Instituto de Investigaciones Juridicas

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CUADERNO DE ESTUDIO

Instituto de Investigaciones jUf!dic.as

CUADERNO DE ESTUDIO

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. ',.. HUTORIDHDES DE LH ·1"'· •. '~1;· UmUERSIDHD RHfHELLHnDlUHR

Rector Vicerrectora General y Academica Vicerrector Administrativo Secretario General Director Financiero Director Administrativo

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Lie. Gonzalo De Villa y Vasquez Licda. Guillermina Herrera Pena Dr. Hugo Beteta Mendez-Ruiz Lie. Renzo Lautaro Rosal Ing. Carlos Vela Schippers Arq. Fernando Novella

i HUTORIDHDES g COnSEJO DE LH fHCULTHD ~, DE CIEnCIHS JURIDICHS Y SOCIHLES " .

Decano Vicedecano Secretaria Jefe Administrativo Jefe del Area Asesora Jefe de Area Sustantiva Privada Jefe de Area Sustantiva Publica Jefe de Area Adjetiva Privada Jefe de Area Adjetiva Publica Representante de Catedraticos Representante de Catedraticos Representante Estudiantil Representante Estudiantil Coordinador del Programa de Maestrfa en Derechos Humanos Coordinador del Programa de Maestrfa en Derecho Econ6mico Mercantil Coordinadora de la Carrera de Tecnico Oficial Interprete Director del Instituto de Investigaciones J uridicas Directora del Bufete Popular

Lic. Mario Roberto Fuentes Destarac Lic. Jorge Gonzalo Cabrera Hurtarte Licda . Rita Moguel Luna Lic. Werner Ivan L6pez G6mez Lie. Ricardo Sagastume Vidaurre Lie. Sergio Leonardo Mijangos Penagos Lie. Luis Eduardo Rosales Zimmerman Lic. Jorge Estuardo Ceballos Morales Lic. Alejandro Jose Balsells Conde Licda. Noemi Gramajo de Rosales Licda. M6nica Esther Melgar Gonzalez Bach. Miguel Eduardo Mendoza Ord6nez Bach. Marfa Gabriela Ponce Solis

Lic. Ram6n Cadena Ramila

Lie. Rudi Achtmann Pelaez

Licda. Deborah Talavera Herrera

Dr. Larry Andrade-Abularach Licda. Claudia Patricia Abril Hernandez

• mSTITUTO DE mUESTIGHCIOnES JURlDlCftS ..

Consejo Editorial

Lie. Gonzalo de Villa y Vasquez, s.]. Rector

Licda. Guillermina Herrera Petia Vicerrectora General y Academica

Lic. Mario Roberto Fuentes Destarac Decano Facultad de Ciencias Juridicas y Sociales

Lie. Jorge Gonzalo Cabrera Hurtarte Vice Decano Facultad de Ciencias Juridicas y Sociales

Lie. Xabier Gorostiaga Chalandabaso, S.J. Secreta rio Ejecutivo de AUSJAL

Lic. Juan Carlos N utiez Saravia, S.J. Director de Sedes Regionales

Director Dr. Larry Andrade-Abularach

Iefa Administrativa Sra. Cecilia Miranda de Nistal

Investi~adora Principal Licda. Monica Esther Melgar Gonzalez

Investi~adora

Licda. Mayra Ciraiz Rivera

Secretaria Srita. Doris Ortega Hernandez

El Instituto de Investigaciones ]urfdicas presenta el estudio sobre "EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO GUATEMALTECO" llevado a cabo por el Lie. Roberto Carlos Avila Del Cid, Consultor del II].

El objetivo de esta publicacion es proporcionar al estudiante, docente y profesional una vision general y didactica del procedimiento administrativo que, en materia tributaria, se sigue en nuestro pafs.

