (ASC 985 - 20)
En el caso del desarrollo de
software para uso interno sólo
pueden capitalizarse los
costos incurridos durante la
etapa de desarrollo de la
aplicación (ASC 350-40).
Los costos de desarrollo se
capitalizan cuando se puede
probar la factibilidad técnica
y económica de un proyecto;
es decir, que se demuestre
la intención de concluir el
activo y la capacidad de
venderlo en el futuro.
Los U.S. GAAP no cuentan
con una norma que analice
los activos de larga
duración, por lo que se
utiliza el ASC 360-10
Propiedad, planta y equipo
Boletín C-15
146
Act
ivos
de
larg
a du
raci
ón
Depreciación
de
componentes
de activos.
Se permite la depreciación de
componentes pero no es una
práctica común.
A partir del 1 de enero de
2012, se requiere depreciar
por separado si los
componentes de un activo
tienen patrones de beneficio
diversos.
Costos de
mantenimiento
mayor.
Se han desarrollado diversos
métodos de contabilidad, entre
los cuales se incluyen: a)
Reconocer en resultados los
costos incurridos
b) Capitalización y
amortización de costos hasta
la fecha de la siguiente
revisión mayor.
Se capitalizan los costos de
reparaciones mayores o
extraordinarias que
prolonguen la vida útil más
allá de la estimada
originalmente.
Propiedades
de inversión.
No se define por separado
este tipo de propiedades, por
lo que se registra como
disponible para uso o
disponible para venta.
La circular 55 "Aplicación
supletoria de la NIC 40",
contempla la aplicación
supletoria de la IAS 40. En
dicha circular se permite la
utilización del modelo de
costo histórico pero no el de
valor razonable.
147
4.4 Diferencias en pasivo
A continuación se describen las diferencias en cuentas de pasivos.
ASC 450, 420 Boletín C-9
Pro
visi
ones
y c
ontin
genc
ias
Provisiones
descontadas a
valor presente.
Las provisiones pueden
descontarse en los siguientes
casos:
a) Si el monto del pasivo y los
momentos de pago son fijos o
pueden determinarse
confiablemente
b) Si la obligación es calculada
a valor razonable.
Las provisiones deben
registrarse por un importe
equivalente a la mejor
estimación a la fecha del
estado de situación
financiera del desembolso
que sería necesario para
liquidar la operación o para
transferirla a un tercero.
Costos de
reestructura-
ción.
De acuerdo con este ASC,
cuando la Administración se
compromete con un plan para
abandonar una operación, los
costos deben revisarse
conforme a su naturaleza para
determinar cuándo deben
reconocerse. Los costos de
indemnizaciones a empleados
por retiro no voluntario se
reconocen en el periodo en
que se reciban los servicios en
el futuro, o bien, de inmediato
si no existe servicio futuro.
Para que se considere que
existe una obligación
asumida, la entidad debe
tener un plan formal y
detallado para proceder a la
reestructuración y debe
haberse producido una
expectativa válida por parte
de terceros de que la
reestructuración se llevará a
cabo, por haberse puesto en
marcha un plan o por
haberse anunciado sus
principales características.
Revelación de
pasivos
contingentes.
Se debe revelar los pasivos
contingentes.
Si la revelación normal
requerida tuviera un efecto
negativo en la entidad en
148
caso de disputa con otra
parte respecto de un pasivo
contingente, se permite
reducir el detalle de la
revelación.
ASC 740 NIF D-4
Impu
esto
a la
util
idad
Base fiscal de
un activo o
pasivo.
De acuerdo con esta norma, la
base fiscal sobre la que se
calcula el impuesto diferido es
una cuestión de hecho
conforme a la ley. En la
mayoría de los casos (activos
y pasivos) no existe
controversia respecto a este
monto, pero en caso de que
existiese, el monto se
determina de acuerdo con el
ASC 740-10-25.
El valor fiscal de un activo
es el monto deducible o
acumulable fiscalmente en
ejercicios futuros. El valor
fiscal de un pasivo está
representado por su valor en
libros menos la porción que
sea deducible para efectos
fiscales en ejercicios futuros.
Posiciones
fiscales
inciertas.
Se debe reconocer un
beneficio cuando es más
probable que no probable que
se sostenga la posición con
base en los fundamentos
técnicos.
No existe una regulación
sobre este punto; sin
embargo, se hace mención
del requerimiento de
revelación de activos y
pasivos contingentes.
Excepciones al
reconocimient
o inicial.
No existen excepciones. La única excepción consiste
en no determinar impuesto
diferido alguno, por las
partidas que no afectarán al
resultado contable ni al
fiscal.
149
Reconocimient
o de activos
por impuestos
diferidos.
Se reconocen en su totalidad,
excepto en el caso de algunas
diferencias. El activo debe
reservarse cuando sea
irrecuperable.
Se reconocen cuando sea
probable su recuperación
Cálculo de
activos o
pasivos por
impuestos
diferidos.
Se debe aplicar las tasas de
impuestos promulgadas.
Se debe aplicar las tasas de
impuestos aprobados o
"sustancialmente
aprobadas" a la fecha del
estado de situación
financiera.
Clasificación
de impuestos
diferidos en el
balance
general.
Se deben clasificar como
circulante no circulante, con
base en la naturaleza del
activo o del pasivo que les dio
origen.
Deben clasificarse como no
circulantes en el estado de
situación financiera.
4.5 Diferencias en ingresos
A continuación se describe las diferencias en las cuentas de ingresos.
ASC 605
Rec
onoc
imie
nto
de in
gres
os Ventas con
múltiples
componentes.
Para el reconocimiento de
cada componente de la venta
se tiene que cumplir con los
siguientes criterios:
1) Que los componentes
entregados tengan valor por sí
mismos.
2) Tener evidencia confiable y
No existe una norma
particular.
150
objetiva sobre la existencia de
un valor razonable asociado
con los componentes no
entregados.
Cobranza
diferida de
cuentas por
cobrar.
Únicamente en situaciones
particulares se requiere el
descuento a valor presente.
No existe una norma
particular.
Contratos de
construcción.
En caso de que los contratos
de construcción cumplan con
ciertos criterios, se reconocen
utilizando el método de por
ciento de avance. De no
cumplirse dichos criterios, se
aplica el método de contrato
terminado.
(Boletín D-7) Aplica el
método de por ciento de
avance. En el caso de que
la utilidad del contrato de
construcción no pueda ser
estimada confiablemente, el
reconocimiento de ingresos
se hará con base en el
monto de los costos
incurridos recuperables.
4.6 Otras consideraciones
En los siguientes cuadros se encontrará diferencias referentes a otras
consideraciones referentes a la presentación de los estados financieros.
