9ingresos de las personas morales del rgimen general de la liSrPreprese para la declaracin anual 2012!

Mtro. y E.F. Juan Carlos Victorio Domnguez

IntroduccinSe acerca la fecha de presentacin de la declaracin anual de 2012 para los contribuyentes personas morales que tributan en el Rgimen General de la Ley del impuesto sobre la Renta (LiSR)

Por lo anterior, se hizo un anlisis de los ingresos acumulables que se deben considerar en el impuesto sobre la renta (iSR) as como los ingresos gravados en el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) a fin de cumplir en forma oportuna y correcta con tal obligacin.

Aspectos fiscales en ISR

Fecha de presentacin de la declaracin anual

de acuerdo con el artculo 86, fraccin vi, de la LiSR, las personas morales del Rgimen General de la LiSR debern presentar la declara-cin anual de ISR en la que determinarn el resultado fiscal del ejer cicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio. En dicha declaracin tambin se determinar la utilidad fiscal y el mon-to que corresponda a la participacin de los trabajadores en las utili-dades de las empresas (PTU). As, la fecha de presentacin de la declaracin del ejercicio ser:

Licenciado en contadura pblica por la UNACH. Especialista en fiscal y maestro en auditora por la FCA de la UNAM. Certi-ficado por disciplinas en fiscal emitida por el IMCP. Catedrtico en la Divisin Licenciatura de la FCA de la UNAM. Colaborador en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca. jcvictorio@grupogasca.com.mx

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Determinacin del ISR del ejercicio

El artculo 10 de la LiSR establece que las personas morales debern calcular el iSR del ejercicio, apli-cando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio la tasa de 30%.

A continuacin se muestra un ejemplo del clculo anual de iSR de una persona moral del Rgimen General de la LiSR:

ingresos acumulables 2012 $794,800.00() deducciones autorizadas 2012 564,200.00() PTU pagada en el ejercicio 15,400.00(=) Utilidad fiscal del ejercicio $215,200.00() Prdidas fiscales de ejercicios

anteriores 94,200.00(=) Resultado fiscal $121,000.00

Resultado fiscal 121,000.00() Tasa de impuesto 30%(=) isr causado $36,300.00

()Pagos provisionales de iSR efectuados en el ejercicio 12,400.00

()Retenciones de iSR del sistema financiero 4,200.00

(=) isr a pagar (o a favor) en el ejercicio $19,700.00

Se mostr la mecnica para determinar el iSR anual del ejercicio, por lo que es importante que se determine correctamente cada uno de los elementos a fin de poder determinar oportuna y correctamente el impuesto anual. En esta ocasin nos enfocaremos a los ingresos acumulables del ejercicio.

Ingresos acumulables del ejercicio

El primer elemento para determinar el iSR del ejer-cicio es considerar los ingresos acumulables del ejercicio, por ello deben acumularse exclusivamente

los ingresos gravados y su momento de acumula-cin.

El artculo 1o., fraccin i, de la LiSR establece que las personas morales residentes en Mxico estn obligadas al pago del iSR respecto de todos sus ingresos cualquiera que sea la ubicacin de la fuen-te de riqueza de donde procedan.

En la LISR no existe especficamente el concepto de ingresos; sin embargo, los tribunales emitieron una tesis en ese sentido con el rubro siguiente: rEn-tA. Qu DEBE EntEnDErsE Por inGrEso PArA EFECtos DEl ttulo ii DE lA lEy DEl iMPuEsto rElAtiVo. Tesis 1a. CLXXXiX/2006, 9a. poca; 1a. Sala; SJF y su Gaceta; Tomo XXv, Enero 2007; Pg. 483.

La tesis anterior se basa en que los ingresos:

Son cualquier cantidad que modifique positivamen-te el haber patrimonial de una persona.

Pueden recibirse de muchas formas, ya que pue-de consistir en dinero, propiedad o servicios, in-cluyendo alimentos o habitacin, y puede mate-rializarse en efectivo, valores, tesoros o productos de capital, adems de que puede surgir como compensacin por: servicios prestados; el de-sarrollo de actividades comerciales, industriales, agrcolas, pesqueras o silvcolas; intereses; rentas, regalas o dividendos; el pago de pensiones o seguros; y por obtencin de premios o por recibir donaciones, entre otras causas.