Actualmente, la problematica tributaria esta dentro de los temas de primer orden de la agenda economica, polftica, social y jurfdica de Guatemala. El procedimiento administrativo, en este ambito , es uno de los puntos necesarios de abordar para proponer soluciones objetivas y justas a esta problematica.

El II] quiere generar el analisis y la discusion seria e imparcial, para poder llegar a consensos que sirvan de fundamento a soluciones que beneficien al pueblo guatemalteco.

Dr. Larry Andrade-Abularach Director

Instituto de Investigaciones ]urfdicas

Guatemala de la Asuncion, abril de 2001

EI autor dist6 de pretender, en este ensayo, realizar un estudio academico profundo de 10 concerniente al procedimiento administrativo tributario en el pais. Este breve trabajo tuvo si el objeto de brindar una guia general al contribuyente, estudiante y consultor, para que sobre la base de la misma pueda adentrarse en el conocimiento de dicho procedimiento.

N adie niega, creo yo, la responsabilidad de la poblaci6n de contribuir al sostenimiento del Estado a traves de los tributos. Sin embargo, en aras de que dicha contribuci6n se cina a principios fundamentales como equidad, capacidad de pago, debido proceso, defensa; se hace necesario conocer (para respetar) las bases sobre las cuales la determinaci6n de la obligaci6n tributaria se llevara a cabo, es decir, el procedimiento administrativo tributario.

La primera parte de este trabajo se ocupa del procedimiento administrativo en general, haciendo hincapie en aquellas circunstancias comunes al procedimiento administrativo de caracter tributario. Posteriormente se desarrolla 10 referente al procedimiento administrativo tributario en la doctrina, sin ser analizado todavia bajo la normativa guatemalteca. AI tratar luego el procedimiento administrativo tributario guatemalteco, se presenta el desenvolvimiento del mismo desde su iniciaci6n e incidencias, hasta los medios de impugnaci6n con tempi ados en la ley de la materia.

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PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

I. PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO

A. DEFINICION

El autor Cabanellas (1994), senala que por procedimiento administrativo se entiende la serie de actos y diligencias que regulan el despacho de los asuntos ante la administraci6n publica, en la modalidad gubernativa cuya expresi6n la constituye el expediente.

Por su parte, Castillo Gonzalez (1994), define este indicando que es una serie de etapas 0 fases que se ejecutan por y ante las autoridades administrativas (funcionarios y empleados publicos) con la finalidad de tomar alguna decisi6n. Continua manifestando dicho autor que el procedimiento existe para resolver problemas planteados por medio de peticiones e impugnaciones, siendo distinto al procedimiento 0 proceso judiciaL

B. CARACTERISTICAS

Pese a que posteriormente se desarrolla 10 concerniente a las caracterfsticas propias del procedimiento administrativo de caracter tributario, considere conveniente desarrollar un apartado con las caracterfsticas del procedimiento administrativo en general, que cabe decir de paso, se aplican al procedimiento administrativo tributario en toda su extensi6n (al ser una especie del mismo).

Castillo Gonzalez (1994), identifica como caracterfsticas de los procedimientos administrativos, las siguientes:

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1. Sencillez: Es decir que carece de complejidad, se encuentra desprovisto de diligencias enredadas.

En materia tributaria, el C6digo Tributario ha regulado el procedimiento administrativo proveyendolo de pocos y sencillos actos 0 etapas.

2. Rapidez: Es conducido por la administraci6n con celeridad y prontitud.

EI procedimiento administrativo tributario debe ser impulsado de oficio, por mandato legal. Sin embargo, la practica demuestra que la petici6n de parte resulta de imperiosa necesidad a fin de asegurar el diligenciamiento rapido del procedimiento.

3. Informalidad: Las actuaciones no se encuentran sujetas a exterioridades especfficas, ni requieren el auxilio de abogado.