151
ASC 855 NIF B-13
Eve
ntos
pos
terio
res
Fecha límite
para la
evaluación de
hechos
posteriores
Los eventos posteriores se
evalúan hasta la fecha en que
se emiten los estados
financieros. Por fecha de
emisión se entiende aquella en
que los estados financieros
son distribuidos a los
accionistas u otros usuarios.
En el caso de entidades de
interés público, los estados
financieros se consideran
emitidos cuando son
presentados ante la SEC.
Los eventos posteriores se
evalúan hasta la fecha en
que los estados financieras
son autorizados para su
emisión a terceros.
Re-emisión de
estados
financieros
La norma establece que en
caso de re-emisión las
entidades deberán revelar la
fecha en que los estados
financieros fueron emitidos
originalmente, la fecha en la
que fueron re-emitidos y si la
actualización se debe a una
corrección de errores o a la
aplicación retrospectiva de las
US GAAP.
La NIF no toca
específicamente este tema.
Dividendos en
acciones
declarados
después de la
fecha del
estado de
De acuerdo con esta norma,
los estados financieros se
ajustarán en caso de
dividendos en acciones
declarados después de la
fecha del estado de situación
De acuerdo con esta NIF,
los estados financieros no
se ajustarán por dividendos
en acciones declarados
después de la fecha del
estado de situación
152
situación
financiera
financiera. financiera.
Préstamos a
corto plazo
que se
refinancian
con préstamos
a largo plazo,
de la fecha del
estado de
situación
financiera
De presentarse esta situación,
los préstamos a corto plazo se
clasificarán a largo plazo.
Los préstamos a corto plazo
refinanciados después de la
fecha del estado de
situación financiera no se
reclasificarán como pasivos
a largo plazo.
ASC 850 NIF C-13
Par
tes
rela
cion
adas
Alcance La norma indica que es
necesario revelar todas las
transacciones importantes
entre partes relacionadas
diferentes a compensaciones,
provisiones de gastos y otras
partidas similares del curso
normal del negocio.
La NIF requiere que se
revele todas las
transacciones importantes
entre partes relacionadas.
Tabla 2. Principales diferencias entre NIF mexicanas y US GAAP
Fuente: Mancera S.C. Principales diferencias U.S. GAAP - IFRS - NIF, 3ª
edición, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, México 2011
153
CAPÍTULO V
DIFERENCIAS DE LA CODIFICACIÓN US-GAAP DE INVENTARI OS DE
MAQUILADORAS EN MÉXICO CON LA LISR, LIETU y CFF
5.1.- Exportación de Maquila
Debido a la necesidad de crear un instrumento para facilitar las operaciones de maquila de
exportación y a la importancia que estas actividades y operaciones tienen para el desarrollo
económico del país, se estableció el decreto para el fomento de la industria maquiladora
manufacturera y de servicios de exportación (IMMEX), Publicado el 01 de noviembre de
2006 en la gaceta del Diario Oficial de la Federación (DOF); el cuál integra, el programa de
Importación Temporal para Producir Artículos de Exportación (PITEX) y el programa para el
Fomento y Operación de la Industria Maquiladora de Exportación (Maquila), los cuales, de
acuerdo a datos estadísticos, estos en su conjunto, constituyen alrededor del 85% de las
exportaciones de manufactura en el país.
El Programa IMMEX es un instrumento mediante el cual se permite importar temporalmente
los bienes necesarios para ser utilizados en un proceso industrial o de servicio destinado a la
reparación, elaboración o transformación de mercancías de procedencia extranjera
importadas temporalmente para su exportación o a la prestación de servicios de exportación,
sin cubrir el pago del impuesto general de importación, del impuesto al valor agregado y, en
su caso, de las cuotas compensatorias, siendo beneficiarios las personas morales residentes
en territorio nacional a que se refiere el artículo 9 fracción II del Código Fiscal de la
Federación, el cual establece que se consideran residentes en territorio nacional: Las
personas morales que hayan establecido en México la administración principal del negocio o
su sede de dirección efectiva y que tributen de conformidad con el Título II de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta⃰⃰⃰ de las personas morales disposiciones generales) y teniendo la
autorización correspondiente de la Secretaria de Economía.
Para gozar del beneficio del decreto IMMEX el titular debe realizar anualmente ventas al
exterior por un valor superior a 500,000 dólares americanos, o su equivalente en moneda
nacional, o bien, facturar exportaciones, cuando menos por el 10% de su facturación total y
154
se cumplan con los requisitos establecidos en dicho decreto, cabe mencionar que este
puede incluir varias modalidades como lo son: el industrial, servicios, controladora de
empresas, albergue y tercerización, finalmente es de hacer mención que con la nueva
propuesta de reforma que de ser aprobada, este requisito y la facultad de la secretaría de
economía de otorgar la autorización para poder acceder al programa IMMEX podrían ser
modificado, a partir del 01 de enero del 2014 (véase propuestas de reforma 2014).
5.1.1.- Requisitos
I. Que las mercancías que sean sometidas a un proceso de reparación o transformación
sean proporcionadas por un residente en el extranjero con motivo de un contrato de
maquila al amparo del programa y se retornen al extranjero;
II. Que cuando en sus procesos productivos incorporen mercancías no suministradas
por un residente en el extranjero, éstas se exporten o retornen conjuntamente con las
mercancías que hubieren importado temporalmente;
III. Que la maquinaria para realizar los procesos de transformación o reparación se
realicen con maquinaria importada temporalmente, propiedad del residente en el
extranjero, siempre y cuando estas no hayan sido propiedad de la entidad que realiza
dicho proceso o de alguna otra entidad parte relacionada residente en México, y
IV. Que los procesos se puedan complementar con maquinaria y equipo propiedad de un
tercero residente en el extranjero con relación comercial de manufactura con la
empresa residente en el extranjero que tiene el contrato de maquila con la
maquiladora en México.
155
5.1.2.- Beneficios
El Programa IMMEX brinda la posibilidad a sus titulares de importar temporalmente libre de
impuestos; es decir pueden obtener el beneficio de no enterar los impuestos a la importación
y el Impuesto al Valor Agregado.
