INFORME Nº24

ÁREA TRIBUTARIA

Autor: Dr. Ríos, Gonzalo Manuel

Los impuestos en laactividad forestal

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INFORME Nº 24ÁREA TRIBUTARIA

LOS IMPUESTOS EN LAACTIVIDAD FORESTAL

AUTOR:Dr. Ríos, Gonzalo Manuel

CENTRO DE ESTUDIOS CIENTÍFICOS Y TÉCNICOS(CECYT)

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Informe Nº 24 Área tributaria: los impuestos en la actividad forestal / dirigido por Luis A. Godoy. - 1a ed. - Buenos Aires : FACPCE, 2012. 64 p. ; 22x16 cm. ISBN 978-987-27690-3-1 1. Impuestos. I. Godoy, Luis A., dir. CDD 336.2 Fecha de catalogación: 12/03/2012

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ÍNDICE

1. Introducción ................................................................. 51.1. Descripción de la actividad forestal ...................... 51.2. Productos Obtenidos ........................................... 71.3. Análisis del Sector ............................................... 8

1.3.1. Ley de Defensa de la Riqueza Forestal ..... 81.3.2. Ley de Estabilidad Fiscal para Bosques

Nativos ................................................... 111.3.3. Ley para Bosques Cultivados.................... 11

1.4. Razones para invertir en la Industria ForestalArgentina ................................................... 12

2. Incidencia del Impuesto a las Ganancias ....................... 162.1. Plantaciones como Bienes de Cambio ................ 172.2. Plantaciones como Bienes de Uso....................... 19

3. Incidencia del Impuesto al Valor Agregado .................... 213.1. Ventajas y Características del IVA ........................ 21

4. Análisis de la Ley 25.080 .............................................. 254.1. Beneficiarios de la Ley 25.080 ............................. 274.2. Actividades Comprendidas .................................. 284.3. Beneficios de la Ley 25.080 ................................. 29

4.3.1. Tratamiento Fiscal de las InversionesEstabilidad Fiscal ..................................... 304.3.1.1. Tratamiento del IVA ..................... 344.3.1.2. Tratamiento en el Impuesto a

las Ganancias ............................. 364.3.1.3. Impuestos Patrimoniales -

Impuesto a la Ganancia MínimaPresunta ..................................... 37

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4.3.2. Apoyos Económicos o SubsidiosEconómicos .............................................. 384.3.2.1. Tratamiento Fiscal de los

Subsidios .................................... 394.4. Etapas de la Aplicación de la Ley 25.080 ............. 424.5. Síntesis de la Ley 25.080. .................................... 42

4.5.1. Beneficios a Nivel Nacional ....................... 424.5.2. Beneficios a Nivel Provincial ..................... 434.5.3. Ley 25.080 en números ............................. 43

5. Conclusiones ................................................................ 45

6. Anexo – Estadísticas ................................................... 486.1. Ley 25.080 – Montos, Superficie, Forestadores

y Planes por Año .................................................. 486.2. Ley 25.080 – Montos aprobados por año y

por provincia ................................................... 496.3. Ley 25.080 – Forestadores beneficiados por

año y por provincia ............................................... 506.4. Ley 25.080 – Estadísticas totales por rango de

productores ................................................... 506.5. Ley 25.080 – Superficies pagadas por años y

por provincia ................................................... 516.6. Ley 25.080. Superficies realizadas por año y

por provincia ................................................... 556.7. Superficie pagada por tarea por provincia ........... 59

7. Bibliografía ................................................................... 60

8. Normas Vinculadas a la Actividad Forestal ................... 61

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1. INTRODUCCIÓN

El objetivo del presente trabajo es describir las tareas que se rea-lizan en la actividad forestal, y luego puntualizar que impactos tie-nen los impuestos sobre ella.

Para lograr este propósito nos concentraremos en primer lugar enla descripción de la actividad forestal, exponiendo sus tipos deexplotación, los distintos productos que se pueden obtener de ellay al finalizar esta parte del trabajo se intentará explicar las nuevasoportunidades que se presentan en esta actividad.

Siguiendo el análisis impositivo se describirá la ley 25.080 y la in-cidencia que en el Impuesto al Valor Agregado, en el Impuesto alas Ganancias y en otros tipos de tributos tiene sobre la actividadforestal.

En el análisis del impacto de los impuestos sobre este sector pon-dremos énfasis en la LEY 25.080 (BO 19/01/1999) DE INVERSIO-NES PARA BOSQUES CULTIVADOS, y por medio de cuadros yestadísticas se analizará el empleo de la misma. Los resultadosobtenidos se compararán con los objetivos planteados con su san-ción, sin perder de vista que en la actividad forestal, para obtenerun producto que sea rentable, se necesita un horizonte de muchosaños, dependiendo si se trata de un bosque nativo o implantado.

1.1. Descripción de la Actividad Forestal

La actividad forestal es aquella que se dedica al aprovechamientode los recursos naturales que tienen su origen en el bosque.

A su vez este bosque puede ser nativo o implantado.

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En nuestro país el bosque nativo, que son formaciones naturales,se encuentra clasificado en regiones fitogeográficas, destacándo-se a título enunciativo la Selva Misionera, el Parque Chaqueño, laSelva Tucumano – Boliviana, la Región del Monte, entre otras.

El Parque Chaqueño comprende las sub - regiones del Chaco Hú-medo, Chaco Semiárido y Chaco Seco, y abarca las provincias deChaco, Santiago del Estero, Formosa, Santa Fe, Norte de Córdo-ba, Sur de Tucumán, este de Catamarca y La Rioja. Estas regio-nes fitogeográficas se caracterizan por tener especies autóctonas,típicas de cada zona, por ejemplo en el Parque Chaqueño predo-mina el quebracho colorado, quebracho blanco, itín y algarrobosentre otras, estas se caracterizan por la cantidad de años que ne-cesitan para adquirir un diámetro adecuado para poder ser utiliza-das económicamente (el llamado turno económico), alrededor de50 años.

El destino que se le da a la madera de estas especies es diverso,puede emplearse indistintamente para carpintería, elaboración dedurmientes, producción de tanino, postes, rodrigones, carbón y leña.

El bosque implantado es aquel creado por el hombre y puede es-tar compuesto de una o varias especies forestales. La elección dela especie depende de la zona y del mercado. Así por ejemplo enla provincia de Misiones crecen muy bien los pinos y los eucalip-tos, ambas especies exóticas, originarias de EEUU y de Australia.

El destino que se le da a la madera de estos bosques también sondiversos: comienza con la madera en forma de chips, pequeñasastillas obtenidas por medios mecánicos, que se los utiliza para lafabricación del papel, y tablero de partículas, para aserrado(machimbre, madera de obra y mueblería) y para debobinado (ob-tención de láminas para la producción de la llamada madera ter-ciada y multilaminados).

A diferencia del bosque nativo, el bosque implantado genera in-gresos a partir del cuarto o quinto año, donde, con los árboles ob-

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tenidos del primer raleo se obtienen chips por un proceso de mo-lienda y desde el segundo a tercer o cuarto raleo se obtienen ma-deras para aserradero y en el quinto raleo o corta final, turno dealrededor de 25 años, el producto obtenido se destina a debo-binado, principalmente.

Una cuestión a dilucidar es si las plantaciones, tanto nativas comoimplantadas constituyen fruto o capital, "...los bosques son capita-les. Es decir productos del suelo, que no tienen el carácter de fru-tos, porque su crecimiento es muy largo, su producción no tieneninguna periodicidad y son ellos mismos cosas fructíferas. Por ex-cepción, algunos árboles llegan a ser frutos cuando son produci-dos de una manera periódica, en vista de la consumición y de laventa de la madera. Entre los primero coloca a los árboles de ador-no, los frutales y los dejados en reserva como capital. Entre lossegundos, a los montes tallares (bois tullis) y los árboles de altodesarrollo (haute futaie)"1, la importancia de esta clasificación esque los bosques que son caracterizados como capital pueden seramortizados, ya que son bienes de uso, los bosques caracteriza-dos como frutos, no son amortizables ya que constituyen bienes decambio.

1.2. Productos Obtenidos

Los productos que se obtiene de la actividad forestal son los si-guientes:

Bosque nativo

• Rollizos. Son utilizados en los aserraderos.

• Tanino

1 MARCHEVSKY Rubén A., "IMPUESTO AL VALOR AGREGADO – ANÁLISIS INTEGRAL", Errepar,2006. Pág. 986.

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• Durmientes

• Postes y rodrigones

• Carbón vegetal

• Leña (verde y campana)

Bosque implantado

• Chips

• Machimbre

• Tirantes

• Láminas

• Corteza

1.3. Análisis del Sector

En nuestro país la actividad forestal esta asentadas en tres leyesnacionales fundamentales, a las cuales las provincias debenadherirse para que estas tengan vigencia en cada jurisdicción pro-vincial. Las mismas son:

Ley de la Defensa de la Riqueza Forestal. Ley 13.273(BO 06/10/1948).

Ley de Estabilidad Fiscal para Bosques Nativos. Ley 24.857(BO 11/09/1997).

Ley Para Bosques Cultivados. Ley 25.080 (BO 19/01/1999).

1.3.1. Ley de Defensa de la Riqueza Forestal

La ley 13.273, y modificatorias, es la ley de Defensa de la RiquezaForestal, en esta se define el concepto de bosque y se entiendepor tal "toda formación leñosa, natural o artificial, que por su conte-

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nido o función sea declarada en los reglamentos respectivos comosujetas al régimen de esta ley"2.

Esta ley clasifica3 a los bosques en:

a) Protectores: Son aquellos bosques que sirven por su ubica-ción para:

a.1. Fines de defensa nacional.

a.2. Proteger el suelo, caminos, la costa marítima, riberas flu-viales y orillas de lagos, lagunas, islas y prevenir la ero-sión de las planicies y terrenos en declive.

a.3. Proteger y regularizar el régimen de las aguas.

a.4. Fijar médanos y dunas.

a.5. Asegurar condiciones de salubridad pública.

a.6. Defensa contra la acción de los elementos, vientos, alu-des e inundaciones.

b) Permanentes: Son aquellos bosques que por su destino, cons-titución de su alboreda y/o formación de su suelo deban mante-nerse:

b.1. Los que formen los parques y reservas nacionales, pro-vinciales o municipales.

b.2. Aquellos en que existieren especies cuya conservaciónse considere necesaria.

b.3. Los que se reserven para parques o bosques de uso pú-blico.

c) Experimentales: Son considerados bosques experimenta-les:

2 Artículo 1º .Decreto Nacional 710/95, BO 13/11/95. www.infoleg.gov.ar3 Artículos 7 a 12. Ley 13.273. BO 30/09/1948. www.infoleg.gov.ar

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c.1. Los que se designen para estudios forestales de espe-cies indígenas.

c.2. Los artificiales destinadas a estudio de acomodación, acli-matación y naturalización de especies indígenas o exó-ticas.

d) Montes especiales: Son considerados montes especiales:

d.1. Los de propiedad privada creados con miras a la protec-ción u ornamentación de extensiones agrícolas, ganade-ras o mixtas.

e) De producción: Se consideran bosques de producción losbosques naturales o artificiales de los que resulte posible ex-traer periódicamente productos o subproductos forestales devalor económico mediante explotaciones racionales.

En esta ley también se establece la prohibición de la devastaciónde bosques y tierras forestales y además la utilización irracional delos productos forestales. Esto no significa que el propietario de uninmueble con plantaciones no pueda explotar económicamente supropiedad, sino que deberá contar con la autorización y conformi-dad de la autoridad forestal pertinente, (generalmente es una Di-rección de bosques de la provincia a la cual hay que presentarle unplan de manejo).

Además la ley trata de fomentar la existencia de boques y planta-ciones ya que el punto VII de la misma establece una serie de be-neficios para aquellas personas que tengan superficies con bos-ques como por ejemplo: el acceso al crédito en el Banco NaciónArgentina, disminución de la base imponible en el impuesto inmo-biliario, acceder a premios estímulos por la producción etc.

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1.3.2. Ley de Estabilidad Fiscal para Bosques Nativos

La ley 24.857 (BO 11/09/1997), establece que toda actividad fo-restal así como el aprovechamiento de bosques comprendidos enla ley 13.273 gozarán de una estabilidad fiscal a partir de la fechade presentación del estudio de factibilidad del proyecto respecti-vo.

Se define en esta el concepto de estabilidad fiscal para proyectosde bosques nativos. Esta definición abarca a todos los tributosnacionales, provinciales o municipales o la creación de otros nue-vos que alcancen como sujeto de derechos a los titulares de losemprendimientos. Este concepto no alcanza al IVA, a los recursosde la seguridad social y a los tributos aduaneros, toda vez que ellosse ajustan al tratamiento tributario general.

