INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA...
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN UNIDAD TEPEPAN SEMINARIO: “PRINCIPALES AUDITORÍAS QUE REALIZA EL CONTADOR PÚBLICO” TEMA: PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL RUBRO DE INGRESOS INFORME FINAL PARA OBTENER EL TITULO DE: CONTADOR PÚBLICO PRESENTAN: JOSÉ ROBERTO GONZÁLEZ MORALES LILIA TOLEDO CUEVAS LUCIA MARTÍNEZ PLATA YESICA PAULINA ROJAS BENÍTEZ CONDUCTOR DE SEMINARIO: C.P.C. CARLOS ALARCÓN FLORES MEXICO D.F. JUNIO 2006
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INSTITUTO POLITÉCNICO NACIONAL
ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIÓN
UNIDAD TEPEPAN
SEMINARIO:
“PRINCIPALES AUDITORÍAS QUE REALIZA EL CONTADOR PÚBLICO”
TEMA:
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL RUBRO DE INGRESOS
INFORME FINAL PARA OBTENER EL TITULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
PRESENTAN:
JOSÉ ROBERTO GONZÁLEZ MORALES
LILIA TOLEDO CUEVAS
LUCIA MARTÍNEZ PLATA
YESICA PAULINA ROJAS BENÍTEZ
CONDUCTOR DE SEMINARIO: C.P.C. CARLOS ALARCÓN FLORES
MEXICO D.F. JUNIO 2006
AGRADECIMIENTOS
A la Escuela Superior de Comercio y Administración Unidad Tepepan (ESCATEP) del honorable Instituto
Politécnico Nacional y a los Profesores por habernos abierto las puertas de esta prestigiosa escuela, por
habernos dado la oportunidad de ingresar a una de las carreras más prestigiosas de este instituto, por
brindarnos un espacio donde aprender y de quienes aprender, por habernos hecho Contadores Públicos a pesar
de todas aquellas adversidades que con el transcurrir del tiempo se nos fueron presentando, gracias por
dejarnos hacer uso de tus instalaciones de tu acervo cultura de tus laboratorios de computo que tanto nos
ayudaron con las tareas que nuestros profesores encargaban, por dejarnos hacer uso de tus instalaciones
deportivas que tanto nos entretuvieron en nuestros ratos de ocio, gracias por dejarnos conversar en tu cafetería
lugar que aprovechamos para tener una buena platica con profesores y compañeros donde el tomar una tasa de
café que aunque no fuera de gran calidad con la grata compañía se hacia de gran exquisitez.
Vimos tantas caras extrañas cuando llegamos a ti, y ahora nos vamos y esas caras ya no son de extraños ahora
son de amigos de colegas, amistades que gracias a ti se consolidaron, que gracias a ti dejaron de ser extrañas.
Muchos dicen que a comparación de otras escuelas eres pequeña pero tu corazón alberga ya a muchos
estudiantes y a muchos egresados has visto pasar por tus aulas tanto profesores como alumnos que más
adelante se han convertido en profesores no hay duda de que la calidad no se mide ni por el tamaño ni por el
valor monetario.
Gracias ESCA TEPEPAN por dejarnos ser parte de tu historia, por dejarnos aprender de tus profesores, por
que nos diste la oportunidad de estar contigo hasta el final hasta que conseguimos ese documento tan esencial
para un estudiante de la carrera de Contador Público nuestro titulo, titulo que llevaremos en alto a través de
nuestra vida profesional, titulo que prometemos ejercer con honradez, calidad y respeto que prometemos
cuidar para elevar más tu nombre para que sigas siendo la mejor escuela en contabilidad.
No te decimos adiós sino hasta luego, por que ahora nos toca a nosotros hacer realidad nuestros sueños por
más inalcanzables que parezcan los tenemos que hacer realidad y demostrarte lo tanto que aprendimos gracias
a ti, y sobre todo llevar más en alto tu nombre GRACIAS ESCA TEPEPAN.
Huelum, huelum, gloria
A la cachi cachi porra
Pin pon porra
La ESCA TEPEPAN
Gloria.
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PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA EN EL RUBRO DE INGRESOS ÍNDICE GENERAL
Introducción 2 CAPITULO I CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORÍA
1.1 Construcción de un concepto universal de auditoría 8
1.1.1 Concepto de Auditoría 10
1.2 Objetivo de la auditoría 10
1.3 Características de la auditoría 10
1.4 El método a usar en la auditoría 11
1.4.1 Método deductivo 11
1.4.2 Método inductivo 12
CAPITULO II CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA 2.1 Clasificación por el modo de ejercer la auditoría 14
2.1.1 Auditoría externa 14
2.1.2 Auditoría interna 15
2.1.3 Diferencias entre auditoría interna y externa 16
2.2 Clasificación por el área objeto del examen 16
2.2.1 Auditoría financiera 16
2.2.2 Usuarios de los estados financieros 17
2.2.3 Objetivos de la auditoría financiera 17
2.2.4 Auditoría de cumplimiento 18
2.2.5 Auditoría de control interno 18
2.2.6 Auditoría integral 18
2.2.7 Auditoría administrativa 19
2.2.8 Auditoría gubernamental 19
2.2.9 Auditoría operacional 19
2.2.10 Auditoría pública 20
CAPITULO III NORMAS DE AUDITORÍA
3.1 Comisión de normas y procedimientos de auditoría (CONPA). 21
3.1.1 Origen 21
3.1.2 Objetivos 21
3.1.3 Integración de la comisión 21
3.2 Normas internacionales de auditoría 22
4
3.3 Normas y procedimientos de auditoría 26
3.3.1 Necesidad 26
3.3.2 Definición 26
3.4 Clasificación de las normas de auditoría de acuerdo a normas
y procedimientos de auditoría 26
3.4.1 Disposiciones generales 26
3.5 Normas personales 29
3.6 Normas de ejecución de trabajo 30
3.7 Normas de información 30
3.8 Normas generales de auditoría publica 31
3.9 Normas personales 32
3.10 Normas para atestiguar 33
3.10.1 Necesidad 33
3.10.2 Normas personales y generales 35
3.10.3 Normas de ejecución de trabajo 37
3.10.4 Normas de información 39
CAPITULO IV BOLETÍN 5110 INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
4.1 Boletín 5110 ingresos y cuentas por cobrar 44
4.1.1 Generalidades 44
4.1.2 Alcance y limitaciones 44
4.2 Objetivo 44
4.2.1 Objetivos de auditoría 44
4.3 Control interno 45
4.4 Importancia relativa y riesgos de auditoría 46
4.5 Procedimientos de auditoría. 47
4.5.1 Planeación 47
4.5.2 Revisión analítica 47
4.6 Estudio y evaluación preliminar del control interno 48
4.7 Pruebas de cumplimiento 48
4.8 Pruebas sustantivas 50
4.9 Revisión analítica 51
4.10 Presentación y revelación de los estados financieros. 51
CAPITULO V CONTROL INTERNO DEL CICLO DE INGRESOS 5.1 Generalidades 52
5.1.1 Funciones típicas 52
5
5.1.2 Movimientos contables comunes 53
5.1.3 Formas y documentos importantes 53
5.1.4 Bases usuales de datos 53
5.1.5 Enlaces con otros ciclos 54
5.2 Proceso del estudio y evaluación del control interno del ciclo de negocios 54
5.3 Proceso de cuentas por cobrar 56
5.4 Proceso de otras cuentas por cobrar 60
5.5 Proceso de documentos por cobrar 61
5.6 Objetivos específicos de control interno del ciclo de ingresos 62
5.6.1 Objetivos de autorización 64
5.7 Técnicas utilizadas para descubrir errores y omisiones. 77
5.7.1 Guía 6080 Ayuda para Prevenir, Disuadir y Detectar el Fraude 78
CAPITULO VI TÉCNICAS APLICADAS AL RUBRO DE INGRESOS 6.1 Técnicas y procedimientos de auditoría aplicables al rubro de ingresos 85
6.1.1 Concepto de procedimiento de auditoría 85
6.2 Técnicas de auditoría 86
6.2.1 Concepto de técnicas de auditoría 86
6.2.2 Clases de técnicas de auditoría 86
6.2.2.1 Estudio general 87
6.2.2.2 Análisis 87
6.2.2.3 Inspección 88
6.2.2.4 Técnica de la Investigación 89
6.2.2.5 Técnica de la Observación 89
6.2.2.6 Calculo 90
6.2.2.7 Comprobación. 90
6.2.2.8 Hechos Posteriores 90
6.2.2.9 Confirmación 91
CAPITULO VII LOS PAPELES DE TRABAJO RUBRO DE INGRESOS 7.1 Concepto de papeles de trabajo 93
7.1.1 Contenido de los papeles de trabajo 93
7.1.2 Objetivos de los papeles de trabajo 93
7.1.3 Requisitos de los papeles de trabajo 94
7.1.4 Estructura de las cédulas de auditoría 94
7.1.5 Clasificación de los papeles de trabajo 95
6
7.2 Papeles de trabajo importantes en la revisión de ingresos 98
7.2.1 Planeación de auditoría rubro de ingresos 99
7.2.2 Previsión analítica en la revisión de ingresos 99
7.2.3 Pruebas de cumplimiento en la revisión de ingresos 100
7.2.4 Pruebas sustantivas en la revisión de ingresos 101
7.3 Requisitos Fiscales “Documentación Comprobatoria” 101
7.3.1 Artículo 29-a del Código Fiscal de la Federación 101
7.4 Estados Financieros 102
7.4.1 Clasificación estados Financieros Básicos 102
Glosario 166 Bibliografía 170
CASO PRACTICO PROGRAMA DE TRABAJO DEL RUBRO DE INGRESOS DE UNA EMPRESA CON GIRO DE COMPRA-VENTA DE REFACCIONES INDUSTRIALES 103
7
INTRODUCCIÓN
La importancia de la profesión de Contador Público es esencial en el desarrollo empresarial tanto público
como privado, la necesidad de tener con un Contador Público para el buen manejo de la empresa es de una
importancia enorme hoy en día. Lo que un doctor para el cuerpo humano lo mismo el Contador Público para
la empresa, de cualquier ramo, ya sea extractiva o de transformación el Contador Público siempre ha estado y
estará presente como el custodio de los bienes de la empresa o como asesor financiero o fiscal.
Como es bien sabido, la auditoría de Estados Financieros es una actividad que únicamente el Contador
Público puede llevar a cabo, y este para poder desempeñar esta área debe de cumplir con ciertos requisitos de
calidad que impone la misma profesión. El Contador Público una vez que ha obtenido o cumplido con los
requisitos de calidad (certificación, registro ante la SHCP) por mencionar los más representativos es cuando
puede llevar o poner en marcha al área de auditoría en su vida profesional, su calidad de trabajo así como su
veracidad para poder descubrir errores, omisiones, fraudes etc., es lo que lo hará ser un auditor eficiente,
aunque estos no sean el objetivo de la realización de su trabajo.
El trabajo del auditor es el de emitir un dictamen en donde expresa una opinión este puede ser dictamen
limpio, con salvedades, con abstención de opinión o bien negativo cuando los errores sean muy graves, este es
el trabajo del auditor, la forma en que lo lleva desarrolla es mediante técnicas que emplea para poder sustentar
ese dictamen u opinión, los exámenes que aplica son minuciosos y los lleva o aplica a cada uno de los rubros
que integran a los estados financieros.
En base a esto presentamos el siguiente trabajo que lleva como titulo “ Planificación de la auditoría en el
rubro de ingresos”, en donde primeramente se explica que es la auditoría su necesidad en una empresa así
como su actual división como es la auditoría fiscal, gubernamental, publica entre otras que se mencionan.
El rubro de ingresos es uno de los mas importantes para un ente económico ya sea público o privado, es el
renglón del estado de resultados o perdidas y ganancias donde se ve reflejadas si las estrategias de venta han
sido lo suficientemente eficientes como para no generar una perdida, es el renglón que mas importa al
empresario por que de aquí toma la decisión de cuanto va a invertir el siguiente ejercicio, cuanto va a pagar de
impuestos y cual va a ser la utilidad que le repartirá al trabajador, pero sobre todo cual será el dividendo que
le arroje.
Es por esto que se decidió tocar este renglón tan importante, basándonos primeramente de lo aprendido como
estudiantes de la carrera de Contador Público, en la parte teórica de la cual nuestros profesores nos hicieron el
favor de enseñarnos, así como de compartir sus experiencias personales de las cuales ellos aprendieron, y
también una pequeña parte de nuestra experiencia como auxiliares contables o en auditoría, todo esto
aplicado a un caso practico el cual nos lleva de la mano para el desarrollo de la auditoría en el rubro de
ingresos desde la obtención de la información hasta la emisión del dictamen.
8
CAPITULO I CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORÍA
1.1 CONSTRUCCIÓN DE UN CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORÍA
Existe una gran distorsión sobre el concepto de Auditoría, en razón de que muchas veces el ejercicio de la
misma se ha ceñido al modelo tradicional, por lo cual se hace necesario construir un concepto universal de
Auditoría. Analizando algunas definiciones de los diferentes tratadistas de que se encuentran en la literatura
profesional contable.
William Thomas Porter y John C. Burton definen la Auditoría como el examen de la información por una
tercera persona distinta de quien la preparó y del usuario, con la intención de establecer su veracidad; y el dar
a conocer los resultados de este examen, con la finalidad de aumentar la utilidad de tal información para el
usuario.. [Porter,1983]
Arthur W. Holmes obtiene como conclusión en su concepto moderno que la Auditoría es "el examen crítico y
sistemático de la actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de
averiguar la exactitud, integridad y autenticidad de los mismos." [Holmes,1984]
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), tiene como definición de Auditoría la
siguiente: Un examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la razonabilidad,
consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente aceptados, de estados financieros
preparados por una empresa o por otra entidad para su presentación al Público o a otras partes interesadas.
[AICPA,1983]
La "American Accounting Association" [AAS, 1972] define a la Auditoría de la siguiente manera:
La Auditoría es un proceso sistemático para obtener y evaluar de manera objetiva las evidencias relacionadas
con informes sobre actividades económicas y otros acontecimientos relacionados. El fin del proceso consiste
en determinar el grado de correspondencia del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen,
así como determinar si dichos informes se han elaborado observando principios establecidos para el caso.
Un proceso sistemático comprende una serie de pasos o procedimientos lógicos, estructurados y organizados.
Obtener y evaluar evidencia objetiva significa examinar las bases para las declaraciones (representaciones) y
evaluar los resultados juiciosamente sin prejuicios o desviaciones a favor o en contra de la persona (o entidad)
que hace las declaraciones.
Declaraciones acerca de acciones económicas o eventos son las protestas hechas por la entidad o por la
persona. Comprenden la esencia de la auditoría. Las afirmaciones incluyen información contenida en estados
financieros, reportes internos de operación y declaraciones de impuestos.
9
Grado de correspondencia se refiere a la cercanía en que las afirmaciones pueden vincularse con criterios
establecidos. La expresión de correspondencia puede cuantificarse como la cantidad de faltante dentro del
fondo de caja chica, o podrá ser cualitativa, como el grado en que los estados financieros son razonables.
Criterios establecidos son los estándares contra los cuales se juzgan las afirmaciones o representaciones. Los
criterios podrán constituir reglas prescritas por los cuerpos legislativos, presupuestos o demás medidas de
desempeño establecidas por la administración o principios de contabilidad generalmente aceptados
establecidos por el Financial Accounting Standards Board (FASB) y demás órganos autorizados.
La comunicación de los resultados se realiza mediante un informe escrito que indique el grado de
correspondencia entre las declaraciones y los criterios establecidos. Este tipo de comunicación puede
incrementar o debilitar la credibilidad de las declaraciones de la parte.
Usuarios interesados son las personas que utilizan ( o confían en ) los hallazgos del auditor. En el entorno de
negocios se incluye a los accionistas, administradores, acreedores, dependencias gubernamentales y público
en general. [Kell,1995]
La guía Internacional de Auditoría No. 3 [IFAC,1983] Principios básicos que Rigen una Auditoría, establece
(párrafos 2-4):
Una Auditoría es el examen independiente de la información de cualquier entidad, ya sea lucrativa o no, no
importando su tamaño o forma legal, cuando tal examen se lleva a cabo con objeto de expresar una opinión
sobre dicha información ...
El cumplimiento de los principios básicos requiere la aplicación de procedimientos de auditoría y
pronunciamientos sobre dictamen, adecuados a las circunstancias particulares.
Aunque existen innumerables definiciones de auditoría, se han elegido las anteriores, por considerarlas mucho
más amplias respecto de la definición tradicional, la cual se aplica solamente a un tipo de ellas, la auditoría de
los estados financieros, no incluyendo los otros campos de acción de la misma, que son el desarrollo futuro de
la profesión.
De las definiciones transcritas se puede inferir que la Auditoría implica una reconstrucción de
acontecimientos económicos del pasado para determinar su apego a la realidad y darles o no validez. Para
lograr este cometido se requiere entonces recurrir en gran medida a la interpretación de los documentos
escritos.
El objeto de la actividad de la auditoría son las unidades económicas, las cuales para adecuarlas a los tiempos
modernos se deben considerar como sistemas abiertos compuestos de muchos subsistemas, de los cuales los
sistemas de información son los más importantes. Se puede afirmar que la Auditoría implica una "búsqueda
de la verdad" de los hechos económicos producidos por una Entidad, los cuales afectan sus sistemas de
información para darles autenticidad.
10
1.1.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA
Utilizando las anteriores definiciones, la auditoría puede conceptualizarse entonces como:
El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información de una
empresa o parte de ella, realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas, con el propósito de
emitir una opinión profesional sobre la misma, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar
recomendaciones que mejoren el sistema examinado.
1.2 OBJETIVO DE LA AUDITORÍA
El objetivo principal de una Auditoría es la emisión de un diagnóstico sobre un sistema de información
empresarial, que permita tomar decisiones sobre el mismo.
Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al área examinada y al usuario del dictamen o
diagnóstico.
En la conceptualización tradicional los objetivos de la auditoría eran tres:
• Descubrir fraudes
• Descubrir errores de principio
• Descubrir errores técnicos
1.3 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA
Las principales características de la auditoría se enuncian a continuación:
a) La auditoría debe ser realizada en forma analítica, sistémica y con un amplio sentido crítico por parte del
profesional que realice el examen. Por tanto no puede estar sometida a conflictos de intereses del
examinador, quien actuará siempre con independencia para que su opinión tenga una verdadera validez ante
los usuarios de la misma.
b) Todo ente económico puede ser objeto de auditaje, por tanto la auditoría no se circunscribe solamente a
las empresas que posean un ánimo de lucro como erróneamente puede llegar a suponerse.
c) La condición necesaria para la auditoría es que exista un sistema de información. Este sistema de
información puede pertenecer a una empresa privada u oficial, lucrativa o no lucrativa.
d) La Auditoría es evaluación y como toda evaluación debe poseer un patrón contra el cual efectuar la
comparación y poder concluir sobre el sistema examinado. Este patrón de comparación obviamente variará de
acuerdo al área sujeta a examen.
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e) Para realizar el examen de Auditoría, se requiere que el auditor tenga un gran conocimiento sobre la
estructura y el funcionamiento de la unidad económica sujeta al análisis, no sólo en su parte interna sino en el
medio ambiente en la cual ella se desarrolla así como de la normatividad legal a la cual está sujeta.
f) El diagnóstico o dictamen del auditor debe tener una intencionalidad de divulgación, pues solo a través
de la comunicación de la opinión del auditor se podrán tomar las decisiones pertinentes que ella implique.
g) Los usuarios de esta opinión pueden ser internos o externos a la empresa.
1.4 EL MÉTODO A USAR EN LA AUDITORÍA
Como ya se dijo la Auditoría es la búsqueda de la verdad, por lo tanto, el método que debe utilizar para
realizar su examen es sin duda el método científico. El enfoque científico es un método sistemático de
análisis que ayuda a la interpretación y síntesis de aspectos que necesitan ser investigados. Tanto la
investigación como el análisis abarcan un examen escudriñador de la lógica involucrada, las necesidades y
justificación de la actividad que se investiga.
La evaluación científica involucra un proceso de medición y comprobación de los principios y prácticas
reconocidas y en las cuales se busca si es o no el mejor plan, política, sistema o procedimiento. Obtenida la
información necesaria, se evaluará, a efecto de hacer las sugerencias necesarias a la dirección.
La auditoría utiliza el método deductivo- inductivo, pues realiza el examen y evaluación de los hechos
empresariales objetos de estudio partiendo de un conocimiento general de los mismos, para luego dividirlos
en unidades menores que permitan una mejor aproximación a la realidad que los originó para luego mediante
un proceso de síntesis emitir una opinión profesional. Todo este proceso requiere de que el auditor utilice una
serie de pasos realizados en forma sistemática, ordenada y lógica que permita luego realizar una crítica
objetiva del hecho o área examinada.
1.4.1 MÉTODO DEDUCTIVO
El método deductivo consiste en derivar aspectos particulares de lo general, leyes axiomas, teorías, normas
etc. en otras palabras es ir de lo universal a lo específico o particular.
Para aplicar el método deductivo a la auditoría se necesita:
Formulación de objetivos generales o específicos del examen a realizar
Una declaración de las normas de auditoría generalmente aceptadas y principios de contabilidad de general
aceptación.
• Un conjunto de procedimientos para guiar el proceso del examen
• Aplicación de normas generales a situaciones específicas
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• Formulación de un juicio sobre el sistema examinado tomado en conjunto
1.4.2 MÉTODO INDUCTIVO
El método inductivo al contrario del deductivo se parte de fenómenos particulares con incidencia tal que
constituyen un axioma, ley, norma, teoría, es decir parte de lo particular y va hacia lo universal.
Desde el punto de vista de la auditoría, se descompone el sistema a estudiar en las mínimas unidades de
estudio, efectuándose el examen de estas partes mínimas (particulares) para luego mediante un proceso de
síntesis se recompone el todo descompuesto y se emite una opinión sobre el sistema tomado en conjunto.
Estos dos métodos se combinan en forma armónica no excluyente. De esta manera, en forma esquemática se
pueden plantear así las fases generales a seguir en una auditoría:
• Conocimiento general de la organización
• Establecimiento de los objetivos generales del examen
• Evaluación del Control Interno
• Determinación de las áreas sujetas a examen
• Conocimiento específico de cada área a examinar
• Determinación de los objetivos específicos del examen de cada área
• Determinación de los procedimientos de auditoría
• Elaboración de papeles de trabajo
• Obtención y análisis de evidencia
• Informe de auditoría y recomendaciones
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DIAGRAMA DE METODOLOGÍA DE AUDITORÍA
ETAPAS
EVALUACION PRELIMINAR
PLAN DE
TRABAJO
EJECUCIÓN FASE 1
ANÁLISIS GENERAL Y
DIAGNOSTICO
DIAGNOSTICO
FASE II PLANEACIÓN ESPECIFICA
DETERMINACIÓN
DE OBJETIVOS ELABORACIÓN
DEL PROGRAMA
DETERMINACIÓN DE RECURSOS
SEGUIMIENTO
DEL
PROGRAMA
FASE III OBTENCIÓN DE
EVIDENCIAS
OBTENCIÓN DE EVIDENCIAS
TÉCNICAS Y RECURSOS
COORDINACIÓN Y SUPERVISION
FASE IV INFORME DE RESULTADOS
OBSERVACIONES Y
OPORTUNIDADES DE
MEJORA
ESTRUCTURA, CONTENIDO Y
PRESENTACIÓN
DISCUSIÓN CON
EL CLIENTE Y
DEFINICIÓN DE
COMPROMISOS
INFORME EJECUTIVO
FASE V DISEÑO,
IMPLANTACIÓN Y EVALUACION
DISEÑO IMPLANTACIÓN EVALUACIÓN
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CAPITULO II CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA
2.1 CLASIFICACIÓN POR EL MODO DE EJERCER LA AUDITORÍA
Las funciones del Contador Público se han extendido hasta exceder el concepto de la auditoría independiente.
El trabajo del Contador Público comprende actualmente servicios de asesoramiento a la gerencia y servicios
financieros y funcionales, hasta llegar al examen de la dirección interna moderna, la inspección de los
registros contables compilados mecánicamente, la clasificación y evaluación integral de datos y sus
documentos afines y al uso de estadísticas en la selección y análisis de muestra de auditoría.
De acuerdo a la conceptualización moderna se puede llegar a afirmar que la auditoría es una sola y que esta
puede clasificarse teniendo como referencia la manera de ejercerla y el área o sistema de información sujeta a
examen.
Si tenemos en cuenta la manera como se ejerce la Auditoría, esta puede clasificarse en Externa e Interna.
2.1 AUDITORÍA EXTERNA
Se puede decir que la auditoría externa es el examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de
información de una unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma
como opera el sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.
La Auditoría Externa es entonces el examen critico y sistemático de:
La dirección interna. Estados, expedientes y operaciones administrativas y contables preparadas
anticipadamente por la gerencia, y Los demás expedientes y documentos financieros y jurídicos de una
organización. Para emitir una opinión profesional independiente. Dar Fe publica sobre la razonabilidad de la
información examina, Validar ante terceros la información producida por la empresa y Formular
recomendaciones y sugerencias.
La Auditoría Externa tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados,
expedientes y documentos y toda aquella información producida por los sistemas de la organización. Una
Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención de publicar el producto del sistema de
información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente que le de autenticidad y
permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando en las declaraciones del auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas. Esta
persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los
resultados de auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe presentado al
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término del examen y concediendo que pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los
documentos y de los estados financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de
investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una combinación de un
conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio certero, estudios profesionales
adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
2.1.2 .AUDITORÍA INTERNA
La auditoría Interna es el examen crítico y sistemático de los sistemas de control de una unidad económica,
realizado por un profesional con vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el
objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de los mismos. Estos informes son de
circulación interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo ninguna fe pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la
evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el
mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en una operación más
eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por contadores públicos profesionales independientes, la
opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una
garantía de protección para los intereses de los accionistas, los acreedores y el público. La imparcialidad e
independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse
completamente de la influencia de la alta administración, y aunque mantenga una actitud independiente como
debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el auditor no
solamente debe ser independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del público.
La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la organización y tiene
características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe tener autoridad de línea sobre ningún
funcionario de la empresa, a excepción de los que forman parte de la planta de la oficina de auditoría interna,
ni debe en modo alguno involucrarse o comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa,
pues su función es evaluar y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección tome las medidas necesarias
para su mejor funcionamiento. La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de
su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una función asesora.
Auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como un servicio a la
entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad
de los sistemas de control contables e internos.
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2.1.3 DIFERENCIAS ENTRE AUDITORÍA INTERNA Y EXTERNA
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de las cuales se
pueden detallar así:
• En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la
Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
• En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el caso de la
Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas ajenas a la empresa.
• La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación contractual
laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pública.
• La Auditoría Interna es el control de controles evaluando permanentemente el control interno, la
Auditoría Externa evalúa el control interno en forma recurrente.
• Aunque el auditor interno posee independencia, esta es limitada frente a terceros por su vínculo
laboral. En la auditoría externa la independencia es absoluta.
2.2 CLASIFICACIÓN POR EL ÁREA OBJETO DEL EXAMEN
De acuerdo al área o sistema de información objeto del examen de auditoría, esta se puede clasificar tomando
el nombre del área específica o sistema de información examinado. Es así como se tienen Auditoría
Financiera, Auditoría de Cumplimiento, Auditoría al Control Interno, Auditoría Integral, Auditoría
Administrativa, Auditoría Operacional y Auditoría Gubernamental las más conocidas en nuestro país.
2.2.1 AUDITORÍA FINANCIERA
La Auditoría Financiera es la más conocida de todas, pues es la requerida por las empresas y es la que ha
presentado el máximo desarrollo.
Auditoría Financiera es aquella que emite un dictamen u opinión profesional en relación con los estados
financieros de una unidad económica en una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones y los
cambios en la posición financiera cubiertos por el examen la condición indispensable que esta opinión sea
expresada por un Contador Público debidamente autorizado.
El proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y representativo del sistema de información
financiera de una empresa, realizado con independencia y utilizando técnicas determinadas, con el propósito
de emitir una opinión profesional sobre la razonabilidad de los estados financieros de la unidad económica en
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una fecha determinada y sobre el resultado de las operaciones, cambios en el patrimonio, flujos de efectivo y
los cambios en la posición financiera, que permitan la adecuada toma de decisiones y brindar
recomendaciones que mejoren el sistema
La opinión de Contador Público en la Auditoría Financiera está fundamentada en lo siguiente:
• Que el balance presenta razonablemente la situación financiera de la empresa en la fecha del examen
y el resultado de las operaciones en un período determinado,
• Que los estados financieros básicos están presentados de acuerdo con principios de contabilidad de
general aceptados y normas legales vigentes .
• Que tales principios han sido aplicados consistentemente por la empresa de un período a otro.
2.2.2 USUARIOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
La contabilidad proporciona información financiera a los administradores para desarrollar sus funciones de
planeación, control y toma de decisiones. Los inversionistas requieren información financiera con el fin de
determinar el rendimiento de su capital invertido. Los empleados y organizaciones sindicales necesitan
información contable para fundamentar sus peticiones laborales y lograr acuerdos con su patrón. El gobierno
usa la información contable para determinar el monto de los impuestos de renta y complementarios y otros
atributos. Los acreedores y entidades crediticias solicitan a la empresa información financiera con el fin de
determinar su capacidad de pago y decidir la autorización de un préstamo
2.2.3 OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
La auditoría financiera tiene como objetivo la revisión o examen de los estados financieros por parte de un
contador público distinto del que preparó la información contable y del usuario, con la finalidad de establecer
su razonabilidad, dando a conocer los resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que la
información posee. El informe o dictamen que presenta el contador público independiente otorga fe pública a
la confiabilidad de los estados financieros y por consiguiente, de la credibilidad de la gerencia que los
preparó.
Para cumplir lo anterior, el trabajo de auditoría implica, como finalidad inmediata proporcionar al propio
auditor los elementos de juicio y de convicción que le permiten sustentar de una manera objetiva su dictamen.
Esto conduce a que en cada caso determine, según las circunstancias, las pruebas que necesita para cumplir
profesionalmente su trabajo.
La Auditoría Financiera se efectúa en forma externa, por su amplia utilidad de validar la información
financiera frente a terceros, pero esto no implica que no pueda efectuarse en forma interna, aunque esto no es
usual por lo restringido de su uso.
18
2.2.4 AUDITORÍA DE CUMPLIMIENTO
La auditoría de cumplimiento consiste en la comprobación o examen de la operaciones financieras,
administrativas, económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a
las normas legales, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables.
Auditoría de cumplimiento este tipo de auditoría comprende una revisión de ciertas actividades financieras u
operativas de una entidad con el fin de determinar si se encuentran de conformidad con condiciones, reglas o
reglamentos especificados.
2.2.5 AUDITORÍA DE CONTROL INTERNO
La auditoría de control interno es una auditoría separada de las restantes auditorías, pero a nuestro juicio esta
se encuentra implícita en toda auditoría, pues las normas de auditoría de general aceptación obligan a realizar
una evaluación del control interno.
La auditoría de control interno es la evaluación de los sistemas de contabilidad y de control interno de una
entidad, con el propósito de determinar la calidad de los mismos, el nivel de confianza que se les puede
otorgar y si son eficaces y eficientes en el cumplimiento de sus objetivos. Esta evaluación tendrá el alcance
necesario para dictaminar sobre el control interno y por tanto, no se limita a determinar el grado de confianza
que pueda conferírsele para otros propósitos.
2.2.6 AUDITORÍA INTEGRAL
La auditoría integral se ha desarrollado en los países industrializados, especialmente en el Canadá, teniendo
una gran aplicación en el ámbito del control gubernamental. En sí la auditoría integral no es más que la
integración de la auditoría financiera , la auditoría de control interno y la auditoría de cumplimiento.
El concepto de auditoría integral realmente no es nuevo en nuestro país y por el contrario es si se quiere el
más antiguo, pues si se considera la figura de la institución de la Revisaría Fiscal, ésta cumple con los
requerimientos de una auditoría integral, pues en esencia el Revisor Fiscal debe examinar los cuatro grandes
sistemas objeto de examen por esta última.
Por lo dicho anteriormente se podría construir el siguiente concepto de auditoría integral:
Auditoría integral es un proceso que consiste en el examen crítico, sistemático y detallado de los sistemas de
información financiero, de gestión de control interno y legal de una organización, realizado con
independencia y utilizando técnicas específicas, con el propósito de emitir un informe profesional sobre la
razonabilidad de la información financiera, la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos
y el apego de las operaciones económicas a las normas contables, administrativas y legales que le son
aplicables, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad de la misma.
19
2.2.7 AUDITORÍA ADMINISTRATIVA
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos con el que se siguen todas las fases del
proceso administrativo, aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas leyes y reglamentos que
puedan tener un impuesto significativo en la operación y en los reportes y asegurar si la organización lo esta
cumpliendo y respetado.
Tiene como objeto verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego a los factores o elementos del
proceso administrativo.
2.2.8 AUDITORÍA GUBERNAMENTAL
La Auditoría Gubernamental es el proceso que consiste en el examen crítico y sistemático del sistema de
gestión fiscal de la administración pública y de los particulares o entidades que manejen fondos o bienes de la
Nación, realizado por las Contralorías General de la República, Departamental o Municipal, con el fin de
emitir un dictamen sobre la eficiencia, eficacia y economicidad en el cumplimiento de los objetivos de la
entidad estatal sometida a examen, además de la valoración de los costos ambientales de operación del Ente,
para así vigilar la gestión pública y proteger a la sociedad.
2.2.9 AUDITORÍA OPERACIONAL
Involucra la revisión sistemática de las actividades de una organización o con un determinado segmento, con
relación a objetivos específicos. Dentro de una auditoría operacional, se espera que el auditor realice una
observación objetiva y un análisis completo de la operaciones en cuestión. Los objetivos de la auditoría
operacional son:
• Identificar Evaluar actuación.
• Oportunidades para mejorar.
• Desarrollar recomendaciones para mejorar o realizar mayor acción.
La práctica de la auditoría operacional consiste en dar efecto a uno de los objetivos del control interno, es
decir, a la promoción de la eficiencia de operación, apoyada en ciertas consideraciones básicas que ilustrarán
de manera más clara lo que se debe entender por esta especialidad.
Auditoría operacional es una actividad que establece como propósito fundamental el prestar un mejor servicio
a la administración, proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de
las operaciones de la entidad.
20
Este tipo de auditoría tiene como objeto la revisión de aspectos financieros, operacionales, administrativos, de
resultados de programas y de cumplimiento de disposiciones legales que enmarcan la actividad de las
entidades públicas.
2.2.10 AUDITORÍA PUBLICA
Es una actividad independiente, de apoyo a la función directiva, enfocada al examen objetivo, sistemático y
evaluatorio de las operaciones financieras y administrativas realizadas; a los sistemas y procedimientos
implantados; a la estructura orgánica en operación; y a los objetivos, planes, programas y metas alcanzados
por las dependencias y entidades de la Administración Pública Federal, con propósito de determinar el grado
de economía, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad y apego a la normatividad con que se
han administrado los recursos públicos que les fueron suministrados, así como la calidad y calidez con que
prestan sus servicios a la ciudadanía.
La auditoría pública se fundamenta en el precepto constitucional que establece que los recursos económicos
de que disponga el Gobierno Federal, así como sus respectivas administraciones públicas paraestatales, deben
administrarse con eficiencia, eficacia y honradez para satisfacer los objetivos a os que estén destinados.
Los servidores públicos responsables directos de la administración de los fondos del erario federal, deben
definir, establecer, mantener y vigilar la aplicación de mecanismos que aseguren el logro de metas y
objetivos; la salvaguarda de los bienes, fondos y valores públicos; el cumplimiento del marco legal aplicable a
la Administración Pública Federal y la obtención oportuna, veraz, clara y suficiente de la información
financiera y presupuestaria.
Al conjunto de dichos mecanismos se les conoce bajo el nombre genérico de Sistema de Control Interno o
simplemente control interno, y es partiendo de la evaluación de dicho sistema en que la auditoría pública
determina el alcance o profundidad de la revisión y promueve el establecimiento o fortalecimiento de
instrumentos de control para garantizar una Administración Pública honesta, eficiente y eficaz.
21
CAPITULO III NORMAS DE AUDITORÍA
3.1 COMISIÓN DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA (CONPA)
3.1.1 ORIGEN
Una de las comisiones normativas mas antiguas y trascendentes de nuestro instituto es la Comisión de
Normas y Procedimientos de Auditoría (denominada así desde octubre de 1971), la cual fue establecida en el
año de 1955, con el propósito fundamental de determinar los procedimientos de auditoría recomendables para
el examen de los estados financieros que sean sometidos a la opinión del contador público.
3.1.2 OBJETIVOS
En agosto de 1971, dicho propósito fue empleado a cuatro objetivos principales que se conservan a la fecha y
son:
a) Determinar las normas de auditoría a que deberá sujetarse el contador público independiente que emita
dictámenes para terceros, con el fin de confirmar la veracidad, pertinencia o relevancia y suficiencia de
información de su competencia.
b) Determinar procedimientos de auditoría para el examen de los estados financieros que sean sometidos a
dictamen de contador público.
c) Determinar procedimientos a seguir en cualquier trabajo de auditoría, en sentido amplio, que lleve al
contador público cuando actué en forma independiente; y
d) Hacer las recomendaciones de índole practica que resulten necesarios como complemento de los
pronunciamientos técnicos de carácter general emitidos por la propia comisión, teniendo en cuenta las
situaciones particulares que con mayor frecuencia se presentan a los auditores en la practica de su profesión.
3.1.3 INTEGRACIÓN DE LA COMISIÓN
Los integrantes de esta comisión serán propuestos a la membresía por el Comité Ejecutivo Nacional del
Instituto, con la indicación de quienes ocuparan los puestos de presidente y secretario, con el objeto de que
haga uso de su derecho de veto, conforme aun procedimiento establecido en el reglamento correspondiente.
Una vez satisfecho este requisito, se procederá a hacer la designación oficial de sus miembros, quienes
desempeñaran sus cargos durante un periodo de dos años, que iniciara en los años nones, que corresponde
precisamente a la iniciación de las funciones de la Vicepresidencia de la Legislación y que concluirá hasta la
fecha en que se formule la siguiente comunicación formal de renovación o nueva integración de la misma.
Para ser miembro de la comisión, se deberán reunir ciertos requisitos de calidad, que se señalan a
continuación:
a) Gozar de prestigio profesional en el desempeño de sus actividades
22
b) Tener cuando menos seis años en el desempeño de sus actividades.
c) Ser el responsable del área técnica o tener una posición destacada en la entidad en que se desarrolle.
d) Ser socio de la firma a que pertenezca en el desempeño de la contaduría publica independiente.
e) Haber actuado como expositor o conferenciante en cursos o seminarios o haber sido profesor en
instituciones de enseñanza donde se imparta la contaduría publica .
No se aplicaran estos requisitos a personas que no sean contadores públicos o que no tengan el carácter de
socios del instituto, así como a entidades de cualquier índole que por la especialidad de actividades que lleve
acabo, los considere útiles a los propósitos señalados con dicha Comisión.
3.2 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
La Federación Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en inglés) surgió como resultado de
iniciativas establecidas en 1973 y formalmente aprobadas en el Congreso Internacional de Contadores que
tuvo lugar en Munich, Alemania, el 7 de octubre de 1977, como producto de un acuerdo firmado por 63
organizaciones de contadores públicos que representaban a 49 países, México entre ellos.
El objetivo fundamental de la IFAC es el desarrollar y dar realce a una profesión contable mundialmente
coordinada y con normas y reglas armonizadas. La IFAC, que fue registrada en Ginebra, Suiza, es una
organización internacional de cuerpos contables, sin propósito de lucro, no gubernamental ni política.
A través de la cooperación con otros organismos, organizaciones regionales de contabilidad y con otros
grupos mundiales, la IFAC inicia, coordina y guía los esfuerzos para lograr normas de ética y educación de la
profesión contable.
El órgano directivo de la IFAC creo el Comité Internacional de Practicas de Auditoría (IAPC), con el
propósito de desarrollar, a nombre de este Consejo, normas sobre las prácticas de auditoría generalmente
aceptadas, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los informes de auditoría.
Hay que reconocer que en todos los países las reglamentaciones locales rigen o inciden en mayor o en menor
grado las prácticas seguidas en la auditoría de la información financiera. Tales reglamentaciones pueden ser
de naturaleza jurídica obligatoria a través de cuerpos reguladores, a través de organizaciones profesionales de
cada país reconocidas y aceptadas por la autoridad gubernamental (como es el caso del Instituto Mexicano de
Contadores Públicos en México) o por una combinación de ambos. En concordancia con el desarrollo
profesional y las necesidades y características que cada país guarda en la materia, las normas y
procedimientos de auditoría que se encuentran en vigor en cada uno difieren en forma y contenido. El IAPC,
consciente de tales normas y procedimientos y de sus diferencias emite las Normas Internacionales de
Auditoría con la pretensión de que tengan aceptación internacional.
23
Las Normas Internacionales de Auditoría emitidas por la IAPC no prevalecen sobre las reglamentaciones que
rigen la auditoría de la información financiera en cada país en particular, es decir, las locales. Sin embargo,
cuando la reglamentación o normatividad local no contemple algún asunto contenido en las normas
internacionales, se recomienda se utilicen estás de manera supletoria.
A continuación se enlista el numero y nombre de cada una de las Normas Internacionales de Auditoría
(NIAS) emitidas hasta julio del 2002 con el fin de localizar los temas en que se tenga particular interés en
estudiar observar o aplicar:
100-199 Asuntos introductorios
100 Trabajos para atestiguar
120 Marco de referencia de las normas internacionales de auditoría
200-299 Responsabilidades
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una
auditoría de estados financieros.
210 Términos de los trabajos de auditoría.
220 Control de calidad para el trabajo de auditoría.
230 Documentación.
240 Responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una auditoría de estados financieros.
240A Fraude y error.
250 Consideración de leyes y reglamentos en una
auditoría de estados financieros.
260 Comunicación de asuntos de auditoría con los
encargados del mando.
300-399 Planeación
300 Planeación
310 Conocimiento del negocio.
320 La importancia relativa de la auditoría.
400-499 Control interno
400 Evaluación de riesgo y control interno
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401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información
por computadora.
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades
que utilizan organizaciones de servicios.
500-599 Evidencia e auditoría
500 Evidencia de auditoría
501 Evidencia de auditoría, consideraciones adicionales para
Partidas específicas.
505 Confirmaciones externas.
510 Trabajos iniciales, balances de apertura.
520 Procedimientos analíticos.
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de
pruebas selectivas.
540 Auditoría de estimaciones contables.
550 Partes relacionadas.
560 Hechos posteriores.
570 Negocio en marcha.
580 Representaciones de la administración.
600-699 Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro auditor
610 Consideración el trabajo de auditoría interna.
620 Uso del trabajo de un experto.
700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría
700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
700ª El dictamen del auditor sobre los estados financieros.
710 Comparativos
720 Otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados.
800-899 Áreas especializadas
800 El dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría
con propósito especial.
25
810 El examen de información financiera prospectiva.
900-999 Servicios relacionados
910 Trabajos para revisar estados financieros.
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos
respecto de información financiera.
930 Trabajos para compilar información financiera.
1000-1100 Declaraciones internacionales de auditoría
1000 Procedimientos de confirmación entre bancos.
1001 Ambientes de sistemas de información por
computadora. Micro-computadoras independientes.
1002 Ambientes de sistemas de información por computadora.
Sistemas de computadoras en línea.
1003 Ambientes de sistemas de información por computadora.
Sistemas de base de datos.
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores
externos.
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades
pequeñas.
1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales.
1008 Evaluación de riesgos y el control interno. Características y
consideraciones de sistemas de información por
computadora.
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de
estados financieros.
1012 Auditoría de instrumentos financieros derivados.
1013 Comercio electrónico: efectos en la auditoría de estados
financieros.
26
3.3 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
3.3.1 NECESIDAD
La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el
establecimiento de procedimientos mínimos, obligó a las organizaciones profesionales de contadores públicos
y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores,
buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditoría sobre bases
mínimas de calidad satisfactorias para las personas que dependían de los servicios del contador público
independiente.
A estos fundamentos básicos del trabajo de auditoría se les llama “Normas de auditoría”.
3.3.2 DEFINICIÓN
Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
De acuerdo a la profesión las normas de auditoría se dividen en:
• Normas personales
• Normas de ejecución de trabajo
• Normas de información
3.4 CLASIFICACIÓN DE LAS NORMAS DE AUDITORÍA DE ACUERDO A NORMAS Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
3.4.1 DISPOSICIONES GENERALES
1010 Normas de auditoría
1020 Declaraciones normativas de carácter general sobre el objetivo y naturaleza
de la auditoría de estados financieros
Normas personales
2010 Pronunciamiento sobre las normas personales
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Normas de ejecución
3010 Documentación de la auditoría
3020 Control de calidad
3030 Importancia relativa y riesgo en auditoría
3040 Planeación y supervisión del trabajo de auditoría
3050 Estudio y evaluación del control interno
3060 Evidencia comprobatoria
3070 La responsabilidad del auditor en el descubrimiento de
errores e irregularidades.
3080 Declaraciones de la administración.
3090 Confirmaciones de abogados.
3100 Revisión analítica.
3110 Carta convenio para confirmar la prestación de servicios
de auditoría.
3120 Tratamiento de procedimientos omitidos, descubiertos
después de la emisión del dictamen.
3130 Efecto en la auditoría por incumplimientos de una entidad
Con leyes y reglamentos.
Normas de información
4010 Dictamen del auditor.
4020 Dictamen sobre estados financieros preparados de acuerdo
con bases especificas diferentes a los principios de
contabilidad.
4030 Efectos en el dictamen cuando se utiliza el trabajo de otros
auditores.
4040 Otras opiniones del auditor.
4050 Informe sobre la revisión limitada de estados financieros
Intermedios.
4060 Opinión del auditor sobre la información adicional que
acompaña a los estados financieros básicos dictaminados.
4070 Opinión del contador público sobre la incorporación de
Eventos subsecuentes en estados financieros pro-forma.
4080 Efectos del trabajo de un especialista en el dictamen del
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Auditor.
4090 El dictamen del contador público en su carácter de
Comisario.
4100 Opinión sobre el control interno contable.
4110 Asociación del nombre del contador público con estados
financieros publicados.
4120 Informe del auditor sobre el resultado de la aplicación ,
de procedimientos de revisión previamente convenidos.