5.1.3.- Modalidades
I.- Controladora de empresas, cuando en un mismo programa se integren las operaciones de
manufactura la empresa certificada controladora y la controlada;
II.- Industrial, cuando se realice un proceso industrial de elaboración o transformación de
mercancías destinadas a la exportación;
III.- Servicios, cuando se realicen servicios a mercancías de exportación o se presten
servicios de exportación, únicamente para el desarrollo de las actividades que la Secretaría
determine, previa opinión de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público;
IV.- Albergue, cuando una o varias empresas extranjeras sin que estas últimas operen
directamente el Programa le faciliten la tecnología y el material productivo, y
V.- Tercerización, esta aplica cuando la empresa certificada al no contar con instalaciones
para realizar los procesos productivos correspondientes, realice las operaciones de
manufactura a través de terceros que sean registrados en su Programa.
La SEC podrá aprobar de manera simultánea un Programa de Promoción Sectorial, de
acuerdo con el tipo de productos que fabrica o a los servicios de exportación que realice,
debiendo cumplir con la normatividad aplicable a los mismos. Tratándose de una empresa
bajo la modalidad de servicios, únicamente podrá importar al amparo del Programa de
Promoción Sectorial las mercancías a que se refiere el artículo 4, fracción III del presente
Decreto, siempre que corresponda al sector en que sea registrada.
156
5.1.4.- Reportes
El titular deberá presentar, a más tardar el último día hábil del mes de mayo, un reporte
anual de forma electrónica, del total de las ventas y de las exportaciones, correspondientes
al ejercicio fiscal inmediato anterior, así como la información que, para efectos estadísticos,
se determine, en los términos que establezca la Secretaria de Economía.
5.1.5.- Vigencia
La vigencia estará sujeta al cumpliendo de los requisitos previstos para su otorgamiento y
con las obligaciones establecidas en el Decreto.
5.2.- Información con base en US GAAP y/o NIFF
Con respecto a la información financiera y considerando que en la situación de maquila de
exportación Normalmente los usuarios principales de la información financiera es la Casa
Matriz, es decir aquel residente en el extranjero, la información financiera puede ser
solicitada conforme a la unidad monetaria del país correspondiente a la casa matriz y a las
normas de información aplicables a la misma, cabe mencionar que dcha. información puede
discrepar de la obtenida conforme a las Normas de Información Financiera Mexicanas, pues
en algunos casos el tratamiento contable de las NIF, US GAAP y NIFF, puede ser diferente.
No obstante de acuerdo a la Normatividad Mexicana, la maquiladora establecida en México,
debe de llevar a cabo su registro en Moneda Nacional.
5.2.1.- La codificación US-GAAP de inventarios de m aquiladoras en México
A continuación se muestra de manera resumida las características contables en cada una de
las normatividades US GAAP, IFRS y NIF correspondiente al método de costeo, valuación,
castigo de inventarios y el método detallista.
157
U.S. GAAP 330 IFRS NIF
Métodos de Costeo El método UEPS
(Últimas Entradas
Primeras Salidas),
se considera
aceptable.
No se requiere
expresamente una
fórmula de costos
consistente para
todos los
inventarios del
mismo tipo.
No se permite el
uso del sistema
UEPS.
Debe aplicarse la
misma fórmula de
costos en todos los
inventarios de
naturaleza o uso
similar.
A partir de los
ejercicios
comenzados el 1ero
de enero de 2011,
el método UEPS ya
no se considera
aceptable.
Se infiere al marco
conceptual (NIF A-
2, Postulados
básicos), que bajo
el postulado de
consistencia, se
aplique la misma
fórmula de costos
en todos los
inventarios de
naturaleza o uso
similar.
Valuación Los Inventarios se
registran al costo o
valor de mercado,
el que resulte
menor.
El valor de mercado
se define como el
costo actual de
reposición, siempre
Los Inventarios se
registran al costo o
valor neto de
realización, el que
resulte menor.
El valor neto de
realización
presenta la mejor
estimación de las
Los inventarios se
registran al costo o
valor neto de
realización, el que
resulte menor.
El valor neto de
realización
representa la mejor
158
y cuando este no
sea mayor que el
valor neto de
realización (precio
estimado de venta
menos costos
razonables de
terminación y
venta), y no sea
mayor al valor neto
de realización
disminuido por el
margen de ventas
normal.
cantidades que se
han de realizar. La
cantidad resultante
puede o no ser
igual a su valor
razonable
estimación de las
cantidades que se
han de realizar. La
cantidad resultante
puede o no ser
igual a su valor
razonable.
Reversión de
Castigo a
Inventarios
Cualquier castigo a
Inventarios para
dejarlos al menor,
entre el costo o
valor de mercado,
crea una nueva
base de costo que
no podrá revertirse
posteriormente.
Las pérdidas por
deterioro
previamente
reconocidas
pueden revertirse
hasta por la
cantidad de la
pérdida por
deterioro original,
una vez que las
razones que dieron
origen a dichas
pérdidas ya no
existan.
Los castigos a
inventarios pueden
ser disminuidos o
cancelados contra
los resultados del
ejercicio, siempre y
cuando las
circunstancias que
los originaron
cambien
favorablemente.
159
5.3.- Maquiladoras en México con la LISR, LIETU y C FF
5.3.1.- Impuesto sobre la Renta (ISR)
El Artículo 2 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta penúltimo párrafo menciona que no se
considerará que un residente en el extranjero tiene un establecimiento permanente en el
país, por tener relación de carácter jurídico o económico con empresas que lleven a cabo
operaciones de maquila en el país, siempre que México haya celebrado, con el país de
residencia del residente en el extranjero, un tratado para evitar la doble imposición y se
cumplan los requisitos del tratado2, incluyendo los acuerdos amistosos celebrados, lo
anterior será aplicable siempre que las empresas que lleven a cabo operaciones de maquila
cumplan con lo señalado en el artículo 216-Bis de la Ley del Impuesto Sobre la Renta3.
El cual indica para efectos del párrafo anterior, qué se considerará que las empresas que
llevan a cabo operaciones de maquila cumplen con lo dispuesto en los artículos 215 y 216
de la L.I.S.R. y que las personas residentes en el extranjero para las cuales
Actúan no tienen establecimiento permanente en el país cuando las entidades maquiladoras
cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones:
I. Que conserve la documentación a que se refiere el artículo 86 fracción XII de la L.I.S.R.
con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones que celebren con partes
relacionadas resultan de la suma de los siguientes valores:
a) Los precios determinados bajo los principios establecidos sobre Precios de
Transferencia para las Empresas Multinacionales y las Administraciones Fiscales,
aprobadas por el Consejo de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico en 1995 o aquellas que las sustituyan, sin tomar en consideración los activos
que no sean propiedad del contribuyente y 2 Ley del Impuesto sobre la Renta, art 2, pág. 2 Cámara de Diputados
3 Decreto IMMEX, Título XIII, disposiciones finales
160
b) Una cantidad equivalente al 1% del valor neto en libros de la maquinaria y equipo
propiedad de residentes en el extranjero cuyo uso permita a los residentes en el país en
condiciones distintas a las de arrendamiento con contraprestaciones que hubieran
utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables.