Salvo los requisitos taxativamente establecidos por el C6digo Tributario para la solicitud inicial y resoluci6n que liquida el expediente, la legislaci6n impositiva no ha regulado formalismos especiales para el procedimiento administrativo. Algunas veces la Administraci6n Tributaria ha caido en intentos de adicionar requisitos en el impulso del procedimiento, intentos que pueden considerarse una contravenci6n a esta elemental caracteristica y eventualmente a principios procesales e incluso constitucionales.

4. Iniciaci6n de oficio: Significa que el procedimiento 10 inicia la misma administraci6n por su propio interes, sin descartar que tambien 10 empiece por su iniciativa el interesado.

En cuanto a 10 tributario, el procedimiento en la mayoria de las veces es iniciado por la Administraci6n Tributaria, a traves de la verificaci6n y formulaci6n de ajustes, para luego ser continuado por el contribuyente 0

afectado.

5. Prueba legal: Cuanto documento aporte el interesado y cuanta diligencia se lleve a cabo, constituye medio probatorio a favor 0 en


contra de la petici6n del interesado, siempre que el documento y la diligencia se fundamenten en leyes y reglamentos, de manera que el funcionario y el empleado puedan resolver exclusivamente con base en 10 probado.

EI C6digo Tributario preceptua que en las actuaciones ante la Administraci6n Tributaria podran utilizarse todos los medios de prueba admitidos en derecho. AI no existir una enumeraci6n de pruebas, resulta necesaria la aplicaci6n supletoria del C6digo Procesal Civil y Mercantil en 10 referente a la materia.

6. Escrito: Todas las eta pas del procedimiento de principio a fin han de ser escritas.

Expresamente el C6digo Tributario establece que la primera solicitud y medios de impugnaci6n deberan presentarse en forma escrita. Existe incluso la prohibici6n para la Administraci6n Tributaria de denegar cualquier gesti6n formulada por escrito.

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7. Publico para los interesados: El procedimiento es secreta no en I~~<Y forma absoluta, por cuanto se permite la publicidad del mismo !:-: _ _ _ exclusivamente para los interesados. ' .. : LtIP'L! '

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De acuerdo con el C6digo Tributario, tendran acceso a las actuaciones administrativas: los contribuyentes, responsables 0 sus representantes legales acreditados ante la Administraci6n Tributaria, as! como los profesionales universitarios que funjan como asesores de estos. A los primeros se les exige justificar su identidad; a los segundos, una autorizaci6n escrita otorgada por los contribuyentes 0 responsables y con firma legalizada.

8. Se inicia ante una organizacion y termina ante otra: Casi siempre esta ultima es la que emite la resoluci6n definitiva.

La Superintendencia de Administraci6n Tributaria, ente encargado de ejercer la administraci6n del regimen tributario, aplicar la legislaci6n

. .

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tributaria, recaudar, controlar y fiscali zar los tributos, constituye un conjunto de dependencias y departamcntos, jerarquizados y con atribuciones especfficas, ante quienes sc desarrolla el procedimiento administrativo.

9. Culmina con una resoluci6n definitiva: La resoluci6n constituye una forma de tomar la decisi6n. Esta resoluci6n conticne la voluntad de la organizaci6n publica. Esta voluntad se hace efectiva a partir del momenta en que se comunica al interesado mediante la notificaci6n o publicaci6n si fuera el caso.

La decisi6n de la Administraci6n Tributaria sobre los asuntos sometidos a su consideraci6n, se concreta en la resoluci6n final que emite esta y en la que se debe cumplir con los requisitos mlnimos establecidos en el C6digo Tributario.

10. La resoluci6n queda sujeta a impugnaci6n: Al ocurrir la comunicaci6n de la resoluci6n, la misma queda sujeta a impugnaci6n de parte del interesado 0 afectado.

Es aSI, que en materia tributaria, se han contemplado los recursos 0 medios' de impugnaci6n (revocatoria, reposici6n, enmienda de procedimiento y nulidad) a ser promovidos por el contribuyente 0 afectado segun el caso de que se trate y que cuentan con un procedimiento propio.