Se define además en la ley el concepto de manejo sustentable debosque natural o nativo entendiéndose por tal "a la utilización con-trolada del recurso forestal para producir beneficios madereros yno madereros a perpetuidad, con los objetivos básicos del mante-nimiento permanente de la cobertura forestal y la reserva de super-ficie destinadas a la protección de la biodiversidad y otros objeti-vos ecológicos y ambientales"4. Lo que refleja esta definición es unprincipio básico de manejo sustentable el cual establece que sedebe extraer del bosque sólo lo que se produce y no más, porqueesto es lo que ocasiona la deforestación de nuestros bosques.

1.3.3. Ley 25.080 para Bosques Cultivados

Con esta ley se pretende incentivar la producción forestal ya que lamisma otorga una serie de beneficios a quienes realicen inversiónen este sector, a través de un régimen de promoción a las que seefectúen en nuevos emprendimientos forestales y en ampliación

4 Art. 2 inc b) Ley 24.857 (BO 11/09/1997). www.infoleg.gov.ar

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de los existentes. Esta ley fue sancionada el 16 de diciembre de1998 y tenía en principio 10 años de vigencia y con la ley 26.432(BO 21/12/2009 ), se prorrogó 10 años más los efectos de la mis-ma. El objetivo de la ley es entre otros aumentar la superficie fores-tal en nuestro país.

La ley 25.080 será analizada en extenso en el apartado 4 del pre-sente trabajo.

Desde el punto de vista de las políticas específicas para el sectorforestal podemos observar que el Estado Nacional pretende coneste conjunto de leyes proteger a los bosques nativos e incremen-tar su inventario forestal; esta es una actividad muy rentable y pocodifundida en nuestro país y se observa en la actualidad que los ma-yores inversores en el sector representan a capitales extranjeros.

1.4. Razones para invertir en la Industria Forestal Ar-gentina

Las razones por las cuales es conveniente invertir en nuestro paísson las siguientes:

a. Altas tasas de crecimiento. Una de las principales fortalezasdel sector forestal en nuestro país es la velocidad del crecimien-to de los bosques implantados. Esto se debe a que las especieeucaliptos, pino y salicáceas se adaptaron de la mejor maneraal suelo de Argentina.

b. Marco legal atractivo para inversiones. En Argentina existenlas siguientes leyes que hacen que la inversión en el sector fo-restal sea atractivo:

1. Ley de inversiones extranjeras.

2. Incentivos de la ley 25.080 para bosques cultivados.

3. Incentivos generales a la inversión.

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c. Amplias superficies con aptitud forestal a bajos precioscomparados con otros países. Nuestro país posee ampliasextensiones de tierras susceptibles de ser forestadas y en lascuales se adaptan especies (p/e eucaliptus) de otros países;además el precio de la hectárea en nuestro país es relativa-mente menor al que se encuentra en otros países.

d. Incentivos Económicos. Existen apoyos económicos para eldesarrollo de la actividad de forestación el cual se encuentra surespaldo en la ley 25.080. Esta actividad encuentra opcionesde financiación en el Banco Nación y en el BICE con diferenteslíneas de crédito.

e. Variedad de climas, suelos y especies. Nuestro país se ca-racteriza por poseer una amplia variedad de climas, esto esdebido a su amplio territorio, y es así que podemos encontrarclimas templados, tropicales, áridos, entre otros. A su vez losdistintos tipos de clima que se encuentran en el territorio de nues-tro país nos permiten apreciar diferentes tipos de suelos que seencuentran estrechamente relacionados con el clima de la re-gión analizada. En función al clima y del suelo es que distintasespecies arbóreas pueden ser seleccionadas para su planta-ción, dependiendo de la región de nuestro país en considera-ción.

f. Mercado atractivo para bonos de carbono. La forestaciónes una de las vías a ser utilizadas para dar solución a los proble-mas ambientales, y solo aquellos países que posean tierras aptaspara ser utilizadas en la actividad forestal serán las que puedanaprovechar estas oportunidades de inversión.

"Con el objetivo de contrarrestar el aumento de los Gases Efec-to Invernadero por acción del hombre se profundizó el estudiodel ciclo del carbono y se destacó la importancia que tiene lafotosíntesis y por ende los vegetales para atrapar carbono at-mosférico y transformarlo en materia vegetal. Por tal motivo se

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comenzó a considerar que las plantaciones forestales son ex-celentes sumideros de carbono atmosférico"5.

En el marco del Protocolo de Kioto, los 15 países más in-dustrializados convinieron reducir para el período 2008 – 2012sus emisiones de carbono que provocan el efecto invernadero.Es aquí donde se presenta la oportunidad de inversión en elsector, porque Argentina puede vender bonos de carbono a pre-cios internacionales. Los países industrializados deberán efec-tuar plantaciones forestales con el objetivo de obtener los bo-nos de carbono. El costo de obtener estos bonos es inferior ennuestro país, (por ejemplo en USA el costo de disminuir la emi-sión de carbono se encuentra entre uS$/ ton 50 y 150, en JapónuS$/ 300 ton, en nuestro país el costo aproximado es de uS$ 10la tonelada).

El tema de los bonos de carbono es un asunto muy importante yde mucho estudio; el presente punto es solo una enunciación yno es objeto del presente trabajo.

g. Servicios de Silvicultura desarrollados. En nuestro país esposible disponer de servicios y materiales de muy buena cali-dad para cualquier tipo de plantación forestal en todo el territo-rio del mismo. Esto se debe a que:

• Existen viveros especializados en cada una de las áreasforestales,.

• Se desarrollan plantines de muy buena calidad de viverosprivados y también del INTA (Instituto Nacional de Tecnolo-gía Agropecuaria).

• Existe en nuestro país un sistema de certificación de se-millas para forestar; esto garantiza la excelencia en las plan-

5 www.opcionesforestales.com.ar/razones

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taciones obtenidas y se encuentra reglamentado por laSAGPyA.

• Existen muchas empresas de servicios para tareas deplantaciones y manejo de las áreas forestadas.

h. Disponibilidad de recursos productivos. Con respecto a losrecursos productivos podemos mencionar que en nuestro paíscuenta con una infraestructura adecuada en lo que se refiere acaminos, ferrocarriles y además cuenta con la hidrovía Paraná– Paraguay la cual atraviesa la zona forestal más desarrolladade nuestro país que es la Mesopotámia.

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2. INCIDENCIA DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El impuesto a las ganancias es un impuesto que grava la obten-ción de renta en el país y en el extranjero para los sujetos que ten-gan residencia en el país y las rentas obtenidas en nuestra Naciónpara los no residentes.

Existen distintas teorías para gravar las rentas:

1. Teoría de la Fuente: Para esta teoría existe ganancia cuandohay un hecho generador y este no se agota una vez obtenida larenta. Existe una permanencia de la fuente generadora.

2. Teoría del Balance: Para esta categoría todo incremento decapital es una ganancia.

Nuestra legislación establece que para las personas jurídicas segravará la renta en función de la teoría del balance y a las personasfísicas en función de la teoría de la fuente.

El impuesto se encuentra divido en 4 categorías:

Primera Categoría: Renta del Suelo.

Segunda Categoría: Renta de Capitales.

Tercer Categoría: Renta de Participación Empresaria.

Cuarta Categoría: Renta del Trabajo Personal.

Como sujetos del impuesto podemos enumerar:

• Personas de existencia visible.

• Sucesiones Indivisas.

• Personas de existencia ideal.

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• Beneficiarios del Exterior.

• Establecimientos permanentes.

Dentro de la actividad forestal, con respecto a la plantación, almomento de dar valor a la misma, debemos diferenciar si nos en-contramos frente un bien de uso o de un bien de cambio6, ya que laforma de valuación será distinta en uno u otro caso.

2.1. Plantaciones como Bienes de Cambio

La ley del Impuesto a las ganancias, en su texto legal, no establececomo deben ser valuadas las plantaciones forestales encuadradacomo bienes de cambio, cuando la fuente de la renta sea Argenti-na, sí lo hace cuando las ganancias son de fuente extranjera, en elartículo 151 de la ley, estableciendo que las explotaciones foresta-les deben ser valuadas al costo de producción.

La doctrina, ante el vacío legal existente, plantea distintos tipos devaluación:

Costo de producción.

Valor de Plaza.

Valor de plaza menos gastos de venta.

Los autores Carlos Raimondi y Adolfo Atchabaian consideran váli-do que para la valuación de explotaciones forestales de fuente Ar-gentina, se aplique por analogía, el criterio seguido por la ley paralas explotaciones forestales de fuente extranjera, es decir valuarlas mismas a su costo de producción. Justifican su postura en elespíritu del artículo 76 del decreto reglamentario de la ley, " queadmite la adopción de sistemas distintos a los establecidos en el

6 Por ejemplo a) Plantaciones Forestales como Bien de Uso: Cortinas de Viento. b) Plantacionesforestales como Bienes de Cambio: Bosques implantados para su posterior venta.

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presente artículo, para el supuesto en el cual la característica delcaso lo justifiquen"7.

Dentro del Costo de producción podemos encontrar8:

Desmonte.

Endicamiento.

Zanjeo.

Sistematización o preparación del terreno.

Almácigos.

Guías o estacas.

Mano de Obra.

Amortización de maquinarias y equipos afectados a la fo-restación.

Según la ley 21.965 (BO 02/04/1979), no deben ser consideradosdentro del costo de producción:

El valor del terreno.

Arrendamientos pagados.

Costos de financiación.

Con respecto a los ingresos obtenidos por la actividad, estos segenerarán en función de la especie elegida e implantada, ( por logeneral el primer corte se produce entre el tercer y el séptimo añode efectuada la implantación; la fecha del primer corte se encuen-tra relacionada con la especie seleccionada). Este primer corte esconocido como raleo, y consiste en eliminar aquellos árboles de-

7 RAIMONDI, Carlos A., ATCHABAIAN Adolfo, "El Impuesto a las Ganancias", DEPALMA, 1999,pág. 547.8 BAVERA, M. Josefina, FRANKEL, Gustavo, VANNEY, Carlos, "Agricultura y Ganadería", 3°Edición. ERREPAR. Año 2004.

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fectuosos, que permite a los que quedan un mejor crecimiento. Eldestino que se da a lo obtenido en esta etapa de raleo es variadoy cambia según la especie seleccionada. Estos ingresos se en-cuentran alcanzados por el impuesto siguiendo el criterio de de-vengado en función del momento en que se efectúe la venta.

Considero que en la Ley del Impuesto a las Ganancias deberíaestar expresamente establecida la forma de valuación de las plan-taciones en una explotación forestal que revistan el carácter de biende cambio que tenga como fin su comercialización para dar segu-ridad jurídica al contribuyente ya que como vimos, ante el vacío le-gal existente se debe aplicar por analogía el criterio de valuaciónestablecido para los bienes de cambio y cuyas ganancias sean defuente extranjera según el Título IX de la ley analizada.

2.2. Plantaciones como Bienes de Uso

En el caso de bosques que estén encuadrados como bienes deuso, (por ejemplo las plantaciones frutales etc), el valor de los bos-ques se formará por el costo atribuible a los mismos, según el artí-culo 75 de la ley del impuesto bajo análisis.

Para determinar el costo atribuible al bosque, según RG (DGI) 2165hay que tener en cuenta los siguientes conceptos9:

Erogaciones relativas al estudio.

Gastos de exploración de las fuentes naturales.

No corresponderá computar las inversiones en bienes deuso.

Todos estos gastos deben ser considerados, hasta el momento enque se determina la posibilidad de efectuar una explotación eco-nómica del bosque.

9 RG 2165 (DGI) BO 26/03/1979, www.infoleg.gov.ar.

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Para el cálculo de la amortización impositiva anual hay que deter-minar el valor unitario de agotamiento que se calcula dividiendo elcosto atribuible sobre el número de unidades que se calcule ex-traer y a ese importe hay que multiplicarlo por la cantidad de uni-dades extraídas en el ejercicio fiscal.

Según el artículo 87 del DR el monto total de las deducciones nopodrá superar en ningún caso del costo del bien.

En el caso de que para calcular el costo del bien a amortizar elmétodo utilizado, enunciado en párrafos anteriores, no fuera de uti-lidad, "la DIRECCIÓN GENERAL IMPOSITIVA podrá autorizar otrossistemas destinados a considerar dicho agotamiento siempre quesean técnicamente justificados", para esto se deberá presentar enAFIP un escrito solicitando y justificando el cambio de método decálculo del valor del bien a amortizar.