II. Obtenga una utilidad fiscal que represente, al menos, la cantidad mayor que resulte de
aplicar lo dispuesto en los incisos siguientes:
a) El 6.9% sobre el valor total de los activos utilizados en la operación de maquila (cuando
se encuentren en territorio nacional y sean utilizados en su totalidad o en parte de dicha
operación) durante el ejercicio fiscal, incluyendo los que sean propiedad de la persona
residente en el país, de residentes en el extranjero o de cualquiera de sus partes
relacionadas, incluso cuando hayan sido otorgados en uso o goce temporal; cabe
mencionar, que estos podrán ser considerados únicamente en la proporción en que
sean utilizados siempre que obtengan autorización de las autoridades fiscales.
i. La persona residente en el país podrá excluir del cálculo el valor de los activos
que les hayan arrendado partes relacionadas residentes en territorio nacional o partes
no relacionadas residentes en el extranjero, siempre que los bienes arrendados no
hayan sido de su propiedad o de sus partes relacionadas residentes en el extranjero,
excepto cuando la enajenación de los mismos hubiere sido pactada de conformidad con
los artículos 215 y 216 de la L.I.S.R.
A continuación se muestra el método para realizar el cálculo del valor de los activos
tanto en propiedad de la persona residente en el país como del residente en el
extranjero.
Propiedad de la persona residente en
el país 9o-A L.I.S.R.
Propiedad del residente en el
extranjero 216 Bis
El valor del activo en el ejercicio se
calculará sumando los promedios de los
1. El valor de los inventarios de
materias primas, productos
161
activos previstos en este artículo,
conforme al siguiente procedimiento:
I.- El promedio mensual de los activos
será el que resulte de dividir entre dos
la suma del activo al inicio y al final del
mes.
II.- Se calculará el promedio de cada
bien, actualizando su saldo pendiente
de deducir en el I.S.R. al inicio del
ejercicio o el M.O.I en el caso de
bienes adquiridos en el mismo y de
aquéllos no deducibles para los
efectos de dicho impuesto, aun
cuando para estos efectos no se
consideren activos fijos.
El saldo pendiente de deducir o
M.O.I. se actualizará desde el mes en
que se adquirió y hasta el último mes
de la primera mitad del ejercicio por el
que se calcula.
El saldo actualizado se disminuirá
con la mitad de la deducción anual de
las inversiones en el ejercicio,
determinada conforme a los artículos
37 (Deducción de inversiones) y 43
(Pérdidas de bienes por caso fortuito
o fuerza mayor) de esta Ley. No se
llevará a cabo la actualización de los
bienes que se adquieran con
semiterminados y terminados,
mediante la suma de los promedios
mensuales de dichos inventarios,
correspondientes a todos los
meses del ejercicio y dividiendo el
total entre el número de meses
comprendidos en el ejercicio.
El promedio mensual de los
inventarios se determinará
mediante la suma de dichos
inventarios al inicio y al final del
mes dividiendo el resultado entre
dos.
Los inventarios al inicio y al final del
mes deberán valuarse conforme al
método que la persona residente
en el país tenga implantado con
base en el valor que el propietario
se hubiere consignado en la
contabilidad al momento de ser
importados a México, los cuales
serán valuados conforme a
principios de contabilidad
generalmente aceptados en los
Estados Unidos de América o los
principios de contabilidad
generalmente aceptados
internacionalmente cuando el
propietario de los bienes resida en
un país distinto a los Estados
162
posterioridad al último mes de la
primera mitad del ejercicio.
En el caso del primer y último
ejercicio en el que se utilice el bien, el
valor promedio del mismo se
determinará dividiendo el resultado
obtenido conforme al párrafo anterior
entre doce y el cociente se
multiplicará por el número de meses
en los que el bien se haya utilizado
en dichos ejercicios.
En el caso de activos fijos por los que
se hubiera optado por efectuar la
deducción inmediata se aplicarán los
por cientos máximos de deducción
autorizados en los artículos 39, 40 y
41 de esta Ley, de acuerdo con el
tipo de bien de que se trate.
Unidos de América. Para el caso de
los valores de los productos
semiterminados o terminados,
procesados por la persona
residente en el país, el valor se
calculará considerando únicamente
el valor de la materia prima.
Cuando los promedios mensuales
se encuentren denominadas en
dólares o en alguna otra moneda
extranjera estas se deben convertir
a moneda nacional, aplicando el
tipo de cambio publicado en el DOF
vigente al último día del mes que
corresponda, en supuesto caso de
que este no sea publicado, se
aplicará el último tipo de cambio
publicado en el DOF con
anterioridad a la fecha de cierre de
mes.
2. El valor de los activos fijos será el
monto pendiente por depreciar,
calculado de conformidad con lo
siguiente:
i) Se considerará como
M.O.I. el monto de adquisición de
dichos bienes por el residente en
el extranjero.
ii) El monto pendiente por
depreciar se calculará
disminuyendo del M.O.I., la
163
cantidad que resulte de aplicar a
este último monto los por cientos
máximos autorizados previstos en
la L.I.S.R., sin que en ningún caso
se pueda aplicar lo dispuesto en
el artículo 51 de la L.l.S.R vigente
hasta 1998 o deducción
inmediata, se deberá considerar
meses completos, desde la fecha
en que fueron adquiridos hasta el
último mes de la primera mitad del
ejercicio por el que se determine
la utilidad fiscal, cuando el bien se
haya adquirido durante dicho
ejercicio, se considerará desde la
fecha de adquisición hasta el
último mes de la primera mitad del
periodo en el que el bien haya
sido destinado a la operación.
El valor promedio del mismo se
determinará dividiendo el
resultado antes mencionado entre
doce y el cociente se multiplicará
por el número de meses en el que
el bien haya sido utilizado en
dichos ejercicios.
El monto pendiente por depreciar
denominado en dólares americanos
se convertirá a moneda nacional
utilizando el tipo de cambio publicado
en el Diario Oficial de la Federación
vigente en el último día del último
164
mes correspondiente a la primera
mitad del ejercicio en el que el bien
haya sido utilizado. En el caso de
que el Banco de México no hubiere
publicado dicho tipo de cambio, se
aplicará el último tipo de cambio
publicado.
La conversión de otras monedas a
moneda nacional se efectuará
utilizando el equivalente en dólares
de los Estados Unidos de América
de acuerdo con la tabla que
mensualmente publique el Banco de
México durante la primera semana
del mes inmediato siguiente a aquél
al que corresponda.
iii) En ningún caso el monto
pendiente por depreciar será
inferior a 10% del monto de
adquisición de los bienes.