4130 Dictamen del auditor sobre estados financieros de
entidades mexicanas, preparados para fines
internacionales.
4140 Opinión del auditor sobre información financiera
Proyectada.
4160 Informes para agentes de valores.
4170 Dictamen sobre estados financieros comparativos.
Procedimientos de auditoría
5010 Procedimientos de auditoría de aplicación general.
5020 El muestreo en la auditoría.
5030 Metodología para el estudio y evaluación del control interno
5040 Procedimientos de auditoría para el estudio y evaluación
de la función de auditoría interna.
5050 Utilización del trabajo de un especialista,
5060 Partes relacionadas.
5070 Comunicaciones entre el auditor sucesor y el auditor
predecesor.
5080 Efectos del Procesamiento Electrónico de Datos (PED) en el
examen del control interno.
5100 Efectivo e inversiones temporales.
5110 Ingresos y cuentas por cobrar.
5120 Inventario y costo de ventas.
5130 Pagos anticipados.
5140 Procedimientos de auditoría relacionados con estados
financieros consolidados y combinados, y con la valuación
de inversiones permanentes en acciones.
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5150 Inmuebles, maquinaria y equipo.
5160 Intangibles.
5170 Pasivos.
5180 Estimaciones contables.
5190 Capital contable.
5200 Gastos.
5210 Examen de remuneraciones al personal.
5220 Contingencias no cuantificables y compromisos.
5230 Hechos posteriores.
5240 Procedimientos de auditoría aplicables a una revisión
limitada sobre estados financieros intermedios.
5250 Metodología de revisión relativa a la opinión sobre el
control interno contable.
5260 Comprobación del reconocimiento de los efectos de la inflación
en los estados financieros.
5270 Utilización del trabajo de otros auditores.
5280 Procesamientos aplicables a saldos iniciales en primeras
auditorías.
Otras declaraciones de la comisión.
6060 Muestreo estadístico en auditoría.
6070 Consideraciones en la auditoría de negocios pequeños.
3.5 NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las
exigencias que el profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen
cualidades que el auditor debe tener pre-adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y
cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda profesión.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional
El trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser
desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan
entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
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Cuidado y diligencia profesionales
El auditor esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la
preparación de su dictamen o informe.
Independencia
El auditor esta obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su
trabajo profesional.
3.6 NORMAS DE EJECUCIÓN DE TRABAJO
Aún cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados,
existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos,
fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al
mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecución del trabajo.
Planeación y supervisión
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, estos deben ser supervisados
en forma apropiada.
Estudio y evaluación del control internó
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control internó existente, que le sirvan de base
para determinar el grado de confianza que va a depositar en él, asimismo, que le permita determinar la
naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
Obtención de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y
competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
3.7 NORMAS DE INFORMACIÓN
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él, pone en conocimiento de las
personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. El
dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados
financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los
resultados de operaciones de la empresa. Es principalmente importante mencionar que es a través del informe
o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor, y en muchos casos, es la única
parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
31
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los
interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la
calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como
Normas de Dictamen e Información y son las siguientes:
Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión.
En todos los casos que el nombre de un contador público quede asociado con estados o información
financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información,
su opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las
salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión
adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las
normas de auditoría.
Bases de opinión sobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad.
b) Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes
c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su
razonable interpretación.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en que consisten las
desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
3.8 NORMAS GENERALES DE AUDITORÍA PUBLICA
Las Normas Generales de Auditoría, establecen los requisitos mínimos que deberá observar el auditor público
en el desahogo de sus programas de auditoría, con el propósito de contribuir al proceso de cambios
estructurales que vive y demanda el país vigilando el uso eficiente de los recursos públicos y el cumplimiento
oportuno, transparente y veraz del rendimiento de cuentas a la ciudadanía.
La Secretaria de Contraloría y Desarrollo Administrativo ha considerado conveniente actualizar, ampliar y
complementar las Normas Generales de Auditoría Pública, con el propósito de continuar avanzando hacia un
mejoramiento continuo en su quehacer administrativo.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C., y el Instituto Mexicano de Auditores Internos, A.C., han
adoptado normas de observancia obligatoria que rigen la actuación profesional del auditor en sus respectivos
ámbitos de competencia. Dichos ordenamientos mantendrán su vigencia para efectos de la aplicación de la
auditoría pública, en tanto no se opongan a las presentes normas, todas vez que son en esencia las mismas,
32
aún cuando presentan diferencias en la naturaleza y alcance de la responsabilidad profesional que asume el
auditor al incorporar en la auditoría pública la dimensión social que atiende al interés general de la población.
Las Normas Generales de Auditoría Pública confieren a las instancias que conforman el Sistema Integral de
Control y Evaluación de la Gestión Pública en su conjunto y a todos y cada uno de los auditores públicos,
entendiendo como tales a quienes en sus diversos niveles jerárquicos intervienen en una auditoría pública, la
responsabilidad de garantizar que:
a) Preserven su independencia menta
b) Cada auditoría sea ejecutada por personal que posea los conocimientos técnicos y la capacidad
profesional necesarios para el caso en particular.
c) Cumplan con la aplicación de las normas relativas a la ejecución del trabajo, del informe y del
seguimiento de auditoría.
d) Se sujeten a un programa de capacitación y auto evaluación buscando la excelencia en su trabajo.
Como ya se dijo anteriormente las Normas Generales de Auditoría, representan los requisitos mínimos de
calidad relativos a la personalidad del auditor público, el trabajo que desarrolla y la información que obtiene
como resultado de las revisiones que practica; clasificándose en personales, de ejecución de trabajo y sobre el
informe de auditoría y su seguimiento
3.9 NORMAS PERSONALES
Independencia
Son las cualidades que el auditor público debe tener, obtener y mantener para poder asumir con
profesionalismo su trabajo de auditoría. En todos los asuntos relacionados con la auditoría, el personal de las
instancias de control deberá estar libre de impedimentos para mantener su integridad de juicio, autonomía y
objetividad, procediendo a planear sus revisiones, seleccionar sus muestras, aplicar técnicas y procedimientos
de auditoría, así como emitir sus conclusiones, opiniones y recomendaciones con firmeza, desde el punto de
vista organizacional, para que su labor sea totalmente imparcial.
Los impedimentos a que pueden estar sujetos los auditores públicos son de naturaleza personal y externa:
a) Impedimentos personales.- Son aquellas circunstancias que involucran directamente al auditor público y
por los que puede verse afectada su imparcialidad. Dentro de los impedimentos personales se pueden citar:
relaciones oficiales, profesionales, personales o financieras con el personal del o las áreas o unidades
administrativas a revisar.
b) Impedimentos externos.- Son aquellos factores ajenos al auditor pero que lo limitan o le obstaculizan el
alcance, enfoque, selección de la muestra o la aplicación de una técnica o procedimiento en una auditoría, a
continuación se señalan algunas circunstancias que podrían afectar negativamente a la auditoría e impedir que
el auditor formule con entera libertad un juicio independiente y objetivo: interferencia o acción externa
33
órgano fiscalizador o al auditor público, que en forma improcedente o imprudente limite el alcance de una
auditoría o modifique su enfoque.
Conocimiento técnico y capacidad profesional
El auditor público encargado de realizar funciones en la materia, debe poseer una preparación y experiencia
profesional que lo situé en condiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios.
Conocimiento técnico
Esta determinado por el conjunto de conocimientos obtenidos en las instituciones educativas, mismos que el
auditor debe mantener actualizados con una capacitación continua, que le permita tener acceso a las normas
técnicas y procedimientos de la auditoría; así como de los programas, planes, actividades, funciones, servicios
y normatividad legal y administrativa de la función gubernamental.
Capacidad profesional
Es la conjugación de los conocimientos y experiencias que adquiere el auditor público en la practica de sus
actividades profesionales y que a través del tiempo le proporcionan la madurez de juicio necesaria para
evaluar y juzgar los actos u omisiones determinadas en las revisiones que efectúa.
3.10 NORMAS PARA ATESTIGUAR
3.10.1 NECESIDAD
Las normas para atestiguar constituyen una guía y establece un amplio marco de referencia para una variedad
de servicios profesionales que cada vez con mayor frecuencia se solicitan a la profesión contable. Las normas
de constituyen lineamientos profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la
prestación de esos servicios.
Las normas para atestiguar son una extensión natural de las normas de auditoría generalmente aceptadas, y al
igual que éstas, las normas para atestiguar tratan acerca de la necesidad de competencia técnica, actitud de
independencia mental, cuidado y diligencia profesionales, planeación y supervisión, obtención de evidencia
suficiente y competente, e información apropiada; sin embargo, son mucho mas amplias en alcance.
Las normas para atestiguar han sido desarrolladas buscando dar una respuesta a las demandas de nuevos
servicios, y son aplicables a una lista cada vez más larga de éstos que incluyen, por ejemplo, informes sobre
descripciones de sistemas de control interno, descripciones de programas de cómputo, cumplimiento con
requerimientos estatutarios, contractuales, así como las leyes y reglamentos; estadísticas relativas al
comportamiento de inversiones, información suplementaria referente a estados financieros, revisión de
presupuestos, proyecciones financieras y sobre el resultado de la aplicación de procedimientos convenidos.
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Un trabajo de atestiguar es uno en el cual un Contador Público es contratado para emitir o emite una
comunicación escrita que expresa una conclusión acerca de la confianza en una aseveración escrita que es
responsabilidad del contratante.
Estas normas son aplicables únicamente a los servicios de atestiguar que presta el Contador Público en la
practica de la Contaduría Pública. Las normas para atestiguar no eliminan ni modifican a ninguna de las
Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas vigentes. Por lo tanto, todo Contador Público que se
comprometa o contrate para efectuar un trabajo sujeto a las NAGAs debe cumplir cabalmente con éstas.
NORMAS PARA ATESTIGUAR
El desempeñar servicios de atestiguar, por parte del Contador Público, es diferente de la preparación y
presentación de una aseveración. Estas ultimas actividades incluyen la recolección, clasificación, resumen y
comunicación de información.
Esto normalmente implica el resumir una gran cantidad de datos detallados a una forma manejable e
inteligible. Por otro lado, la prestación de servicios de atestiguar incluye la obtención de evidencia para
respaldar la aseveración y, objetivamente, evaluar las mediciones y comunicaciones hechas por el preparador
de la aseveración. Así pues los servicios de atestiguar son analíticos, críticos, de investigación, y están
referidos a la base así como respaldo de las aseveraciones.
El logro por el Contador Público, de capacidad profesional para proporcionar servicios de atestiguar,
comienza con su educación formal y se extiende a la experiencia que posteriormente adquiere. Para alcanzar
los requisitos que debe reunir un profesional, el entrenamiento del Contador Público debe ser adecuado en
alcance técnico e incluir una porción proporcionadamente adecuada de educación general.
Un Contador Público puede obtener conocimiento adecuado del asunto sobre l que se va a informar a través
de educación formal o continua, incluyendo el auto estudio o por medio de experiencia práctica sin embargo
esta norma no requiere necesariamente que el Contador Público, para que este calificado y pueda juzgar una
aseveración de confianza, adquiera personalmente todo el conocimiento necesario sobre el asunto de que se
trata. Este requerimiento de conocimiento puede lograrse, en parte, a través del uso de uno o mas especialistas
sobre un trabajo de atestiguar en particular, si el Contador Público tiene suficiente conocimiento del asunto
para: a) comunicar al especialista los objetivos del trabajo, y b) evaluar el trabajo del especialista para
determinar si los objetivos se alcanzaron.
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3.10.2 NORMAS PERSONALES Y GENERALES
Titulo profesional, entrenamiento técnico y capacidad profesional
El trabajo de atestiguar, cuya finalidad es la de rendir un informe profesional independiente, debe ser
desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional de Contador Público o equivalente, legalmente
expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado así como:
• Conocimiento del asunto de que se trate el trabajo
El trabajo de atestiguar debe ser llevado al cabo por un Contador Público que tenga conocimiento adecuado
del asunto de que se trate el trabajo.
• Condiciones para llevar a cabo el trabajo de atestiguar
El Contador Público puede llevar a cabo el trabajo de atestiguar solamente si tiene razón para pensar que
existen las siguientes dos condiciones:
• Es posible evaluar la aseveración a revisar con criterios razonables establecidos por un cuerpo
colegiado reconocido a esos criterios se describen en la aseveración, de una manera suficientemente clara y
completa para que un lector conocedor este en posibilidad de entenderlos.
Esta primera condición requiere que existan criterios razonables contra los cuales, la aseveración pueda ser
evaluada .
Para estos propósitos, los criterios promulgados por la Comisión de Principios de Contabilidad del IMCP por
definición son considerados criterios razonables.
Los criterios razonables son aquellos que producen información útil. La utilidad de la información depende de
un adecuado equilibrio entre su relevancia y confiabilidad. Consecuentemente, el evaluar la razonabilidad de
los criterios de medición y revelación, el Contador Público debe considerar si las aseveraciones generadas por
esos criterios tienen un adecuado equilibrio de las siguientes características:
a) RELEVANCIA
Capacidad de causar una diferencia en una decisión.
Las aseveraciones son útiles para desarrollar predicciones sobre los resultados de eventos pasados, presentes y
futuros o en la confirmación o corrección de expectativas previas.
Capacidad para prevalecer sobre incertidumbre.
Las aseveraciones son útiles para confirmar o modificar el grado de incertidumbre sobre el resultado de una
decisión.
Oportunidad
Las aseveraciones están a disposición de quienes toman decisiones antes de que estas pierdan su capacidad de
influenciar las resoluciones.
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Integridad
Las aseveraciones no emiten información que pueda alterar o confirmar una decisión.
Consistencia
En periodos de tiempo sucesivos, la información es medida y presentada básicamente de la misma manera o,
si existen inconsistencias importantes, los cambios son revelados, justificados y, cuando es practico,
conciliados para permitir una adecuada interpretación de las mediciones secuenciales.
b) CONFIANZA
Representaciones fidedignas
Las aseveraciones corresponden o están de acuerdo con los fenómenos que pretenden representar.
Ausencia de inferencias injustificadas de certidumbre o precisión
Las aseveraciones algunas veces pueden presentarse mas adecuadamente mediante el uso de rangos o
indicaciones de las probabilidades inherentes a diferentes valores, en lugar de mostrarse como simples puntos
estimados.
Neutralidad
La preocupación primaria es la relevancia y confiabilidad de las aseveraciones, y no su efecto potencial sobre
un interés particular.
Ausencia de sesgo
Las mediciones involucradas en las aseveraciones tienen las misma probabilidad de caer en cualquier lado de
lo que representan, en lugar de ubicarse con mayor frecuencia en un lado que en el otro.
• La aseveración a revisar puede estimarse y medirse en forma consistente y razonable, utilizando esos
criterios.
La segunda condición no presume que se espere que todas las personas competentes seleccionen las mismas
medidas y criterios de revelación para el desarrollo de una estimación o medida particular: por ejemplo, la
provisión para depreciación de planta y equipo. Sin embargo, suponiendo que se utilizara la misma medida y
criterios de revelación se esperaría que se obtuviera estimaciones similares o medidas parecidas.
La segunda condición se aplica igualmente cuando el Contador Público ha sido contratado para realizar un
“examen”, o una “revisión” de una aseveración. Consecuentemente, no es apropiado realizar un trabajo de
revisión cuando el Contador Público concluye que no puede llevarse a cabo un examen porque personas
competentes que usen medidas o criterios de revelación iguales o similares, normalmente no serán capaces de
obtener estimaciones o mediciones esencialmente similares. Por ejemplo los Contadores Públicos no
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debenproporcionar seguridad alguna sobre una aseveración que indique que un programa de computo en
particular es el mejor entre un numero grande de productos similares, o proporcionar un informe que contenga
una afirmación acerca de que no se observo situación de importancia en el trabajo que indicara que la
aseveración revisada deberla ser modificada, pues no puede proporcionarse mayor nivel de confianza sobre
dicha aseveración.
• Cuidado y diligencia profesionales
El Contador Público esta obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su trabajo de
atestiguar y en preparación de su informe.
Cuidado y diligencia razonables imponen una responsabilidad a cada Contador Público que participa en el
trabajo para cumplir con cada una de las normas para atestiguar. El ejercicio de cuidado y diligencia
razonables requiere una revisión critica en cada nivel de supervisión del trabajo efectuado y del juicio
ejercitado por aquellos que intervinieron en el trabajo, incluyendo la preparación del informe.
• Independencia
El Contador Público está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos
relativos a su trabajo profesional de atestiguar.
Para que la opinión del Contador Público sea útil es necesario que, además de estar fundada en su capacidad
profesional, sea emitida con independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en una
persona cuando sus juicios se fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental
cuando la opinión o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo.
La utilidad de los servicios del Contador Público depende no solamente de el hecho de que él asuma una
actitud de independencia mental, sino también, en grado muy importante, de que las personas que van a
utilizar el resultado de su trabajo crean que esté fue hecho con dicha independencia.
3.10.3 NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
• Planeación y supervisión
El trabajo de atestiguar debe ser planeado adecuadamente y si se utilizan ayudantes, éstos deben ser
supervisados en forma apropiada.
Una planeación y supervisión adecuadas contribuyen a la efectividad de los procedimientos de verificación.
Una planeación adecuada influye directamente en la selección de los procedimientos apropiados así como en
la oportunidad de su aplicación; y una supervisión adecuada ayuda a asegurar que los procedimientos
planeados son aplicados apropiadamente.
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La planeación de un trabajo de atestiguar involucra el desarrollo de una estrategia total, relativa al alcance y
conducción del trabajo que se esperan. Para desarrollar esa estrategia, los Contador Público necesitan tener un
conocimiento suficiente que les permita entender adecuadamente los eventos, transacciones y practicas que, a
su juicio, tiene un efecto significativo en la presentación de las aseveraciones.
Los factores a ser considerados por el Contador Público en la planeación de un trabajo de atestiguar, incluye
a) los criterios de presentación a ser utilizados; b) el nivel anticipado de riesgo de atestiguar relativo a las
aseveraciones sobre las que informará; c) juicios preliminares acerca de niveles de importancia relativa para
propósitos de atestiguar; d) los elementos o partidas que se incluyen en una presentación de aseveraciones y
que se consideran requerirán de revisión o ajuste; e) condiciones que puedan requerir, ampliar o modificar los
procedimientos de atestiguar; y f) la naturaleza del informe que se espera emitir.
El trabajo efectuado por cada uno de los ayudantes deberá ser revisado para determinar si fue realizado en
forma adecuada, y evaluar si los resultados son consistentes con las conclusiones que se presentarán que
emitirá el Contador Público.
• Obtención de evidencia suficiente y competente
El Contador Público, al efectuar su trabajo de atestiguar, debe obtener evidencia comprobatorias suficiente y
competente en el grado que requiera, con el fin de suministrar una base objetiva para su informe.
La selección así como aplicación de los procedimientos que acumularan la evidencia que sea suficiente y
competente en las circunstancias, para proporcionar una base razonable para el nivel de confianza a expresar
en el informe de atestiguar, requiere el ejercicio cuidadoso de juicio profesional. Una amplia gama de
procedimientos disponibles puede aplicarse en un trabajo de atestiguar. Al establecer una adecuada
combinación de procedimientos para atestiguar, el Contador Público debe considerar las siguientes
presunciones, teniendo en mente que no son mutuamente excluyentes y que pueden estar sujetas a importantes
excepciones:
1. La evidencia comprobatoria, obtenida de fuentes independientes fuera de la entidad, proporciona mayor
seguridad que aquella obtenida dentro de la misma entidad.
2. La información obtenida mediante el conocimiento directo de Contador Público, obtenido a través de
exámenes físicos, observación, investigación, cálculos e inspección es más conveniente que la información
obtenida indirectamente.
3. A medida que el control interno es más efectivo, mayor seguridad proporciona sobre la confianza que
puede tenerse acerca de las aseveraciones.
Por lo tanto, en la jerarquía de procedimientos de atestiguar disponibles, aquellos que involucran
investigación y verificación, particularmente cuando se usan fuentes independientes fuera de la entidad, son
por lo general más efectivos para reducir el riesgo de atestiguar que aquellos que involucran investigación y
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comparaciones de información interna. Por otro lado, estos últimos procedimientos son generalmente menos
costosos en su aplicación.
3.10.4 NORMAS DE INFORMACIÓN
• Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar
1. El informe debe describir con claridad la aseveración o aseveraciones sobre las que se informa y las
características del trabajo de atestiguar.
El Contador Público que acepta un trabajo de atestiguar debe emitir un informe sobre la aseveración o el
asunto a que se refiere ésta, o bien retirarse de ese trabajo. La aseveración o aseveraciones de la
administración por lo general, deben integrarse al informe del Contador Público.
La declaración del carácter de un trabajo de atestiguar, diseñado para que resulte en un informe de
distribución general, incluye dos elementos: a) una descripción de la naturaleza y alcance del trabajo
realizado; y b)una referencia a las normas profesionales que regulan el trabajo.
La declaración el carácter de un trabajo de atestiguar en el que el Contador Público aplica procedimientos
convenidos, debe referirse a que el trabajo se realizo de conformidad con los arreglos hechos con el o los
usuarios especificados. Esos trabajos son diseñados para satisfacer las necesidades específicas delas partes
interesadas, y deben describirse identificando los procedimientos convenidos por esas partes.
2. En el informe debe presentarse con claridad y objetividad la conclusión del Contador Público acerca de
si la aseveración está presentada de conformidad con los criterios establecidos con los cuales se midió o una
afirmación, de no haber observado en el trabajo realizado ninguna situación de importancia que indicara
que la aseveración revisada debiera ser modificada.
El Contador Público debe considerar el concepto de importancia relativa en la aplicación de esta norma. Al
expresar una conclusión sobre la confianza en la aseveración con relación a los criterios establecidos, con los
cuales se evaluó, el Contador Público debe considerar que una omisión o un error en una aseveración
individual es significativa, si su magnitud individualmente o acumulada con otras omisiones o errores, es de
tal importancia que una persona razonable que confié en la aseveración sería influenciada por las omisiones o
errores en ésta.
Los informes de trabajos de atestiguar que sean para distribución general, deben limitarse a dos niveles de
seguridad: uno basado en una reducción del riesgo de atestiguar a un nivel apropiadamente bajo (un
“examen”) y el otro basado en una reducción del riesgo de atestiguar a un nivel moderado (una “revisión”).
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El informe del Contador Público sobre un “examen” realizado en un trabajo de atestiguar, debe contener:
a. Un titulo que incluya la palabra independiente.
b. Una identificación de la aseveración que ase la administración cuando esa aseveración no acompaña al
informe del Contador Público, el primer párrafo de éste debe también contener una declaración sobre la
aseveración que hace la administración.
c. Una declaración de que la aseveración es responsabilidad de la administración.
d. Una declaración de que la responsabilidad del Contador Público el expresar, con base a su examen, un a
opinión sobre la aseveración que hace la administración o sobre el asunto a que se refiere la aseveración.
e. Una declaración de que el examen se efectuó de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas por
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos y de que, por lo tanto, incluyo los procedimientos que el
Contador Público considero necesarios en las circunstancias.
f. Una declaración de que el Contador Público considera que el examen practicado por el proporciona una
base razonable para su opinión.
g. La opinión del Contador Público sobre la aseveración de la administración, acerca de: 1) si la
aseveración esta presentada, en todos los aspectos importantes, basada en los criterios establecidos; 2) el
asunto objeto de la aseveración está basado en los criterios establecidos, en todos sus aspectos importantes.
h. Cuando la aseveración ha sido preparada con base en criterios específicos que han sido convenidos por
el preparador y las partes especificadas, el informe del Contador Público también debe contener: 1) una
declaración de limitaciones sobre el uso del informe, por que esta destinado únicamente a partes
especificadas; 2) cuando existen criterios establecidos, una declaración de que no se intenta que la
aseveración sea aquella que se hubiera presentado si esa aseveración se hubiera preparado con base en
describir los criterios establecidos.
i. La firma autógrafa o impresa del Contador Público.
j. La fecha del informe.
En la “revisión” para emitir un informe que contenga una afirmación, de no haber observado en el trabajo
realizado ninguna situación de importancia que indicara que la aseveración revisada debería ser modificada, la
conclusión del Contador Público debe señalar si alguna información llamo su atención durante el trabajo
realizado que indique que la aseveración no está presentada, en todos los aspectos importantes, de
conformidad con los criterios establecidos.
El informe del Contador Público sobre una revisión realizada en un trabajo de atestiguar, debe contener:
a. Un titulo que incluya independiente.
b. Una identificación de la aseveración que ase la administración cuando esa aseveración no acompaña al
informe del Contador Público, el primer párrafo de éste debe también contener una declaración sobre la
aseveración que hace la administración.
c. Una declaración de que la aseveración es responsabilidad de la administración.
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d. Una declaración de que el examen se efectuó de acuerdo con las normas para atestiguar establecidas por
el Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
e. Una declaración de que una revisión es sustancialmente menor en alcance a un examen, cuyo objetivo es
la expresión de una opinión sobre una aseveración, y en consecuencia no se expresa tal opinión.
f. Una declaración de que el Contador Público no tiene conocimiento de que debiera hacerse alguna
modificación importante al asunto objeto de la aseveración para que ésta se presente en todos sus aspectos
importantes con base en los criterios establecidos, excepto por aquellas modificaciones, si las hubiera,
indicadas en su informe o una declaración acerca de si el Contador Público tiene conocimiento de que debería
hacerse cualquier modificación importante al asunto objeto de la aseveración para que ese asunto, en todos
sus aspectos importantes, se presenten de acuerdo con, los criterios establecidos, excepto por aquellas
modificaciones, sin las hubiera, indicadas en su informe.
g. Si la aseveración ha sido preparada con base en criterios específicos que han sido convenidos por el
preparador y las partes especificadas, el informe del Contador Público también debe contener: 1) una
declaración de limitaciones sobre el uso del informe, por que esta destinado únicamente a partes
especificadas; 2) cuando existen criterios establecidos, una declaración de que no se intenta que la
aseveración sea aquella que se hubiera presentado si esa aseveración se hubiera preparado con base en
describir los criterios establecidos.
h. La firma autógrafa o impresa del Contador Público.
i. La fecha del informe.
3. El informe debe contener todas las excepciones significativas que el Contador Público tenga con
relación al trabajo de atestiguar realizado y a la aseveración o aseveraciones objeto de ese trabajo.
El Contador Público debe expresar una expresión sin excepciones cuando el trabajo se ha realizado de a
cuerdo con las normas para atestiguar. Estas normas no se habrán cumplido si el Contador Público no estuvo
en posibilidad de aplicar todos los procedimientos que consideró necesarios en las circunstancias, o que se
hayan acordado con el o los usuarios, cuando sea aplicable.
Las restricciones al alcance de un trabajo, ya sean impuestas por el cliente o por otras circunstancias, tales
como el tiempo en que se efectúa el trabajo o la incapacidad para obtener evidencia suficiente, pueden que el
Contador Público emita su informe con salvedades. Se abstenga de opinar o se retire del trabajo. Las razones
de las salvedades, o de la abstención de opinión deben describirse en el informe del Contador Público.
Cuando este decida retirarse del trabajo, deberá notificarlo por escrito.
La frase excepciones significa que el Contador Público tenga con relación a la aseveración o aseveraciones, se
refiere a cualquier situación no resuelta y relacionada, con la conformidad de que la aseveración con los
criterios establecidos, incluyen la adecuada revelación de asuntos importantes.
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Esas excepciones no resueltas pueden dar lugar a un informe con salvedades o a un informe con opinión
negativa, dependiendo de la importancia de la desviación de los criterios contra los que la aseveración se
evaluó.
Las excepciones relativas a la presentación de las aseveraciones pueden referirse a la medida, forma, arreglo,
contenido o juicios y suposiciones utilizadas, aplicables a la presentación de aseveraciones y sus notas
correspondientes, incluyendo, por ejemplo la terminología usada, la cantidad de detalle que se proporciona, la
cantidad de detalle que se proporciona, la clasificación de partidas y las bases de los montos que se presentan.
4. El informe sobre un trabajo para evaluar una aseveración que ha sido preparada de acuerdo con
criterios convenidos o sobre un trabajo para aplicar procedimientos convenidos, debe contener una
declaración, limitando el uso del informe únicamente a las partes que acordaron esos criterios o
procedimientos.
Algunos informes deben restringirse a usuarios específicos que hayan participado en el establecimiento, ya
sea de los criterios con los cuales las aseveraciones se evaluaron y no se consideran “razonables” para su
distribución general, o en establecimiento e la naturaleza y alcance del trabajo para atestiguar. Tales
procedimientos o criterios pueden ser acordados directamente por el usuario o a través de un representante
designado. Los informes sobre esos trabajos deben indicar claramente que su intención es que se utilicen
únicamente por las partes especificadas, y pueden no ser de utilidad para otras personas.
• Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión
5. En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con estados o
información financiera deberá expresar, de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha
información, su opinión o informe sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido
su examen o revisión; las excepciones que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las
cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional, a pesar de haber hecho un
examen o revisión de acuerdo con las normas para atestiguar.
Las normas del boletín 7010(normas para atestiguar), son aplicables únicamente a los servicios de atestiguar
que presta el Contador Público en la práctica de la Contaduría Pública.
Los siguientes son ejemplos de servicios profesionales que comúnmente son proporcionados por Contadores
Públicos, y que no se consideran y que no se consideran como trabajos de atestiguar:
a) Trabajos de consultaría en los que el Contador Público es contratado para proporcionar asesoría o
recomendaciones a un cliente.
b) Trabajos en los que el Contador Público es contratado para respaldar la posición de un cliente, ejemplo;
asuntos de impuestos que están siendo revisados por las autoridades fiscales.
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c) Trabajos de impuestos en los que el Contador Público es contratado para preparar declaraciones o
proporcionar asesoría fiscal.
d) Trabajos en los que el Contador Público prepara estados financieros sobre los cuales no es requerido que
examine o revise evidencia que respalde la información proporcionada por el cliente y no expresa conclusión
alguna sobre su confianza en ellos.
e) Trabajos en los que el Contador Público se compromete solamente a ayudar al cliente; por ejemplo en
los que el Contador Público participa en la preparación de información diferente a estados financieros, como
si fuera el contador interno de la entidad.
f) Trabajos en los que el Contador Público es contratado para testificar como experto en asuntos de
contabilidad, auditoría o impuestos, dados ciertos hechos estipulados.
g) Trabajos en los que el Contador Público es contratado para proporcionar su opinión como experto sobre
ciertos asuntos de principios, como es la aplicación de leyes de impuestos o normas contables, a hechos
específicos que le han sido comunicados por otra parte, siempre que su opinión como experto no exprese una
conclusión acerca de la confianza que se puede depositar en los hechos comunicados por otra parte.
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CAPITULO IV “BOLETÍN 5110 INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR”
4.1 BOLETÍN 5110 INGRESOS Y CUENTAS POR COBRAR
4.1.1 GENERALIDADES
De conformidad con el Boletín C-3, de la Comisión de Principios de Contabilidad, las cuentas por cobrar se
constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas, servicios prestados, otorgamiento
de prestamos o cualquier otro concepto análogo.
Los ingresos, de acuerdo al Boletín A-11 de la Comisión mencionada en el párrafo anterior, se definen como
el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad, con efecto en su
utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
primarias o normales.
4.1.2 ALCANCE Y LIMITACIONES.
Los aspectos fundamentales relativos al estudio y evaluación al control interno y los procedimientos de
auditoría que se mencionan en este boletín, se refieren básicamente a empresas industriales y comerciales, y
no contemplan aquellos procedimientos de auditoría particulares que podrían ser requeridos en ciertos casos,
en empresas con características particulares, tales como ciertas entidades de servicios, constructoras,
extractivas, instituciones de crédito, de seguros etcétera.
4.2 OBJETIVO.
El objetivo del presente boletín es establecer los procedimientos de auditoría recomendados para el examen de
los rubros de ingresos y cuentas por cobrar, los cuales deberán ser diseñados por el auditor en forma
especifica en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y
características de cada empresa.
4.2.1 OBJETIVOS DE AUDITORÍA
Los objetivos de los procedimientos de auditoría relativos a ingreso y cuentas por cobrar, son los siguientes:
a) Comprobar la autenticidad de los ingresos y cuentas por cobrar, así como los descuentos y devoluciones.
b) Comprobar la valuación de las cuentas por cobrar incluyendo el registro de las estimaciones necesarias
para cuentas de dudosa recuperación, descuentos y devoluciones, reclamaciones por productos defectuosos,
etcétera.
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c) Determinar los gravámenes y contingencias que pudieran existir, considerando que las empresas realicen
operaciones financieras en las que se involucran las cuentas por cobrar, de las que se derivan obligaciones
contingentes, para la propia empresa y/o que limitan la disposición de las mismas, como es el caso de los
descuentos de documentos, la cesión de adeudos, la obtención de prestamos con garantía de las cuentas por
cobrar, etcétera.
d) Verificar que todos los ingresos y cuentas por cobrar estén registrados en la contabilidad, comprobando
que estos correspondan a transacciones y eventos efectivamente realizados durante el periodo, y que se hayan
determinado en forma razonable y consistente.
e) Comprobar la adecuada presentación y revelación en los estados financieros.
4.3 CONTROL INTERNO
El estudio y evaluación al control interno deberá efectuarse conforme a los dispuesto en el boletín 3050 de
esta Comisión Consecuentemente, deben cumplirse los objetivos relativos a autorización, procesamiento y
clasificación de las transacciones, salvaguarda física y de verificación y evaluación, incluyendo los que sean
aplicables a la actualización de cifras y a los controles relativos al proceso electrónico de datos (PED).
La existencia de controles en estas áreas servirá de base para que las transacciones relativas a ingresos y
cuentas por cobrar se efectúen de conformidad con los criterios establecidos por la administración, para la
obtención de información básica para controlar las operaciones en esas áreas, como por ejemplo: ventas por
zonas, líneas de productos, etcétera; así como para la obtención de la información necesaria para cumplir con
las disposiciones del Boletín B-10 de la Comisión de los Principios de Contabilidad.
Ejemplos de estos aspectos, en forma enunciativa, son los controles internos clave, como sigue:
a) Existencia de autorización y documentación de las ventas a crédito, de los precios de venta, y de los
descuentos y devoluciones, considerando aspectos tales como:
Los precios de venta, las condiciones de crédito así como los descuentos concedidos y devoluciones,
deberán basarse en listas de precios, plazos de crédito establecidos, listas de descuentos por clientes, etc,; las
cuales deberán estar autorizadas previamente por funcionarios responsables.
Cualquier operación de venta o devolución deberá ser registrada con base en documentos comprobatorios
con la autorización correspondiente.
b) Segregación adecuada de las funciones de recepción de pedidos de clientes, crédito, embarques,
facturación, cobranza, devoluciones y contabilización.
c) Registro, en el periodo correspondiente, de la factura que ampara los embarques a clientes y a las notas
de crédito que respaldan las devoluciones recibidas.
d) Control de las devoluciones.
La existencia de controles para el manejo de las devoluciones debe permitir asegurar que las mismas sean
procedentes, estén debidamente autorizadas, valuadas y oportunamente registradas dentro del periodo que
correspondan.
e) Vigilancia constante y efectiva sobre los vencimientos y cobranza, principalmente con base en
información sobre antigüedad de saldos.
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f) Otros ingresos.
El sistema de control interno debe estar diseñado de tal forma que permita el control de todas aquellas
operaciones distintas de las ventas de productos, tales como ingresos en intereses, rentas, regalías, honorarios,
venta de activos fijos, etcétera.
g) Conciliación periódica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta, de mayor
correspondiente.
h) Confirmación periódica por escrito de los saldos por cobrar, por personas distintas de las que manejan
los registros contables y participan en labores de cobranza.
i) Custodia física de las cuentas por cobrar.
Deberá existir personal responsable de la custodia física y restringir el acceso a las áreas en las cuales se
encuentran los documentos que amparan las cuentas por cobrar, con el propósito de establecer e identificar
claramente la responsabilidad del personal involucrado en el manejo de estos valores.
j) Arqueos, periódicos y sorpresivos, de los documentos que amparan las cuantas por cobrar, practicados
por personas que no estén relacionadas con el manejo de efectivo, cuentas por cobrar, inventarios y ventas.
k) Existencia de finazas para proteger a la entidad sobre el personal que tiene a cargo el manejo y custodia
de las cuentas por cobrar.
l) Procedimientos para el registro de las estimaciones.
Deben existir controles permanentes que permitan evaluar la existencia de cuentas por cobrar con problemas
de cobro, así como las devoluciones y descuentos, para conocer oportunamente el monto de las estimaciones
que deberán registrarse.
m) Existencia de autorización para otorgar en garantía o prenda, o ceder los derechos que amparan las
cuentas por cobrar.
4.4. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGOS DE AUDITORÍA
En la determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría en las áreas de
ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe considerar entre otros elementos, la importancia relativa de
estos renglones en relación a los estados financieros tomados en su conjunto así como los riesgos de auditoría.
La planeación de las pruebas de auditoría en las áreas de ingresos y cuentas por cobrar, debe incluir el análisis
de los factores o condiciones que puedan influir en la determinación del riesgo de auditoría. Dichos factores
se pueden relacionar tanto al riesgo de error, inherente al renglón de que se trate , como a que los controles
relativos no lo detecten o bien, de que el auditor no lo descubra.
Ejemplos de estos factores pueden ser los siguientes:
a) Cantidad importante de nuevos clientes.
b) Productos sujetos a cambios significativos de precio.
c) Compromisos de venta en condiciones desfavorables.
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d) Incremento en la antigüedad de las cuentas por cobrar.
e) Dependencia de un número reducido de clientes o de compromisos a precio fijo.
f) Aumento en devoluciones de productos vendidos.
g) Cambios importantes en los procedimientos de cobranza.
h) Mayor penetración de la competencia generando perdida de mercado y menor utilidad bruta.
i) Métodos complejos para estimar ingresos, por ejemplo grado de avance.
j) Entidades que operan en condiciones desfavorables.
k) Incremento en cantidad y monto de notas de crédito por ajustes de precios o errores de calculo.
l) Limites de crédito no sujetos a autorización.
m) Acumulación de transacciones no procesadas.
n) Numerosas partidas de conciliación entre saldos según auxiliares y mayor.
o) Diferencias frecuentes entre cantidades pedidas y embarcadas.
4.5 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA.
4.5.1 PLANEACIÓN
De conformidad con el boletín 3040 de esta Comisión, “Planeación y supervisión del trabajo de auditoría”, el
auditor deberá efectuar una planeación del trabajo para llevar acabo una estrategia que conduzca a decisiones
apropiadas acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance del trabajo de auditoría en las áreas de ingresos y
cuentas por cobrar, considerando siempre los aspectos de importancia relativa y riesgo de auditoría.
En la planeación, el auditor debe obtener información sobre las principales características de los ingresos y las
cuentas por cobrar, tales como procedimientos de facturación, embarques, controles de inventarios, políticas
de precios, descuentos y devoluciones, política para la determinación de la estimación para cuentas de dudosa
recuperación, etc. Dichas características incluyen la forma en que opera la empresa, condiciones jurídicas,
sistemas de información, estructura y calidad de la organización, segregación de funciones, definición de
líneas de autoridad, y responsabilidad, etc. Así mismo, la plantación debe incluir la determinación , en su
caso, de posibles limitaciones que puedan afectar el alcance de su trabajo y opinión.
4.5.2 REVISIÓN ANALÍTICA
Para conocer la importancia de la relación de los ingresos y cuentas por cobrar dentro de la estructura
financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc, al auditor debe aplicar las
siguientes técnicas:
a) Comparación de cifras con la de años anteriores , tomando como referencia los índices de inflación
generales y/o específicos, fluctuaciones en precios, etc, para juzgar si las variaciones y las tendencias son
lógicas.
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b) Análisis de las razones financieras tales como la utilidad neta a ingresos, rotación de cuentas por cobrar,
etc para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el
conocimiento general del negocio y de su entorno.
c) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual e inesperada
entre el año actual y anterior, contra presupuestos, etc., en cuanto a:
• Volumen de productos vendidos tanto por artículos como por localidad.
• Márgenes de utilidad.
• Rotación de cuentas por cobrar.
• Antigüedad de las cuentas por cobrar.
• Conciliación de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra la
embarcadas.
d) Cálculos globales de los ingresos.
e) De ser posible comparación de cifras con la información disponible de empresas del ramo.
4.6 ESTUDIO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DEL CONTROL INTERNO
Llevar acabo el estudio y evaluación preliminar del control interno existente y la localización de controles
clave para el manejo de los ingresos y las cuentas por cobrar, incluyendo la evaluación de los internos en
ambientes de PED, particularmente en aplicaciones importantes donde la información se procesa sin dejar
huellas visibles. En su caso, deberá determinarse y documentarse la justificación del enfoque de la revisión,
ya sea alrededor o a través del computador.
Habiéndose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control
interno contable a través del seguimiento y observación de las transacciones y de la existencia de los
controles clave, y considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoría en las áreas de ingresos y
cuentas por cobrar, el auditor estará en posición de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoría,
tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las
circunstancias.
4.7 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Desarrollar pruebas de cumplimiento que proporcionen el grado de seguridad razonable de que los
procedimientos de control interno existen y se aplican eficazmente. Dichas pruebas son necesarias ya que se
relacionan con procedimientos clave de control que han sido considerados en la determinación de la
naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas.
49
En términos generales, las pruebas de cumplimiento se enfocan a corroborar el funcionamiento de los
controles internos clave, como cualquier procedimiento de auditoría deben diseñarse en función a las
circunstancias particulares de cada entidad.
Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables a las áreas de ingresos y cuentas por cobrar cuya
ejecución se realiza mediante la aplicación de las técnicas de auditoría ya conocidas, son las siguientes:
a) comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los sistemas, métodos y
procedimientos usados.
b) Aplicación de los siguientes procedimientos en relación con los ingresos por ventas.
• Verificación de la existencia de los pedidos de ventas y revisión de la autorización correspondiente.
• Cerciorarse que exista remisión y nota de salida prenumerada, la cual deberá tener los datos
relativos al pedido y a la remisión correspondiente y podrá ser utilizada para recabar la firma de
recibido por parte del cliente de los productos embarcados.
• Verificación de la utilización y control de facturas de venta y notas de crédito prenumeradas.
• Cerciorarse de que exista remisión o nota de salida prenumerada, la cual deberá contener los datos
relativos al pedido y a la remisión correspondiente y podrá ser utilizada para recabar la firma de
recibido por parte del cliente de los productos embarcados.
• Verificación de la utilización y control de facturas de venta y notas de crédito prenumeradas.
• Verificación de que existan procedimientos de control que aseguren que todos los artículos surtidos
se han facturado y que todas las facturas se registran adecuadamente.
c) Revisión de los controles sobre venta de desperdicios de inventarios y de activos fijos.
d) Verificación de que existe aprobación de funcionario responsable para operaciones extraordinarias, tales
como aplicación de descuentos poco usuales.
e) Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra
función de registro.
f) Revisión de la existencia de procedimientos de control adecuados que clasifiquen periódicamente y por
fecha de vencimiento de cuentas por cobrar.
g) Verificación de que existen conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares correspondientes.
h) Verificación de los procedimientos para determinar las estimaciones relativas a cuentas por cobrar y
juzgar si estas son adecuadas en las circunstancias.
i) Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos
vendidos.
j) Evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes.
50
4.8 PRUEBAS SUSTANTIVAS
Tomando en consideración la planeación de la auditoría, el estudio y evaluación del control interno y los
factores de importancia relativa y riesgo de auditoría, el auditor deberá establecer la naturaleza de las pruebas
sustantivas con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias.
Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la valuación, integridad, existencia y exactitud
sobre los ingresos y cuentas por cobrar.
Es recomendable que los procedimientos de auditoría se coordinan con aquellos relacionados con efectivo,
inventarios y costo de ventas, ya que esto le da al auditor una mayor eficiencia en el desarrollo de su trabajo.
Inspección de la documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad, o
bien revisión de cobros posteriores.
Verificación del “corte” de ingresos de operación.
Este procedimiento tiene como objetivo principal asegurarse de que los ingresos se registraron en el periodo
al que corresponden, y normalmente se lleva acabo:
a) Examinando la documentación que respalda la ultimas operaciones del periodo sujeto a revisión y las
primeras del periodo siguiente, relacionadas con embarques, facturación, recepción de devoluciones,
descuentos, notas de crédito, etc.
b) Aplicando técnicas de revisión analítica para evaluar el comportamiento de los ingresos entre periodos y
que usualmente consisten en la comparación de cifras reales y presupuestadas de las ventas, devoluciones,
descuentos y márgenes de utilidad bruta de los últimos meses del periodo sujetos a revisión y de los primeros
del periodo siguiente, analizando las variaciones significativas y obteniendo explicación satisfactoria de las
mismas.
c) Mediante una combinación de los procedimientos indicados en los incisos a) y b) anteriores.
Confirmación de cuentas por cobrar.
La confirmación directa al auditor de los adeudos se considera el procedimiento más efectivo para comprobar
la autenticidad de las cuentas por cobrar. Por ello, es un procedimiento de auditoría que, salvo casos
justificados invariablemente debe aplicarse.
Por la importancia y peculiaridades de este procedimiento, en apéndice al boletín se describen sus
características, y formas de llevarlo acabo.
• Verificación de cobros posteriores.
• comprobación de los análisis de antigüedad de saldo con la documentación de respaldo.
• Evaluación, mediante examen documental, de los resultados de la confirmación de saldos.
• Verificación de los impuestos causados.
51
• Como parte de la revisión de ingresos y cuentas por cobrar, el auditor debe verificar
simultáneamente, la corrección de los impuestos que se determinan tomando como base dichos
ingresos.
4.9 REVISIÓN ANALÍTICA
También es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de ingresos y cuentas por cobrar a través de la
aplicación de técnicas de revisión analítica,
DECLARACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
• Obtención de declaraciones de la administración.
• Cerciorarse que en la carta de declaraciones de la Administración se indiquen los aspectos relevantes
sobre ingresos y cuentas por cobrar.
4.10 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Cerciorarse de que exista revelación y presentación adecuada en los estados financieros.
El auditor debe cerciorarse que en los estados financieros y sus notas, los ingresos y cuentas por cobrar se
presenten de conformidad con principios de contabilidad y se efectúen las revelaciones que señalan los
mismos.