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3. INCIDENCIA DEL IVA

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto recaudado porla Nación que encuentra su sustento legal en el artículo 75 inc. 2º dela Constitución Nacional que expresa que corresponde al Congre-so de la Nación imponer contribuciones indirectas en el territorionacional.

El IVA es un impuesto al consumo que pretende gravar la rentaconsumida como manifestación de la capacidad contributiva. Esun impuesto general porque alcanza a todos los bienes y servi-cios. La imposición indirecta en el IVA es plurifásica porque alcan-za a toda la cadena de operación. El IVA es no acumulativo porqueen la mecánica del impuesto se tiene en cuenta lo tributado en laetapa anterior. Por último el impuesto sigue un criterio de integra-ción financiera que consiste en deducir del impuesto generado porlas ventas, locaciones o prestaciones, el correspondiente origina-do en las compras, locaciones o prestaciones del mismo período,sin importar la vinculación física de unos y otros.

3.1. Ventajas y Características generales del Impuesto

Las principales ventajas del IVA son:

a) Es un impuesto neutral porque mitiga la acumulación de im-puesto. La condición que establece es que tenga una sola tasay que no existan exenciones.

b) Permite aplicar distintos tipos de tasas. Actualmente la tasageneral del impuesto es del 21% y algunos servicios se en-cuentran alcanzados al 27%.

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c) Permite conocer con precisión la incidencia del impuesto en elcosto del producto.

d) Facilita el control por oposición entre los contribuyentes obliga-dos al ingreso del impuesto.

e) El impuesto no se exporta ya que a aquellos contribuyentes queefectúan exportaciones de bienes o servicios se les reintegra,mediante mecanismos establecidos en la normativa legal, elvalor del impuesto pagado en el mercado interno.

Las características generales del impuesto son las siguientes:

a) Es un impuesto real porque no tiene en cuenta la característicade la persona.

b) Es un impuesto objetivo; porque el elemento determinante esuna transferencia de dominio. En algunos casos puntuales setransforma en un impuesto personal, porque tiene en cuentadeterminadas ventas a determinados sujetos.

c) Es un impuesto que evita la piramidación. La piramidación seproduce cuando el aumento del precio final del tributo es supe-rior al impuesto que recauda el fisco. En algunos casos puntua-les no se evita la piramidación como por ejemplo cuando exis-tan etapas intermedias exentas.

d) Mitiga la acumulación pues el objeto de la imposición no es elvalor total del bien, sino el mayor valor que el producto adquie-re en cada etapa.

Analizando la actividad forestal propiamente dicha, podemos ob-servar que la enajenación de madera, o de los distintos productoso subproductos derivados de ella se encuentran alcanzados por elIVA conforme lo establece la norma del impuesto, que estableceque se encuentran alcanzados por este las ventas de cosas mue-bles, con la condición de que sea efectuada en el país y realizada

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por los sujetos que tengan habitualidad en este tipo de operatoriao realicen ventas por cuenta de terceros.

No existen pautas legales que definan el concepto de habitualidad,"si hay indicios que nos dan la pauta de que nos encontramos fren-te de una habitualidad en la venta y esto produce que la operaciónse encuentre gravada con IVA:

• finalidad de lucro de la actividad.

• La frecuencia con la que se realiza este tipo de operación.

• La importancia relativa de la misma – en cuanto a ingresos –en el contexto de actividad del sujeto.

• La inclusión en el objeto social cuando se trate de sociedades.

• La vinculación con la actividad del sujeto"10.

Es aquí donde adquiere importancia la clasificación de los bos-ques que enumeramos en el punto 1.3.1 del presente trabajo yaque si se efectúa venta de madera proveniente de bosquestipificados como Protectores, Permanentes o Experimentales, lamisma no se encontraría alcanzada por la imposición del IVA, por-que no hay habitualidad en la operación. Ahora si lo que se enaje-na son productos derivados de bosques especiales o de pro-ducción, esta operación sí se encuentra alcanzada por el im-puesto ya que quien realiza la venta es habitualista según la nor-ma analizada.

El nacimiento del hecho imponible para esto tipos de operacionesse produce, como regla general, en el momento en que se entregael bien (maderas, postes, rodillos etc.), emisión de factura, o actoequivalente, lo que fuere anterior.

10 MARCHEVSKY, Rubén A. "Impuesto al Valor Agregado. Análisis Integral". Editorial Errepar(Buenos Aires, 2006) Pág 198.

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Existen situaciones especiales, que están previstas en el texto le-gal, y que están relacionadas con la comercialización de produc-tos primarios que provienen, entre otros, de la actividad forestal.

La primera de estas situaciones está referida al momento en quese perfecciona el hecho imponible en aquellos casos en los cualesla fijación del precio tenga lugar con posterioridad a la entrega delproducto; en estos casos el hecho imponible se perfecciona en elmomento en que se determine el precio.

La segunda situación prevista en el ley es cuando se comerciali-cen productos primarios mediante operaciones de canje por otrosbienes, locaciones o servicios gravados que son recibidos con ante-rioridad a la entrega del producto. La ley deja establecido que paralas dos partes intervinientes el hecho imponible se perfecciona enel momento en que se produzca la entrega del producto primario.

En aquellos casos en que se demuestre fehacientemente la posi-bilidad de cumplimiento de entrega del producto, se admitirá queel productor primario no entregue los productos comprometidos,(por ejemplo un incendio del bosque, la madera se encuentre mo-jada etc). Si el contribuyente no demuestra la imposibilidad de cum-plimiento la figura de operación de canje se desvirtúa y la genera-ción del hecho imponible se retrotrae al momento original de lacelebración del contrato de canje y se la considera una operaciónnormal de venta.

En aquellas situaciones en que la figura de operación de canje noincluya al 100% de la transacción, la norma es aplicable al porcen-taje referida a la operación de canje.

Una situación especial que se presenta es la compra – venta deárboles en pie a otros productores. Este supuesto se encuentraalcanzado por el IVA ya que en su artículo 2 inciso a) la ley estable-ce que se consideran venta la enajenación de bienes adheridos alsuelo al momento de su transferencia, con la condición de que ten-gan para el responsable el carácter de bien de cambio.

25

4. ANÁLISIS DE LA LEY 25.080

La actividad forestal tiene una ley de inversiones para bosquescultivados, bajo el número 25.080, esta ley fue sancionada el 16 dediciembre de 1998 y promulgada de hecho el 15 de enero de 1999y establece en su artículo primero un régimen de promoción de lasinversiones que se efectúen en nuevos emprendimientos foresta-les y en las ampliaciones de los bosques existentes11.

En el presente punto trataremos de ver la utilización que se hizo dela ley bajo análisis teniendo en cuenta que los beneficios otorga-dos por esta ley tienen un plazo de duración de 10 años desde lapromulgación de esta, los cuales por ley 26.432 (B.O. 29/12/2008)fueron prorrogados 10 años más. Es decir que gozarán de los bene-ficios de la ley todos los proyectos presentados hasta el 31/12/2018.

La aplicación del Régimen de Promoción establecido por la ley,sigue normas observadas en otros países relacionadas con la acti-vidad y se agregan beneficios no previstos en otras legislaciones.

La ley otorga beneficios fiscales, tanto a nivel nacional, provincialcomo municipal, entre los que podemos mencionar:

• Devolución de IVA por compra de bienes, locaciones o pres-taciones de servicios que se destinen exclusivamente al pro-yecto.

• Amortización acelerada de los bienes de capital afectados alproyecto.

• Los revalúos anuales de las plantaciones no tendrán efecto fis-cal en el Impuesto a las ganancias.

11 Artículo 1°. Ley 25080 ( BO 19/01/1999). www.infoleg.gov.ar

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• Los proyectos gozarán de estabilidad fiscal de 30 años prorro-gables por 20 años más.

• No se encuentran alcanzado por los impuestos patrimonialesaquellos bienes afectados a la actividad forestal.

• A nivel provincial podrán ser eximidos del impuesto a los se-llos, ingresos brutos, impuesto inmobiliario, dependiendo siem-pre de la legislación de cada provincia.

Por otra parte la ley otorga beneficios económicos ya que subsidia,mediante un apoyo económico no reintegrable los costos de im-plantación del proyecto y cuyo monto estará definido en función dela superficie forestada.

Se propuso con esta ley alcanzar una superficie forestada en nues-tro país de 2 millones de hectáreas y sólo se consiguió en los diezaños de vigencia de la misma 1,2 millones de hectáreas12.

Con la aplicación de este tipo de leyes, países vecinos como Uru-guay, Chile y Brasil obtuvieron importantes beneficios económicospor la radicación de inversiones extranjeras.

Dentro del título IV de la ley se encuentra el tratamiento fiscal de lasinversiones, destacándose el artículo 8° en el cual se estableceque los emprendimientos comprendidos en la ley gozarán de unaestabilidad fiscal por el término de 30 años el cual bajo determina-das condiciones puede ser extendido hasta un máximo de 50 años.

Dentro de nuestro sistema tributario es digno destacar que puedamantenerse por un determinado período de tiempo una estabili-dad fiscal; luego analizaremos su alcance, que permitiría a losempresarios poder tomar decisiones y que no se vean alteradoslos factores que influyeron en esa decisión; incluso se convierte enuna ventaja competitiva ya que comparando nuestra legislación con

12 www.argentinaforestal.com (28/11/2008)

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la de otros países se destaca la característica de la estabilidadfiscal en las inversiones forestales.

La autoridad de aplicación de la ley es la Secretaría de Agricultura,Ganadería, Pesca y Alimentación (SAGPyA) dependiente del Mi-nisterio de Economía de la Nación. Esta Secretaría puede a su vezdescentralizar parte de sus funciones a los organismos provincia-les y municipales; esta delegación se producirá por razones deíndoles operativas, geográficas etc.

Por último con fecha 27 de noviembre de 2008 se aprobó laley 26.342 que prorroga por diez años la vigencia de la ley depromoción forestal.

4.1. Beneficiarios de la Ley 25.080

La ley bajo análisis enumera quienes son las personas que goza-rán de los beneficios contemplados en la misma:

• Personas físicas domiciliadas en el país.

• Personas de existencia ideal, privada o pública, constituidasen el país, con domicilio fiscal en el mismo.

• Inversores extranjeros que constituyan domicilio en el país.

• Las personas que ejerzan la representación de emprendimien-tos económicos-productivos organizados jurídicamente bajo for-mas no societarias.

Por otra parte no pueden ser beneficiarios de esta ley:

• Las empresas deudoras bajo otros regímenes de promoción,cuando el incumplimiento de sus obligaciones se hubiere de-terminado con sentencia firme.

• Las empresas que tuviesen deudas impagas exigibles de ca-rácter fiscal, aduanero o previsional.

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• Los socios de sociedades comerciales, gerentes, administra-dores, directores o síndicos que en el ejercicio de sus funcio-nes hayan sido condenado por delitos penales, tributarios oeconómicos.

4.2. Actividades comprendidas

El régimen bajo estudio alcanza a las siguientes inversiones:

• Inversiones que se efectúen en nuevos emprendimientos fores-tales.

• Ampliaciones de bosques existentes.

• Instalación de nuevos proyectos foresto-industriales.

• Ampliación de proyectos foresto-industriales existentes.

La condición que establece la ley para poder gozar de los benefi-cios que brinda la misma es que tanto la instalación de nuevosproyectos foresto-industriales como su ampliación aumente la ofertamaderera a través de la implantación de nuevos bosques.

A su vez la normativa establece cuales serán las actividades, arealizarse dentro de los proyectos de inversión, comprendidas den-tro del régimen podemos mencionar:

• Implantación de bosques.

• Mantenimiento de bosques.

• Manejo y riego de los mismos.

• Protección y cosecha.

• Actividades de investigación y desarrollo.

• Actividades de industrialización de la madera.

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La condición que se debe cumplir es que el conjunto de estas acti-vidades formen parte de un emprendimiento forestal o foresto-in-dustrial integrado13.

Las provincias que querían gozar de los beneficios de Ley para lasempresas radicas o a radicarse en su jurisdicción debían adherir-se a la Ley 25.080 mediante el dictado de una ley provincial, estaley debía cumplir con algunos requisitos: en los que respecta alaspecto tributario debemos mencionar que las provincias debían14:

• Declarar exentos del pago de impuestos de sellos a las activi-dades comprendidas en el presente régimen.

• Respetar las condiciones contenidas en el proyecto aprobadopor la Autoridad de Aplicación y la intangibilidad del mismo ob-jeto de la inversión.

Además para incentivar el uso de los beneficios de esta ley lasprovincias podían15:

• Declarar exenta del pago del impuesto inmobiliario, o su equi-valente, a la superficie efectivamente ocupada por el bosqueimplantado y la aledaña afectada al proyecto.