3. La persona residente en el país
podrá optar por incluir gastos y
cargos diferidos en el valor de los
activos utilizados en la operación
de maquila.
Deberán tener a disposición de
las autoridades fiscales la
documentación correspondiente
en la que, en su caso, consten los
165
valores previstos anteriormente.
El valor de los activos fijos e inventarios propiedad de residentes en el extranjero, utilizados
en la operación en cuestión, será calculado de conformidad con lo siguiente:
b) El 6.5% sobre el monto total de los costos y gastos de operación de la operación en
cuestión, incurridos por la persona residente en el país, determinados de conformidad
con los principios de contabilidad generalmente aceptados (ahora NIF), incluso los
incurridos por residentes en el extranjero, excepto por lo siguiente:
1. No se incluirá el valor que corresponda a la adquisición de mercancías, materias primas,
productos semiterminados o terminados, los que efectúen por cuenta propia los
residentes en el extranjero.
2. La depreciación y amortización de los activos fijos, gastos y cargos diferidos, destinados
a la operación, se calcularán aplicando lo dispuesto en la L.I.S.R.
3. No deberán considerarse los efectos de inflación.
4. No deberán considerarse los gastos financieros.
5. No deberán considerarse los gastos extraordinarios o no recurrentes.
Obligaciones
I. Presentar un escrito ante la autoridad fiscal en el que manifiesten que la utilidad fiscal
del ejercicio, representó al menos la cantidad mayor que resulte de aplicar el 6.9% de
activos o el 6.5% de costos y gastos, a más tardar dentro de los tres meses siguientes a
la fecha en que termine dicho ejercicio.
166
II. Que conserve la documentación a que se refiere el artículo 86 fracción XII de esta la
L.I.S.R Ley con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones que
celebren con partes relacionadas, se determinan aplicando el método de márgenes
transaccionales de utilidad señalado en el artículo 216 fracción “la rentabilidad asociada
con los riesgos de financiamiento relacionados con la maquinaria y equipo propiedad del
residente en el extranjero” sin considerar la rentabilidad atribuible a la maquiladora,
siempre y cuando no se actué en perjuicio de aplicar los ajustes y considerando las
características de las operaciones previstos en el artículo 215 de la L.I.S.R. (determinar
sus ingresos acumulables y deducciones autorizadas que celebren con partes
relacionadas residentes en el extranjero).
Las personas residentes en el país que hayan optado por aplicar lo dispuesto en el artículo
216Bis quedarán exceptuadas de la obligación de presentar la declaración informativa
señalada en el (artículo 86 fracción XIII), únicamente por la operación de maquila.
Documentación que debe de conservar
El Artículo 86 fracción XII indica que aquellos contribuyentes que celebren operaciones con
partes relacionadas residentes en el extranjero, deberán conservar documentación
comprobatoria con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado
partes independientes en operaciones comparables.
Dicha información deberá mostrar:
a) Nombre, denominación o razón social, domicilio y residencia fiscal, de las
personas relacionadas, así como la documentación que demuestre la participación
directa e indirecta entre dichas partes relacionadas.
b) Por cada tipo de operación mostrar la Información sobre las funciones o
actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por el contribuyente.
167
c) Por cada parte relacionada y por cada tipo de operación la información y
documentación correspondiente sobre las y sus montos, de acuerdo a la clasificación y
con los datos que establece el artículo 215 de la L.I.S.R.
d) El método aplicado, incluyendo la información y la documentación sobre
operaciones o empresas comparables por cada tipo de operación.
5.3.2 Impuesto a la Tasa Única (IETU)
Este impuesto entró en vigor a partir del 1° de enero de 2008 y grava la diferencia entre
ingresos y deducciones sobre la base de flujos de efectivo y se deberá pagar el impuesto
que resulte mayor al aplicar ambas Leyes.
La tasa que será aplicable a la utilidad fiscal determinada para efectos del IETU será la
siguiente:
2008 16.50%
2009 17.00%
2010 -2013 17.50%
La opción que elijan las maquiladoras para efectos de ISR, ya sea estudios de precios de
transferencia y/o Determinación de la utilidad fiscal, deberá ser la misma opción que elijan
para efectos del IETU, sin embargo, para efectos de la determinación de la utilidad fiscal
para el I.E.T.U. se deberán considerar los ingresos cobrados y los costos y gastos pagados.
A través de un Decreto relacionado con el IETU, al igual que en ISR, cuando se utilice la
opción de Determinación de la utilidad fiscal, se otorga una reducción de impuesto
determinada.
168
Tendrán que sujetarse a las reglas de deducción y acreditamiento establecidas en la
L.I.E.T.U. en el caso de inventarios y maquinaria y equipo de su propiedad (deducción) así
como de sueldos y salarios (acreditamiento).
5.4 Propuestas de reforma 2014
En el siguiente cuadro se muestra el comparativo de la reglamentación y fundamentos que
se encontraran vigentes hasta el 31 de diciembre de 2013, así como las diversas
modificaciones aprobadas en materia fiscal referente a la actividad de maquila, las cuales se
encuentran pendientes de ser publicadas en el DOF y entrarán en vigor a partir del 01 de
enero de 2014.
Reglamentación y fundamentos
Vigentes al 31 de diciembre de 2013
Reforma Fiscal 2014 que entrara en
vigor a partir del 01 de enero de 2014
Impuesto Sobre la Renta:
Definición:
El decreto para el fomento de la industria
manufacturera, maquiladora y de
servicios de exportación (IMMEX),
establece la definición de maquila.
Establecer en la Ley del ISR la definición
de lo que debe considerarse como actos
y/o empresa maquiladora
Autorización:
Secretaria de Economía otorga la
autorización correspondiente para
acceder al programa IMMEX
La autoridad tributaria será la que
determine los requisitos para tributar en
el régimen de maquila
Un requisito clave aprobado es la
propiedad por parte del maquilante
extranjero, el cual debe de ser de al
menos el 30% de la maquinaria y equipo
utilizado en la operación de maquila,
este requisito no exime a las
169
maquiladoras que operaban con un
programa con anterioridad a 2010.
Requisitos:
Realizar anualmente ventas al exterior
por un valor superior a 500,000 dólares
americanos, o su equivalente en moneda
nacional, o bien, facturar exportaciones,
cuando menos por el 10% de su
facturación total, así como las
condiciones para pertenecer al programa
IMMEX.