Incluye todo lo recibido o realizado que represen-te una renta para el receptor, siendo inne cesario que el ingreso se traduzca en una entrada en efectivo, pues incluso la propia ley reconoce la obligacin de acumular los ingresos en crdito.

Por lo que se concluye que el concepto de ingresos es de carcter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamen-te el patrimonio del contribuyente, salvo que el le-gislador expresamente hubiese efectuado alguna precisin en sentido contrario, como acontece, por ejemplo, con el segundo prrafo del artculo 17 de la LiSR.

Cabe recordar que el artculo 17 de la LiSR establece que las personas morales residentes en el

impuesto Plazo Fundamento

iSR del 1 de enero al 31 de marzo de 2013 Artculo 86, fraccin vi, de la LiSR

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res pas, incluida la asociacin en participacin (A en P),

acumularn la totalidad de los ingresos obtenidos en:

Efectivo. Bienes. Servicio. Crdito. De cualquier otro tipo, inclusive los provenientes

de sus establecimientos en el extranjero.

El ajuste anual por inflacin acumulable es el in-greso que obtienen los contribuyentes por la dismi-nucin real de sus deudas.

Ahora bien, es importante comentar que nica-mente se listan los mismos en diferentes artculos del 17 al 28 de la LiSR, adems de los sealados en otros artculos de la misma ley.

A continuacin se enlistan algunos (puede haber otros):

ingresos acumulables Fundamento legalActividades empresaria-les provenientes de la realizacin de activida-des comerciales

Ar tculos 17, pr imer prra fo, 20, primer prra-fo, y 120, fraccin i, de la LiSR.

Arrendamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles (comercial y casa habitacin)

Ar tculos 17, pr imer prra fo, 20, primer prra-fo, y 141, fraccin i, de la LiSR.

Servicios profesionales independientes presta-dos por sociedades civi-les

Ar tculos 17, pr imer prra fo, 20, primer prra-fo, y 120, fraccin ii, de la LiSR.

Obtencin de premios Ar tculos 17, pr imer prra fo, 20, primer prra-fo, y 162, de la LiSR.

depsito bancario (in-greso presunto)

Ar tculos 17, pr imer prra fo, 20, fraccin i, de la LiSR.

Faltante de inventarios (ingresos presuntos)

Ar tculos 17, pr imer prra fo, 20, fraccin i, de la LiSR.

Prstamo recibido (in-greso presunto)

Ar tculos 17, pr imer prra fo, 20, fraccin i, de la LiSR.

Ganancia por pago en especie

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin ii, de la LiSR.

Bienes que quedan en beneficio de propietario de inmuebles

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin iv, de la LiSR.

ingresos acumulables Fundamento legal

Ganancia por enajena-cin de activos fijos

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin v, de la LiSR.

Ganancia por enajena-cin de terrenos

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin v, de la LiSR.

Ganancia por enajena-cin de acciones

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin v, de la LiSR.

Recuperacin de un cr-dito deducido por inco-brable

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin vi, de la LiSR.

Recuperacin por se-guros

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin vii, de la LiSR.

Cantidades recibidas por indemnizaciones

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin viii, de la LiSR.

Cantidades percibidas para gastos por cuenta de terceros no compro-badas

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin iX, de la LiSR.

intereses devengados a favor

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin X, de la LiSR.

intereses moratorios Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin X, de la LiSR.

Ajuste anual por inflacin acumulable

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin Xi, de la LiSR.

No informar a las autori-dades fiscales de los prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital que reciban en efect ivo, mayores a $600,000.00, en mone-da nacional o extranjera

Ar tculos 17, pr imer prra fo y 20, fraccin Xii y 86-A de la LiSR.

dividendos o utilidades recibidos de una empre-sa residente en el extran-jero

Artculo 17, ltimo prra-fo, de la LiSR.

venta de bienes por la sucursal residente en el extranjero

Artculo 17, primer prra-fo, de la LiSR.

deudas no cubiertas Ar tculos 17, pr imer prra fo y 18, fraccin iv, de la LiSR.

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Se mencionaron algunos ingre-sos, los cuales no son limitativos, por lo que depender de cada caso en particular y la forma en que se determinen de acuerdo con las disposiciones fiscales. Ahora bien, es importante sealar que hay diferentes momentos de acumula-cin, lo que puede ocurrir que en el ejercicio siendo ingreso no sea acumulable en el ejercicio, como ms adelante se comenta.