Las principales revelaciones en los estados financieros de los ingresos y las cuentas por cobrar, son las
siguientes:
a) Clasificación apropiada.
b) Gravámenes en caso de existir.
c) Operaciones y saldos con partes relacionadas.
d) Clientes principales.
e) Compromisos de ventas futuras.
f) Importe de las cuentas por cobrar en moneda extranjera.
g) Presentación de cifras actualizadas en los estados financieros, en función de las disposiciones normativas
vigentes.
52
CAPITULO V “ CONTROL INTERNO DEL CICLO DE INGRESOS”
5.1 GENERALIDADES CICLO DE INGRESOS
Básicamente el ciclo de ingresos de una empresa, incluye todas aquellas funciones que se requieren llevar a
cabo para cambiar por efectivo, con los clientes, sus productos y servicios. Estas funciones incluyen la toma
de pedidos de los clientes, el embarque de los productos terminados, el uso por los clientes de los servicios
que presta la empresa, mantener y cobrar las cuentas por cobrar a clientes y recibir de estos el efectivo. En
virtud de que el ciclo de ingresos es el ciclo en que el control físico y el derecho de propiedad sobre los
recursos se venden, la determinación del costo de ventas es una función contable que puede identificarse con
el ciclo de ingresos.
Además las funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc. del ciclo de
ingresos que se describen más adelante, son aquéllas que podrían considerarse como típicas de este ciclo. Sin
embargo, debe tomarse en cuenta que las mismas deberán servir tan solo como una guía general que oriente al
auditor cuando lleve a cabo la revisión del control interno, ya que la identificación y determinación de estas
funciones, asientos contables comunes, formas y documentos importantes, etc., se deberán efectuar para cada
caso en particular.
5.1.1 FUNCIONES TÍPICAS
Es necesario señalar las Funciones Típicas de un ciclo de Ingresos y podrían ser las siguientes:
• Otorgamiento de crédito
• Toma de pedidos
• Entrega o embarque de mercancía y/o prestación del servicio
• Facturación
• Contabilización de comisiones
• Contabilización de garantías
• Cuentas por cobrar
• Cobranza
• Ingreso del efectivo
• Ajuste a Facturas y/o notas de crédito
• Determinación del costo de ventas
53
5.1.2 MOVIMIENTOS CONTABLES COMUNES
Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes asientos contables más comunes:
• Ventas
• Costo de ventas
• Ingresos de caja
• Devoluciones y rebajas sobre ventas
• Descuentos por pronto pago
• Provisiones para cuentas de cobro dudoso
• Cancelaciones y recuperaciones de cuentas incobrables
• Gastos de comisiones
• Creación de pasivos por el impuesto a las ventas
• Provisiones para gastos de garantía
5.1.3 FORMAS Y DOCUMENTOS IMPORTANTES
Ejemplos de formas y documentos importantes del ciclo de ingresos podrían ser:
• Pedidos de clientes
• Ordenes de venta y embarque
• Conocimientos de embarque
• Facturas de venta
• Notas de crédito por devoluciones y rebajas sobre ventas
• Avisos de remesas de clientes
• Formas especiales para llevar a cabo ajustes a cuentas de clientes
5.1.4 BASES USUALES DE DATOS
Las bases usuales de datos, están representadas por archivos, catálogos, listas, auxiliares, etc, que contienen
aquella información necesaria para poder procesar las transacciones dentro de un ciclo o bien información que
se produce como resultado del proceso de las transacciones. Estas bases de datos de acuerdo con el uso que se
les da, se pueden clasificar como sigue:
a) BASES DE REFERENCIA: Representadas por información que se utiliza para el proceso de
transacciones.
Listas y/o archivos maestros de clientes de crédito
Catálogos de productos y listados o archivos de precios
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b) BASES DINÁMICAS: Representadas por información resultante del proceso de las transacciones y que
como tal se está modificando constantemente.
• Archivos de órdenes de clientes pendientes de surtir
• Auxiliares de clientes
• Estadísticas de ventas
• Diarios de ventas
5.1.5 ENLACES CON OTROS CICLOS
Dentro del ciclo de ingresos podríamos distinguir los siguientes enlaces normales con otros ciclos:
Ingresos de caja que se enlazan con el ciclo de tesorería
Embarques de productos que se enlazan con el ciclo de producción
Concentraciones de actividades ( Pólizas de registro contable), que se enlazan con el ciclo de informe
financiero)
5.2 PROCESO DEL ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO DEL CICLO DE
NEGOCIOS
Empecemos primero que nada con LA RECEPCIÓN DE DINERO
La recepción de dinero como fase inicial del ciclo de ingresos, puede ser definida de diferentes formas; como
mínimo, cubre la primera recepción a caja desde cualquier parte de la organización. Consecuentemente está
relacionada con el manejo de caja y la forma como se recibe y se mueve internamente dentro de un control
centralizado; este procedimiento puede estar sujeto a inevitables traslapes, razón por la cual se requiere
considerar a los ingresos dentro del panorama total del proceso de caja. Para el efecto será de utilidad
describir los principios fundamentales de control aplicables parcial o completamente a las recepciones de caja.
Estos controles se pueden enfocar desde dos puntos de vista: a) desde un punto de vista externo, para
asegurarse que el dinero que se recibió realmente es el que debió haberse recibido, y b) desde el punto de
vista del empleado, para asegurarse que el ingreso que está recibiendo no lo está desviando hacia otros fines.
1.- La contabilización debe efectuarse lo más rápido posible.
Entre más rápido se contabilice el ingreso, mayor será el control. Esto se puede cumplir estableciendo el
mejor tipo posible de registro contable inicial; un ejemplo común puede ser la emisión numerada de recibos
de caja que contengan una copia para el interesado; otro ejemplo se tiene en el uso de cajas registradoras; o
bien cierta clase de volantes o boletos numerados seriadamente canjeables por los ingresos de caja.
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2.- Los registros contables deben estar orientados, lo más práctico posible, hacia los ingresos de caja.
Idealmente los ingresos a caja, que establecen contabilización inicial, deben estar ligados a los registros
intermedios contables, por ejemplo, los auxiliares de cuentas por cobrar; otra ilustración puede ser la venta de
mercancía efectuada con descargo a los registros de inventarios perpetuos. Un empleado o empleados de la
organización deberán estar encargados del control y registro de las contrapartidas contables de ingresos de
caja.
3.-Se deben instituir controles para asegurar que se cobren los servicios.
El primer requerimiento es que el cliente pague por el bien o servicio que recibió. En algunos casos el control
puede ser la tira de la máquina sumadora, una remisión sellada de pagado, un boleto o ticket, etc. sin el cual el
cliente no puede recibir la mercancía o servicio. Esto se puede complementar con la protección física sobre la
mercancía o restringir el acceso a las áreas donde el servicio es rendido, como por ejemplo las entradas a los
cines. Internamente el control puede requerir la asignación de responsabilidades; por ejemplo, la persona que
vende los boletos y la persona que los recibe.
4.-Se debe utilizar, hasta donde sea posible, un control adicional.
En algunas situaciones la presencia del cliente puede servir para verificar la acción del empleado; por
ejemplo:
Asegurarse el cliente que sean correctas las cifras introducidas a la caja registradora por la cajera.
5.-Conciliar los ingresos a caja .
Desde un punto de vista de control, el más efectivo será la conciliación de los ingresos a caja desde los
diversos ángulos de la operación. Además, la conciliación de los ingresos hace posible la separación de
responsabilidades entre las diferentes personas que intervienen en la actividad. Obviamente estos beneficios
deben juzgarse a la luz de los servicios a clientes y a otras partes involucradas.
6.- Los ingresos de caja deben separase de los egresos.
Frecuentemente existe la presión de utilizar parte de los ingresos recibidos para cubrir los gastos normales.
Bajo circunstancias normales se debe evitar estas prácticas lo más posible. Un control efectivo y una clara
contabilización se hacen posibles si el proceso de ingreso a caja y el proceso de egresos se maneja
completamente por separado; cuando cada uno es controlado por diferentes mecanismos o personas.
7.- Los ingresos a caja deben permanecer intactos y depositarse de Inmediato.
Íntimamente relacionado al principio anterior está el de depositar, o transferir, el ingreso intacto por el día o
periodo específico, y lo más pronto posible; por ejemplo, las recepciones del día deben depositarse
íntegramente al cierre de las operaciones del día, o en la mañana del día siguiente cuando las condiciones
bancarias así lo hagan posible. Esto es muy importante por varias razones; la primera de todas es que un
retraso en depósito es un gran riesgo y motivo de tentaciones; segundo, la revisión es buena en el momento y
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no después de trascurrido el tiempo; tercero, es importante estar en condiciones de identificar un depósito
particular por un periodo dado de tiempo; y finalmente, un ingreso no depositado es un activo que no está
contribuyendo a la mejor utilización posible de los recursos de la organización.
8.-Deben contabilizarse adecuadamente todas las contrapartidas.
Desde que se fijó la contabilización de los ingresos debe hacerse con una continuidad extrema, es importante
que se contabilice oportuna y adecuadamente también aquellos rubros que se presenten contrapartidas, como
es el caso de cuentas por cobrar o cuentas por pagar.
9.-Los registros contables deben ser operados de manera independiente.
Los registros que se establezcan para contabilizar los ingresos a caja deben ser mantenidos por personas
independientes de la responsabilidad de los libros contables principales. Estas últimas personas no deben tener
acceso a los registros auxiliares de tal forma que puedan relevar de sus responsabilidades a quienes manejan
éstos. Es conveniente que exista rotación de las personas que elaboran cheques para asegurar que el efectivo
es manejado y contabilizado correctamente.
5.3 PROCESO DE CUENTAS POR COBRAR
a) Naturaleza del proceso de cuentas por cobrar
El proceso de cuentas por cobrar cubre cualquier tipo de acción de la organización generado por
reclamaciones contra individuos o personas morales. Estos reclamos usualmente son contra partes externas de
la organización; aun cuando en ocasiones pueden involucrar también a empleados y funcionarios. Las
reclamaciones surgen como consecuencia de la fase intermedia o el supuesto para cobrar una cuenta o algún
otro tipo de consideración. Mientras estas reclamaciones se pueden originar por una gran variedad de formas,
la principal y de primordial categoría está relacionada con la venta de productos manufacturados o servicios
por la organización.
El proceso de cuentas por cobrar relativo a las ventas tiene un número importante de relaciones ( La primera
es la inmediata necesidad de políticas que cubran el otorgamiento de crédito y la subsecuente administración )
(¿Quién debe dar el crédito?, ¿Por qué cantidades?, ¿Qué tan agresiva debe ser la organización para presionar
en la sub-secuente recuperación?) (Un segundo tipo de consideración tiene que ver con estas actividades de
cuentas por cobrar relacionadas con la satisfacción del cliente y una continua buena relación, ya que la
organización inevitablemente esta interesada en cómo los clientes reaccionan a las autorizaciones de crédito,
facturación y cobranza, por otro lado, la organización está interesada también en lo que pueda aprender a
través de sus relaciones de cuentas por cobrar al ver como los clientes reaccionan hacia sus productos y
políticas. Y, finalmente, la organización tiene un interés específico sobre la eficiencia de las actividades de
cuentas por cobrar y la efectividad de su control.)
57
El proceso relativo al grupo de cuentas por cobrar cae asimismo dentro de tres fases: La primera, tiene que ver
con las condiciones que originan la existencia de una cuenta por cobrar. La segunda fase cubre la
administración de las cuentas por cobrar y la forma como fueron creadas. Y la tercera fase consiste en los
mecanismos que hacen que la cuenta sea finalmente recuperada. El objetivo en cada caso será comprender el
rango general de los asuntos involucrados y la identificación de los principales problemas de control.
b) Creación de las cuentas por cobrar
En virtud de que las cuentas normalmente se originan por la venta de los productos de la organización o el
rendimiento de determinada clase de servicio, el primer interés estará enfocado hacía el establecimiento de
una línea directa con esas buenas bases de origen; así el objetivo se enfocará hacia el elemento originador de
la cuenta por cobrar y el correspondiente soporte del embarque del producto o la ejecución del servicio; al
mismo tiempo es menester asegurarse que todas las cuentas por cobrar han sido correctamente registradas.
Ambos objetivos pueden ser satisfechos cuando la creación de la cuenta por cobrar está ligada directamente
con la condición de un inventario o con el registro de un servicio. Consecuentemente, se debe establecer esta
liga en un sentido específico de procedimiento.
Como previamente ya se ha hecho, mención también, la generación de la cuenta por cobrar involucra
inmediatamente la cuestión de si la organización desea expedir un crédito requerido por el cliente para poder
cubrir su operación. Esta determinación generalmente puede quedar ubicada dentro de una política general de
crédito expedida por la organización, y ahora esta política general debe ser aplicada a un cliente particular a la
luz de la situación crediticia del cliente y a la propia experiencia con él. Cuando esa aceptación de crédito ha
sido determinada, se inicia la venta regular y el proceso de facturación, y como parte de ese procedimiento se
prepara una factura que es cargada en la cuenta del cliente.
Las principales consideraciones de control aplicables a la creación de la cuenta por cobrar, son como sigue:
1.- Revisión independiente y aprobación de crédito: Cuando se recibe un pedido se debe obtener la
aprobación de crédito. Esta aprobación puede ser proporcionada por un departamento o persona independiente
dentro del marco de referencia establecido por las políticas de la organización apoyada en información
adecuada acerca del cliente particular. Esta última información cubre la posición financiera del cliente y su
capacidad para adecuarse; incluye también la experiencia de la organización con el cliente y su actual
posición de cartera. La aprobación misma es hecha por individuos propiamente autorizados, dependiendo del
monto involucrado en la operación.
2.-Determinación de la disponibilidad del producto: Todas las partidas ordenadas por el cliente pueden no
estar disponibles para embarques en ese momento, y consecuentemente no deben ser incluidas en la factura.
Las mercancías disponibles deben ser identificadas y empacadas adecuadamente. Otras partidas que no estén
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disponibles deben ser cubiertas por procedimientos denominados back order ( pendientes de envío ), para un
posterior empaque.
3.- Autorización de precios y términos: Los precios y términos de la operación deben estar estandarizados
completamente para todos los clientes. Sin embargo, en algunos casos éstos pueden variar dependiendo de los
grupos de clientes y las diferentes cantidades que se puedan vender a ellos. Para efectos de facturación, los
precios y términos aplicables deben ser proporcionados con base a las políticas establecidas por la
organización. La interpretación de desviaciones especiales deben ser adicionalmente aprobadas por personas
debidamente facultadas.
4.- Papelería multicopia para propósitos específicos: Las facturas necesitan ser preparadas con suficiente
número de copias que contengan información idéntica para ser usadas en otros propósitos operacionales. De
esta manera, una de las copias autoriza el embarque, otra va al cliente, otra es usada para la compilación de
estadística de ventas y otra más es enviada al departamento de cuentas por cobrar para su registro. Se deben
establecer controles que, cubran el total de las facturas por un periodo de tiempo dado, usualmente por un día
de actividades.
c) Administración de las Cuentas por Cobrar
La fase de administración del proceso de cuentas por cobrar empieza desde la generación de la cuenta, para su
manejo y control propio, y concluye en el momento que es pagada o liquidada. Las principales
consideraciones de control durante esta nueva fase incluyen:
1.- Control independiente de los registros de cuentas por cobrar: Los registros actuales de cuentas por
cobrar en algunos casos pueden ser mantenidos manualmente; en grandes instalaciones serán manejadas por
un computador. Los principios fundamentales en todos los casos son que estos registros sean mantenidos en
forma independiente y no sujetos al acceso de terceras partes, especialmente por aquellos que puedan tener
acceso a la caja o a los clientes mismos. En todos los casos también deberán tenerse cuentas de control, y, en
lo posible, cuentas de sub-control, que estén soportadas por cuentas individuales perfectamente detalladas.
2.- Registro y control: cualquier cargo a bancos u otra cuenta miscelánea que ocasione una contrapartida
crediticia a las cuentas por cobrar debe ser registrada sobre base diaria con objeto de contar con información
actualizada disponible para servir a las diversas necesidades operacionales de la organización.
Simultáneamente, se debe tener la certeza de que estas cuentas por cobrar están correctas mediante las
conciliaciones periódicas entre estos registros auxiliares contra las cuentas mayor control.
3.- Oportuno y adecuado sistema de reporte: Adicionalmente a la información que se debe suministrar
sobre base diaria, debe haber un sistema periódico que reporte los saldos corrientes con su correspondiente
análisis de detalle. Este análisis mostrará las porciones o partidas de la cuenta por cobrar que no han sido
pagadas en diversos periodos de tiempo; por ejemplo saldo actual, vencido un mes, vencido dos meses,
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vencido tres meses, vencido más de tres meses, etc. Este análisis es una importante base para administrar el
esfuerzo de la recuperación de cartera.
4.- Envío de estados de cuenta de clientes en forma directa e Independiente: Un elemento básico, desde
un punto de vista de control, consiste en enviar estados de cuenta a los clientes; este envío deberá ser directo e
independiente; es decir sin que haya alguna oportunidad de alteración o modificación o extravío por algún
elemento de la organización. Este procedimiento hace posible un chequeo cruzado con el principal
involucrado en la cuenta, o sea el cliente, además es un importante mecanismo que sirve para acelerar cobros
retrasados.
d) Disponibilidad de las Cuentas por Cobrar.
Las cuentas por cobrar representan un activo exigible a las partes involucradas; consecuentemente, es muy
importante que esta recuperación no pueda ser revelada si no es mediante un procedimiento autorizado.
Existen cuatro procedimientos para acreditar una cuenta por cobrar, los cuales en seguida se refieren junto con
las principales consideraciones de control:
1.- Cobranza: La cobranza que se recibe de los clientes sirve para liquidar una cuenta por cobrar previamente
generada. Las cuentas de control ( cuentas de mayor) reciben las concentraciones para efectuar los
correspondientes registros sumados. Aquí se presenta el problema previamente discutido de lograr un
adecuado control sobre los ingresos a caja, en el que se debe contemplar también las rebajas y descuentos
otorgados.
2.- Devolución de mercancía: Cuando los productos vendidos son regresados por diversas razones, se tiene
que revertir la operación original de venta. El segundo, consiste en que la recepción física se haga efectiva y
la mercancía se reciba en buenas condiciones. Finalmente, es menester asegurarse que el importe a acreditar
sea por una cantidad correcta. Estos tres pasos cuando están adecuadamente documentados proveen las bases
para acreditar una devolución de mercancía.
3.- Ajustes y descuentos: El esfuerzo de control se debe apuntar con mayor eficacia cuando existen políticas
especiales de descuentos o cierto tipo de acreditamiento a algún cliente particular, esto puede presentarse en
ventas por volumen, por la venta de un tipo particular de productos al consumidor o por ajustes ocasionados
por deficiencias en los productos. Cuando los descuentos están emanados de algún modo específico el control
se centrará en la confirmación de las bases de este arreglo; sin embargo, en muchos casos, la autenticidad del
crédito está apoyada en factores de juicio que son evaluados por el ejecutivo que aprobó el crédito, dentro de
los límites de su propia autoridad.
4.- Cancelación de cuentas malas: Con cierta frecuencia es normal que haya clientes que fallen en el
cumplimiento de sus obligaciones ya que aunque se aplique todo esfuerzo de cobro puede haber situaciones
60
de quiebra, desaparición del deudor, u otras causas que no dejen más alternativa que la cancelación de la
cuenta. Usualmente se deben hacer provisiones de tipo contable que sirvan para la creación de una reserva
para cuentas malas o incobrables contra la que se pueda cargar cualquier cancelación de esta naturaleza. El
interés específico de control en este punto, es que cualquier cancelación debe ser propiamente autorizada por
un funcionamiento de alto nivel de la organización. El siguiente interés consiste en mantener un control sobre
esas cuentas canceladas para evitar que éstas sean cobradas y no reportarlas a la organización, o bien estar
atentos a cualquier probabilidad de recuperación.
e) Políticas administrativas de las cuentas por cobrar
Habiendo considerado el marco de referencia operacional del proceso de cuentas por cobrar, se requiere ahora
analizar cuidadosamente varias políticas clave relacionadas con el manejo de las mismas cuentas por cobrar.
1.- Otorgamiento de líneas o niveles de crédito: Una cuestión de política es qué tan liberal debe ser una
organización para otorgar crédito. Es claro que en situaciones de créditos restringidos disminuye la
posibilidad de pérdidas por cuentas malas. Pero el juicio de cuáles serán las políticas de crédito que sirvan
mejor a los intereses de la organización no se determinen ahí, ya que las ventas causadas por políticas de
crédito más liberales dan origen a ventas adicionales que de otra manera no se hubiera efectuado; y estas
ventas puedan dar origen a utilidades extras, y pudiera ser que esta situación sea más beneficiosa y de
provecho para la organización en virtud de que gran volumen de ventas puede generar reducción de costos de
producción en lo referente a la absorción de costos fijos. En resumen toda situación deberá ser examinada en
gran detalle antes de llegar a una decisión final.
2.- Impacto de las relaciones con los clientes en el proceso de cuentas por cobrar: Un aspecto muy
importante en el proceso de las cuentas por cobrar son las relaciones con los clientes.
Por lo anterior, se necesita manejar estas relaciones entre los clientes de la mejor manera para evitar cualquier
síntoma de irritación y tendiendo a construir una relación positiva con ellos. Ejemplos de estos contactos
pueden ser la aplicación de las líneas de crédito, claridad en las facturaciones, procesamiento de
acreditamiento de ajustes, y los diversos aspectos de cobranza. Una eficiencia interna y la cortesía y razonable
cooperación hacia el cliente.
Con mucha frecuencia los clientes están insatisfechos debido a muchas y variadas causas ( que en ocasiones
son completamente independientes al proceso de cuentas por cobrar ), mismas que se pueden pulir a través de
los contactos de cuentas por cobrar, ya que este personal tiene la oportunidad de ser un canal de solución de
los problemas que el cliente tenga con otro personal de la entidad.
61
5.4 PROCESO DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Aun cuando las actividades regulares de ventas de la organización proveen las principales fuentes de cuentas
por cobrar, existen otras actividades, que originan ciertos tipos especiales de cobranza. Ilustrativo de estas son
las siguientes:
1.- Anticipos a empleados: La venta de productos o servicios que presta la organización normalmente deben
ser incluidos en las cuentas por cobrar a clientes; además, existe cierta clase de anticipos u otros de naturaleza
similar, como son anticipos para gastos de viaje, anticipos para fines especiales de negocios o préstamos a
título personal a los empleados. Este último tipo de cobranza está garantizada por los sueldos y salarios de los
que reciben el anticipo y sobre lo que se deberá ejercer un estricto control, estos anticipos deberán estar
regulados por políticas perfectamente definidas y aquellos casos especiales tendrán que ser autorizados
directamente por funcionarios de alto nivel en la organización.
2.- Depósitos con terceros: En muchas ocasiones se requiere efectuar depósitos con terceros para garantizar
un servicio u otras razones. Estos depósitos deben ser de naturaleza temporal, o pueden ser tan permanentes
como el servicio a prestar lo requiera. En este punto es muy importante que su registro controle la época de
recuperación del depósito.
3.- Reclamaciones: En las relaciones con los proveedores, transportistas o cualquier otro grupo de servicio se
pueden originar reclamaciones que deben de ser registradas y pasadas a un control que esté al pendiente de su
reembolso. Las reclamaciones por concepto de seguros son otras cuentas de naturaleza similar a este grupo.
En ocasiones se plantea la alternativa de si registrar o no estas reclamaciones; definitivamente el mejor
control se encontrará en el registro de estas cuentas por cobrar.
4.- Acumulación de Ingresos: Un tipo muy especial de cuenta por cobrar se origina cuando los ingresos se
capitalizan antes de que puedan ser cobrables. El objetivo aquí, en un sentido operacional, es reconocer los
ingresos en los periodos a que realmente correspondan con objeto de tener objetividad en la evaluación de los
resultados de operación. Típico de este caso son las cuentas por cobrar por ventas en abonos.
5.5 PROCESO DE DOCUMENTOS POR COBRAR
En algunas situaciones suele ser práctico para una organización particular el diferir la recuperación de la
cuenta por cobrar originada por la venta de sus productos o servicios; en tales casos, las operaciones que se
realicen deberán especificar claramente las épocas de pago. Habrá casos en que éstas se garanticen mediante
un documento por cobrar. Sin embargo, los documentos por cobrar originan también problemas de
recuperación cuando se mezclan con las cuentas por cobrar regulares; también se presentan circunstancias
especiales cuando la cuenta por cobrar regular no es liquidada de acuerdo al plan original, y es aquí cuando la
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organización desea obtener un reconocimiento más preciso de su cobranza cuando ésta se encuentra
respaldada por un documento. Debe considerarse también la posibilidad de cargar intereses en estos
documentos.
En todas las situaciones planteadas, las circunstancias ayudarán a definir el manejo de la cuenta por cobrar; si
se documenta o no. Cuando la cuenta se documenta se presenta la necesidad de monitorear esta cobranza en la
fecha específica, incluyendo los intereses correspondientes, cuando proceden. Los documentos por cobrar
tienen el problema adicional relativo a su custodia, ya que cada documento es autónomo en sí mismo. Otro
problema se presenta en la circunstancia de que como en ocasiones es poco común el documentar una cuenta,
la costumbre hace que este papel se manejé en forma similar a una cuenta corriente. Para cubrir todas las
eventualidades planteadas, se requiere establecer procedimientos específicos que aseguren la revisión
periódica y la estandarización de acciones.
5.6 OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE CONTROL INTERNO DEL CICLO DE INGRESOS
OBJETIVOS:
Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 21 objetivos específicos de control interno, los cuales
han sido clasificados en cuatro clases como sigue:
a) OBJETIVOS DE AUTORIZACIÓN
Los objetivos de Autorización tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de
que están cumpliendo las políticas y criterios establecidos por la administración y que éstos son adecuados.
Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
1.-Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas establecidas por la administración.
2.-El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de
autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
3.-Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gasto de ventas y cuentas de
clientes, deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración.
4.-Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con políticas adecuadas
establecidas por la administración.
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b) OBJETIVOS DE PROCESAMIENTO Y CLASIFICACIÓN DE TRANSACCIONES.
Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto
reconocimiento, procesamiento, clasificación, registro e informe de las transacciones ocurridas en una
empresa, así como los ajustes a éstas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
• Sólo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancías o servicios que se ajusten a
políticas adecuadas establecidas por la administración.
• Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o servicios.
• Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente
• Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturación.
• Las facturas deben preparase correcta y adecuadamente.
• Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción, hasta su depositó.
• Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
• Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
• La información del efectivo debe clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.
• Los ajustes a los ingresos, costos de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes deben clasificarse,
concentrarse e informarse correcta y oportunamente
• Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas apropiadas de
cada cliente.
• En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de
mercancías y servicios vendidos, gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos.
• Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de acuerdo
con las políticas establecidas por la gerencia.
• La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe
producirse correcta y oportunamente.
c) OBJETIVOS DE VERIFICACIÓN Y EVALUACIÓN.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a la verificación y evaluación periódica de los saldos que
se informan, así como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Este objetivo para el ciclo de
ingresos es:
Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones
relativas.
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d) OBJETIVOS DE SALVAGUARDA FISICA.
Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes,
lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son:
El acceso al efectivo recibido debe permitirse únicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos
por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorería.
El acceso a los registros de embarque, facturación, cobranza y cuentas por cobrar, así como las formas
importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse únicamente de acuerdo con políticas
adecuadas establecidas por la gerencia.
Identificación de objetivos con los riesgos de no cumplimiento
Una vez identificado los objetivos de control interno para el ciclo de ingresos, es necesario identificar qué
técnicas de control interno utiliza la empresa para lograr dichos objetivos, y el riesgo que existe si dichas
técnicas no logran o logran parcialmente estos objetivos.
Lo anterior como se menciona en la " Metodología para el estudio y evaluación del control interno", tiene
como objetivo determinar la naturaleza, el alcance y oportunidad de las pruebas de auditoría que se va a llevar
a cabo el auditor.
Vamos a mostrar los ejemplo de técnicas de control interno que más adelante se mencionan incluyen en
muchos casos, técnicas de control que pueden utilizar las empresas cuando éstas cuentan con un sistema de
proceso electrónico de datos (PED). Estos ejemplos se han proporcionado ya que dada la importancia que
tienen actualmente los sistemas de PED en las empresas, el auditor se ve obligado a evaluar técnicas de
control interno específicas de los mismos, por lo que consideraríamos que el proporcionar ejemplos de este
tipo de técnicas puede ser de gran ayuda en el estudio y evaluación del control interno en un ambiente de
PED.
5.6.1 OBJETIVOS DE AUTORIZACIÓN
Objetivo 1: "Los clientes deben autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la
administración".
Entre los criterios de selección de clientes que utilizan las empresas, éstas deben de especificar estándares
para los clientes potenciales respecto a asuntos tales como los siguientes:
• Situación financiera y estabilidad económica
• Reputación
• Historia anterior y antecedentes de crédito
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• Restricciones legales ( ejemplos : limitaciones para efectuar, exportaciones, control de precios etc.)
• Las políticas que tenga la empresa en relación con transacciones que se celebren con compañías
afiliadas, conflictos de intereses, etc.
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 1:
Políticas por escrito para la selección de clientes y aprobación de crédito.
Bases de datos como: listas de clientes aprobadas o archivo maestro de clientes.
Procedimientos específicos para añadir, cambiar o eliminar datos de las bases de datos.
Técnicas para probar la confiabilidad de las bases de datos.
Especificar que los cambios en archivos sean aprobados por escrito por personal autorizado.
Uso de formas estándar prenumeradas para documentar los cambios a las bases de datos, controles físicos
sobre el acceso a dichas formas y conciliación de las formas usadas con los cambios realmente efectuados.
Revisión y aprobación por personal autorizado de los informes de cambios a las bases de datos.
Verificar periódicamente que los clientes registrados en las bases de datos sean los autorizados y se apeguen a
los criterios de selección aprobados por la administración; por una persona independiente del proceso.
Pruebas periódicas por parte de auditoría interna de los archivos ( verificación de crédito, confirmaciones,
etc.)
En un medio de PED:
• La revisión periódica de que los cambios a las bases de datos se hicieron correctamente.
• Conciliación de las cifras control con los registros del computador.
• Limitación de acceso a la información contenida en las bases de datos.
• Uso de los dígitos de verificación sobre los códigos de los clientes para el mantenimiento de los
archivos.
• Comprobación de validez de datos importantes ( número del cliente, límite de crédito).
• Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 1:
• Pueden efectuarse embarques a clientes no autorizados, lo cual podría resultar en posibles cuentas
incobrables.
• Pueden efectuarse ventas a personas o empresas con las que exista conflicto de intereses sin el
conocimiento de la gerencia.
Objetivo 2: "El precio y condiciones de las mercancías y servicios que han de proporcionarse a los clientes
deben de autorizarse de acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la administración".
Las políticas para fijar precios y condiciones de las mercancías y servicios ofrecidos por la empresa pueden
especificar lo siguiente:
• Métodos a utilizar para establecer los precios de venta ( costo más un % de margen, competencia,
compras para fijar precios a niveles estipulados, negociación, etc.)
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• Métodos a utilizar por la empresa para comunicar a los clientes potenciales sus precios de venta (
catálogos de precios, etiquetas de precios, etc)
Condiciones para la venta que puede ofrecer la empresa tales como:
a) Puntos y fechas de entrega, puntos L.A.B., etc.
b) Condiciones de crédito y pago
c) Especificaciones de ingeniería y de calidad
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 2:
Políticas por escrito donde se expongan claramente los criterios a este respecto.
Archivos de precios de venta autorizados, condiciones para descuentos y embarques, etc.
Procedimientos establecidos para añadir, cambiar o eliminar datos de las bases de datos.
En el objetivo 1 se muestran ejemplos de técnicas que pueden usarse para proteger la confiabilidad de las
bases de datos; las siguientes técnicas adicionales pueden usarse también con respecto a los archivos maestros
que se identificaron en el inciso anterior:
• Conciliación de los controles totales de comprobación sobre precios de venta en archivos maestros
basados en el computador, con los registros de control preparados a mano o con el computador.
• Comparaciones periódicas de precios marcados en las mercancías y catálogos, con el archivo
maestro para establecer precios.
• Revisión periódica de la información contenida en archivos maestros de precios por personal
autorizado de producción y ventas.
• Conciliación periódica del número de productos activos en el archivo maestro de precios y los
registros de contabilidad de costos.
• Listas de precios aprobadas
• Especificaciones de ingeniería y control de calidad.
• Condiciones aprobadas por escrito para el otorgamiento de crédito, entrega y pago.
• Comparación periódica por parte de personal independiente, de las condiciones autorizadas con las
que aparecen en las facturas de venta.
• Políticas escritas relativas a las garantías ofrecidas y revisión periódica de las transacciones
relacionadas con dichas garantías, para verificar si éstas se llevaron a cabo de conformidad con
dichas políticas.
• Procedimientos relativos a la revisión y aprobación de los contratos de venta antes de que éstos se
formalicen.
• Procedimientos para revisar y aprobar las órdenes para surtir productos o prestar servicios que se
ajusten a los deseos del cliente.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 2:
Pueden aceptarse pedidos de clientes a precios no autorizados y condiciones inaceptables para la gerencia.
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Pueden aceptarse pedidos para productos y servicios con estándares de calidad que la empresa no pueda
cumplir.
Pueden efectuarse entregas de mercancías L.A.B. destino sin haberse considerado los costos de entrega en los
precios de venta.
Objetivo 3: " Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de venta y
cuanta de clientes, deben de autorizarse de acuerdo a políticas adecuadas establecidas por la administración ".
Como ejemplos de los ajustes antes mencionados tenemos los siguientes:
• Corrección de facturaciones
• Cancelación de cuentas incobrables
• Facturaciones especiales ( ejemplos: facturas preparadas a mano en un sistema de PED ).
• Aplicaciones o reversiones de cargos por servicios o financiamiento.
• Bonificaciones especiales.
• Rebajas por volumen de compras
• Mercancía devuelta
• Corrección de errores de procesamiento
• Descuentos de pronto pago
• Correcciones de comisiones
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 3:
Exposiciones claras de los criterios y políticas de la empresa relativas a las devoluciones y rebajas sobre
ventas, aprobación de notas de crédito, cancelación de cuentas incobrables y autorización del pago de saldos
acreedores de clientes.
Uso y aprobación de formas prenumeradas estándar para llevar a cabo los ajustes.
Investigación de ajustes que excedan una cantidad predeterminada.
Informes regulares y análisis periódicos de las tendencias en las cantidades y tipos de ajustes.
Autorización específica de ajustes cuando éstos no se ajustan a las políticas establecidas por escrito.
En un ambiente PED:
• Conciliación de los totales manuales de los ajustes aprobados con los totales de los informes de
ajustes preparados con los totales de los informes de ajustes preparados por el computador.
• Uso de las contraseñas en las terminales para limitar el acceso a los archivos de la computadora.
• Comprobación de validez sobre los campos de datos importantes y comprobaciones de límites en
cuanto a importes o cantidades delos ajustes preparados.
• Rutinas del computador para generar bonificaciones por volumen y calcular o comprobar
descuentos por pronto pago tomados por los clientes.
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• Revisión por funcionario de los descuentos por pronto pago concedidos al recibir las remesas de
pago de clientes.
• Aprobación de los créditos a las cuentas de clientes que no sean por concepto de cobranza, por un
ejecutivo independiente al manejo y control de dichas cuentas.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 3:
Las cuentas por cobrar a clientes y las cuentas conexas pueden presentarse incorrectamente como
consecuencia de ajustes o clasificaciones incorrectas.
Pueden aprobarse ajustes que no son aceptables para la gerencia.
Pueden cancelarse indebidamente cuentas de clientes que sí son cobrables.
Pueden manejarse con negligencia y registrarse incorrectamente la mercancía devuelta.
Objetivo 4: " Deben de establecerse y mantenerse procedimientos de proceso del ciclo de ingresos de acuerdo
con políticas adecuadas establecidas por la administración ".
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 4:
Claras exposiciones de los procedimientos a través de:
• Manuales de políticas
• Procesamiento
• Rutinas de entrenamiento
• Requisitos de supervisión, y
• Documentación de sistemas y programas
• Verificación periódica de las aprobaciones que se requieren para transferir responsabilidades,
cambios en las formas, cambios en los sistemas de archivo, etc.
• Estándares aprobados para el desarrollo de sistemas manuales o de PED incluyendo estándares de
programación y documentación.
En un ambiente PED:
Verificación periódica de las aprobaciones requeridas por la gerencia y usuarios para:
a) Nuevos sistemas y procedimientos, y
b) Cambios en sistemas, procedimientos y programas.
• Verificación periódica de las pruebas, aprobaciones y documentación de los cambios a la lógica
programada.
• Comparación periódica de los procedimientos reales de procedimiento con la documentación y la
autorización respectiva.
• Pruebas periódicas de razonabilidad que comparten los resultados del procesamiento con resultados
calculados de antemano.
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• Acceso restringido a las áreas de procesamiento, a la lógica programada y a la documentación de la
misma.
• Segregación de deberes entre los operadores del computador y los programadores.
• Procedimientos documentados y políticas obligatorias de las pruebas que deben efectuarse de los
programas y de los sistemas.
• Procedimientos que requieren que todos los cambios y los programas del computador sean
autorizados, revisados y aprobados por el gerente de procesamiento de PED y el jefe del
departamento usuario.
• Sistemas de programa del computador que limitan el acceso a los programas únicamente a personas
autorizadas y que registren e informen todos los cambios a los programas a una persona
independiente de la que efectúa el cambio, además de a ésta.
• Revisión periódica de los nuevos sistemas y de los cambios a los programas.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 4:
• Pueden existir reorganizaciones y cambios en las asignaciones del personal o de los departamentos
que originen se reduzca la segregación de funciones.
• Pueden llevarse a la práctica procedimientos que nulifiquen las técnicas de control interno
establecidas ( como ejemplo: pueden pasarse por alto las verificaciones del crédito en pedidos de
clientes, aumentando con ello el riesgo de cuentas incobrables ).
Aprobación de funcionario autorizado para cada una de las clases de transacciones.
• Designación por parte de la administración o consejo de administración de aquellas personas que
puedan firmar ciertos documentos a nombre de la empresa.
• Comparación de los detalles importantes de cada pedido que se recibe con los criterios establecidos
por la gerencia.
• Esta comparación puede hacerse manualmente o con técnicas de validación del computador, por
ejemplo:
• Comparación de pedidos de clientes con los archivos maestros de clientes, precios de venta
autorizados, condiciones para descuento y embarque, etc.
• Verificación del crédito basado en el historial de pagos y del saldo de la cuenta del cliente.
• Preparación de informes por excepción de todos los pedidos recibidos durante un periodo.
• Aprobación de los pedidos de venta en cuanto a precios, condiciones y crédito otorgados por
empleados que no sean vendedores o las personas que preparan los pedidos de ventas.
• Dígitos de verificación sobre el código de los clientes.
• Verificación de los detalles esenciales en los pedidos ( ejemplos: clave del producto, precios,
cantidades y código de la cuenta del cliente).
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• Limitación del acceso a los archivos o datos de pedidos, ya sean manuales o basados en el
computador.
• Informes por excepción de los pedidos que no son aceptados.
• Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 5:
• Los riesgos básicos de no lograr el objetivo 5, son los mismos de no lograr los objetivos 1 y 2
mencionados anteriormente.
Objetivo 6: " Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancías o
servicios".
Objetivo 7: " Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente.
Los objetivos 6 y 7 están íntimamente relacionados entre sí y por lo tanto, los riesgos, si no se logran los
objetivos, son iguales para los mismos.
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 6:
• Acceso limitado a las mercancías que se tienen para la venta
• Preparación de órdenes de embarque o entrega prenumerados, por una persona independiente de la
función de embarque.
• Autorización adecuada de las órdenes de embarque
• Políticas y procedimientos por escrito que definan qué documentos se requieren para despachar
embarques.
• Acceso limitado a las formas de órdenes de empaque, de conocimientos de embarque, y otras
formas importantes.
• Establecer áreas específicas de empaque.
• Supervisión minuciosa de las actividades de embarque.
• Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 7:
• Políticas y procedimientos documentados para programar los embarques.
• Procedimientos para informar e investigar oportunamente las mercancías no embarcadas.
• Comparación del número y los totales de las mercancías embarcadas según la orden de embarque
contra las mercancías que aparecen en los conocimientos de embarque.
• Verificación independiente de la mercancía embarcada por el transportador de la misma.
• Dobles conteos de los embarques.
• Sistema de computadora para preparar simultáneamente la orden de embarque, el conocimiento de
embarque y la factura de venta basado en la búsqueda ( mediante el uso de sus rutinas fechadoras)
del archivo de pedidos pendientes.
• Supervisión y programación del personal que ejecuta los servicios de embarque.
71
• Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 6 y 7:
• Pueden embarcarse mercancías o prestarse servicios a quién no corresponde.
• Pueden embarcarse mercancías o prestarse servicios equivocados o bien puede embarcarse o
prestarse una cantidad equivocada de mercancías o servicios.
• Las mercancías pueden embarcarse muy pronto o muy tarde e igual podría pasar con los servicios
prestados.
• Pueden embarcarse mercancías o prestarse servicios a clientes que se han excedido en sus
respectivos límites de crédito.
• Pueden absorberse costos de embarque que debieron haber sido facturados.
Objetivo 8: " Todos y únicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir
facturación ".
Las técnicas de control y los riesgos de no cumplimiento del objetivo, están orientados hacia situaciones en
que el requerimiento del ingreso está iniciado por una facturación. Sin embargo, en algunos casos la
facturación no produce necesariamente el reconocimiento de un ingreso, como ejemplos tenemos aquellos en
que una empresa factura según el proceso prestado, facturaciones por horarios anticipados, facturaciones
contingentes a la aceptación de hechos futuros, embarques a un consignatario, etc. Cualquiera de estos
ejemplos, representan hechos que pueden procesarse y controlarse a pesar de que se difiere el reconocimiento
del ingreso.
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 8:
• Conocimientos de embarque y órdenes de embarque prenumerados y controlados de tal forma que
posteriormente se pueda comprobar que los mismos se facturaron.
• Proporcionar simultáneamente los datos de embarque o entrega a una función de facturación y
registro de inventarios.
• Establecer requisitos de aprobaciones específicas para efectuar facturaciones de mercancías sin
costo tales como promociones, muestras, garantías, consignaciones, etc.
• Conteos de control y conciliaciones posteriores de:
• Número de órdenes de partidas contenidas en cada orden y los números de partidas facturadas
posteriormente.
• Importe de las órdenes con los importes facturados posteriormente.
• Totales de comprobación de cantidades y números de las piezas embarcadas o de las horas utilizadas
con totales semejantes a las partidas facturadas.
• Procedimientos para informar e investigar en forma oportuna los embarques no facturados y las
facturaciones no embarcadas.
• Informes periódicos de los atrasos en el surtido de pedidos.
• Políticas y procedimientos por escrito que definan los documentos que se requieren para despachar
los embarques.
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• Comparación y conciliación en un caso, de las cantidades que salen de inventario según se muestra
en los registros permanentes, con las cantidades facturadas.
• Investigación rápida y análisis periódico de las quejas que se reciban de los clientes.
• Separación de funciones entre el personal que reciba las quejas de clientes y el que las analiza e
investiga.
• Inventarios físicos periódicos.
En un Ambiente PED:
Comprobaciones de validez de campos de información ( ejemplos: cantidad embarcada, clave del producto,
número del cliente y número del pedido).
Control por lotes para cerciorarse de que todos los embarques fueron registrados en los archivos maestros o
contabilizados en alguna otra forma.
Programas en computadora que preparan automáticamente facturas de venta basadas en un archivo de
embarques despachados, así como procedimientos que controlen este proceso, comparando los totales de
cantidades embarcadas con las facturas y que produzcan informes por excepción de los artículos embarcados
pero no facturados.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 8:
Pueden embarcarse mercancías o prestarse servicios que nunca se facturen.
Pueden registrarse ingresos por mercancías no embarcadas o servicios no prestados.
Objetivo 9 : " Las facturas deben preparase correcta y oportunamente ".
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 9:
Verificación o validación de los datos contenidos en las facturas.
• Comparación de los datos que aparecen en cada factura con el pedido, documentación de embarques
y lista de precios por un empleado que no esté involucrado en la preparación de la factura.
• Recálculo manual o verificación por pruebas de las facturas preparadas a mano o producidas por el
computador, por un empleado que no está involucrado en la preparación de la factura.
• Investigación oportuna y análisis periódicos de quejas de clientes por errores en facturaciones.
• Separación de funciones entre el personal que recibe quejas de clientes y el que efectúa ajustes
relativos a las facturas.
• Proporcionar información de las ventas realizadas a los vendedores a comisión.
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Ejemplo de riesgo si no se logra el objetivo 9:
El riesgo básico que existe si no se logra este objetivo es que pudieran emitirse facturaciones incorrectas y/o
extemporáneas.
Objetivo 10: " Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepción hasta su deposito ".
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 10:
• Cajeros centrales
• Cajas registradoras (Nota: Las máquinas deben ser verificadas rutinariamente por empleados que no
tengan acceso al efectivo).
• Preparar una conciliación diaria de los totales anotados en la cinta de la caja registradora, con las
fichas de depósito del banco.
• Contar con avisos de remesas de efectivo y documentos de cobranza prenumerados y controlados,
de tal forma que se pueda llevar cuenta de los mismos con posterioridad.
• Efectuar en su caso, recolecciones frecuentes del efectivo que se encuentre en las cajas.
• Contar con apartados de correos con acceso limitado donde se reciban las remesas de los clientes.
• Contar con técnicas de control de efectivo, tales como arqueos frecuentes del efectivo en cajas, listas
e informes de cobros, depósitos diarios, documentación y verificación de las transferencias de
efectivo a bancos y análisis de las tendencias de los cobros.
• Contar con informes diarios de los faltantes y sobrantes de caja.
• Segregación de deberes entre el personal que maneja y relaciona los cobros recibidos y el personal
que tiene la responsabilidad de:
• Registrar los pagos de los clientes a las cuentas individuales de éstos.
• Registrar el resumen de los cobros en las cuentas de mayor general.
• Registrar los cobros en el libro de ingresos de caja.
• Preparar los depósitos bancarios.
• Contar con un control contable independiente fuera del departamento de caja, sobre los ingresos de
caja misceláneos ( ejemplo: alquileres, intereses, dividendos, ventas de desperdicio, etc.).
• Llevar a cabo auditorías de las fuentes originales de cobranza para verificar que se han registrado
todos los cobros en efectivo.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 10:
Extravío y malversación de fondos
Pudiera existir no informarse de ventas de mercancías al contado e ingresos misceláneos.
Objetivo 11: " Las facturas deben clasificarse, concentrándose e informarse correcta y oportunamente ".
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Objetivo 12: " Los costos de las mercancías y servicios vendidos, así como los gastos relativos a las ventas
deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente ".
Objetivo 13: " La información sobre efectivo recibido debe clasificarse, concentrarse e informarse correcta y
oportunamente ".
Objetivo 14 : " Los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gastos de ventas y cuentas de clientes, deben
clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente ".
Los objetivos 11 a 14 antes mencionados están íntimamente relacionados entre sí y por lo tanto, los riesgos, si
no se logran los objetivos, son iguales para los mismos.
Ejemplos de técnicas para lograr los objetivos 11 a 14:
• Procedimientos documentados para el proceso, corte y cierre de periodo.
• Identificación y clasificación de las cuentas de clientes que están documentadas
• Comparación de los resultados reales con los presupuestados y análisis de las variaciones.
• El mantenimiento de registros cronológicos en los lugares de embarque o cobranza que pueden
usarse para:
• Acumular ingresos en las fechas de la actividad, en vez de en las fechas del procesamiento, o
• Comprobar la forma en que fueron completados los registros o diarios, o ambas cosas.
• Investigación de la falta de continuidad en la secuencia numérica de las formas utilizadas para el
registro contable.
• Conciliación de las formas utilizadas con las registradas.
• Inventarios físicos periódicos de formas y su conciliación con los controles establecidos.
• Revisión y seguimiento de los informes de excepción de formas pendientes de procesar, tales como
facturas, pedidos, etc.
• Revisión y seguimiento de los archivos que controlan los datos u operaciones rechazadas hasta que
éstas se subsanan y se reprocesan.
• Fechas predeterminadas para controlar la oportunidad y los cortes de procesamiento y producción de
informes periódicos relativos.
• Contabilización simultanea del costo de venta y gastos relativos.
En un ambiente de PED.
Totales de control e identificación de las fechas, encabezamientos, etc. en los informes.
Dígitos de comprobación en los números de las cuentas de clientes.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 11 a 14:
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• Los asientos en las cuentas del mayor general pueden ser incompletos o inexactos ocasionando
diferencias entre estos y los auxiliares respectivos.
• Se pueden registrar operaciones no autorizadas, duplicadas, o erróneas.
• Pueden presentarse problemas de atraso para la obtención de información contable y preparación de
estados financieros.
• Los informes que se preparan pueden ser incorrectos en cuanto a la clasificación de las
transacciones o a los periodos en que ocurren los hechos.
• Objetivo 15: " Las facturas, cobros y los ajustes relativos deben aplicarse con exactitud a las cuentas
apropiadas da cada cliente."
• Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 15:
• Efectuar una revisión minuciosa de los estados de cuenta que se envían a los clientes y efectuar
investigaciones de las facturas vendidas, créditos y cobros no aplicados en forma oportuna, etc.
• Rotar las labores del personal de contabilidad.
• Efectuar comparaciones del detalle en las fechas de depósito con las remesas y los créditos a las
cuentas de los clientes.
• Conciliar en forma regular y periódica los saldos de auxiliares de clientes con los saldos del mayor
general u otros totales de control.
En un ambiente PED.
• Pruebas de validación para comprobar los asientos contables que afecten cuentas de clientes y
dígitos de control.
• Formar lotes y conciliar los totales de entrada ( ejemplos: los importes de las facturas de ventas y de
las remesas de efectivo ) con los totales de procesamiento y los nuevos saldos acumulados.
• Establecer controles de los programas para prevenir o detectar duplicidad en el pase de
transacciones, así como la omisión de transacciones aceptadas.
• Establecer rutinas de comprobación de etiquetas de archivos de computadora ( fecha y versión ) para
reducir la posibilidad de pasar la versión equivocada de un archivo maestro o usar el archivo de
actividades erróneo.
• Revisión de los informes de " era y es " de la situación de la cuenta.
Ejemplos de riesgos si no se logra el objetivo 15:
• Los movimientos pasados a las cuentas auxiliares pueden no concordar con los movimientos
pasados al mayor general.
• Las operaciones con clientes pudieran pasarse incorrectamente a sus auxiliares.
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• Pueden tomarse decisiones en base a información incompleta o inexacta que se encuentra en un
auxiliar o registro de un cliente.
Objetivo:16 " En cada periodo contable deben prepararse asientos contables para facturaciones, costos de
mercancías y servicios vendidos gastos relativos a las ventas, efectivo recibido y ajustes relativos".
Objetivo 17: " Los asientos contables del ciclo de ingresos deben resumir y clasificar las transacciones de
acuerdo con políticas adecuadas establecidas por la gerencia".
Los objetivos 16 y 17 están íntimamente relacionados entre sí y por lo tanto, riesgos, si no se logran los
objetivos, son iguales para los mismos.
Ejemplos de técnicas para lograr los objetivos 16 y 17:
• Preparación de un catálogo de cuentas conteniendo una descripción de cada cuenta, así como
instrucciones de por qué concepto se deben efectuar las mismas..
• Procedimientos escritos para solicitar y aprobar cambios en la clasificación de cuentas
• Presupuestar e informar de acuerdo con la misma clasificación de cuentas y analizar las variaciones
importantes entre los saldos reales y los presupuestados.
• Procedimientos escritos de corte y cierre de periodo, expresado por función, las fuentes que han de
usarse para preparar los asientos contables, cortes a efectuar, acumulaciones que deben hacerse u
quién es responsable de hacer cada cosa.
• Comparaciones de periodo a periodo del monto de asientos contables recurrentes.
• Revisión y aprobación de cada asiento contable por personal autorizado que no tenga participación
activa en su preparación.
• Registro de asientos contables u control que pueda proporcionar certeza razonable de que se
prepararon todos los asientos contables requeridos.
• Formas prenumeradas de asientos contables y la verificación correspondiente de que todos los
asientos fueros registrados en el periodo.
En un ambiente PED.
• Conciliación de los registros cronológicos manuales con los asientos contables producidos por el
computador ( ejemplo: comparación de los totales de cobro mensuales, según el departamento de
caja con los créditos aplicados por el computador a las cuentas de clientes ).
• Comparación de los números de cuenta de cada asiento contable con el archivo maestro basado en el
computador y rechazo e informe de los errores.
• Comprobación mediante el computador, de las partidas duplicadas.
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• Preparación automática de los asientos contables por un sistema basado en el computador.
• Comprobación de la validez y/o verificación de los campos de datos de cada asiento contable.
Ejemplos de riesgos si no se logran los objetivos 16 y 17:
Los estados financieros podrían no ser preparados en forma oportuna.
Los estados financieros pueden presentarse incorrectamente debido a uno o más de los siguientes factores:
a) Omisión en el registro de transacciones ( ejemplo: los cobros o el registro de ventas de un día) de
resúmenes hechos para respaldar los asientos contables.
b) Omisión en el registro de un asiento contable.
c) Codificaciones incorrectas.
d) Asientos contables duplicados.
e) Cortes impropios.
Puede debilitarse o anularse el control presupuestal sobre las operaciones.
Objetivo 18: " La información para determinar bases de impuestos derivada de las actividades de ingreso debe
producirse correcta y oportunamente.
Como ejemplos de la información que pudiera requerirse de este objetivo, se incluyen los siguientes:
• Las bases que sirven para el pago del impuesto al valor agregado.
• El ingreso reconocido con propósitos de las utilidades realizadas en ventas en abonos, para
efectos del impuesto sobre la renta.
• Determinación de reservas que no son deducibles para efectos del impuesto sobre la renta y la
participación de utilidades a los trabajadores ( ejemplos: reserva de garantías, reserva para
devoluciones y rebajas sobre ventas ).
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 18:
• La existencia de procedimientos documentados para preparar, resumir e informar la
información de impuestos requerida.
• Revisión de las transacciones importantes por lo general conocedor de los requisitos
fiscales, ( ejemplos; contadores, abogados y especialistas de impuestos ).
• Una clasificación de ventas, en un plan de codificación u otros criterios para facilitar la
clasificación, resumen y obtención automática de la información de impuestos requerida.
• Políticas por escrito referentes a los métodos a usarse para calcular las reservas ( reservas
para garantiza, cuentas de cobro dudoso, descuentos, y rebajas, etc.) para los fines de
impuesto.
• Revisiones por parte de auditores internos
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Ejemplos si no se logra el objetivo 18:
• Usar datos erróneos en los cálculos de los impuestos
• Pagar multas y recargos
• Pagar impuestos en exceso.
Objetivos de Verificación y Evaluación
Objetivo 19: " Deben verificarse y evaluarse en forma periódica los saldos de cuentas por cobrar, otras
cuentas del ciclo de ingresos y las transacciones relativas ".
Ejemplos de técnicas para lograr el objetivo 19:
Manuales de procedimientos y políticas gráficas de organización y otra documentación que:
• Listen las cuentas, informes, actividades, políticas y procedimientos que deben verificarse y
evaluarse, cuándo van a ser éstos verificados y evaluados y por quién será supervisada la actividad.
• Describan cómo debe ejecutarse la verificación y evaluación
• Describan cómo deben documentarse los resultados de la revisión a quién deben comunicársele.
5.7 TÉCNICAS UTILIZADAS PARA DESCUBRIR ERRORES Y OMISIONES:
Conciliación de saldos y actividades registradas contra los saldos y actividades, informados por los custodios
( ejemplo: conciliación de los cobros registrados con los importes que muestran los estados bancarios).
Conciliación con terceros
Actuación rápida sobre las quejas de los clientes.
Conciliación de los saldos del mayor general con los auxiliares.
Verificación periódica de los informes de actividad con la documentación de respaldo.
Arqueos periódicos de la caja y la cartera de clientes y conciliación con los importes registrados en libros.
Comparación de los importes contabilizados con transacciones posteriores o con importes preestablecidos.
Técnicas usadas para proporcionar certeza razonable de que se valúan en forma real los saldos registrados:
Análisis de índices, tendencias y variaciones
Revisiones periódicas de los métodos y fórmulas utilizadas para las acumulaciones, cancelaciones, etc.
Comparación de los resultados y estadísticas con las tendencias de la industria.
Ajustes de variaciones en el tipo de cambio de diversas.
5.7.1 GUÍA 6080 AYUDA PARA PREVENIR, DISUADIR Y DETECTAR EL FRAUDE
Toda entidad está expuesta al fraude, mismo que tradicionalmente ha estado enfocado a la sustracción de
activos o la malversación de los mismos. Sin embargo, recientemente ha llamado la atención como tema
novedoso, el fraude en la información financiera. Este último ha adquirido su importancia por la cantidad de
casos que se han presentado en empresas públicas. Lo anterior ha originado que se revisen los aspectos de
79
control y sea necesario revisar los factores que inciden en el fraude, así como recomendar los programas para
mitigarlo.
Ciertas entidades tienen niveles significativamente inferiores de malversación de activos, y son menos
susceptibles al reporte de información financiera fraudulenta que otras, todo esto debido a que dichas
organizaciones toman medidas pro-activas para prevenir o disuadir el fraude. Solo aquellas organizaciones
que toman en serio el riesgo de fraude y llevan a cabo medidas para crear un clima que reduzca su ocurrencia,
tienen éxito en la prevención del fraude.
La administración es responsable del diseño y la implantación de sistemas y procedimientos para la
prevención y detección del fraude y, junto con el consejo de admin. administración u otro órgano de
vigilancia, de asegurar una cultura y un entorno que fomente la honradez y la conducta ética. Sin embargo,
debido a las características del fraude, pueden ocurrir distorsiones importantes en los estados financieros, a
pesar de la presencia de programas y controles.
El fraude puede variar desde los robos de menor cuantía por parte de los empleados y comportamiento
improductivo, hasta la malversación de activos y el fraude a través de la emisión de estados financieros
fraudulentos. El fraude importante en los estados financieros puede dar por resultado un efecto adverso
significativo en el valor de mercado de la entidad, en su reputación y en su habilidad para lograr objetivos
estratégicos.
El riesgo del fraude puede ser reducido por medio de una combinación de medidas y acciones de prevención,
disuasión y detección. Sin embargo, el fraude puede ser difícil de detectar porque con frecuencia involucra un
encubrimiento a través de la falsificación e documentos o la colusión entre la administración, los empleados,
terceras personas o entidades. Es importante enfatizar la importancia de la prevención del fraude, que podría
reducir las oportunidades para cometerlo; y la disuasión, que podría convencer a los individuos de no cometer
el fraude, debido a la probabilidad de detección y su castigo.
La administración tiene tanto la responsabilidad como los medios para implantar medidas para reducir la
incidencia del fraude. Las disposiciones tomadas para una entidad para prevenir y disuadir el fraude también
puede ayudar a crear un ambiente positivo en el lugar de trabajo, que mejore la habilidad de la entidad para
reclutar y retener empleados honestos y de alta calidad.
Adopción de valores en la entidad y los códigos de ética y de conducta.
Las investigaciones al respecto sugieren que la manera más efectiva de implementar medidas para reducir
malos manejos, es la de basarlas en un conjunto de valores fundamentales que son adoptados por la entidad.
Dichos valores envían un impactante mensaje con respecto a los principios básicos que guían todas las
80
acciones de los empleados. La administración necesita claramente articular que todos los empleados están
sujetos a rendir cuentas de sus actos dentro de los códigos de ética y conducta de la entidad.
A continuación se mencionan algunas medidas que la entidad puede implantar para prevenir, disuadir, y
detectar el fraude:
• Crear y mantener una cultura de honestidad y alta ética.
Es responsabilidad de la entidad crear una cultura de honestidad y alta ética y comunicar con claridad a cada
empleado lo que es una conducta aceptable, así como las expectativas que se tienen de él. Tal cultura está
fundamentada en un fuerte conjunto de valores básicos, que definen para los empleados la manera en que la
entidad conduce su negocio. También permite que la entidad desarrolle un marco de ética que abarca (1)
emisión de información financiera fraudulenta, (2) malversación o robo de activos, (3) y la corrupción, entre
otros temas. Crear una cultura de honestidad y alta ética debe incluir lo siguiente:
1. Establecimiento del buen ejemplo a seguir en los altos niveles de la entidad.
Los directores y funcionarios dentro de la entidad son los que establecen el ejemplo a seguir para el
comportamiento ético. La alta gerencia de una entidad no puede actuar de una manera y esperar que otros
dentro de la misma actúen de manera diferente. Especialmente en grandes organizaciones, es necesario que la
alta gerencia se comporte de una manera ética, y que comunique abiertamente sus expectativas respecto al
comportamiento ético, por que la mayoría de los empleados no están en posibilidades de observar las acciones
de la administración. La alta gerencia debe demostrar a los empleados, a través de hechos y acciones, que el
comportamiento deshonesto o poco ético no será tolerado, aún cuando el resultado de la acción beneficie a la
entidad, debe quedar claro que todos los empleados recibirán igual tratamiento, sin importar sus puestos.
Los altos funcionarios financieros juegan un papel importante en el gobierno corporativo, quienes además de
ser miembros del equipo del equipo e administración, están ubicados de manera única con capacidad y
facultades para asegurar que los intereses de todos los participantes clave de la entidad estén apropiadamente
equilibrados, protegidos y preservados.
2. Creación de un ambiente positivo de trabajo.
Las malversaciones ocurren con menos frecuencia cuando los empleados tienen sentimientos positivos
respecto a la entidad que cuando se sienten abusados, amenazados o ignorados. Sin un entorno positivo en el
lugar de trabajo, hay más posibilidad de baja moral entre los empleados, situación que puede afectar la actitud
del empleado respecto a la comisión de un fraude contra la entidad. Factores que disminuyen el entorno
positivo de trabajo y que pueden aumentar el riesgo de fraude:
a) La administración no parece mostrar interés o bien no apremia el comportamiento apropiado en la
entidad. Retroalimentación negativa y falta de reconocimiento en el desempeño del trabajo.
b) Percepción de inequidades dentro de la entidad
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c) Dirección autocrática, no participativa.
d) Baja lealtad a la organización o falta de sentimiento de propiedad.
e) Expectativas presupuestas irracionales o de otros objetivos financieros.
f) Temor de entregar malas noticias a supervisores o a la alta gerencia.
g) Compensación menor que en la competencia.
h) Entrenamiento deficiente y pocas oportunidades de promoción.
i) Falta de clara delimitación de responsabilidades en la organización.
j) Pobres practicas o métodos de comunicación dentro de la organización.
Los profesionales en recursos humanos son los responsables en implementar iniciativas y programas
específicos consistentes con las estrategias de la dirección, que pueden ayudar a mitigar muchos de los
factores negativos. Factores que ayudan a mitigar y crear un clima favorable de trabajo y reducen el riesgo de
fraude :
a) Un sistema de reconocimiento y premiación que va de la mano con metas y resultados.
b) Igualdad de oportunidades en el trabajo.
c) Orientación hacia el trabajo en equipo y políticas participativas de toma de decisiones.
d) Programas de compensación profesionalmente administrados.
e) Programas de entrenamiento administrados profesionalmente y una alta prioridad para el desarrollo de
carrera en la entidad.
Los empleados deben estar facultados para contribuir a crear un clima favorable en el trabajo, y de apoyar los
valores y los códigos de ética y conducta de la entidad.
3. Contratar y promover empleados apropiados.
Cada empleado tiene un conjunto único de valores y código propio de ética. Cuando enfrentan demasiada
presión y una oportunidad de fraude es percibida, algunos empleados se comportarán de forma deshonesta en
lugar de evitar sufrir las consecuencias negativas de un comportamiento deshonesto. Para que una entidad
tenga éxito en la prevención del fraude, debe tener políticas efectivas que minimicen la posibilidad de
contratar o promover personas con bajos niveles de honestidad, especialmente en puestos de confianza.
Los procedimientos de contratación y promoción podrán incluir:
a) Levar a cabo investigaciones sobre los antecedentes de individuos que están bajo la posibilidad para su
contratación o promoción a un puesto de confianza.
b) Verificar los datos de escolaridad, puestos anteriores, y referencias personales de los candidatos.
c) Entrenar periódicamente a todos los empleados sobre los valores y los códigos de ética y conducta de la
entidad.
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d) Incorporar en la revisión periódica de desempeño, una evaluación de la manera en que cada individuo a
contribuido a la creación de un clima favorable en el lugar de trabajo, de acuerdo con los valores y los códigos
de ética y conducta de la entidad.
e) Evaluación objetiva y continúa del cumplimiento con los valores y los códigos de ética y conducta,
atendiendo de manera inmediata los casos de violación al mismo.
4. Entrenamiento.
Los empleados de nuevo ingreso deben recibir entrenamiento en el momento de su contratación, sobre los
valores y los códigos de ética y conducta de la entidad. Dicho entrenamiento debe cubrir en forma explícita,
las expectativas para todos los empleados respecto a lo siguiente:
a) Su obligación de reportar ciertos asuntos;
b) Una lista del tipo de asuntos, incluyendo el fraude real o bajo sospecha, que deben ser comunicados
junto con ejemplos específicos;
c) Información sobre la manera de reportar tales asuntos.
5. Confirmación anual de adherencia al Código de Ética.
• La administración debe establecer con toda claridad que todo empleado será responsable de actuar
dentro de los códigos de ética o de conducta de la entidad. Todos los empleados de nivel gerencial y
de funciones financieras, así como otros empleados en áreas que pueden estar expuestos al
comportamiento poco ético, deben firmar una declaración de adherencia al Código de Ética y de
Conducta por lo menos una vez al año.
El requerimiento periódico de confirmación de responsabilidades no solo reforzara la política, sino que
también podrá disuadir a ciertos individuos que de otra manera podrían cometer fraudes y otras violaciones, y
talvez identifique problemas antes de que se vuelvan significativos.
• Evaluar los riesgos de fraude e implementar los procedimientos y controles necesarios para
mitigar tales riesgos y reducir las oportunidades para el fraude.
Ni reportes fraudulentos ni malversaciones de activos pueden ocurrir sin que se perciba la oportunidad para
cometer y encubrir el hecho. Las organizaciones deben ser pro-activas para reducir las oportunidades de
fraude.
a) Identificar y medir los riesgos de fraude.
La administración tiene la responsabilidad directa de establecer y supervisar todos los aspectos relacionados
con actividades de evaluación y prevención del fraude dentro de la entidad. Con frecuencia, los riesgos de
fraude están incluidos como parte del programa empresarial de la administración de riesgos, aunque sean
vistos en forma por separado. El proceso de evaluación de riesgo fraude debe considerar la vulnerabilidad de
la entidad ante la actividad fraudulenta , y si esta podría resultar en una distorsión importante en los estados
financieros, o bien en una pérdida material para la entidad.
83
Al identificar los riesgos del fraude la entidad debe considerar las características organizacionales, de la
industria y las específicas del país, que ejercen influencia sobre el riesgo de fraude. La administración debe
reconocer que el fraude puede ocurrir en organizaciones de cualquier tamaño o tipo, y que casi cualquier
empleado puede ser capaz de cometer un fraude dadas ciertas circunstancias favorables. En consecuencia la
dirección debe desarrollar una elevada conciencia de fraude y un programa adecuado de administración de
riesgo de fraude, con supervisión por parte del consejo de administración.
b) Tomar pasos para mitigar los riesgos de fraude identificados,
La entidad podrá optar por vender ciertos segmentos de sus operaciones, suspender sus negocios en ciertas
localidades o reorganizar sus procesos de negocios para eliminar riesgos inaceptables.
El riesgo de fraude en los estados financieros se puede reducir implementando el uso de centros de servicios
compartidos, que proporcionen servicios contables a varios segmentos, afiliadas, o a ciertas localidades
geográficas de las operaciones de la entidad. Un centro de servicios compartidos puede ser menos vulnerable
a la influencia del gerente local de operaciones, y es posible que se implanten medidas más extensas de
detección de fraude con mayor efectividad.
c) Implantar y monitorear controles internos apropiados de prevención y detección, y otras medidas de
disuasión.
Una vez que se ha hecho la valoración del riesgo de fraude, la entidad puede identificar los procesos,
controles y otros procedimientos necesarios para mitigar los riesgos identificados. Un control interno efectivo
incluirá un entorno de control interno adecuadamente desarrollado, en sistema de información efectivo y
seguro, así como actividades de control y supervisión apropiadas. La administración debe evaluar si se han
implantado los controles internos apropiados, en las áreas que la dirección ha identificado como de riesgo de
actividad fraudulenta, así como el establecimiento de controles sobre el proceso de emisión de información
financiera. Debido a que el proceso de emisión de información financiera fraudulenta puede iniciar en un
periodo intermedio, la administración también debe evaluar lo apropiado de los controles internos sobre
reportes financieros intermedios.
• Desarrollar un proceso apropiado de supervisión.
Para prevenir o detectar efectivamente el fraude, la entidad debe tener implantada una función apropiada de
supervisión, esta puede ser de varias formas y realizada por muchos dentro y fuera de la entidad, bajo la
vigilancia global del comité de auditoría u otro grupo de vigilancia semejante.
Algunos de los elementos internos y externos que intervienen en el proceso de supervisión son:
a) Consejo de administración, comité de auditoría u órgano de vigilancia semejante.
Debe evaluar la identificación de los riesgos de fraude presentada por la dirección, así como la
implantación de medidas antifraude, y la creación de un apropiado buen ejemplo.
La evaluación y supervisión del comité de auditoría no solo asegura que el alto mando cumpla con su
responsabilidad, sino que también puede servir para disuadir a los altos funcionarios de involucrarse en una
actividad fraudulenta.
84
El comité de auditoría también desempeña un importante papel ayudando al consejo de administración a
cumplir sus funciones de supervisión respecto del proceso de emisión de información financiera d la entidad y
al sistema de control interno, debe considerar la posibilidad de la dirección para anular controles o ejercer
influencia inapropiada sobre el proceso de emisión de información financiera. Si la alta gerencia esta
involucrada en un fraude, es probable que los niveles inferiores de la administración estén consientes de ello,
por lo tanto, el consejo de administración, el comité de auditoría o el órgano de vigilancia, deben considerar el
establecimiento de una línea abierta de comunicación con miembros de la administración a uno o dos niveles
por debajo de la dirección general, para que comuniquen el fraude o sospecha de fraude al consejo de
administración u órgano de vigilancia.
b) Dirección.
La alta gerencia es responsable de supervisar las actividades llevadas a cabo por los empleados y lo hace
típicamente, implantando y moni toreando procesos y controles, la dirección también puede iniciar, participar,
o dirigir la comisión y encubrimiento de un acto fraudulento. En consecuencia el comité de auditoría u órgano
de vigilancia tienen la responsabilidad de supervisar las actividades de la alta gerencia y de considerar la
emisión de información financiera fraudulenta que involucra la anulación de controles internos.
c) Comisarios.
Se hace imprescindible tratar el impacto que tiene la función del comisario en la vigilancia de las sociedades
mercantiles, así como del consejo de vigilancia en el caso de sociedades de responsabilidad limitada, la
existencia de la figura del comisario en nuestra legislación mercantil como el responsable de la vigilancia de
las sociedades, la cual le confiere facultades y obligaciones, dentro las que se destacan: la de exigir a los
administradores la emisión de información mensual que incluya por lo menos un estado de situación
financiera y un estado de resultados.
La información financiera sobre la cual los comisarios o el comisario debe afirmar que es veraz ante la de
accionistas, conlleva una alta responsabilidad que requiere de un proceso de análisis y revisión, así como un
alto grado de calificación y aptitudes profesionales, que convenientemente debe recaer en un Contador
Público. Se hace necesario que los o el comisario mantenga una comunicación constante y permanente con los
auditores internos y la administración, a efectos de prevenir situaciones de malversación de activos, así como
con los auditores externos a fin de coadyuvar o participar en actividades tendientes a prevenir situaciones
vulnerables que pudiesen facilitar la emisión de información financiera fraudulenta.
Es conveniente que la función de comisario este encomendada a un profesional experto en temas financieros,
de control y con conocimientos técnicos contables, para que pueda ejercer con plenitud sus funciones. La
función del comisario puede ser llevada a cabo por el auditor externo, quien de manera natural tiene acceso a
los registros, controles e información financiera, así mismo cuenta con los conocimientos apropiados para
ejecutar esta función.
Es evidente que no es recomendable el que otros terceros sin la experiencia ni los conocimientos en materia
de reportes financieros, controles y principios contables, realicen la función de comisario, debido a lo
complejo y a la alta responsabilidad de que esta actividad conlleva.
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d) Auditores internos
Un eficaz equipo de auditoría interna puede ser sumamente útil en la realización de aspectos de la función de
supervisión. Sus conocimientos de la entidad podrían permitirles que identifiquen indicadores que pudieran
sugerir que se ha cometido un fraude.
Las auditorías internas pueden ser medidas tanto de detección como de disuasión. Los auditores internos
pueden asistir en la disuasión de fraude, examinando y evaluando la suficiencia y la efectividad del control
interno, en proporción al grado de exposición potencial o los riesgos en los diferentes segmentos operativos
de la entidad.
Los auditores internos podrán concluir una auditoría proactiva para buscar corrupción, malversación de
activos y fraude en los estados financieros. Esto podrá incluir el uso de técnicas de auditoría asistidas por
computadora, para detectar tipos particulares de fraude. Los auditores internos también pueden utilizar
procedimientos analíticos y otros, para aislar anomalías y realizar revisiones detalladas de cuentas de alto
riesgo o transacciones para identificar fraudes potenciales en los estados financieros. Los auditores internos
deben tener una comunicación independiente y directa a los comités de auditoría u órgano de vigilancia, que
les facilite expresar cualquier inquietud respecto al compromiso de la dirección con los controles internos
apropiados o para reportar sospechas de fraude que involucre a la administración.
e) Auditores externos
Los auditores externos pueden coadyuvar con la administración y el consejo de administración o comité de
auditoría mediante la evaluación de los procesos establecidos para la identificación y medición, así como a las
acciones que se derivan de los riesgos de fraude.
f) Profesionales especializados en detección y prevención de fraudes.
Estos podrán prestar asistencia directamente al comité de auditoría, al consejo de administración u otro
órgano de vigilancia respecto del proceso de supervisión directamente o como parte de un equipo de auditores
internos o auditores externos, pueden proporcionar aportaciones más objetivas sobre las evaluaciones de la
dirección con respecto al riesgo de fraude, especialmente el fraude que involucra a los altos funcionarios,
como es el fraude en estados financieros y el desarrollo de controles apropiados antifraude que son menos
vulnerables a la anulación por parte de la administración.
Los profesionales especializados en detección y prevención del fraude también conducen exámenes para
resolver alegatos o sospechas de fraude, reportando ya sea a un nivel apropiado de la alta gerencia, al comité
de auditoría, consejos de administración u otro órgano de vigilancia, dependiendo de la naturaleza de la
violación y el nivel del personal involucrado.
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CAPITULO VI “ TÉCNICAS APLICADAS AL RUBRO DE INGRESOS”
6.1 TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA APLICABLES AL RUBRO DE INGRESOS
Para cumplir la tercera Norma relativa a la ejecución del trabajo, referente a la obtención de Evidencia
Suficiente y Competente, el Auditor debe utilizar una serie de recursos que de acuerdo a su criterio personal,
le permitirán corroborar las pruebas que encuentra en el transcurso del examen. Ya que la evidencia
suficiente y competente debe convencer al auditor, es él quien determinará qué tipos de pruebas, con qué
alcance y en qué oportunidad se deben aplicar para lograr los elementos de juicio para la fundamentar su
opinión profesional.
Estos recursos que en forma particular utiliza el Auditor son lo que se han determinado como Técnicas de
auditoría y el conjunto de estas técnicas aplicables a una partida o grupo de hechos se denominan
Procedimientos de auditoría.
6.1.1 CONCEPTO DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicado a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Público obtiene las bases
para fundamentar su opinión.
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas detalladas que integran el trabajo de
investigación. La guía usual de procedimientos de auditoría la constituye la Inspección y Verificación de
activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y Deudores.
EJEMPLO:
Respecto a los inventarios, el auditor necesita satisfacerse de que la mercancía en existencia esté
razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar Procedimientos de Auditoría tales como:
• La comparación de los precios aplicados a los inventarios con los precios según facturas,
• La investigación de los precios actuales del mercado, y
• La verificación de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en las listas de
inventario.
Estos tres aspectos de trabajo de investigación son los llamados Procedimientos de Auditoría.
No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las auditorías; en cada caso la naturaleza de los
registros contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa dictarán los
procedimientos de auditoría aplicables, por lo cual se puede afirmar: "las circunstancias alteran los
procedimientos". Los procedimientos de Auditoría cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso.
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Los procedimientos de auditoría no son determinados por el cliente. El carácter de independencia que tiene el
auditor, está indicado por el hecho de que es él y no el cliente quien determina los Procedimientos de
Auditoría que deberían aplicarse.
En conclusión se puede afirmar que los procedimientos de Auditoría se consideran como el conjunto y
técnicas de Auditoría que el auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos económicos relacionados con
el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinión sobre
el mismo.
6.2 TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Desarrollado el concepto de Procedimientos de Auditoría, se puede efectuar el mismo proceso con las
Técnicas.
6.2.1 CONCEPTO DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia. Son pasos lógicos para
llegar al examen de auditoría. Recursos investigativos que realiza el auditor para hacer el examen.
Las técnicas de Auditoría son los recursos particulares de investigación, utilizados por el auditor para obtener
los datos necesarios para corroborar la información que ha obtenido o le han suministrado (Evidencia
Primaria). Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador Público utiliza para lograr la
información y comprobación necesaria para poder emitir su opinión profesional.
6.2.2 CLASES DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas de Auditoría pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a los elementos externos
de la misma.
Las técnicas de mayor uso en Auditoría son:
• La técnica del Estudio General
• La técnica del Análisis
• La técnica de la Investigación
• La técnica de la Comprobación
• La técnica de Hechos Posteriores
• La técnica de la Inspección
• La técnica de la Confirmación
• La técnica de Certificación
• La técnica de Observación
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6.2.2.1 TÉCNICA DEL ESTUDIO GENERAL
La técnica de Estudio General consiste en la apreciación profesional sobre las características generales de la
empresa, de sus estados financieros y de las partes importantes, significativas o extraordinarias de los
mismos. Por medio del Estudio General, el auditor analiza en forma general a la empresa, conoce el giro de
sus negocios y obtiene una visión panorámica de todo el sistema a examinar. Esta técnica sirve de orientación
para la aplicación de las otras técnicas. Con el Estudio General, el Contador Público puede darse cuenta de
qué asuntos merecen prioridad en su examen a la empresa, dedicando a ellas mayor atención.
Este estudio aplicado con cuidado y diligencia, sirve al auditor para enfocar su examen a los hechos
trascendentales y de importancia en la empresa y no perder su tiempo en cuestiones que no la ameriten. Este
estudio debe ser aplicado por un auditor con preparación, experiencia y madurez para asignar un juicio
profesional sólido y amplio. Su aplicación puede ser formal o informal.
Es una técnica formal cuando, para lograr esta visión panorámica, el auditor se vale de estudios comparativos
o de recursos técnicos elaborados.
Sería una técnica informal cuando el auditor realiza el estudio, al ojo de buen cubero, o sea con la simple
lectura y sin utilizar otras técnicas con mayor elaboración.
6.2.2.2 TÉCNICA DEL ANÁLISIS
Es la agrupación de los distintos elementos individuales que forman el todo (cuenta o partida determinada) de
tal manera, que los grupos conformados constituyan unidades homogéneas de estudio. Consiste en ir de lo
general a lo específico (método deductivo) con el propósito de examinar con responsabilidad y bajo el criterio
de razonabilidad el que las operaciones se ajusten a la Ley, los estatutos, procedimientos, políticas y manuales
de la compañía.
En la técnica del Análisis se descompone el sistema en elementos de más fácil manejo, para su estudio y
posterior recomposición o síntesis (inducción), sin olvidar que estas partes así estudiadas continúan formando
parte del todo, por lo cual no pueden omitirse sus relaciones.
El análisis, generalmente, se aplica a cuentas o rubros de los estados financieros para conocer como se
encuentran integrados y pueden ser de dos clases básicamente:
DE ANÁLISIS DE SALDO
El análisis de saldo puede estudiarse así: Hablando por ejemplo de las cuentas por cobrar que figuran en el
sistema contable de una empresa, estas son originados por diversas transacciones, tomando el caso de que se
originaron por una venta a crédito de Mercancías, cada pago efectuado por el cliente ocasiona un movimiento
89
de la cuenta quedando un saldo neto que representa la diferencia o valor residual entre las distintas partidas
que se movieron dentro de la cuenta tanto débito como crédito.
Cuando se presenta este caso, se pueden analizar solamente aquellos valores que al final quedaron formando
parte del valor residual o saldo, siendo este el caso general de las cuentas de balance. El estudio de estos
valores residuales y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo que conforma el análisis de
saldo.
DE ANÁLISIS DE MOVIMIENTO
En otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman por acumulación de valores, tal es el ejemplo de las
cuentas de resultado; en este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos
homogéneos y significativos de los distintos movimientos deudores o acreedores que vinieron a constituir el
saldo final de la propia cuenta.
A diferencia del análisis de saldo, el de movimientos considera solamente las partidas que afectan una sola
columna, ya sea la columna Debe o la columna Haber, sin analizar las contrapartidas a las otras cuentas. Esta
técnica es muy utilizada en el estudio de las cuentas de tipo acumulativo como son las de Resultados.
6.2.2.3 TÉCNICA DE LA INSPECCIÓN
La técnica de Inspección consiste en examinar los recursos materiales y registros de la compañía, los cuales
comprenden desde los registros de actas de la asamblea y de la junta directiva hasta los libros oficiales y los
auxiliares y/o documentos que tengan como fin respaldar y facilitar las gestiones contables, financieras y
administrativas, así como todos los bienes de propiedad de la Empresa examinada.
Puede afirmarse que la técnica de la inspección es el examen físico de bienes materiales o documentos con el
fin de comprobar la existencia de un recurso o de una transacción registrada por el sistema de información
financiera presentada en los estados financieros. La técnica de la Inspección se aplica sobre objetos
inanimados o estáticos, nunca sobre procedimientos o personas. Se inspecciona por ejemplo un vehículo de la
Empresa, el edificio de la misma, las letras por cobrar, la maquinaria y equipo, los inventarios físicos etc.
La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspección de registros y
documentos proporciona evidencia de auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su
naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categorías
importantes de evidencia de auditoría documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad,
son:
(a) Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por terceras partes,
(b) Evidencia de auditoría documentaria creada por terceras partes y retenida por la entidad,
(c) Evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la entidad.
La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría confiable con respecto a su existencia
pero no necesariamente a su propiedad o valor.
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6.2.2.4 TÉCNICA DE LA INVESTIGACIÓN
Es la obtención de datos e información, por medio de los funcionarios de la propia empresa. El auditor, por
ejemplo, en gran parte puede formar su opinión sobre la autenticidad y posibilidad de cobro de los saldos de
Deudores, Clientes mediante informaciones y comentarios que obtengan de los jefes de departamento de
crédito y cobranza de la empresa.
El auditor puede averiguar si los compromisos internos y externos de importancia contraídos por la compañía
se encuentran registrados y/o revelados y que no hay otros que puedan efectuar la situación financiera de la
empresa, interrogando a los funcionarios que por razón de su cargo tengan este conocimiento, para así
completar la evidencia corroborativa. La técnica de la investigación puede ser formal o informal, de acuerdo a
la manera en que la aplique el auditor.
La investigación consiste en buscar información de personas dentro o fuera de la entidad. Las
investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes
hasta investigaciones orales informales dirigida a personas dentro de la entidad. Las respuestas a
investigaciones pueden dar al auditor información no poseída previamente o evidencia de auditoría
corroborativa.
6.2.2.5 TÉCNICA DE LA OBSERVACIÓN
Es la técnica por medio de la cual, el auditor se cerciora personalmente de hechos y circunstancias
relacionados con la forma como se realizan las operaciones en la empresa por parte del personal de la
misma. Consiste en observar conscientemente, con el propósito de asegurarse de que los hechos son concretos
y guardan correlación. La técnica de la observación es una habilidad que hay que desarrollar con esmero para
agilizar y hacer más efectiva la ejecución del trabajo.
La observación puede efectuarse de tal manera que las personas observadas son conscientes de estar siendo
objetos de la técnica. Esta es una observación de tipo abierto. Si el auditor lleva a cabo la técnica sin que el
personal de la empresa tenga conocimiento de ser objetos de la misma, la observación se denomina discreta.
Ejemplo:
Observar si el personal que participa en la toma física de los inventarios siguen las instrucciones impartidas
por la compañía y si éstas son adecuadas.
La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo desempeñado por otros, por ejemplo, la
observación por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de
procedimientos de control que no dejan rastro de auditoría.
91
6.2.2.6 TÉCNICA DEL CÁLCULO
En las empresas existen bases predeterminadas para la obtención de datos contables; en vista de esto el
auditor establece sus propios cálculos para verificar, por una parte si han sido correctamente liquidadas, y por
otra parte si son las más convenientes para la empresa. Básicamente es validar las operaciones matemáticas al
unísono con las otras variables que participan en los resultados determinados por los cálculos
6.2.2.7 TÉCNICA DE LA COMPROBACIÓN
Es la técnica mediante la cual el auditor, corrobora las transacciones registradas por el sistema de
contabilidad, inspeccionando los documentos que sustentan cada una de las mismas. Por la técnica de la
comprobación se puede verificar la legalidad de cada transacción y se pueden obtener conclusiones sobre la
interpretación contable de la misma para de esta manera formarse una opinión al respecto.
La técnica de comprobación se aplica teniendo en cuenta que los documentos examinados cumplan con
requisitos mínimos para su validez. Estos requisitos los determinan las pruebas de cumplimiento a los cuales
les somete el auditor, tales como el nombre de la empresa, fecha de expedición, IVA, etc.
Los documentos comúnmente sujetos a la técnica de comprobación son las facturas, actas de Junta Directiva,
actas de Asamblea General, recibos, contratos escrituras.
6.2.2.8 TÉCNICA DE HECHOS POSTERIORES
Son aquellos que se presentan con posterioridad a la fecha del balance, pero antes de la emisión de los estados
financieros y del informe del auditor o Revisor Fiscal, que tienen efecto importante sobre los estados
financieros y permiten obtener evidencia comprobatoria de las partidas analizadas, pudiendo según el caso,
requerir de ajustes o revelación de los mismos.
La técnica de Hechos Posteriores se puede aplicar en los tipos o clases de hechos que el auditor debe evaluar,
sucesos que suministran evidencia adicional con respeto a condiciones que existían a la fecha del balance
general y que afectan las estimaciones inherentes al proceso de preparación de los estados financieros.
También cuando existen sucesos que evidencian condiciones que no existían a la fecha del balance, sobre el
cual se emite el dictamen y cuya ocurrencia fue posterior a esa fecha.
Pasos para la comprobación de hechos posteriores sobresalientes.
Leer los estados financieros intermedios disponibles más recientes, comparados con los estados financieros
que son objeto del informe y hacer cualquier otra comparación que se estime conveniente.
Indagar y comentar con los funcionarios y otros directivos responsables de las áreas de finanzas y
contabilidad, sobre:
92
Si existían a la fecha del balance general objeto del informe, o en la fecha en que se hace la averiguación,
pasivos contingentes o compromisos importantes.
Si han habido cambios importantes en el capital social, pasivos a largo plazo, capital de trabajo, etc.
Si se han hecho ajustes anormales durante el período comprendido entre la fecha del balance y la fecha de la
consulta.
Leer las actas disponibles de la asamblea de accionistas, Junta Directiva y comités: Cuando no existan actas
disponibles el auditor deberá inquirir acerca de los asuntos tratados en tales reuniones.
Obtener de los asesores legales de descripciones y evaluaciones de cualquier litigio, reclamación o pasivo
contingente.
Llevar a cabo indagaciones adicionales o aplicar procedimientos que el auditor considere necesarios para
resolver las situaciones que se puedan presentar según sean los casos.
Comprobación en los registros posteriores a la fecha de balance, de hechos que pueden afectar los saldos
analizados. Es usual consultar los comprobantes de Diario y documentos justificantes de los mismos.
6.2.2.9 TÉCNICA DE LA CONFIRMACIÓN
Consiste en la obtención de una comunicación escrita de un tercero independiente de la empresa examinada y
que se encuentra en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones del hecho económico y de informar
válidamente sobre la misma.
La empresa auditada se dirige a la persona a la cual se pide confirmación que se solicita, pero la respuesta
escrita de esta debe ser dirigida a los auditores. El auditor debe colocar personalmente en el correo la solicitud
de confirmación.
• La Técnica de Confirmación consiste realmente ratificar que lo expresado por los registros contables
corresponde a hechos ciertos e, igualmente, que lo manifestado por funcionarios en las indagaciones
que efectúa el auditor o Revisor Fiscal se ajusta a la realidad. La técnica de la confirmación se
realiza solamente con persona o personas ajenas a la institución. Ejemplo:
• Circularizaciones de saldos (cuentas por cobrar, inventarios en consignación, acreedores).
• Del saldo bancario que presenta la empresa en un momento determinado. Este saldo puede
comprobarse, solicitando al banco o los bancos según el caso el saldo de la cuenta corriente a la
fecha requerida, el cual una vez obtenido es comparado con el mostrado por la contabilidad de la
empresa.
Esta técnica puede ser aplicada de diferentes formas:
De acuerdo a las respuestas esperadas:
93
• Confirmación Positiva: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperándose que contesten
todas las personas circularizadas.
En la práctica no todos contestan, pero se acude a técnicas estadísticas para determinar la validez de la
prueba. Es de utilidad cuando el volumen de cuentas a circularizar no es muy alto y permite al auditor
analizar todas las respuestas. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar
información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmación
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicación con los deudores.
Confirmación Negativa: Se envía la solicitud de confirmación de saldo, esperándose que contesten solamente
las personas cuyo saldo no esté conforme con el de la empresa. Se utiliza para los casos de grandes
volúmenes de cuentas a circularizar. El auditor gana mucho tiempo estudiando solamente las respuestas
inconformes.
94
CAPITULO VII “ LOS PAPELES DE TRABAJO RUBRO DE INGRESOS “
7.1 CONCEPTO DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo son todas aquellas cédulas y documentos que son elaborados por el Auditor u
obtenidos por él durante el transcurso de cada una de las fases del examen. Los papeles de trabajo son la
evidencia de los análisis, comprobaciones, verificaciones, interpretaciones, etc., en que se fundamenta el
Contador Público, para dar sus opiniones y juicios sobre el sistema de información examinado.
Los papeles de trabajo constituyen un medio de enlace entre los registros de contabilidad de la empresa que se
examina y los informes que proporciona el auditor. Algunos papeles de trabajo son elaborados por el propio
Auditor, y se denominan Cédulas. Otros son obtenidos por medio de su cliente o por terceras personas (cartas,
certificaciones, estado de cuentas, confirmaciones, etc.) pero al constituirse en pruebas o elementos de
comprobación y fundamentación de la opinión, se incorporan al conjunto de evidencia que constituyen en
general, los papeles de trabajo. Cumplimiento de la segunda Norma de Auditoría referente a la "obtención de
evidencia suficiente y competente" queda almacenada en los papeles de trabajo del Auditor.
7.1.1 CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deben contener los productos del sistema de información financiera sujeto a examen,
desglosados en su mínima unidad de análisis, las técnicas y procedimientos que el Auditor aplicó, la extensión
y oportunidad de las pruebas realizadas, los resultados de las técnicas y procedimientos tales como
confirmaciones de tipo interno o externo y las conclusiones que obtuvo en cada una de las áreas examinadas.
Por lo tanto, los papeles de trabajo están constituidos por:
• Programas de trabajo.
• Planillas con análisis y anotaciones obtenidas de la empresa.
• Las cartas de confirmación enviadas por terceros.
• Manifestaciones obtenidas de la compañía.
• Extractos de documentos y registros de la compañía.
• Planillas con comentarios preparados por el Auditor.
• Memorandos preparados por el Auditor.
95
7.1.2 OBJETIVOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo le permiten tanto al Auditor dejar constancia de los procedimientos por él seguidos, de
las comprobaciones y de la información obtenida. Los objetivos de los papeles de trabajo para el Contador
Público que efectúe la Auditoría de estados financieros pueden ser relacionados así:
• Proporcionar evidencia del trabajo realizado y de los resultados obtenidos en dicho trabajo.
• Suministrar la base para los informes y opiniones del Auditor.