Los ingresos asociados con las
actividades productivas deben provenir,
en su totalidad, de las actividades de
maquila en términos del decreto IMMEX,
entendiéndose que debe de exportar,
inclusive virtualmente, la totalidad de la
mercancía transformada, reparada y
enajenada en territorio nacional, esto con
la finalidad de evitar la manipulación en
la base gravable por realizar actividades
de maquila y separar las actividades las
cuales no pertenecen a dichos actos.
Modalidad
Albergue, cuando una o varias empresas
extranjeras le faciliten la tecnología y el
material productivo, sin que estas últimas
operen directamente el Programa.
Este tratamiento les permite a los
residentes en el extranjero no pagar el
ISR en México por su actividad
empresarial.
El único costo que enfrentan es el pago
que le cubren a la empresa maquiladora
de albergue por los servicios de logística
que ésta le presta.
Los residentes en el extranjero con
operaciones de maquila de albergue en
México continuaran gozando de
protección contra el establecimiento
permanente, por un plazo máximo de
cuatro años.
170
Utilidad Fiscal
Su utilidad fiscal es conforme al valor
mayor entre el 6.9% de activos o el 6.5%
de costos y gastos, mientras que para su
actividad de no maquila, la utilidad fiscal
es de acuerdo a sus ingresos menos sus
deducciones.
El maquilante extranjero no tendrá un
establecimiento permanente en México
por las operaciones de maquila cuando
las empresas maquiladoras determinen
su utilidad conforme a las reglas
conocidas como “Safe Harbor” (6.9% de
los activos o 6.5% de los costos o
gastos).
Otros
Se eliminan los beneficios de reducción
en el ISR otorgados por decretos
presidenciales
Impuesto Empresarial a Tasa Única
Tasa Aplicable
2008 16.50%
2009 17.00%
2010 -2013 17.50%
El IETU es un impuesto derogado a
partir del 01 de enero de 2014.
171
CASO PRÁCTICO
ANÁLISIS DE ESTADOS FINANCIEROS PARA IDENTIFICAR LA CODIFICACIÓN US-
GAAP APLICADA EN EL RECONOCIMIENTO CONTABLE EN UNA EMPRESA PÚBLICA
EN MÉXICO
Estados financieros bajo US- GAAP
La empresa Original, S.A. de C.V. es una sociedad constituida en México por accionistas
extranjeros, que se dedica a la importación de equipos para uso clínico. La administración
central se encuentra en Estados Unidos, dicha empresa envía estados financieros
mensuales con las normas US-GAAP, esto con el fin de centralizar todos los estados
financieros de las demás filiales distribuidas en el mundo.
Al realizar la traducción hay que revisar algunos puntos importantes como la presentación,
regularmente no tienen muchos cambios debido a la convergencia pero en algunos casos
hay que realizar ajustes los cuales llamamos reversibles. Estos registros solo se realizan al
cierre de cada periodo para dejar el balance conforme a las normas a las cuales estamos
reportando y al inicio del siguiente se reversan para que puedan quedar conforme a las
normas que se utilizan.
Es importante destacar que si se presentan estados financieros en US – GAAP o en
cualquier otra norma es más practico no tener ningún tipo de convergencia y registrar todo
en base al reporte, para este caso utilizamos US – GAAP en español y al momento de
generar el financiero de reporte utilizamos el formato en ingles en donde encontramos que el
orden en algunas cuentas es diferente y la mención de empresas afiliadas se encuentra en
cada uno de los rubros a describir (activo, pasivo, capital y resultados). En la presentación
de los estados en español regularmente las cuentas tienen otro nombre pero en esencia son
las mismas.
172
Uno de los cambios que se realizan para la codificación US-GAAP es que los anticipos no
son un ingreso para la empresa que se tenga que expresar en el P & L (Estado de
resultados) mientras que para México si lo es por lo que siempre se realiza el registro
afectando a resultados y al final de cada periodo se reclasifica al pasivo para representarlo
como un anticipo u obligación por entregar.
En el caso diferido en US – GAAP es muy específico el tema de cuando se debe de registrar
este ingreso, por ejemplo en el caso de las garantías las cuales representan una obligación
o derecho en el futuro por algo que es pagado por anticipado o cobrado por anticipado, el
ingreso no debe de registrarse por completo en el P&L hasta que se vaya devengando
mensualmente hasta cubrir el periodo de las garantías, esto converge con la NIF C-5(pagos
anticipados), aunque en la sección de ingresos de US – GAAP se encuentra más detallada.
173
174
175
Company:
Year: 2013 Scenario: Actual
Period
AugustPREV YEAR
(Fin Year End)
A. ASSETS 2013I. Current assets CURRENT REPORTING M10
10110100 Cash and cash equivalents 12,314,118 9,595,710
10110500 Restricted cash 0
10120100 Financial receivables (maturity < 1y) 0 0
10120860 Short term investments 0
10130100 Trade accounts receivable third parties 292,339 1,485,848
10130500 Trade accounts receivable from affiliated companies 446,710 235,543
10130600 Trade accounts receivable from associated companies 0 010140000 Inventories (net) 12,211,523 8,973,21910140000 Third parties 0 0
10140000 Affiliated companies 12,211,523 8,973,219
10160000 Deferred tax assets current 0
10150000 Prepaid expenses and other current assets 3,817,643 3,391,872
10150100 Other receivables (maturity < 1y) 482,441 592,095
10150810 Capitalized financing fees 0
10150820 Capitalized debt discounts 0
10150830 Tax receivables VAT (net with VAT payable) 3,317,275 2,785,543
10150840 Tax receivables others (excl. Income tax receivables) 17,927 14,233
10150850 Other current assets 0
10150860 Def. Charge Bus. Comb. Compensation 0
10150700 Prepaid expenses 0
10170000 Income tax receivable 010100000 Total current assets 29,082,332 23,682,191
II. Non-current assets10210000 Property, plant and equipment 3,442,989 3,472,736
10220000 Intangible assets 0 0
10230000 Long-term financial assets 0 0
10240000 Prepaid expenses and other non-current assets 16,158 16,158
10240100 Other receivables (maturity > 1y) 16,158 16,158
10240700 Prepaid expenses 0
10240810 Capitalized financing fees 0
10240820 Capitalized debt discounts 0
10240830 Other non-current assets 0
10240840 Def. Charge Bus. Comb. Compensation 0
10205000 Restricted Cash long term 0
10250000 Deferred tax assets non-current 839,000 839,00010200000 Total non-current assets 4,298,147 4,327,894
10000000 TOTAL ASSETS 33,380,479 28,010,085
Balance Sheet
ORIGINAL SA DE CV
August
176
B. LIABILITIES & STOCKHOLDERS EQUITY
I. Current liabilities
20110100 Trade accounts payable to third parties 2,832,860 2,337,921