Ingresos no objetoEl artculo 17, segundo prrafo, de la LiSR establece que no se consi-deran ingresos los que obtenga la persona moral por aumento de capital, pago de la pr dida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que

emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin ni los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital.

Ingresos no acumulables

Finalmente, el artculo 17, ltimo prrafo de la LiSR establece que no sern acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico; sin embargo, s incrementan la renta gravable base de PTU.

Asimismo no se considera ingreso acumulable los impuestos que tras-laden los contribuyentes, por ejemplo: el impuesto al valor agregado (ivA), o bien, el impuesto especial sobre produccin y servicios (iEPS).

Momento de acumulacin de los ingresos

El artculo 18 de la LiSR seala que hay diferentes momentos en los que se puede considerar que hubo una obtencin de ingresos, estos momentos de acumulacin varan de acuerdo con el origen de los in-gresos, conforme a lo siguiente:

tratndose de Concepto Momento de acumulacin Fundamento legal

Enajenacin de bienes o prestacin de servi-cios

Actividades empresariales Cuando se d cualquiera de los siguientes supuestos, el que ocurra primero:

Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada.

Se enve o entregue ma-terialmente el bien o cuan-do se preste el servicio.

Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contrapresta-cin pactada, aun cuando provenga de anticipos.

Artculo 18, fraccin i, incisos a), b) y c), de la LiSR.

Prestacin de servicios Personales independien-tes que obtengan las so-ciedades civiles y asocia-ciones civiles.

Suministro de agua potable para uso domstico o de recoleccin de basura do-mstica que obtengan los organismos descentraliza-dos, los concesionarios, permisionarios o empresas autorizadas para propor-cionar dichos servicios.

En el momento en que se cobre el precio o la contra-prestacin pactada.

Artculo 18, fraccin i, ltimo prrafo, de la LiSR.

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tratndose de Concepto Momento de acumulacin Fundamento legaluso o goce temporal de bienes

Bienes muebles e inmue-bles

lo que suceda primero: Cuando se cobren total o

parcialmente. Cuando sean exigibles las

contraprestaciones. Cuando se expida el com-

probante de pago.

Artculo 18, fraccin ii, de la LiSR.

intereses moratorios Los tres primeros meses, se cobren o no, se acumulan los devengados.

A partir del cuarto mes se acumularn nicamente los efectivamente cobrados.

Los intereses moratorios que se cobren, con posterio-ridad al tercer mes, se acu-mularn hasta el momento en que excedan al monto de los acumulados en los pri-meros tres meses y hasta por el monto en que excedan.

Artculo 20, primer prra-fo, fraccin X, de la LiSR.

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Lo anterior es importante ya que, por ejemplo, si una persona moral del Rgimen General de la LiSR expide el comprobante sin haber cobrado, tiene obligacin de acumular el ingreso, o bien, en caso de haber entregado la mercanca sin haber expedido el comprobante y sin haber cobrado, tambin deber acumular el ingreso.

Tambin se puede presentar el caso de las personas morales del Rgimen General de la LiSR que celebraron contratos especiales, por lo que es importante se analice cada caso en particular para ver el momento de acumulacin de los ingresos, como pueden ser los siguientes:

opcin para diferir la acumulacin de los ingresos:

a) Arrendamiento financiero (artculo 18, fraccin iii, de la LiSR)

Momento de acumulacin (opcional):

Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate. Acumular la parte del precio exigible en el ejercicio de que se trate.

b) Enajenaciones a plazo (artculo 18, segundo prrafo, de la LiSR)

Momento de acumulacin (opcional):

Acumular el total del precio pactado en el ejercicio de que se trate. Acumular solamente la parte del precio cobrado durante el ejercicio.

Obligacin de acumular los ingresos por deudas no cubiertas:

deudas no cubiertas (artculo 18, fraccin iv, de la LiSR)

Momento de acumulacin:

a) En el mes en el que se consume el plazo de prescripcin. b) En el mes en el que se cumpla el plazo a que se refiere el prrafo

segundo de la fraccin Xvi del artculo 31 de la LiSR.