• Constituir una fuente de información concerniente a detalles de saldo de cuentas, rubros de los
estados financieros y otros datos obtenidos en relación con el examen o para efectos posteriores a la
realización del mismo, como futuras Auditorías.
• Contadores que determinen la suficiencia y efectividad del trabajo realizado y las bases que
respaldan las conclusiones expresadas, probar a la vez que el trabajo se realizó Facilitar los medios
para una revisión de los Supervisores, Jefes, organismos gubernamentales u otros con calidad
profesional
• Ayudar al Auditor a la conducción de su trabajo.
7.1.3 REQUISITOS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo deberán adecuarse a cada trabajo en particular, pero deben poseer las características
que les permitan servir de suficiente soporte para demostrar que los estados financieros u otra información
sobre los que el Auditor Independiente está emitiendo su opinión, concuerden con los registros contables de la
compañía, o han sido conciliados con los mismos.
Los papeles de trabajo deben dejar expreso que la auditoría ha sido planeada mediante el uso de programas y
el desempeño de los ayudantes y que ha sido revisada y supervisada en forma adecuada. También los papeles
de trabajo deben demostrar que la eficiencia del sistema de control interno de la compañía ha sido revisada y
evaluada al determinar el alcance y oportunidad de las pruebas a los cuales se limitaron los procedimientos de
Auditoría.
El respaldo o soporte de los papeles de trabajo para cumplir los anteriores requisitos podrá tomar variadas
formas incluyendo: anotaciones, cuestionarios, programas de trabajo, planillas, las cuales deberán permitir la
identificación razonable del trabajo efectuado por el Auditor Independiente.
7.1.4 ESTRUCTURA DE LAS CÉDULAS DE AUDITORÍA
Las cédulas que elabora el Auditor pueden tener variadas formas de acuerdo a su criterio, pero en la practica
común se utilizan hojas manuales o electrónicas las cuales llevan la siguiente estructura formal:
96
• Índice de la Cédula o Memorando: Ubicada en la parte superior derecha, permite la localización rápida
del papel de trabajo. Se acostumbra a marcarse con lápiz de Auditoría de color, rojo, verde o azul, de tal
manera que sea visible y no quede oculto cuando se pliega la cédula. Si se trata de una cédula cuya
información ocupa más de una planilla, se indicará con una numeración en cada una así: 1 de 3; 2 de 3; y
3 de 3, etc. En el caso de las hojas electrónicas como Excel, el índice se ubicaría en la parte inferior del
libro, en la pestaña que se utiliza para nominar las diferentes hojas de dicho libro.
• Encabezamiento: Donde va el nombre de la compañía auditada, rubro de los estados financieros
examinados el cual da el nombre a la cédula, memorando u otro tipo de papel de trabajo, con la fecha de
Auditoría que es la misma de los estados financieros examinados.
• Responsables: Se colocan los nombres, iniciales o rubrica de los responsables por la elaboración y
supervisión de la cédula.
• Cuerpo del trabajo: En esta parte se desarrolla toda la Auditoría y se consignan los datos obtenidos por el
Auditor para allegar la evidencia suficiente y competente.
• Conclusión: Cada área de trabajo donde se ha desarrollado de una manera completa un trabajo, debe
tener conclusiones adecuadas, basadas en el trabajo de Auditoría, respaldada por la evidencia contenida
en los papeles de trabajo, que corresponda a los objetivos que se persiguen en el trabajo. Las
conclusiones deben expresar en forma clara la opinión de la persona que efectuó el trabajo con lo cual se
responsabiliza del mismo.
• Significado de marcas: Al final de la Cédula a manera de convenciones, se coloca el significado de las
marcas de Auditoría utilizadas en el cuerpo del trabajo.
• Fuente de información: Si se amerita, se coloca la fuente donde se obtuvieron los datos del desarrollo del
trabajo.
7.1.5 CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, pueden clasificarse desde dos puntos de vista: Por su uso y su contenido.
1) POR SU USO
De acuerdo a la utilización que tengan los papeles de Auditoría en el período examinado o en varios períodos
de clasifican en Archivo de la Auditoría y Archivo Continuo o Permanente de Auditoría.
1) ARCHIVO DE AUDITORÍA
Son papeles de uso limitado para una sola Auditoría; se preparan en el transcurso de la misma y su beneficio o
utilidad solo se referirá a las cuentas, a la fecha o por período a de que se trate. El contenido del archivo de la
auditoría puede ser:
• Estados financieros del período sujeto a examen y el período anterior.
• Hojas de trabajo de los estados financieros sujetos a examen.
97
• Cédulas sumarias de los rubros de los estados financieros.
• Cédulas analíticas y sub-analíticas de las cédulas sumarias.
• Resultados de las circularizaciones.
• Análisis de las pruebas de auditoría practicadas.
• Documentos preparados por el cliente utilizados en la auditoría.
B) ARCHIVO CONTINUO DE AUDITORÍA
Como su nombre lo indica, son aquellos que se usarán continuamente siendo útiles para la comprobación de
las cuentas no sólo en el período en el que se preparan, sino también en ejercicios futuros; sus datos se
refieren normalmente al pasado, al presente y al futuro.
Este expediente debe considerarse como parte integrante del conjunto de papeles de trabajo de todas y cada
una de las auditorías a las cuales se refieran los datos que contiene. También se conoce como el archivo
permanente. El contenido del Archivo Permanente puede ser:
• Historia de la Compañía.
• Contratos y Convenios a largo plazo.
• Sistema y Políticas Contables.
• Estados Financieros de los últimos años.
• Conclusiones y recomendaciones de las últimas auditorías.
• Hojas de trabajo de la última auditoría.
2) POR SU CONTENIDO
De acuerdo al contenido de cada papel de trabajo, estos se clasifican en Hojas de Trabajo, Cédulas Sumarias y
Cédulas Analíticas.
A) HOJA DE TRABAJO
Son hojas multi-columnares en las cuales se listan agrupamientos de cuentas de mayor con los saldos sujetos
a examen. Sirven de resumen y guía o índice de las restantes cédulas que se refieran a cada cuenta. Estos
papeles representan los estados financieros en conjunto. Aquí se inicia la técnica del análisis pues se empieza
a descomponer el todo en unidades de estudio más pequeñas. El método usado es el deductivo. Puede hacerse
este listado como simple balance de comprobación, sin buscar orden alguno en las cuentas; pero se encontrará
muy conveniente hacerlo siguiendo el ordenamiento del Balance General y del Estado de Resultados.
Cada rubro de la Hoja de Trabajo estará representado por una Cédula Sumaria. Es de advertir que no
necesariamente el rubro debe representar una cuenta de mayor, pues a criterio del Auditor, este puede agrupar
dos o más si así se le facilita el examen. El criterio para agrupar las cuentas en cédulas sumarias es la
homogeneidad de las cuentas agrupadas, pues se requiere que las conclusiones del examen del grupo sea
aplicable a todas las cuentas examinadas.
98
Las hojas de trabajo contendrán los saldos del ejercicio anterior con el fin de hacer comparaciones. También
se anotarán en estas hojas de trabajo los ajustes y reclasificaciones que resulten de la revisión, para obtener en
ellas las cifras finales o de Auditoría que son las referidas en el dictamen.
El esquema de una Hoja de Trabajo es el presentado cuando se describió la estructura de las cédulas de
auditoría. Es importante destacar que la columna que contiene los saldos a examinar representa el primer
término de la ecuación de auditoría, es decir, la evidencia primaria. Estos saldos son la primera evidencia que
el auditor tiene acerca de los estados financieros a dictaminar, por tanto él debe comprobar la razonabilidad
de estos saldos para emitir su opinión, en otras palabras debe obtener evidencia corroborativa de esta
evidencia primaria para encontrar la evidencia suficiente y competente que le exige la norma relativa a la
ejecución del trabajo.
La obtención de evidencia corroborativa, constituye en sí el trabajo de campo y es la labor más dispendiosa de
la auditoría. Esta evidencia corroborativa se obtiene por medio de técnicas y procedimientos de auditoría, las
cuales tienen el propósito de convencer al auditor y solo al auditor de la razonabilidad o no de los saldos
sometidos a examen. Dado que estas técnicas y procedimientos de auditoría solo buscan convencer al auditor,
este tiene la plena autonomía de determinar las técnicas a aplicar y el alcance de las mismas, cualquier
interferencia en la aplicación de las técnicas y procedimientos que el auditor ha decidido se constituye en una
limitación al alcance del examen y amerita una salvedad en el informe, en el párrafo del alcance, la cual puede
tener trascendencia en el párrafo de la opinión si el auditor por medio de otras técnicas y procedimientos
alternativos no logra obtener evidencia suficiente y competente.
En la hoja de trabajo, la evidencia primaria la constituye los saldos a examinar los cuales se encuentran en la
columna "Saldo a Dic. 31 año de examen", mediante el uso de técnicas y procedimientos de auditoría, que
ocupan la labor del trabajo de campo se encuentra la evidencia corroborativa, la cual se plasma en las
columnas "Ajustes y Reclasificaciones" si existen discrepancias con la evidencia primaria. A continuación se
obtiene la evidencia suficiente y competente que es el saldo que le consta al auditor el cual se encuentra en la
columna "Saldo a dic. según auditoría"
B) CÉDULAS SUMARIAS O DE RESUMEN
Son aquellas que contienen el primer análisis de los datos relativos a uno de los renglones de las hojas de
trabajo y sirven como nexo entre ésta y las cédulas de análisis o de comprobación.
Las cédulas sumarias normalmente no incluyen pruebas o comprobaciones; pero conviene que en ellas
aparezcan las conclusiones a que llegue el Auditor como resultado de su revisión y de comprobación de la o
las cuentas a la que se refiere.
Las cédulas sumarias se elaboran teniendo en cuenta los rubros correspondientes a un grupo homogéneo, que
permita el análisis de manera más eficiente. Para cada sumaria debe existir un rubro en la Hoja de Trabajo.
99
C) CÉDULAS ANALÍTICAS O DE COMPROBACIÓN
En estas cédulas se detallan los rubros contenidos en las cédulas sumarias, y contienen el análisis y la
comprobación de los datos de estas últimas, desglosando los renglones o datos específicos con las pruebas o
procedimientos aplicados para la obtención de la evidencia suficiente y competente. Si el estudio de la cédula
analítica lo amerita, se deben elaborar sub.-cédulas.
En términos generales la cédula analítica es la mínima unidad de estudio, aunque como se afirma en el párrafo
precedente existen casos en los cuales se hace necesario dividir la analítica para un mejor examen de la
cuenta. La analíticas deben obligatoriamente describir todos y cada uno de las técnicas y procedimientos de
auditoría que se efectuaron en el estudio de la cuenta, pues en estas cédulas y en las sub.-analíticas se plasma
el trabajo del auditor y son las que sirven de prueba del trabajo realizado.
En este nivel se ha desarrollado el método deductivo, pues se ha partido de lo general (los estados financieros)
y se ha llegado a lo particular (la cédula analítica o sub.-analítica. Ahora se debe iniciar el método deductivo,
es decir, partir de lo particular (la cédula analítica o sub.-analítica) para llegar a lo general (los estados
financieros) y de esta manera emitir una opinión sobre estos estados tomados en conjunto. Para iniciar el
método deductivo es necesario ir registrando los valores obtenidos en las sub.-analíticas con las analíticas, los
de las analíticas con las sumarias y las sumarias con las hojas de trabajo. En otras palabras, realizar el trabajo
inverso, hasta llenar completamente las hojas de trabajo. Cuando se termina de llenar la última hoja de trabajo
se ha terminado el trabajo de campo de la auditoría y se procede entonces a la labor de evaluación para emitir
el dictamen. Es necesario efectuar referencias cruzadas de los saldos que obtiene el auditor a raíz de su
examen, estas consisten el anotar frente al valor y dentro de un círculo el índice de la cédula a la cual se
traslada el saldo obtenido y en la cédula que lo recibe igualmente anotar el índice de la cédula de donde
procede. Ambos valores deben coincidir exactamente para que se considere referencia cruzada.
D) CÉDULAS SUB-ANALÍTICAS
En algunas cuentas se requiere elaborar cédulas adicionales a las analíticas para examinar otras cuentas que se
desagregan de estas últimas. Tienen similitud con las cédulas analíticas pues son la mínima unidad de análisis
y en ellas se deben obligatoriamente describir todas y cada una de las técnicas y procedimientos de auditoría
que se aplicaron en la cuenta. Las pruebas aplicadas originan documentos que deben indexarse utilizando el
índice de la sub-analítica adicionándole números consecutivos separados por una barra inclinada. Ejemplo: la
reconciliación bancaria del Banco Andino de la cuenta 0008-987-765-09-1 debe llevar en su parte superior
como índice 11100502-01/ 1, la reconciliación de la cuenta 0008-987-766-34-1 del mismo banco llevará el
índice 111005-02/1, de igual manera la cuenta 0008-987-766-89-2 tendrá como índice 111005-03/1. De
idéntica manera se procederá con los restantes documentos que se desprendan del análisis de cada cuenta de
este banco, el índice variará en el número consecutivo que le corresponde.
100
7.2 PAPELES DE TRABAJO IMPORTANTES EN LA REVISIÓN DE INGRESOS
Algunos documentos importantes en la revisión de ingresos podrían ser los siguientes:
• Nota de Pedido:
Es el documento que utilizan las empresas, para que a través de él, los clientes soliciten los artículos deseados.
• Factura :
Es un documento tributario de compra y venta que registra la transacción comercial obligatoria y aceptada
por ley. Este comprobante tiene para acreditar la venta de mercaderías u otros afectos, porque con ella queda
concluida la operación.
La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de
servicios cuando la operación se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho
al crédito fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gastos y costos para
efecto tributario y en el caso de operaciones de exportación.
• Notas de crédito: La Nota de Crédito será emitida al mismo adquiriente o usuario para modificar comprobante de pago
emitidas con anterioridad. Específicamente para disminuir (abonar o acreditar) el importe de una factura a la
que no se le ha considerado oportunamente ciertos descuentos o que por pronto pago se deba conceder un
determinado descuento, así como por la anulación de operaciones.
• Aviso de remesas a clientes: Es un documento que se emplea en el comercio para enviar las mercaderías solicitadas por el cliente según su
Nota de Pedido y este se encuentra impreso y membreteado, según necesidad de la Empresa sirve para que el
comercio tenga testimonio de los artículos que han entregado en las condiciones solicitadas y aprobado por el
departamento de venta.
7.2.1 PLANEACIÓN DE AUDITORÍA RUBRO DE INGRESOS
En la Planeación, el auditor debe obtener información sobre las principales características de ingresos, tales
como:
• Procedimientos de facturación.
• Procedimientos de embarques.
• Controles de inventarios.
• Políticas de precios.
• Descuentos y devoluciones,
101
• Política par ala determinación de la estimación para cuentas incobrables, etc.
7.2.2 REVISIÓN ANALÍTICA EN LA REVISIÓN DE INGRESOS
También es factible comprobar la razonabilidad de las cifras de ingresos a través de la aplicación de técnicas
de revisión analítica de las cuales se describen las siguientes:
a) Comparación de cifras con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los índices de inflación
generales y/o específicos, fluctuaciones en precios, etc., para juzgar si las variaciones y las tendencias son
lógicas.
b) Análisis de razones financieras tales como utilidad neta a ingresos, rotación de cuentas por cobrar, etc.,
para identificar variaciones y tendencias, así como para juzgar la razonabilidad de estas con base ene l
conocimiento general de negocio y de su entorno.
c) Obtener explicación de variaciones importantes e investigar cualquier relación no usual o inesperada
entre el año actual y el anterior, contra presupuestos, etc. En cuanto a:
• Volumen de productos vendidos( unidades y valores), tanto por artículos como por localidad.
• Márgenes de utilidad.
• Rotación de cuentas por cobrar.
• Antigüedad de cuentas por cobrar.
• Conciliación de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contra lo
embarcado, etc.
• Proporción de devolución a ventas totales.
d) Cálculos globales de ingresos.
e) Comparación de cifras con la información disponible de empresas de ramo.
7.2.3 PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO EN LA REVISIÓN DE INGRESOS
Algunas de las pruebas de cumplimiento aplicables al rubro de ingresos, cuya ejecución se realiza mediante la
aplicación de técnicas de auditoría son las siguientes:
a) Comprobación de la autorización apropiada y documentada respecto de los sistemas, métodos y
procedimientos usados.
b) Aplicación de los siguientes procedimientos en relación con los ingresos por ventas.
c) Verificación de la existencia de pedidos de ventas y revisión de autorización correspondiente.
d) Cerciorarse que exista remisión o nota de salida prenumerada, la cual deberá contener los datos relativos
al pedido y a la remisión correspondiente y podrá ser utilizada para recabar la firma de recibido por parte del
cliente de los productos embarcados.
e) Verificación de la utilización y control de facturas de venta y notas de crédito prenumeradas.
f) Verificación de que existan procedimientos de control que aseguren que todos los artículos surtidos se
han facturado y que todas las facturas se registren adecuadamente, y
102
g) Comprobación de la corrección aritmética, cantidades y precios de factura.
h) Verificación de que la función de recepción de efectivo se mantenga independiente de cualquier otra
función de registro.
i) Verificación de que existan conciliaciones entre el libro mayor con sus auxiliares correspondientes.
j) Comprobación de la existencia de políticas por descuentos otorgados a clientes sobre los productos
vendidos.
k) Evaluación de los procedimientos de control para las devoluciones efectuadas por clientes.
7.2.4 PRUEBAS SUSTANTIVAS EN LA REVISIÓN DE INGRESOS
Las pruebas sustantivas proporcionan evidencia respecto a la valuación, integridad, existencia y exactitud
sobre los ingresos.
• Inspección de documentación que ampara las cuentas por cobrar con objeto de verificar su propiedad
o bien revisión de cobros posteriores.
• Verificación del corte de ingresos de operación: El objetivo principal de este procedimiento
asegurarse que los ingresos se registraron en el periodo al que corresponden, y normalmente se lleva
cabo:
a) Examinando la documentación que respalda las ultimas operaciones del periodo sujeto a revisión y las
primeras del periodo siguiente, relacionadas con embarque, facturación, recepción de devoluciones,
descuentos, notas de crédito, etc.
b) Aplicación técnicas de revisión analítica para evaluar el comportamiento de los ingresos entre periodos y
que usualmente consisten en la comparación de cifras reales y presupuestadas de las ventas, devoluciones,
descuentos y márgenes de utilidad bruta de los últimos meses del periodo sujeto a revisión y de los primeros
del periodo siguiente, analizando las variaciones significativas y obteniendo explicación satisfactoria de las
misma
• Confirmación de cuentas por cobrar.
• Verificación de cobros posteriores.
• Comprobación de loa análisis de antigüedad de saldo con la documentación de respaldo.
• Verificación de los impuestos causados.
• Revisión analítica.
• Verificar el calculo de los ingresos por interés, comisiones, etc.
• Revisar que los efectos de la inflación sobre información financiera requeridos por el B-10 y sus
adecuaciones inherentes a ingresos, se hayan determinado conforme lo estable el principio contable.
103
7.3 REQUISITOS FISCALES “DOCUMENTACIÓN COMPROBATORIA”
7.3.1 ART. 29-A DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN
ARTICULO 29-A. Los comprobantes a que se refiere el artículo 29 de este Código, además de los requisitos
que el mismo establece, deberá reunir lo siguiente:
• Contener impreso el nombre, denominación o razón social, domicilio fiscal y clave del registro
federal de contribuyentes de quien los expide. Tratándose de contribuyentes que tengan más de un
local o establecimiento, deberán señalar en los mismos el domicilio del local o establecimiento en el
que se expidan los comprobantes.
• Contener impreso el número de folio.
• Lugar y fecha de expedición.
• Clave del registro federal de contribuyentes de la persona a favor de quien se expide.
• Cantidad y clase de mercancía o descripción del servicio que amparen.
• Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número o letra, así como el
monto de los impuestos que en los términos de las disposiciones fiscales deban trasladarse, en su
caso.
• Número y fecha del documento aduanero, así como la aduana por la cual se realizó la
• Importación, tratándose de ventas de primera mano de mercancías de importación.
• Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado.
• Los comprobantes a que se refiere este artículo podrán ser utilizados por el contribuyente en un plazo
máximo de dos años, contados a partir de su fecha de impresión.
• Transcurrido dicho plazo sin haber sido utilizados, los mismos deberán cancelarse en los términos
que señala el reglamento de este código. La vigencia para la utilización de los comprobantes, deberá
señalarse expresamente en los mismos.
• Los contribuyentes que realicen operaciones con el público en general deberán expedir
7.4 ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Los Estados Financieros son un medio de comunicación entre el ente económico y las distintas personas
interesadas en el. Esto significa que no son un fin en si mismos, ya que intentan convencer al lector de cierto
punto de vista o de la validez de una posición.
Los estados financieros pretenden informar sobre la situación financiera de la empresa en cierta fecha, de los
resultados de sus operaciones y de los cambios en su situación financiera por el periodo contable terminado en
dicha fecha. El Balance general, Estado de resultados y el Estado de cambios en la Situación financiera, son
conocidos como Estados financieros que, a través de representaciones alfanuméricas describen la situación de
la misma empresa.
104
7.4.1 CLASIFICACIÓN ESTADOS FINANCIEROS BÁSICOS
Los estados financieros básicos son los siguientes:
a) Balance general: Es el documento que muestra la situación financiera de una empresa a una fecha fija.
b) Estado de resultados: Muestra los ingresos, costos, gastos y la utilidad o perdida resultante en el periodo.
c) Estado de Variaciones en el capital contable: Muestra los cambios en la inversión de los propietarios
durante el periodo.
d) Estado de cambios en la situación financiera: Indica como se modificaron los recursos y obligaciones de
la empresa en el periodo.
105
ÍNDICE
CASO PRACTICO DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A.
a) Planeación de la Auditoría 104
b) Programa de Trabajo General 108
c) Cuestionario de Control Interno y Evaluación al Control Interno 111
d) Cedula Sumaria de Ventas. 115
e) Integración Mensual de Ventas. 116
f) Cedula analítica de ventas a crédito. 117
g) Programa de Pruebas de Cumplimiento 123
h) Facturas a las que se les aplicaron pruebas de cumplimiento. 125
i) Cedula Analítica de Ventas de Mostrador. 132
j) Facturas a las que se les aplicaron pruebas de cumplimiento. 140
k) Relación de Facturas Cobradas . 144
l) Relación de Facturas No Cobradas. 150
m) Carta Introductoria. 151
n) Cedula de Observaciones. 152
o) Cedula de Observaciones y Sugerencias. 153
p) Estado de Cuenta Para comprobar los depósitos efectuados. 156
q) Marcas de Despacho. 164
r) Conclusiones. 165
106
ROMATOGO Y ASOCIADOS S.C
PLANEACION DE LA AUDITORIA
NOMBRE: DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A.
RFC: DIR660118FV6
IMSS: 124305
ORGANIZACIÓN: La empresa se organizo bajo la forma de sociedad anónima el 18 de enero de 1966 con
un capital social de $ 10,000.00 integrado por 10,000 acciones nominativas con un valor de $ 1,000.00 cada
una.
ACCIONISTAS: Los accionistas de la empresa al 31 de Diciembre de 2005 son como sigue:
GIRO: COMPRA-VENTA DE REFACCIONES
TITULARES NUMERO DE ACCIONES
JOSE LUIS OROZCO VARELA 10,000
JUAN CARLOS OROZCO PINEDA 5,000
RAFAEL OROZCO VARELA 5,000
En mayo del 2003 se incremento el capital a $ 10,000.00 con un valor nominal de $ 1,000.00 cada una.
Ubicación: Viveros de Atizapan No 23 col. Viveros de la loma C.P. 54080 Tlalnepantla Estado. De México.
OBJETO DE LA EMPRESA: Es la compra venta de refacciones y artículos industriales que pueden ser
utilizados tanto en el uso de empresas como el uso domestico ya que cuenta con una gran variedad en
mangueras y refacciones que se utilizan para diferentes fines como puede ser en instalaciones de diferentes
tipos.
PROPORCION EN EL MERCADO: La Empresa ha logrado un lugar reconocido en el mercado nacional. Y
espera seguir creciendo con la apertura de nuevas distribuidoras.
PROVEEDORES PRINCIPALES:
MANGUERAS Y ARTICULOS INDUSTRIALES S.A.
GATES DE MEXICO S.A.
GIMBEL MEXICANA S.A.
INTERFIL S.A. DE C.V.
MANGUERAS ESPECIALES S.A. DE C.V.
MANGUERAS Y CONEXIONES INDUSTRIALES S.A. DE C.V.
MATERIALES INOXIDABLES DE MEXICO S.A. DE C.V.
107
ROMATOGO Y ASOCIADOS S.C
CLIENTES PRINCIPALES:
AEROMANGUERAS S.A. DE C.V.
AUREX S.A DE C.V.
INVESTIGACIONES GEOLOGICAS Y AMBIENTALES S.A. DE C.V.
MARIA DE LOURDES LOPEZ HERNANDEZ
TELEVISA S.A. DE C.V.
GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A.
SURTIDORA INDUSTRIAL GARO S.A. DE C.V.
AROMATICOS FINOS S.A. DE C.V.
COORPORACION DE DISEÑO Y CONSTRUCCION S.A. DE C.V.
PROVEEDORA ESPECIALIZADA GESS S.A. DE C.V.
PRINCIPALES CUENTAS
NOMBRE CUENTA SALDOS AL 31/DIC/2004 SALDOS AL 31/DIC/2005
VENTAS 1,875,751.15 7,330,154.73
CLIENTES 258,893.14 489,751.39
CUENTAS POR COBRAR 158,718.28 169,750.15
ESTIMACIÓN CUENTAS
INCOBRABLES
(56,879.14) (63,897.15)
PRINCIPALES FUNCIONARIOS:
Director General: José Luis Orozco
Subdirector: Juan Carlos Orozco
Contador General: Guillermo Nabor
Crédito y Cobranza: Ana Lilia Pérez
Compras: Juan González
Ventas: Maria Luisa Rosales
Descripción de la Contabilidad:
Políticas y Procedimientos:
La empresa cuenta con un manual de políticas y procedimientos para llevar acabo sus operaciones.
Dentro del cual se establece el crédito que se les dará a los clientes y este es de 30, 60 Y 90 días para su
pago.
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Lleva un catalogo de cuentas actualizado de acuerdo a las modificaciones que se den en la compañía.
Se utiliza un sistema computacional SAE para las compras y ventas
Se utiliza el sistema COI para la contabilización de la pólizas de ingresos, egresos, transferencias y diario,
para sacar reportes de auxiliares, diario general, y balanzas.
En lo que respecta al departamento de Ventas se hacen ventas por teléfono, y ventas de mostrador
Ventas por teléfono: estas consisten en llamar a los clientes para saber si necesitan algún artículo o
mangueras y en ocasiones ellos nos llaman y nos hacen el pedido.
Cuando se lleva acabo la venta se les da precio se les hace descuento en caso de que lleguen a pagar antes de
la fecha establecida.
Ventas de Mostrador: estas ventas son de contado.
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ROMATOGO Y ASOCIADOS S.C
REFORMA 580 COLONIA ANZURES
MÉXICO, D.F. A 30 DE AGOSTO DEL 2005
DE: C.P.C. CARLOS ALARCÓN FLORES PARA: ALEJANDRINA MONTELLANO GONZÁLEZ PRESENTE.
PRESUPUESTO
Con motivo de la entrevista sostenida el 10 de Julio del 2005 en las instalaciones de la compañía DISTRIBUIDORA
DE REFACCIONES, S.A., situada en VIVEROS DE ATIZAPAN No.23 COL. VIVEROS DE LA LOMA C.P.
54080 TLANEPANTLA ESTADO DE MÉXICO, donde se fijo por el día 02 de Febrero de 2005 a las 10:00 a.m. en
el domicilio del cliente C.P. Alejandrina Montellano González con el objeto de presentarles a las personas que
participaran en la revisión, el cual se enlista como sigue:
Supervisor C.P. Roberto González
Encargada C.P. Yesica Paulina Rojas
Auxiliar C.P. Lilia Toledo
Con un tiempo de 860 horas con fecha de inicio 16 de Agosto del 2005 y terminan el 16 de Febrero del 2006, la cual
se distribuirá de la siguiente manera:
HORAS
Auditoría Preliminar 375
Inventario fisico 40
Auditoría final 360
Dictamen de Estados Financieros 45
Carta de observaciones y recomendaciones 70
TOTAL 860 Horas
A T E N T A M E N T E
ROMATOGO Y ASOCIADOS S.C. C.P.C. Carlos Alarcón Flores
110
PROGRAMA DE TRABAJO GENERAL
OBJETIVOS:
1)Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo de los derechos a recibir servicios
futuros así como su correcta aplicación a los resultados de operación conforme se utilicen a devenguen.
2)Verificar la existencia e integridad de los ingresos.
3) Comprobar su correcta valuación..
4)Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de las restricciones.
NUMERO DESCRIPCIÓN DE LA
OPERACIÓN.
FECHA FORMULO REFERENCIA.
1 Formulación de programas de
Trabajo.
2 Formulación de cuestionarios.
3 Aplicación de cuestionarios de control
interno.
4 Evaluación del control interno de acuerdo a
los datos obtenidos del cuestionario.
5 Evaluación de la importancia relativa y
determinación de los riesgos de este rubro.
6
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO.
Formulación de la cedula control para la
evaluación del procedimiento de ingresos.
7
PRUEBAS SUSTANTIVAS.
Solicita se le proporcione la cedula resumen
de las ventas del año.
.
Del total de las ventas del año se selecciona
el mes de febrero de 2005.
Con copias de facturas a cuentas
111
seleccionadas al efecto, háganse las
revisiones siguientes:
Comprobar que las copias se sacaron a
cobranza en las fechas debidas, según
anotaciones en informes de cobranza, a
notando los casos de omisiones para
discutirlas con el jefe de crédito.
Seguir los informes de cobranza que se
hayan inspeccionado con motivo de la
revisión anterior, hasta el registro del ingreso
en la contabilidad.
8 Tómese un cierto número de cuenta para
inspeccionar las facturas o documentación
que amparan los saldos pendientes de cobro,
observando que las facturas o documentos
están propiamente clasificados en los
archivos.
9 Examinar las copias cobradas en las oficinas
de la compañía, según informes de cobranza,
y cotejar los cobros con los abonos en las
cuentas auxiliares de los clientes y con los
cargos a los ingresos con las fechas
respectivas.
Tomar nota de cobros de esta naturaleza
efectuados con retraso, o de clientes que
estén fuera de plazo y discutirlo con el jefe
de crédito.
10 Confrontar los datos de los informes de
cobranza con el ingreso en la contabilidad
11 Revisar las conciliaciones bancarias
investigando los depósitos en transito, es
decir viendo que en el siguiente mes fueron
tomados en cuenta por las instituciones
bancarias.
112
12 Partiendo de las concentraciones por
ingresos de caja localizar los informes de
cobranza que incluyan descuentos de los
clientes y,
Comprobar que se hayan anotado los
descuentos respectivos en las cuentas
auxiliares.
Comprobar que los descuentos hayan sido
adecuadamente autorizados por los
funcionarios responsables.
113
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO DEL RUBRO DE INGRESOS, DE DISTRIBUIDORA
INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A.
No. PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES
1.- ¿El uso de las facturas se hace de manera
consecutiva?
X
2.- ¿Se anota el número de pedido del cliente? X En ocasiones se deja en blanco el
espacio destinado.
3.- ¿Los precios de venta así como los
descuentos concedidos se basan en listas
de precios?
X
4.- ¿Existe autorización para las ventas que se
efectúan a crédito?
X
5.- ¿Se registran dentro del periodo
correspondiente las ventas
efectuadas?
X
6.- ¿Existe una vigilancia constante y efectiva
sobre los vencimientos y cobranza ?
X No se lleva un control exacto de los
días de crédito y el personal de
cobranza no ejerce la presión
necesaria para cumplir con su ciclo.
7.- ¿Existe una conciliación periódica de la
suma de los auxiliares contra el saldo de la
cuenta de mayor correspondiente?
X Observamos que el personal a cargo
no pone la atención adecuada.
8.- ¿Existe una custodia física de las cuentas
por cobrar?
X El personal que esta a cargo del
departamento d cobranza no tiene el
suficientemente cuidado para llevar
un orden.
9.- ¿Existen arqueos sorpresivos y periódicos
de los documentos que amparan las cuentas
por cobrar?
X Lo realizan personas que no están
relacionadas con el manejo de
efectivo.
10.- ¿Existen fianzas para proteger a la entidad
sobre el personal que tiene a su cargo el
manejo y custodia de las cuentas por
cobrar?
X
11.- en procedimientos para el registro de las
estimaciones de las cuentas que se
consideran incobrables?
X
114
12.- ¿Existe registro de las devoluciones que
fueron previamente autorizadas?
X No se tiene control en las
devoluciones ni descuentos.
13.- Se tiene control con las notas de crédito y
notas de cargo.?
X Se observo que nadie se hace
responsable de esta documentación.
14.- Se entregan en tiempo y forma las facturas
pagadas?
X El personal de cobranza no tiene un
control exacto en el calendario de
pagos y por lo tanto no lleva un
control exacto en la entrega de las
facturas.
15.- Se deposita en banco inmediatamente las
ventas al contado?
X Nos percatamos que en ocasiones el
efectivo que entra a la caja es tomado
para otros gastos.
16.- Se tiene pactado con los clientes el deposito
en una sola cuenta para evitar perdidas o
fraudes?
X
17.- Se entregan de inmediato los producto
vendidos tanto a crédito como de contado?
X Se observo que la planta productiva
en ocasiones es distraída por asuntos
externos y trae como consecuencia el
atraso entrega y por lo tanto atraso en
el cobro.
18.- La materia prima llega al almacén en
tiempo pactado?
X
19.- Se manejan por lo menos dos proveedores
para realizar las cotizaciones?
X
20.- Se regresa al proveedor la materia prima
defectuosa?
X
115
DISTRIBUIDORA DIRSA, S.A. 100AUDITORIA FINANCIERA EJERCICIO 2005CEDULA SUMARIA DE VENTAS (INGRESOS)
NUM NOMBRE DE LA CUENTA INDICECTA DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER
VENTAS (CREDITO) 100-1 757,859.00 M 6,212,523.28 MVENTAS (MOSTRADOR) 100-2 1,117,892.15 M 1,117,631.45 M
1,875,751.15 7,330,154.73
M Cotejado con mayorCalculos aritmeticos
RECLASIFICACIONES SALDOS RECLASIFICADOSSALDOS AL 31-DIC-04 SALDOS AL 31-DIC-05 AJUSTES SALDOS AJUSTADOS
116
DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A INTEGRACION DE VENTAS ENERO - DICIEMBRE 2005
VENTAS CREDITO
MES IMPORTE
ENERO 564,619.10 FEBRERO 703,214.66 NMARZO 612,530.67 ABRIL 522,159.50 MAYO 449,596.78 JUNIO 535,258.52 JULIO 509,527.57 AGOSTO 605,497.98 SEPTIEMBRE 437,058.04 OCTUBRE 401,829.62 NOVIEMBRE 372,669.17 DICIEMBRE 498,561.66
100-1 6,212,523.28
VENTAS MOSTRADOR
MES IMPORTE
ENERO 89,822.44 FEBRERO 97,241.30 NMARZO 73,309.37 ABRIL 104,819.38 MAYO 81,064.95 JUNIO 112,793.44 JULIO 93,551.43 AGOSTO 100,559.99 SEPTIEMBRE 119,112.57 OCTUBRE 89,568.42 NOVIEMBRE 83,897.35 DICIEMBRE 71,890.81
100-2 1,117,631.45
Calculos Aritmeticos CorrectosN Cotejado con el Auxiliar
117
100-1 DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A. 1 VENTAS CRÉDITO (FEBRERO 2005)
FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL
21946 01/02/2005 CABLES AUTOMOTRICES DE HIDALGO MANGUERA PUSH-LOCK 821 100.55 15.08 115.6321947 01/02/2005 MONTES DE OCA ESCALANTE FELIPE CANCELADA 21948 01/02/2005 JUAN AMYA GARCIA FIJADOR LOCTITE 243-31 12,521.00 1,878.15 14,399.1521949 01/02/2005 MEX. DE PINTURAS Y FERRETERIA S.A C.V. FIJADOR LOCTITE 243-31 2,047.17 307.08 2,354.2521950 01/02/2005 STHAI DE MEXICO S.A DE C.V. CANCELADA 21951 01/02/2005 ATHAI DE MEXICO S.A DE C.V. VALVULA SOLONOIDE 2,178.00 326.70 2,504.7021952 02/02/2005 EL CRISTAL S.A DE C.V. TORNILLOS ALLEN 3 4,750.00 712.50 5,462.5021953 02/02/2005 EL CRISTAL S.A DE C.V. JUEGOS DE JALADIRAS 6,120.00 918.00 703821954 02/02/2005 MIRAKO FERRETERIA S.A DE C.V. ENSAMBLE 1,177.57 176.64 1,354.2121955 02/02/2005 MARAS S.A DE C.V. MANGUERA 78SS 234.00 35.10 269.1021956 02/02/2005 MILHOT DE MEXICO S.A DE C.V. LOCTITE 1,747.05 262.06 2,009.1121957 02/02/2005 PERSPECTIVA PUBLICIDAD S.A DE C.V. CANCELADA 21958 02/02/2005 PERSPECTIVA PUBLICIDAD S.A DE C.V. CANCELADA 21959 02/02/2005 PERSPECTIVA PUBLICIDAD S.A DE C.V. TORNILLO ESPECIAL NIQUELADO 1,950.00 292.50 2,242.5021960 02/02/2005 CASA PLARRE S.A DE C.V. CODO 90 TERM HEMBRA 1,700.40 255.06 1,955.4621961 02/02/2005 COORPORACION DE VALVULAS Y ACCS. S.A TEE BRONCE DE 1/8 155.94 23.39 179.3321962 02/02/2005 ELIAS AYALA MONTES MANGUERA 330.00 49.50 379.5021963 02/02/2005 MORENO CRUZ GABRIEL CONEXIÓN 8MMX TUBING 97.36 14.60 111.9621964 02/02/2005 SURTIDORA FERRETERA SAMANO MANGUERA REFORZADA HULE 159,955.00 23,993.25 183,948.2521965 02/02/2005 INVEST. GEOLOGICAS Y AMB. S.A DE C.V. MANGUERA MCA MESA SUPER 1,985.16 297.77 2,282.93 21966 03/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CANCELADA 21967 03/02/2005 LANINADORA MEX. DE MET. S.A DE C.V. MANGUERA CONVULATED 15,860.00 2,379.00 1823921968 03/02/2005 HENKEL CAPITAL S.A DE C.V. CONEXIÓN M 16X1.5 6H 8,415.00 1,262.25 9,677.2521969 03/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. CANCELADA 21970 03/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. DIFRAGMA DE NEOPRENO 2,272.40 340.86 2,613.2621971 03/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CONECTOR P/MANGUERA POLYFLO 405.00 60.75 465.7521972 04/02/2005 ARTES GRAFICAS INTERNACIONALES S.A DE MANGUERA PARA ALTA PRESION 2,254.00 338.10 2,592.1021973 04/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CHUCK P/AIRE Y CALIBRADOR 154.55 23.18 177.7321974 04/02/2005 NICHOLSON MEXICANA S.A DE C.V. MANGUERA AD S 602.00 90.30 692.3021975 04/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. CONECTOR S/M 1/8X1/6 400.00 60.00 460.0021976 04/02/2005 GRUPO PROAMBIENTE S.A DE C.V. MANGUERA GATES 1,646.83 247.02 1,893.8521977 04/02/2005 PRODUCTOS DOREL S.A DE C.V. MANGUERA ALTA PRESION 1,200.00 180.00 1,380.0021978 04/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. CANCELADA 21979 07/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. MANGUERA RECTRACTIL 211.00 31.65 242.6521980 07/02/2005 ELASTOMEROS TAZA S.A DE C.V. BANDA 199.20 29.88 229.0821981 07/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. MANGUERA CONVULATED 4,434.00 665.10 5,099.1021982 07/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. VALVULA , CONECTOR, BARRIL 156.00 23.40 179.4021983 07/02/2005 LOPEZ HDEZ MARIA DE LOS ANGELES MAGUERA CONVULATED 10,041.00 1,506.15 11,547.1521984 07/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA PARA AIRE 894.60 134.19 1,028.7921985 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. LOCTITE 962.55 144.38 1,106.9321986 07/02/2005 TORNILLOS HERRAMIENTS Y SUJECIONES MANGUERA 4C2ATX3 10 MTS. 289.92 43.49 333.4121987 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. MANGUERA Y CODO 1,480.43 222.06 1,702.4921988 07/02/2005 ESPECIALIDADES PLASTICAS Y MAQ. S.A DE LOCTITE 1,229.26 184.39 1,413.6521989 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. MANGUERA 421 -4 X 74 LT. 397.04 59.56 456.6021990 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. BANDA 92.16 13.82 105.9821991 07/02/2005 ESPECIALIDADES PLASTICAS NIPLE, CONECTOR Y REDUCCION 758.00 113.70 871.7021992 07/02/2005 DELTA ALEACIONES S.A DE C.V. CUERDA DE CONECTOR HEMBRA 1600 240.00 184021993 07/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. LOCTITE ANTIAFERRANTE 6,785.34 1,017.80 7,803.14
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21994 07/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA RECTRACTIL 780.00 117.00 897.0021995 07/02/2005 JOSE MAGAÑA MENDEZ POLIUTERANO 200.00 30.00 230.0021996 07/02/2005 GRUPO INOX. LUNA S.A DE C.V. CODO CONECTOR TEE 171C 4-4 526.50 78.98 605.4821997 07/02/2005 POWER V. S.A DE C.V. MANGUERA 8LOC. CODO Y ESPIGA 3,050.00 457.50 3,507.5021998 07/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. NIPLE BOTELLA 1 273.00 4095 313.9521999 07/02/2005 PROFUSA DESARROLLOS S.A DE C.V. MANGUERA ALAFLEX 747.88 112.18 860.0622000 08/02/2005 DURA ART. S.A DE C.V. BANDA GG10N 1,350.00 202.50 1,552.5022001 08/02/2005 COORPORATIVO GINOP S.A DE C.V. CANCELADA 22002 08/02/2005 IMPCO BRC DE MEXICO S.A DE C.V. ABRAZADERA SIN FIN IDEAL 1,100.00 165.00 1,265.0022003 08/02/2005 IMPCO BRC DE MEXICO S.A DE C.V. CODO, FLARE RECTO 213.40 32.01 245.4122004 08/02/2005 COORPORATIVO GINOV S.A DE C.V. ABRAZADERA SIN FIN IDEAL 328.00 49.20 377.2022005 08/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V. MANGUERA REFORZADA DE HULE 5,625.00 843.75 6,468.75 22006 08/02/2005 CIA CERILLERA LA CENTRAL S.A DE C.V. BANDA 5V2000 1,200.00 180.00 1,380.0022007 08/02/2005 SOL FIRMA DE NEGOCIOS S.A DE C.V. CONEXIÓN RAPIDA 517.40 776.61 5,954.0122008 08/02/2005 VEHICULOS RECREATIVOS Y CONVERSION MANGUERA CH-135382 837.00 125.55 962.5522009 08/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA HIDRÁULICA 541.00 81.15 622.1522010 08/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. JUNTAS INSTANTÁNEAS 1,562.00 234.30 1,796.3022011 08/02/2005 PERSPECTIVAS PUBLICIDAD S.A DE C.V. SOPORTE MAQUINADO DE ALUMINIO 3,120.00 468.00 3,588.0022012 08/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 900.00 135.00 1,035.0022013 08/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 1,965.60 294.84 2,260.4422014 08/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 2,163.70 324.56 2,488.2622015 08/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 313.77 47.07 360.8422016 09/02/2005 PERSPECTIVAS PUBLICIDAD S.A DE C.V. TORNILLO ESPECIAL NIQUELADO 1,950.00 292.50 2,242.5022017 09/02/2005 TRANSPORTES DE LIQUIDOS DE LA REP. S.A CONEXIÓN 3 NPT HEMBRA 1,120.00 138.00 1,288.0022018 09/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. MANGUERA PARA FRENOS 1,504.80 225.72 1,730.5222019 09/02/2005 ZAPATA DE CAMIONES S.A DE C.V. BANDA 85236S 693.00 103.95 796.9522020 09/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CONECTOR CODO REDUCCION 1,660.50 249.08 1,909.5822021 09/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA 82ATX.40 CM 300.00 45.00 345.0022022 09/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CODO, NIPLE Y REDUCCION 3,719.60 557.94 4,277.5422023 09/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. CONEXIÓN PARTE C.2 BRONCE 279.60 41.94 321.5422024 09/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CONECTRO, CODO, REDUCCION 489.35 73.40 562.7522025 09/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A MANGUERA 20C12MX1.40 CON CONEX 2,742.00 411.30 3,153.3022026 09/02/2005 BAUTISTA PONCE JOSE ARTURO CONECTOR UNION 268.00 40.20 308.2022027 09/02/2005 FINE TUBE AND TECHNOLOGY S.A DE C.V. ADAPTADOR, NIPLE,CODO 857.00 128.55 985.5522028 09/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. COPLE ¼ HEMBRA 5,473.44 821.02 6,294.4622029 09/02/2005 SINTEPLAS S.A DE C.V. LOCTITE 90.00 13.50 103.5022030 09/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. MANGUERA 100SB 1,030.20 154.53 1,184.7322031 09/02/2005 MARAS S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 4,512.50 676.88 5,189.3822032 09/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 126.00 18.90 144.9022033 10/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X 15 13,770.00 2,065.50 15,835.5022034 10/02/2005 ZAPÁTA CAMIONES S.A DE C.V. AFLOJATODO SPRAY, LOCTITE 1,950.00 292.50 2,242.5022035 10/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. AFLOJATODO SPRAY, LOCTITE 810.00 121.50 931.5022036 10/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A DE C CONEXIONES HEMBRAS GATES 2,325.97 348.90 2,674.8722037 10/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A DE C MANGUERA TERMOPLASTICA 3,986.20 597.93 4,584.1322038 10/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA NYLON 1,000.00 150.00 1,150.0022039 10/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCCION CANCELADA 22040 10/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCCION CANCELADA 22041 10/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCCION CONEXIONES VARIAS 3,195.00 479.25 3,674.2522042 10/02/2005 MARAS S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 9,025.00 1,353.75 10,378.7522043 10/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. MANGUERA, ESPIGA, ABRAZADERA 3,291.00 493.65 3,784.6522044 10/02/2005 FINE TUBE AND TECHNOLOGY S.A DE C.V COPLE HIDRÁULICO 1,200.00 180.00 1,380.0022045 10/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA CON CODO 832.80 124.92 957.72 22046 10/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. MANGUERA Y CODO 240.00 36.00 276.0022047 10/02/2005 ING. Y MANTENIMIENTO ELECTROGENO S.A MANGUERA RETRACTIL 402.00 60.30 462.30
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22048 10/02/2005 REVALCO S.A DE C.V. TUERCA CONICA 126.50 18.98 145.4822049 10/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. MANGUERA Y ABRAZADERA 772.00 115.80 887.8022050 10/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. NIPLE MANÓMETRO 559.00 83.85 642.8522051 10/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. PARTE A 2 BRONCE 219.60 32.94 252.5422052 11/02/2005 BUFALO FORGE S.A DE C.V. CONEXIONES 3,895.50 584.33 4,479.8322053 11/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCC. MANGUERA ESPIGA Y ADAPTADOR 450.52 67.58 518.1022054 11/02/2005 DISTRIBUCIONES MOLINA S.A DE C.V. MANGUERA ESPIGA Y ADAPTADOR 247.80 37.17 284.9722055 11/02/2005 POWER V. S.A DE C.V. MANGUERA 4 LOC 1,825.00 273.75 2,098.7522056 11/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE CANCELADA 22057 11/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE MANGUERA PARA ALTA PRESION 772.50 115.88 888.3822058 11/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 10,710.00 1606.50 12,316.5022059 14/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 6,120.00 918.00 7,038.0022060 14/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. BANDAS INDUSTRIALES 838.72 125.81 964.5322061 14/02/2005 FERRETERIA SANTA CLARA S.A DE .C.V CANCELADA 22062 14/02/2005 GRUPO FILAFIL S.A DE C.V. BANDA DUAL DENTADA 2,610.00 391.50 3,001.5022063 14/02/2005 CIMENTACIONES MEXICANAS S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA 4,200.00 630.00 4,830.0022064 14/02/2005 AROMATICOS FINOS S.A DE C.V. CANCELADA 22065 14/02/2005 AROMATICOS FINOS S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE 6,276.26 941.44 7,217.7022066 14/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. ENSAMBLE MANGUERA 1,034.40 155.16 1,189.5622067 15/02/2005 PEDROZA GUADARRAMA MA. GUADALUPE MANGUERA P/AIRE DE VENTILACION 1,350.00 202.50 1,552.5022068 15/02/2005 VEGETALES DE TEOTIHUACAN S.A DE C.V. MANGUERA BLACK 3,708.80 556.32 4,265.1222069 15/02/2005 QSA INTERNACIONAL S.A DE C.V. MANGUERA NEUMÁTICA 2,168.00 325.20 2,493.2022070 15/02/2005 SERVICIO SELTHER S.A DE C.V. CANCELADA 22071 15/02/2005 TABLEROS HONEY COMB DE MEXICO S.A DE BANDA DENTADA MARCA GATES 1297.44 194.62 1,492.0622072 15/02/2005 PROAMBIENTAL DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA CORTA 3/8 INOXIDABLE 2205.00 330.75 2,535.7522073 15/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. CANCELADA 22074 15/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. MANGUERA PARA COMBUSTIBLE 538.00 80.70 618.7022075 15/02/2005 SERVICIOS SELTHER S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 1,527.50 229.13 1,756.6322076 16/02/2005 PROMMESA SERVICIOS S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 292.50 43.88 336.3822077 16/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 12,240.00 1,836.00 14,076.0022078 16/02/2005 PROMESA SERVICIOS S.A DE C.V. LOCTITE COMP. ANTIAFERRANTE 692.20 103.83 796.0322079 16/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA DE INOX. 1,686.81 253.00 1,939.8322080 16/02/2005 ECHKLIN MEXICANA S.A DE C.V. TORNILLO DE AJUSTE 2,310.00 346.50 2,656.5022081 16/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA DE INOX. 2,692.85 403.93 3,093.7822082 16/02/2005 FERRETERIA SANTA CLARA S.A DE C.V. RETENEDOR BOTELLA LOCTITE 7,032.00 1,054.80 8,086.8022083 16/02/2005 EQUIPOS IND. DE INOXIDABLE S.A CONEXIÓN C1 ADAPTADOR Y TAPON 1,979.45 296.92 2,276.3722084 16/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. CONEXIÓN RAPIDA TIPO A 4,189.46 628.42 4,817.8822085 16/02/2005 ACERO Y FERRETERIA S.A DE C.V. BANDAS INDUSTRIALES 1,232.88 184.93 1,417.81 22086 16/02/2005 ACERO Y FERRETERIA S.A DE C.V. LOCTITE DESENGRASANTE 4,635.05 695.26 5,330.3122087 16/02/2005 IMPCO BRC DE MEXICO S.A DE C.V. CONEXIÓN ESPIGA Y ABRAZADERA 5,203.00 780.45 5,983.4522088 16/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A. MANGUERA 8C2AT 1/8 G 481.20 72.18 553.3822089 16/02/2005 MAQUINARIA DIESEL S.A DE C.V. CANCELADA 22090 16/02/2005 HUGO ALBERTO GRIS ARCINIEGA CONEXIÓN PARA AGUA 3/4 2,480.00 372.00 2,852.0022091 16/02/2005 LIMITECH S.A DE C.V. MANGUERA LOCTITE Y ADAPTADOR 838.15 125.72 963.8722092 16/02/2005 PRODUCTORA DE ATIZAPAN S.A DE C.V. MANGUERA 20C 12M X 1.40 1,608.20 241.23 1,849.4322093 16/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. ENSAMBLE ADAPTADOR 1,406.46 210.97 1,617.4322094 16/02/2005 FINE TUBE AND TECHNOLOGY S.A DE C.V. ADAPTADOR ¾ 183.00 27.45 210.4522095 16/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. LOCTITE 430.50 64.58 495.0822096 16/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CANCELADA 22097 16/02/2005 ENRIQUE RUIZ VELAZCO ROMO MANGUERA 16C5C 1/16 C5-16 612.00 91.80 703.8022098 16/02/2005 GALLEGOS SALAS JORGE LOCTITE 441.36 66.20 507.5622099 16/02/2005 AVICULTORES UNIDOS S.A DE C.V. MANGUERA 1,200.00 180.00 138022100 16/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. SILICON NEGRO, LOCTITE 522.00 78.30 600.3022101 16/02/2005 ZAPATA CAMIOENS S.A DE C.V. MANGUERA 4C2ATX3 672.00 100.80 772.80
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22102 16/02/2005 ING. Y MTTO ELECTROGENO S.A DE C.V. MANGUERA RECTRACTIL ¼ 660.00 99.00 769.0022103 16/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 347.05 52.06 399.1122104 17/02/2005 MEXICANA DE LUBRICANTES S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 2 635.00 95.25 730.2522105 17/02/2005 MEXICANA DE LUBRICANTES S.A DE C.V. CANCELADA 22106 17/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. MANGUERA DE ALTA PRESION 342.00 51.30 393.3022107 17/02/2005 INTERFIL S. A DE C.V. CONEXIONES 6,120.00 918.00 7,038.0022108 17/02/2005 MORENO CRUZ GABRIEL CONEXIÓN 1/4 NPT 8MM 1,300.00 195.00 1,495.0022109 17/02/2005 SONY MUSIC ENTERTAINMENT MEXICO S.A MANGUERA METALICA 2,100.00 315.00 2,415.0022110 17/02/2005 INETRFIL S.A DE C.V. CANCELADA 22111 17/02/2005 INETRFIL S.A DE C.V. CANCELADA 22112 17/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A MANGUERA ABRAZADERA, BANDA 350.40 52.56 402.9522113 18/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 304.70 45.71 350.4122114 18/02/2005 COORPORACION DE DISEÑO Y CONSTRUC. S MANGUERA ¾ UNION, BARRIL 508.00 76.20 584.2022115 18/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. LOCTITE Y SILICON NEGRO 100.00 15.00 115.0022116 18/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ CANCELADA 22117 18/02/2005 INETRFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 8,415.00 1262.25 9,677.2522118 18/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE ½ 280.00 42.00 322.0022119 18/02/2005 JUAN AMAYA GARCIA LOCTITE 243-61 56,677.00 8,501.55 65,178.5522120 18/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V LLAVE DE CIERRE RAPIDO DE ½ 540.00 81.00 621.0022121 18/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V. MANGUERA ESTRIADA PARA COMP. 800.00 120.00 920.0022122 18/02/2005 GRA-J P NEUMATIC S.A DE C.V. ESPIDA ADAPTADOR BST-1002-2 5,000.00 750.00 5,760.0022123 21/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X15 7,650.00 1,147.50 8,797.5022124 21/02/2005 MAILHOT MEXICO S.A DE C.V. LOCTITE 1,747.05 262.06 2,009.1122125 21/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUC. S.A BARRIL DE ¼ 2,399.00 359.85 2,758.8522126 21/02/2005 MARIO ROMERO LEON MANGUERA GATES 720.00 108.00 828.0022127 21/02/2005 ATHAL DE MEXICO S.A DE C.V. CANCELADA 22128 21/02/2005 STHAL DE MEXICO S.A DE C.V. COPLE RAPIDO MACHO NPTF 3,189.00 478.35 3,667.3522129 21/02/2005 GRUPO INOX. LUNA S.A NIPLE CAMP, NIPLE TERM. 293.50 44.03 337.5322130 21/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. MANGUERA SUCC PVC 4 329.40 49.41 378.8122131 21/02/2005 INGENIERIA Y AUTOMATIZACION TOTAL S.A MANGUERA POLYFLO ½ 1,173.89 176.08 1,349.9722132 21/02/2005 EMERSON PROCESS MANAGEMENT S.A DE C REDUCCION DE ¼ NPT X1/8 INOX. 2,024.60 303.69 2,328.2922133 21/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE 380.52 57.08 437.6022134 21/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. BANDAS 270.00 40.50 310.5022135 21/02/2005 GRUPO INOX. LUNA S.A DE C.V. MANG. FOOD MASTER 2 X 3 MTS 900.00 135.00 1,035.0022136 21/02/2005 GALLEGOS SALAS JORGE LOCTITE 109.80 16.47 126.2722137 21/02/2005 NORTRACK DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA MACHO, COPLE RAPIDO 1,184.80 177.72 1,362.5222138 21/02/2005 DECOMART S.A DE C.V. SEGETA 80.00 12.00 92.0022139 21/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A MANGUERAS Y CONEXIONES 1,784.40 267.66 2,052.0622140 2102/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA ½ Y CONEXIÓN 155.80 23.37 179.1722141 21/02/2005 MATERIALES INOX DE MEXICO S.A DE C.V. ADAPTADOR ¾ 428.00 64.20 492.2022142 21/02/2005 ACERO Y FERRETERIA S.A DE C.V. NIPLE PARA INYECTOR DE GRASA 420.00 63.00 483.0022143 21/02/2005 MARAS S.A DE C.V. ADAPTADOR ¾ 3,290.00 493.50 3,783.5022144 21/02/2005 TABLEROS HONEY COMB. DE MEXICO S.A DE VALVULA DE AGUA Y DE ACCION 2,340.00 351.00 2,691.0022145 22/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A MANGUERA PARKER 5,791.20 868.06 6,659.8822146 22/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V. CONEXIÓN MACHO FIJO Y MANGUERA 7,224.50 1,083.68 8,308.1822147 22/02/2005 ALVAREZ MARTINEZ MA. LEONOR REDUCCION ¼ NPT X 1/8 INOXIDABLE 108.72 16.31 125.0322148 22/02/2005 MATERIALES INOX DE MEXICO S.A DE C.V MANGUERA DE ACERO CORRUGADA 12,937.00 1,940.55 14,877.5522149 22/02/2005 MARIA CONSUELO LOPEZ GOMEZ CANCELADA 22150 22/02/2005 MARIA CONSUELO LOPEZ GOMEZ CANCELADA 22151 22/02/2005 REFRIGERANTES TLALNEPANTLA S.A DE C.V. BANDA 293.20 43.98 337.1822152 22/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. CONECTOR RECTO 1,375.00 206.25 1,581.2522153 22/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA ROJA 2,262.00 339.30 2,601.3022154 22/02/2005 STHAL DE MEXICO S.A DE C.V COPLE, CONEXIÓN 1,836.00 275.40 2,111.4022155 22/02/2005 MARIA CONSUELO LOPEZ GOMEZ ABRAZADERA SIN FIN IDEAL 810.0 121.50 931.50
121
22156 22/02/2005 SUMINISTROS SALER S.A DE C.V. ESPIGA ADAPTADOR BST-1002-2 12,076.00 1,811.40 13,887.4022157 22/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X 1.5 9,945.00 1,491.75 11,436.7522158 22/02/2005 MANUFACTURAS SONOCO S.A DE C.V. MANGUERA ESTILO D.A DE ½ 461.16 69.17 530.3322159 23/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX ¾ 900.00 135.00 1,035.0022160 23/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A DE CONEXIÓN HEMBRA 10-10 FJX GATES 1,572.70 235.91 1,808.6122161 23/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA HIDRAULICA 2,555.00 383.25 2,938.2522162 23/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. COPLE, ESPIGA ,NIPLE 188.80 28.32 217.1222163 23/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ MANGUERA 12C 134-H 392.04 58.81 450.8522164 2302/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. PISTOLA P/ AIRE, ABRAZADERAS 141.75 21.26 163.0122165 23/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. LOCTITE 215.25 32.29 247.5422166 23/02/2005 FUERZA Y PODER NEUMATICO S.A DE C.V. ABRAZADERA, CONECTOR, ESPIGA 1,117.96 167.69 1,285.6522167 23/02/2005 FUERZA Y PODER NEUMATICO S.A DE C.V. MANGUERA ESPIGA, ABRAZADERA 314.32 47.15 361.4722168 23/02/2005 REVALCO S.A DE C.V. ABRAZADERAS 114.56 17.18 131.7422169 23/02/2005 POLIHERRRAMIENTAS VIVEROS S.A DE C.V. ABRAZADERAS 282.00 42.30 324.3022170 23/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. PARTE A 2 BRONCE 219.60 32.94 252.5422171 23/02/2005 DISTRIBUCIONES MOLINA S.A DE C.V. MANGUERA 4C2ATX3 10MTS 333.24 49.99 383.2322172 23/02/2005 FUERZA Y PODER NEUMATICO S.A DE C.V. ESPIGA ADAPTADOR BST-1002-2 353.48 53.02 406.5022173 23/02/2005 ELASTOMEROS TAZA S.A DE C.V. FABRICACION DE TAPON 150.00 22.50 172.5022174 23/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 721.05 108.16 829.2122175 23/02/2005 BRIGESTONE FIRESTONE DE MEXICO S.A MANGUERA ALTA PRESION 9,830.00 1,474.50 11,304.5022176 23/02/2005 BRIGESTONE FIRESTONE DE MEXICO S.A MANGUERA TRANSPARENTE DE ½ 1,640.00 246.00 1,886.0022177 23/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X1.5 7,650.00 1,147.50 8,797.5022178 23/02/2005 LAMINADORA MEX. DE MET. S.A DE C.V. TUERCA CONICA 628.60 94.29 722.8922179 24/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE DE ½ 350.00 52.50 402.5022180 24/02/2005 TECNOLOGIA DE RECICLAJE S.A DE C.V. PERMA BOND DE 20 GR 1,905.00 285.75 2,190.7522181 24/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE MANGUERAS Y CONEXIONES 2,202.00 330.30 2,532.3022182 24/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE MANGUERA NIPLE, Y CONEXIONES 3,309.00 496.35 3,805.3522183 24/02/2005 ING. EN LUBRICACION Y SISTEMAS S.A CONEXIONES 1/8 1,404.00 210.60 1,614.6022184 24/02/2005 DISTRIBUCIONES MOLINA S.A DE C.V. ENSAMBLES DE MANGUERA 499.00 74.85 573.8522185 24/02/2005 STHAL DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERAS Y CONEXIONES 3,138.13 470.72 3,608.8522186 24/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERAS Y CONEXIONES 4,860.00 729.00 5,589.0022187 24/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. CONEXIÓN PARTE C 2 BRONCE 535.00 80.25 615.2522188 24/02/2005 SINTEPLAS S.A DE C.V. VALVULA DE AGUA Y DE ACCION 492.00 73.80 565.8022189 25/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. CONECTOR MILIMETRICO 540.00 81.00 621.0022190 25/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A MANGUERA VERDE MASTER 1,762.27 264.34 2,026.6122191 25/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M 16 X 1.5 6H 9,180.00 1,377.00 10,557.0022192 25/02/2005 COORPORACION DE VALV. Y ACCS. S.A DE C. ABRAZADERAS 390.00 58.50 448.5022193 25/02/2005 CLUB DE GOLF BELLAVISTA S.A. DE C.V. BANDAS 632.64 94.90 727.5422194 25/02/2005 CONTROLES INETRNACIONALES S.A DE C.V. AEROSELLO ORING 168.30 25.25 193.5522195 25/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CONEXIÓN HEMBRA 10-10 FJX GATES 2,738.40 410.76 3,149.1622196 26/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN 10,710.00 1,606.50 12,316.5022197 26/02/2005 VERIFICENTRO RIO CHURUBUSCO S,A COPLE ¼ NIQUELADO 800.00 120.00 920.0022198 28/02/2005 AIMCOR DE MEXICO S. DE R.L. DE C.V. CONEXIONES 2,012.45 301.87 2,314.3222199 28/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ CONEXIONES 252.40 37.86 290.2622200 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. MANGUERA POLYFLO ¼ 180.00 27 207.0022201 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. MANGUERA CONEXIÓN HEMBRA 597.30 89.60 686.9022202 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. MANGUERA POLYFLO ¼ 1,164.00 174.60 1,338.6022203 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. TEE Y MANGUERA 633.60 95.04 728.6422204 28/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X 1.5 6,120.00 918.00 7,038.0022205 28/02/2005 SERV. DE ING. Y MTO S.A DE C.V. MNGUERA CONVULATED 3,028.00 454.20 3,482.2022206 28/02/2005 PIEDAD RAMIREZ ABELARDO TUBOS PARA INYECTOR 90 6,325.00 948.75 7,273.7522207 28/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. MANGUERA 2,412.00 361.20 2,773.8022208 28/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V ORING 2-212 1,521.30 228.20 1,749.5022209 28/02/2005 DERIA DE MEXICO S.A DE C.V MANGUERA HIDRAULICA 306.00 45.90 351.90
122
22210 28/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA C H ARENA 14,522.40 2,178.36 16,700.7622211 28/02/2005 ALVARADO MARTINEZ IGNACIO REMACHE TUERCA 1,900.00 285.00 2,185.0022212 28/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. REDUCCION ¼ NPT X 1/8 INOX. 81.40 12.21 93.6122213 28/02/2005 SURTIND S.A DE C.V. CONECTOR 988.02 148.20 1,136.2222214 28/02/2005 PROMMESA SERVICIOS S.A DE C. V. MANGUERA Y CODO 261.00 39.15 300.1522215 28/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. JUNTAS INSTANTANEAS 1,555.80 233.37 1,789.1722216 28/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CODO Y LOCTITE 395.00 59.25 454.2522217 28/02/2005 TRNASPOLIMER S.A DE C.V. EMPAQUE NEOPRENO P/ CONEXIÓN 520.00 78.00 598.0022218 28/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. MANGUERA 85.20 12.78 97.9822219 28/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ CONEXIÓN 166.60 24.90 190.9022220 28/02/2005 MIRAKO FERRETERA S.A DE C.V. MANGUERA, COPLE, ESPIGA 159.60 23.94 183.5422221 28/02/2005 MANGUERAS Y ART. IND. S.A CONECTOR, MANGUERA ESPIGA 38,633.54 5,795.03 44,428.5722222 28/02/2005 MANGUERAS Y ART. IND. S.A CONECTOR, MANGUERA ESPIGA 10,346.16 1,551.92 11,898.08
TOTAL N 703,214.66 105,482.19 808,696.86
Facturas a las cuales se les aplicaron pruebas de cumplimiento
123
PROGRAMA DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A.
OBJETIVOS:
1)Comprobar la propiedad de los artículos y útiles sujetos a consumo de los derechos a recibir servicios futuros así
como su correcta aplicación a los resultados de operación conforme se utilicen a devenguen.
2)Verificar la existencia e integridad de los ingresos.
3) Comprobar su correcta valuación..
4)Comprobar su adecuada presentación en el balance general y la revelación de las restricciones.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA HECHO
POR REVISADO
POR OBSERVACIONES
1.- Obtener una relación de los documentos y cuentas por cobrar (Facturas de Clientes). 2.- Revisar el consecutivo de las facturas en caso de que haya facturas canceladas verificar que las originales en el consecutivo 3.- Obtener estados de cuenta para cotejar los ingresos contra facturación. 4.- Verificar que los nombres de los clientes que aparecen en la relación concuerde con los registros de los auxiliares. 5.- Cotejar la facturación contra Auxiliares. 6.- Verificar que la facturación cumpla Con requisitos fiscales 7.- Verificar los importes de las Facturas. 8.- verificar cálculos aritméticos (15% IVA) 9.- revisar que se cumplan con los días de crédito 10.- Verificar que los ingresos de las ventas de mostrador se hayan depositado el mismo día
124
DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A. AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 PRUEBA DE CUMPLIMIENTO SOBRE PROCEDIMIENTOS (FEBRERO 2005) Para las pruebas de cumplimiento se utilizo la técnica de muestreo dirigido donde se estableció que se procedería a revisar el 2.5% de las facturas emitidas durante el mes de febrero de 2005 para lo cual aplicamos el siguiente procedimiento Facturas emitidas: 276 ( 276)(.025)=6.8 276/6.8=40 Porcentaje: 2.5% Dando como resultado que el número de facturas a revisar es de 7 en intervalos de 40 tomando la factura 20965 como la primera a revisar de ahi en adelante se tomara en cuenta el intervalo.
NUMERO DE
FACTURA
IMPORTE IVA TOTAL CONSECUTIVO FACTURAS
CONDICIONES DE CREDITO
CALCULOS ARITMÉTICOS
REQUISITOS FISCALES
REGISTRO CONTABLE
PEDIODO DEL
CLIENTE
SALIDA DE AUXILIAR DE
ALAMCEN
FACTURA INCLUIDA EN
RESUMEN COBRANZA
21965 1,986.16 297.77 2.282.93 SI CONTADO SI P.DR. 5 SI SI SI 22005 5,625.00 943.75 6,468.75 SI 30DIAS NO P.DR. 5 NO SI SI 22045 832.80 124.92 967.72 SI CONTADO SI P.DR. 5 NO SI SI 22085 1,232.88 184.93 1,417.81 SI 30DIAS SI P.DR. 5 SI SI SI 22125 2,399.00 359.85 2,758.85 SI 30DIAS SI P.DR. 5 SI SI SI 22165 215.25 32.29 247.84 SI 30DIAS SI P.DR. 5 SI SI SI 22205 3,028.00 464.20 3,482.20 SI CONTADO SI P.DR. 5 SI SI SI
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FECHA: 02-Feb-05 FACTURAVENDIDO A: NO 21965
INVESTIGAIONES GEOLOGICAS Y AMBIENTALES S.A. CONDICIONESDE C.V. CONTADO
BOLDO NO 130COL. NUEVA SANTAMARIA VENDEDORAZCAPOTZALCO MEXICO D,F,
IGA-0307092V3 MUÑIZ
CLAVE CANTIDAD CLAVE PRECIO UNIT IMPORTETMO 1 MANGUERA MCA. MESA SUPER NEUMATIC 1000 1985.16 1985.16
MSN-15025 DE 1 DE 850 PRESION E TRABAJO
X 15.24 MTS
CANTIDAD CON LETRA SUB-TOTAL 1,985.16
DOS MIL DOSCIENTOS OCHENTA Y DOS PESOS 93/100 M.N.I.V.A. 297.77
NOTA IMPORTANTE : TODA DEVOLUCION DE MERCANCIA DE LINEA CAUSARA EL 20% DE CARGO POR MANEJO,
MERCANCIA DE FABRICACION ESPECIAL NO SE ADMITE DEVOLUCION. TOTAL2,282.93
DEBO Y PAGARE INCONDICIONALMENTE EN ESTA PLAZA O EN CUALQUIER OTRA QUE SE ME REQUIERA A LA ORDEN DE DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES, S.A. DE C.V., LA CANTIDAD DE:
EN CASO DE QUE ESTE IMPORTE NO SEA LIQUIDADO AL VENCIMIENTO, ESTA FACTURA CAUSARA EL % DE INTERES MENSUAL
HECHO EN MEXICO POR IMPRESIONES COMETA S.A. DE C.V. FECHA DE AUTORIZACION DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE 6 DE MARZO DE 2002
DESCRIPCION
TALON DE EMBARQUE
SU PEDIDO
LA REPRODUCCION AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
56
Cálculos Aritméticos
De Documento proporcionado por la empresa Cumple con requisitos fiscales
100-1 1
126
FECHA: 08-Feb-05 FACTURAVENDIDO A: NO 22005TELEVISA S.A. DE C.V. CONDICIONESAV. CHAPULTEPEC NO. 18 COL DOCTORES DEL 30-DIASCUAUHTEMOC MEXICO D,F., VENDEDORTEL 721214GK7 1
AGUIRRE
CLAVE CANTIDAD CLAVE PRECIO UNIT IMPORTEMTS 300 MANGUERA REFORZADA DE 3/4 DE HULE 18.75 5625
CANTIDAD CON LETRA SUB-TOTAL 5,625.00
I.V.A. 843.75NOTA IMPORTANTE : TODA DEVOLUCION DE MERCANCIA DE LINEA CAUSARA EL 20% DE CARGO POR MANEJO,
MERCANCIA DE FABRICACION ESPECIAL NO SE ADMITE DEVOLUCION. TOTAL6,468.75
DEBO Y PAGARE INCONDICIONALMENTE EN ESTA PLAZA O EN CUALQUIER OTRA QUE SE ME REQUIERA A LA ORDEN DE DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES, S.A. DE C.V., LA CANTIDAD DE:
EN CASO DE QUE ESTE IMPORTE NO SEA LIQUIDADO AL VENCIMIENTO, ESTA FACTURA CAUSARA EL % DE INTERES MENSUAL
HECHO EN MEXICO POR IMPRESIONES COMETA S.A. DE C.V. FECHA DE AUTORIZACION DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE 6 DE MARZO DE 2002
LA REPRODUCCION AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
TALON DE EMBARQUE
SU PEDIDO
DESCRIPCION
Cálculos Aritméticos
De Documento proporcionado por la empresa No cuenta con número de pedido no tiene implementado el sistema por lo que no cuenta con este. No Cumple con requisitos fiscales.
100-1 1
1
127
A. HIDALGO NO 40-A MIGUEL HIDALGO 30-DIASTLALNEPANTLA EDO DE MEXICO VENDEDORSIG860127FHO 1
DIRECTO
CLAVE CANTIDAD CLAVE PRECIO UNIT IMPORTEPZA 1 MANG. 5C2AT X 1.05 C/CONEX CODO 8G6FBX90 781.25 781.25PZA 1 MANG. 6CAT X .95 CON CODO Y CONEX RECTA 606.75 606.75
40% DESCUENTO 333.12
CANTIDAD CON LETRA SUB-TOTAL 832.80NOVECIENTOS CINCUENTA Y SIETE PESOS 72/100 M.N
I.V.A. 124.92NOTA IMPORTANTE : TODA DEVOLUCION DE MERCANCIA DE LINEA CAUSARA EL 20% DE CARGO POR MANEJO,
MERCANCIA DE FABRICACION ESPECIAL NO SE ADMITE DEVOLUCION. TOTAL
957.72
DEBO Y PAGARE INCONDICIONALMENTE EN ESTA PLAZA O EN CUALQUIER OTRA QUE SE ME REQUIERA A LA ORDEN DE DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES, S.A. DE C.V., LA CANTIDAD DE:
EN CASO DE QUE ESTE IMPORTE NO SEA LIQUIDADO AL VENCIMIENTO, ESTA FACTURA CAUSARA EL % DE INTERES MENSUAL
HECHO EN MEXICO POR IMPRESIONES COMETA S.A. DE C.V. FECHA DE AUTORIZACION DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE 6 DE MARZO DE 2002
LA REPRODUCCION AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
22472SU PEDIDO
DESCRIPCION
Cálculos Aritméticos
De Documento proporcionado por la empresa No cuenta con número de pedido pues su sistema no tieme implementado el número de pedido. Cumple con requisitos fiscales
100-1 1
1
128
FECHA: 16-Feb-05 FACTURAVENDIDO A: NO 22085ACERO Y FERRETERIA , S.A. DE C.V. CONDICIONESCAL. VALLEJO NO 1776 SANTA ROSA 30-DIASMEXICO, D.F. VENDEDORAFE-910627-3D7
MUÑIZ
CLAVE CANTIDAD CLAVE PRECIO UNIT IMPORTEPZAS 4 A55 BANDA 63.7 254.8PZAS 6 A68 BANDA 73 438PZAS 2 BANDA C73 200 400PZAS 2 B103 BANDA 150 300PZAS 3 B89 BANDA 133 399PZAS 1 B47 BANDA 83 83PZAS 1 B52 BANDA 96 96PZAS 1 B48 BANDA 84 84
40% DESCUENTO 821.*92
CANTIDAD CON LETRA SUB-TOTAL 1,232.88MIL CUATROCIENTOS DIECISIETE PESOS 81/100 M.N.
I.V.A. 184.93NOTA IMPORTANTE : TODA DEVOLUCION DE MERCANCIA DE LINEA CAUSARA EL 20% DE CARGO POR MANEJO,
MERCANCIA DE FABRICACION ESPECIAL NO SE ADMITE DEVOLUCION. TOTAL1,417.81
DEBO Y PAGARE INCONDICIONALMENTE EN ESTA PLAZA O EN CUALQUIER OTRA QUE SE ME REQUIERA A LA ORDEN DE DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES, S.A. DE C.V., LA CANTIDAD DE:
EN CASO DE QUE ESTE IMPORTE NO SEA LIQUIDADO AL VENCIMIENTO, ESTA FACTURA CAUSARA EL % DE INTERES MENSUAL
HECHO EN MEXICO POR IMPRESIONES COMETA S.A. DE C.V. FECHA DE AUTORIZACION DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE 6 DE MARZO DE 2002
DESCRIPCION
LA REPRODUCCION AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
TALON DE EMBARQUE26944
SU PEDIDO
5894
Cálculos Aritméticos
De Documento proporcionado por la empresa Cumple con requisitos fiscales
100-1 1
129
FECHA: 21-Feb-05 FACTURAVENDIDO A: NO 22125CORPORACION DE DISEÑO Y CONSTRUCCION, S.A. CONDICIONESDE C.V. 30-DIASIGNACIO ZARAGOZA NUM 1 COL. LEANDRO VALLE VENDEDORTLALNEPANTLA EDO DE MEXICOCDC-960514-7L2 PINEDA
CLAVE CANTIDAD CLAVE PRECIO UNIT IMPORTEPZAS 50 BARRIL DE 1/4 1 50PZAS 25 BARRIL DE 1/2 3 75PZAS 50 BARRIL DE 3/8 1.5 75PZAS 25 BARRIL DE 5/8 5 125PZAS 28 BARRIL DE 3/4 6 168PZAS 50 INSERTO 3/4 2 100PZAS 29 INSERTO 1/4 2 58PZAS 50 INSERTO 3/8 2.6 130PZAS 10 UNION 3/6 17 170PZAS 10 UNION 5/8 40 400PZAS 1 TEE 96 96PZAS 1 REDUCCION DE 1/2-3/8 17 17PZAS 1 REDUCCION DE 1/2 81 81PZAS 1 MANGUERA CON CONEXIÓN GIRATORIA 410 410PZAS 6 CONEXIÓN MUESTRA 50 300
CANTIDAD CON LETRA SUB-TOTAL 2,399.00DOS MIL SETECIENTOS CINCUENTA Y OCHO PESOS 85/100 M.N.
I.V.A. 359.85NOTA IMPORTANTE : TODA DEVOLUCION DE MERCANCIA DE LINEA CAUSARA EL 20% DE CARGO POR MANEJO,
MERCANCIA DE FABRICACION ESPECIAL NO SE ADMITE DEVOLUCION. TOTAL2,758.85
DEBO Y PAGARE INCONDICIONALMENTE EN ESTA PLAZA O EN CUALQUIER OTRA QUE SE ME REQUIERA A LA ORDEN DE DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES, S.A. DE C.V., LA CANTIDAD DE:
EN CASO DE QUE ESTE IMPORTE NO SEA LIQUIDADO AL VENCIMIENTO, ESTA FACTURA CAUSARA EL % DE INTERES MENSUAL
HECHO EN MEXICO POR IMPRESIONES COMETA S.A. DE C.V. FECHA DE AUTORIZACION DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE 6 DE MARZO DE 2002
DESCRIPCION
LA REPRODUCCION AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
TALON DE EMBARQUE
SU PEDIDO
2587
Cálculos Aritméticos
De Documento proporcionado por la empresa Cumple con requisitos fiscales
100-1 1
130
FECHA: 23-Feb-05 FACTURAVENDIDO A: NO 22165FERRE-MELO, S.A. DE C.V. CONDICIONESCALLE DALIA # 12 MANZ. 79-A LTE 23 LOS REYES 30-DIASIXTACALA, TLALNEPANTLA EDO DE MEXICO VENDEDORFME-940714-D31
MUÑIZ
CLAVE CANTIDAD CLAVE PRECIO UNIT IMPORTEPZAS 2 495-03 LOCTITE 122.3 244.6
12% DESCUENTO 29.35
CANTIDAD CON LETRA SUB-TOTAL 215.25DOSCIENTOS CUARENTA Y SIETE PESOS 54/100 M.N.
I.V.A. 32.29NOTA IMPORTANTE : TODA DEVOLUCION DE MERCANCIA DE LINEA CAUSARA EL 20% DE CARGO POR MANEJO,
MERCANCIA DE FABRICACION ESPECIAL NO SE ADMITE DEVOLUCION. TOTAL247.54
DEBO Y PAGARE INCONDICIONALMENTE EN ESTA PLAZA O EN CUALQUIER OTRA QUE SE ME REQUIERA A LA ORDEN DE DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES, S.A. DE C.V., LA CANTIDAD DE:
EN CASO DE QUE ESTE IMPORTE NO SEA LIQUIDADO AL VENCIMIENTO, ESTA FACTURA CAUSARA EL % DE INTERES MENSUAL
HECHO EN MEXICO POR IMPRESIONES COMETA S.A. DE C.V. FECHA DE AUTORIZACION DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE 6 DE MARZO DE 2002
DESCRIPCION
LA REPRODUCCION AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
TALON DE EMBARQUE22545
SU PEDIDO
258
Cálculos Aritméticos
De Documento proporcionado por la empresa Cumple con requisitos fiscales
100-1 1
131
FECHA: 28-Feb-05 FACTURAVENDIDO A: NO 22205SERVICIOS DE INGENIERIA Y MANTENIMIENTO S.A. CONDICIONESDE C.V. LAGO CHAPALA NO 56 COL. LA LAGUNA CONTADOTLALNEPANTLA EDO DE MEXICO VENDEDORSIM 031016 JF3
PINEDA
CLAVE CANTIDAD CLAVE PRECIO UNIT IMPORTEPZAS 2 MANGUERA CONVULATED DE 2 D.1. C/CLAMP 1514 3028
2 AMBOS LADOS 2 X 35 CM LT
CANTIDAD CON LETRA SUB-TOTAL 3,028.00TRES MIL CUATROCIENTOS OCHENTA Y DOS PESOS 20/100 M.N
I.V.A. 454.20NOTA IMPORTANTE : TODA DEVOLUCION DE MERCANCIA DE LINEA CAUSARA EL 20% DE CARGO POR MANEJO,
MERCANCIA DE FABRICACION ESPECIAL NO SE ADMITE DEVOLUCION. TOTAL3,482.20
DEBO Y PAGARE INCONDICIONALMENTE EN ESTA PLAZA O EN CUALQUIER OTRA QUE SE ME REQUIERA A LA ORDEN DE DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES, S.A. DE C.V., LA CANTIDAD DE:
EN CASO DE QUE ESTE IMPORTE NO SEA LIQUIDADO AL VENCIMIENTO, ESTA FACTURA CAUSARA EL % DE INTERES MENSUAL
HECHO EN MEXICO POR IMPRESIONES COMETA S.A. DE C.V. FECHA DE AUTORIZACION DE LA PAGINA DE INTERNET DEL SAT DE 6 DE MARZO DE 2002
DESCRIPCION
LA REPRODUCCION AUTORIZADA DE ESTE COMPROBANTE CONSTITUYE UN DELITO EN TERMINOS DE LAS DISPOSICIONES FISCALES
TALON DE EMBARQUE
SU PEDIDO
12588
Cálculos Aritméticos
De Documento proporcionado por la empresa Cumple con requisitos fiscales
100-1 1
132
DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A. 100-2 1 VENTAS DE CONTADO (FEBRERO 2005)
FACTURA
FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL
30933 01-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 26.00 4.00 30.0030934 01-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 985.60 147.84 1,133.4430935 01-02-05 MOSTRADOR CANCELADA 30936 01-02-05 MOSTRADOR MANGUERA MULTIUSOS 260.87 39.13 300.0030937 01-02-05 MOSTRADOR TAPON LOCTITE 684.66 102.69 787.2930938 01-02-05 MOSTRADOR MANGUERA C12C 30939 01-02-05 MOSTRADOR BANDA ¾ 27.00 4.05 31.0530940 01-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN, BANDAS 204.60 30.69 235.2930941 01-02-05 MOSTRADOR CONECTORES 34.78 5.22 40.0030942 01-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 125.22 18.78 144.0030943 01-02-05 MOSTRADOR MANGUERA NYLOFLEX 86.95 13.04 99.9930944 01-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN 12 G ,HEMBRA G. 25.80 12.87 98.6730945 01-02-05 MOSTRADOR TRAMO MANGUERA, ABRAZAD. 3265.40 489.81 3755.2130946 01-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 210.00 31.50 241.5030947 01-02-05 MOSTRADOR REPARACION DE PUENTE 60.87 9.13 70.0030948 01-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 200.00 30.00 230.0030949 02-02-05 MOSTRADOR CONECTOR MANGUERA 49.50 7.43 56.9330950 02-02-05 MOATRADOR NIPLE, TUBO, CODO 150.00 22..50 172.5030951 02-02-05 MOSTRADOR METRO DE MANGUERA 42.00 6.30 48.3030952 02-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 130.43 19.56 149.9930953 02-02-05 MOSTRADOR REDUCCION, CONECTOR 451.10 67.67 518.7730954 02-02-05 MOSTRADOR TAPONES ESPECIALES 40.00 6.00 46.0030955 02-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DE ALAMBRE 336.00 50.40 386.4030956 02-02-05 MOSTRADOR MANGUERA CAPRI 79.50 11.93 91.4330957 02-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 200.00 30.00 230.0030958 02-02-05 MOSTRADOR CONEXIONES 149.57 22.44 172.0130959 02-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERA, NIPLE 228.00 34.20 262.2030960 02-02-05 MOSTRADOR MANGUERA P/FRENOS 69.56 10.44 79.9930961 02-02-05 MOSTRADOR CONEXIONES 60.87 9.13 70.0030962 02-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS 15.75 2.36 18.0130963 03-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 470.00 70.50 540.5030964 03-02-05 MOSTRADOR TUBO DE ACERO 68.00 10.20 78.2030965 03-02-05 MOSTRADOR VIPER TUBE No36786 AEROSOL 78.00 11.70 89.7030966 03-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 100.00 15.00 115.0030967 03-02-05 MOSTRADOR CANCELADA 30968 03-02-05 MOSTRADOR CONEXIONES. MANGUERA 369.57 55.44 425.0130969 03-02-05 MOSTRADOR TUBO DE ACERO Y BARRIL 60 C 94.70 14.21 108.9130970 03-02-05 MOSTRADOR CONECTOR 4-4 FBU SS 95.65 14.35 110.0030971 03-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN, CONECTTOR, 304.00 45.66 349.6030972 03-02-05 MOSTRADOR BANDAS B-50 103.20 15.48 118.6830973 03-02-05 MOSTRADOR REP. PUENTE MANGUERA 43.48 6.52 50.0030974 03-02-05 MOSTRADOR MANGUERA, NIPLE, CONEXION 1,168.02 175.20 1,343.2230975 03-02-05 MOSTRADOR MANGUERA RECTA, BARRIL 460.20 69.03 529.2330976 03-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA 317.40 47.61 365.01
133
FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE I. V. A. TOTAL 30977 03-02-05 MOSTRADOR BANDAS 718.80 107.82 826.6230978 03-02-05 MOSTRADOR CONECTOR , MANGUERA, NIPLE 113.70 17.06 130.7630979 03-02-05 MOSTRADOR MANGUERA RURAL, NIPLE 223.80 33.57 257.3730980 03-02-05 MOSTRADOR BANDAS 384 50.00 7.50 57.5030981 03-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERA, MANGUERA 460.40 69.06 529.4630982 03-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 50.00 7.50 57.5030983 03-02-05 MOSTRADOR MANGUERA RURAL 532.52 79.88 612.4030984 03-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERA, CONEXION 56.00 8.40 64.4030985 03-02-05 MOSTRADOR COPLE, NIPLE 120.00 18.00 138.0030986 04-02-05 MOSTRADOR COPLE, ESPIGA, MANGUERA 391.00 58.65 449.6530987 04-02-05 MOSTRADOR CONECTOR, LOCTITE 202.50 30.38 232.8830988 04-02-05 MOSTRADOR TUERCA Y BARRIL 56.20 8.43 64.6330989 04-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 307.00 46.10 353.4230990 04-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y CONEXIÓN 652.17 97.83 750.0030991 04-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 200.00 30.00 230.0030992 04-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN, CONECTOR 81.00 12.15 92.1530993 04-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA 260.87 39.13 300.0030994 04-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y ABRAZADERA 29.00 4.35 33.3530995 07-02-05 MOSTRADOR BANDAS 29.57 4.44 34.0130996 07-02-05 MOSTRADOR VÁLVULAS 350.00 52.50 402.5030997 07-02-05 MOSTRADOR BANDAS 82.00 12.30 94.3030998 07-02-05 MOSTRADOR CONECTOR, BANDAS, NIPLE 414.80 62.22 477.0230999 07-02-05 MOSTRADOR CONECTOR ,NIPLE 17.39 2.61 19.9931000 07-02-05 MOSTRADOR BANDAS, CONECTOR 17.39 2.61 2031001 07-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y CONEXION 521.74 78.26 60031002 07-02-05 MOSTRADOR COPLE Y CONEXION 135.00 21.25 155.2531003 07-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 200.00 30.00 230.0031004 07-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y CONEXION 232.20 34.83 267.0331005 07-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 200.00 30.00 230.0031006 07-02-05 MOSTRADOR MANGUERA , NIPLE, CONECTOR 133.50 20.03 153.5331007 07-02-05 MOSTRADOR COPLE Y CONEXION 2,520.00 378.00 2,898.0031008 07-02-05 MOSTRADOR MANGUERA PARA FRENOS 130.43 19.56 149.9931009 08-02-05 MOSTRADOR MANGUERA PARA DIRECCION 243.48 36.52 280.0031010 08-02-05 MOSTRADOR BANDAS , CONECTOR 415.80 62.37 478.1731011 08-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 570.00 85.50 655.5031012 08-02-05 MOSTRADOR REP. PUENTE, MANGUERA 86.96 13.04 100.0031013 08-02-05 MOSTRADOR BANDAS 108.00 16.20 124.2031014 08-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA 340.00 51.00 391.0031015 08-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 366.90 55.04 421.9431016 08-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 260.87 39.13 300.0031017 08-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y LOCTITE 63.00 9.45 72.4531018 08-02-05 MOSTRADOR BANDAS 170.00 25.50 195.5031019 08-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA 452.16 67.82 519.9831020 08-02-05 MOSTARDOR CANCELADA 31021 08-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS 69.60 10.44 80.0431022 08-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y CONEXION 191.30 28.70 220.0031023 08-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y CONEXIONES 3218.88 482.83 3701.7131024 08-02-05 MOSTRADOR MANGUERAS Y CONECTORES 936.00 140.40 1076.4031025 08-02-05 MOSTRADOR BANDAS 1280 65.10 9.77 74.8731026 08-02-05 MOSTRADOR CANCELADA 31027 08-02-05 MOSTRADOR ESPIGAS 125 BLM 209.00 31.35 240.3531028 08-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 336.60 50.49 387.0431029 09-02-05 MOSTRADOR TEE 2228-02 Y 487 L-2 52.17 7.83 60.00
134
FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE I. V. A. TOTAL 31030 09-02-05 MOSTRADOR MANGUERAS CON BOQUILLA 206.61 30.99 237.6031031 09-02-05 MOSTRADOR CONECTOR, MANGUERAS 520.20 78.03 598.2331032 09-02-05 MOSTRADOR MANGUERA, BARRIL, CONECTOR 433.20 64.98 498.1831033 09-02-05 MOSTRADOR PARTE FA/C2 260.00 39.00 295.0031034 09-02-05 MOSTRADOR CANCELADA 31035 09-02-05 MOSTRADOR BANDA A –57 39.13 5.87 45.0031036 09-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 130.43 19.56 149.9931037 09-02-05 MOSTRADOR BARRIL G-TU-S 34.78 5.22 40.0031038 09-02-05 MOSTRADOR NIPLE 215PNL-4-20 20.00 3.00 23.0031039 09-02-05 MOSTRADOR REPARACIÓN UNION MANGUERA 104.35 15.65 120.0031040 09-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 200.00 30.00 230.0031041 09-02-05 MOSTRADOR MANGUERA CON BOQUILLA 1,881.00 282.15 2,163.1531042 09-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS 799.50 119.93 919.4331043 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 793 420.00 63.00 483.0031044 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA REPARACION 100.00 15.00 115.0031045 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 8 CAT 912.60 136.89 1,049.4931046 10-02-05 MOSTRADOR CONEXIONES 21.74 3.26 25.0031047 10-02-05 MOSTRADOR REPARACIÓN PUENTE 86.96 13.04 100.0031048 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 200.00 30.00 230.0031049 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA, BANDAS. CONEX. 225.60 33.84 259.4431050 10-02-05 MOSTRADOR JUEGO DE CONEXIONES 848.64 127.30 925.9431051 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 20C5C 57.50 8.63 66.1331052 10-02-05 MOSTRADOR CODOS, NIPLE 48704 222.00 33.30 255.3031053 10-02-05 MOSTRADOR CAMPANA, CINTA 34.40 5.16 39.5031054 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA PK 1/2 1600.00 240.00 1840.0031055 10-02-05 MOSTRADOR BANDA B68 61.80 9.27 71.0731056 10-02-05 MOSTRADOR REDUCCIÓN 43.48 6.52 50.0031057 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERAS VECTOR 304.34 45.65 349.9931058 10-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 173.91 26.09 20031059 11-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 831.6X1.70 127.50 19.13 146.6331060 11-02-05 MOSTRADOR ESPIGAS Y ABRAZADERAS 48.00 7.20 55.2031061 11-02-05 MOSTRADOR MANGUERA REDUCCION 219.60 32.94 252.5431062 11-02-05 MOSTRADOR NIPLE 16MB 161.00 24.15 185.1531063 11-02-05 MOSTRADOR CODOS Y CONEXIONES 306.00 45.90 351.4031064 11-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN 62C 4-4 17.39 2.61 20.0031065 11-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERA Y GRAZERAS 107.50 16.13 123.6331066 11-02-05 MOSTRADOR MANGUERASTRANSPARENTE 689.60 103.44 793.0431067 11-02-05 MOSTRADOR REPARACIÓN PARTE T 52.17 7.83 60.0031068 11-02-05 MOSTRADOR TUBO A/C NIPLE 130.43 19.56 149.9931069 11-02-05 MOSTRADOR REDUCION A 150.00 22.50 172.5031070 11-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 303.00 45.45 348.5031071 11-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 550.00 82.50 632.5031072 11-02-05 MOSTRADOR BANDA B-44 188.00 28.20 216.2031073 11-02-05 MOSTRADOR TRAMOS DE MANGUERA 3,178.10 476.72 3,654.8231074 11-02-05 MOSTRADOR REP. DE MANG. DIRECTA 69.57 10.43 80.0031075 11-02-05 MOSTRADOR VALVULAS Y AGUJA 139.13 20.87 160.0031076 11-02-05 MOSTRADOR MANGUERA PARA FRENOS 120.00 18.00 138.0031077 12-02-05 MOSTRADOR BOQUILLA DIRECTA 30.43 4.56 34.9931078 12-02-05 MOSTRADOR MANGUERA VECTOR 86.96 13.04 100.0031079 12-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 217.31 32.61 250.0031080 12-02-05 MOSTRADOR ESPIGAS 74.40 11.16 85.5631081 12-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TEFLON 395.65 59.35 455.0031082 12-02-05 MOSTRADOR TRAMOS DE MANGUERA 1,656.00 248.40 1904.40
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FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE I. V. A. TOTAL 31083 12-02-05 MOSTRADOR MANGUERAS A-18 81.00 12.15 93.1531084 12-02-05 MOSTRADOR REPARCION DE MANGUERA 139.13 20.87 160.0031085 14-02-05 MOSTRADOR BANDAS B-34 52.17 7.83 60.0031086 14-02-05 MOSTRADOR REPARACION PARTE A 86.96 13.04 100.0031087 14-02-05 MOSTRADOR CONECTOR 0503 52.17 7.83 60.0031088 14-02-05 MOSTRADOR PISTOLA Y MANGUERA 140.00 21.00 161.0031089 14-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS 28.00 4.20 32.2031090 14-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA 100.00 15.00 115.0031091 14-02-05 MOSTRADOR JUEGO DE TUBOS 856.52 128.48 985.0031092 14-02-05 MOSTRADOR CONXIONES 12-12 80.00 12.00 92.0031093 14-02-05 MOSTRADOR BANDAS 86.96 13.04 100.0031094 14-02-05 MOSTRADOR CANCELADA 31095 14-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 429 64.35 493.3531096 14-02-05 MOSTRADOR MANGUERA POLYFLO 700.00 105.00 805.0031097 14-02-05 MOSTRADOR REP. PUENTE DE MANGUERA 17.39 2.61 20.0031098 14-02-05 MOSTRADOR MAQUINADO DE POLER 26.01 3.91 30.0031099 14-02-05 MOSTRADOR MANGUERA PX ¾ 75.00 11.25 86.2531100 14-02-05 MOSTRADOR REPARACION DE MANGUERA 69.57 10.44 80.0131101 14-02-05 MOSTRADOR TUBO R/C Y MANGUERA 86.96 13.04 100.0031102 14-02-05 MOSTRADOR UNION 4 LOC CH R MM 17.39 2.61 20.0031103 14-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 16 CS X 85 707.25 106.75 813.3431104 15-02-05 MOSTRADOR REPARACION DE MANGUERA 60.87 9.13 70.0031105 15-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 831.12 82.61 12.39 95.0031106 15-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y CONEXION 3591.50 538.73 4130.2331107 15-02-05 MOSTRADOR CODOS, CONECTOR, TÉ 397.00 59.55 456.5531108 15-02-05 MOSTARDOR MANGUERA TRANSPARENTE 41.74 6.26 48.0031109 15-02-05 MOSTRADOR CONECTOR MAQUINADO 104.35 15.65 120.0031110 15-02-05 MOSTRADOR CODOS 86.96 13.04 100.0031111 15-02-05 MOSTRADOR 3 MTRS DE TUBO P/ FRENOS 86.97 13.05 100.0231112 15-02-05 MOSTRADOR NIPLE Y CODO 66.00 9.90 75.9031113 15-02-05 MOSTRADOR BANDAS 260.00 3.91 30.0031114 15-02-05 MOSTRADOR TUBO ¾ CON MANGUERA 104.35 15.65 120.0031115 15-02-05 MOSTRADOR TAPON HEMBRA Y TAPON MACH. 593.00 88.95 681.9531116 16-02-05 MOSTRADOR BANDAS C 112 516.00 77.40 593.4031117 16-02-05 MOSTRADOR CANCELADA CANCELADA CANCELADA CANCELADA31118 16-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA 308.70 46.31 355.0131119 16-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 869.56 130.43 999.9931120 16-02-05 MOSTRADOR CODOS H C 50 217.39 32.61 250.0031121 16-02-05 MOSTRADOR NIPLES 120.00 18.00 138.0031122 16-02-05 MOATRADOR REPARACION MANGUERA 1216.00 182.40 1398.4031123 16-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN 8 G8 R F J 86.96 13.04 100.0031124 16-02-05 MOSTRADOR MANGUERA POLYFLO 60.00 9.00 69.0031125 16-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS 604.00 90.60 694.6031126 16-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 43.48 6.52 50.0031127 16-02-05 MOSTRADOR TAPON DE BRONCE 898.83 134.82 1033.6531128 16-02-05 MOSTARDOR MANGUERA DIRECTA 208.70 31.31 240.0131129 17-02-05 MOSTRADOR NIPLE , TEE 130.43 19.56 149.9931130 17-02-05 MOSTRADOR BANDA B 68 212.40 31.86 244.2631131 17-02-05 MOSTRADOR MANGUERA, PVC SUCC. 126.00 18.90 144.9031132 17-02-05 MOSTRADOR REPARACION PUNTA DE MANGU. 570.00 85.50 655.5031133 17-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN LOCTITE 69.57 10.44 80.0131134 17-02-05 MOSTRADOR REPARACION 20 P.8.4 43.48 6.52 50.0031135 17-02-05 MOSTRADOR REPARACION PUNTA MANGUERA 70.00 10.50 80.50
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FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE I. V. A. TOTAL 31136 17-02-05 MOSTRADOR ESPIGA MACHO, INFLADOR 69.57 10.44 80.0131137 17-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 6 C2LT 132.00 19.80 151.8031138 17-02-05 MOSTRADOR TRAMO MANGUERA CHARTER 1860.00 279.00 2139.0031139 18-02-05 MOSTRADOR ESPIGA HEMBRA, MANGUERA 73.91 11.09 85.0031140 18-02-05 MOSTRADOR CONECTOR 8-6 FBUS, 8-8 F BUS 129.80 19.47 149.2731141 18-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS, MANGUERA 156.00 23.40 179.4031142 18-02-05 MOSTRADOR MANÓMETRO 24.00 3.60 27.6031143 18-02-05 MOSTRADOR CODO 1200 P-04 105.00 15.75 120.7531144 18-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 4CSCX 0.65 25.22 3.78 19.0031145 18-02-05 MOSTRADOR CHUCK PARA AIRE 139.13 20.87 160.0031146 18-02-05 MOSTRADOR ESPIGA H3C 92.00 13.80 105.8031147 18-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 35B 3/8 45.00 6.75 51.7531148 18-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 6C5, CONEXIÓN 960.00 144.00 1,104.0031149 18-02-05 MOSTRADOR COPLE B23 ESPIGA 200.00 30.00 230.0031150 18-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 8C 124 590.00 88.50 678.5031151 18-02-05 MOSTRADOR MANGUERA CARCHER 1,251.96 187.79 1,439.7531152 18-02-05 MOSTRADOR ESPIGA ½ ,222P -8-6 504.35 75.65 580.0031153 18-02-05 MOSTRADOR BANDAS B 110 83.00 12.45 95.4531154 18-02-05 MOSTRADOR TUERCA DE BRONCE 368.00 55.20 423.2031155 18-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 495-03 174.00 26.10 200.1031156 18-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 20 C 12M, CONEXIÓN 550.00 82.50 632.5031157 18-02-05 MOSTRADOR BANDAS B 61 1,386.96 208.04 1,595.0031158 18-02-05 MOSTRADOR BANDAS B 25 228.00 34.20 262.2031159 18-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 4 LOCTITE 54.00 8.10 62.1031160 18-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS DIRECTAS 106.50 15.90 121.9031161 18-02-05 MOSTRADOR BANDA B 51 Y B 32 304.35 45.65 350.0031162 19-02-05 MOSTRADOR MANGUERA C 12 4X4 120.00 18.00 138.0031163 19-02-05 MOSTRADOR MANGUERA SANITARIA 500.00 75.00 575.0031164 19-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN, NIPLE 1,112.10 166.82 1,278.9231165 19-02-05 MOSTRADOR MANGUERA, CONECTOR 1,207.50 181.13 1,388.6331166 19-02-05 MOSTRADOR CONECTOR UNION 107.52 16.13 123.6531167 19-02-05 MOSTRADOR GRAZERAS H 100,H 200 Y H 245 30.42 4.56 34.9831168 19-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS 298.00 44.70 342.7031169 19-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 140.00 21.00 161.0031170 19-02-05 MOSTRADOR REPACION DE MANGUERA 304.35 45.65 350.0031171 19-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA, NIPLE 82.00 12.30 94.3031172 19-02-05 MOSTRADOR CONEXIONES, ADAPTADORES 655.80 98.37 754.1731173 19-02-05 MOSTRADOR NIPLES 216 P-08 173.00 25.95 198.9531174 21-02-05 MOSTRADOR ADAPTADOR, CONEXION 112.00 16.80 128.8031175 21-02-05 MOSTRADOR CANCELADA CANCELADA CANCELADA CANCELADA31176 21-02-05 MOSTRADOR TRAMO DE MANGUERA 86.96 13.04 100.0031177 21-02-05 MOSTRADOR TRAMO MANGUERA 655.80 98.37 754.0731178 21-02-05 MOSTRADOR TRAMO MANGUERA 16 B 95.65 14.35 110.0031179 21-02-05 MOSTRADOR BANDA A 29 86.96 13.04 100.0031180 21-02-05 MOSTRADOR CONECTOR BILON B 30.00 4.50 34.5031181 21-02-05 MOSTRADOR COPLES 207 P-04 210.00 31.50 241.5031182 22-02-05 MOSTRADOR CONECTOR 8 MS 17.40 2.61 20.0131812 22-02-05 MOSTRADOR ENSAMBLE DE MANGUERA 455.00 68.25 523.2531183 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA BLANCA 315.84 47.38 363.2231184 22-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 495-03 159.00 23.85 182.8531185 22-02-05 MOSTRADOR REPARACION PUNTA DE MANGU. 122.60 18.39 140.9931186 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERAS C1 70.00 10.50 80.5031188 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERAS 18B 125.60 18.84 144.44
137
FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE I.V. A. TOTAL 31189 22-02-05 MOSTRADOR REPARACION DE MANGUERA 43.48 6.52 50.0031190 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA EC200 65.22 9.78 75.0031191 22-02-05 MOSTRADOR RETENEDOR 609-21 77.40 11.61 89.0131192 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 5 LOC 5/6 82.61 12.39 95.0031193 22-02-05 MOSTRADOR CONECTOR ¾ FS 64.20 9.63 73.8331194 22-02-05 MOSTRADOR ESPIGAS BEF 4MM, CUERDA 80.00 12.00 92.0031195 22-02-05 MOSTRADOR CONECTORES 900.00 135.00 1035.0031196 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA P/ CONECTOR 104.36 15.65 120.0131197 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 65.22 9.78 75.0031198 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 19B ½ 280.00 42.00 322.0031199 22-02-05 MOSTRADOR CODOS, NIPLES Y AMNGUERA 748.00 112.20 860.2031200 22-02-05 MOSTRADOR CANCELADA CANCELADA CANCELADA CANCELADA31201 22-02-05 MOSTRADOR MENGUERA RETORNO 60.87 9.13 70.0031202 22-02-05 MOSTRADOR REPARACIN DE MANGUERA 73.91 11.09 85.0031203 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 6 LOC 205.00 30.75 235.7531204 22-02-05 MOSTRADOR CONECTOR 6 F50 41.74 6.26 48.0031205 22-02-05 MOSTRADOR CODO 5-5 C 50X 86.96 13.04 100.0031206 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 346.09 51.91 398.0031207 22-02-05 MOSTRADOR BANDAS 6390 GS 26.09 3.91 30.0031208 22-02-05 MOSTRADOR PLACA MAQUINADA 173.91 26.09 200.0031209 22-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 19 B1 30.00 4.50 34.5031210 23-02-05 MOSTRADOR BANDAS 1220 14.40 2.16 16.5631211 23-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 262-31 276.63 41.49 318.1231212 23-02-05 MOSTRADOR NIPLES 295.20 44.28 339.4831213 23-02-05 MOSTRADOR NIPLES 34.78 5.22 40.0031214 23-02-05 MOSTRADOR ENSAMBLES DE MANGUERA 891.00 133.65 1024.6531215 23-02-05 MOSTRADOR BOQUILLAS P/ GRASERAS 48.70 7.31 56.0131216 23-02-05 MOSTRADOR MANGUERA Y CONEXIONES 571.001 85.65 656.6531217 23-02-05 MOSTRADOR REDUCCION, TAPON 218P 22.40 3.36 25.7631218 23-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 300.00 45.00 345.0031219 23-02-05 MOATRADOR CONEXIONES 6 C5 365.20 54.78 419.9831220 24-02-05 MOSTRADOR LOCTITE, TRAMO DE MANGUERA 1,449.10 217.36 1,666.4631221 24-02-05 MOSTRADOR ESPIGA H3C 18.00 2.70 20.7031222 24-02-05 MOSTRADOR ABRAZADERAS H S-6 14.78 2.22 17.0031223 24-02-05 MOSTRADOR BANDAS 101.40 15.21 116.6131224 24-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 3SB ½ 220.00 33.00 253.0031225 24-02-05 MOSTRADOR MANGUERA TRANSPARENTE 69.55 10.43 79.9831226 24-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 260.87 39.13 300.0031227 24-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 173.91 26.08 199.9931228 24-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 173.91 26.08 199.9931229 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA PFT-08 48.00 7.20 55.2031230 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 16C 12M 84.00 12.60 96.6031231 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 10C2AT 901.73 135.25 1036.9831232 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 8C2AT 434 65.10 499.1031233 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA HC2 412.43 61.86 474.2931234 25-02-05 MOSTRADOR LOCTITE 2,405.80 360.87 2,766.6731235 25-02-05 MOSTRADOR CONECTOR 48-F 78.26 11.73 89.9931236 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA DIRECTA 24.00 3.60 27.6031237 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA , CONEXIONES 173.91 26.09 200.0031238 25-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 6 C R AT 1,251.39 187.70 1,439.0931239 25-02-05 MOSTRADOR REDUCCION D 102-12 156.52 23.47 179.9931240 25-02-05 MOSTARDOR TEE 1203, NIPLES, ESPIGAS 39.13 5.86 44.9931241 26-02-05 MOSTRADOR BANDA B-26 43.47 6.52 49.99
138
FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE I. V. A. TOTAL 31242 26-02-05 MOSTRADOR NIPLE 216 P-8-6 789.60 118.44 908.0431243 26-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 83F-6 , ABRAZADERA 67.82 10.17 77.9931244 26-02-05 MOSTRADOR CONEXIÓN TH4 BRONCE 80.00 12.00 92.0031245 28-02-05 MOSTRADOR PUNTAS REMACHADAS 70.52 10.57 81.0631246 28-02-05 MOSTRADOR PARTE C BRONCE 654.60 98.19 752.7931247 28-02-05 MOSTRADOR REDUCCION 2-16-8 104.32 15.64 119.9631248 28-02-05 MOSTRADOR COPLE HIDRÁULICOS 600 284.25 42.63 326.8831249 28-02-05 MOSTRADOR MANGUERA 831-6 108.00 16.20 124.2031250 28-02-05 MOSTRADOR MANGUERA METALICA 243.47 36.52 279.4931251 28-02-05 MOSTRADOR BANDAS A 28 180.20 27.03 207.2331252 28-02-05 MOSTRADOR CODOS 169 PL 04-04 695.65 104.34 799.9931253 28-02-05 MOSTRADOR BANDAS A-8 100.00 15.00 115.0031254 28-02-05 MOSTRADOR MANGUERA POLIMETANO 252.00 37.80 289.8031255 28-02-05 MOSTRADOR CANCELADA CANCELADA CANCELADA CANCELADA31256 28-02-05 MOSTRADOR REPARACION DE MANGUERA 75.00 11.25 86.2531257 28-02-05 MOSTRADOR REPARACION DE MANGUERA 30.43 4.56 34.9931258 28-02-05 MOSTRADOR REPARACION DE CONEXION 60.86 9.12 69.9831259 28-02-05 MOSTRADOR CANCELADA CANCELADA CANCELADA CANCELADA
TOTAL 97,241.30 N
14,586.19 111,827.49
Facturas a las cuales se les aplicaron pruebas de cumplimiento
139
DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A. AUDITORÍA AL 31 DE DICIEMBRE DE 2005 PRUEBA DE CUMPLIMIENTO SOBRE PROCEDIMIENTOS (FEBRERO 2005) Para las pruebas de cumplimiento se utilizo la técnica de muestreo dirigido donde se estableció que se procedería a revisar el 2.5% de las facturas emitidas durante el mes de febrero de 2005 para lo cual aplicamos el siguiente procedimiento Facturas emitidas: 326 ( 326)(.025)=8.15 326/8.15=40 Porcentaje: 2.5% Dando como resultado que el número de facturas a revisar es de 8 en intervalos de 40 partiendo de la factura 30986 emitida en febrero de 2005. NUMERO
DE FACTURA
IMPORTE IVA TOTAL CALCULOS ARITMÉTICOS
REQUISITOS FISCALES
REGISTRO CONTABLE
PEDIODO DEL
CLIENTE
SALIDA DE AUXILIAR
DE ALAMCEN
FACTURA INCLUIDA EN
RESUMEN COBRANZA
OBSERVACIONES
30986 391.00 58.65 449.65 SI N/A SI SI 1 31026 CANCEL ADA SI P.DR. 5 N/A SI SI 31066 689.60 103.44 793.04 SI P.DR. 5 N/A SI SI 31106 3,591.50 538.75 4,130.25 SI P.DR. 5 N/A SI SI 31146 92.00 13.80 105.80 SI P.DR. 5 N/A SI SI 31186 70.00 10.50 80.50 SI P.DR. 5 N/A SI SI 31226 260.87 39.13 300.00 SI P.DR. 5 N/A SI SI 31146 92.00 13.80 105.80 SI P.DR.5 N/A SI SI
1 No existe registro de esta factura, se procedió a comentarlo con el jefe del departamento de ventas explicando lo siguiente :
La factura se traspapelo por tal motivo a parece registrada en la poliza de diario numero
140
NOMBRE INGENIERIA Y MANT. FACTURAELECTROGENO S.A. 30986DIRECCION PROL. BVD TULTITLAN FECHA
04/02/05CIUDAD FRAC. IND. TULTITLAN
TLALNEPANTLA EDO DE MEXICO
CANTIDAD PRECIO UNI TOTAL1 MTS MANGUERA W $288.001 COPLE A 23 $75.00
2 ESPIGA $14.00 $28.00
CANTIDAD CON LETRA SUBTOTAL $391.00CUATROCIENTOS CUARENTA Y NUEVE PESOS 65/100 M.N. IVA $58.65
TOTAL $449.65De Documento proporcionado por la Compañía
Calculos Aritmeticos Correctos
Cumple con requisitos fiscales
DESCRIPCION
NO M B RE FAC TU RA31026
DIRE CC IO N
CIUD AD
TLALN EP ANTLA ED O DE M EXICO
CANTID AD PR EC IO UN I TO TAL
CAN CELADA
CANTID AD C O N LETR A SU B TO TALIV ATO TAL
De D ocum ento proporcionado por la Com pañíaC alculos A ritm eticos CorrectosC um ple con requisitos fiscales
D ES CR IPC IO N
141
N O M B R E U N IO N F E R R E T E R A S .A . D E F A C T U R AC .V . 3 1 0 6 6D IR E C C IO N C A M IN O S A N IS ID R O F E C H A
1 1 /0 2 /0 5C IU D A D S A N J U A N S /N
T L AL N E P A N T L A E D O D E M E X IC O
C A N T ID AD P R E C IO U N I T O T AL1 M T S M A N G U E R A T R A B S P A R E N T E $ 6 8 9 .6 0
C A N T ID AD C O N L E T R A S U B T O T A L $ 6 8 9 .6 0S E T E C IE N T O S N O V E N T A Y T R E S P E S O S 0 4 /1 0 0 M .N . IV A $ 1 0 3 .4 4
T O T AL $ 7 9 3 .0 4D e D o c um e nto p ro p o rc io na d o p o r la C o m p a ñ ía
C a lc u lo s A ritm e tic o s C o rre c to sC um p le c o n re q u is ito s f isc a le s
D E S C R IP C IO N
N O M B R E M A Y A G A R C IA F A C T U R A3 1 1 0 6
D IR E C C IO N 1 E R A C E R R A D A D E L N O R T E F E C H A1 5 /0 2 /0 5
C IU D A D A D O L F O L O P E Z M A T E O S
T L A L N E P A N T L A E D O D E M E X IC O
C A N T ID A D P R E C IO U N I T O T A L1 M A N G U E R A Y C O N E X IÓ N $ 3 ,5 9 1 .5 0
C A N T ID A D C O N L E T R A S U B T O T A L $ 3 ,5 9 1 .5 0 C U A T R O M IL C IE N T O T R E IN T A P E S O S 2 5 /1 0 0 M .N . IV A $ 5 3 8 .7 5
T O T A L $ 4 ,1 3 0 .2 5D e D o c um e nto p ro p o rc io na d o p o r la C o m p a ñ ía
C a lc u lo s A ritm e tic o s C o rre c to sC um p le c o n re q u is ito s f isc a le s
D E S C R IP C IO N
142
NOMBRE ANDREA ALCANTAR ALVAREZ FACTURA31146
DIRECCION ZARAGOZA NUM 21 FECHA10/02/05
CIUDAD IZTAPALAPA
TLALNEPANTLA EDO DE MEXICO
CANTIDAD PRECIO UNI TOTAL1 CABLE PARA AIRE $92.00
CANTIDAD CON LETRA SUBTOTAL $92.00CIENTO CINCO PESOS 80/100 M .N. IVA $13.80
TOTAL $105.80De Docum ento proporcionado por la Com pañía
Calculos Aritm eticos CorrectosCum ple con requisitos fiscales
DESCRIPCION
N O M B R E G E R A R D O R E YE S G A LIN D O FAC TU R A31186
D IR E C C IO N M O LIN O D E R O S A S FECHA22/02/05
C IU D AD C O L M IX C O A C
TLALN E P AN TLA E D O D E M E X IC O
C AN TID AD P R E C IO U N I TO TAL1 M ANG UERA DIRECTA $70.00
C AN TID AD C O N LE TR A S U B TO TAL $70.00O C H E N TA P E S O S 50/100 M .N IV A $10.50
TO TAL $80.50D e D ocum ento proporc ionado por la C om pañía
C alculos A ritm eticos C orrectosC um ple con requisitos f iscales
D E S C R IP C IO N
143
NOMBRE MARIA GARCIA FACTURA31226
DIRECCION CERRADA DE MOLINOS FECHA24/02/05
CIUDAD COL AZCAPOTZALCO
TLALNEPANTLA EDO DE MEXICO
CANTIDAD PRECIO UNI TOTAL1 MANGUERA Y CONEXIÓN $260.87
CANTIDAD CON LETRA SUBTOTAL $260.87TRESCIENTOS PESOS 00/100 M.N IVA $39.13
TOTAL $300.00De Docum ento proporcionado por la Com pañía
Calculos Aritmeticos CorrectosCum ple con requisitos fiscales
DESCRIPCION
NO MBRE ANDREA ALCANTAR ALVAREZ FACTURA
31146DIRECCION ZARAG OZA NUM 21 FECHA
10/02/05CIUDAD IZTAPALAPA
TLALNEPANTLA EDO DE M EXICO
CANTIDAD PRECIO UNI TOTAL1 CABLE PARA AIRE $92.00
CANTIDAD CON LETRA SUBTOTAL $92.00CIENTO CINCO PESO S 80/100 M .N . IVA $13.80
TOTAL $105.80De Docum ento proporcionado por la Com pañía
Calculos Aritm eticos CorrectosCum ple con requisitos fiscales
DESCRIPCION
144
DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A.
RELACION DE FACTURAS COBRADAS SEGÚN RESUMEN DE COBRANZA
VENTAS CREDITO (FEBRERO 2005)
FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL CRUCE AUD.
FECHA DE PAGO
CHEQUE NUMERO DE CUENTA
BANCO
21946 01/02/2005 CABLES AUTOMOTRICES DE HIDALGO MANGUERA PUSH-LOCK 821 100.55 15.08 115.63 17/06/05 6123 573-7843965 BANAMEX
21947 01/02/2005 MONTES DE OCA ESCALANTE FELIPE CANCELADA 17/06/05 EFECTIVO
21948 01/02/2005 JUAN AMYA GARCIA FIJADOR LOCTITE 243-31 12,521.00 1,878.15 14,399.15 17/06/05 1216 573-7843965 BANAMEX
21949 01/02/2005 MEX. DE PINTURAS Y FERRETERIA S.A. CV. FIJADOR LOCTITE 243-31 2,047.17 307.08 2,354.25 17/06/05 2797 573-7843965 BANAMEX
21950 01/02/2005 STHAI DE MEXICO S.A. DE CV. CANCELADA 17/06/05 EFECTIVO
21951 01/02/2005 ATHAI DE MEXICO S.A. DE CV. VALVULA SOLONOIDE 2,178.00 326.70 2,504.70 11/03/05 458 108426449 BANCOMER
21952 02/02/2005 EL CRISTAL S.A DE C.V. TORNILLOS ALLEN 3 4,750.00 712.50 5,462.50 22/02/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
21953 02/02/2005 EL CRISTAL S.A DE C.V. JUEGOS DE JALADIRAS 6,120.00 918.00 7038 08/02/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
21954 02/02/2005 MIRAKO FERRETERIA S.A DE C.V. ENSAMBLE 1,177.57 176.64 1,354.21 01/04/05 1155 573-7843965 BANAMEX
21955 02/02/2005 MARAS S.A DE C.V. MANGUERA 78SS 234.00 35.10 269.10 16/03/05 3120 573-7843965 BANAMEX
21957 02/02/2005 PERSPECTIVA PUBLICIDAD S.A DE C.V. CANCELADA 21958 02/02/2005 PERSPECTIVA PUBLICIDAD S.A DE C.V. CANCELADA 21959 02/02/2005 PERSPECTIVA PUBLICIDAD S.A DE C.V. TORNILLO ESPECIAL NIQUELADO 1,950.00 292.50 2,242.50 25/04/05 1245 573-7843965 BANAMEX
21962 02/02/2005 ELIAS AYALA MONTES MANGUERA 330.00 49.50 379.50 03/02/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
21964 02/02/2005 SURTIDORA FERRETERA SAMANO MANGUERA REFORZADA HULE 159,955.00 23,993.25 183,948.25 22/02/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
21965 02/02/2005 INVEST. GEOLOGICAS Y AMB. S.A DE C.V. MANGUERA MCA MESA SUPER 1,985.16 297.77 2,282.93 22/02/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
21966 03/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CANCELADA 21967 03/02/2005 LANINADORA MEX. DE MET. S.A DE C.V. MANGUERA CONVULATED 15,860.00 2,379.00 18239 03/02/05 076 573-7843965 BANAMEX
21968 03/02/2005 HENKEL CAPITAL S.A DE C.V. CONEXIÓN M 16X1.5 6H 8,415.00 1,262.25 9,677.25 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
21969 03/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. CANCELADA 21970 03/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. DIFRAGMA DE NEOPRENO 2,272.40 340.86 2,613.26 08/03/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
21971 03/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CONECTOR P/MANGUERA 405.00 60.75 465.75 01/04/05 3526 573-7843965 BANAMEX
21973 04/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CHUCK P/AIRE Y CALIBRADOR 154.55 23.18 177.73 14/03/05 3246 573-7843965 BANAMEX
21974 04/02/2005 NICHOLSON MEXICANA S.A DE C.V. MANGUERA AD S 602.00 90.30 692.30 18/02/05 9179 573-7843965 BANAMEX
21975 04/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. CONECTOR S/M 1/8X1/6 400.00 60.00 460.00 14/03/05 3246 573-7843965 BANAMEX
21976 04/02/2005 GRUPO PROAMBIENTE S.A DE C.V. MANGUERA GATES 1,646.83 247.02 1,893.85 18/04/05 254 573-7843965 BANAMEX
21977 04/02/2005 PRODUCTOS DOREL S.A DE C.V. MANGUERA ALTA PRESION 1,200.00 180.00 1,380.00 14/03/05 TRANSF. 573-7843965
21978 04/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. CANCELADA 21980 07/02/2005 ELASTOMEROS TAZA S.A DE C.V. BANDA 199.20 29.88 229.08 19/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
21981 07/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. MANGUERA CONVULATED 4,434.00 665.10 5,099.10 23/05/05 4266 573-7843965 BANAMEX
21982 07/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. VALVULA , CONECTOR, BARRIL 156.00 23.40 179.40 14/03/05 2715 573-7843965 BANAMEX
21984 07/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA PARA AIRE 894.60 134.19 1,028.79 17/05/05 4266 573-7843965 BANAMEX
21985 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. LOCTITE 962.55 144.38 1,106.93 16/05/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
21986 07/02/2005 TORNILLOS HERRAMIENTS Y SUJECIONES MANGUERA 4C2ATX3 10 MTS. 289.92 43.49 333.41 19/04/05 4569 573-7843965 BANAMEX
21987 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. MANGUERA Y CODO 1,480.43 222.06 1,702.49 25/02/05 9799 573-7843965 BANMEX
21988 07/02/2005 ESPECIALIDADES PLASTICAS Y MAQ. S.A DE LOCTITE 1,229.26 184.39 1,413.65 14-03-05 1924 573-7843965 BANAMEX
21989 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. MANGUERA 421 -4 X 74 LT. 397.04 59.56 456.60 25/02/05 9799 573-7843965 BANAMEX
145
21990 07/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. BANDA 92.16 13.82 105.98 03/02/05 TRANSFERE.
573-7843965 BANAMEX
21991 07/02/2005 ESPECIALIDADES PLASTICAS NIPLE, CONECTOR Y REDUCCION 758.00 113.70 871.70 25/02/05 9799 573-7843965 BANAMEX
21992 07/02/2005 DELTA ALEACIONES S.A DE C.V. CUERDA DE CONECTOR HEMBRA 1600 240.00 1840 16/08/05 286 108426449 BANCOMER
21993 07/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. LOCTITE ANTIAFERRANTE 6,785.34 1,017.80 7,803.14 01/04/05 20706 573-7843965 BANAMEX
21994 07/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA RECTRACTIL 780.00 117.00 897.00 19/04/05 2356 573-7843965 BANAMEX
21997 07/02/2005 POWER V. S.A DE C.V. MANGUERA 8LOC. CODO Y ESPIGA 3,050.00 457.50 3,507.50 14/04/05 3245 573-7843965 BANAMEX
21998 07/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. NIPLE BOTELLA 1 273.00 4095 313.95 17/05/05 4266 108426449 BANCOMER
21999 07/02/2005 PROFUSA DESARROLLOS S.A DE C.V. MANGUERA ALAFLEX 747.88 112.18 860.06 22-02-05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22001 08/02/2005 COORPORATIVO GINOP S.A DE C.V. CANCELADA 22002 08/02/2005 IMPCO BRC DE MEXICO S.A DE C.V. ABRAZADERA SIN FIN IDEAL 1,100.00 165.00 1,265.00 01/04/05 057 573-7843965 BANAMEX
22003 08/02/2005 IMPCO BRC DE MEXICO S.A DE C.V. CODO, FLARE RECTO 213.40 32.01 245.41 01/04/05 057 573-7843965 BANAMEX
22004 08/02/2005 COORPORATIVO GINOV S.A DE C.V. ABRAZADERA SIN FIN IDEAL 328.00 49.20 377.20 17/03/05 269 573-7843965 BANAMEX
22005 08/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V. MANGUERA REFORZADA DE HULE 5,625.00 843.75 6,468.75 17/03/05 0081 573-7843965 BANAMEX
22007 08/02/2005 SOL FIRMA DE NEGOCIOS S.A DE C.V. CONEXIÓN RAPIDA 517.40 776.61 5,954.01 16/06/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22008 08/02/2005 VEHICULOS RECREATIVOS Y CONVERSION MANGUERA CH-135382 837.00 125.55 962.55 09/02/05 7475 573-7843965 BANAMEX
22009 08/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA HIDRAULICA 541.00 81.15 622.15 30-03-05 2964 573-7843965 BANAMEX
22010 08/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. JUNTAS INSTANTANEAS 1,562.00 234.30 1,796.30 14/03/05 1573 573-7843965 BANAMEX
22011 08/02/2005 PERSPECTIVAS PUBLICIDAD S.A DE C.V. SOPORTE MAQUINADO ALUMINIO 3,120.00 468.00 3,588.00 30/06/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22012 08/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 900.00 135.00 1,035.00 01/04/05 3654 573-7843965 BANAMEX
22013 08/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 1,965.60 294.84 2,260.44 01/04/05 639 573-7843965 BANAMEX
22014 08/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 2,163.70 324.56 2,488.26 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22015 08/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 313.77 47.07 360.84 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22016 09/02/2005 PERSPECTIVAS PUBLICIDAD S.A DE C.V. TORNILLO ESPECIAL NIQUELADO 1,950.00 292.50 2,242.50 13/06/05 0009 573-7843965 BANAMEX
22017 09/02/2005 TRANSPORTES DE LIQUIDOS DE LA REP. S.A CONEXIÓN 3 NPT HEMBRA 1,120.00 138.00 1,288.00 08/02/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22018 09/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. MANGUERA PARA FRENOS 1,504.80 225.72 1,730.52 14/03/05 1573 573-7843965 BANAMEX
22019 09/02/2005 ZAPATA DE CAMIONES S.A DE C.V. BANDA 85236S 693.00 103.95 796.95 14/03/05 1573 573-7843965 BANAMEX
22020 09/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CONECTOR CODO REDUCCION 1,660.50 249.08 1,909.58 25/02/05 9799 573-7843965 BANAMEX
22021 09/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA 82ATX.40 CM 300.00 45.00 345.00 06/06-05 1254 573-7843965 BANAMEX
22022 09/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CODO, NIPLE Y REDUCCION 3,719.60 557.94 4,277.54 25/02/05 9799 573-7843965 BANAMEX
22023 09/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. CONEXIÓN PARTE C.2 BRONCE 279.60 41.94 321.54 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22024 09/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CONECTRO, CODO, REDUCCION 489.35 73.40 562.75 25/02/05 9799 573-7843965 BANAMEX
22025 09/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A MANGUERA 20C12MX1. 2,742.00 411.30 3,153.30 01/04/05 TRANSF. 573-783965 BANAMEX
22026 09/02/2005 BAUTISTA PONCE JOSE ARTURO CONECTOR UNION 268.00 40.20 308.20 18/03/05 3245 573-7843965 BANAMEX
22027 09/02/2005 FINE TUBE AND TECHNOLOGY S.A DE C.V. ADAPTADOR, NIPLE,CODO 857.00 128.55 985.55 27-04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22028 09/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. COPLE ¼ HEMBRA 5,473.44 821.02 6,294.46 01/04/05 20706 573-7843965 BANAMEX
22029 09/02/2005 SINTEPLAS S.A DE C.V. LOCTITE 90.00 13.50 103.50 01/04/05 2056 573-7843965 BANAMEX
22030 09/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. MANGUERA 100SB 1,030.20 154.53 1,184.73 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22032 09/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 126.00 18.90 144.90 01/04/05 20706 573-7843965 BANAMEX
22033 10/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X 15 13,770.00 2,065.50 15,835.50 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22034 10/02/2005 ZAPÁTA CAMIONES S.A DE C.V. AFLOJATODO SPRAY, LOCTITE 1,950.00 292.50 2,242.50 16/03/05 3120 573-7843965 BANAMEX
22035 10/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. AFLOJATODO SPRAY, LOCTITE 810.00 121.50 931.50 14/03/05 1573 573-7843965 BANAMEX
22037 10/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A DE C MANGUERA TERMOPLASTICA 3,986.20 597.93 4,584.13 02/05/05 3561 573-7843965 BANAMEX
146
22038 10/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA NYLON 1,000.00 150.00 1,150.00 30/03/05 2964 573-7843965 BANAMEX
22039 10/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCCION CANCELADA 22040 10/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCCION CANCELADA 22041 10/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCCION CONEXIONES VARIAS 3,195.00 479.25 3,674.25 25/04/05 2358 573-7843965 BANAMEX
22042 10/02/2005 MARAS S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 9,025.00 1,353.75 10,378.75 16/03/05 3120 573-4873965 BANAMEX
22043 10/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. MANGUERA, ESPIGA, 3,291.00 493.65 3,784.65 29/03/05 2659 573-4873965 BANAMEX
22044 10/02/2005 FINE TUBE AND TECHNOLOGY S.A DE C.V COPLE HIDRÁULICO 1,200.00 180.00 1,380.00 27/04/05 2456 573-4873965 BANAMEX
22045 10/02/2005 SURTIDORA IND. GARO S.A DE C.V. MANGUERA CON CODO 832.80 124.92 957.72 06/05/05 1254 573-4873965 BANAMEX
22046 10/02/2005 FOSECO S.A DE C.V. MANGUERA Y CODO 240.00 36.00 276.00 17/05/05 4266 108426449 BANCOMER
22047 10/02/2005 ING. Y MANTENIMIENTO ELECTROGENO S.A MANGUERA RETRACTIL 402.00 60.30 462.30 30/03/05 301 573-7843965 BANAMEX
22048 10/02/2005 REVALCO S.A DE C.V. TUERCA CONICA 126.50 18.98 145.48 22/02/05 9143 573-7843965 BANAMEX
22049 10/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. MANGUERA Y ABRAZADERA 772.00 115.80 887.80 29/03/05 2659 573-7843965 BANAMEX
22050 10/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. NIPLE MANÓMETRO 559.00 83.85 642.85 26/05/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22051 10/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. PARTE A 2 BRONCE 219.60 32.94 252.54 26/05/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22052 11/02/2005 BUFALO FORGE S.A DE C.V. CONEXIONES 3,895.50 584.33 4,479.83 22/03/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22053 11/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUCC. MANGUERA ESPIGA 450.52 67.58 518.10 25/04/05 2536 573-7843965 BANAMEX
22054 11/02/2005 DISTRIBUCIONES MOLINA S.A DE C.V. MANGUERA ESPIGA 247.80 37.17 284.97 18/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22055 11/02/2005 POWER V. S.A DE C.V. MANGUERA 4 LOC 1,825.00 273.75 2,098.75 14/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22056 11/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE CANCELADA 22057 11/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE MANGUERA PARA ALTA PRESION 772.50 115.88 888.38 25/02/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22058 11/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 10,710.00 1606.50 12,316.50 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22059 14/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 6,120.00 918.00 7,038.00 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22060 14/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. BANDAS INDUSTRIALES 838.72 125.81 964.53 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22061 14/02/2005 FERRETERIA SANTA CLARA S.A DE .C.V CANCELADA 22062 14/02/2005 GRUPO FILAFIL S.A DE C.V. BANDA DUAL DENTADA 2,610.00 391.50 3,001.50 29/06/05 5487 573-7843965 BANAMEX
22063 14/02/2005 CIMENTACIONES MEXICANAS S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA 4,200.00 630.00 4,830.00 17/05/05 1406 573-7843965 BANAMEX
22064 14/02/2005 AROMATICOS FINOS S.A DE C.V. CANCELADA 22066 14/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. ENSAMBLE MANGUERA 1,034.40 155.16 1,189.56 12/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22068 15/02/2005 VEGETALES DE TEOTIHUACAN S.A DE C.V. MANGUERA BLACK 3,708.80 556.32 4,265.12 16/02/05 1298 573-7843965 BANAMEX
22069 15/02/2005 QSA INTERNACIONAL S.A DE C.V. MANGUERA NEUMATICA 2,168.00 325.20 2,493.20 03/03/05 9881 573-7843965 BANAMEX
22070 15/02/2005 SERVICIO SELTHER S.A DE C.V. CANCELADA 22071 15/02/2005 TABLEROS HONEY COMB DE MEXICO S.A DE BANDA DENTADA MARCA GATES 1297.44 194.62 1,492.06 14/04/05 8565 573-7843965 BANAMEX
22072 15/02/2005 PROAMBIENTAL DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA CORTA 3/8 2205.00 330.75 2,535.75 02/03/05 0869 573-7843965 BANAMEX
22073 15/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. CANCELADA 22074 15/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. MANGUERA PARA COMBUSTIBLE 538.00 80.70 618.70 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22075 15/02/2005 SERVICIOS SELTHER S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 1,527.50 229.13 1,756.63 19/04/05 4569 573-7843965 BANAMEX
22076 16/02/2005 PROMMESA SERVICIOS S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 292.50 43.88 336.38 08/03/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22077 16/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 12,240.00 1,836.00 14,076.00 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22078 16/02/2005 PROMESA SERVICIOS S.A DE C.V. LOCTITE CO 692.20 103.83 796.03 08/03/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22079 16/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA DE INOX. 1,686.81 253.00 1,939.83 02/06/05 1367 573-7843965 BANAMEX
22080 16/02/2005 ECHKLIN MEXICANA S.A DE C.V. TORNILLO DE AJUSTE 2,310.00 346.50 2,656.50 30/05/05 6812 573-7843965 BANAMEX
22081 16/02/2005 MATERIALES INOX. DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA DE INOX. 2,692.85 403.93 3,093.78 06/05/05 1272 573-7843965 BANAMEX
22083 16/02/2005 EQUIPOS IND. DE INOXIDABLE S.A CONEXIÓN C1 ADAPTADOR 1,979.45 296.92 2,276.37 03/03/05 5106 573-7843965 BANAMEX
22084 16/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. CONEXIÓN RAPIDA TIPO A 4,189.46 628.42 4,817.88 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22085 16/02/2005 ACERO Y FERRETERIA S.A DE C.V. BANDAS INDUSTRIALES 1,232.88 184.93 1,417.81 30/03/05 TRANSF 573-7843965 BANAMEX
147
22086 16/02/2005 ACERO Y FERRETERIA S.A DE C.V. LOCTITE DESENGRASANTE 4,635.05 695.26 5,330.31 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22087 16/02/2005 IMPCO BRC DE MEXICO S.A DE C.V. CONEXIÓN ESPIGA 5,203.00 780.45 5,983.45 01/04/05 069 573-7843965 BANAMEX
22088 16/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A. MANGUERA 8C2AT 1/8 G 481.20 72.18 553.38 18/04/05 079 573-7843965 BANAMEX
22089 16/02/2005 MAQUINARIA DIESEL S.A DE C.V. CANCELADA 22090 16/02/2005 HUGO ALBERTO GRIS ARCINIEGA CONEXIÓN PARA AGUA 3/4 2,480.00 372.00 2,852.00 10/06/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22091 16/02/2005 LIMITECH S.A DE C.V. MANGUERA LOCTITE 838.15 125.72 963.87 03/05/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22092 16/02/2005 PRODUCTORA DE ATIZAPAN S.A DE C.V. MANGUERA 20C 12M X 1.40 1,608.20 241.23 1,849.43 26/07/05 630 108426449 BANCOMER
22093 16/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. ENSAMBLE ADAPTADOR 1,406.46 210.97 1,617.43 25/02/05 9799 573-7843965 BANAMEX
22095 16/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. LOCTITE 430.50 64.58 495.08 01/04/05 20706 573-7843965 BANAMEX
22096 16/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CANCELADA 22097 16/02/2005 ENRIQUE RUIZ VELAZCO ROMO MANGUERA 16C5C 1/16 C5-16 612.00 91.80 703.80 29/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22098 16/02/2005 GALLEGOS SALAS JORGE LOCTITE 441.36 66.20 507.56 14/04/05 254 573-7843965 BANAMEX
22099 16/02/2005 AVICULTORES UNIDOS S.A DE C.V. MANGUERA 1,200.00 180.00 1380 15/03/05 727 573-7843965 BANAMEX
22100 16/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. SILICON NEGRO, LOCTITE 522.00 78.30 600.30 14/03/05 1573 573-7843965 BANAMEX
22101 16/02/2005 ZAPATA CAMIOENS S.A DE C.V. MANGUERA 4C2ATX3 672.00 100.80 772.80 14/03/05 1573 573-7843965 BANAMEX
22102 16/02/2005 ING. Y MTTO ELECTROGENO S.A DE C.V. MANGUERA RECTRACTIL ¼ 660.00 99.00 769.00 30/03/05 301 573-7843965 BANAMEX
22103 16/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 347.05 52.06 399.11 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22104 17/02/2005 MEXICANA DE LUBRICANTES S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 2 635.00 95.25 730.25 31/03/05 4883 573-7843965 BANAMEX
22105 17/02/2005 MEXICANA DE LUBRICANTES S.A DE C.V. CANCELADA 22106 17/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. MANGUERA DE ALTA PRESION 342.00 51.30 393.30 29/03/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22107 17/02/2005 INTERFIL S. A DE C.V. CONEXIONES 6,120.00 918.00 7,038.00 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22108 17/02/2005 MORENO CRUZ GABRIEL CONEXIÓN 1/4 NPT 8MM 1,300.00 195.00 1,495.00 17/02/05 081 573-7843965 BANAMEX
22109 17/02/2005 SONY MUSIC ENTERTAINMENT MEXICO S.A MANGUERA METALICA 2,100.00 315.00 2,415.00 05/05/05 8316 573-7843965 BANAMEX
22110 17/02/2005 INETRFIL S.A DE C.V. CANCELADA 22111 17/02/2005 INETRFIL S.A DE C.V. CANCELADA 22112 17/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A MANGUERA ABRAZADERA 350.40 52.56 402.95 21/06/05 9881 573-7843965 BANAMEX
22113 18/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 304.70 45.71 350.41 11/04/05 063 573-7843965 BANAMEX
22114 18/02/2005 COORPORACION DE DISEÑO Y CONSTRUC. S MANGUERA ¾ UNION, BARRIL 508.00 76.20 584.20 25/04/05 896 573-7843965 BANAMEX
22115 18/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. LOCTITE Y SILICON NEGRO 100.00 15.00 115.00 12/04/05 365 573-7843965 BANAMEX
22116 18/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ CANCELADA 22117 18/02/2005 INETRFIL S.A DE C.V. CONEXIONES 8,415.00 1262.25 9,677.25 07-06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22118 18/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE ½ 280.00 42.00 322.00 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22119 18/02/2005 JUAN AMAYA GARCIA LOCTITE 243-61 56,677.00 8,501.55 65,178.55 21/02/05 1230 573-7843965 BANAMEX
22120 18/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V LLAVE DE CIERRE RAPIDO DE ½ 540.00 81.00 621.00 29/03/05 TRANSF. 573-7846965 BANAMEX
22121 18/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V. MANGUERA ESTRIADA 800.00 120.00 920.00 29/03/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22122 18/02/2005 GRA-J P NEUMATIC S.A DE C.V. ESPIDA ADAPTADOR BST-1002-2 5,000.00 750.00 5,760.00 18/02/05 514 573-7843965 BANAMEX
22124 21/02/2005 MAILHOT MEXICO S.A DE C.V. LOCTITE 1,747.05 262.06 2,009.11 21/02/05 1054 BANAMEX
22125 21/02/2005 COORPORAC. DE DISEÑO Y CONSTRUC. S.A BARRIL DE ¼ 2,399.00 359.85 2,758.85 01/06/05 6719 573-7843965 BANAMEX
22126 21/02/2005 MARIO ROMERO LEON MANGUERA GATES 720.00 108.00 828.00 01/04/05 2123 573-7843965 BANAMEX
22127 21/02/2005 ATHAL DE MEXICO S.A DE C.V. CANCELADA 22128 21/02/2005 STHAL DE MEXICO S.A DE C.V. COPLE RAPIDO MACHO NPTF 3,189.00 478.35 3,667.35 08/04/05 2266 573-7843965 BANAMEX
22129 21/02/2005 GRUPO INOX. LUNA S.A NIPLE CAMP, NIPLE TERM. 293.50 44.03 337.53 17/06/05 6123 573-7843965 BANAMEX
22130 21/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. MANGUERA SUCC PVC 4 329.40 49.41 378.81 30/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22133 21/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE 380.52 57.08 437.60 25/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22136 21/02/2005 GALLEGOS SALAS JORGE LOCTITE 109.80 16.47 126.27 14/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
148
22137 21/02/2005 NORTRACK DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERA MACHO 1,184.80 177.72 1,362.52 21/02/05 573 573-7843965 BANAMEX
22138 21/02/2005 DECOMART S.A DE C.V. SEGETA 80.00 12.00 92.00 29/03/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22139 21/02/2005 GRUPO CONSTRUCTOR DOS ARROYOS S.A MANGUERAS Y CONEXIONES 1,784.40 267.66 2,052.06 03/06/05 0306 573-7843965 BANAMEX
22140 2102/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA TRAMADA ½ 155.80 23.37 179.17 11/04/05 5236 573-7843965 BANAMEX
22141 21/02/2005 MATERIALES INOX DE MEXICO S.A DE C.V. ADAPTADOR ¾ 428.00 64.20 492.20 02/06/05 1367 573-7843965 BANAMEX
22142 21/02/2005 ACERO Y FERRETERIA S.A DE C.V. NIPLE PARA INYECTOR DE GRASA 420.00 63.00 483.00 30/03/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22143 21/02/2005 MARAS S.A DE C.V. ADAPTADOR ¾ 3,290.00 493.50 3,783.50 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22144 21/02/2005 TABLEROS HONEY COMB. DE MEXICO S.A DE VALVULA DE AGUA Y DE ACCION 2,340.00 351.00 2,691.00 14/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22145 22/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A MANGUERA PARKER 5,791.20 868.06 6,659.88 23/06/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22146 22/02/2005 TELEVISA S.A DE C.V. CONEXIÓN MACHO FIJO 7,224.50 1,083.68 8,308.18 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22148 22/02/2005 MATERIALES INOX DE MEXICO S.A DE C.V MANGUERA DE ACERO 12,937.00 1,940.55 14,877.55 27/06/05 1410 5737843965 BANAMEX
22149 22/02/2005 MARIA CONSUELO LOPEZ GOMEZ CANCELADA 22150 22/02/2005 MARIA CONSUELO LOPEZ GOMEZ CANCELADA 22151 22/02/2005 REFRIGERANTES TLALNEPANTLA S.A DE C.V. BANDA 293.20 43.98 337.18 17/03/05 8847 573-7843965 BANAMEX
22152 22/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. CONECTOR RECTO 1,375.00 206.25 1,581.25 04/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22153 22/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. MANGUERA ROJA 2,262.00 339.30 2,601.30 11/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22154 22/02/2005 STHAL DE MEXICO S.A DE C.V COPLE, CONEXIÓN 1,836.00 275.40 2,111.40 08/04/05 5649 573-7843965 BANAMEX
22156 22/02/2005 SUMINISTROS SALER S.A DE C.V. ESPIGA ADAPTADOR BST-1002-2 12,076.00 1,811.40 13,887.40 08/04/05 1095 573-7843965 BANAMEX
22157 22/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X 1.5 9,945.00 1,491.75 11,436.75 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22158 22/02/2005 MANUFACTURAS SONOCO S.A DE C.V. MANGUERA ESTILO D.A DE ½ 461.16 69.17 530.33 09/06/05 2086 573-7843965 BANAMEX
22159 23/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX ¾ 900.00 135.00 1,035.00 02/05/05 1951 108426449 BANCOMER
22162 23/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. COPLE, ESPIGA ,NIPLE 188.80 28.32 217.12 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22163 23/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ MANGUERA 12C 134-H 392.04 58.81 450.85 18/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22164 2302/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. PISTOLA P/ AIRE, ABRAZADERAS 141.75 21.26 163.01 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22165 23/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. LOCTITE Y UN ADAPTADOR 215.25 32.29 247.54 11/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22166 23/02/2005 FUERZA Y PODER NEUMATICO S.A DE C.V. ABRAZADERA, CONECTOR, 1,117.96 167.69 1,285.65 19/04/05 1256 573-7843965 BANAMEX
22167 23/02/2005 FUERZA Y PODER NEUMATICO S.A DE C.V. MANGUERA ESPIGA 314.32 47.15 361.47 04/05/05 2198 573-7843965 BANAMEX
22168 23/02/2005 REVALCO S.A DE C.V. ABRAZADERAS 114.56 17.18 131.74 07/03/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22169 23/02/2005 POLIHERRRAMIENTAS VIVEROS S.A DE C.V. ABRAZADERAS 282.00 42.30 324.30 29/03/05 3355 573-7843965 BANAMEX
22171 23/02/2005 DISTRIBUCIONES MOLINA S.A DE C.V. MANGUERA 4C2ATX3 10MTS 333.24 49.99 383.23 18/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22172 23/02/2005 FUERZA Y PODER NEUMATICO S.A DE C.V. ESPIGA ADAPTADOR BST-1002-2 353.48 53.02 406.50 04/05/05 2198 573-7843965 BANAMEX
22173 23/02/2005 ELASTOMEROS TAZA S.A DE C.V. FABRICACION DE TAPON 150.00 22.50 172.50 14/03/05 3051 573-7843965 BANAMEX
22174 23/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. ORING 2-212 721.05 108.16 829.21 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22176 23/02/2005 BRIGESTONE FIRESTONE DE MEXICO S.A MANGUERA TRANSPARENTE DE ½ 1,640.00 246.00 1,886.00 23/03/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22177 23/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X1.5 7,650.00 1,147.50 8,797.50 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22178 23/02/2005 LAMINADORA MEX. DE MET. S.A DE C.V. TUERCA CONICA 628.60 94.29 722.89 13/04/05 2365 573-7843965 BANAMEX
22179 24/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE DE ½ 350.00 52.50 402.50 31/03/05
22180 24/02/2005 TECNOLOGIA DE RECICLAJE S.A DE C.V. PERMA BOND DE 20 GR 1,905.00 285.75 2,190.75 27/04/05 4563 573-7843965 BANAMEX
22181 24/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE MANGUERAS Y CONEXIONES 2,202.00 330.30 2,532.30 25/02/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22182 24/02/2005 MIRANDA DE LA TORRE LUIS ENRIQUE MANGUERA NIPLE 3,309.00 496.35 3,805.35 23/05/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22183 24/02/2005 ING. EN LUBRICACION Y SISTEMAS S.A CONEXIONES 1/8 1,404.00 210.60 1,614.60 22/02/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22184 24/02/2005 DISTRIBUCIONES MOLINA S.A DE C.V. ENSAMBLES DE MANGUERA 499.00 74.85 573.85 18/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX.
22185 24/02/2005 STHAL DE MEXICO S.A DE C.V. MANGUERAS Y CONEXIONES 3,138.13 470.72 3,608.85 08/04/05 2625 573-7843965 BANAMEX
149
22186 24/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERAS Y CONEXIONES 4,860.00 729.00 5,589.00 02/05/05 1951 108426449 BANCOMER
22187 24/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. CONEXIÓN PARTE C 2 BRONCE 535.00 80.25 615.25 01/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22188 24/02/2005 SINTEPLAS S.A DE C.V. VALVULA DE AGUA Y DE ACCION 492.00 73.80 565.80 01-04-05 2323 573-7843965 BANAMEX
22189 25/02/2005 DEACERO S.A DE C.V. CONECTOR MILIMETRICO 540.00 81.00 621.00 26/05/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22190 25/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A MANGUERA VERDE MASTER 1,762.27 264.34 2,026.61 25/05/05 3578 573-7843965 BANAMEX
22191 25/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M 16 X 1.5 6H 9,180.00 1,377.00 10,557.00 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22192 25/02/2005 COORPORACION DE VALV. Y ACCS. S.A DE C. ABRAZADERAS 390.00 58.50 448.50 01/04/05 3914 573-7843965 BANAMEX
22193 25/02/2005 CLUB DE GOLF BELLAVISTA S.A. DE C.V. BANDAS 632.64 94.90 727.54 22-0305 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22194 25/02/2005 CONTROLES INETRNACIONALES S.A DE C.V. AEROSELLO ORING 168.30 25.25 193.55 04/03/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22195 25/02/2005 FERRE-MELO S.A DE C.V. CONEXIÓN HEMBRA 10-10 FJX 2,738.40 410.76 3,149.16 01/04/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22196 26/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN 10,710.00 1,606.50 12,316.50 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22197 26/02/2005 VERIFICENTRO RIO CHURUBUSCO S,A COPLE ¼ NIQUELADO 800.00 120.00 920.00 03/03/05 0040 573-7843965 BANAMEX
22198 28/02/2005 AIMCOR DE MEXICO S. DE R.L. DE C.V. CONEXIONES 2,012.45 301.87 2,314.32 03/03/05 0744 573-7843965 BANAMEX
22199 28/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ CONEXIONES 252.40 37.86 290.26 18/04/05 0863 573-7843965 BANAMEX
22200 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. MANGUERA POLYFLO ¼ 180.00 27 207.00 07/03/05 019 573-7843965 BANAMEX
22201 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. MANGUERA CONEXIÓN HEMBRA 597.30 89.60 686.90 07/03/05 019 573-7843965 BANAMEX
22202 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. MANGUERA POLYFLO ¼ 1,164.00 174.60 1,338.60 07/03/05 019 573-7843965 BANAMEX
22203 28/02/2005 HERRAMIENTAS IXL S.A DE C.V. TEE Y MANGUERA 633.60 95.04 728.64 07/03/05 019 573-7843965 BANAMEX
22204 28/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X 1.5 6,120.00 918.00 7,038.00 07/06/05 5109 573-7843965 BANAMEX
22205 28/02/2005 SERV. DE ING. Y MTO S.A DE C.V. MNGUERA CONVULATED 3,028.00 454.20 3,482.20 16/03/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22206 28/02/2005 PIEDAD RAMIREZ ABELARDO TUBOS PARA INYECTOR 90 6,325.00 948.75 7,273.75 08/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22208 28/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V ORING 2-212 1,521.30 228.20 1,749.50 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22209 28/02/2005 DERIA DE MEXICO S.A DE C.V MANGUERA HIDRAULICA 306.00 45.90 351.90 16/05/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22210 28/02/2005 GC GEO CONSTRUCCION S.A DE C.V. MANGUERA C H ARENA 14,522.40 2,178.36 16,700.76 12/04/05 TRANSF. 573-7843965 BANAMEX
22211 28/02/2005 ALVARADO MARTINEZ IGNACIO REMACHE TUERCA 1,900.00 285.00 2,185.00 23/05/05 530 573-7843965 BANAMEX
22212 28/02/2005 FERRETERIA MODELO S.A DE C.V. REDUCCIÓN ¼ NPT X 1/8 INOX. 81.40 12.21 93.61 31/03/05 TRANSF. 108426449 BANCOMER
22213 28/02/2005 SURTIND S.A DE C.V. CONECTOR 988.02 148.20 1,136.22 03/03/05 3275 573-7843965 BANAMEX
22214 28/02/2005 PROMMESA SERVICIOS S.A DE C. V. MANGUERA Y CODO 261.00 39.15 300.15 08/03/05 EFECTIVO 573-7843965 BANAMEX
22215 28/02/2005 ZAPATA CAMIONES S.A DE C.V. JUNTAS INSTANTANEAS 1,555.80 233.37 1,789.17 19/04/05 8756 573-7843965 BANAMEX
22216 28/02/2005 MONTE EQUIPO S.A DE C.V. CODO Y LOCTITE 395.00 59.25 454.25 31/03/05 9839 573-7843965 BANAMEX
22217 28/02/2005 TRNASPOLIMER S.A DE C.V. EMPAQUE NEOPRENO 520.00 78.00 598.00 18/03/05 2376 573-7843965 BANAMEX
22219 28/02/2005 AEROMANGUERAS Y/O CARLOS RAMIREZ CONEXIÓN 166.60 24.90 190.90 18/04/05 2356 573-7843965 BANAMEX
22220 28/02/2005 MIRAKO FERRETERA S.A DE C.V. MANGUERA, COPLE, ESPIGA 159.60 23.94 183.54 01/04/05 1155 573-7843965 BANAMEX
TOTAL 584,810.19 87,721.53 672,531.72
Facturas cuyo monto fue cubierto después de los 90 días que es el plazo que maneja la empresa para sus ventas a crédito todas estas fueron cotejadas Contra los estados de cuenta de los meses de junio y posteriores.
. Facturas cuyo monto fue cubierto dentro de los 90 días cotejados con los estados de cuenta y auxiliares correspondientes.
Cálculos aritméticos correctos
150
DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A.
RELACIÓN DE FACTURAS DE FEBRERO DE 2005 NO COBRADAS
1 Una vez efectuada la revisión correspondiente se le recomendó al cliente que las facturas con más de 90 días sean consideradas como incobrables debido al transcurso del tiempo otorgado a los clientes, por tal motivo proponemos el siguiente Asiento de Ajuste: AAJ1
Gastos de Venta 107,591.61 Provisión para cuentas incobrables 107,591.61
FACTURA FECHA CLIENTE CONCEPTO IMPORTE IVA TOTAL 21956 02/02/2005 MILHOT DE MEXICO S.A DE C.V. LOCTITE 1,747.05 262.06 2,009.1121960 02/02/2005 CASA PLARRE S.A DE C.V. CODO 90 TERM HEMBRA 1,700.40 255.06 1,955.4621961 02/02/2005 COORPORACION DE VALVULAS Y ACCS. S.A TEE BRONCE DE 1/8 155.94 23.39 179.3321995 07/02/2005 JOSE MAGAÑA MENDEZ POLIUTERANO 200.00 30.00 230.0021996 07/02/2005 GRUPO INOX. LUNA S.A DE C.V. CODO CONECTOR TEE 171C 4-4 526.50 78.98 605.4822000 08/02/2005 DURA ART. S.A DE C.V. BANDA GG10N 1,350.00 202.50 1,552.5022031 09/02/2005 MARAS S.A DE C.V. MANGUERA NYLOFLEX 4,512.50 676.88 5,189.3822036 10/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A DE C CONEXIONES HEMBRAS GATES 2,325.97 348.90 2,674.8722065 14/02/2005 AROMATICOS FINOS S.A DE C.V. MANGUERA TRANSPARENTE 6,276.26 941.44 7,217.7022082 16/02/2005 FERRETERIA SANTA CLARA S.A DE C.V. RETENEDOR BOTELLA LOCTITE 7,032.00 1,054.80 8,086.8022123 21/02/2005 INTERFIL S.A DE C.V. CONEXIÓN M-16 X15 7,650.00 1,147.50 8,797.5022131 21/02/2005 INGENIERIA Y AUTOMATIZACION TOTAL S.A MANGUERA POLYFLO ½ 1,173.89 176.08 1,349.9722132 21/02/2005 EMERSON PROCESS MANAGEMENT S.A DE C REDUCCION DE ¼ NPT X1/8 INOX. 2,024.60 303.69 2,328.2922134 21/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. BANDAS 270.00 40.50 310.5022135 21/02/2005 GRUPO INOX. LUNA S.A DE C.V. MANG. FOOD MASTER 2 X 3 MTS 900.00 135.00 1,035.0022147 22/02/2005 ALVAREZ MARTINEZ MA. LEONOR REDUCCION ¼ NPT X 1/8 I 108.72 16.31 125.0322160 23/02/2005 PROVEEDORA ESPECIALIZADA GES S.A DE CONEXIÓN HEMBRA 10-10 FJX 1,572.70 235.91 1,808.6122207 28/02/2005 POLIMEROS NACIONALES S.A DE C.V. MANGUERA 2,412.00 361.20 2,773.8022161 23/02/2005 CORDUROY S.A DE C.V. MANGUERA HIDRAULICA 2,555.00 383.25 2,938.2522218 28/02/2005 PIELES SINTETICAS S.A DE C.V. MANGUERA 85.20 12.78 97.9822221 28/02/2005 MANGUERAS Y ART. IND. S.A CONECTOR, MANGUERA ESPIGA 38,633.54 5,795.03 44,428.5722222 28/02/2005 MANGUERAS Y ART. IND. S.A CONECTOR, MANGUERA ESPIGA 10,346.16 1,551.92 11,898.08
TOTAL 93,558.43 14,033.18 107,591.61
151
CARTA INTRODUCTORA AL INFORME SOBRE ASUNTOS RELACIONADOS CON LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO.
Al consejo de administración
De: DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A.
En relación con nuestro examen de los estados financieros de la DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE
REFACCIONES S.A. Por el año terminado al 31 de Diciembre de 2005, hemos evaluado la estructura del control
interno de la compañía, únicamente hasta el grado que consideramos necesario para tener una base sobre la cual
determinar la naturaleza extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría. Aplicado en nuestro examen de los
estados financieros de la compañía nuestra evaluación de la estructura de control interno no comprendió un estudio
y evaluación detallada de ninguno de sus elementos y no fue ejecutada con el propósito de desarrollar
recomendaciones o evaluar la eficiencia con la cual la estructura de control interno de la compañía permite prevenir
o detectar todos los errores o irregularidades que pudieran ocurrir.
Los asuntos tratados aquí fueron considerados durante nuestro examen y no modifican nuestra opinión fechada el 29
de marzo del 2006 sobre dichos estados financieros. El informe adjunto también incluye comentarios y sugerencias
con respecto a otros asuntos financieros y Administrativos los cuales notaremos durante el curso de nuestro examen
de los estados financieros enfocándonos especialmente en el rubro de ingresos.
Todos estos comentarios se presentan como sugerencias constructivas para la consideración de la administración;
como parte del proceso continúo de modificación y mejoramiento de la estructura de control interno y de otras
prácticas y procedimientos administrativos financieros.
Este informe es para uso exclusivo de la administración de la compañía y no debe ser utilizado con ningún otro fin.
Deseamos expresar nuestro agradecimiento por la cortesía y cooperación extendida a nuestros representantes durante
el curso de su trabajo. Nos agradaría discutir estas recomendaciones en mayor detalle, de ser necesario y así mismo
proporcionar la ayuda necesaria para su implantación.
Muy atentamente
ROMATOGO S.C.
152
DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A. AUDITORÍA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 CEDULA DE OBSERVACIONES EN EL RUBRO DE INGRESOS.
Ref. Concepto Tipo de Observación
Adm. Fin.
Comentario de la Compañía Sugerencia.
1 Cuentas Incobrables
Financiera Indico que los clientes con montos superiores a diez mil pesos tardan en pagar pero dentro del cuarto mes es probable que depositen los adeudos
Las facturas con 90 días de crédito que a la fecha no se han podido cobrar por circunstancias ajenas, se deben de considerar como cuentas incobrables, esto con la finalidad de proteger su ciclo financiero
2 No se cuenta con el numero de pedido.
Administrativa Omisión de los y las vendedoras. Indicar al personal de ventas la importancia de cubrir todos aquellos espacios para registro de información.
3 Algunas Facturas no cuentan con requisitos fiscales
Administrativa Descuido por parte del departamento de contabilidad en revisar las facturas que reciben de los impresores Autorizados.
Indicar a los o el impresor la importancia que tiene el cumplir con dichos requisitos, si es renuente contratar el servicio con otro impresor.
4 No se tiene una correcta segregación en depósitos.
Financiera Los clientes en ocasiones con un deposito cubren varias facturas.
El departamento de cobranza es el indicado para realizar la segregación, al momento de aparecer los depósitos en el estado de cuenta es recomendable ponerse en contacto con el cliente para preguntar cuales facturas están siendo cubiertas con ese deposito, se sugiere hacer una ficha que se llene con el numero de las facturas y el monto de cada una para tener un antecedente.
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DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A. AUDITORÍA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 CEDULA DE OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS EN EL RUBRO DE INGRESOS.
1. Observación: Se encontró que hay facturas sin cobrar con un atraso que excede los 90 días de crédito. 1.1 Sugerencia: Las facturas con 90 días de crédito que a la fecha no se han podido cobrar por circunstancias ajenas a la empresa, se recomienda que se
haga una provisión por el monto total, sin tomar en cuenta el saldo de las facturas, esto con la finalidad de proteger su ciclo financiero así como también protegerse de circunstancias que impidan a los clientes cubrir las facturas adeudadas.
2. Observación: Algunas facturas no cuentan con el numero de pedido. 2.1 Sugerencia: Capacitar al personal del departamento de ventas en el correcto llenado de la documentación que interviene directamente en una venta
tanto de mostrador como a crédito, indicar la importancia del correcto llenado para cuestiones de antecedentes de información. 3. Observación: Algunas de las facturas que se emiten no cuentan con requisitos fiscales. 3.1 Sugerencia: Hacer un a revisión por cada bloque de facturas que es entregado por parte de el impresor autorizado por el departamento de contabilidad
ya que es el que tiene mayor experiencia en el área fiscal, si el proveedor de las facturas es renuente se recomienda cambiar de impresor ya que las consecuencias por la falta de estos requisitos son severas.
4. Observación: No se tiene una correcta segregación en los depósitos. 4.1 Sugerencia: Es recomendable que el departamento de contabilidad realice un formato en el cual como encabezado se ponga el numero de la factura y
el monto para que el departamento de cobranza haga el llenado con respecto a las facturas y montos que los clientes están cubriendo, esto con la clara supervisión del departamento de contabilidad.
5 Observación: Nos percatamos que en el departamento de cobranza no existe una buena segregación de funciones así como también no hay una buena contratación de personal adecuado para llevar con exactitud este departamento.
5.1 Sugerencia; Se recomienda contratar personal que este preparado para llevar a cabo la cobranza, así como localizar al personal que si esta realizando su trabajo e impartirle cursos para poder actualizarlo
6 Observación La documentación no se tiene bien archivada, no se le tiene asignado un espacio al departamento de cobranza, por lo tanto no hay congruencia con la contabilidad.
6.1 Sugerencia: Asignarle un espacio al departamento de cobranza así como los recursos necesarios para que el personal pueda llevar a cabo bien su trabajo, en cuestión de el espacio se recomienda que este sea entre el departamento de contabilidad y el legal por logística.
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DISTRIBUIDORA INDUSTRIAL DE REFACCIONES S.A. AUDITORÍA DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2005 CEDULA DE OBSERVACIONES Y SUGERENCIAS EN EL RUBRO DE INGRESOS.
7 El efectivo que ingresa por la venta de productos no se deposita en su totalidad a la cuenta de bancos.7.1 Es necesario que se contrate personal que se involucre totalmente con el departamento de cobranza para evitar que personal que no esta a cargo
ejerza esa función, es importante que el efectivo se ingrese al banco, si no existe la confianza en el personal de cobranza se recomienda contratarlos servicios de alguna empresa de valores, esto con la finalidad de evitar extravíos, robos o malversaciones.
8 La planta productiva se distrae provocando que la entrega de producto se atrase y por lo tanto el cobro de esos productos 8.1 Elaborar manuales de procedimientos para darlos a conocer al personal que este involucrado con las operaciones, con la finalidad de hacerle saber
importancia de seguir una metodología en una empresa.
156
Su Estado de Cuenta contiene Información de los siguientes productos y servicios
PRODUCTO/SERVICIO CONTRATO SALDO ANTERIOR SALDO AL 28/FEB/2005
Cuenta de cheques Moneda Nacional 57307843965 $450,000.78 $575,107.59
RESUMEN DEL 1/FEB/2005 AL 28/FEB/2005
CONTRATO 57307843965
Saldo Anterior $450,000.78
( + ) 98 Depósitos $702,117.64
( - ) 89 Retiros $577,010.83
SALDO AL 28 DE FEBRERO DE 2005 $575,107.59
Saldo Promedio $524,444.93
Días Transcurridos 28
Cheques Girados 67
Cheques Exentos 0
RESUMEN POR MEDIOS DE ACCESO RETIROS DEPOSITOS
Cheques 573 7843965
Si deseas recibir pagos a través de transferencias electrónicas de fondos interbancarias, podraq hacer del conocimiento
de la persona que le enviará el o los pagos respectivos, el número de cuenta que acontinuación se indica;
002180057378439656 Clabe Electronica Estandar (CLABE). A partir del 1 de junio de 2004, el uso de la CLABE es
Obligatorio.
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
SALDO ANTERIOR 450000.78
01-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC. C F
VILLA COAPA DF. 1,562.40
01-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 6,627.41
01-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 49,680.00
RESUMEN GENERAL
CUENTA DE CHEQUES MONEDA NACIONAL
CONCEPTO
157
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
SALDO ANTERIOR 450000.78
01-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC. C F
VILLA COAPA DF. 1,562.40
01-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 6,627.41
01-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 49,680.00
01-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 13,694.40
SER. BCA ELEC
01-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7942 5,334.73
02-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7941 753.25
02-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 7,833.46
02-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 5,050.00
02-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 836.75
02-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7939 417.00
02-Feb DEPOSITO EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 7,143.50
02-Feb DEPOSITO EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 5809.5 1 v02-Feb DEPOSITO POR CUENTA DE 264465 BBVA
BAN/COLOMBIN BEL, SA D. 8280
02-Feb TRASPASO REF. 5737630553 AUT. 67130 SER
BCA ELEC. 20000
03-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 14399.15
03-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 5979.74
03-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 2771.3
03-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 27196.35
03-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7944 1338.6
03-Feb DEPOSITO DE EFECIVO SUC. TLATELOLCO, D.F. 800 2 v03-Feb PAGO A TERCEROS 8700538916 AUT. 3545
SER. BCA ELEC 564.84
03-Feb TRASPASO REF. 5737834818 AUT. 69979 SER
SER. BCA ELEC 10274.24
03-Feb TRASPASO REF. 5737834818 AUT. 70009 SER
SER. BCA ELEC 6648.15
03-Feb TRASPASO REF. 5737834818 AUT. 70057 SER.
BCA ELEC. 4760
CONCEPTO
V Los números se refieren a depósitos efectuados los cuales fueron cotejados.
158
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
03-Feb TRASPASO REF. 5737834818 AUT. 70057 SER
BCA ELEC. 4,760.00
04-Feb DEPOSITO POR CUENTA DE 4022005
TECNOLOGIA DE RECICLAJE SA DE CV 2,525.00
04-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 AUT. 32741
SER BCA ELEC. 3,676.79
04-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
TOREO, MEX 2,852.00
04-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC, TOREO MEX 3,612.00
04-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 22,000.00
04-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7952 2,089.22
04-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7951 4,750.00
04-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7954 22,000.00
07-Feb DEPOSITO NOMINA BRIGGS 2,466.98
07-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7931 42,762.04
07-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
TOREO, MEX 18,779.50 3 V07-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7962 1,744.77
07-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7958 977.50
07-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7966 1,114.35
07-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7957 8,445.00
07-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 AUT. 79453
SER BCA ELEC. 18102.8
08-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7961 11381.13
08-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7891 767.28
08-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7956 1045
08-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7959 1311
08-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 1465
08-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7970 1465
08-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 3217
08-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7969 2205
08-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC, SATELITE
PONIENTE 2421.5
08-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC, SATELITE
PONIENTE 5447.5
08-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7967 3081.37
09-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7950 3434.37
09-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.NI@O
PERDIDO DF 7038 4 V09-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 4436.7
CONCEPTO
V Los números se refieren a depósitos efectuados los cuales fueron cotejados
159
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
09-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 4,083.88
09-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7935 1,393.32
09-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7918 1,705.04
09-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
IXTAPALUCA EDO MEX 14,725.66
09-Feb TRASPASO REF. 5737830553 AUT. 62351 SER
BCA ELEC. 25,000.00
10-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7953 1,086.75
10-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7963 1,068.93
10-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 2,792.04 5 V10-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7955 417.00
10-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 417.00
10-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 3,010.00
10-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 1,932.50
10-Feb PAGO A TERCEROS 8700538916 AUT 45453
SER. BCA ELEC 1,412.10
11-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 520
11-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 1349.59 6 V11-Feb DEPOSITO POR CTA DE 2231255 SUC
BCA ELECTRONICA MEX STAMPING WHEELS 948.98
11-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7960 18550
11-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 1809.49
11-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 2044.5
11-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 1625.61
11-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7972 1625.61
11-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7973 13570
11-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 AUT 86704
SER. BCA ELEC 22461.45
14-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC
SATELITE PONIENTE 3139.09
14-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7964 2387.4
14-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7979 856.75
CONCEPTO
V Los números se refieren a depósitos efectuados los cuales fueron cotejados
160
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
14-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
SATELITE PONIENTE 2,402.56
14-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7987 1,405.56
14-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC.
14,416.92
14-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 3,985.00
14-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7977 1,614.03
14-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 AUT. 07804
SER BCA ELEC 9,500.44
15-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7984 1,400.70
15-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7971 1,380.00
15-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 5,351.69
15-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 3,220.00
15-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 3,654.82
15-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7978 8,441.37
15-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7976 479.64
15-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 3219.81
15-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 3037.8
15-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7989 3303
16-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7983 1196
16-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7992 3686
16-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC.
SATELITE PONIENTE 11746.4 7 V16-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC.
SATELITE PONIENTE 32200
16-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7988 4222.8
16-Feb TRASPASO REF 5737830553 AUT. 14910 SER
BCA ELEC 30000
16-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7985 4236.03
16-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7984 5258
16-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATELITE
PONIENTE 5345
17-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7968 379.5
17-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 2365.84 8 V
17-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC
SATELITE PONIENTE 3701.71
CONCEPTO
V Los números se refieren a depósitos efectuados los cuales fueron cotejados
161
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
17-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC
SATELITE PONIENTE 3,058.42
17-Feb DEPOSITO POR CUENTA DE 942704 SUC
BCA ELEC. MEX, DE ACERO SA DE CV1 9,975.10
17-Feb DEPOSITO POR CUENTA DE 942694 SUC
BCA ELEC. MEX, DE ACERO SA DE CV1 782.00
17-Feb PAGO A TERCEROS 8700538916 AUT 50671
SERV BCA ELEC 564.84
17-Feb TRASPASO REF 5737830553 AUT 51855 SER
BCA ELEC. 30,000.00
17-Feb PAGO A TERCEROS 54879 PAGO SAT 8,413.00
17-Feb PAGO A TERCEROS 62830 PAGO SAT 1,033.00
17-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7974 417.00
17-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7991 1,293.00
18-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7981 448.50
18-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7990 10,000.00
18-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC
SATELITE PONIENTE 1,033.65
18-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC
SATELITE PONIENTE 16,096.33
18-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC SATELITE
PONIENTE 6750
18-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC SATELITE
PONIENTE 3220
18-Feb DEPOSITO POR INSTRUCCIONES DE INBURSA
8137070, DOREL MEX DISTRI. 1
RECIBIDA DE NUESTRA SUCURSAL OP PAGOS
METROP 2365.32
21-Feb DEPOSITO POR INBSTRUCCIONES DE HSBC
MEXICO SA, 0000013, BUFFALO FORGE, SA
CV RECIBIDA DE NUESTRA SUCURSAL OP,
PAGOS METROP 8959.64
21-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 1495 9 V21-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 131497.41
21-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 7071.95 10 V21-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 4139.5
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7980 218.25
21-Feb PAGO A TERCEROS 87000005284 AUT 20826
SERV BCA ELEC 24596.77
CONCEPTO
V Los números se refieren a depósitos efectuados los cuales fueron cotejados
162
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7975 978.13
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7998 2,342.73
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7997 649.75
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7999 4,236.03
21-Feb DEPOSITO DOCUENTOS BANAMEZ SUC
SATELITE PONIENTE 7,976.97
21-Feb DEPOSITO DOCUENTOS BANAMEZ SUC
SATELITE PONIENTE 5,750.00 11 V21-Feb DEPOSITO DOCUENTOS BANAMEZ SUC
SATELITE PONIENTE 4,634.88
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8006 3,594.88
21-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC SATELITE
PONIENTE 6,127.00
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7985 1,517.82
COBRO DE CHEQUE NUMERO 8002 1,128.63
21-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8005 1,780.20
22-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC NI@O
PERDIDO DF 5,462.50 12 V22-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 32,589.28 13 V22-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 2147.9
22-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 4187.6
22-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 1042.3 14 V22-Feb COBRO DE CHQUE NUMERO 8000 5363.02
22-Feb DEPOSITO DOCUENTOS BANAMEZ SUC
SATELITE PONIENTE 4879.52
22-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC SATELITE
PONIENTE 4318 15 V23-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7993 2685.48
23-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8001 4913.18
23-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC
SATELITE PONIENTE 6701.05
23-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC.
SATELITE PONIENTE 1549.05
23-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC
SATELITE PONIENTE 2114.85 16 V23-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC
SATELITE PONIENTE 925
23-Feb DEPOSITO DOCUENTOS BANAMEZ SUC
SATELITE PONIENTE 1294.72 17 V23-Feb TRASASO REF 5737830553 AUT. 66*952 SER
BCA ELEC 10000
23-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC SATELITE
PONIENTE 3000 18 V
CONCEPTO
V Los números se refieren a depósitos efectuados los cuales fueron cotejados
163
OPERACIONES REALIZADASFECHA RETIROS DEPOSITOS SALDO
24-Feb DEPOSITO POR INSTRUCCIONES DE INBUR
8224685 DOREL MEX DISTR I
RECIBIDA POR NUESTRA SUCURSAL OP
PAGOS METROP 2,242.50
24-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO SUC
SATELITE PONIENTE 2,583.94 19 V24-Feb PAGO A TERCEROS 8700538916 AUT 268762
SERV BCA ELEC 523.00
24-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8007 10,000.00
25-Feb DEPOSTO POR INSTRUCCONES DE INBURSA
8267317 JALEL, MEX DISTR. I
RECIBIDA POR NUESTRA SUCURSAL OP
METROP 1,185.65
25-Feb DEPOSITO ORT CUENTA DE 1 SUC
B CA ELECTRONICA MEXICO PAGO A
TERCEROS 8,626.84
25-Feb DEPOSITO POR CUENTA DE 2718610 BBVA
BAN/PROVEEDORA ESPECI 600.07
25-Feb DEPOSITO POR CUENTA DE 250205
PERSPECTIVAS PUBLICIDAD SA DE CV 7,159.40
25-Feb DEPOSITO D E EFECTIVO SUC, TOREO MEX 2100
25-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC
SATELITE PONIENTE 1614.6
25-Feb DEPOSITO DOCUMENTOS BANAMEX SUC
SATELITE PONIENTE 417 20 V25-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7995 417
25-Feb DEPOSITO DE EFECTIVO SUC. SATEKITE
PONIENTE 8000
25-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 AUT 13652
SERV BCA ELEC 48681.63
25-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 AUT 13713
SERV BCA ELEC 26944.68
25-Feb PAGO A TERCEROS 8700005284 AUT 13728
SERV BCA ELEC 26944.88
28-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 10757.58
28-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 300
28-Feb DEPOSITO SALVO BUEN COBRO 13 SUC
SATELITE PONIENTE 3916.12
28-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 7996 603.55
28-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8009 1009.13
25-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8008 417
28-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8010 1983
28-Feb COBRO DE CHEQUE NUMERO 8003 1190.25
28-Feb NUMERO DE CHEQUES EXENTOS
28-Feb COMISION POR 67 CHEQUES GIRADOS 402
CONCEPTO
V Los números se refieren a depósitos efectuados los cuales fueron cotejados
164
COTEJADO VS MAYOR M
COTEJADO VS AUXILIAR N
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
FACTURAS COBRADAS DENTRO DE PLAZO
FACTURAS COBRADAS FUERA DE PLAZO
DEPOSITOS EFECTUADOS Y COTEJADOS
CON EL ESTADO DE CUENTA V
ROMATOGO Y ASOCIADOS S.C
REFORMA 580 COLONIA ANZURES
165
C O N C L U S I O N E S
Todas las empresas, Publicas, Privadas y Mixtas independientemente de la rama en que operen como pueden
ser comerciales, industriales, financieras, etc. Deben de contar con instrumentos de Control Interno para poder
confiar en los conceptos, cifras informes y reportes de sus estados financieros. Un buen sistema de Control
Interno es importante desde el punto de vista de la integridad física de los bienes, valores y activos de la
empresa, un buen Sistema de Control Interno dificulta la colusión de empleados, los fraudes, robos etc..
Para obtener la máxima eficacia del Control Interno se hace necesario su vigilancia periódica y metódica por
parte de los encargados de la administración de la empresa como pueden ser entre otros el Gerente General, el
Contralor, Comisarios o Consejos de vigilancia, los auditores internos y externos etc.
El adecuado Control Interno en el Ciclo de Ingresos dentro de una empresa es muy importante debido a las
características típicas que esta realiza como: el otorgamiento de crédito, toma de pedidos, entrega o embarque
de mercancías y / o prestación de un servicio, facturación, contabilización de comisiones y de garantías,
cobranza, ingreso de efectivo, notas de crédito y determinación del costo de ventas, ya que es común la
tendencia humana de apartarse de las reglas establecidas desviándose hacia otros fines, especialmente en
actividades rutinarias y monótonas, por lo que en estos casos será muy útil y conveniente la supervisión y
vigilancia de los procedimientos de control en forma periódica y metódica para que el control interno no
decaiga ni pierda eficiencia.
166
GLOSARIO DE TERMINOS
• Ambiente de Control: Representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles.
• Auditor: Es el profesional independiente que, con base en su examen, emite una opinión sobre los
estados financieros preparados por las empresas.
• Auditoría: Representa el examen financiero de los estados financieros de una entidad, con objeto de
que el contador público independiente emita una opinión profesional respecto a dichos estados.
• Cédula analítica: Muestran las partidas que integran el saldo de la balanza que se presentaron en la
cedula sumaria.
• Cédulas Sumaria: Muestran las cuentas de la balanza que conforman un rubro de los estados
financieros y que se presentan en la hoja trabajo.
• Certificación: Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado
por lo general, con la firma de una entidad.
• Confirmación: Representa la respuesta escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación,
y por lo tanto, confirmar de una manera valida un hecho o transacción que afecte a la empresa
examinada.
• Control Interno: Está representado por el conjunto de políticas y procedimientos establecidos para
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos específicos de la entidad.
• Cruces de Referencia: Hacer cruces de cedulas consiste en hacer referencias entre uno y otro papel
de trabajo valiéndose de los índices asignados a las cedulas respectivas.
• Cuentas por cobrar: Se constituyen por todos los derechos exigibles de cobro originados por ventas,
servicios prestados, otorgamiento de prestamos o cualquier otro concepto análogo.
167
• Declaraciones de la Administración: Son declaraciones hechas por la administración al auditor
durante el curso de una auditoría, tanto en forma verbal como escrita, ya sea en respuesta a solicitud
especifica o a través de los estados financieros.
• Dictamen: Es el documento que suscribe el contador público conforme a las normas de su profesión,
y en el que expresa su opinión, relativa a la naturaleza, alcancé y resultado del examen realizado
sobre los estados financieros de la entidad de que se trate.
• Estados financieros: Los estados financieros básicos deben cumplir el objeto de informar sobre la
situación financiera de la empresa en cierta fecha y los resultados de sus operaciones y los cambios
en su situación financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha.
• Hechos Posteriores: Son eventos o trates ocurridos en el periodo posterior a la fecha de los estados
financieros.
• Hoja de Trabajo: Es una cédula que muestra los rubros que integran los estados financieros.
Generalmente se realiza una hoja de trabajo de activo, otra de pasivo, capital y otra de resultados.
• Ingresos: Es el incremento bruto de activos o disminución de pasivos experimentado por una entidad,
con efecto en su utilidad neta, durante un periodo contable, como resultado de las operaciones que
constituyen sus actividades primarias o normales.
• Inspección: Es el examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados
financieros.
• Investigación : Representa la obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y
empleados de la entidad.
• Marcas: Son símbolos para señalar el tipo de revisión y pruebas efectuados, ayudando a eliminar la
necesidad de escribir explicaciones respectivas.
• Normas de Auditoría: Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor,
al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
168
• Normas de ejecución de trabajo: El auditor esta obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y
diligencia.
• Normas de información: Es el resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe.
Mediante él, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la
opinión que se ha formado a través de su examen.
• Normas para atestiguar: Las normas para atestiguar constituyen una guía de lineamientos
profesionales, orientados a promover tanto la consistencia como la calidad en la prestación de
servicios profesionales.
• Normas personales: Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener par poder asumir, dentro de
las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo.
• Observación : Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos.
• Papeles de Trabajo: Constituyen la documentación preparada por el auditor, así como la que le fue
suministrada por su cliente o terceras personas y que proporcionan la evidencia necesaria que
respalda la opinión del auditor, la cual puede estar representada físicamente por papeles y/o
información en medios magnéticos.
• Planeación de la auditoría: Es el proceso de toma de decisiones sobre objetivos y metas que debe
alcanzar una entidad en un tiempo determinado.
• Planeación: Consiste en prever cuales procedimientos de auditoría van a emplearse, la extensión, y
oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe intervenir en el trabajo.
• Principios de Contabilidad: Son conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del
ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación de la información
financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
• Procedimientos de auditoría: Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante
los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su opinión.
169
• Procedimientos de Control: Son los procedimientos y políticas adicionales al ambiente de control y
al sistema contable, que establece la administración para proporcionar una seguridad razonable de
lograr los objetivos específicos de la entidad, constituyen los procedimientos de control.
• Programa de auditoría: Es el documento en el que se reflejan las pruebas de cumplimiento y las
pruebas sustantivas que se diseñaron como resultado de la evaluación de los objetivos de control.
• Prueba de Cumplimiento: Son pruebas diseñadas para comprobar que los procedimientos de control
interno estaban en operación durante el período auditado.
• Prueba Sustantiva: Son Pruebas diseñadas para llegar a una conclusión con respecto al saldo de una
cuenta, sin importar los controles internos sobre los flujos de transacciones que se reflejan en el
saldo.
• Sistema Contable: Consiste en los métodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar,
clasificar, registrar y producir información cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad
económica.
• Técnicas de auditoría: Son los métodos de investigación y prueba que el contador público utiliza para
comprobar la racionabilidad de la información financiera que le permite emitir su opinión
profesional.
• Uso de índices: Como ayuda para el archivo, búsqueda y manejo de los papeles de trabajo, cada
cédula se marca con un índice distinto, el cual es una referencia alfa-numérica. Generalmente son
anotados con lápiz rojo en la parte superior derecha de las cedulas de auditoría. Cuando sea
apropiado, deberá usarse subíndices de una misma cedula.
170
B I B L I O G R A F Í A S
• Abraham Perdomo Moreno
Fundamentos de Control Interno
Editorial ECAFSA
Edición Abril 2002
México DF, 520 páginas
• Benjamín Rolando Téllez Trejo
Auditoría un Enfoque Practico
Editorial Thomson Editores
Edición Marzo 2004
México DF, 445 páginas
• Instituto Mexicano de Contadores Públicos A.C
Normas y Procedimientos de Auditoría 23a.
Edición Marzo 2003
• Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP)
Normas y procedimientos de auditoría y
Normas para atestiguar
México, vigésima séptima edición, Enero 2006.
IMCP, 743-768, 696-710pp.
• Juan Ramón Santillana González
Establecimiento de Sistemas de Control Interno.
Editorial Thomsom Editores
Edición Junio 2005
México DF, 667 páginas
• Juan Ramón Santillana González
Auditoría Fundamentos
Editorial Internacional Thomson Editores
Edición México 2004 , 84-87pp.