• Declarar exentos del pago del impuesto sobre los ingresos bru-tos que graven la actividad lucrativa desarrollada con productosprovenientes de los proyectos beneficiados por la presente ley.

4.3. Beneficios de la Ley 25.080

Podemos mencionar como beneficios de esta ley:

• Tratamiento Fiscal de las Inversiones. Estabilidad Fiscal

• Apoyo económico no reintegrable a los bosques implantados.

13 Artículo 3. Ley 25.080 (BO 19/01/1999). www.infoleg.gov.ar.14 Artículo 6. Ley 25.080 (BO 19/01/1999). www.infoleg.gov.ar.15 Artículo 6. Ley 25.080 (BO 19/01/1999). www.infoleg.gov.ar.

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4.3.1. Tratamiento Fiscal de las Inversiones. EstabilidadFiscal

Desde el punto de vista tributario en este punto radica el mayorbeneficio de la ley ya que tal como señala su artículo 8 de la mismalas inversiones forestales realizadas bajo este régimen gozaránde estabilidad fiscal por el término de 30 años, pudiendo ser pro-rrogable, bajo ciertas circunstancias, hasta un máximo de 50 años.Los años se empiezan a contar a partir de la fecha de aprobacióndel proyecto. El plazo dependerá de la especie seleccionada pararealizar el proyecto y el ciclo productivo de la misma.

El concepto de estabilidad fiscal está definido en la ley y "significaque las personas físicas o jurídicas sujetas al marco del presenterégimen de inversiones, no podrán ver incrementada la cargatributaria total, determinada al momento de la presentación, comoconsecuencia de aumento de los impuestos y tasas, cualquiera fue-ra su denominación en el ámbito nacional y en los ámbitos provin-ciales y municipales, o la creación de otras nuevas que los alcan-cen como sujetos de derecho de los mismos"16.

El articulo analizado establece que el IVA no resulta alcanzado porel concepto de estabilidad fiscal establecido en la ley.

Algunos autores17 establecen que es destacable la inclusión de esteconcepto en la ley. Consideran que definir estabilidad fiscal en im-puestos inmobiliarios o sobre los ingresos brutos parecería senci-llo, pero en impuestos que revisten una complejidad en su determi-nación, como el impuesto a las ganancias, no lo es.

Están englobados dentro del concepto bajo análisis todos los tri-butos, impuestos, tasas y las contribuciones y aranceles a la im-portación y exportación. El objetivo de la estabilidad fiscal es co-

16 Artículo 8° 2° párrafo. Ley 25.080 (BO 19/01/1999). www.infoleg.gov.ar17 CASTIÑEIRA BASALO, Manuel, "Promoción Integral para Actividades Forestales". DoctrinaTributaria Errepar. Boletín XX. Julio 2009.

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nocer el costo impositivo de la inversión forestal al momento de laformulación del proyecto.

La carga tributaria debe ser determinada por cada una de las juris-dicciones, es decir que el contribuyente deberá determinar unacarga tributaria municipal, provincial y nacional.

La correcta determinación de la carga tributaria al inicio del pro-yecto es de vital importancia ya que esta será la carga tributariaque no podrá verse incrementada al quedar encuadrada dentro delconcepto de estabilidad fiscal.

El artículo 8 del decreto 133/99 establece que debe entendersepor incremento de la carga tributaria a aquel que surja en cada unade las jurisdicciones:

a) Creación de nuevos tributos.

b) Incremento de las alícuotas, tasas o contribuciones.

c) La modificación en la determinación de la base imponible delos tributos en la s que los titulares acogidos al Régimen de laLey 25.080 no sean sujetos pasivos del propio impuesto. Seencuentran comprendidos dentro de este inciso:

1. Derogación de exenciones otorgadas.

2. Eliminación de deducciones admitidas.

3. Incorporación de excepciones al ámbito de un tributo.

4. La aplicación de otras modificaciones en las normas, ge-nerales o especiales, en la medida que ello implique indis-tintamente: la aplicación de tributos a situaciones o casosque no se hallaban alcanzados a la fecha de presentacióndel emprendimiento; y/o la modificación de un tributo conuna incidencia negativa para el contribuyente en la cuanti-ficación de lo que corresponda tributar.

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Del análisis del decreto reglamentario, se puede observar que lacarga tributaria no se ve incrementada en aquellos casos en quecambios en algunos tributos se ven compensados en esa mismajurisdicción por suspensiones y/o reducciones de otros gravámenesy/o modificaciones que resulten favorables para el contribuyente.

En la práctica, a la estabilidad fiscal la podemos observar en aque-llas empresas que tienen por objeto la exportación; si estas pre-sentaron sus proyectos hasta marzo de 2002, sus exportaciones,de productos obtenidos de su proyectos de inversión en bosquescultivados según ley 25.080, no deberán pagar las retenciones porlas exportación; los titulares de emprendimientos presentados confecha posterior a marzo de 2002 sí lo deberán hacer.

En un trabajo denominado "Estabilidad Fiscal para emprendimien-tos forestales"18 se analiza el alcance que le otorga al concepto deestabilidad fiscal la Corte Suprema de Justicia de la Nación:

Existen precedentes que indican que nadie tiene un derechoadquirido al mantenimiento de leyes o reglamentaciones ni a lainalterabilidad de los gravámenes creadas por ellas. Cuandoel contribuyente abona su tributo, según legislación vigente,queda al amparo de la garantía constitucional de la propiedadque sí se vería afectada si se pretendiese aplicar una nueva leyque estableciera un aumento para el período cancelado.

En otros casos se sostiene que los impuestos no son obliga-ciones que emerge de los contratos. La situación no puedevariarse hasta el vencimiento del plazo del régimen de excep-ción, pues la alteración del régimen promocional instituido porel propio gobierno importó desconocer los derechos acorda-dos a las empresas y desvirtuar las finalidades que lo inspi-raron.

18 VAZ TORRES Enrique, PEREZ RUIZ Josefina D., RETEGUI Alejandro R., "Estabilidad Fiscalpara emprendimientos forestales". www.laleyonline.com.ar

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La CSJN en la causa "Peralta, Luis y otros contra el EstadoNacional" admitió la restricción de los derechos adquiridos.Se sostuvo que la legislación de emergencia puede limitar losderechos adquiridos, restricción que debe ser razonable, limi-tada en el tiempo; un remedio, y no una mutación en la sustan-cia o esencia del derecho adquirido por sentencia o contrato.

Los autores terminan afirmando que " la estabilidad fiscal conteni-da en la ley 25.080 es de naturaleza convencional, donde confluyela voluntad del particular que presenta el proyecto, y la del Estado–lato sensu– que dicta la resolución aprobatoria. Esta conformi-dad incorpora al patrimonio del particular la intangibilidad de lacarga tributaria hasta 30 o 50 años durante la vida del empren-dimiento forestal. Este derecho adquirido podría ser restringido ra-zonablemente en virtud de las doctrinas de las leyes de emergen-cia"19.

Por otra parte no se encuentran alcanzadas por la estabilidad fis-cal20:

a) El incremento en las alícuotas o en los mecanismos de de-terminación de la base imponible de tributos en las que lostitulares de emprendimientos acogidos al régimen dela Ley N° 25.080 no sean sujetos pasivos del propio tributo, deacuerdo con las respectivas normas legales, aun cuando éstoshubieran tomado contractualmente a su cargo el respectivo gra-vamen.

b) La prórroga o renovación de la vigencia de las normas sancio-nadas por tiempo determinado, que se hallen en vigor al mo-mento de obtenerse la estabilidad fiscal.

19 VAZ TORRES Enrique, PEREZ RUIZ Josefina D., RETEGUI Alejandro R., "Estabilidad Fiscalpara emprendimientos forestales". www.laleyonline.com.ar20 Art. 8 DR 133/1999 (BO 01/03/1999). www.infoleg.gov.ar

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c) La caducidad de exenciones, excepciones u otras medidas,dictadas por tiempo determinado y que se produzca por habertranscurrido dicho lapso.

d) La incorporación de cualquier tipo de disposiciones tributariaspor medio de las cuales se pretendan controlar, verificar o evi-tar acciones, hechos o actos a través de los cuales los contri-buyentes puedan disminuir de manera indebida y deliberada,cualquiera sea su metodología o procedimiento, la base deimposición de un gravamen. Tales disposiciones no podránimpedir el cómputo de deducciones legalmente admitidas almomento de presentar el estudio de factibilidad.

Como podemos observar de la lectura de los párrafos anteriores,la estabilidad fiscal es un beneficio establecido en la ley para losinversores y que tiene como objetivo atraer capitales para la activi-dad forestal; es una característica destacable de esta ley ya que ennuestro país tenemos la sensación de encontrarnos en un estadode reforma tributaria permanente y esto hace que pocas personasse interesen en invertir en esta actividad.

El artículo 16 de la Ley establece que en lo que respecta a las dis-posiciones impositivas nacionales, es de aplicación la ley de pro-cedimiento nacional y sus modificatorias.

4.3.1.1. Tratamiento del Impuesto al Valor Agregado

Dentro del régimen de esta ley el IVA no goza de la estabilidadfiscal, su tratamiento impositivo se ajusta a las reglas generalesdel tributo.

El IVA contenido en las compras o importaciones definitivas debienes, locaciones, o prestaciones de servicio, que tengan comofin la utilización en un proyecto forestal será reintegrado al contribu-yente por la AFIP a través del procedimiento establecido en la nor-mativa.

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Es condición para que se proceda a la devolución que el contribu-yente liste en el proyecto los bienes, locaciones y prestaciones deservicios que utilizará en el mismo.

Cuando se solicite la devolución de IVA de proyectos foresto-in-dustriales, la misma operará solamente sobre la parte forestal y nosobre la industrial.

El procedimiento de reintegro del crédito fiscal se encuentra deta-llado en la resolución conjunta N° 157/01 y 10/01 de SAGPyA yAFIP, respectivamente y en la resolución general 1042/2001 de AFIP.

Las solicitudes de la devolución del crédito fiscal deberán:

a. Ser efectuadas ante la Autoridad de Aplicación y se deberáacompañar la documentación a que se refieren las Resolucio-nes 152/2000 y 168/2000 de SAGPyA.

b. Una vez obtenida la aprobación de SAGPyA, se deberá pre-sentar en dependencia de AFIP, por cada solicitud de reinte-gro, los elementos enumerados en el Anexo I de la ResoluciónConjunta 10/01 AFIP. Se deberá presentar además un informede CPN sobre deuda impositiva, aduanera y de los recursosde la seguridad social líquida y exigible.

Con todos estos elementos el Juez administrativo dictará resolu-ción aprobando o denegando la solicitud formulada. En el caso dedenegatoria, como no existe en la Ley un procedimiento recursivoespecífico, se aplica el recurso administrativo previsto en el artícu-lo 74 del decreto reglamentario de la ley 11.683, ya que esta, es deaplicación supletoria.

El plazo de 365 días para la devolución del IVA comienza acomputarse a partir de la presentación en AFIP de la documenta-ción mencionada en el punto b) anterior.

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4.3.1.2. Tratamiento en el Impuesto a las Ganancias

Con respecto al tratamiento del impuesto a las ganancias, ésteestá contemplado dentro del concepto de estabilidad fiscal; ade-más la ley bajo análisis contempla una opción de amortización paralas inversiones en bienes de capital efectuadas en el marco deesta ley.

Los sujetos inversores, sean personas físicas o jurídicas, puedenoptar en lo que respecta a la amortización de los bienes:

a) Por el régimen general vigente en la ley del impuesto a las ga-nancias

b) "Por el siguiente régimen especial

I. Las inversiones en obras civiles, construcciones y elequipamiento correspondiente a las mismas, para propor-cionar la infraestructura necesaria para la operación, sepodrán amortizar de la siguiente manera: sesenta por cien-to (60%) del monto total de la unidad de infraestructura enel ejercicio fiscal en el que se produzca la habilitación res-pectiva, y el cuarenta por ciento (40%) restante en partesiguales en los dos (2) años siguientes.

II. Las inversiones que se realicen en adquisición de maqui-narias, equipos, unidades de transporte e instalaciones nocomprendidas en el apartado anterior, se podrán amortizarun tercio por año a partir de la puesta en funcionamiento"21.

El concepto de las amortizaciones tiene establecido un límite y esque las mismas no pueden superar en cada ejercicio fiscal el im-porte de la utilidad imponible generada por el desarrollo de lasactividades forestales beneficiadas por la ley 25.080. El excesode las mismas, que no es computado, puede ser trasladado a los

21 Artículo 11 1° párrafo. Ley 25.080 (BO 19/01/1999). www.infoleg.gov.ar

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ejercicios siguientes. En estos casos siempre debe ser conside-rado el límite de su cómputo arriba mencionado.