II.



A. DEFINICION

Menendez Ochoa (2000), define el procedimiento administrativo tributario como aquella manifestacion externa de la funci6n administrativa, configurado por una serie de formalidades y td.mites de orden juridico que se establece para poder emitir una decisi6n por parte de la autoridad tributaria.

En este mismo orden de ideas, Escobar Menaldo (1995), indica que este constituye el procedimiento de determinacion de la obligaci6n tributaria, o sea el acto mediante el cual el sujeto pasivo de la relaci6n tributaria (contribuyente 0 responsable) 0 la Administraci6n Tributaria, declaran la existencia de la obligaci6n, calculan la base imponible y su cuantia, 0 bien declaran la inexistencia, exencion 0 inexigibilidad de la misma y que en su regulacion en el C6digo Tributario, esta dividido en una serie de fases definidas.

Por mi parte defino el procedimiento administrativo tributario, como la serie de actos concatenados en tiempo y forma, con caracteristicas propias y que tiene por objeto la toma de una decisi6n de la Administraci6n Tributaria en un asunto relacionado con la recaudaci6n, control y fiscalizaci6n de los tributos, decisi6n materializada en una resoluci6n susceptible de reclamo 0 impugnaci6n.

B. CARACTERISTICAS

Sin desconocer las caracterfsticas del procedimiento administrativo en general, como tambien propias del administrativo tributario, los autores Perez de Ayala y Gonzalez (1991), afirman que este tiene dos caracterfsticas principales que son:

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1. Un solo procedimiento. Afirman dichos autores que la doctrina mas autorizada opina que para que exista un procedimiento se precisa que concurran los siguientes requisitos:

a. Que exista una pluralidad de actos. b. Que cada uno de los actos que se combinan en el proceso

conserven Integra su individualidad. c. Que la conexi6n entre los diversos actos radique en la unidad

de efectos jurfdicos. Todos los actos que se integran en un procedimiento han de estar coordinados entre sf y dirigidos a producir un determinado efecto jurfdico.

d. Que todos los actos que integren el procedimiento esten vinculados causalmente entre sl, de tal modo que cada uno supone el anterior y presupone el posterior, y el ultimo requiere la serie entera.

e. Que suponga un concepto puramente formal, es decir la simple sucesi6n de actos y de tiempos, constituyendo un orden 0 forma de proceder.

f Que constituya el cauce formal para la realizaci6n de las funciones administrativas.

g. Que culmine en un acto administrativo, una decisi6n, que sea susceptible y elemento necesario de una reclamaci6n 0 impugnaci6n procesal anterior.

2. Peculiaridad. Adicionan dichos autores que una de las caracterfsticas del procedimiento de gesti6n tributaria (administrativo tributario), es precisamente presentar elementos peculiares frente al resto de los procedimientos administrativos. Esto toda vez que se considera que el procedimiento tributario es un conjunto de actos que no declaran ni constituyen derechos del administrado, sino que tienen, tan s610, un puro caracter 0 eficacia instrumental interna para la realizaci6n 0 instrucci6n de todo el procedimiento y que culmina en un acto, ya declarativo, ya constitutivo, de derechos u obligaciones del administrado.


III. ESTRUCTURA DEL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO EN GUATEMALA

Segun Escobar Menaldo (1995), de acuerdo al C6digo Tributario las fases para la determinaci6n de la obligaci6n tributaria, son las que a continuaci6n se desarrollan:

A. INICIACION

Como se indicara anteriormente, una de las caracteristicas del procedimiento administrativo tributario consiste en que carece de la necesidad de petici6n de parte (es impulsado de oficio). Sanchez Serrano citado por Escobar Menaldo (1995), sefiala en su obra Comentarios a las Leyes Tributarias y Financieras, que la iniciaci6n de oficio tiene lugar en aquellos cas os en que la administraci6n, aun sin con tar con declaraci6n alguna y sin precisar de su actuaci6n investigadora, por disponer ya en sus registros de datos y justificaciones suficientes, dicta con base en ellos, actos de comprobaci6n 0 liquidaci6n, que dan inicio al procedimiento.

En la legislaci6n tributaria guatemalteca encontramos contemplado esta iniciaci6n de oficio, en el articulo 107 del C6digo Tributario, cuyo epfgrafe es precisamente "determinaci6n de oficio". Dicho precepto sefi.ala que la Administraci6n Tributaria determinara de oficio los tributos, cuando el contribuyente 0 responsable haya omitido la presentaci6n de la declaraci6n correspondiente u omita proporcionar la informaci6n suficiente para establecer la obligaci6n tributaria. En este caso, la Administraci6n Tributaria debe de primero requerir la presentaci6n de las declaraciones omitidas, fijando un plaza de 20 dfas habiles para ello. Vencido dicho plaza sin que el contribuyente 0 responsable haya presentado las declaraciones, la Administraci6n Tributaria puede proceder a determinar la obligaci6n tributaria de oficio sobre base cierta 0 presunta.

Otro ejemplo de iniciaci6n de oficio estriba en la determinaci6n de oficio de la obligaci6n tributaria sobre base presunta. Esta se lleva a cabo cuando el contribuyente 0 responsable se niega a proporcionar la informaci6n,

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documentacion, libros y registros contablcs; y la Administracion Tributaria acude a tomar indicios promedios, informacion de terceros 0 porcentajes de ingresos 0 ventas, egresos 0 costos aplicables en la escala 0 categorfa que corresponda a la actividad a que se dedi que el omiso para determinar la obligacion tributaria. Este procedimiento se encuentra contemplado en el articulo 109 del Codigo Tributario.

B. VERIFICACION 0 COMPROBACION

De acuerdo al contenido del artfculo 146 del Codigo Tributario, ]a

Administracion Tributaria se ve obligada a verificar las declaraciones, determinaciones y documentos de pagos de impuestos. Para el efecto, la Administracion Tributaria puede hacer uso de las atribuciones a ella asignadas por el artfculo 98 del mismo cuerpo legal citado, observando el perfodo de prescripcion para ejercitarlas (4 afi.os).

Es la Intendencia de Fiscalizacion a traves de los departamentos de Programacion de la Fiscalizacion y Evaluacion y Control, quien tiene a su cargo actualmente efectuar dicha labor de verificacion.

En la practica ocurre que los auditores fiscales acuden a la sede social 0

fiscal del contribuyente 0 responsable, con un nombramiento que identifica el sujeto, tributos y perfodos a revisar, entre otros.

Iniciada la revision, los auditores fiscales presentan Requerimientos de Informacion, en los que se detallan los documentos e informacion solicitada al contribuyente 0 responsable para la auditorfa.

Posteriormente, una vez recabada la informacion y completos los papeles de trabajo, se cierra la auditorfa con una acta de presencia fiscal , en la que el contribuyente 0 responsable puede argumentar sobre los potenciales reparos, pudiendo 0 no firmarla de enterado 0 aceptacion.

La informacion producto de la auditorfa es analizada a fin de concretarla como reparos 0 ajustes a las declaraciones 0 informaciones presentadas por el sujeto.


C. AUDIENCIA

Los ajustes 0 reparos formulados por la Administraci6n Tributaria se Ie hacen saber al contribuyente 0 responsable, mediante el acto de notificaci6n. A este ultimo respecto cabe decir que por notificaci6n se entiende segun Menendez Ochoa (2000), el acto procedimental, revestido de autenticidad, por medio del cual, un servidor publico al servicio de la Administraci6n Tributaria, hace saber a un contribuyente, responsable, solicitante 0 interesado, un acto emanado de dicha administraci6n, procediendo para ella en la forma prescrita en la ley de la materia. EI C6digo Tributario ocupa toda una secci6n a reglar todo 10 concerniente al acto de notificaci6n.

Dicha notificaci6n incluye la audiencia que se confiere al contribuyente 0 responsable por el plazo de 30 dfas habiles, con el objeto de que presente descargos y ofrezca los medios de prueba que justifiquen su oposici6n y defensa.

Si s610 se imponen sanciones, la audiencia se conferira por 10 dfas improrrogables.

Para la evacuaci6n de la audiencia el contribuyente 0 responsable debera atenerse a 10 estipulado por el articulo 122 del C6digo Tributario, concerniente a los requisitos de la solicitud inicial, aunque la omisi6n de alguno de los requisitos no puede ser motivo para rechazar la solicitud. Este escrito puede ser incluso firmado por un tercero a ruego del contribuyente 0 responsable. Adicionalmente, puede aplicarse supletoriamente el articulo 61 del C6digo Procesal Civil y Mercantil a fin de esquematizar 16gicamente el memorial 0 documento que contengan la evacuaci6n de la audiencia conferida.

D. PERIODO DE PRUEBA

Si al evacuar la audiencia se hubiera solicitado apertura a prueba, se tendra por otorgado, sin mas tramite, resoluci6n 0 notificaci6n, por el plazo de 30 dfas habiles improrrogables contados a partir del sexto dfa habil siguiente posterior al dfa del vencimiento del plazo conferido para evacuar la audiencia.

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En el supuesto de que la audiencia haya sido conferida por la unica imposicion de sanciones y al evacuarse se haya solicitado apertura a prueba, la misma sera. de solo 10 dfas habiles.

Cabe decir que por prueba se entiende, seg(in Guillermo Cabanellas (1994), la razon, argumento, declaracion 0 documento u otro medio para patentizar la verdad 0 la falsedad de algo.

Como se indicara anteriormente, no existiendo una enunciacion taxativa en el Codigo Tributario de los medios de prueba que pueden promoverse dentro del procedimiento administrativo, se hace necesaria la aplicacion supletoria del detalle contenido en el Codigo Procesal Civil y Mercantil. Sin embargo y tal como 10 consigna Escobar Menaldo (1995), en la practica se utiliza preponderantemente la prueba documental.

Los medios de prueba que no hayan sido ofrecidos al evacuar la audiencia conferida, no seran valorados por la Administracion Tributaria en la Iiquidacion definitiva del expediente (salvo que sean incorporados al proceso mediante diligencias para mejor resolver).

E. MEDIDAS PARA MEjOR RESOLVER

Una incidencia del procedimiento administrativo tributario consiste en las medidas para mejor resolver, cuyo acuerdo es facultativo (no obligato rio ) para la Administracion Tributaria. Estas pueden originarse de la peticion de parte 0 de oficio, teniendo por objeto proveer a la Administracion Tributaria de nuevos elementos de juicio para mejor resolver. Las medidas se practicaran dentro de un plaza no mayor de 15 dfas habiles y pueden consistir en:

1. Traer a la vista cualquier documento que se crea conveniente. 2. La practica de cualquier diligencia que se considere necesaria 0 la

ampliacion de las que ya se hubiesen hecho. 3. Traer a la vista cualquier actuacion que sea pertinente.


F. RESOLUCION

Una vez cumplidos los actos anteriores, la Administracion Tributaria debera dictar la resolucion que liquide definitivamente el expediente, dentro de los 30 dfas habiles siguientes. EI que no se emita la resolucion en el plazo legal sefialado para el efecto, hace incurrir en responsabilidad al funcionario encargado. De hecho, la mayorfa de las veces la Administracion Tributaria incurre en silencio administrativo (omision de resolver en el plazo legal), con los efectos legales correspondientes (presuncion de resolucion negativa o positiva, segun el caso).