Finalmente, de acuerdo con el artculo 19 de la LiSR, se considera que los ingresos se obtienen con forme a lo siguiente:

Contratos de obra inmueble

Momento de acumulacinEn la fecha en que las estimaciones por obra ejecutada, sean autorizadas o aprobadas para que proceda su cobro. Siempre y cuando entre la fecha de la aprobacin y el cobro no transcurran ms de tres meses, de darse este ltimo supuesto el ingreso se acumular hasta el cobro.

de lo anterior se concluye que el conocer los momentos de acumulacin de los ingresos nos per-mitir determinar los ingresos que deben acumularse; de esta manera se podr, en su caso, diferir la ob-tencin del ingreso o verificar la existencia del mismo.

Aspectos fiscales en IETUFecha de presentacin de la declaracin anual

Las personas morales que realicen las actividades objeto de este impuesto estn obligadas a presentar la declaracin del iETU del ejercicio en los mismos plazos que los previstos para el iSR, es decir, a ms tardar en marzo del ejercicio siguiente al que se declara.

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impuesto Plazo Fundamento

iETU del 1 de enero al 31 de marzo de 2013

A r t c u lo 8 6 , frac cin vi, de la LiSR y 7 de la Ley del impues-to Empresarial a Tasa nica (LiETU).

Determinacin del IETU del ejercicio

El artculo 1, ltimo prrafo, de la LiETU establece que los contribuyentes del iETU debern calcular el impuesto del ejercicio, aplicando a la base gravable la tasa de 17.5%.

A continuacin se muestra un ejemplo del clculo anual de iETU de una persona moral obligada a pagar el impuesto:

ingresos cobrados acumu-lados $894,200.00

() deducc iones pagadas acumu ladas 694,104.00

(=) Base del impuesto $200,096.00() Tasa de impuesto 17.5%(=) iETU determinado $35,016.80() Crdito fiscal por exceso de

deducciones 0.00() Crdito fiscal por salarios

gravados 1,800.00() Crdito fiscal por aportacio-

nes de seguridad social 4,700.00() Crdito fiscal de inversio-

nes adquiridas del 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 2,400.00

() Crdito fiscal por inventa-rios de personas morales 800.00

() iSR propio del ejercicio 19,700.00(=) iETU del ejercicio a cargo $5,616.80() Pagos provisionales de

iETU efectuados en el ejer-cicio 3,200.00

(=) iEtu por pagar (o a favor) en la declaracin anual $2,416.80

Se mostr el procedimiento para determinar el iETU anual del ejercicio, por lo que es importante que se determine correctamente cada uno de los elementos a fin de poder determinar en forma opor-tuna y correctamente el impuesto anual. En esta ocasin nos enfocaremos a los ingresos cobrados.

Ingresos cobrados

El artculo 1 de la LiETU establece que se encuentran obligados al pago del iETU las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar en donde se generen por la realizacin de las siguientes actividades:

Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.

Conforme al artculo 3 de la LiETU, se seala que se entiende por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades considera das como tales en la Ley del impuesto al valor Agregado (LivA).

Por lo anterior, es importante que se consideren todos los ingresos afectos al iETU para determinar el impuesto anual, cabe aclarar que algunos son distintos a los que se acumulan para iSR, por tanto, se puede dar el caso de que se tengan bases distin-tas para determinar el impuesto.

A continuacin se muestra una lista de los ingre-sos que pueden ser afectos o no al iETU para las personas morales, entre otros, los siguientes:

ingresos porGrava para

iEtu

Enajenacin de bienes muebles e inmuebles

S

Servicios profesionales independien-tes

S

Arrendamiento del uso o goce tem-poral de bienes inmuebles (comercial y casa habitacin)

S

Obtencin de premios NoContraprestacin por enajenacin de activos fijos deducibles y no deduci-bles

S

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ingresos porGrava para

iEtu

Contraprestacin por enajenacin de terrenos

S

Regalas con partes relacionadas (nacionales y extranjeras)

No

Regalas con partes independientes (nacionales y extranjeras)

S

Ganancia por enajenacin de activos fijos

No

Ganancia por enajenacin de terre-nos

No

Ganancia por enajenacin de accio-nes

No

Ganancia por fluctuacin cambiaria NoAjuste anual por inflacin acumulable NoAnticipo de clientes de actividades sujetas al pago del impuesto

S

Aportaciones para futuros aumentos de capital

No

Estmulos fiscales No Saldos a favor de contribuciones (impuestos, aportaciones de seguri-dad social, contribuciones de mejoras y derechos)

No

depsitos en garanta Noinventario acumulable Nointereses por prstamos (a personas fsicas y morales)