En lo que respecta al valor de las plantaciones, el artículo 13 de laley establece que el valor anual correspondiente al crecimiento delas plantaciones forestales en pie, podrá ser contabilizado aumen-tando el valor del inventario de las mismas. La ley aclara que estacapitalización tendrá efectos contables exclusivamente, con estose neutraliza el efecto del impuesto a las ganancias ya que esteconcepto, en el balance fiscal deberá ser considerado como utili-dad.

El valor del avalúo será calculado por un profesional idóneo inscriptoen el registro de profesionales creado por la ley. Cuando se efec-túe la venta de la plantación en pie el costo de producción estaráformado por el valor del inventario contable.

4.3.1.3. Impuestos Patrimoniales. Impuesto a la GananciaMínima Presunta

Los bienes que se encuentran afectados a inversiones forestales,que se encuadran en la ley 25.080 deberán ser excluidos para elcálculo del impuesto a la ganancia mínima presunta.

Con respecto a este tema el dictamen 69/199922 establece que laexención del artículo 12 de la ley 25.080 y 12 del decreto 133/1999no resulta aplicable a cualquier explotación forestal. La exenciónno es de aplicación automática, es procedente respecto de aque-llos proyectos que, en virtud de la ley 25.080, hayan sido aproba-dos por la autoridad de aplicación de la ley 25.080 (SAGPYA), esdecir que la exención en el IGMP procede solamente para los pro-yectos autorizados.

22 Dictamen Asesoría Técnica Nº 69 (30/09/1999). Boletín AFIP-DGI Nº 34 (Mayo 2000).www.errepar.com

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4.3.2. Apoyos Económicos o Subsidios

La ley bajo análisis, en el título V de la misma, establece requisitosy condiciones para obtener un apoyo económico, el cual será noreintegrable, por parte de los inversores en los proyectos forestales.

Este apoyo económico es un monto que se fija por hectárea y se lodetermina en función de la zona en la cual se realiza el proyecto y laespecie elegida. Existe además una escala, en la cual se determi-na cual es el porcentaje a reintegrar23:

Plantaciones en General:

a) De 1 hasta 300 hectáreas hasta el ochenta por ciento (80%) delos costos de implantación.

b) De 301 hasta 500 hectáreas hasta el veinte por ciento (20%)de los costos de implantación.

Plantaciones en la Región Patagónica:

c) Hasta 500 hectáreas hasta el ochenta por ciento (80%) de loscostos de implantación.

d) Hasta 700 hectáreas hasta el veinte por ciento (20%) de loscostos de implantación.

En el caso de que las extensiones de los campos sean inferiores a500 hectáreas, el apoyo económico no reintegrable, puede sercomplementado con otro de origen provincial. Para que esto suce-da deben cumplirse una serie de condiciones, que no hacen alobjeto del presente trabajo, pero esto significa que un productorforestal puede obtener apoyo económico de las provincias y de laNación simultáneamente.

El pago del subsidio se realizará por única vez de acuerdo a lassiguientes actividades:

23 Artículo 17, 2° párrafo. Ley 25.080 (BO 19/01/1999). www.infoleg.gov.ar

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a) Plantación: entre los 12 y 18 meses de realizada la misma.

b) Tratamientos silviculturales: dentro de los 3 meses subsi-guientes a la realización.

Es condición para que se proceda al pago del subsidio analizadoque las tareas sean certificadas por la Autoridad de Aplicación dela ley u organismo que esta determine.

4.3.2.1. Tratamiento Fiscal de los Subsidios

Un contribuyente efectuó una consulta a la AFIP, en el marco delrégimen de la consulta vinculante, ( RG AFIP 1948), de cómo de-bería ser el tratamiento tributario a asignarle en el impuesto a lasganancias al apoyo económico no reintegrable que este recibíapor aplicación de la ley 25.080.

El contribuyente en su consulta entendía que " las sumas cobradaspor apoyo económico no reintegrables deberían exponerse y con-tabilizarse disminuyendo el activo como un recupero de una inver-sión forestal, en el entendimiento de que si el gasto/inversión fo-restal fue activado y no deducido como un gasto, el recupero delmismo a través del apoyo económico no reintegrable debería re-gularizar o netear la inversión realizada y no tratarse como un in-greso que tribute impuesto a las ganancias…"

El Fisco emite el dictamen24 25/2006, en el cual fija su postura en loque hace al tratamiento que se debe seguir, en el impuesto a lasganancias, del concepto "apoyo económico no reintegrable".

Se efectúa la definición del concepto de renta para los sujetos dela 3° categoría, estableciendo que "…para los sujetos incluidos enla tercera categoría de ganancias resulta aplicable la teoría delbalance, según la cual adquiere el carácter de renta gravable todo

24 Dictamen Asesoría Técnica, 25/2006, AFIP-DGI, BO 21/04/06. www.errepar.com

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tipo de enriquecimiento, sea a título oneroso o a título gratuito queno importa un legado o una donación…"25.

Es así que el Fisco finaliza afirmando que "los importes percibidospor la empresa en concepto de apoyo no reintegrable con motivode las inversiones realizadas en la actividad forestal se encuentranalcanzados por el impuesto a las ganancias, en virtud de lo dis-puesto en el artículo 2, apartado 2, de la ley del tributo", ademásagrega que si se hubiese querido dar un tratamiento diferente, ellegislador lo debería haber plasmado en la ley 25.080.

El momento de imputación de este concepto al balance fiscal debeser efectuado en el período que se devenga, de acuerdo a lonormado en el artículo 18 de la ley del impuesto a las ganancias.

En una reunión del Grupo de Enlace AFIP-CPCECABA 26 el FIS-CO mantiene su opinión reflejada en el Dictamen 25/2006 y nocoincide con la postura del Consejo Profesional que opina que elsubsidio, recibido en virtud de la ley 25.080, debería registrarsecomo un menor costo de implantación y no como un beneficio quese devenga. El Consejo se basa para interpretar en la NIC Nº 20"Tratamiento de las subvenciones relacionadas con activos"la cual establece que "las subvenciones oficiales relacionadas conactivos (o de capital), incluyendo las de carácter no monetario va-loradas según su valor razonable, deben presentarse en el balan-ce, bien reconociéndolas como partidas de ingresos diferidos, biencomo deducciones del valor de los activos que se relacionan... ",hay autores que consideran que "el subsidio forestal debe consi-derarse fiscalmente como un menor costo de la inversión realiza-da"27. Sin embargo el Fisco sigue considerando que el subsidio

25 Dictamen Asesoría Técnica, 25/2006, AFIP-DGI, BO 21/04/06, punto II 9° párrafo.www.errepar.com26 Acta del 09/08/2009 del Grupo de Enlace AFIP-CPCECABA www.laleyonline.com.ar27 Cabrera, José Osvaldo. "Subsidio Forestal. Tratamiento Contable e Impositivo". PrácticaProfesional 2009. Pág. 100, 112. www.laleyonline.com.ar

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constituye renta gravada y por lo tanto alcanzada por el impuesto alas ganancias.

En la misma reunión mencionada en el párrafo anterior , el Conse-jo plantea la consulta de en que momento se considera devengadoel Subsidio y muestra 4 escenarios posibles:

a) "En oportunidad de la plantación, y en la medida de la certifica-ción de las tareas realizadas, lo que dará derecho al subsidiode un plan forestal aprobado.

b) En oportunidad de la aprobación por parte del organismo decontrol de las certificaciones de las tareas realizadas.

c) En el plazo de exigibilidad (efectivización teórica).

d) En oportunidad del cobro del subsidio, teniendo en cuenta lademora en que viene incurriendo el Estado en el Pago"28.

La opinión del Consejo es que el subsidio debería considerarsedevengado en el plazo de exigibilidad. El Fisco opina que el subsi-dio debe ser declarado, siguiendo el principio de lo devengado, enel caso analizado, cuando el Organismo de Control apruebe lascertificaciones de las tareas realizadas.

En este punto la ley recibe críticas ya que los pagos del subsidio noson efectuados en tiempo y forma a la persona que efectúa la in-versión, el productor afronta una carga financiera, ya que deberátributar el impuesto a las ganancias en un período y recién percibi-rá el subsidio en uno o dos ejercicios fiscales posteriores.

Hay que tener en cuenta que las inversiones en este sector sonelevadas y al momento de efectuar el análisis sobre la factibilidadde realizar una inversión en este sector lo que a principio es pre-sentado como una ventaja comparativa, en la realidad termina nosiéndolo.

28 Acta del 09/08/2009 del Grupo de Enlace AFIP-CPCECABA www.laleyonline.com.ar

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4.4. Etapas en la aplicación de la Ley 25.080. (EstabilidadFiscal para emprendimientos forestales la ley)

a. Se presenta una solicitud con el plan de forestación.

b. Se realiza la plantación.

c. Se presenta la documentación que acredite la realización delas plantaciones debidamente certificada por profesional com-petente.

d. La autoridad de aplicación verifica que la plantación se hayalogrado.

e. Se aprueba el subsidio y pasa al Ministerio de Economía parasu efectivización.

f. Economía paga el subsidio.

4.5. Síntesis Ley 25.080

A modo de resumen seguidamente exponemos los beneficios dela ley 25.080.

4.5.1. Beneficios a Nivel Nacional:

a. Estabilidad Fiscal. 30 años, prorrogables a 50 años.

b. IVA. Devolución de IVA de compras o importaciones de bie-nes y servicios que sean destinados al proyecto de inversión.

c. Impuesto a las Ganancias: Las inversiones de bienes de ca-pital se podrán amortizar por el régimen común o por un régi-men especial.

d. Impuesto al Patrimonio: Los titulares de plantaciones fores-tales están exentos de todo impuesto patrimonial, que se en-

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cuentre vigente o que sea creado en el futuro, relacionado a losactivos de la inversión forestal.

e. Revalúo de Reservas: No es considerada ganancia gravadaen el impuesto a las ganancias el incremento del capital de laforestación en pie.

f. Apoyo Económico. Este será no reintegrable y variará en fun-ción de la ubicación del emprendimiento y la superficie explo-tada.

4.5.2. Beneficios a Nivel Provincial

a. Impuesto a los Ingresos Brutos. Los ingresos provenientesde la actividad se encuentran exentos.

b. Impuesto a los Sellos. Exento todos los instrumentos relacio-nados con el proyecto.

c. Eliminación del canon de guías a bosques de cultivos.

4.5.3. Ley 25.080 en números29:

a. Costo fiscal entre 1999 y Julio 2008 $ 272 millones

b. Impuesto en empleo: 16.000 empleos rurales y 33.000 empleosindustriales.

c. Valor económico de las hectáreas forestadas con la promo-ción al momento del corte u$S 2.700 millones.

d. Valor de la producción industrial en primera transformación:u$s 15.000 millones.

29 Revista Desarrollo Forestal – Diciembre 2008 – Año 18 N° 172.

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e. Impuestos a cobrar: $ 2.000 millones al momento de la ventade rollos y 41 veces al momento de la venta de productos enprimera transformación industrial.

f. Tasa interna de retorno de la promoción forestal estimada porel fisco: 10% anual en dólares al momento de la venta de losrollos de madera y 19% anual al momento de la venta de losproductos en primera transformación.

45

5. CONCLUSIONES

El objetivo del presente trabajo fue analizar la incidencia de losimpuestos en la Actividad Forestal. Se puso énfasis en el análisisde la Ley 25.080 y sus modificatorias que incentiva la inversión enBosques Cultivados.

En primer lugar efectuamos una descripción de la actividad, cua-les son los principales productos que se obtienen de la misma. Seefectúa una enunciación de las normas que regulan la actividad,entre las cuales encontramos la Ley 13.273 "Ley de Defensa de laRiqueza Forestal", Ley 24.857 "Ley de Estabilidad Fiscal para Bos-ques Nativos" y la Ley 25.080 que incentiva la inversión n bosquescultivados. Es con el conjunto de estas normas que se regula laactividad forestal en nuestro país.

Enumeramos las ventajas comparativas que representa invertir enla Actividad Forestal en nuestro país. Posteriormente analizamosla incidencia del Impuesto a las Ganancias en la Actividad. Vimosque las plantaciones pueden ser encuadradas como Bienes deCambio o Bienes de Uso. Es aquí donde efectuamos nuestra pro-puesta de que en la ley del impuesto en cuestión se establezca demanera clara y precisa la forma de valuar las plantaciones foresta-les realizadas en el país. La normativa sí establece la forma devaluación de las plantaciones forestales cuando se obtienen ga-nancias de fuete extranjera, que es a su costo de producción. Poranalogía se valúan de la misma manera las plantaciones cuandose obtienen ganancias de fuente Argentina.

Posteriormente analizamos la incidencia del IVA en la actividad,analizando los distintos supuestos, los cuales se encuentran en-cuadrados en la ley de IVA.

46

En segundo lugar efectuamos un análisis profundo de laLey 25.080 y modificatorias, es una ley que promueve la inversiónen boques cultivados. Se enumera los beneficiarios, cuales sonlas actividades que se encuentran comprendidas en la ley.

Como principales beneficios de la ley podemos mencionar:

a. Tratamiento Fiscal de las Inversiones. Estabilidad Fiscal.

b. Apoyo económico no reintegrable.

Se analiza el alcance del concepto de Estabilidad Fiscal y cual esla interpretación de la Corte Suprema de Justicia de la Nación.

El IVA no goza de la estabilidad fiscal, pero la ley, a través de unprocedimiento establecido en la normativa de AFIP reintegra elimpuesto contenido en compras, locaciones prestaciones de ser-vicio.

Con respecto al Impuesto a las Ganancias la ley prevé una opciónde amortización para inversiones en bienes de capital. Ademáspermite contabilizar el mayor valor reflejado por el crecimiento anualde las plantaciones, aumentando el valor del inventario, pero estacapitalización es solamente a los efectos contables que no tieneincidencia en el Impuesto a las Ganancias ya que se permite suajuste a los efectos de la determinación del impuesto.

Otro de los beneficios de la ley es la obtención de un subsidio eco-nómico por la realización de la inversión. Dicho subsidio varía enfunción de la especie seleccionada y de la superficie forestada.

Se analiza la opinión del FISCO con respecto a la grababilidad delsubsidio y se comparte la opinión en que los mismos se encuen-tran alcanzados por el Impuesto a las Ganancias. La imputacióndel subsidio debe ser efectuada en el momento en que se devenga.En cada tema se analiza las conclusiones del Grupo de EnlaceAFIP-CPCECABA. El problema que existe en la práctica es el tiem-po que existe entre el devengamiento del subsidio y el efectivo co-

47

bro del mismo por parte de los productores lo que provoca unapérdida financiera a los mismos.

Por último se hace un pequeño análisis de las estadísticas de laLey 25.080 y en primer lugar se observa que no se cumplió con elobjetivo principal de la ley que era alcanzar una superficie forestadaen nuestro país de 2 millones de hectáreas. Las causas son varia-das entre las que podemos mencionar, falta de publicidad adecua-da, como vimos en el párrafo anterior demora en los pagos de lossubsidios o en el reintegro del IVA por las operaciones comprendi-das en la actividad, crisis económicas del año 2001 y subsiguien-tes.

Existen provincias como Santiago del Estero y Chaco que poseíangrandes extensiones de bosques nativos y que durante más de unsiglo explotaron dichos bosques extrayendo la madera para dife-rentes fines, en estas provincias prácticamente no se aprovechó laley 25.080, porque algunos productores prefieren sembrar soja uotros cereales y también porque los profesionales de las cienciaseconómicas y de las ciencias forestales no ofrecen sus serviciospara que los empresarios de estas provincias realicen inversionesen esta actividad y aprovechen sus beneficios.

Sin embargo quedan 8 años para que esta situación se pueda re-vertir.

48

6. ANEXO ESTADÍSTICAS

6.1. Ley 25.080 - Montos, Superficie, Forestadores y Planespor año

MONTO SUPERFICIE FORESTADORES PLANES

2000 949.869,02 0,00 66 66

2001 519.519,36 0,00 37 37

2003 23.398.261,13 70.839,23 4.715 4.715

2004 11.028.711,63 30.314,69 1.839 1.839

2005 24.215.469,61 63.456,77 1.728 1.728

2006 26.683.213,42 60.587,33 2.364 2.340

2007 42.713.701,45 85.486,24 3.896 2.566

2008 48.668.022,70 67.603,50 4.957 2.042

2009 83.090.998,63 75.053,63 4.525 2.008

2010 49.534.528,14 36.005,34 999 873

TOTAL NACIONAL 310.802.295,08 489.346,72 25.126 18.214

49

6.2.

Ley

25.0

80 -

Mon

tos

apro

bado

s po

r año

y p

or p

rovi

ncia

PROV

INCI

A20

0020

0120

0320

0420

0520

0620

0720

0820

0920

10TO

TAL

NACI

ONAL

BUEN

OS AI

RES

697.1

06,08

337.2

74,40

1.143

.080,2

11.3

76.73

4,96

1.449

.021,1

03.6

66.36

8,73

2.654

.332,3

43.5

80.48

9,11

14.90

4.406

,93CA

TAM

ARCA

4.140

,003.2

72,40

5.121

,601.4

00,00

13.93

4,00

CHAC

O12

8.779

,2013

.596,0

010

.201,4

418

6.928

,2811

6.013

,0045

5.517

,92CH

UBUT

241.6

90,00

1.097

.457,9

01.7

88.69

0,35

297.8

18,84

2.041

.232,9

681

6.870

,421.9

95.45

1,87

1.626

.055,6

89.9

05.26

8,02

CORD

OBA

168.5

81,04

28.50

4,00

387.5

93,95

168.0

42,12

895.5

22,88

421.9

05,10

1.484

.463,8

456

6.183

,124.1

20.79

6,05

CORR

IENT

ES4.1

34.07

2,20

2.835

.756,8

07.9

00.41

5,53

9.105

.622,6

714

.933.4

45,76

8.125

.097,0

822

.670.4

96,37

16.12

1.654

,8685

.826.5

61,27

ENTR

E RI

OS1.7

11.55

2,96

759.5

90,31

3.884

.639,4

73.4

68.70

3,21

4.626

.803,2

94.2

53.45

7,43

6.287

.209,4

74.0

75.84

6,45

29.06

7.802

,59FO

RMOS

A26

0,00

3.333

,601.1

10,00

241.0

82,54

534.4

10,97

1.567

.595,4

168

5.285

,853.0

33.07

8,37

JUJU

Y36

.480,0

018

8.080

,007.8

00,00

113.4

73,80

329.7

06,23

585.5

02,00

1.261

.042,0

3LA

PAM

PA15

.840,0

05.0

00,00

20.84

0,00

LA R

IOJA

545.4

00,00

545.4

00,00

MEN

DOZA

516.0

62,40

161.1

29,85

558.5

94,47

593.6

08,91

837.5

43,88

697.3

00,61

1.691

.741,0

359

0.027

,845.6

46.00

8,99

MIS

IONE

S94

9.869

,0251

9.519

,3614

.248.6

17,57

5.407

.942,6

17.0

17.53

6,71

10.94

6.238

,1115

.208.7

58,41

26.52

1.996

,5237

.622.4

82,48

21.44

4.079

,4213

9.887

.040,2

1NE

UQUE

N1.0

50.87

0,00

25.16

0,00

1.088

.922,3

219

2.576

,601.5

75.66

1,25

1.477

.868,0

93.3

56.88

0,18

447.5

98,52

9.215

.536,9

6RI

O NE

GRO

106.6

13,60

34.66

0,00

112.7

19,00

43.65

2,00

49.16

7,36

85.29

6,30

843.9

12,94

1.276

.021,2

0SA

LTA

141.0

39,60

29.12

0,00

87.47

0,50

100.4

30,80

105.0

65,36

239.6

31,96

681.4

85,40

252.0

00,00

1.636

.243,6

2SA

N JU

AN76

.166,8

012

0.960

,0053

.280,0

074

.171,5

532

.112,0

013

1.163

,711.4

74,00

489.3

28,06

SAN

LUIS

118.5

38,80

253.0

07,04

401.5

59,10

181.3

94,90

954.4

99,84

SANT

A CRU

Z3.4

56,30

1.906

,405.3

62,70

SANT

A FE

34.77

2,08

95.01

2,80

138.2

22,00

82.75

7,10

190.7

91,11

541.5

55,09

SGO.

DEL

EST

ERO

37.49

7,60

156.0

03,76

37.65

0,00

124.8

12,00

108.1

44,80

168.6

08,40

857.7

82,60

25.52

0,00

1.516

.019,1

6TU

CUM

ÁN48

.120,0

09.9

84,00

39.22

5,60

6.306

,0010

5.246

,3814

4.319

,6029

2.175

,8164

5.377

,39TO

TAL

NACI

ONAL

949.8

69,02

519.5

19,36

23.39

8.261

,1311

.194.9

57,23

24.21

5.469

,6126

.683.2

13,42

42.71

3.701

,4648

.668.0

22,69

83.09

0.998

,6349

.533.6

27,85

310.9

67.64

0,40

´

´´´

´

50

6.3. Ley 25.080 - Forestadores Beneficiados por año y porprovincia

6.4. Ley 25.080 - Estadísticas totales por rango de productores

DATOS DIFERENCIAS AGRUPADOS GRANDES PEQUEÑOS TOTAL GRAL.Monto Aprobado 389.885,54 29.473.090,25 246.757.825,17 34.181.494,14 310.802.295,10Forestadores 25,00 14.378,00 4.161,00 6.562,00 25.126,00Sup. Plantación 16.821,98 217.344,76 28.595,09 262.761,83Sup. Poda 107,82 139.711,84 17.145,60 156.965,26Sup. Raleo 15,00 50.316,08 4.192,82 54.523,90Sup. Manejo Rebrote 12.169,92 2.893,66 15.063,58Sup. Enriquecimiento Monte Nat. 65,60 5.639,21 904,12 6.608,93

Actualizado 17/sep/2010

Nota:DIFERENCIAS montos pagados a los forestadores por diferencias por saldos adeudadosAGRUPADOS presentaciones de pequeños forestadores en forma agrupadaGRANDES más de 10 ha de forestación y más de 50 ha de tareasPEQUEÑOS hasta 10 ha de forestación y hasta 50 ha de tareas

TOTALPROVINCIA 2000 2001 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 NACIONAL

BUENOS AIRES 37 15 52 36 49 95 78 67 429CATAMARCA 2 1 1 1 5CHACO 91 5 4 12 20 132CHUBUT 13 42 42 12 43 21 23 9 205CORDOBA 7 2 19 5 13 12 16 8 82CORRIENTES 110 74 106 129 178 104 208 111 1.020ENTRE RIOS 165 71 186 147 202 148 168 121 1.208FORMOSA 6 2 2 24 73 759 142 1.008JUJUY 2 1 1 4 6 6 20LA PAMPA 1 1 2LA RIOJA 1 1MENDOZA 70 43 36 21 72 39 31 18 330MISIONES 62 33 4.133 1.571 1.221 1.965 3.217 4.371 3.149 493 20.215NEUQUEN 17 3 20 6 21 12 20 6 105RIO NEGRO 6 3 7 2 4 5 7 34SALTA 8 1 5 4 5 5 8 1 37SAN JUAN 17 3 8 9 1 6 1 45SAN LUIS 25 31 43 18 117SANTA CRUZ 3 1 4SANTA FE 15 4 5 9 5 38SGO. DEL ESTERO 6 7 4 5 4 5 10 1 42TUCUMÁN 9 1 4 1 6 6 6 33TOTAL NACIONAL 62 33 4.715 1.839 1.722 2.364 3.896 4.957 4.525 999 25.112

Fuente D.P.F. SAGYp 17/SEP/10

Suma de Forestador RESOLUCIÓN AÑO

´

´

´

´

´

51

6.5.

Ley

25.0

80 -

Supe

rfici

es p

agad

as p

or a

ños

y po

r pro

vinc

iaTO

TAL

PROV

INCI

ADA

TOS

2000

2001

2003

2004

2005

2006

2007

2008

2009

2010

NACI

ONAL

BUEN

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RES

Sum

a de S

up. F

ores

t.1.5

09,59

869,8

52.5

10,17

1.174

,7394

4,05

2.100

,631.3

54,38

1.098

,4511

.561,8

5Su

ma d

e Sup

. Pod

a21

9,90

49,44

238,0

017

,0025

,001.5

55,71

613,9

538

7,84

3.106

,84Su

ma d

e Sup

. Rale

o15

,0035

,0030

,8080

,80Su

ma d

e Sup

. Man

ejo23

7,20

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045

2,00

589,0

030

0,28

242,7

812

6,50

315,2

32.3

89,39

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

CATA

MAR

CASu

ma d

e Sup

. For

est.

9,00

1,80

2,00

3,80

16,60

Sum

a de S

up. P

oda

22,50

22,50

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

CHAC

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ma d

e Sup

. For

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240,5

05,0

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75,70

459,6

4Su

ma d

e Sup

. Pod

a99

,0045

,002,8

014

6,80

Sum

a de S

up. R

aleo

20,00

20,00

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

31,00

36,00

67,00

CHUB

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ma d

e Sup

. For

est.