Escobar Menaldo (1995) sefiala que dicha resolucion tiene por caracterfsticas fundamentales, las siguientes:

1. Es un acto administrativo de naturaleza definitiva. 2. Es por tanto, impugnable por medio de un recurso de revocatoria. 3. Pone fin al procedimiento tributario de determinacion. 4. Hace exigible la obligacion de pago del impuesto, multa 0 intereses.

Cabe decir que esta resolucion debe cumplir con los requisitos formales sefialados por el articulo 150 del Codigo Tributario.

EI procedimiento administrativo tributario antes descrito se ilustra en el cuadro siguiente:

Actuaci6n Plazo Notificaci6n de los ajustes por parte de la Administracion Tributaria 4 afios Evacuaci6n de la audiencia por parte del contribuyente 30 dfas Plazo para apertura de prueba 5 dfas Presentaci6n de pruebas por parte del contribuyente 30 dfas Medidas para mejor resolver por parte de la Administraci6n Tributaria 15 dfas Resoluci6n por parte de la Administraci6n Tributaria 30 dfas

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G. RECURSOS

1. Definicion

Castillo Gonzalez (1994) define recurso como el procedimiento que objeta una decisi6n administrativa tomada mediante resoluci6n a la que se imp uta un defecto de forma 0 de fondo, y tiene por finalidad la correcci6n 0

eliminaci6n de ese defecto.

Cabanellas (1994) por su parte, define recurso administrativo como la reclamaci6n que un particular, tratase de persona individual 0 abstracta, formula contra un acto 0 resoluci6n de la administraci6n publica, y ante ella, para solicitar su reforma, revocaci6n 0 nulidad.

Segun este ultimo autor el recurso cabe plantearlo ante el mismo organo 0

funcionario que ha adoptado la medida 0 ha tornado una resoluci6n, en que se habla de recurso de reposici6n, para que se deje sin efecto, en grado mayor 0 menor, 10 que se impugna; 0 el recurso jerarquico, unas veces tras el tramite previo anterior, 0 expedito en ciertas circunstancias ante el supenor.

2. Presupuestos Comunes

Por presupuestos comunes a todos los recursos, Castillo Gonzalez (1994) identifica los siguientes:

a. Que la resoluci6n administrativa sea impugnable. b. Que el recurso se interponga contra alguna resoluci6n ilegal

o que viole la ley en alguna forma. c. Que el recurso 10 interponga quien tenga interes 0 quien 10

represente.

3. Recurso de Revocatoria

Este medio de impugnaci6njerarquico 0 de alzada (en el que conoce el superior jerarquico), procede en contra de las resoluciones dictadas por


las Intendencias de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria. Es necesario hacer notar que la Administraci6n Tributaria puede incluso revocar de oficio sus resoluciones, siempre que no esten consentidas por los interesados.

a. Interposici6n. Debera promoverse el recurso por escrito, por el interesado y en cumplimiento de los requisitos establecidos para la primera solicitud. No es necesario consignar expresamente el vocablo "recurso de revocatoria", puesto que si del escrito se desprende la inconformidad 0 impugnaci6n de la resoluci6n, se tramitara como revocatoria.

b. Plazo: Dentro de los 10 dfas habiles siguientes a la ultima notificaci6n.

c. Concesi6n 0 denegatoria del tramite: El funcionario ante quien se interponga el recurso se limitara a conceder 0 denegar el tramite del mismo. Si 10 concede no podra seguir conociendo del expediente y se concretara a elevar las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria, dentro del plazo de 5 dfas habiles.

Si la Administraci6n Tributaria no resuelve, concediendo 0

denegando el tramite del recurso de revocatoria dentro de los 15 dfas habiles siguientes a su interposici6n, se tendra por concedido este y deberan elevarse las actuaciones al Directorio de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria.

d. Ocurso: Cuando la Administraci6n Tributaria deniegue el tramite del recurso de revocatoria, el interesado puede ocurrir al Directorio de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria dentro del plazo de 3 dfas habiles siguientes al de la notificaci6n de la denegatoria, pidiendo se Ie conceda el trimite del recurso de revocatoria.

El Directorio remitiri el ocurso a la dependencia que deneg6 el tramite del recurso, para que informe 0 envfe el expediente original, dentro del plazo de 5 dfas habiles.

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El Directorio resolvera con lugar el OCUl-SO, si encuentra improcedente la denegatoria del tramite del recurso de revocatoria y entrara a conocer de este. De igual forma procedera, cuando establezca que el transcurri6 el plazo de 15 dias habiles sin que la Administraci6n 1hbutaria resolviera concediendo 0 denegando el tramite del recurso de revocatoria.

e. Dictamen y Audiencia: AI recibir las actuaciones que motivaron el recurso, el Directorio de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria, recabara dictamen de la Unidad de Asesoria Tecnica de ese Directorio. Este dictamen debera rendirse dentro del plazo de 15 dias habiles.

Con dicho dictamen 0 sin el, se dara audiencia a la Procuraduria General de la Naci6n por 15 dias habiles.

f Resoluci6n: Una vez ocurrido 10 sefialado en el inciso precedente, el Directorio resolvera confirmando, modificando, revocando 0 anulando la resoluci6n recurrida, dentro del plazo de 30 dias habiles de elevado a su consideraci6n el recurso. Tambien podra acordar diligencias para mejor resolver.

Transcurrido el plazo antes sefialado sin que se diete la resoluei6n que corresponde, se tendra por agotada la instancia administrativa y por resuelvo desfavorablemente (sileneio administrativo en sentido negativo) el recurso de revocatoria para el s610 efecto de que el interesado pueda promover proceso contencioso administrativo. Este efeeto es de earaeter faeultativo, 0 10 que es 10 mismo es optativo para el interesado el asumir el efecto del silencio administrativo y aeudir a promover el proeeso eonteneioso administrativo 0 esperar que se diete la resoluei6n eorrespondiente y luego promover dieho proeeso.

El proeedimiento que se desarrolla en la interposiei6n y eonocimiento de este reeurso, se ilustra posteriormente mediante una grafica.


4. Recurso de Reposicion

Este procede con las resoluciones originarias del Directorio de la Superintendencia de Administraci6n Tributaria, tramitandose dentro de los plazos y en la forma establecida para eI recurso de revocatoria, en 10 que fuera aplicable.

BIBLIOGRAFIA CONSULTADA

CABANELLAS, Guillermo. Diccionario Enciciopedico de Derecho Usual. Torno VI. Editorial Heliasta. Argentina. 23a

. Edici6n. 1994.

CASTILLO GONZALEZ, Jorge Mario. DerechoAdministratillo. Centro de Impresiones Graficas. Guatemala. 4' . Edici6n. 1994.

ESCOBAR MENALDO, Hugo Rolando. El Procedimiento Tributario. Septem Partitarum. Ano XXIX. No. 1. Guatemala. 1995.

MENENDEZ OCHOA, Angel. El Procedimiento Administratillo Tributario. Compilaci6n de Leyes Tributarias. Superintendencia de Administraci6n Tributaria. Editorial FM. Guatemala.1". edici6n. 2000.

PEREZ DE AYALA, Jose Luis; GONZALEZ, Eusebio. Curso de Derecho Tributario . Torno II. Editorial de Derecho Financiero. Espana. 6a. Edici6n. 1991.

CONGRESO DE LA REPUBLICA. Decreto 6-91. C6digo Tributario y sus reformas.Guatemala.

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Ultima No\lflcaclOn

Sin lugar

Nt 156

Multa y archlYo del

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Art 159

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Art 159

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Art 159

90 dlas

Art 159

Articulos citados pertenecen al C6digo Tributario. Todos los dias seiialados son Mbiles . •

Procaso Conlenc>o$O

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ISBN: 99922-67-14-3

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Instituto de Investigaciones Juridicas

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