No

intereses por ventas a plazos SEnajenacin de divisas SGanancia por operaciones finan-cieras derivas de capital

No

Ganancia por operaciones finan-cieras derivas de capital por la ena-jenacin de divisas

No

dividendos o utilidades Noventas por exportacin (despus de 12 meses)

S

Primas obtenidas por la colocacin de acciones

No

Revaluacin de activos y de su capital NoRecuperacin de un crdito deducido por incobrable

S

Recuperacin por seguros a cargo de terceros

S

Bienes que quedan en beneficio de propietario de inmuebles

No

Una vez que se tiene identificado el ingreso, no hay que olvidar que el artculo 2 de la LiETU seala que se considera como ingreso gravado objeto del clculo del impuesto.

Momento de acumulacin de los ingresos

Para los efectos de la LiETU, se entiende que los ingresos se obtienen cuando se cobren efectiva-mente las contraprestaciones correspondientes a las actividades gravadas por dicha ley, de acuerdo con las reglas que para tal efecto se establecen en la LivA.

Al respecto, el artculo 1o.-B de la LivA seala que se consideran efectivamente cobradas las con-traprestaciones cuando:

Se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando las contraprestaciones correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe.

El inters del acreedor queda satisfecho median-te cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones.

Con motivo de la enajenacin de bienes, la pres-tacin de servicios o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reci-ban documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligacin de pago o reciban el pago mediante tarjetas electrnicas o cualquier otro medio que permita al usuario obtener bienes o servicios. En estos casos, se considerar que el valor de las actividades respectivas fue efecti-vamente pagado en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas electrnicas o cual-quier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes.

Asimismo, tratndose de los ingresos por ena-jenacin de bienes o prestacin de servicios inde-pendientes que se exporten, para determinar el momento en que efectivamente se obtienen los ingresos se estar a lo dispuesto en el prrafo anterior. En el caso de que no se perciba el ingre-so durante los 12 meses siguientes a aquel en el que se realice la exportacin, se entender efecti-vamente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.

Tratndose de bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, con posterioridad en el extranjero, dicha enajenacin o uso o goce temporal estar afecta al pago del iETU cuando el ingreso sea acumulable en el iSR.

Es importante sealar lo anterior, ya que si por ejemplo la persona moral expide la factura, o entrega

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la mercanca para efectos de iETU no debe acumular los ingresos; que en el caso de venta de expor-tacin es distinto, ya que en el caso de que no se perciba el ingreso durante los 12 meses siguientes a aquel en el que se realice la ex-portacin, se entender efectiva-mente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.

Finalmente, es impor tante comen tar que debe tener a la mano los papeles de trabajo de los in-gresos acumulables para iSR e

ingresos gravados para iETU, el cual nos permitir llenar correctamen-te la declaracin anual en el programa dEM.

Conciliacin entre los ingresos contables y fiscalesEs importante determinar los ingresos contables, los acumulables y aquellos que fueron efectivamente cobrados, mismos que servirn para presentar la declaracin anual de 2012, as como determinar el iETU e iSR del ejercicio.

Una persona moral del Rgimen General de la LiSR desea hacer una conciliacin de ingresos obtenidos en el ejercicio a fin de saber cundo son ingresos para efectos contables, acumulables para iSR, o bien, gravado para iETU. Los datos son los siguientes:

CDulA

ingresos obtenidos Contable isr iEtu

venta de computadoras $10890,200.00 $11290,200.002 $7794,200.003

(+) venta de software 1194,800.00 1194,800.00 1194,800.00(+) Capacitacin 894,400.00 894,400.00 894,400.00(+) Publicidad 494,800.00 494,800.00 494,800.00(=) ingresos propios de la actividad $13474,200.00 $13874,200.00 $10378,200.00() devoluciones y descuentos sobre ventas1 104,200.00 (=) ingresos netos propios de la actividad $13370,000.00 $13874,200.00 $10378,200.00

otros ingresos

Obtencin de premios $198,200.00 $198,200.00(+) inventario acumulable 15,200.00(+) Recuperacin de crditos incobrables 15,454.00 10,264.00(+) dividendos o utilidades recibidos de una em-

presa residente en el extranjero 192,400.004

(+) Faltante de inventarios (ingreso presunto) 794,200.005 $794,200.00(+) Bienes que quedan en beneficio de propieta-

rio de inmuebles 694,800.00

eEs importante determinar los ingresos contables, los acumulables y aquellos que fueron efectivamente cobrados, mismos que servirn para presentar la declaracin anual de 2012, as como determinar el IETU e ISR del ejercicio