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73,45

2.863

,3244

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2.591

,3493

8,70

1.219

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Sum

a de S

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oda

100,0

030

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300,1

06,5

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1.420

,47Su

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0,00

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Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

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iento

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2,00

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CORD

OBA

Sum

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3.642

,98Su

ma d

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0,00

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0Su

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. Rale

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,0023

5,00

30,00

30,00

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e Sup

. Man

ejoSu

ma d

e Sup

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17.2

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13.28

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,3012

.421,9

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Sum

a de S

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oda

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,9068

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LUCI

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ÑO

´

´

52

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LPR

OVIN

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0120

0320

0420

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0820

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CION

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SOLU

CION

AÑO

Sum

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up. R

aleo

2.442

,2087

9,00

3.866

,603.9

10,63

11.57

8,79

3.802

,002.9

06,86

1.501

,3630

.887,4

4Su

ma d

e Sup

. Man

ejo46

4,50

168,0

016

2,10

108,9

030

9,10

237,1

586

,3263

,761.5

99,83

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

ENTR

E RI

OSSu

ma d

e Sup

. For

est.

4.132

,661.5

69,59

5.168

,553.2

37,19

4.042

,262.4

53,27

2.780

,901.6

51,36

25.03

5,78

Sum

a de S

up. P

oda

4.999

,921.2

56,79

8.615

,512.5

22,07

3.065

,003.2

41,55

3.252

,941.9

83,51

28.93

7,29

Sum

a de S

up. R

aleo

208,4

021

8,00

1.151

,4840

0,20

707,6

856

5,20

948,9

133

7,24

4.537

,11Su

ma d

e Sup

. Man

ejo1.3

25,91

722,2

02.0

68,36

961,4

81.7

93,55

1.399

,651.3

48,46

1.042

,1710

.661,7

8Su

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 54

5,47

545,4

7FO

RMOS

ASu

ma d

e Sup

. For

est.

7,00

1,00

181,1

536

9,80

125,6

011

6,60

801,1

5Su

ma d

e Sup

. Pod

a6,5

02,0

035

,2096

,8014

0,50

Sum

a de S

up. R

aleo

32,90

43,90

76,80

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

2,00

4,00

2,00

8,00

JUJU

YSu

ma d

e Sup

. For

est.

50,00

295,0

015

,0045

,0057

,8670

,0053

2,86

Sum

a de S

up. P

oda

12,00

100,0

011

2,00

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

78,00

95,00

194,0

036

7,00

LA P

AMPA

Sum

a de S

up. F

ores

t.22

,0010

,0032

,00Su

ma d

e Sup

. Pod

aSu

ma d

e Sup

. Rale

oSu

ma d

e Sup

. Man

ejoSu

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to LA

RIO

JASu

ma d

e Sup

. For

est.

300,0

030

0,00

Sum

a de S

up. P

oda

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

MEN

DOZA

Sum

a de S

up. F

ores

t.81

0,82

238,9

346

2,83

412,9

651

4,94

288,9

963

6,02

283,4

43.6

48,93

Sum

a de S

up. P

oda

204,5

856

,8318

9,28

253,4

433

2,31

5,80

20,84

44,10

1.107

,18

´

´

53

TOTA

LPR

OVIN

CIA

DATO

S20

0020

0120

0320

0420

0520

0620

0720

0820

0920

10NA

CION

ALRE

SOLU

CION

AÑO

Sum

a de S

up. R

aleo

7,00

7,00

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

MIS

IONE

SSu

ma d

e Sup

. For

est.

24.82

9,45

8.659

,2510

.281,2

814

.866,8

112

.707,0

915

.100,0

716

.007,2

79.0

61,65

111.5

12,87

Sum

a de S

up. P

oda

4.628

,5464

8,36

3.060

,307.7

43,33

7.893

,4610

.492,6

78.7

17,83

6.509

,9149

.694,4

0Su

ma d

e Sup

. Rale

o1.8

00,38

264,1

91.1

74,44

2.712

,472.4

63,72

4.644

,212.6

77,86

1.268

,4417

.005,7

1Su

ma d

e Sup

. Man

ejo39

,000,7

51,4

714

,6055

,82Su

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 1.4

25,25

1.428

,2041

4,00

429,7

943

8,92

331,5

026

,3022

9,00

4.722

,96NE

UQUE

NSu

ma d

e Sup

. For

est.

2.548

,9549

,002.0

62,22

335,2

11.6

34,10

2.156

,302.6

13,35

70,00

11.46

9,13

Sum

a de S

up. P

oda

606,0

016

,5030

,0023

0,43

369,7

512

3,00

399,3

968

8,45

2.463

,52Su

ma d

e Sup

. Rale

o29

,0014

2,00

188,4

046

,0041

0,75

135,3

095

1,45

Sum

a de S

up. M

anejo

13,46

13,46

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

RIO

NEGR

OSu

ma d

e Sup

. For

est.

215,1

368

,0021

6,50

64,60

31,34

64,20

573,2

91.2

33,06

Sum

a de S

up. P

oda

3,00

64,00

24,60

106,0

017

,0021

4,60

Sum

a de S

up. R

aleo

17,00

17,00

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SALT

ASu

ma d

e Sup

. For

est.

179,3

048

,0013

6,82

93,60

43,88

119,3

715

3,00

773,9

7Su

ma d

e Sup

. Pod

a23

1,75

104,0

080

,3754

,0047

0,12

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

100,0

03,5

099

,9590

,0018

9,00

100,0

058

2,45

SAN

JUAN

Sum

a de S

up. F

ores

t.11

3,83

168,0

074

,0036

,359,0

032

,9943

4,17

Sum

a de S

up. P

oda

32,00

4,00

36,00

Sum

a de S

up. R

aleo

32,90

32,90

Sum

a de S

up. M

anejo

2,00

2,00

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SAN

LUIS

Sum

a de S

up. F

ores

t.96

,7096

,70Su

ma d

e Sup

. Pod

a

´

´

´

54

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SANT

A CRU

ZSu

ma d

e Sup

. For

est.

8,43

4,37

12,80

Sum

a de S

up. P

oda

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SANT

A FE

Sum

a de S

up. F

ores

t.39

,1010

3,00

132,0

069

,0096

,6843

9,78

Sum

a de S

up. P

oda

163,6

025

,007,0

020

,0021

5,60

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

250,0

015

,0012

,3054

,0033

1,30

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SGO.

DEL

EST

EROS

uma d

e Sup

. For

est.

78,80

219,5

152

,0097

,5038

,0012

2,00

303,2

010

,0092

1,01

Sum

a de S

up. P

oda

2,00

49,80

10,00

61,80

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

73,25

90,00

94,00

257,2

5TU

CUM

ÁNSu

ma d

e Sup

. For

est.

86,00

16,00

63,00

89,84

62,75

159,8

147

7,40

Sum

a de S

up. P

oda

20,00

19,70

55,70

95,40

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

10,00

10,00

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

10,00

10,00

1,30

21,30

46.51

0,74

21.71

3,05

35.24

6,50

31.33

4,38

37.03

6,89

30.16

8,77

39.46

8,79

21.28

2,73

262.7

61,85

15.86

3,65

4.618

,4018

.766,3

919

.384,5

530

.145,6

225

.861,9

526

.303,3

916

.021,3

115

6.965

,264.5

85,98

1.461

,196.3

21,92

7.195

,3015

.172,3

49.1

21,95

7.209

,183.4

56,04

54.52

3,90

2.316

,611.0

16,60

2.692

,461.6

87,84

2.415

,231.9

34,33

1.564

,751.4

35,76

15.06

3,58

1.562

,251.5

05,45

429,5

098

5,26

716,1

751

6,50

562,8

033

1,00

6.608

,93To

tal de

Sup

. Enr

iquec

imien

to

Total

de S

up. F

ores

t.To

tal de

Sup

. Pod

aTo

tal de

Sup

. Rale

oTo

tal de

Sup

. Man

ejo

TOTA

LPR

OVIN

CIA

DATO

S20

0020

0120

0320

0420

0520

0620

0720

0820

0920

10NA

CION

ALRE

SOLU

CION

AÑO

Fuen

te D

.P.F.

SAGY

p 17

/SEP

/10

´

´

55

6.6.

Ley

25.0

80 -

Supe

rfici

e re

aliz

adas

por

año

y p

or p

rovi

ncia

TOTA

LPR

OVIN

CIA

DATO

S20

0020

0120

0220

0320

0420

0520

0620

0720

0820

09NA

CION

ALBU

ENOS

AIRE

SSu

ma d

e Sup

. For

est.

3.096

,142.0

03,17

900,5

089

2,92

2.093

,461.0

76,84

1.010

,3042

6,62

61,90

11.56

1,85

Sum

a de S

up. P

oda

277,3

426

4,70

29,00

553,5

01.5

02,96

165,3

021

5,24

98,80

3.106

,84Su

ma d

e Sup

. Rale

o35

,0015

,0012

,303,5

015

,0080

,80Su

ma d

e Sup

. Man

ejo34

1,60

477,0

029

1,50

422,5

034

3,78

73,00

173,4

913

9,52

127,0

02.3

89,39

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

CATA

MAR

CASu

ma d

e Sup

. For

est.

9,00

1,80

2,00

3,80

16,60

Sum

a de S

up. P

oda

22,50

22,50

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

CHAC

OSu

ma d

e Sup

. For

est.

240,5

05,0

014

4,91

36,80

6,00

16,00

10,40

459,6

1Su

ma d

e Sup

. Pod

a50

,009,0

040

,0033

,0014

,8014

6,80

Sum

a de S

up. R

aleo

20,00

20,00

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

31,00

36,00

67,00

CHUB

UTSu

ma d

e Sup

. For

est.

1.096

,502.4

26,16

1.499

,141.2

44,10

1.726

,141.4

71,15

2.000

,2211

0,00

11.57

3,41

Sum

a de S

up. P

oda

139,5

014

0,00

193,0

018

1,00

272,8

210

1,13

254,0

213

9,00

1.420

,47Su

ma d

e Sup

. Rale

o20

,2010

0,00

65,00

115,2

064

,5420

9,75

139,0

071

3,69

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

6,00

2,00

2,00

4,00

14,00

CORD

OBA

Sum

a de S

up. F

ores

t.47

3,63

403,6

031

7,48

104,0

623

5,86

833,8

877

5,10

313,8

716

5,70

3.623

,18Su

ma d

e Sup

. Pod

a15

,0011

4,00

50,00

42,00

268,0

020

0,00

689,0

0Su

ma d

e Sup

. Rale

o99

,0085

,0015

0,00

30,00

30,00

394,0

0Su

ma d

e Sup

. Man

ejoSu

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 23

,5023

,50CO

RRIE

NTES

Sum

a de S

up. F

ores

t.17

.557,8

77.8

51,72

3.299

,7711

.084,9

010

.287,2

79.4

38,20

11.63

6,27

6.024

,1062

5,60

77.80

5,70

Sum

a de S

up. P

oda

5.090

,904.1

10,56

3.493

,847.2

55,79

16.19

3,77

10.62

3,24

13.54

7,91

6.761

,7995

3,15

68.03

0,95

Sum

a de S

up. R

aleo

2.632

,201.8

30,88

1.894

,134.2

32,79

8.698

,325.2

66,76

3.575

,712.2

85,25

271,4

030

.687,4

4

RESO

LUCI

ON A

ÑO

´

´

´

56

TOTA

LPR

OVIN

CIA

DATO

S20

0020

0120

0220

0320

0420

0520

0620

0720

0820

09NA

CION

ALRE

SOLU

CION

AÑO

Sum

a de S

up. M

anejo

629,2

018

3,40

70,90

45,15

323,4

028

9,17

58,61

1.599

,83Su

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to EN

TRE

RIOS

Sum

a de S

up. F

ores

t.5.5

40,95

3.708

,912.2

87,89

2.299

,034.2

91,37

2.987

,602.0

72,32

1.743

,6710

1,10

25.03

2,84

Sum

a de S

up. P

oda

3.372

,936.8

09,27

3.926

,482.1

90,16

3.421

,243.5

38,35

3.029

,552.4

46,20

139,9

063

,5028

.937,5

8Su

ma d

e Sup

. Rale

o28

4,90

940,0

839

9,80

362,1

573

9,08

467,2

998

8,87

294,8

536

,5923

,504.5

37,11

Sum

a de S

up. M

anejo

2.062

,751.5

20,98

471,7

51.0

60,74

1.691

,341.2

50,92

1.651

,0276

2,38

180,5

06,4

010

.658,7

8Su

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 16

9,00

317,0

059

,4754

5,47

FORM

OSA

Sum

a de S

up. F

ores

t.2,0

05,0

01,0

023

,2554

1,00

107,2

359

,2562

,4280

1,15

Sum

a de S

up. P

oda

8,50

132,0

014

0,50

Sum

a de S

up. R

aleo

76,80

76,80

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

2,00

4,00

2,00

8,00

JUJU

YSu

ma d

e Sup

. For

est.

360,0

038

,9012

9,16

4,80

532,8

6Su

ma d

e Sup

. Pod

a11

2,00

112,0

0Su

ma d

e Sup

. Rale

oSu

ma d

e Sup

. Man

ejoSu

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 33

,0065

,0012

0,00

149,0

036

7,00

LA P

AMPA

Sum

a de S

up. F

ores

t.22

,0010

,0032

,00Su

ma d

e Sup

. Pod

a0,0

0Su

ma d

e Sup

. Rale

oSu

ma d

e Sup

. Man

ejoSu

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to LA

RIO

JASu

ma d

e Sup

. For

est.

Sum

a de S

up. P

oda

300,0

030

0,00

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

MEN

DOZA

Sum

a de S

up. F

ores

t.Su

ma d

e Sup

. Pod

a89

3,28

421,6

912

8,55

421,2

643

6,84

424,8

232

3,95

490,2

810

8,26

3.648

,93Su

ma d

e Sup

. Rale

o41

6,58

117,8

310

4,80

81,48

291,3

036

,9920

,1021

,107,0

010

,001.1

07,18

´

´

57

TOTA

LPR

OVIN

CIA

DATO

S20

0020

0120

0220

0320

0420

0520

0620

0720

0820

09NA

CION

ALRE

SOLU

CION

AÑO

Sum

a de S

up. M

anejo

7,00

7,00

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

MIS

IONE

SSu

ma d

e Sup

. For

est.

Sum

a de S

up. P

oda

40.42

8,42

18.14

9,54

3.943

,1110

.727,5

812

.629,3

110

.088,6

58.5

42,86

6.019

,5898

3,81

111.5

12,86

Sum

a de S

up. R

aleo

7.574

,906.0

56,72

3.826

,119.3

13,40

9.516

,404.8

85,89

4.772

,983.1

16,21

631,7

949

.694,4

0Su

ma d

e Sup

. Man

ejo2.9

41,07

1.855

,991.8

89,15

2.838

,033.0

76,58

2.153

,921.2

52,00

944,9

754

,0017

.005,7

1Su

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 39

,0014

,600,7

51,4

755

,82NE

UQUE

NSu

ma d

e Sup

. For

est.

3.676

,4529

3,60

35,50

54,61

206,3

027

1,50

185,0

04.7

22,96

Sum

a de S

up. P

oda

2.965

,051.9

51,29

773,9

691

9,87

2.772

,871.0

77,80

204,3

080

3,99

11.46

9,13

Sum

a de S

up. R

aleo

636,0

024

2,50

14,43

142,6

545

2,26

563,8

87,3

540

4,45

2.463

,52Su

ma d

e Sup

. Man

ejo29

,0014

2,00

57,80

402,5

213

3,98

50,85

135,3

095

1,45

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

13,46

13,46

RIO

NEGR

OSu

ma d

e Sup

. For

est.

Sum

a de S

up. P

oda

558,6

336

0,94

34,00

79,70

63,49

136,3

01.2

33,06

Sum

a de S

up. R

aleo

37,00

30,00

24,60

106,0

017

,0021

4,60

Sum

a de S

up. M

anejo

17,00

17,00

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SALT

ASu

ma d

e Sup

. For

est.

Sum

a de S

up. P

oda

199,7

029

0,10

91,87

19,00

140,0

516

,2517

,0077

3,97

Sum

a de S

up. R

aleo

391,0

019

,0045

,1215

,0047

0,12

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SAN

JUAN

Sum

a de S

up. F

ores

t.10

0,00

3,50

59,95

40,00

180,0

099

,0010

0,00

582,4

5Su

ma d

e Sup

. Pod

a29

7,83

58,00

2,30

5,89

33,30

35,00

1,85

434,1

7Su

ma d

e Sup

. Rale

o6,0

08,0

022

,0036

,00Su

ma d

e Sup

. Man

ejo32

,9032

,90Su

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 2,0

02,0

0SA

N LU

ISSu

ma d

e Sup

. For

est.

Sum

a de S

up. P

oda

96,70

96,70

Sum

a de S

up. R

aleo

´

´

´

58

TOTA

LPR

OVIN

CIA

DATO

S20

0020

0120

0220

0320

0420

0520

0620

0720

0820

09NA

CION

ALRE

SOLU

CION

AÑO

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SANT

A CRU

ZSu

ma d

e Sup

. For

est.

Sum

a de S

up. P

oda

12,80

12,80

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

SANT

A FE

Sum

a de S

up. F

ores

t.Su

ma d

e Sup

. Pod

a32

,0028

,1030

,0094

,0012

2,68

41,00

92,00

439,7

8Su

ma d

e Sup

. Rale

o16

3,60

25,00

7,00

20,00

215,6

0Su

ma d

e Sup

. Man

ejoSu

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 25

0,00

15,00

32,30

34,00

331,3

0SG

O. D

EL E

STER

OSu

ma d

e Sup

. For

est.

248,1

411

2,17

106,5

026

1,00

30,00

61,20

102,0

092

1,01

Sum

a de S

up. P

oda

51,80

10,00

61,80

Sum

a de S

up. R

aleo

Sum

a de S

up. M

anejo

Sum

a de S

up. E

nriqu

ecim

iento

73,25

90,00

94,00

257,2

5TU

CUM

ÁNSu

ma d

e Sup

. For

est.

149,0

029

,0517

0,00

30,15

54,40

44,60

477,2

0Su

ma d

e Sup

. Pod

a95

,4095

,40Su

ma d

e Sup

. Rale

oSu

ma d

e Sup

. Man

ejo10

,0010

,00Su

ma d

e Sup

. Enr

iquec

imien

to 10

,0010

,001,3

021

,3074

.170,6

437

.822,2

413

.607,2

727

.815,8

235

.308,0

328

.553,0

926

.991,4

616

.272,1

12.2

21,19

262.7

61,85

17.90

8,25

18.31

9,08

11.61

9,26

19.09

0,83

30.70

2,60

21.46

6,82

22.48

1,14

12.78

2,89

2.520

,8973

,5015

6.965

,266.0

48,37

4.853

,954.4

33,08

7.497

,9712

.751,9

88.4

02,03

6.205

,513.5

79,42

728,0

923

,5054

.523,9

03.0

72,55

2.431

,3885

7,61

1.528

,392.3

91,12

1.646

,141.9

17,12

905,3

730

7,50

6,40

15.06

3,58

3.888

,7029

9,10

206,5

038

5,61

491,7

238

1,80

508,5

034

2,00

102,0

06.6

05,93

Total

de S

up. E

nriqu

ecim

iento

Total

de S

up. F

ores

t.To

tal de

Sup

. Pod

aTo

tal de

Sup

. Rale

oTo

tal de

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. Man

ejo

Nota

: por

las

cara

cterís

ticas

del

siste

ma

los d

atos

son

par

ciales

y p

uede

n su

frir m

odific

acion

es, e

spec

ialm

ente

en

los a

ños

más

recie

ntes

.

Fuen

te D

.P.F.

SAG

Yp 1

7/SE

P/10

´

´

59

6.7. Superficies pagadas por tarea por provinciaSUP. SUP. SUP. SUP. SUP.

FOREST. PODA RALEO MANEJO ENRIQUECIDOBUENOS AIRES 11.561,85 3.106,84 80,80 2.389,39CATAMARCA 16,60 22,50CHACO 459,64 146,80 20,00 67,00CHUBUT 11.573,41 1.420,47 713,69 14,00CORDOBA 3.623,18 689,00 394,00 23,50CORRIENTES 77.805,70 68.030,95 30.687,44 1.599,83ENTRE RIOS 25.035,84 28.937,58 4.537,11 10.661,78 545,47FORMOSA 801,15 140,50 76,80 8,00JUJUY 532,86 112,00 367,00LA PAMPA 32,00LA RIOJA 300,00MENDOZA 3.648,92 1.107,18 7,00MISIONES 111.512,87 49.694,40 17.005,71 55,82 4.722,96NEUQUEN 11.469,13 2.463,52 951,45 13,46RIO NEGRO 1.233,06 214,60 17,00SALTA 773,97 470,12 582,45SAN JUAN 434,17 36,00 32,90 2,00SAN LUIS 96,70SANTA CRUZ 12,80SANTA FE 439,78 215,60 331,30SGO. DEL ESTERO 921,01 61,80 257,25TUCUMÁN 477,20 95,40 10,00 21,30TOTAL GENERAL 262.761,84 156.965,26 54.523,90 15.063,58 6.608,93Fuente D.P.F. SAGy p 17/sep/10

PROVINCIA

´

´

´´

´

60

7. BIBLIOGRAFÍA

Bavera M. Josefina, Frankel Gustavo, Vanney Carlos. "Agri-cultura y Ganadería". 3ª Edición. Editorial Errepar. Año 2004.

Cabrera, José Osvaldo. "Subsidio Forestal. Tratamiento Con-table e Impositivo". Práctica Profesional 2009. Pág. 100, 112.www.laleyonline.com.ar

Castiñeira Basalo, Manuel. "Promoción Integral para Activi-dades Forestales". Doctrina Tributaria Errepar. Boletín XX. Edi-torial Errepar. Julio 2009.

Constantini, Juan Manuel. "Beneficios impositivos de la acti-vidad forestal. El derecho real de superficie forestal". PET 2004(Diciembre 3/4),1. Editorial La Ley.

Corti, Horacio G. "Calificación Jurídica de los beneficios fis-cales". www.laleyonline.com.ar

Fernández, Luis Omar. "Impuesto a las Ganancias. Teoría,Técnica y Práctica". Editorial La Ley.

Marchevsky, Rubén A. "Impuesto al Valor Agregado. AnálisisIntegral". Editorial Errepar. Año 2006.

Raimondi, Carlos A., Atchabaian Adolfo. "El Impuesto a lasGanancias". Editorial Depalma. Año 1999.

Rivero, Silvia S. "Análisis Sectorial: Actividad Forestal".www.laleyonline.com.ar

Vaz Torres Enrique, Pérez Ruiz Josefina, Retegui AlejandroR. "Estabilidad Fiscal para emprendimientos forestales".www.laleyonline.com.ar

61

8. NORMAS VINCULADAS CON LA ACTIVIDAD FO-RESTAL

Leyes

1. Ley 13.273. (BO 06/10/1948).

2. Ley 24.857. (BO 11/09/97).

3. Ley 25.080. (BO 19/01/1999).

4. Ley 25.509. (BO 17/01/2001).

5. Ley 26.331. (BO 26/12/2007).

6. Ley 26.432. (BO 29/12/2009).

Decretos

1. Decreto 710/95. (BO 24/11/1995).

2. DEC 133/99. (BO 01/03/1999).

Resoluciones, Notas Externas

1. RES DGI 3699. (BO 24/06/1993).

2. Resolución 22/2000. SAGPyA. (BO 20/01/1999).

3. RES AFIP 597. (BO 21/05/1999).

4. Resolución 610/99. SAGPyA. (BO 01/11/1999).

5. Resolución 700/99. SAGPyA. (BO 12/11/1999).

6. Resolución 168/00. SAGPYA. (BO 19/04/2000).

7. Res. Conj. 157/01. SAGPYA Y 10/01 AFIP. (BO 14/03/2001).

62

8. Resolución 22/01 SP. (BO 30/03/2001).

9. RG AFIP 1042. (BO 16/07/2001).

10. Resolución 22/2001. Secretaría de Producción. (BO 30/11/2001).

11. Resolución 398/2003. SAGPyA. (BO 14/05/2003).

12. Resolución 19/2004. SAGPyA. (BO 31/03/2004).

13. Resolución 609/2004. SAGPyA. (BO 08/07/2004).

14. Nota Externa 2/2004. Subdirección General Legal y TécnicaAduanera. (BO 16/07/2004).

15. Resolución General 2019/2006. AFIP. (BO 21/03/2006).

16. Resolución 137/2006. SAGPyA. (BO 04/04/2006).

17. RG 2165. (BO 11/06/2006).

63

Se imprimió en el mes de abril de 2012en Gráfica Amalevi SRL

Mendoza 1851 - Rosario - Santa FeTel. (0341) 4213900 / 4242293 / 4218682e-mail: grafica_amalevi@yahoo.com.ar

INFORME Nº24

ÁREA EDUCACIÓN

Autor: Dr. Ríos, Gonzalo Manuel

Los impuestos en laactividad forestal