20120000 Short-term financial liabilities 0 0
20130000 Tax provisions income taxes 0 0
20150000 Accrued liabilities and deferred income 3,595,927 2,649,482
20110500 Trade accounts payable to affiliated companies 16,761,978 11,769,872
20110500 The Company in E.U.A. 16,761,978 11,769,872
20160000 Deferred income taxes 0
20100000 Total current liabilities 23,190,765 16,757,276
II. Non-current liabilities
20210100 Long term debt 4,545,057 0
20210200 Other Long-term financial liabilities 0 0
20240100 Non-current liabilities for personnel costs (Bonuses, etc.) 0 0
20230000 Deferred tax liabilities 0
20240200 Other non-current liabilities 0 0
20250000 Pension related provisions 0 0
20260200 Deferred income 0
20200000 Total non-current liabilities 4,545,057 4,259,059
20500000 III. Minority Interest 0 0
IV. Stockholders equity
20410000 Preferred stock 0 0
20420000 Common stock 100,000 100,000
20430000 Additional paid-in capital 18,400,627 18,400,627
20440000 Treasury stock 0 0
20450000 Excess of Purchase price over predecessor basis 0 0
20460000 Retained earnings -12,855,969 -11,506,877
20470000 Accumulated other comprehensive income 0 0
20600000 Total stockholders equity 5,644,658 6,993,75020000000 TOTAL LIABILITIES 33,380,479 28,010,085
177
Company:
Profit & Loss StatementREVENUES
Year: 2013 Scenario:
Period
CONCEPT
TOTALSEGMENTS
CentralGE - Treatment Units
GB - Imaging Systems
GC - CAD/CAM Systems
GI - Instruments
EC - Electronic Center
30110110 Revenue 10,977,300 738,793 3,199,896 7,020,562 18,049 0
30120100 Cost of sales -8,121,128 0 -583,014 -2,402,329 -5,126,494 -9,291 0
Third parties -8,121,128 -583,014 -2,402,329 -5,126,494 -9,291
30120009 Gross profit 2,856,171 0 155,779 797,567 1,894,068 8,758 0
30130009 Operating income (expenses)30130100 Selling expenses -5,405,946 -5,405,946 0 0 0 0 0
Third parties -5,405,946 -5,405,946
30130200 General and administrative expenses -7,548,267 -7,548,267 0 0 0 0 0 Third parties -7,548,267 -7,548,267
30130000 Selling, general and administrative expense -12,954,213 -12,954,213 0 0 0 0 0
30140000 Research and development 0 0 0 0 0 0 030140100 Third parties 0
30150000 Provision for doubtful accounts and notes r eceivable 0 0 0 0 0 0 030150100 Provision for doubtful accounts trade receivables 0
30150200 Provision for doubtful accounts other receivables 0
30170000 Net other operating (expense) income 0 0 0 0 0 0 030170700 Fees on Patterson exclusivity agreement 0
30170800 Other operating income (expense) 0 0 0 0 0 0 0 Third parties 0
30910009 Operating income (loss) -10,098,042 -12,954,213 155,779 797,567 1,894,068 8,758 040110000 Investment income (dividends) 0 0 0 0 0 0 040110100 Investment income (dividends) affiliated companies 0
40110200 Income/Loss from profit and loss transfer agreements 0
40110300 Investment income (dividends) other investments 0
40120000 Share in net profit (loss) of associated co mpanies (at-equity) 0 0 0 0 0 0 040120100 Investment income (dividends) associated companies 0
40120200 Profit on sale of associated companies (deconsolidation) 0
40120300 Gains on the appreciation of investments in associated companies 0
40120400 Loss on sale of associated companies (deconsolidation) 0
40120500 Impairment of investments in associated companies 0
40210000 Foreign currency transaction gain (loss), n et -628,033 -628,033 0 0 0 0 040210110 Foreign currency gain on deferred income Patterson agreement 0
40210120 Foreign currency gain on short-term intragroup loans 0
40210130 Foreign currency gain on the early extinguishment of $-denominated bank debt 0
40210140 Foreign currency gains on forward contracts (realized) 0
40210150 Other foreign currency transaction gains realized -318,645 -318,645
40210160 Other foreign currency transaction gains unrealized -309,388 -309,388
40210210 Foreign currency loss on deferred income Patterson agreement 0
40210220 Foreign currency loss on short-term intragroup loans 0
40210230 Foreign currency loss on the early extinguishment of $-denominated bank debt 0
40210240 Foreign currency loss on forward contracts (realized) 0
40210250 Other foreign currency transaction losses realized 0
40210260 Other foreign currency transaction losses unrealized 0
40310000 Gain (loss) on derivative instruments 0 0 0 0 0 0 040310110 Gains on the fair value measurement of forward contracts (unrealized) 0
40310120 Gains on the fair value measurement of interest swaps (unrealized) 0
40310130 Gains on other derivative instruments (unrealized) 0
40310210 Loss on the fair value measurement of forward contracts (unrealized) 0
40310220 Loss on the fair value measurement of interest swaps (unrealized) 0
40310230 Loss on other derivative instruments (unrealized) 0
40410000 Interest income (expense), net -162,982 -162,982 0 0 0 0 040410110 Interest income from affiliated companies 0 0 0 0 0 0 040410120 Interest income from associated companies 0
40410130 Interest income from related parties and other investments 0
40410140 Interest income from third parties 118,745 118,745
40410150 Interest income (gains) on interest swaps (realized) 0
40410160 Interest income capitalization customer software 0
40410210 Interest expense from affiliated companies -281,727 -281,727 0 0 0 0 0
40410220 Interest expense from associated companies 0
40410230 Interest expense from related parties and other investments 0
40410240 Interest expense bank loans 0
40410250 Interest expense (loss) on interest swaps (realized) 0
40410260 Interest expense from interest hedges 0
40410270 Other interest expense from third parties 0
40410310 Amortization of capitalized financing fees 0
40410320 Amortization of capitalized debt discounts 0
ORIGINAL SA DE CV
Actual
AUGOST
178
40420000 Loss on debt extinguishment 0 0 0 0 0 0 0
40420100 Amortization of capitalized financing fees 0
40420200 Amortization of capitalized debt discounts 0
40420300 Fees relating to early debt repayment 0
40420400 Other fees and costs relating to debt extinguishment 0
40510000 Other financial results 0 0 0 0 0 0 0
40510100 Other financial income 0 0 0 0 0 0 0
40510110 Profit on the sale of affiliated companies (deconsolidation) 0 0 0 0 0 0 0
40510120 Profit on the sale of other investments 0
40510130 Gains on other derivative instruments (realized) 0
40510140 Gains on the appreciation of investments in affiliated companies 0
40510150 Gains on the appreciation of other investments 0
40510160 Gains on the appreciation of financial receivables from affiliated companies 0
40510170 Gains on the appreciation of financial receivables from associated companies 0
40510180 Gains on the appreciation of fin. receivables from rel. parties and other inv. 0
40510190 Gains on the appreciation of financial receivables from third parties 0
40510200 Other financial expense 0 0 0 0 0 0 0
40510210 Loss on the sale of affiliated companies (deconsolidation) 0 0 0 0 0 0 0
40510220 Loss on the sale of other investments 0
40510230 Loss on other derivative instruments (realized) 0
40510240 Impairment of investments in affiliated companies 0
40510250 Impairment of other investments 0
40510260 Impairment of financial receivables from affiliated companies 0
40510270 Impairment of financial receivables from associated companies 0
40510280 Impairment of financial receivables from related parties and other investments 0
40510290 Impairment of financial receivables from third parties 0
40510292 Other losses from affiliated companies 0
40510295 Other losses from other investments 0
40710000 Other income (expense) -10,174 -10,174 0 0 0 0 0
40710100 Other income 0
40710200 Other expense -10,174 -10,174
40910009 Income from continuing operations before ta xes and noncontrolling interest -10,899,231 -13,755,4 02 155,779 797,567 1,894,068 8,758 0
50110000 Income tax provision (benefit) on continuin g operations 0 0 0 0 0 0 0
50110100 Current income tax provision (benefit) 0 0 0 0 0 0 0
50110110 Income tax current period 0
50110120 Income tax prior periods 0
50110140 Income tax benefit for share-based compensation 0
50110200 Deferred income taxes 0
50210000 Noncontrolling interest 0
50310000 Profit/Loss on discontinued operations 0 0 0 0 0 0 0
50310100 Profit on discontinued operations 0
50310200 Loss on discontinued operations 0
50310300 Taxes on profit/loss on discontinued operations 0
50910009 Net income -10,899,231 -13,755,402 155,779 797,567 1,894,068 8,758 0
179
CONCLUSIONES
Hoy en día, la profesión del contador público no se limita solamente a realizar los registros
contables y el cálculo de los impuestos, sino que tiene una repercusión más amplia al ser
obligatorio conocer la normatividad contable bajo la cual se tiene que realizar el
reconocimiento contable de cada una de las operaciones que realiza un ente económico.
Ahora bien, la obligación de llevar contabilidad se fundamenta en la LSM, LISR y el CFF, en
donde se enlistan ciertos requisitos con los que se tienen que cumplir dentro de la
contabilidad. Esta contabilidad se tendrá que realizar apegándose a la normatividad que le
corresponda según el órgano regulador y emisor de acuerdo al tipo de empresa de que se
trate; es decir, si es una empresa que cotiza en la BMV o si es una empresa privada.
Dicha normatividad se refiere a las NIF, NIIF y Codificación US-GAAP; esta última se
compone de grupo de normas contables que se han desarrollado durante la última mitad del
siglo XX, las cuales codifican las reglas a usar en contabilidad y son utilizadas
principalmente por entidades financieras que reportan sus estados financieros a empresas
en Estados Unidos, sin dejar de lado que las NIIF es la normatividad que se utiliza en la
mayor parte del mundo, por lo cual existen varios grupos de trabajo que están reduciendo
paulatinamente las diferencias que existen entre la codificación US-GAAP y las NIIF; sin
embargo, aún faltan muchas normas por conciliar.
Por otro lado, la estructura de la Codificación de las US-GAAP está organizada por medio de
temas, subtemas, secciones y subsecciones junto con su marco conceptual el cual es la
base para el establecimiento de modificaciones o de nuevas ASC. La principal diferencia en
relación con las NIF y las NIIF, es que estas últimas no contienen una sección detallada para
las operaciones específicas de cada industria, otra principal diferencia es que la Codificación
US-GAAP toma en cuenta las partidas que en un futuro pueden afectar a la información que
se presenta dentro de los estados financieros.
Es así como cada una de las normatividades contables que existen convergen entre sí para
llegar a un lenguaje unificado en el mundo de los negocios.
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En cuanto a la empresa Original, S. A. de C. V., es importante que la Administración en
México conozca las principales diferencias entre la codificación US GAAP y las NIF, de
forma que sea más fácil realizar los ajustes y reclasificaciones necesarios para generar
estados financieros que la casa matriz pueda interpretar y consolidar fácil y correctamente.
Como se observa en el caso práctico, la presentación bajo la codificación US GAAP fue
adecuada.
RECOMENDACIONES DEL CASO PRÁCTICO
Cuando se trata de conversión de estados financieros, es importante que siempre se
realicen en un papel de trabajo independiente al paquete contable o con una sola póliza de
ajuste. Es importante que si la empresa reporta bajo NIF’s o IFRS, se considere seguir
registrando bajo dichas normas, ya que muchas veces al estar reportando o generando
estados financieros bajo dos marcos contables existe el riesgo de combinarlas y después
perder el control de cuál es la norma en la cual nos estamos basando.
Si se trata de una empresa nueva, se recomienda que en vez de hacer conversión de
estados financieros, se utilice la codificación US-GAAP desde el principio, de esa forma no
se tendrá que realizar ningún ajuste, sino simplemente seguir la codificación y generar la
conciliación contable fiscal.
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GLOSARIO
Asequible.- Que puede conseguirse o alcanzarse.
Cualificado.- Especialmente preparada para una tarea determinada.
Aliciente.- Estímulo que mueve a actuar o realizar una acción.
Devengar.- Se refiera al momento en que se adquiere el derecho a percibir una retribución
por razón de trabajo o servicio.
Consolidación.- Es la acción y efecto de dar firmeza, seguridad y solidez a algo.
Discernir.- Distinguir y diferenciar por medio de los sentidos o de la inteligencia una cosa de
otra u otras.
Liquidez.- Es la capacidad de los activos para ser transformadas en efectivo de forma
inmediata.
Subyacente.- Que está por debajo de otra cosa u oculto tras ella.
Morosidad.- Retraso en el cumplimiento de un pago.
Dividendo.- Es el derecho de cada socio para percibir un beneficio económico de las
utilidades que obtenga la entidad.
Amortización.- Proceso de distribución en el tiempo del valor de un activo o pasivo.
Remediación.- Es la remoción de contaminación o contaminantes del medio ambiente.
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