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ingresos obtenidos Contable isr iEtu

(+) intereses nacionales 5,454.00 5,454.00 4,870.006

(+) deudas no cubiertas por el contribuyente 894,200.00(+) Ganancia por diferencia en tipo de cambio 53,541.007 23,541.008 9

(+) Venta de activo fijo 68,750.0010 65,796.8811 200,000.0012

(+) Ajuste anual por inflacin 304,200.00(+) indemnizacin pagada por el seguro 104,200.0013 14 104,200.0013

(=) total otros ingresos 445,599.00 3198,255.88 1103,270.00Gran total 13815,599.00 17072,455.88 11481,470.00

1 Para efectos contables se consideran las devoluciones y descuentos sobre ventas en los ingresos, no as para efectos del iSR, ya que stos se consideran deducciones autorizadas.

2 El cliente entreg un anticipo por la cantidad de $400,000.00.3 Se consideraron nicamente los montos efectivamente cobrados.4 No se consideran acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes

en Mxico. 5 Se considera realizada la enajenacin en el mes de que se levant el inventario, en este caso diciembre de 2012, debin dose

pagar el impuesto en la declaracin correspondiente a dicho mes.6 Se consideraron los intereses derivados de financiamiento, toda vez que forman parte del precio (artculo 3, fraccin I, tercer

prrafo, de la LiETU) y lo efectivamente cobrado.7 Se encuentran incluso aquellas que se determinan mes a mes, por la fecha de cierre de los estados financieros, de acuerdo

con el boletn B-15 Conversin de monedas extranjeras de las Normas de informacin Financiera (NiF).8 nicamente se consider la ganancia cambiaria devengada.9 Al tratarse de montos efectivamente cobrados, no se determina diferencia en tipo de cambio.

10 Se consider la utilidad contable en la venta de activo fijo.11 Se consider la ganancia fiscal en la venta de activo fijo.12 Se considera el precio de venta toda vez que esta fue la cantidad efectivamente cobrada.13 Para efectos contables y del iETU, se consider como ingreso la indemnizacin pagada por el seguro (NiF B-3 y artculo 2,

tercer prrafo, de la LiETU, respectivamente), en este ltimo caso siempre que las plizas contratadas de seguros relaciona-dos con bienes hubieran sido deducidos para efectos de la LiSR.

14 Para efectos del iSR como el contribuyente lo invirti en otra inversin similar dentro del mismo ejercicio, no lo consider como ingreso acumulable (artculo 43, tercer prrafo, de la LiSR).

Con lo anterior se demuestra que los ingresos para efectos contables, de iETU e iSR son distintos, por lo que recomienda hacer una conciliacin para efectos no incurrir en omisiones, o bien, en considerar in-gresos que no lo son, adems de qu importe se acumula y el momento de acumulacin.

Lo anterior nos servir para el correcto llenado de la declaracin anual del ejercicio en el programa electrnico.

Programa para presentar la declaracin anual

Al respecto, la declaracin anual de iETU e iSR de 2012 se deber presentar va internet (www.sat.gob.mx) a travs del Programa para Presentacin de declaraciones Anuales documentos Electrnicos Mltiples (dEM).

Concluida la captura, se firmar la declaracin y como se coment la informacin debe enviarse a tra-vs de la pgina de internet del SAT (www.sat.gob.mx). En este caso el programa genera un archivo para

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res enviarla por esta va, una vez enviada la informacin el SAT enviar el acuse de recibo electrnico que

contiene el nmero de operacin, fecha de presentacin y sello digital.Con los datos anteriores procedemos al llenado en el programa dEM en el campo F. Conciliacin entre

el resultado contable y el fiscal una vez que se haya determinado la utilidad o prdida neta contable, con-siderando en este ejemplo que nicamente se tienen ingresos para efectos de mostrar su llenado:

a) Ingresos fiscales no contables (vase cdula):

b) Ingresos contables no fiscales (vase cdula):

Los ingresos para efectos de iETU se deben relacionar en la siguiente plantilla impuesto Empresarial a Tasa nica (para el ejercicio 2008 y posteriores) Grupo 1, como se muestra a continuacin: